Clase

Regímenes de Tributación

Víctor Pacheco Álvarez

Magister en Tributación
Contador Auditor
Diplomado en Gestión Tributaria
Asesor de Empresas & Relator de cursos tributarios a nivel nacional www.estudiostributarios.cl
 GRUPOS DE ESTUDIOS TRIBUTARIOS

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Regímenes de tributación . Relator Víctor Pacheco

CURSO GRATUITO ACTUALIZACION TRIBUTARIA

- Clase IVA.
- Clase Regímenes tributarios.
- Clase Capital Propio tributario
- Clase Impuesto a las personas.
- Clase Operación Renta AT 2022

Curso Actualización en IVA. Relator Víctor Pacheco

V Conceptos elementales Operación renta AT2021
Régimen 14 A – General Semi-integrado [email protected]

Niveles de tributación
Empresa
1er Pago del IDPC (Impuesto de primera Categoría)
Crédito
Nivel 14 a) Parcialmente integrado: 27%
14 d) n°3 Pro Pyme General : 10% (AT 2021-22-23) para sus
Renta Presunta : 25% propietarios

Propietarios (Socios o accionistas)

2do Impuestos finales
Nivel Global Complementario o Adicional
Estructura ley de renta desde el 01-01-2020

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El Régimen de Tributación de Renta Presunta implica que ciertos contribuyentes

(pequeños agricultores, transportistas y pequeña actividad minera), en lugar de tributar en
base a sus utilidades tributarias reales, lo hacen conforme a un resultado presumido.

A esa base se le aplicará una tasa de impuestos de un 25%

Renta
Presunta Estos contribuyentes deben informar al SII, mediante la DJ F-1943, la rentas presuntas
determinadas afectas al IDPC; los montos de dichas rentas que fueron asignadas a sus
respectivos propietarios, con el correspondiente crédito por IDPC asociado; y los retiros
efectivos realizados que excedan el monto de la renta presunta asignada, información que
deberán certificar a sus propietarios (con exclusión de la EI) mediante el Certificado Modelo
N° 58.

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Límite de ventas

El total de sus ventas o ingresos netos anuales de la primera categoría no pueden exceder de los siguientes
límites calculados en Unidades de Fomento (UF):

Para efectos de la determinación de estos límites, los contribuyentes deben sumar a sus ingresos aquellos
obtenidos por las sociedades y comunidades con las que se encuentren relacionados.

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Para los efectos de la determinación de la renta presunta de los contribuyentes que exploten vehículos
motorizados en el trasporte de pasajero o carga, se deberá confeccionar el siguiente detalle, el que
contendrá, como mínimo, los antecedentes que se indican a continuación

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En el código 188 se debe registrar el crédito por contribuciones de bienes raíces agrícolas que los contribuyentes
que exploten dichos bienes en carácter de propietarios o usufructuarios tengan derecho a deducir del IDPC
resultante de aplicar la tasa del 25% sobre la base imponible declarada en el código 187.

Ahora bien, dicho crédito previamente debe declararse en el código 365 del recuadro N° 8 del reverso del F-22, el
que se anotará en dicho código 188 solo hasta el monto que sea necesario para cubrir el IDPC determinado

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Contribuyentes acogidos a un régimen de renta presunta que obtengan rentas provenientes de otras
actividades.

Respecto de las rentas obtenidas por la empresa que provengan de actividades distintas a las amparadas en el
régimen de renta presunta, se deberán aplicar las reglas generales de acuerdo al régimen de renta efectiva al que se
encuentre sujeta la empresa para la determinación de tales rentas.

De esta forma, si la empresa determina dichas rentas en base a contabilidad completa, deberá aplicar lo establecido en
la letra A) o en el N° 3 de la letra D) del artículo 14. En caso que las rentas efectivas no las determine en base a
contabilidad completa, se aplicará lo dispuesto en el N° 1 de la letra B) o en el N° 8 de la letra D) del referido artículo 14,
según corresponda .

En consecuencia, deberán en forma paralela determinar la renta presunta y la renta efectiva, sin que los ingresos,
costos, gastos y desembolsos correspondientes a la primera incidan en la determinación de los resultados provenientes
de la actividad sujeta a renta efectiva.

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 Regímenes
Renta Efectiva
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Art. 14 D) 1 LIR:

Para efectos de este artículo, se entenderá por Pyme, aquella empresa que reúna las siguientes condiciones copulativas:

(b) Que el promedio anual de ingresos brutos percibidos o devengados del (c) El conjunto de ingresos percibidos o devengados en cada
(a) Que el capital efectivo al
giro, considerando los tres ejercicios anteriores a aquel en que se vaya a año comercial, según corresponda, proveniente de las
momento del inicio de sus actividades que se indican a continuación, no deben exceder
ingresar al régimen, no exceda de 75.000 uf, y mantenga dicho promedio
actividades no exceda de mientras se encuentren acogidos al mismo. el 35% del total de los ingresos brutos del giro.
85.000 unidades de fomento,
según el valor de esta al Una vez ingresado al Régimen Pro Pyme, para efectos de calcular el i) Ingresos provenientes de las actividades descritas en los
primer día del mes de inicio de promedio, sólo se considerarán los ejercicios que corresponda a aquellos en números 1 y 2, del artículo 20; vale decir,
las actividades. que la Pyme ha estado acogida a este régimen. rentas provenientes de explotación de bienes raíces o
capitales mobiliarios consistentes en intereses, pensiones,
El límite de ingresos promedio de 75.000 unidades de fomento podrá o cualesquiera otros productos derivados del dominio,
excederse por una sola vez. Con todo, los ingresos brutos de un ejercicio no posesión o tenencia a título precario de cualquier clase
podrán exceder en ningún caso de 85.000 unidades de fomento. de capitales mobiliarios, sea cual fuere su denominación.

Para efectos de realizar el cómputo, se considerarán ingresos del giro los que Este límite no aplica respecto de las rentas provenientes de
provienen de la actividad que realiza habitualmente el contribuyente, la posesión o explotación de bienes raíces agrícolas.
incluyendo ventas, exportaciones, prestaciones de servicios y otras
operaciones; y, excluyendo aquellos ingresos extraordinarios, como en el iii) De la posesión o tenencia a cualquier título de derechos
caso de ganancias de capital, o esporádicos, como los obtenidos en la venta sociales y acciones de sociedades o cuotas de fondos de
de activo inmovilizado. inversión.

Adicionalmente, para el cálculo del promedio de ingresos brutos se deberá Lo que se busca con esta norma, es que al menos el
sumar los ingresos brutos del giro percibidos o devengados por las empresas 65% de las rentas de estas empresas vengan de
o entidades relacionadas actividades productivas, que no sean rentas pasivas.

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1- Establece sus resultados en base a renta efectiva, según contabilidad completa, con
posibilidad de optar a una contabilidad simplificada, previo aviso al SII.

2- Está afecta al IDPC, con tasa 25% (rebajado a 10% AT 2021, 2022, 2023).

3- Computa los ingresos percibidos y los egresos pagados salvo cuando se trate de operaciones
con entidades relacionadas.

14 d) N°3 4- Se entenderá por gastos pagados o egresos aquellas cantidades efectivamente pagadas por
concepto de compras, importaciones, prestaciones de servicios, remuneraciones, honorarios,
Pro pyme intereses e impuestos que no sean los de esta ley.
general

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Aplica la norma gastos rechazados del art.21

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Resolución Exenta SII N° 172 del 30 de Diciembre del 2020

Establece forma y plazo para ejercer la opción del incentivo al ahorro a que se refiere la letra e) del
Artículo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

Los contribuyentes del régimen Pro Pyme en base a retiros o distribuciones contemplado en el N° 3
letra D) del artículo 14 de la LIR que opten por acogerse al incentivo al ahorro, deberán
manifestarlo en el Formulario N° 22, sobre declaración de impuestos anuales a la renta, a través
del código 1432 denominado “Incentivo al ahorro según art. 14 letra E) LIR” del Recuadro N° 17
Base Imponible Régimen Pro Pyme (Art. 14 letra D) N° 3 LIR) , en el mismo plazo establecido para
presentar la declaración anual de impuesto a la Renta y junto con dicha declaración.

Si no se ejerciere la opción en la forma y oportunidad señalada en el resolutivo anterior, caducará el

derecho a ejercerla, pues el plazo y la forma de ejercicio resulta perentorio respecto del Año Tributario
en que se efectúa la opción.

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1 - Determinan un capital propio tributario simplificado.

14 d) N°3
Pro pyme
general

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5- Reconocerá como gasto o egreso, las existencias e insumos del negocio adquiridos o
fabricados en el año y no enajenados o utilizados dentro del mismo, en la medida que se
encuentren efectivamente pagados.

6- Depreciará sus activos físicos del activo inmovilizado de manera instantánea e íntegra en el
mismo ejercicio, en la medida que se encuentren efectivamente pagados.

7- Estará liberada de aplicar la corrección monetaria establecida en el artículo 41.

14 d) N°3
8 - En el caso de adquisiciones de bienes o servicios pagaderos en cuotas o a plazo, podrán
Pro pyme rebajarse sólo aquellas cuotas o parte del precio o valor efectivamente pagado durante el
general ejercicio correspondiente.

9- Para la deducción de los egresos o gastos, aplicará la normativa del artículo 31.

10- Asimismo, corresponderá a un egreso o gasto las pérdidas de ejercicios anteriores y los
créditos incobrables castigados durante el ejercicio que previamente hayan sido reconocido en
forma devengada

11- No se computarán como ingreso los retiros o dividendos provenientes de otros

contribuyentes acogidos

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12 - Determinan un capital propio tributario simplificado.

14 d) N°3
Pro pyme
general

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13- Tiene tasas de ppm de 0,25% y 0,5%

Los contribuyentes sujetos al régimen Pro Pyme establecido en el N° 3 de la letra D) del

artículo 14 de la LIR, deberán efectuar pagos provisionales mensuales obligatorios
aplicando a los ingresos brutos del giro la tasa que corresponda, según las siguientes
situaciones:

a) En el año del inicio de sus actividades aplicarán una tasa de 0,25%.

14 d) N°3 b) Si los ingresos brutos del giro del año anterior no exceden de 50.000 unidades de
Pro pyme fomento, aplicarán una tasa de 0,25%.
c) Si los ingresos brutos del giro del año anterior exceden de 50.000 unidades de fomento,
general aplicarán una tasa de 0,50%.

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14- Cómo los socios tributarán cuando hagan retiros, la empresa, deberá llevar registros empresariales

Registros tributarios de las rentas empresariales

Para el control de las rentas o cantidades generadas u obtenidas por la empresa y con el objeto de mantener un
detalle de las cantidades que se encuentran liberadas de tributación al momento de su retiro, remesa o
distribución, así como también para determinar en qué oportunidad tales retiros, remesas o distribuciones se
afectan con los IF y de los créditos por IDPC y por IPE a que éstas tendrán derecho, la ley establece la obligación
para las empresas de confeccionar y mantener al término de cada ejercicio los siguientes registros:

RAI REX
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Orden de imputación

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CIRCULAR N°11 del 17 de febrero de 2021
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DECLARACIÓN JURADA ANUAL SOBRE RETIROS, REMESAS Y/O DIVIDENDOS DISTRIBUIDOS POR
CONTRIBUYENTES SUJETOS AL RÉGIMEN DE LA LETRA A) Y AL NÚMERO 3 DE LA LETRA D) DEL
ARTÍCULO 14 DE LA LIR, Y SOBRE SALDO DE RETIROS EN EXCESO PENDIENTES DE IMPUTACIÓN.
(FORMULARIO N° 1948)

Esta declaración jurada deberá ser presentada:

a) Hasta el 17 de marzo de cada año, tratándose de sociedades anónimas abiertas, sin distinguir régimen tributario.

b) Con antelación a la fecha de presentación del Formulario N°22 sobre Declaración de Impuestos Anuales a la Renta,
tratándose de empresarios individuales.

c) Hasta el 26 de marzo de cada año, tratándose de los demás contribuyentes, sin distinguir régimen tributario.

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14 d) N°8 Transparencia
tributaria
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Art. 14 D) 1 LIR:

Para efectos de este artículo, se entenderá por Pyme, aquella empresa que reúna las siguientes condiciones copulativas:

(b) Que el promedio anual de ingresos brutos percibidos o devengados del (c) El conjunto de ingresos percibidos o devengados en cada
(a) Que el capital efectivo al
giro, considerando los tres ejercicios anteriores a aquel en que se vaya a año comercial, según corresponda, proveniente de las
momento del inicio de sus actividades que se indican a continuación, no deben exceder
ingresar al régimen, no exceda de 75.000 uf, y mantenga dicho promedio
actividades no exceda de mientras se encuentren acogidos al mismo. el 35% del total de los ingresos brutos del giro.
85.000 unidades de fomento,
según el valor de esta al Una vez ingresado al Régimen Pro Pyme, para efectos de calcular el i) Ingresos provenientes de las actividades descritas en los
primer día del mes de inicio de promedio, sólo se considerarán los ejercicios que corresponda a aquellos en números 1 y 2, del artículo 20; vale decir,
las actividades. que la Pyme ha estado acogida a este régimen. rentas provenientes de explotación de bienes raíces o
capitales mobiliarios consistentes en intereses, pensiones,
El límite de ingresos promedio de 75.000 unidades de fomento podrá o cualesquiera otros productos derivados del dominio,
excederse por una sola vez. Con todo, los ingresos brutos de un ejercicio no posesión o tenencia a título precario de cualquier clase
podrán exceder en ningún caso de 85.000 unidades de fomento. de capitales mobiliarios, sea cual fuere su denominación.

Para efectos de realizar el cómputo, se considerarán ingresos del giro los que Este límite no aplica respecto de las rentas provenientes de
provienen de la actividad que realiza habitualmente el contribuyente, la posesión o explotación de bienes raíces agrícolas.
incluyendo ventas, exportaciones, prestaciones de servicios y otras
operaciones; y, excluyendo aquellos ingresos extraordinarios, como en el iii) De la posesión o tenencia a cualquier título de derechos
caso de ganancias de capital, o esporádicos, como los obtenidos en la venta sociales y acciones de sociedades o cuotas de fondos de
de activo inmovilizado. inversión.

Adicionalmente, para el cálculo del promedio de ingresos brutos se deberá Lo que se busca con esta norma, es que al menos el
sumar los ingresos brutos del giro percibidos o devengados por las empresas 65% de las rentas de estas empresas vengan de
o entidades relacionadas actividades productivas, que no sean rentas pasivas.

Para acogerse a 14 d) n° 8 , se deben cumplir los requisitos establecidos en el 14D1, pero además los propietarios de la pyme, deben ser
contribuyentes de impuestos finales.
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1 - Quedará liberada del impuesto de primera categoría y sus propietarios se afectarán con
impuestos finales sobre la base imponible que determine la empresa

2 - Estará liberada, para efectos tributarios, de llevar contabilidad completa, practicar

inventarios, confeccionar balances, efectuar depreciaciones, aplicar corrección monetaria

3 - La Pyme podrá también llevar contabilidad completa, sin que se altere la forma de
determinación de sus resultados tributarios
14 d) N°8
Transparencia 4 - Para efectos de determinar la base imponible, se incluirán todos los ingresos y egresos,
sin considerar su fuente u origen ni si se trata de cantidades no afectas o exentas
tributaria conforme a la ley.

5 - Está liberada de llevar Registros empresariales

6 - Las empresas que se encuentren acogidas al régimen Pro Pyme Transparente también
deberán determinar un Capital Propio Tributario simplificado, en la medida que sus
ingresos del giro, en promedio, sobrepasen las UF 50.000

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7- Computa los ingresos percibidos y los egresos pagados salvo cuando se trate de operaciones con entidades
relacionadas.

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8 - Realizará el control de los ingresos y egresos de acuerdo al RCV, salvo en caso que no
se encuentre obligada a llevar dicho registro, en que llevará un libro de ingresos y egresos,
en el que se registrará el resumen diario, tanto de los ingresos percibidos como
devengados que obtenga, así como los egresos pagados o adeudados

9 - Adicionalmente, las Pymes acogidas a este régimen deberán llevar un libro de caja
que reflejará cronológicamente el resumen diario del flujo de sus ingresos y
egresos, según instruya el Servicio de Impuestos Internos mediante resolución
14 d) N°8
Transparencia 10 - Tendrá tasas de ppm de 0,2% y 0,5%.

tributaria 11 - Los retiros o dividendos percibidos por participaciones en otras sociedades, deben
sumarse a la base imponible con su respectivo incremento

12 - La tributación de los propietarios sobre la base imponible que determine la Pyme

corresponderá por norma general, según la forma que ellos hayan acordado repartir sus
utilidades

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 14 a)
Parcialmente integrado
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Ruta proceso operación renta (Empresa 14 D) 8 Transparencia tributaria

- Revisar los flujos, analizar los ingresos efectivamente percibidos y los egresos efectivamente pagados.

- Calcular Base Imponible (Propuesta por el SII entre el 15 y el 30 de abril)

- Asignar ¿Atribuir? Base imponible a los socios.

- Asignar a los socios, los créditos, que correspondiese, para imputar contra los impuestos finales

- Realizar Declaración jurada 1947.

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14- Cómo los socios tributarán cuando hagan retiros, la empresa, deberá llevar registros empresariales

Registros tributarios de las rentas empresariales

Para el control de las rentas o cantidades generadas u obtenidas por la empresa y con el objeto de mantener un
detalle de las cantidades que se encuentran liberadas de tributación al momento de su retiro, remesa o
distribución, así como también para determinar en qué oportunidad tales retiros, remesas o distribuciones se
afectan con los IF y de los créditos por IDPC y por IPE a que éstas tendrán derecho, la ley establece la obligación
para las empresas de confeccionar y mantener al término de cada ejercicio los siguientes registros:

RAI DDAN REX

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