UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN ANDRÉS

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y FINANCIERAS

CARRERA DE CONTADURÍA PÚBLICA

CONTABILIDAD GENERAL
PLAN EXCEPCIONAL DE TITULACIÓN PARA ANTIGUOS
ESTUDIANTES NO GRADUADOS

MODALIDAD ACTUALIZACIÓN
Trabajo informe presentada para la obtención del Grado de Licenciatura

POR: IVAN BALCAZAR BALLESTEROS

LA PAZ – BOLIVIA
Diciembre, 2015

1
 DEDICATORIA

Dedico mi trabajo Informe a Dios,

El ser más maravilloso que existe en este mundo.

A mi Madre, que es lo más importante y el motivo de mi progreso, porque gracias a su

amor, esfuerzo y sacrificio, por brindarme la mejor herencia; la educación con la que he
llegado a culminar mi carrera universitaria.

A mis hijos Ilsén y Elián, el amor y la fuerza que me impulsa para continuar adelante.

A todas aquellas otras personas que alguna vez formaron parte importante para mí y que no
se encuentran a mi lado en este momento.

Ivan Balcazar Ballesteros

2
 AGRADECIMIENTO

Agradezco a Dios, ser maravilloso que ilumine mi camino que me dio fuerzas y fe, para
creer lo que parecía imposible terminar.

Agradezco a mi Madre, por brindarme su apoyo incondicional, por ser la dirección en el

camino para mi éxito profesional.

A mi Familia, por estar a mi lado en cada momento de mi vida.

Al Lic. Luis Ramiro Calasich Gárate, por todas sus enseñanzas y valiosa colaboración, para
orientarme en mi Trabajo Informe.

A los profesores del P.E.T.A.E.N.G., por compartir sus enseñanzas conmigo, por su
esfuerzo en lograr transmitir sus conocimientos, con la intención de formar profesionales de
excelencia.

A mis amigos y compañeros, con los que compartí momentos gratos y felices.

Ivan Balcazar Ballesteros

3
 RESUMEN DEL TRABAJO

Este trabajo tiene por objeto elaborar una sistematización bibliográfica de la materia de
Contabilidad General, a través de la recopilación documental, pretendiendo ser un aporte
académico y de enseñanza.
El trabajo informe está dividido en tres capítulos, a saber:
El Capítulo I referido al Marco Teórico aborda la Introducción, Objetivo General y
Metodología que se aplicó a este trabajo.
El Capítulo II referido al Marco Práctico aborda la investigación bibliográfica a través de la
recopilación documental de los temas de Contabilidad General.
El subtítulo 2.1 analiza los temas, cuestiones introductorias y conceptuales referidas a la
contabilidad.
Los subtítulos 2.2 al 2.5, aborda los temas de registros, documentos mercantiles ecuaciones
fundamentales, transacciones comerciales y teoría de las cuentas de la contabilidad.
Los subtítulos 2.6 al 2.9 abordan los temas de la nomenclatura de cuentas, balance de
comprobación y ajuste de cuenta.
El subtítulo 2.10 aborda el tema de la Hoja de Trabajo.
Los subtítulos 2.12 al 2.16 hacen referencia a los estados financieros.
El Capítulo III se refiere a las conclusiones.
De esta manera, espero contribuir a armonizar y normalizar la teoría contable con la
intención de ser un instrumento en el proceso de enseñanza aprendizaje de esta disciplina.

4
 INDICE GENERAL

CONTENIDO Pág.
Portada i
Dedicatoria ii
Agradecimiento iii
Resumen iv
CAPÍTULO I. MARCO TEÓRICO
1.1 Título 10
1.2 Introducción 10
1.3 Objetivo General 11
1.4 Aspectos Metodológicos 11
1.4.1 Justificación 11
1.4.2 Alcance Temático 12
1.5 Metodológica 12
1.5.1 Método de Investigación 12
1.5.2 Enfoque de la Investigación 12
1.5.3 Nivel de Investigación 12
1.5.4 Técnicas de Investigación 13
1.5.5 Instrumentos de Investigación 13
CAPÍTULO II. MARCO PRÁCTICO
CONTABILIDAD GENERAL
2.1 Introducción a la Contabilidad 14
2.1.1 Introducción 14
2.1.2 Antecedentes Históricos 15
2.1.3 Definición de Contabilidad 16
2.1.4 Objetivos e Importancia 17
2.1.5 Campos de Aplicación 19
2.1.6 Proceso o Ciclo Contable 20
2.1.7 Información Financiera 21

5
CONTENIDO Pág.
2.1.8 Normas Contables de Información Financiera 22
2.1.9 Principios de Contabilidad Aprobados por la VII AIC
(Adoptados y vigentes en Bolivia) 23
2.2 Registro y Obligaciones del Comerciante 27
2.2.1 Registros Contables Obligatorios 27
2.2.2 Obligaciones del Comerciante 31
2.3 Documentos Mercantiles 32
2.3.1 Introducción 32
2.3.2 Definición 33
2.3.3 Objetivos. 34
2.3.4 Importancia de Documento Mercantil. 35
2.4 Ecuación Fundamental de la Contabilidad 36
2.4.1 Elementos Básicos 36
2.4.2 Ecuación Fundamental de la Contabilidad 39
2.4.3 Partida Doble 41
2.5 Transacción Comercial y Teoría de las Cuentas 42
2.5.1 Transacción Comercial 42
2.5.2 La Cuenta 43
2.5.3 Él Debe y Haber de las Cuentas 45
2.5.4 Reglas para Debitar y Acreditar las Cuentas 46
2.5.5 Ley de Movimiento de Cuentas 47
2.6 Nomenclatura de las Cuentas 48
2.6.1 Introducción 48
2.6.2 Definición 48
2.6.3 Objetivos 49
5.6.4 Sistemas de Codificación 51
2.7 Balance Inicial, Libro Diario y Mayor 52
2.7.1 Balance Inicial 52
2.7.2 Sistema de Registración 53
2.7.3 El libro Diario 54

6
CONTENIDO Pág.
2.7.4 Libro mayor 55
2.8 Balance de Comprobación de Sumas y Saldos 56
2.8.1 Introducción 56
2.8.2 Concepto 56
2.8.3 Objeto 58
2.8.4 Características 58
2.9 Regularización o Ajustes de Cuenta 59
2.9.1 Introducción 59
2.9.2 Concepto 59
2.9.3 Contabilidad a Base de Efectivo y Devengado 61
2.9.3.1 Base Efectivo 61
2.9.3.2 Base Devengado 63
2.9.4 Regularización (ajustes) de cuentas por su importancia 65
2.9.4.1 Clasificación de los asientos de ajuste 65
2.10 Hoja de Trabajo 69
2.10.1 Propósito de la Hoja de Trabajo 69
2.10.2 Definición 70
2.10.3 Objetivos 71
2.11 Estados Financieros 72
2.11.1 Introducción 72
2.11.2 Definición 73
2.11.3 Objetivos de los Estados Financieros 74
2.11.4 Cualidades de los Estados Financieros 75
2.11.4.1 Comprensibilidad 76
2.11.4.2 Relevancia 76
2.11.4.3 Fiabilidad 77
2.11.5 Requisitos legales para presentación de Estados 77
Financieros
2.11.6 Clasificación de los Estados Financieros 78
2.12 Estado de Situación Financiera 79

7
CONTENIDO Pág.
2.12.1 Concepto 79
2.12.2 Objetivo 80
2.12.3 Características 81
2.12.4 Formas de Exposición 81
2.12.4.1 En Forma de cuenta 82
2.12.4.2 En forma de informe 82
2.12.5 Clasificación 82
2.12.5.1 Por la naturaleza de las cuentas 82
2.12.5.2 Por el tiempo de realización de las cuentas 84
2.13 Estado de resultados 85
2.13.1 Concepto 85
2.13.2 Objetivo 86
2.13.3 Características 87
2.13.4 Formas de exposición 87
2.13.5 Clasificación 88
2.14 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto 89
2.14.1 Concepto 89
2.14.2 Objetivo 90
2.14.3 Forma de exposición 90
2.14.4 Clasificación 91
2.14.4.1 Por la naturaleza de las cuentas 91
2.14.5 Patrimonio 91
2.15 Estado de Flujos de Efectivo 92
2.15.1 Concepto 92
2.15.2 Objetivo 92
2.15.3 Enfoque en el Efectivo y sus equivalentes 92
2.15.4 Forma de exposición 94
2.15.4.1 Presentación sobre flujos de efectivo de las actividades
De operación 94
2.15.4.1.1 Método Directo 95

8
 CONTENIDO Pág.
2.15.4.1.2 Método Indirecto 95
2.15.4.2 Presentación sobre Flujos de Efectivo de las
Actividades de Inversión y Financiación 95
2.16 Nota a los Estados Financieros 96
2.16.1 Definición 96
2.16.2 Objetivo 97
2.16.3 Clasificación de las Notas a los Estados Financieros 97
2.16.3.1 Naturaleza de la empresa 97
2.16.3.2 Normas Contables 98
2.16.3.3 Cambios en las políticas y cambios contables 98
2.16.3.4 Composición de los rubros de los estados financieros 98
2.16.3.5 Contingencias e incertidumbres 98
2.16.3.6 Hechos posteriores 99

CAPÍTULO III. CONCLUSIONES

3.1 Conclusiones 100
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS 102
ANEXOS 106
Anexo A: Hoja Matricial 107
Anexo B: Estados Financieros 111

9
 CAPÍTULO I

MARCO TEÓRICO

1.1 TÍTULO

Investigación Teórica “Contabilidad General”

1.2 INTRODUCCIÓN

En la actualidad, la contabilidad es de gran importancia porque todas las empresas tienen la

necesidad de llevar un control de sus negociaciones mercantiles y financieras. Así obtendrá,
mayor productividad y aprovechamiento de su patrimonio. Por otra parte, los servicios
aportados por la contabilidad son imprescindibles para obtener información de carácter
legal.

Las personas, que participan en el mundo de los negocios; propietarios, gerentes,

banqueros, corredores de bolsa, inversionistas utilizan los términos y los conceptos
contables para describir, los recursos y las actividades de todo negocio, sea grande o
pequeño. Aunque, la contabilidad ha logrado su progreso más notable en el campo de los
negocios, la función contable es vital en todas las unidades de nuestra sociedad. Una
persona, debe explicar sus ingresos y presentar una declaración de ingresos.

La contabilidad se convierte en un instrumento imprescindible para obtener una

aproximación de la situación financiera y patrimonial de la empresa. Por otro lado, tener
conocimiento de las normas contables es un paso anticipado para poder avanzar en otras
ramas relacionadas con la contabilidad como son el Análisis de Estados Financieros, la
Contabilidad de Costos para la toma de decisiones, la Consolidación de Estados
Financieros, formulación de presupuestos, la auditoria parte especializada de la
contabilidad y el propio Impuesto a las utilidades.

10
Si bien la contabilidad es el lenguaje de los negocios se ve la necesidad de realizar una
sistematización de los temas de la Contabilidad General, a través de la recopilación
bibliográfica con el fin de presentar una información ordenada con una serie de
componentes, para lo cual es necesario realizar un recorrido por distintas nociones de esta
disciplina, con el fin de acercarnos un poco a su naturaleza, pretendiendo que este trabajo
de investigación sea de utilidad como ser un instrumento de apoyo y consulta académica.

1.3 OBJETIVO GENERAL

Pretende realizar una sistematización de la bibliografía sobre la materia de Contabilidad

General, con el fin de garantizar su estudio ordenado, clasificado en toda sus temáticas,
según el plan curricular y de esta forma llegar a su comprensión didáctica, con el objeto de
enriquecer el conocimiento, profundizando a través de la investigación de las áreas
generales del estudio de la contabilidad, empleando la investigación deductiva.

1.4 ASPECTOS METODOLÓGICOS

1.4.1 Justificación

Desde el mismo momento en el que la empresa nace, o el propietario individual, establecen

parámetros que les permiten conocer cuál es la situación económica de la empresa en todo
momento, sus posibilidades, beneficios o gastos. Esto se realiza mediante estudios y
técnicas que proporciona la ciencia de la contabilidad, por lo que podríamos decir que sin
ella no conoceríamos prácticamente ningún dato económico relacionado con nuestro propio
negocio.

Siendo uno de los objetivos de la contabilidad el proporcionar información a los usuarios

para una acertada toma de decisiones, se ve la necesidad de contar con un documento que
sistematice la teoría de la contabilidad y que sea a la vez un aporte desde el punto de vista
académico y de aprendizaje.

11
 1.4.2 Alcance Temático

El presente estudio se refiere al área del conocimiento del contador público, analizando la
investigación con enfoque a la materia de Contabilidad General a través de una revisión
de la bibliografía extractada, con el propósito de ordenar, clasificar los temas y
proporcionar un instrumento de carácter académico en el campo contable.

1.5 METODOLOGÍCA

1.5.1 Método de Investigación

El método empleado en la presente investigación es el Deductivo. Este método parte del

análisis general de la realidad, para luego abordar aspectos particulares de la misma.

Se basa en dos procesos centrales: análisis o dividir el todo en sus partes; y síntesis,
referido a encontrar el nexo común que permite conocer al conjunto del fenómeno de
estudio (HERNÁNDEZ SAMPIERI, 2013).

1.5.2 Enfoque de la Investigación

El enfoque de la investigación es cualitativo. Este enfoque utiliza la recolección de datos

sin medición numérica para descubrir o afinar preguntas de investigación en el proceso de
interpretación. Estas investigaciones se fundamentan más en un proceso inductivo
(explorar y describir, y luego generar perspectivas teóricas). Van de lo particular a lo
general (HERNÁNDEZ SAMPIERI, 2013).

1.5.3 Nivel de Investigación

De acuerdo a la naturaleza del estudio de la investigación, reúne por su nivel las

características de un estudio de carácter narrativo

12
 1.5.4 Técnicas de Investigación

La técnica de investigación empleada en el presente trabajo es conocida como Revisión

Documental y consiste en la inspección de bibliografía, impresa y digital, a fin de acopiar
información para su posterior sistematización.

1.5.5 Instrumentos de Investigación

Para realizar la Revisión Documental, se emplearon libros, memorias e informes del área
del conocimiento de la Contaduría Pública, organizando la información documental a
través de Fichas de trabajo (bibliográficas, de resumen y textuales).

13
 CAPÍTULO II

MARCO PRÁCTICO

CONTABILIDAD GENERAL

Habiendo utilizado en esta investigación el método deductivo, se plasma los conocimientos

adquiridos a través la organización sistematizada cuyo propósito es exponer de manera
lógica y deductiva la teoría en la materia de la Contabilidad General

2.1 INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

2.1.1 Introducción

Gonzalo Terán Gandarillas señala “que al correr del tiempo, la humanidad ha tenido que
mantener la necesidad de orden en materia económica, empleando desde los más
elementales hasta los más avanzados medios y prácticas para facilitar el intercambio y/o
manejo de sus operaciones” (TERÁN GANDARILLAS, 1999).

Añade “que, debido a ello, se evidencia que toda persona, natural o jurídica, que se dedique
a negocios en diversos aspectos de comercio, industria, prestación de servicios, finanzas,
etc., persigue que su actividad sea lucrativa. Por ello, “estudiar contabilidad se encamina a
la conducción de las actividades empresariales en general, utilizando todos los medios y
recursos que tiendan a esta finalidad” (TERÁN GANDARILLAS, 1999).

De acuerdo al criterio de Terán, toda organización empresarial fija metas y fines para ser
alcanzados en el corto, mediano y/o largo plazo. Es ahí donde la contabilidad presta su
servicio, debido a que proporciona información cuya obtención se halla en registros
(anotaciones) de las operaciones que se susciten a lo largo de un determinado tiempo de
trabajo (TERÁN GANDARILLAS, 1999).

14
En síntesis se puede decir que desde los inicios el hombre tuvo la necesidad de emplear el
registro para sus actividades económicas, de ahí que la contabilidad incursiona prestando
sus servicios porque brinda información que se halla registrado en anotaciones para un
propósito final que es la toma de decisiones.

2.1.2 Antecedentes Históricos

Juan Funes Orellana afirma “que, desde siempre, las personas naturales y jurídicas se han
interesado y esforzado para obtener información económica y financiera y los
procedimientos han evolucionado de acuerdo a las características y necesidades del medio”
(FUNES ORELLANA, 2015).

Según algunos autores, los orígenes de la Contabilidad se remontan a los años 3600 a 4000
a.C. Eduardo Fernández cita que entre las primeras formas de anotación contable se tienen
a la denominada Terraja, las pizarras Babilónicas, el quipus, etc. (FERNANDEZ, 1967).

La Contabilidad Moderna nace en 1494 en los inicios del Renacimiento. El legado de Fray
Luca Paccioli es la moderna contabilidad que se establece con la Partida Doble, importante
expresión de las Matemática Aplicada, para servir al noble ejercicio del comercio. A partir
de aquel año, la necesidad de reflejar los ingresos y egresos se explica como una condición
de “causa” y “efecto”. La disciplina tiene conciencia, método y una finalidad: la del
servicio que trasciende en el propósito generoso de la educación (FERNANDEZ, 1967).

En la actualidad, la tecnología cibernética está al servicio de la contabilidad para implantar,

reajustar o sofisticar sistemas contables computarizados, que proporcionan información
económica y financiera con claridad, veracidad y oportunidad deseada, lo cual permite
tomar decisiones de diferente índole de forma precisa y oportuna” (FUNES ORELLANA,
2015).

Se puede concluir que históricamente la contabilidad ha tenido cambios sustanciales a

través del tiempo con respecto a la forma de registro que ahora es imprescindible el uso de

15
medios informáticos como los sistemas contables el uso de hojas de cálculo como el Excel
que proporcionan información en el momento ayudando y facilitando a dar datos
oportunos para la toma de decisiones.

2.1.3 Definición de Contabilidad

Enrique Fowler Newton define que “la contabilidad es un elemento del sistema de
información de un ente que proporciona datos sobre su patrimonio y la evolución del
mismo destinados a facilitar las decisiones de los administradores y de los terceros que
interactúan con él en cuanto se refiere a su relación actual o personal” (FOWLER
NEWTON, 1996).

Para Nicolás Parisaca la contabilidad es “una disciplina técnica que permite almacenar los
hechos económicos a través del procesamiento de datos, proporciona estados contables para
la toma de decisiones sobre todo para los administradores del ente económico y otros
interesados” (PARISACA, 2000).

Terán añade que “la contabilidad es un sistema de hechos económicos, financieros y

sociales suscitados en una empresa, sujetos de medición, registración, examen e
interpretación para la toma de decisiones empresariales” (TERÁN GANDARILLAS,
1999).

Rocaford Complementa “la contabilidad es la ciencia que estudia el patrimonio en su

estática y en su dinámica con la finalidad de conocer en cualquier momento la situación de
la empresa y los resultados obtenidos” (ROCAFORT, 1985).

En síntesis, se entiende por contabilidad a una técnica que se utiliza para el registro de las
operaciones que afectan económicamente a una entidad y que produce sistemáticamente y
estructuradamente información financiera. Las operaciones que afectan económicamente a
una entidad incluyen las transacciones, transformaciones internas y otros eventos.

16
 2.1.4 Objetivos e Importancia

Eva Solorio comenta “a contabilidad tiene por objetivo generar información útil para la
toma de decisiones de usuario tales como administradores, banqueros, inversionistas
dueños, público en general, empleados, autoridades gubernamentales etc. Para alcanzar
dicho objetivo la contabilidad se auxilia de herramientas tales como: Norma de información
financiera reglas de valuación, reglas de presentación, estados financieros” (SOLORIO
SÁNCHEZ, 2012).

Según Janeth Mónica Thompson Baldiviezo, la contabilidad tiene claramente establecido

sus objetivos a través de la aplicación de normas contable:

Objetivo General: Proporcionar información de hechos económicos, financieros y sociales

suscitados en una empresa u organización; de forma continua, ordenada y sistemática, sobre
la marcha y/o desenvolvimiento de la misma, con relación a sus metas y objetivos trazados,
con el objeto de llevar Cuenta y Razón del movimiento de las riquezas públicas y privadas
con el fin de conocer sus resultados, para una acertada toma de decisiones (Baldiviezo,
2008).

Objetivo Específico:

Tiene por objetos específicos (BALDIVIEZO THOMPSON, 2008):

● Obtener en cualquier momento información ordenada y sistemática sobre el
movimiento económico y financiero del negocio.
● Establecer en términos monetarios, la información histórica o predictiva, la
cuantía de los bienes, deudas y el patrimonio que dispone la empresa.
● Registrar en forma clara y precisa, todas las operaciones de ingresos y
egresos.
● Proporcionar, en cualquier momento, una imagen clara de la situación
financiera del negocio.
● Prever con anticipación las probabilidades futuras del negocio.

17
 ● Determinar las utilidades o pérdidas obtenidas al finalizar el ciclo
económico.
● Servir como comprobante fidedigno, ante terceras personas de todos
aquellos actos de carácter jurídico en que la contabilidad puede tener fuerza
probatoria conforme a Ley.
● Proporcionar oportunamente información en términos de unidades
monetarias, referidas a la situación de las cuentas que hayan tenido
movimiento hasta la fecha de emisión.
● Suministrar información requerida para las operaciones de planeación,
evaluación y control, salvaguardar los activos de la institución y
comunicarse con las partes interesadas y ajenas a la empresa.
● Participar en la toma de decisiones estratégicas, tácticas y operacionales, y
ayudar a coordinar los efectos en toda la organización (Baldiviezo, 2008).

Según Rigoberto Rodríguez, “en la práctica cotidiana de las empresas o negocios, es

importante tener un control eficiente que permita, por una parte, analizar y revisar las
operaciones contables y, por otra, dar la confianza necesaria a los dueños o socios de la
empresa, a los clientes y a los acreedores. Es allí donde radica la importancia de la
contabilidad por las razones siguientes” (RODRÍGUEZ, 2014):

● La contabilidad presenta la situación financiera de la empresa bajo un enfoque

realista y técnico, considerando todos los elementos necesarios para la
presentación de cada valor monetario en cada cuenta que se presenta en los
Estados Financieros. Este hecho genera la confianza necesaria para que los
dueños, inversionistas, acreedores, clientes y el público en general, valoren a la
empresa en su accionar interno, su productividad o capacidad de generación de
ingresos y utilidades y su posicionamiento económico y social en su accionar
operativo.
● La contabilidad permite conocer los costos reales de sus productos o de cada uno de
sus proceso internos donde se generan esos costos lo que permite que se puedan
establecer valores de venta de los productos, ajustar sus gastos operativos, de

18
 ventas, de mano de obra, para lograr una administración más eficientes de sus
recursos y aumentar su nivel de productividad y competitividad.
● La contabilidad permite hacer la revisión a los estados financieros de la empresa
(Auditoría), para conocer factores de aplicación correcta, de principios de
contabilidad generalmente aceptados, normas internacionales de información
contable, el correcto uso, aplicación y manejo de los recursos humanos y
económicos de la empresa, permitiendo de esa manera un correcto control interno
evitando pérdidas en los proceso internos y la detección de posibles fraudes que
puedan ocasionar déficit en la empresa.
● La contabilidad permite hacer planes para el futuro, para proponernos objetivos y
metas concretas en función de desarrollar cada vez más la empresa, buscando elevar
los niveles de competitividad y la obtención de mayores utilidades buscando
siempre la Responsabilidad social empresarial que hoy es algo fundamental para el
desarrollo empresarial.
● La contabilidad nos muestra la historia completa del quehacer de la empresa en cada
una de sus actividades desarrolladas, y permite a sus dueños realizar planes para el
futuro en función de cumplir sus metas y objetivos.

A manera de conclusiones se puede decir que, la contabilidad es la ciencia que enseña a

analizar, clasificar, registrar y procesar las operaciones contables que se realizan en la
empresa, creando un sistema de información susceptible de medición, que sea medible,
pueda ser controlado y brinde información sobre la situación financiera de la empresa,
expresada en términos monetarios.

2.1.5 Campos de Aplicación

Según Gonzalo Terán, “la contabilidad es aplicable a todas las actividades que desarrolla el
ser humano. En realidad, todo el mundo practica la Contabilidad de una u otra forma, desde
preparar un presupuesto para el hogar, conciliar una chequera, preparar una declaración de
renta o manejar una empresa. Es decir, en toda actividad en la que existía un manejo de

19
recursos. Se dice que la aplicación de la contabilidad es limitado, pero por sus normas y
principios son únicos” (TERÁN GANDARILLAS, 1999).

Para Yeiny Rincón “el campo de la acción de la contabilidad es tan extendido, como las
actividades del quehacer humano. Según el tipo de empresa en la que se aplique, la
contabilidad puede ser: pública, de servicios, comercial, social y ambiental” (RINCÓN
HERNANDEZ, 2014).

En base a los anteriores argumentos, la contabilidad tiene su aplicabilidad en las

actividades que generan las empresas o entidades públicas y las empresas privadas
debidamente establecidas y según normativas vigentes. Su aplicación en la actividad del
sector público está centrada en las entidades estatales, gobiernos municipales y
organismos públicos descentralizados. En el sector privado, se enmarca dentro de las
empresas individuales y en las formas societarias descritas el Código de Comercio (DL
14379, 1978); estas clases de sociedades desarrollan actividades comerciales, industriales,
de servicios, etc.

2.1.6 Proceso o Ciclo Contable

Eugenio Tamayo define el ciclo contable como “el conjunto de registros contables
efectuados en los diferentes libros de contabilidad con origen de las operaciones que realiza
y que afectan a su patrimonio empresarial en un ejercicio económico” (Tamayo Lopez,
2012).

Funes añade que “es el proceso ordenado y sistemático de registros contables, desde la
elaboración de comprobantes de contabilidad con base a la documentación suficiente y
pertinente de cada operación o transacción, asientos de regularización de saldos de las
cuentas, libros mayores, balance de comprobación de sumas y saldos, la preparación de los
estados financieros y las notas a los estados financieros” (FUNES ORELLANA, 2015).

20
Nicolás Parisaca define “un ciclo contable es la secuencia de los procedimientos contables
utilizados para registrar, clasificar y resumir la información contable, con frecuencia se
denomina ciclo contable. El ciclo contable comienza con los registros iniciales de las
operaciones comerciales y concluye con la preparación de los estados contables formales
que resumen los efectos de estas transacciones sobre los activos, los pasivos y el patrimonio
de la organización” (PARISACA, 2000).

Luego de analizar los anteriores conceptos, es posible afirmar que el Ciclo Contable es el
conjunto de pasos o fases de la Contabilidad que se repiten en cada período contable,
durante la vida de un negocio. Se inicia con el registro de las transacciones, continúa con
la labor de pase de las cantidades registradas del diario al libro mayor, la elaboración del
Balance de comprobación, la hoja de trabajo, los estados financieros, la Contabilización
en el libro diario de los asientos de ajuste, su traspaso a las Cuentas del libro mayor y,
finalmente el balance de comprobación posterior al Cierre.

Es importante destacar que el Ciclo Contable se refiere al proceso de registros que van
desde el registro inicial de las transacciones, hasta la presentación de los Estados
Financieros finales. Además de registrar las transacciones explícitas conforme van
ocurriendo, el Ciclo Contable incluye los ajustes o regularizaciones para las
transacciones implícitas.

2.1.7 Información Financiera

Según Oscar García, se entiende por Información Financiera “al conjunto de datos que se
emiten con relación a las actividades derivadas del uso y manejo de los recursos financieros
asignados a una institución. Es aquella información que produce la contabilidad,
indispensable para la administración y el desarrollo de las empresas y, por lo tanto, es
procesado y concentrado para uso de la gerencia y personas que trabajan en la empresa”
(GARCIA FONSECA, 2012).

21
La Unad.edu.com define a la información financiera como a “la información es un recurso
muy importante para los individuos y las organizaciones. Se puede considerar la
contabilidad financiera como un sistema que proporciona información sobre datos de
carácter económico, permitiendo conocer la situación y los cambios en los estados
financieros, facilitando la planeación financiera y las transacciones de negocios” (UNAD,
2015).

Queda claro que es imprescindible conocer la información financiera, debido a que es

requerida tanto por los “clientes internos” (gerencia y accionistas), como por los “clientes
externos” (proveedores, instituciones financieras, instituciones de gobierno y potenciales
accionistas). No hay que dejar de lado a un cliente importantísimo: Impuestos Nacionales,
entidad que requiere conocer si la empresa cumplió con el pago de sus impuestos.

La información financiera es provista por los Estados Financieros. Estos son reportes
estandarizados bajo principios generalmente aceptados, a los cuales se les conoce como
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA). Son preparados por
profesionales especializados, conocidos como Contadores, y que tienen como fin último
dar a conocer -en forma integral- en un momento determinado o a lo largo de un período
determinado, la situación económico-financiera de la empresa.

2.1.8 Normas Contables de Información Financiera

Ramiro Mendoza comenta que “cualquiera fuere su dimensión, las organizaciones

requieren de ciertos instrumentos que permitan registrar, agrupar, acumular, resumir, medir,
valuar, comparar, sus operaciones, las que permita tomar decisiones, no importando qué
tipo de actividad desarrollen. De ahí la necesidad de ciertos criterios uniformes o de una
normativa, también llamada principios de contabilidad generalmente aceptados. Este hecho
tuvo un principio, la cual se dio con el descubrimiento de la Partida Doble. Se dice que la
Contabilidad es el “lenguaje de los negocio”. Por su comunicación a través de la
información, su desarrollo casi ha sido paralelo con la necesidad de informar sobre

22
transacciones cada vez más numerosas y complicadas en cuanto a su naturaleza comercial y
económica” (MENDOZA CÁCERES, 2014).

Añade Mendoza para ser considerados como normas contables, éstas requieren de ciertos
procesos a seguir y deben estar aprobadas por un organismo autorizado y competente,
siendo su aplicación de cumplimiento obligatorio por los practicante de la profesión
(MENDOZA CÁCERES, 2014).

Para Vicente Montesinos “cada país tiene establecidos una serie de criterios generales que
rigen el funcionamiento de la contabilidad y que se les suele denominar “norma contables”
o “normas de información financiera. En ellas se explica la forma en la que las
transacciones deben recogerse en los estados financieros. Para ello, dichas normas detalla
una serie de convenciones, principios base contables, reglas prácticas y todo cuanto sea
necesario, para preparar los estado financieros” (MONTESINOS JULVE, 2008)
Son un conjunto de conceptos generales y normas particulares que regulan la elaboración y
presentación de la información contenida en los estados financieros y que son aceptadas de
manera generalizada en un lugar y a una fecha determinada (UAIM.EDU)

En ese contexto, las normas contables son reglas establecidas para la preparación de la
información contable. Su existencia está justificada por las necesidades de funcionamiento
de los sistemas contables y por la necesidad de que el público obtenga información
confiable y creíble. Sobre todo, dar seguridad razonable a los usuarios de la información
contable que se constituye en la base para la toma de decisiones.

2.1.9 Principios de Contabilidad aprobados por la VII AIC (adoptados y

vigentes en Bolivia)

Los PCGA que se describen son el resultado de la adopción por el Consejo Técnico
Nacional de Auditoría y Contabilidad de las recomendaciones efectuadas por la Séptima
Conferencia Interamericana de Contabilidad, que se llevó a cabo en Mar del Plata
(Argentina) en noviembre de 1965 (CTNAC, 2009).

23
Se basa en el principio fundamental de la Equidad: Los estados financieros deben
prepararse de tal modo que reflejen con equidad los distintos intereses que están en juego
de una empresa dada. Entre los principios generales, se cuentan:

Ente. Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo o
propietario es considerado como tercero. El concepto de “ente” es distinto del de “persona”
ya que una misma persona puede producir estados financieros de varios “entes” de su
propiedad.

Bienes económicos. Los estados financieros se refieren siempre a bienes económicos, es

decir bienes materiales e inmateriales que poseen valor económico y por ende susceptible
de ser valuado en términos monetarios.

Moneda de cuenta. Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que
se emplea para reducir todos sus componentes heterogéneos a una expresión que permita
agruparlos y compararlos fácilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda de cuenta
y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un “precio” a cada unidad. Generalmente
se utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene curso legal en el país dentro del cual
funciona el “ente” y en este caso el “precio” está dado en unidades de dinero de curso legal.
En aquellos casos donde la moneda utilizada no constituye un patrón estable de valor, en
razón de las fluctuaciones que experimente, no se altera la validez del principio que se
sustenta, por cuanto es factible la corrección mediante la aplicación de mecanismos
apropiados de ajuste.

Empresa en marcha. Salvo indicación expresa en contrario, se entiende que los estados
financieros pertenecen a una“ empresa en marcha”, considerándose que el concepto que
informa la mencionada expresión, se refiere a todo organismo económico cuya existencia
temporal tiene plena vigencia y proyección futura.

Valuación al “Costo”. El valor del costo - adquisición o producción- constituye el criterio

principal y básico de valuación que condiciona la formulación de los estados financieros

24
llamados “de situación”, en correspondencia también con el concepto de “empresas en
marcha”, razón por la cual esta norma adquiere el carácter de principio. Esta afirmación no
significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y criterios aplicables en
determinadas circunstancias, sino que, por el contrario, significa afirmar que en caso de no
existir una circunstancia especial que justifique la aplicación de otro criterio, debe
prevalecer el de “costo” como concepto básico de valuación. Por otra parte, las
fluctuaciones de valor de la moneda de cuenta, con su secuela de correctivos que inciden o
modifican las cifras monetarias de los costos de determinados bienes, no constituyen, así
mismo, alteraciones al principio expresado, sino que, en sustancia, constituyen meros
ajustes a la expresión numeraria de los respectivos costos.

Ejercicio. En las empresas en marcha es necesario medir el resultado de la gestión de

tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administración, legales, fiscales o para
cumplir con compromisos financieros, etc. Es una condición que los ejercicios sean de
igual duración, para que los resultados de dos o más ejercicios sean comparables entre sí.

Devengado. Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el

resultado económico son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han
cobrado o pagado.

Objetividad. Los cambios en los activos, pasivos y en la expresión contable del patrimonio
neto, deben reconocerse formalmente en los registros contables, tan pronto como sea
posible medirlos objetivamente y expresar esa medida en moneda de cuenta.

Realización. Los resultados económicos sólo deben computarse cuando sean realizados, o
sea cuando la operación que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la
legislación o prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente
todos los riesgos inherentes a tal operación. Debe establecerse con carácter general que el
concepto “realizado” participa del concepto de devengado.

25
Prudencia. Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento del
activo, normalmente se debe optar por el más bajo o bien que una operación se contabilice
de tal modo que la alícuota del propietario sea menor. Este principio general se puede
expresar también diciendo: “contabilizar todas la pérdidas cuando se conocen y las
ganancias solamente cuando se hayan realizado”. La exageración en la aplicación de este
principio no es conveniente si resulta en detrimento de la presentación razonable de la
situación financiera y el resultado de las operaciones.

Uniformidad. Los principios generales, cuando fueren aplicables, y las normas particulares
utilizados para prepararlos estados financieros de un determinado ente deben ser aplicados
uniformemente de un ejercicio a otro. Debe señalarse por medio de una nota aclaratoria, el
efecto en los estados financieros de cualquier cambio de importancia en la aplicación de los
principios generales y de las normas particulares. Sin embargo, el principio de la
uniformidad no debe conducir a mantener inalterables aquellos principios generales,
cuando fueren aplicables, a normas particulares que las circunstancias aconsejan sean
modificados.

Materialidad (Significación o Importancia Relativa). Al ponderar la correcta aplicación

de los principios generales y normas particulares deben necesariamente actuarse con
sentido práctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran dentro de
aquellos y que, sin embargo, no presentan problemas porque el efecto que producen no
distorsiona el cuadro general. Desde luego, no existe una línea demarcatoria que fije los
límites de lo que es y no es significativo y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo
que corresponda en cada caso, de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta
factores tales como el efecto relativo en los activos o Pasivos, en el patrimonio o en el
resultado de las operaciones.

Exposición. Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación

básica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación
financiera y de los resultados económicos del ente a que se refieren.

26
Como conclusión, se puede afirmar que las normas contables aparecen en la forma de los
principios de contabilidad generalmente aceptados, un conjunto de normas, directrices y
procedimientos que se utilizan en la contabilización para los asuntos de la mayoría de los
entes estatales y privados. La interpretación numérica así como los medios para ponerlos
en el contexto adecuado, son la base de la contabilidad. Existen estándares para
garantizar que las decisiones contables se hacen de una manera unificada y razonable.

2.2 REGISTROS Y OBLIGACIONES DEL COMERCIANTE

2.2.1 Registros Contables Obligatorios

Todo comerciante o empresa está obligado a “llevar libros de contabilidad de sus negocios
en la forma señalada por ley”, según los siguientes artículos de Código de Comercio
vigente (DL 14379, 1978):

ARTÍCULO 36. - (OBLIGACIÓN DE LLEVAR CONTABILIDAD).

Todo comerciante está en la obligación de llevar una contabilidad adecuada a la naturaleza,
importancia y organización de la empresa, sobre una base uniforme que permita demostrar
la situación de sus negocios y una justificación clara de todos y cada uno de los actos y
operaciones sujetos a contabilización, debiendo además conservar en buen estado los libros,
documentos y correspondencia que los respalden.

ARTÍCULO 37.- (CLASES DE LIBROS).

El comerciante debe llevar, obligatoriamente, los siguientes libros: Diario, Mayor y de
Inventario y Balances, salvo que por ley se exijan específicamente otros libros.
Podrá llevar además aquellos libros y registros que estime convenientes para lograr mayor
orden y claridad, obtener información y ejercer control. Estos libros tendrán la calidad de
auxiliares y no estarán sujetos a lo dispuesto en el artículo 40, aunque podrán legalizarse los
considerados necesarios para servir de medio de prueba como los libros obligatorios.

ARTÍCULO 38.- (COMERCIANTES POR MENOR).

27
Los comerciantes individuales que negocian por menor, cuyo volumen de operaciones y
capital empleado en sus actividades comerciales no alcance a los mínimos exigidos por
disposiciones legales sobre la materia, cumplirán la obligación que impone el artículo
anterior, registrando diariamente un resumen de las compras y ventas al contado, y un
detalle de las que hagan al crédito, incluyendo los cobros y pagos realizados con tal motivo.
ARTÍCULO 39.- (PERSONAS AUTORIZADAS PARA LLEVAR LA
CONTABILIDAD).
La contabilidad será llevada por contadores legalmente habilitados, a quienes se aplicarán
las normas reglamentarias sobre responsabilidades, régimen de actuación, remuneración y
la guarda de la reserva de la contabilidad, sin perjuicio de la responsabilidad del
comerciante a quien prestan sus servicios.

ARTÍCULO 40.- (FORMA DE PRESENTACIÓN DE LOS LIBROS).

Los comerciantes presentarán los libros que obligatoriamente deben llevar, encuadernados
y foliados, a un Notario de Fe Pública para que, antes de su utilización, incluya, en el
primer folio de cada uno, acta sobre la aplicación que se le dará, con indicación del nombre
de aquél a quien pertenezca y el número de folios que contenga, fechada y firmada por el
Notario interviniente, estampando, además, en todas las hojas, el sello de la notarla que lo
autorice y cumpliendo los requisitos fiscales establecidos.

Serán también válidos los asientos y anotaciones que se efectúen por cualquier medio
mecánico o electrónico sobre hojas removibles o tarjetas que, posteriormente, deberán ser
encuadernadas correlativamente para formar los libros obligatorios que serán legalizados,
siempre que faciliten el conocimiento de las operaciones y sirvan de prueba clara, completa
y fidedigna.

La autorización para su empleo será otorgada por el Registro de Comercio, a pedido del
interesado, requiriendo resolución fundada sobre la base de dictamen de peritos, del cual
podrá prescindirse en caso de existir antecedentes de utilización respecto del procedimiento
propuesto.

28
Cuando se trate de sociedades por acciones, la autorización se la otorgará previo dictamen
favorable del respectivo órgano administrativo de control.

ARTÍCULO 41.- (IDIOMA Y MONEDA).

Los asientos contables deben ser efectuados obligatoriamente en idioma castellano,

expresando sus valores en moneda nacional. Sin embargo, para fines de orden interno,
podrá usarse un idioma distinto al castellano y expresar sus valores en moneda extranjera.

ARTÍCULO 42.- (PROHIBICIONES).

En los libros de contabilidad se prohíbe:
1) Alterar el orden progresivo de fechas de las operaciones;
2) Dejar espacios en blanco;
3) Hacer interlineaciones o superposiciones;
4) Efectuar raspaduras, tachaduras o enmiendas en todo o parte de los asientos;
5) Arrancar hojas, alterar el orden de foliación o mutilar las hojas de los libros.
Cualquier error u omisión se salvará con un nuevo asiento en la fecha en que se advierta,
explicando con claridad su concepto.

ARTÍCULO 43.- (SANCIONES).

La infracción de los dos artículos anteriores y sin perjuicio de la. Acción penal
correspondiente hará que los libros que contengan dichas irregularidades carezcan de todo
valor probatorio en favor del comerciante que los lleve.

ARTÍCULO 44.- (REGISTRO EN LOS LIBROS DIARIO Y MAYOR).

En el Libro Diario se registrarán día por día y en orden progresivo las operaciones
realizadas por la empresa, de tal modo que cada partida exprese claramente la cuenta o
cuentas deudoras y acreedoras, con una glosa clara y precisa de tales operaciones y sus
importes, con indicación de las personas que intervengan y los documentos que las
respalden. De este libro se trasladarán al Mayor, en el mismo orden progresivo de fechas,

29
las referencias e importes deudores o acreedores de cada una de las cuentas afectadas, con
la operación, para mantener los saldos por cuentas individualizadas.

ARTÍCULO 45.- (CONCENTRACION Y ANOTACIÓN POR PERIODOS).

Es válida, sin embargo, la anotación conjunta de los totales de las operaciones por períodos
no superiores al mes, siempre que su detalle aparezca en otros libros o registros auxiliares,
de acuerdo con la naturaleza de la actividad de que se trate. En este caso se consideran parte
integrante del Diario.

ARTÍCULO 46.- (INVENTARIOS Y BALANCES).

El libro de Inventarios y Balances se abrirá con el inventario y balances iniciales y, según el
ejercicio anual o semestral, contendrá el inventario final y el balance general, incluyendo la
cuenta de resultados. Estos estados financieros serán elaborados, según la clase de
actividades de que se trate, con criterio contable uniforme que permita conocer de manera
clara, completa y veraz, la situación del patrimonio y las utilidades obtenidas, o las pérdidas
sufridas, durante el ejercicio.

El estado de resultados reflejará los conceptos por los cuales se hubieran obtenido
beneficios y los gastos o pérdidas que deberán deducirse para determinar las ganancias o
pérdidas netas del ejercicio y para distinguir en éste los resultados corrientes propios de la
explotación de los originados en las operaciones de carácter extraordinario.

ARTÍCULO 47.- (VALORACIÓN DE PARTIDAS DEL BALANCE).

Sin perjuicio de lo establecido por las leyes especiales, las Partidas del balance se
valorarán, cuando corresponda, siguiendo criterios objetivos que garanticen los intereses
sociales y de terceras de acuerdo con los principios que exige una ordenada y prudente
gestión económica. Adoptado un criterio de valoración, habrá de mantenerse y no podrá ser
alterado sin causa justificada. Deberá indicarse además en los balances e inventarios, o en
hoja separada, el método de determinación del costo u otro valor aplicado.

ARTÍCULO 49.- (FIRMAS Y RESPONSABILIDADES).

30
El propio comerciante o sus representantes legales autorizados, firmarán el balance del
ejercicio y la cuenta de resultados, conjuntamente con el profesional interviniente. En
cuanto a la responsabilidad por la veracidad de los mismos, se estará a lo dispuesto por las
normas legales aplicables.

ARTÍCULO 52.- (CONSERVACIÓN DE LIBROS Y PAPELES DE COMERCIO).

Los libros y papeles a que se refiere el artículo anterior, deberán conservarse cuando menos
por cinco años, contados desde el cierre de aquellos o desde la fecha del último asiento,
documento o comprobante, salvo que disposiciones especiales establezcan otro período
para cierto tipo de documentos. Transcurrido este lapso podrá ser destruido, previo el
cumplimiento de las normas legales.

2.2.2 Obligaciones del Comerciante

Por su importancia se incluye el artículo correspondiente de Código de comercio, referida a

los requisitos que deben cumplir los comerciantes:

ARTÍCULO 25.- (OBLIGACIONES DE LOS COMERCIANTES).

Son obligaciones de todo comerciante:
1) Matricularse en el Registro de Comercio;
2) Inscribir en el mismo Registro todos aquellos actos, contratos y documentos sobre los
cuales la Ley exige esa formalidad;
3) Comunicar a la autoridad competente, en su caso, la cesación de pagos por las
obligaciones contraídas, en los plazos señalados por Ley;
4) Llevar la contabilidad de sus negocios en la forma señalada por Ley;
5) Cumplir con las obligaciones tributarias de la manera prescrita por ley;
6) Conservar sus libros, documentos y demás papeles relacionados con sus negocios por el
tiempo que señala la Ley;
7) Abstenerse de ejecutar actos que signifiquen competencia desleal, y
8) Las demás señaladas por Ley.

31
Se puede concluir afirmando la obligatoriedad de tener debidamente actualizados los
libros contables, no solo evita contingencias de carácter fiscal que pueden terminar en la
aplicación de créditos fiscales presuntos y la imposición de multas, sino que implica el
beneficio de otorgar a las empresas instrumentos probatorios en caso de revisiones por
parte de la autoridad fiscal en ejercicio de sus facultades de comprobación.
Constituye una obligación contar con los libros; pero también comportan una necesidad,
ya que permiten obtener datos ordenados de acuerdo a los principios contables de registro
para evaluar la situación de la empresa.

2.3 DOCUMENTOS MERCANTILES

2.3.1 Introducción

Para Parisaca “todas las operaciones efectuadas de una entidad, con fines de lucro o sin
ánimo de lucro, generan una serie de documentos que sirven de base para el registro de la
información contable, relacionada con la forma que se realizó la transacción y sus
relaciones. Estos documentos respaldan las transacciones y, al mismo tiempo sirven de
sustento contable. Muchas de ellas deben ser prenumerados y otras no” (Parisaca, 2000).
La secuencia contable comienza con la aplicación de los hechos económicos a través de la
diversa documentación que, es la que origina para las distintas transacciones y
consecuencias con los asientos contables (AYAVIRI GARCÍA, 2013),

De lo expuesto se deduce que las continuas operaciones efectuadas por el ente requieren la
emisión y recepción de documentos mercantiles de distinta índole que respaldan las
transacciones económicas y financieras. Cualquier empresa hoy en día maneja una gran
cantidad de documentos cuyos fines y formatos son muy distintos, se hace por tanto
necesario que el profesional contable conozca tanto el fin como el formato de
determinados documentos, bien sean oficiales, mercantiles, laborales, etc.

32
 2.3.2 Definición

Modesto Jordán señala que “se llaman documentos mercantiles, a ciertos papeles escritos
que testifican, aprueban y acreditan operaciones mercantiles, que los comerciantes o
empresarios contraen. En tiempos pasados, las transacciones comerciales se efectuaban a
solo convenio de palabra, este simple acuerdo se basaba en la mutua confianza de las
personas” (JORDAN FERNANDEZ, 2014).

Los documentos comerciales son todos los comprobantes extendidos por escrito en los que
se deja constancia de las operaciones que se realizan en la actividad mercantil, de acuerdo
con los usos y costumbres generalizadas y las disposiciones de la ley (orleii.blogspot.com).

Los documentos mercantiles son títulos, efectos, recibos, facturas, notas de débito y crédito,
planillas de sueldos, vales de mercaderías, etc. Los cuales sirven para legitimar el ejercicio
de las transacciones y documentar las operaciones mercantiles en los comprobantes de
contabilidad (contabilidadbasica.weebly.com).

Funes señala que “los documentos mercantiles son los títulos, efectos (letras de cambio y
pagarés), recibos, facturas, notas de débito y crédito, planillas de sueldos, notas de
remisión, notas o vales de salida de mercaderías, informes de consumo de materiales, etc.,
son los documentos que sirven para legitimar el ejercicio de derecho literal y autónomo
consignado en el mismo, y es la documentación fuente que permite registrar las operaciones
mercantiles en los comprobantes de contabilidad” (FUNES ORELLANA, 2015).

En síntesis se entiende por documentos mercantiles a todas aquellas constancias, que

sirven para aprobar la realización de una operación mercantillos lo cuales son legitimados
como hecho generador de la transacción. Estos pueden ser negociables y no negociables.

El objeto es certificar el entendimiento que existe entre las dos partes que han efectuado un
convenio.

33
Un documento negociable es aquel que puede comprar o vender un bien o servicio, estos se
convierten en efectivo y sustituyen al efectivo en el momento de su presentación y tienen el
mismo valor del dinero, se diferencian a los no negociables porque estos últimos no
representan dinero sino más bien solo un registro de las operaciones sirven de gran
utilidad para el registro en la contabilidad de la empresa.

2.3.3 Objetivos.

Modesto Jordán indica que “los documentos mercantiles son útiles y son importantes, por
tanto los objetivos de las mismas son los medios para sustentar o respaldar un hecho
económico o transacción comercial entre dos o más personas, de la cual se debe dejar
constancia de todo compromiso contraído, así mismo recuerda el cumplimiento de la
obligación” (JORDAN FERNANDEZ, 2014).

El principal objetivo de un documento mercantil para Funes “ es lograr un control interno

adecuado de todas las transacciones comerciales que realiza una empresa pública o
privada, respaldando con la documentación suficiente y pertinente a cada tipo de
transacciones ya sea por captación de recursos económicos (pago de clientes por venta de
bienes, servicios y cobro a deudores) y desembolsos realizados por adquisición de bienes,
servicios, pagos de obligaciones y gastos operativos necesarios para mantener en marcha;
los mismos que se adjuntan como documentación de respaldo a los comprobantes de
contabilidad (comprobantes de ingreso y egreso y diario) y permite además as los
responsables de la administración de una empresa revisar y autorizar todas las operaciones”
(FUNES ORELLANA, 2015).

Para Sergio Alcón “el objetivo de la documentación mercantil es dejar constancia por
escrito de la actividad comercial. ¿Por qué? De esta forma se refleja la relación comercial,
se demuestra que realmente se ha realizado, proporciona una base para contabilizar y sirve
de control para la empresa (ALCÓN MARCOS, 2015).

34
En base a este criterio se puede decir que los objetivos de los documentos mercantiles, es
proporcionar datos necesarios para efectuar los registros contables, permite identificar e
individualizar a las personas que intervienen por bien hecho o estableciendo
responsabilidades, es un medio de prueba escrita, de los actos y transacciones efectuadas,
constituye el elemento fundamental para la registración contable de la operación, permiten
el control de las operaciones practicadas por la empresa o el comerciante y la
comprobación de los asientos de contabilidad .

2.3.4 Importancia de Documento Mercantil.

Juan Funes explica que “la Importancia de la documentación mercantil es tal que ha creado
normas especiales de carácter técnico y disposiciones legales para impresión, archivo y
conservación de los distintos documentos que se utilizan en las operaciones mercantiles.
Aun los formularios de simple orden interno par tramitación entre dependencias de una
misma empresa constituyen elementos probatorios que permiten seguir el curso de un lote
de mercancías, identificar un envío de dinero o exigir el cumplimiento de una norma o
disposición interna cualquiera como pudiera ser la de reclamar al Departamento de
compras, haciendo mención de la fecha y número de una solicitud de compras, el que un
pedido no se hubiera recibido dentro del plazo establecido” (FUNES ORELLANA, 2015).

Mendoza dice que “la contabilidad después de todo, solo podrá reconocer o registrar
aquellas operaciones que cuenten con el debido “respaldo”; es el denominado
genéricamente como documentos mercantiles, los mismos que suelen tomar forma en el
momento en que la operación se realiza, y su objetivo es de certificar el entendimiento o
“acuerdo” que existe entre las dos partes que han efectuado la transacción, cualquiera fuere
este, esto quiere decir que las operaciones que una empresa las genera, necesariamente debe
estar respaldada por un documento mercantil reconocido en las prácticas comerciales
establecidas en nuestro Código de comercio, así como por otras disposiciones legales
inherentes a las actividades de cada empresa; de tal manera que no existan indicios de ser
invalidadas a tiempo de que estos sean sometidos a una revisión posterior, por cualquiera

35
de las partes interesadas en la legalidad y/o comprobación de las operaciones de la empresa
(MENDOZA CÁCERES, Contabilidad Intermedia con enfoque desde las NIIFs, 2014).

Para Sergio Alcón “el justificante mercantil es un documento que refleja una variación
patrimonial, recogiendo por tanto, información útil para realizar los documentos contables
y sirven de prueba de la existencia de la actividad comercial (ALCÓN MARCOS, 2015).

Por lo expuesto, se puede afirmar que el uso de los documentos mercantiles es de suma
importancia, pues actúa como elemento probatorio de la conformidad de las partes que
intervienen, brinda más seguridades que acuerdos de palabra y garantiza que se cumpla lo
establecido en el lugar, modo y fecha pactados, reduciendo así en gran parte las
posibilidades de discrepancias futuras por parte de los interesados.

2.4 ECUACIÓN FUNDAMENTAL DE LA CONTABILIDAD

2.4.1 Elementos Básicos

La contabilidad se basa en tres elementos fundamentales que son:

a) Activos o Derechos

Terán afirma que “se denomina activos a la suma de bienes, valores y/o derechos que posee
una empresa, administrados por recurso humanos” (TERÁN GANDARILLAS, 1999).
Se denomina bienes al conjunto de recursos con los que cuenta una empresa pudiéndose
ser:

- Bienes de cambio, el dinero (moneda nacional y/o extranjera), las mercaderías y/o
productos destinados a su compra-venta.
- Bienes de uso, los muebles, maquinaria, automotores y otros, utilizados por una
empresa para el normal desarrollo de sus actividades.
- Bienes inmateriales, aquellos que no poseen formas corpóreas como ser inventos,
patentes, etc. Que coadyuvan al desarrollo de las actividades de la empresa.

36
Se denominan valores a los títulos negociables (letras de cambio, acciones, certificados,
bonos, etc.), que representan la colocación transitoria o permanente de recursos en otra
empresa con la finalidad de obtener beneficio adicional.

Se denominan derechos, al conjunto de facultades que posee una empresa para poder exigir
algo en su beneficio a otras personas naturales y/o jurídicas, emergentes de realizarse
principalmente operaciones de venta de mercaderías al crédito. Contablemente,
utilizaremos la terminología de derechos para identificar todas aquellas transacciones, que
como resultado originaron algo por cobrar en favor de la empresa.

Los recursos humanos, se refieren a personas naturales que están a cargo de las actividades
de una empresa (TERÁN GANDARILLAS, 1999).

Centellas añade que “los activos son los recursos económicos que posee una empresa, que
podría estar conformados por dinero, derechos a cobrar a terceros que obliga a estos a pagar
en dinero, especie, o prestarle un servicio, bienes tangibles e intangibles. Para que este bien
tenga la calidad de activo, debe tener una utilidad económica, beneficios que genera y
deben estar bajo el control de la empresa, así como el derecho sobre el bien debe provenir
de una transacción producida en la gestión o anteriores” (CENTELLAS ESPAÑA, 1995).

En conclusión se entiende por activo a los bienes, derechos y otros recursos controlados
económicamente por la empresa resultante de eventos pasados de los que se espera que la
empresa obtenga réditos o beneficios económicos en el futuro, para que el activo tenga esa
calidad debe tener un beneficio o utilidad económica y controlado por la empresa y tener
el derecho sobre ese bien.

b) Pasivos u Obligaciones a terceros

Terán menciona que se denomina pasivo a la suma de obligaciones de una empresa hacia
terceras personas naturales y /o jurídicas.

37
Se denomina obligaciones, al conjunto de imposiciones con las que debe cumplir una
empresa en favor de otras personas naturales y/o jurídicas, emergentes de realizarse
principalmente operaciones de compra de mercaderías, bienes que no sean mercaderías y/o
servicios al crédito. Contablemente, utilizamos la terminología de obligaciones para
identificar todas aquellas transacciones, que como resultado originaron algo por pagar en
favor de terceras personas (TERÁN GANDARILLAS, 1999).

Se denomina terceras personas, a aquellas personas naturales y/o jurídicas que han
realizado o realizan transacciones con una determinada empresa (TERÁN
GANDARILLAS, 1999).

Para Macedo define “en contabilidad se denomina pasivo al total de deudas y obligaciones
contraídas por la empresa, o a cargo del negocio” (AVILA MACEDO, 2007).

Funes señala que “un pasivo es una obligación presente de la empresa, que proviene de
hechos pasados y cuya liquidación se espera que produzca la salida de recursos generadores
de beneficios económicos” (FUNES ORELLANA, 2015).

En consecuencia un pasivo consiste en las deudas que la empresa posee, comprende las
obligaciones o imposiciones que debe cumplir y que se encuentran vigentes de la compañía
con terceras personas, que tienen origen en transacciones financieras pasadas.

c) Capital o Patrimonio

Según Terán, se denomina patrimonio a la suma de aportes de capital, reservas de capital y

resultados.
● Se denomina aportes de capital, al conjunto de recursos que el propietario de su
patrimonio personal entrega a la empresa para el normal desarrollo de sus
actividades. Tales aportes pueden ser, en bienes, valores y/o derechos.
● Se llama reservas al conjunto de respaldos de capital frente a terceras personas.

38
 ● Se denomina resultados al conjunto de utilidades y/o pérdidas obtenidas en una
empresa, como consecuencia de realizar operaciones inherentes al giro específico de
sus actividades (TERÁN GANDARILLAS, 1999).

Para Centellas, “se considera que el patrimonio representa los derechos de los propietario
de la empresa y se expresa como la diferencia entre los activos y los pasivos del ente”
(CENTELLAS ESPAÑA, 1995).

Funes añade que “patrimonio es la participación residual sobre los activos de la empresa.
Una vez deducidos los pasivos”. Representa la inversión efectuada por el propietario o
socios de la empresa y la evolución del mismo, se refleja a través del resultado neto
obtenido de las operaciones que aumentan o disminuyen el capital inicial y representa en
todo momento la diferencia entre el activo y el pasivo (FUNES ORELLANA, 2015).

Se puede concluir que el patrimonio se refiere a la suma de las aportaciones de los

propietarios modificada por los resultados de la operación de la empresa; es el capital
aportado más la ganancia o utilidad o menos la pérdida obtenida.

2.4.2 Ecuación Fundamental de la Contabilidad

Para Funes las inversiones realizadas en el activo o derechos, son iguales al financiamiento
de terceros y del propietario, es decir con el capital ajeno (pasivo) y capital propio (capital
o patrimonio). Esta igualdad recibe también el nombre de “Ecuación del Balance” que
tiene su origen en que balancea el valor de los activos con la suma de las obligaciones para
con terceras personas (pasivo) y para con el propietario o socios (patrimonio) (FUNES
ORELLANA, 2015).

Kieso complementa al señalar que “una característica fundamental de cada estado de

posición financiera es que el total de los activos, es siempre igual al total de los pasivos más
el patrimonio de los propietarios. Este Acuerdo o saldo de los activos totales con el total del
pasivo y del patrimonio de los propietarios es la razón por la cual a este estado financiero se

39
le llama balance general. Los totales de los dos lados del balance general son siempre
iguales porque estos dos las dos son dos enfoques del mismo negocio. El listado de activos
nos muestra que cosas posee la empresa; el listado de pasivo y de patrimonio del
propietario nos dice quién suministró estos recursos al negocio y cuándo fue suministrado
por cada grupo. Todo lo que una empresa posee ha sido suministrado a este bien ya sea por
acreedores o por el propietario. Por consiguiente, los derechos totales de los acreedores más
el derecho del propietario son iguales a los activos totales de la empresa” (E.KIESO, 1997).

Según Parisaca, “la contabilidad basa sus registros en una ecuación matemática que
representa la posición financiera del ente económico. En el lado izquierdo de la ecuación,
figuran los recursos o, propiedades que posee una empresa, y, en lado derecho, las
participaciones de los acreedores, proveedores y propietarios del ente económico. Debe
existir un equilibrio permanente entre las propiedades y los derechos de terceros y de
propietarios. Esto da lugar a la formulación de la ecuación fundamental, en su acepción
estática” (PARISACA, 2000):

Activos = Pasivos + Patrimonio (Ecuación Estática)

Activos=Pasivos + Capital + Ganancias – Pérdidas (Ecuación Dinámica)

Las dos acepciones de la ecuación fundamental expresan el mismo resultado. En la estática

se muestra la estructura patrimonial a un momento dado, en la dinámica se muestra
analíticamente los resultados generados por las distintas operaciones de la empresa, y su
incidencia sobre el derecho de los propietarios sobre el activo. Los aumentos o
disminuciones de algún elemento producen, consecuentemente, aumentos o disminuciones
en otros elementos componentes de la ecuación. Estas variaciones producidas en la
ecuación contable se denominan Variaciones Patrimoniales” (PARISACA, 2000).

En conclusión se puede decir que todas las empresas u organizaciones al inicio de sus
actividades al realizar sus transacciones y continuando con estas durante en su periodo de
vida comercial requieren de inversiones (Activos), que desde luego pueden ser obtenidas
mediante financiamientos externos (Pasivos) o internos (Capital), de esta restitución se

40
desprende la denominada Ecuación contable. Por lo tanto se puede afirmar que La
Ecuación Contable Fundamental se aplica en todo momento, desde el inicio de la empresa
(desde el balance de apertura), así también cuando la empresa u organización en su ciclo
de vida realiza diferentes transacciones comerciales.

2.4.3 Partida Doble

Kieso menciona que existen “reglas establecidas para registrar las operaciones a medida
que tiene lugar. Esas reglas llamadas a menudo contabilidad por partida doble. En
contabilidad, cargo y abono simplemente significa izquierda y derecha, o bien, dependiendo
de la cuenta, positivo y negativo. En el lado izquierdo de toda la cuenta es el del cargo; el
lado derecho es del abono. En aritmética, los signos más y menos significan suma y resta
respectivamente; en contabilidad la suma o la resta la indica el lado de la cuenta en el cual
aparece la cantidad” (E.KIESO, 1997).

Parisaca menciona que la “partida doble es un método de registro contable por el cual las
anotaciones referidas a cada transacción se efectúan por lo menos en dos anotaciones, una
que se debita y otra que se acredita. De allí su denominación” (Parisaca, 2000).

Según Terán, “la partida doble también conocida como dualidad económica, es el método
de registración contable que implica la participación de al menos dos cuentas, es dudoso
que actualmente se empleen métodos de registración contable que no utilice la partida
doble” (TERÁN GANDARILLAS, 1999).

De acuerdo al criterio de Terán, la partida doble está constituida por los siguientes
enunciados:

- No hay deudor sin acreedor-

- Necesariamente deberá subsistir la igualdad que expresa relación financiera del
activo respecto al pasivo más el patrimonio.

41
 - Por el aumento en el activo, necesariamente deberá producirse otro aumento en el
pasivo y/o patrimonio y por la misma cantidad o vice-versa.
- Por disminución en el pasivo y/o patrimonio, necesariamente deberá producirse otra
disminución en el activo y por la misma cantidad o vice-versa.
- En un asiento o transacción necesariamente deben intervenir dos cuentas como
mínimo, una que se cargue (Debe) y otra que se abone (Haber) y por la misma
cantidad.
- Una o unas cantidades debitadas deberán ser igual o iguales a una o unas cantidades
acreditadas (TERÁN GANDARILLAS, 1999).

Por lo mencionado en párrafos anteriores se resume que el método de la Partida doble que
utiliza la contabilidad para registrar o asentar las operaciones comerciales que realiza un
ente. En todo asiento se registran una o más partidas deudoras y acreedoras su postulado
principal es “No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor”. Es decir, en todo
asiento existe una doble registración de partidas: una o más deudoras y otra u otras
acreedoras, se aplican sobre lo que la contabilidad se llama “Cuentas”.

2.5 TRANSACCIÓN COMERCIAL Y TEORIA DE LAS CUENTAS

2.5.1 Transacción Comercial

Según explica Jessica Rivas, “el valor patrimonial de la empresa en marcha es debido a las
diversas operaciones financieras y comerciales que se realizan a diario. A esas operaciones,
en contabilidad, se les denomina transacciones y se definen como la ocurrencia de un acto
de voluntad mediante el cual dos o más personas celebran un convenio que, de alguna
manera, afecta los valores que integran el patrimonio. Unas originaron cambios de un
activo por otro activo; otras originan cambios tanto en el activo como en el pasivo; o
cambios en el Patrimonio” (Rivas, 2015).

Se entiende por transacción comercial, a toda operación efectuada con fines de lucro, como
el intercambio de bienes y servicios destinados a satisfacer necesidades en las actividades

42
propias dela empresa. En contabilidad este evento es reconocido mediante los denominados
“asientos contables” en un registro del “libro diario” o en comprobantes de contabilidad
(comprobantes de ingreso, egreso y Diario). El momento para registrar una transacción
dependerá del suceso en cuestión, de la determinación de las “cuentas afectadas” y de la
documentación respaldo de cada transacción (FUNES ORELLANA, 2015).

Según explica Jessica Rivas, “el valor patrimonial de la empresa en marcha es debido a las
diversas operaciones financieras y comerciales que se realizan a diario. A esas operaciones,
en contabilidad, se les denomina transacciones y se definen como la ocurrencia de un acto
de voluntad mediante el cual dos o más personas celebran un convenio que, de alguna
manera, afecta los valores que integran el patrimonio. Unas originaron cambios de un
activo por otro activo; otras originan cambios tanto en el activo como en el pasivo; o
cambios en el Patrimonio” (Rivas, 2015).

A manera de conclusión se puede señalar que transacción comercial es todo acto que
implique la adquisición de bienes o servicios de manera onerosa con destino a enajenarlo
en igual forma, dicho de otra forma, una transacción comercial es todo aquello que ocurre
cuando hay un intercambio financiero correspondiente a la compra o venta de un bien o
servicio en el cual do o más personas se ponen de acuerdo de manera voluntaria a través y
normalmente respaldaos por un documento llamado documento mercantil, la transacción
comercial siempre persigue una finalidad en beneficio económico.

2.5.2 La Cuenta

Para Fowler Newton, “las cuentas se utilizan principalmente para registrar y acumular
mediciones referidas a los objetos de reconocimiento y medición contable (cada activo,
cada pasivo los ingresos por ventas, los bienes recibidos de determinado tercero, las
contingencias de cierto tipo, Etc. Cada cuenta debe referirse a un objeto dado o a un
conjunto de elementos de naturaleza similar” (FOWLER NEWTON, 2003).

43
Terán acota que “se denomina cuenta a la agrupación metódica y sistemática de las
transacciones similares bajo un mismo título común. Para tener debidamente comprendido
el anterior concepto debemos efectuar una aplicación. Normalmente en una empresa se
suscitan gran variedad de transacciones, estas necesariamente tiene que ser agrupadas de
acuerdo a su naturaleza para identificarlas y al mismo tiempo diferenciarlas de las demás,
buscando un factor común o una cierta característica homogénea o alguna afinidad que las
pueda conjuncionar” (TERÁN GANDARILLAS, 1999).

Por tanto, a través de la utilización de cuentas, debemos identificar o por lo menos presumir
las transacciones realizadas en una empresa para su correcto análisis e interpretación, y con
tales datos generar información referida a la aplicación de normas de contabilidad y
disposiciones legales, expuestas en los estados financieros (TERÁN GANDARILLAS,
1999).

Funes complementa señalando que “la cuenta, es un título genérico que permite clasificar
en forma metódica y ordenada las operaciones similares bajo un título común y apropiado,
donde se registran los cargos y abonos de dicho título. Es decir que a medida que se van
sucediendo las operaciones se las clasifica de acuerdo al efecto/causa, en los elementos de
la ecuación fundamental o de balance, y a objeto de reconocer una clasificación dad, se les
va asignado un título genérico (FUNES ORELLANA, 2015).

Kieso finaliza al afirmar que “una cuenta es un medio de acumular en un lugar toda la
información sobre los cambios en renglones específicos de los estados financieros, tales
como un activo o pasivo en particular” (E.KIESO, 1997).

Por lo expuesto en párrafos anteriores, se puede decir que las cuentas son el conjunto de
registros en donde se va a describir en forma detallada y ordenada la historia de cada uno
de los conceptos que integran el estado de situación financiera y el estado de resultados.
También se pueden definir como el registro de los incrementos o disminuciones en saldos
de los conceptos individuales que integran los estados de situación financiera y el estado
de resultados.

44
 2.5.3 Él Debe y Haber de las Cuentas

De acuerdo a la explicación de Modesto Jordán, “en contabilidad todas las cuentas están
conformadas por dos partes el cual nos sirven para la realización de registros contables
suscitados en una entidad una titulada debe y la otra haber. En el lado “debe” en la
contabilidad son los valores monetarios que se asignan en el lado izquierdo de una
determinada cuenta, el cual se denomina cargar o debitar de una transacción realizada, en el
lado “Haber” en la contabilidad son los valores que se le asigna en el lado derecho de una
determinada cuenta, el cual se denomina créditos y abonos, de una transacción realizada”
(JORDAN FERNANDEZ, 2014).

Terán añade que “necesariamente todas y cada una de las cuentas y en cualquier sistema de
contabilidad están conformadas por dos partes o por dos espacios, si vale el termino
momentáneo por dos columnas, una titulada “Debe” que se expone al lado izquierdo y la
otra titulada “Haber” expuesta al lado derecho. Tanto él Debe como el Haber
genéricamente nos sirven para practicar registros en términos de unidades monetarias
expresadas en cantidades referentes a las transacciones suscitadas en una empresa a una
determinada fecha. Sin embargo efectuar una muy marcada distinción entre ambas
columnas, razón por la cual diremos (TERÁN GANDARILLAS, Temas de Contabildad
Básica, 1999):

- Él Debe tiene por finalidad expresar, registra en términos de unidades de moneda

todas aquellas transacciones que representen algo que una empresa o cuenta recibe o
ingresa.
- El Haber tiene por finalidad expresar, registrar en términos de unidades de moneda
todas aquellas transacciones que representen algo que una empresa o una cuenta
entrega o sale (TERÁN GANDARILLAS, 1999).

Para Funes él Debe y el Haber son “las cifras que se anotan en el lado izquierdo de la
cuenta se denominan cargos o débitos, y la acción de registrar dichas cifras se conoce con

45
el denominativo de cargar o debitar la cuenta. Las cifras registradas en el lado derecho se
denominan créditos o abonos, y la acción de anotar una crédito en la cuenta de denomina
abonar o acreditar la cuenta” (FUNES ORELLANA, 2015).

Sintetizando se dice que, las cifras que se anotan en el lado izquierdo de la cuenta se
denominan cargos o débitos (Debe), y la acción de registrar dichas cifras se conoce con el
denominativo de "cargar o debitar la cuenta". Las cifras registradas en el lado derecho se
denominan créditos o abonos (Haber), y la acción de anotar un crédito en la cuenta se
denomina "abonar o acreditar la cuenta.

2.5.4 Reglas para debitar y acreditar las cuentas

Modesto Jordán afirma que “el movimiento de las cuentas que se practican mediante
registros contables dichos movimientos se basa en los siguiente (JORDAN FERNANDEZ,
2014):

- El registro inicial de una cuenta determina el saldo que expone en la ecuación

contable.
- Una cuenta aumenta su valor monetario en el mismo lado luego del primer registro.
- Una cuenta disminuye su valor monetario en el lado opuesto luego del primer
registro.

Funes menciona “el procedimiento para carga y acreditar las cuentas se basa en la ecuación
contable y en el balance” (FUNES ORELLANA, 2015).

● El saldo de una cuenta aparece en el lado en que se muestra en la ecuación contable

y el Balance o posición financiera.
● Una cuenta aumenta en el mismo lado en que se muestra en la ecuación contable y
en el Balance o posición financiera.
● Una cuenta disminuye en el lado opuesto.

46
 2.5.5 Ley de Movimiento de las Cuentas

Parisaca señala que “para apropiar correctamente los diferentes hecho económicos que
realiza una organización, el contador debe guiarse con criterio amplio en la utilización de
las siguientes leyes de movimiento de las cuentas que se presentan a continuación
(PARISACA, 2000):

1. a) Activos que aumentan, se cargan o se debitan.

b) Activos que disminuyen, se abonan o se acreditan.
2. a) Pasivos que aumentan, se abonan o se acreditan.
b) Pasivos que disminuyen, se cargan o se debitan.
3. a) Patrimonio que aumentan, se abonan o se acreditan.
b) Patrimonio que disminuyen, se cargan o se debitan.
4. a) Gastos que aumentan, se cargan o se debitan.
b) Gastos que disminuyen, se abonan o se acreditan.
5. a) Ingresos que aumentan, se abonan o se acreditan.
b) Ingresos que disminuyen, se cargan o se debitan.
6. Las cuentas regularizadoras:
a) Del activo, se abonan.
b) Del pasivo, se debitan.
c) Del patrimonio, se debitan.
d) Del ingreso, se debitan.

En resumen, se puede concluir que la ley de movimiento de cuentas es el pilar fundamental

para practicar registros contables, puesto que sin éste instrumento no sería fácil efectuar
registración. Esta ley que se acaba de citar, es perfectamente aceptable especialmente para
cuentas de balance por ser estas residuales. En cambio; tal situación no se suscita con
cuentas de costo, gastos e ingreso por ser estas acumulativas, razón por la cual,
normalmente, las cuentas de costo y gasto se cargan en cambio las cuentas de ingreso se
abonan.

47
2.6 NOMENCLATURA DE CUENTAS

2.6.1 Introducción

Parisaca comenta “el plan de cuentas diseñado y elaborado en conformidad con los
principios de contabilidad generalmente aceptados, se inclina por un registro uniforme de
las transacciones realizadas por la organización, con el objeto de evaluar en forma
permanente la evolución y la situación financiera de las organizaciones, a fin de que ello se
traduzca en registro más claro y confiable” (PARISACA, 2000).

Parisaca añade “un plan de cuentas es codificado por el sistema numérico decimal, para
permitir la rápida identificación de cada cuenta y el grupo al cual pertenece, ya sea de
cuentas de resumen o de auxiliares (PARISACA, 2000).

Según el sitio Vane.blogpopt.com “La nomenclatura de cuentas es un catálogo o lista de

cuentas, clasificadas de acuerdo con una codificación. Este listado se clasifica según las
áreas del balance (activo, pasivo, patrimonio). Se incluyen también las cuentas de gastos y
de ingresos” (contabilidadbasica-vane.blogspot.com, 2012).

2.6.2 Definición

Funes explica que “es la relación de las cuentas del activo, pasivo, ingresos, gastos y
cuentas de orden, agrupados de conformidad con un esquema de clasificación
estructuralmente adaptado a la naturaleza y necesidades de una empresa en particular, para
el registro de sus operaciones y la formulación de estados financieros. También podemos
indicar como al conjunto de cuentas que se utilizan en una empresa para registrar las
operaciones realizadas. El plan de cuentas es preparado con flexibilidad para ir adecuando
ordenadamente según las necesidades y el crecimiento del negocio (FUNES ORELLANA,
2015).

48
Para Terán, “la nomenclatura de cuentas o plan de cuentas es un listado de las partidas que
apropia o posiblemente pueda apropiar una empresa, debiendo estar acorde al giro
especifico de sus actividades y volumen de sus operaciones para que de esta manera poder
controlar adecuadamente las transacciones suscitadas en esta (TERÁN GANDARILLAS,
1999).

El plan de cuentas también se denomina código de cuentas, el cual ofrece muchas ventajas
en el sistema manual; pero en el sistema mecanizado y por computadoras, son los códigos
de cuentas los que resultan más esenciales. Consiste en sustituir los nombres de la cuentas
por números a las cuentas principales y sus subdivisiones y auxiliares, es una lista ordenada
de todas aquellas cuentas de posible utilización durante el periodo contable, se subdividen
por su estructura y por su función” (PARISACA, 2000).

Luego de analizar los anteriores criterios, es posible afirmar que el plan de cuentas o
catálogo de cuentas es un listado que presenta las cuentas necesarias acorde al giro
específico de la empresa y sus necesidades, para registrar los hechos contables se trata de
una ordenación sistemática de todas las cuentas que forman parte de un sistema contable.
Este proceso implica la asignación de símbolos ya sean numéricos o alfanuméricos y
brindar una estructura básica para la organización del sistema contable.

2.6.3 Objetivos

El sitio Cont Public señala que los objetivos del plan de cuentas es “agrupar operaciones
homogéneas y facilitar su registro. Facilitar la formulación de los estados financieros y
estados complementarios. Facilitar la actividad de Contador General, de costos, del auditor
interno y externo. Estructurar el sistema contable implantado. Incluyendo el sistema de
costos, cuando se trata de empresas industriales y de servicios. Facilitar la implantación de
la contabilidad, para el cual es fundamental el conocimiento de los estados financieros y
estados complementarios, para que permita planificar la actividad económica. Servir de
instrumento en la eficiencia de las operaciones y la adhesión a la política administrativa
prescrita” (Cont Publi, 2010).

49
Parisaca menciona que “el objetivo del plan de cuentas, es codificar todas las transacciones
comerciales, que se llevan a cabo en desarrollo del objeto social empresarial” (PARISACA,
2000).

Para Funes en cambio, el plan contable tiene como objetivos (FUNES ORELLANA, 2015):

● La acumulación de información sobre los hechos económicos que una

empresa debe registrar según las actividades que realiza, de acuerdo con una
estructura de códigos que cumpla con el modelo contable que es el que
corresponde a las Normas Internacionales de Información Financiera –NIIF;
● Proporcionar a la empresa los códigos contables para el registro de sus
transacciones, que les permitan, tener un grado de análisis adecuado; y con
base en ello, obtener estados financieros que reflejen su situación financiera,
resultados de sus operaciones y flujos de efectivo;
● Proporcionar a los organismos supervisores y de control, información
estandarizada de las transacciones que la empresas efectúan.
● Agrupar sus operaciones homogéneas y facilitar su registro.
● Facilitar la formulación de los estados financieros y estados
complementarios.
● Facilitar la actividad del Contador general, de Costos, del Auditor interno y
externo.
● Estructurar el sistema contable implantado, incluyendo el sistema de costos,
cuando se trate de empresas industriales y de servicios.
● Facilitar la implantación de la Contabilidad Nacional, para el cual es
fundamental el conocimiento de los estados financieros y estados
complementarios, para que permita planificar la actividad económica del
país.
● Servir de instrumento en la salvaguarda de los derechos y bienes de la
empresa.

50
 ● Promover la eficiencia de las operaciones y la adhesión a la política
prescrita.

En síntesis, se puede decir que los objetivos del plan de cuentas es permitir el
establecimiento de las cuentas para el registro de las operaciones, estructurar la
organización de las cuentas por secciones, garantizar la correcta formulación de los
estados financieros, permitir el cambio que se presenten según las necesidades de la
organización.

5.6.4 Sistemas de Codificación

Existen diferentes sistemas de codificación, entre los más usuales tenemos e numérico
decimal que es considerado el más perfeccionado, consiste en agrupar las cuentas de una
empresa utilizando números arábigos o números dígitos, para cada grupo, debiendo crear
antes los grupos de cuentas de acuerdo con la estructura de los estados financieros, y a su
vez cada grupo se subdivide en diferentes niveles de acuerdo al software de Contabilidad
(FUNES ORELLANA, 2015).

Parisaca añade el plan de cuentas se puede estructurar sobre la base de los siguientes
niveles (Parisaca, 2000):

Clase El primer dígito

Grupo Los dos primeros dígitos
Subgrupo Los tres primeros dígitos
Cuenta Los cuatro primeros dígitos
Subgrupo Los tres primeros dígitos
Cuenta Los cuatro primeros dígitos

Ejemplo de ilustración:
1 Activos Clase
11 Activos Corrientes Grupo

51
 11-2 Deudores Comerciales Subgrupo
11-22 Cuentas por cobrar a Clientes Cuenta
11-22-1 Clientes del País Subcuenta
11-22-1-1 Clientes al crédito La Paz Sub Subcuenta
11-22-1-1001 Empresa La Cucaracha Ltda. Auxiliar

En consecuencia se pueden ampliar la estructura de acuerdo a las necesidades un mayor

número de niveles, es decir pueden incorporarse sub subcuentas para de esta manera
poseer una nomenclatura o plan de cuentas con más niveles, realizando modificaciones
específicas para adecuar al mejor uso de los mismos.

2.7 BALANCE INICIAL, LIBRO DIARIO Y MAYOR

2.7.1 Balance Inicial

Para Gerencie.com, “balance inicial, es aquel balance que se hace al momento de iniciar
una empresa o un negocio, en el cual se registran los activos, pasivos y patrimonio con que
se constituye e inician operaciones. Cuando se crea una nueva empresa se requiere que los
socios aporten una serie de activos y posiblemente se deba incurrir en algunas obligaciones
para poder operar o adquirir los activos, lo que su conjunto conforman el balance inicial.
Sabemos que un activo es todo bien o derecho que tenga la empresa. Que el pasivo son las
deudas y obligaciones que se tienen con terceros y que el patrimonio son los aportes que los
socios hacen a la nueva empresa” (Gerencie.com, 2010).

Añade, Una nueva empresa para poder iniciar operaciones requiere de activos, los cuales
deben ser financiados. Esta financiación puede provenir de los socios que aportan los
activos o de terceros que hacen créditos a la nueva empresa. De esta forma surgen los
pasivos y el patrimonio (Gerencie.com, 2010).

Funes menciona que “las empresas cualquiera sea su naturaleza, al inicio de sus actividades
cuentan con una serie de bienes invertidos por el o propietarios, valorados en moneda de

52
curso legal y corriente. El Balance inicial o de apertura, es precisamente el Estado
financiero que muestra los bienes y valores invertidos inicialmente en la empresa, las
obligaciones hacia terceros y a los propietarios, entendiéndose que la misma es un ente
diferente del o los propietarios. Previamente a la elaboración del Balance de Apertura se
deberá levantar un inventario de los bienes y valores invertidos en el negocio (Arts. 46 y 47
del Código de Comercio Boliviano); luego de haber cumplido con este requisito se prepara
el indicado estado financiero” (FUNES ORELLANA, 2015).

Se puede decir que el Balance Inicial es aquel balance que se hace al momento de iniciar
una empresa o un negocio, en el cual se registran los activos, pasivos y patrimonio con que
se constituye e inician operaciones. Los activos son todo bien o derecho que posee la
empresa, que el pasivo son las deudas y obligaciones que se tienen con terceros y que el
patrimonio son las aportaciones de los socios o propietarios que realizan al nueva
organización.

Una nueva empresa para poder iniciar su actividades necesita de activos los mismo deben
ser financiados ya sea de los propios socios o de terceros que generan créditos de esta
manera surgen los pasivos y el patrimonio.

2.7.2 Sistema de Registración

Según Terán, se denomina sistema de registración al conjunto de elementos manuales,

semimecanizados y/o electrónicos que utiliza una empresa para efectuar el registro de todas
y cada una de las transacciones u operaciones suscitadas en esta. Por supuesto, la
registración deberá practicarse de acuerdo con normas de contabilidad y disposiciones
legales (TERÁN GANDARILLAS, Temas de Contabildad Básica, 1999).

Dentro de los componentes que conforman el sistema de información, se encuentra el

sistema de información contable. Este último comprende fundamentalmente las tareas de
obtención y procesamiento de datos (hechos económicos, operaciones contables),
elaboración de informes contables y análisis de los mismos. Se considera como un continuo

53
que va desde el revelamiento de información hasta su exposición ordenada utilizando, para
ello, técnicas de registro contable. En este sentido, desarrolla un lenguaje y un
procedimiento técnico de validez y aplicación universal para codificar la realidad compleja
y diversificada de las organizaciones y, mediante el proceso contable (técnicas de registro
de operaciones), producir información útil que posteriormente será utilizada por los agentes
internos y/o externos para la toma de decisiones y control (LINETH, 2011).

En síntesis se puede mencionar en la actualidad, los sistemas de registración contables

ofrecen con mayor facilidad y flexibilidad información financiera más completa y
detallada. Esta información financiera es útil para emprendimientos de carácter privados,
el gobierno, las entidades financieras, los administradores y los individuos particulares,
porque les permite evaluar los procesos pasados y les ayuda a planificar para el futuro
por medio de los cuales puedan alcanzar sus objetivos y logros financieras.

2.7.3 El libro Diario

Gaxens menciona “que el diario en forma de libro o bien en hojas sueltas que luego se
unen tiene por objeto recoger y reflejar todos los hechos contables en forma cronológica, es
decir, según la fecha en que se produzcan las diferentes operaciones. El Libro Diario
registrará día a día, todas las operaciones de la empresa. “Será válida, sin embargo, la
anotación conjunta de los totales de las operaciones por períodos no superiores al mes, a
condición de que su detalle aparezca en otros libros o registros concordantes, aunque no
estén ligados, de acuerdo con la naturaleza de la actividad de que se trate” (GAXENS,
2007).

Funes añade que “es un registro formal de primera entrada, donde se anotan las
transacciones mercantiles a través los asientos contables. El asiento inicial a ser registrado
en este libro corresponde a los activos y pasivos del balance inicial” (FUNES ORELLANA,
2015).

54
Terán complementa afirmando que “se denominan registros de diario al conjunto de
comprobantes de diario (ingreso, egreso y traspaso) utilizados en una empresa para
practicar sus transacciones diariamente. Estos registros reciben también las denominaciones
de libro de primera entrada o libro diario y constituyen parte de los libros principales”
(TERÁN GANDARILLAS, 1999).

En base a los anteriores criterios se puede decir el Libro Diario es conocido como libro de
Entrada Original de primera entrada, porque en él se registran por primera vez las
operaciones de la empresa. En el quedarán registradas todas las transacciones que se dan
lugar en una empresa y en orden cronológico; se registrará indicando el nombre de las
cuentas que han de cargarse y abonarse, así como los importes de los débitos y créditos.

2.7.4 Libro Mayor

Según Gaxens “el libro Mayor es necesario, pues cumple la misión de agrupar las diversas
cuentas; en este libro se abre cuenta a cada una de las rubricas que integran el patrimonio.
Si el diario es un libro de recopilación cronológica, el libro mayor tiene como función
básica la recopilación sistemática de las operaciones inscritas anteriormente en el libro
diario” (GAXENS, 2007).

Terán añade que “se denomina registros del mayor al conjunto de datos contables
debidamente clasificados de acuerdo al movimiento (Debe y/o Haber) de las cuentas, que
previamente fueron asentadas en comprobantes de diario. Estos libros reciben también las
denominaciones de libro de segunda entrada o libro centralizador de las cuentas que
constituyen parte de los libros principales desde el punto de vista técnico” (TERÁN
GANDARILLAS, 1999).

Se denomina libro de segunda entrada, por ser el segundo registro que utiliza una empresa
para practicar por segunda vez la registración de sus transacciones u operaciones
inicialmente incorporadas en comprobantes de diario (TERÁN GANDARILLAS, Temas de
Contabildad Básica, 1999).

55
Se denomina libro centralizador de cuentas, por ser registro que utiliza una empresa para
clasificar los movimientos de las cuentas apropiadas en los comprobantes de diario
(TERÁN GANDARILLAS, 1999).

Según lo mencionado líneas arriba se llega a la conclusión que esta clase de registros
denominado libro mayor constituyen una de las más importantes fuentes de información.
Es cierto que los comprobantes de diario tiene un carácter inicial y general por ser el
principio del sistema de registración contable, estos no proporcionan sobre el estado de
cada cuenta por no poseer información clasificada.

El libro mayor realiza una clasificación metódica y sistemática mediante su traspaso a los
correspondientes registros de diario al mayor, para que de esta manera contar con
información de acuerdo a la naturaleza de las transacciones, proporcionando información
clasificada.

2.8 BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS

2.8.1 Introducción

Funes comenta que “después de haber transferido los importes del libro diario o de los
comprobantes de contabilidad al libro mayor-principal y auxiliar se efectúa el resumen y
comprobación aritmética del manejo de los débitos y créditos tanto en el libro diario o
comprobantes como en los mayores principales y auxiliares. Esta comprobación se efectúa
en el Balance de Comprobación de Sumas o Balance de Prueba y Saldo (FUNES
ORELLANA, 2015).

2.8.2 Concepto

Alcarria señala que “el balance de comprobación de sumas y saldos es un instrumento, que
como su nombre indica, sirve de comprobación de sumas deudoras y acreedoras y de los

56
saldos deudores y acreedores de las cuentas utilizadas durante un periodo determinado”
(JOSE J.ACARRIA, 2009).

Para Ayaviri, “el Balance de comprobación es un documento de lista o extracto del total de
los débitos y del total de los créditos traspasados de los libros mayores de cada cuenta.
Sirve para preparar el Estado de Resultados y el Balance general, verificar si los asientos
del libro diario han sido pasados correctamente al mayor como auxiliares, respetando la
partida doble” (AYAVIRI GARCÍA, 2013).

Terán acota que “se denomina balance de comprobación al estado financiero auxiliar,
presenta información cuantificable en términos de unidades monetarias referidas a la
situación de las cuentas que hayan tenido movimiento hasta la fecha de emisión” (TERÁN
GANDARILLAS, 1999).

Parisaca añade “el balance de prueba se prepara generalmente antes de elaborar los estados
contables o al final de cada año, aunque también se puede preparar a intervalos más
frecuentes o más prolongados” (PARISACA, 2000).

La elaboración del balance de prueba no garantiza un correcto registro de las transacciones

en las cuentas. Un balance de prueba puede arrojar sumas iguales a pesar de los errores que
hayan podido cometer en el proceso de registro, pues el balance de prueba tan solo permite
verificar un aspecto del mayor y es la igualdad matemática entre los débitos y los créditos
(PARISACA, 2000).

En conclusión, se puede decir que el Balance de Comprobación de sumas y saldos o de

prueba representa las sumas del debe y del haber del libro diario, las cuales tienen que ser
equivalentes a las sumas del debe y del haber del libro mayor, es decir, mediante el
balance de comprobación se comprueba o se verifica si los importes de ambos libros
coinciden correctamente. Este hecho indica que por cada cargo existe una cantidad igual
de abono.

57
 2.8.3 Objeto

Terán menciona que “el objetivo del balance de comprobación es de proporcionar

oportunamente información contable en términos de unidades monetarias, referida a la
sumatoria de cargos y/o abonos como también el saldo que corresponde a cada una de las
cuentas apropiadas hasta la fecha de emisión” (TERÁN GANDARILLAS, 1999).

Parisaca señala que “el objetivo principal del balance de prueba es para demostrar
solamente un aspecto del mayor que exista igualdad entre los débitos y los créditos o que el
mayor está cuadrado, asegurando que se han registrado los débitos y los créditos iguales
para cada transacción, saldo de débito y crédito de cada cuenta si se han calculado
correctamente y si el saldo de las cuentas del balance de prueba se han ejecutado
correctamente (PARISACA, 2000).

En síntesis se puede decir que el balance de comprobación tiene como objeto, el mostrar
oportunamente información solamente a la igualdad que existe entre los débitos y créditos
de las cuentas

2.8.4 Características

Las características principales que identifican según Terán al balance de comprobación son:

● Es el punto de transición entre el sistema de registración contable y la

preparación de estados financieros. Es decir, el punto de partida para la obtención
de estados financieros.
● Se repara y emite periódicamente. La periodicidad desde el punto de vista
fiscalizado es cada año, sin embargo es recomendable emitirlo mensualmente.
● No tiene columna para fecha en razón de prepararse periódicamente.
● No detecta errores en la registración contable.
● Las cuentas que hayan saldado (tengan cero) no deberán ser utilizadas en los
siguiente procedimiento contables.

58
2.9 REGULARIZACIÓN O AJUSTES DE CUENTA

2.9.1 Introducción

Según Funes, “en contabilidad se denomina periodo contable a un lapso determinado de

tiempo, durante el cual se sucedieron diversos hechos contables, los que fueron registrados
en los respectivos libros o comprobantes de contabilidad. Este periodo puede ser mensual,
trimestral, semestral o anual, al cabo del cual se obtendrá información económica y
financiera de la Empresa. Y para que los estados financieros sean confiables para la toma
de decisiones por parte de los usuarios internos y externos, es necesario realizar la
regularización (ajustes de las cuentas del balance como de ingresos y gastos con el fin de
reflejar saldos reales” (FUNES ORELLANA, 2015).

Al respecto, el criterio de Ejercicio indica que “en las empresas en marcha es necesario
medir el resultado de la gestión de tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de
administración, legales, fiscales o para cumplir con compromisos financieros, etc. Es una
condición que los ejercicios sean de igual duración, para que los resultados de dos o más
ejercicios sean comparables entre sí” (CTNAC, 2009).

En síntesis se puede decir que todo hecho contable que suceda en la empresa debe ser
registrado a través de sus diarios, mayores Etc. Si no fueron registradas algunas de estas
transacciones, los saldos de las cuentas no mostraran cifras correctas al final de la gestión
contable, para ello se deberá realizar ajustes o actualización a través de los denominados
asientos de ajustes, que son la prueba por la cual se exponen estas regularizaciones o
actualizaciones.

2.9.2 Concepto

Alexander Guzmán Señala “Si se ha llevado a cabo el registro de todas las transacciones
comerciales, se ha respetado el principio de la partida doble y se tiene un balance de

59
comprobación en equilibrio, ¿Por qué se hace necesario ajustar algunas cuentas? El
departamento de contabilidad ingresa al sistema contable los registros de las facturas de
compra y de venta, los de documentos por lo que se contraen obligaciones con acreedores
de diferente índole y, en general, los de todos los documentos que implican transacciones
comerciales en un periodo determinado. Aun así hay cambios en la situación financiera de
la empresa que no se ven reflejados en las transacciones comerciales que lleva a cabo el
ente económico diariamente” (ALEXANDER GÚZMAN, 2005).

Terán define que “se denominan asientos de ajuste al conjunto de operaciones o

transacciones practicadas periódicamente en una empresa, aplicando la base del devengado
con la finalidad de determinar razonablemente las variaciones patrimoniales y los
resultados obtenidos en esta” (TERÁN GANDARILLAS, 1999).

Para Ayaviri los asientos de ajuste “son el registro de una transacción contable que tiene
por objeto corregir un error; contabilizar una acumulación; dar la baja en libros una partida;
hacer provisiones y previsiones; considerar depreciaciones de bienes de uso y otras
transacciones similares, las mismas se originan en extraordinarias y ordinarias” (AYAVIRI
GARCÍA, 2013).

Enrique Fowler Newton señala “los procedimientos de control pueden poner en evidencia
errores de contabilización u omisiones que deban ser corregidos, es usual que se denominen
asientos de ajuste a los preparaos con tal propósito” (FOWLER NEWTON, Contabilidad
Básica, 2003).

Por los conceptos enunciados en párrafos anteriores, se puede concluir que al finalizar el
periodo contable, todas las operaciones mercantiles del periodo, los saldos de las cuentas
deben presentar su saldo real, por cuanto estos valores servirán de base para preparar
estados financieros para llevarlos a saldos reales.
Cuando los saldos de las cuentas no presente la realidad contable es necesario
aumentarlos, disminuirlos o corregirlos mediante un asiento contable llamado asiento de
ajuste. Cada asiento de ajuste afecta una cuenta de balance general y del estado de

60
resultados. Si el ajuste no afecta a una cuenta de ingresos o de gastos, no es un asiento de
ajuste.

2.9.3 Contabilidad a Base de Efectivo y Devengado

Ayaviri menciona que “dentro de una actividad comercial, empresa o entidad pública
existen dos bases fundamentales para asignar los ingresos, gastos y las pérdidas a un
periodo contable, cuyo movimiento son la base del efectivo y la base del devengado”
(AYAVIRI GARCÍA, 2013).

Se puede señalar como conclusión que toda persona natural o jurídica tiene que
seleccionar un método de contabilidad para reportar sus ingresos y gastos. Los dos
métodos más comúnmente usados son a base de efectivo y a base de lo devengado. Por lo
general el método utilizado debe ser mantenido como base permanente.

2.9.3.1 Base Efectivo

Para Ayaviri “sobre esta base, solo se reconocen las operaciones de efectivo:
Sobre sesta base de efectivo no son considerados los ingresos por los siguientes conceptos:

● Las ventas a plazo hasta la fecha de pago o cobro-

● No se considera ningún ingreso por servicios suministrados sino se efectúa el
cobro correspondiente del dinero.
● El efectivo recibido por servicios que deberán proporcionarse en el futuro se
consideran como ingreso del periodo en que se realizan los cobros.
Los gastos son aplicables al periodo en que se efectúa el pago en efectivo.
● Las compras a crédito se contabilizan en el periodo en el que se efectúa el
pago.
● En los inventarios no se toman en cuenta las compras a crédito mientras no
se cancela el valor.

61
 ● No se registran cargo alguno por cuentas incobrables en el estado de
resultados.
● No se contabilizan ninguna ganancia hasta que las cuentas sean cobradas.
● No se contemplan cargos por depreciaciones debido a que el costo total de
un activo fijo se considera como un gasto en la gestión en que se lleva a cabo
el desembolso por la adquisición.
● Se aclara lo siguiente: Que la base del movimiento de efectivo, solo se toma
en cuenta las operaciones donde interviene el dinero en efectivo.

Que la base del movimiento del efectivo, con las disposiciones legales en materia de
tributos fiscales, es meramente enunciativo no aplicable” (AYAVIRI GARCÍA, 2013).

Funes considera que, “sobre esta base, las operaciones son registradas únicamente cuando
se produce el ingreso (cobro a clientes y otros), gastos y otros (pagados en numerario o en
cheque) independientemente del momento en que se hayan originado. Las principales
características son” (Funes, 2015):

● Son considerados como ingresos y gastos del periodo en el momento en que

se cobran y se pagan.
● Las compras de bienes y servicios son considerados en el periodo en que se
efectúa el pago.
● No se efectúan provisiones para cuentas incobrables.
● No se consideran las depreciaciones de los bienes de uso.

En consecuencia se concluye que la contabilidad a base de efectivo es aquella que registra

Operaciones que producen ingresos o egresos de efectivo independientemente del momento
en que se hayan originado. Cuando los estados financieros a determinada fecha son
elaborados en base a saldos obtenidos del libro mayor, sin efectuar asientos de ajuste, se
dice que han practicado en Base de Efectivo.

62
2.9.3.2 Base Devengado

Según el economista Abdul Khan, “la contabilidad en base de devengo es una metodología
contable en que las transacciones se reconocen en el momento en que ocurren los eventos
subyacentes, independientemente del momento en que se efectúen los correspondientes
cobros y pagos en efectivo (KHAN, 2009).

Khan añade, de acuerdo con esta metodología, los ingresos y gastos se reconocen cuando
se producen, y los gastos se reconocen cuando se incurren en los pasivos o cuando se
consumen los recursos. Esto contrasta con la contabilidad en base caja, en la cual los
ingresos y gastos se reconocen cuando se efectúan los cobros o pagos en efectivo,
respectivamente” (KHAN, 2009).

Par el sitio Ehow en español la contabilidad de base devengada “es el tipo de contabilidad y
el estándar en el que todas las interacciones de una organización se registran en los varios
estados financieros y hojas, al mismo tiempo que las acciones con las que están
relacionados ocurren. Debido al hecho de que esto no siempre es cuando las monedas
cambian de manos, las cuentas "por pagar" y "por cobrar" llamadas "devengadas" son
creadas” (EHow.com).

Para Ayaviri, de conformidad con esta base cualquier ingreso, se considera como ganancia:

● Las ventas a plazo, se considera como ingreso en el periodo que se

efectuaron.
● Los servicios suministrados, sin que importe la fecha en que fueron
obrados.
● Los intereses ganados por concepto de depósitos a plazo fijo y caja de ahorro
no cobrados al cierre del ejercicio.
● Los ingresos percibidos por adelantado.
● Se deben contabilizar las compras de mercaderías a crédito e incorporar en
los inventarios.

63
 Los gastos son aplicados en el periodo en que se devenga:
● Los gastos pagados por anticipado han de ser aplicables al ejercicio en que
se incurrieron sin considerar cuando fueron pagadas.
● Deben ser contabilizados los adeudados en el periodo que corresponde.
Los libros y demás registros:
● Refleja una base real de la situación financiera.
● Deben hacerse asientos de ajuste por operaciones pendientes de cuentas
incobrables por las partidas acumuladas y por las distribuciones de costos y
de ingresos.

En contabilidad con base del movimiento del devengado se toman en cuenta las
operaciones en efectivo y a crédito, y devengadas sin movimiento.
De acuerdo a las disposiciones legales en materia de tributos fiscales dispone la aplicación
de la contabilidad a base del movimiento de devengado en compra y venta de bienes,
muebles e inmuebles y gastos operativos, para la determinación del impuesto a las
utilidades, impuestos al valor agregado y otros (AYAVIRI GARCÍA, 2013).

Según Parisaca, se fundamenta en la norma técnica del mismo nombre, estipula que los
ingresos deben reconocerse en el periodo en el cual se realiza la venta o se presta el
servicio. Según la norma las ventas, ingresos y ganancias, se considera causado:

● Cuando se trate de actos que deban constar por escritura pública o

documento privado en la fecha de otorgamiento.
● Cuando existan modalidades que tipifican una venta, así no se haya
Perfeccionado la transferencia de la propiedad. Su tratamiento contable debe
fundamentarse en la norma básica de la realidad económica y en normas
técnicas específicas.
● En los demás casos, en la fecha del documento en que conste el nacimiento
del derecho de cobro.

64
Esta misma norma dispone que los costos y gastos se deben reconoce en el periodo
corriente en el cual se incurren, independientemente de su fecha de pago (PARISACA,
2000).

Por los criterios mencionados se entiende que esta base de contabilidad (devengado)
considera que las operaciones de ingresos y gastos de la empresa deben ser registrados en
el periodo contable correspondiente, independiente de la fecha en que efectivamente se
cobren o se paguen. Los principios de contabilidad generalmente aceptados: Realización y
Devengado constituyen su fundamento. Cuando los estados financieros son efectuados
considerando, la base de efectivo más los asientos de ajuste, se dice que se han practicado
una contabilidad a Base a Devengado, que resulta la más usual y confiable.

2.9.4 Regularización (Ajustes) de Cuentas por su importancia

Parisaca señala que “al final del año fiscal, en todas las empresas hacen el cierre de sus
cuentas con el objeto de determinar el resultados y el pago del impuesta o sobre las
utilidades de las empresas. En las diferentes operaciones que realiza el ente económico,
existen algunas transacciones que no afectan al periodo y que tiene incidencia en ejercicios
posteriores” (PARISACA, 2000).

Parisaca añade, estos registros deben prepararse en contabilidad, en los respectivos

documentos, al final del periodo. Se conocen con el nombre de Asientos de Ajuste. Para
reconocer en los libros de contabilidad los ingresos realizados, pero pendientes de cobro, y
los gastos incurridos, pero pendiente de pago. De esta forma se actualizan los saldos de las
cuentas de mayor antes de preparar los estados contables (PARISACA, 2000).

2.9.4.1 Clasificación de los Asientos de Ajuste

Para un mejor estudio, Parisaca señala que, fundamentalmente, “los ajustes en contabilidad
se clasifican en seis etapas, tales como” (Parisaca, 2000):
1. Ingresos y Gastos acumulados devengados (causados) no cancelados.

65
 2. Ingresos y Gastos diferidos pagados por adelantado.
3. Ajustes de las Partidas No Monetarias.
4. Depreciación y Amortización de activos Tangibles e intangibles.
5. Enmendación de errores y omisiones.
6. El Provisión de IUE.

2.9.4.1.1 Ingresos y Gastos Acumulados Devengados (causados) no cancelados.

a) Ingresos Acumulados

Los ajustes por ingresos acumulados reconocen un servicio prestado, no cobrado. Al afectar
este ajuste en los registros de contabilidad, su efecto sobre los estados contables se puede
resumir de la siguiente manera (PARISACA, 2000):

- Se admite un ingreso, en el estado de ganancias y pérdidas los ingresos

operacionales y no operacionales que aumentan la utilidad del ejercicio y al
mismo tiempo, aumentan el impuesto sobre las ganancias, originando un
aumento en obligaciones.
- Se origina un activo, por tanto, se incluye un aumento en cuentas de clientes, si
es operacional, a ingresos por cobrar.

b) Gastos Acumulados

Los ajustes por gastos acumulados reconocen un gasto incurrido no cancelado, y por efecto
sobre los estados contables es el siguiente:

- Se reconoce un gasto, aumenta el importe de gastos en el estado de resultados,

disminuyendo la utilidad operativa si es un gasto operativo, y, cuando no es
operativo disminuye la utilidad antes de impuesto.
- El efecto es una disminución de la utilidad y un aumento en la obligación Se
aumentan los pasivos al aceptar las cuentas de costos y gastos por pagar,

66
 obligaciones laborales y financieras, dependiendo si es un gasto operacional o
no operacional.

2.9.4.1.2 Ingresos y Gastos Diferidos por adelantado

a) Ingresos Diferidos

La amortización periódica de los ingresos recibidos por anticipado tiene el siguiente efecto
sobre los estados contables:

- Al reconocer el ingreso, proveniente de operacional y no

operacional, aumenta la utilidad del ejercicio, también aumenta el impuesto
sobre la utilidad.
- Al amortizar los ingresos recibidos por anticipado, correspondiente a un
periodo contable, se genera una disminución en pasivos.

b) Gastos Diferidos

Los ajustes por gastos diferidos reconocen un gasto incurrido no cancelado, y su efecto
sobre los estados contables es el siguiente:

- Al amortizar la parte de un gasto pagado por anticipado, correspondiente a

un periodo contable, se origina un aumento en los gastos del periodo,
consecuentemente una disminución en la utilidad.
- La amortización de un gasto pre-pagado produce una disminución en
los activos de la empresa.

2.9.4.1.3 Ajuste de las Partidas Monetarias

El ajuste de las partidas no monetarias, reconoce el aumento en los componentes de los

activos, pasivos y patrimonio y tiene el efecto de aumentar o disminuir la utilidad en el

67
estado de resultados, como consecuencia tenderá también a aumentar o disminuir el
impuesto.

2.9.4.1.4 Depreciación y Amortización de Activos Tangibles e Intangibles

Algunos activos, como ser los bienes de uso en su conjunto (Edificio, Vehículo,
Maquinaria, Etc.), por su explotación en las operaciones de la empresa, pierden valor; a este
desgaste se lo conoce como depreciación. El costo de la adquisición de la activo debe
aplicarse a los resultados operacionales a lo largo de su vida útil económica.

La depreciación debe tratarse como gasto, dando origen a un asiento de ajuste, el cual
afecta a los resultados de la empresa y a su posición financiera. En el estado de resultados,
los gastos aumentan, disminuyendo la utilidad y el pago del impuesto sobre las utilidades.
Como contrapartida, el gasto de depreciación conlleva un incremento en la depreciación
acumulada, causado disminución en los activos, y dando origen a l a los en libros.

2.9.4.1.5 Enmendación de errores y omisiones

A veces se comenten errores en los registros que se realizan en los libros o se omiten
transacciones. Estos errores u omisiones deben corregirse al final del periodo o en el
momento que se detecten, a través de ajustes contables, sin recurrir a enmiendas, borrones,
y tachaduras, prohibidas por Ley.

2.9.4.1.6 Provisión de IUE

Finalmente se debe ajustar la estimación del impuesto sobre las utilidades de las empresas
obtenidas de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados y ajustados
impositivamente, como consecuencia aumentara la obligación y disminuirá los derechos de
los inversionistas.

68
Por todo lo mencionado respecto a los ajustes, se llega a la conclusión que por lo regular
al finalizar un período contable, las cifras de los libros mayores y los auxiliares no
presentan el verdadero valor de las cuentas, por lo que hay necesidad de establecer dichos
valores reales, es necesario aumentarlos, disminuirlos o corregirlos, con el fin de que los
estados financieros reflejen la verdadera situación de la empresa, lo cual solo es posible a
través de la realización de los ajustes contables correspondientes estos procedimientos se
enmarcan bajo principios y normas de contabilidad generalmente aceptadas.

2.10 HOJA DE TRABAJO

2.10.1 Propósito de la Hoja de Trabajo

Funes menciona que “una de las carteristas de la contabilidad moderna y auditoría, es el

requisito de que tanto los profesionales del área contable como las empresas preparan
estados financieros confiables que permitan tomar decisiones oportunas. Con el propósito
de facilitar el trabajo en la preparación de información económica-financiera, el profesional
contable utiliza los denominados papeles de trabajo, que son la evidencia de que el mismo
se realizó con diligencia profesional, y además, constituyen el sustento de los ajustes para la
obtención de información económica y financiera. Los papeles de trabajo, deben ser claros,
completos y concisos, además deben suministrar un testimonio inequívoco del trabajo
realizado y las razones que fundamentan los asientos de operación y obtención de estados
financieros” (Funes, 2015).

Joel J. Lerner señala que “es razonable esperar que entre cientos de cálculos y tareas de
oficina que implican estos procedimientos ocurrían algunos errores tales como pasar un
débito como un crédito, hoy en día, muchos registros financieros se lleva mediante
computadora o mediante sistemas de teneduría de libros puramente mecánicos. El empleo
de tiempo de esas máquinas para corregir errores puede ser muy costoso y puede provocar
objeciones de parte de los gerentes financieros. Uno de los mejores métodos que se utiliza
actualmente para evitar errores, en los registros contables permanentes y también para

69
simplificar el trabajo final del periodo, es de emplear un registro informal conocido como
hoja de trabajo” (Lerner, 1983).

En conclusión, el propósito fundamental de la hoja de trabajo es evidenciar y sirve de guía,

sustento para la preparación tanto de las cuentas de ajustes como de las cuentas de
ingresos devengados, gastos acumulados y diferidos de los estados contables.

2.10.2 Definición

Para Francisco A. Pellegrino, “la hoja de trabajo constituye la herramienta técnica donde se
despliega el proceso de cierre del periodo contable. En ella se comprueba en primer
término el uso apropiado de la partida doble; se analizan los saldos en busca de posibles
errores; se toma nota de los posibles errores; se toma nota de los l ajustes obligatorios de fin
de año y se discriminan las cuentas reales de las nominales para proceder a cerrar estas
últimas y finalmente se preparan los borradores para la presentación de los estados
financieros (Pellegrino, 2001).

Según Parisaca, “los contadores frecuentemente utilizan la hoja de trabajo para facilitar el
proceso contable al final del periodo mensual, trimestral, semestral y anual en el
departamento de contabilidad, se prepara un formato conocido con el nombre de hoja de
trabajo, pero antes de que los asientos se encuentren formalizados para registros contables.
La hoja de trabajo es un bloc o pliego de papel rayado en columnas que se usa para ajustar
las cuentas y que permite reconocer, en forma muy general la situación financiera del ente
económico al finalizar el ciclo contable (PARISACA, 2000).

Parisaca complementa el término de la hoja de trabajo proviene de lo que se hacía

manualmente en grandes hojas de varias columnas. Actualmente, estas hojas de trabajo se
preparan en un computador utilizando el software de la hoja de cálculo como el Excel”
(Parisaca, 2000).

70
Terán acota que se denomina hoja de trabajo “al estado financiero auxiliar que presenta
información en términos de unidades monetarias referida a la situación patrimonial y
financiera de una empresa como los resultados obtenidos por un determinado tiempo de
trabajo, incluyendo transacciones de devengamiento (asientos de ajuste) (TERÁN
GANDARILLAS, 1999).

En resumen, se entiende por Papel de Trabajo (Hoja de trabajo), es un papel de

contabilidad auxiliar para resumir en ella toda la información contable de las actividades
realizadas por la empresa durante un período determinado. La Hoja de trabajo permite
verificar la exactitud de los registros contables, hacer las correcciones necesarias, realizar
los ajustes y preparar la información con la cual se elaborarán los estados financieros.

Es una herramienta que maneja el Profesional contable para hacer un ordenamiento

lógico de los datos.

2.10.3 Objetivos

En criterio de Terán, “el objetivo de la hoja de trabajo base efectivo o devengado, es

proporcionar oportunamente información contable en términos de unidades monetarias
referida a la cuantificación de ajuste, saldos ajustados, gastos, ingresos, resultados
acumulados, activo, pasivo, patrimonio y cuentas de orden de una empresa” (TERÁN
GANDARILLAS, 1999).

Funes agrega que los papeles de trabajo deben cumplir con los siguientes objetivos:
● Proporcionar evidencia del trabajo realizado y de las conclusiones obtenidas.
● Ayudar a los miembros del equipo de trabajo del departamento contable a
optar una estructura ordenada y uniforme en su labor cotidiana.
● Facilitar la supervisión y revisión del Contador, Auditor Interno y externo.
● Documentar la información útil para los ajustes.
● Permite analizar y registrar los ajustes de operación. Etc.

71
Se puede terminar expresando que los papeles de trabajo tiene el objetivo básico de
proporcionar información oportuna referida a las operaciones y actividades principales en
las que incurrió la empresa e ir utilizando los conceptos de crédito y débito sobre los
asientos de ajuste, para agregar toda la información respecto a los ingresos devengados,
gastos acumulados y diferidos.

2.11 ESTADOS FINANCIEROS

2.11.1 Introducción

Ramiro Mendoza menciona que, “a tiempo de referirnos a los estados financieros, que
también son denominados estados contables, informes financieros o cuentas anuales, estos
son los reportes que utilizan las empresas para informar acerca de su situación económica,
financiera y los cambios que experimenta su patrimonio a una fecha o periodo
determinado. La información incluida en los estados financieros resulta de mucha utilidad
para la administración, inversionistas, el gobierno, gestor, regulados y otros tipos de
interesados como los accionistas, acreedores o propietarios (R. Mendoza, 2014).

Estos informes se constituyen en el producto final de la contabilidad y son elaborados de

acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptada, normas contables o normas de
información financiera, así como en observancia de las disposiciones legales en vigencia
que le son inherentes al funcionamiento de la empresa que reporta los mismos. La
contabilidad es llevada adelante por contadores públicos en la mayoría de los países de
mundo, en nuestro país normalmente está a cargo de auditores financieros y en su gran
mayoría por contadores generales porque por no decir por auxiliares contables, los mismos
que deben registrarse en organismos de control público o privados para poder ejercer la
profesión (R. Mendoza, 2014).

Kieso comenta que “el medio principal para comunicar la información financiera a las
partes que se encuentran fuera de la empresa son los estados financieros-Los estados
financieros presentados con más frecuencia son (1) el estado de la situación financiera, (2)

72
el estado de resultados, (3) estado de cambios en la situación financiera y (4) el estado de
cambios en el capital social o participación de los accionistas. Las revelaciones
correspondientes presentadas en notas al pie son parte integrada de cada uno de estos cuatro
estados financieros básicos” (E.KIESO, 1997).

Kieso acota “sin embargo, cierta información financiera se puede proporcionar mejor o,
únicamente es posible proporcionarla, a través de informes financieros distintos de los
estados formales, ya sea porque así lo requieran las disposiciones autorizadas, los
reglamentos a la costumbre, o porque la gerencia de la empresa desea revelarla en forma
voluntaria, los informes distintos de los estados financieros (y las notas de pie
correspondiente) pueden adoptar diferentes asuntos. Los ejemplos más comunes se
encuentran en los informes anuales de las empresas( por ejemplo, la carta del director o los
programas complementarios ), los prospectos, los informes anuales presentados a las
agencias del gobierno, las nuevas comunicaciones, los pronósticos, planes o expectativas de
la gerencia y las descripciones del impacto social o ambiental de una empresa” (E.KIESO,
1997).

2.11.2 Definición

Según Centellas, los estados financieros “constituyen un medio mediante el cual la

contabilidad comunica a los usuarios internos y externos, un conjunto de hechos
cuantificables (con repercusión económica), relativos al pasado, presente y prospectiva de
todo tipo de entes, para coadyuvar a la toma de decisiones y el control de sus operaciones”
(CENTELLAS ESPAÑA, 1998).

Parisaca define los estados financieros como “el conjunto de documentos en los que la
responsabilidad recae en los administradores del ente económico, y muestran la posición
económica y financiera de una organización a una fecha determinada o bien el efecto de las
transacciones realizadas en un periodo determinado” (PARISACA, 2000).

73
Terán, complementa que se denominan “estados financieros (estados contables) al conjunto
de documentos contables suscritos por profesional especializado, que en forma resumida de
acuerdo con normas de contabilidad y disposiciones legales proporciona información en
términos de unidades monetarias, refiere a la situación patrimonial y financiera de una
empresa a una determinada fecha y los resultados obtenidos por un determinado tiempo de
trabajo” (TERÁN GANDARILLAS, 1999).

Juan Funes complementa “los estados financieros con propósitos de información general
(“denominados estados financieros”) son aquellos que pretenden cubrir las necesidades de
usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades
específicas de información. Los estados financieros constituyen una representación
estructurada de la situación financiera y del rendimiento financiero de una entidad (FUNES
ORELLANA, 2014).

En base a las anteriores definiciones se puede concluir que los estados financieros,
también denominados estados contables, informes financieros o cuentas anuales, son
reportes que utilizan las empresas para dar a conocer la situación económica y financiera
y los cambios que experimenta la misma a una fecha o periodo dado. Estos informes
resulta útil para la Administración, accionistas, entes reguladores y otros tipos de
interesados que así lo requieran como los acreedores o propietarios. La mayoría de estos
informes constituyen el producto final de la contabilidad y son elaborados de acuerdo a
principios de contabilidad generalmente aceptados, normas contables o normas de
información financiera.

2.11.3 Objetivos de los Estados Financieros

Ramiro Mendoza señala que “el objeto de los estados financieros es suministrar
información acerca de la situación financiera, desempeño financiero y cambios en la
posición financiera. Se pretende que tal información sea útil para una amplia gama de
usuarios al tomar sus decisiones económicas. Los estados financieros preparados con este
propósito cubren las necesidades comunes de usuarios. Sin embargo, los estados

74
financieros no suministran toda la información que estos usuarios pueden necesitar para
tomar decisiones económicas, puesto que tales estados reflejan principalmente el efecto
financiero de suceso pasados, y no contienen necesariamente información distinta a la
financiera. Los estados financieros también muestran los resultados de la administración
llevada a cabo por la gerencia” (MENDOZA CÁCERES, Contabilidad Intermedia con
enfoque desde las NIIFs, 2014).

Centellas afirma que el objeto de los “estados financieros es proporcionar información útil
y oportuna para la toma de decisiones económicas, por parte de los usuarios internos y
externos; permitiéndonos de esta manera juzgar la habilidad y eficiencia operativa de los
ejecutivos en la administración, el uso y aplicación de los recursos y el logro de los
objetivos institucionales” (CENTELLAS ESPAÑA, 1998).

Terán agrega que “el objetivo de los estados financieros es producir información financiera
para la toma de decisiones empresariales y de control de estas” (TERÁN GANDARILLAS,
1999).

Según los criterios mencionados, se llega a concluir que el objetivo de los estados
financieros es brindar información acerca de la situación financiera, desempeño y cambios
en la situación financiera de una empresa y que la misma sea útil a una extensa
generalidad de usuarios con el objeto de tomar decisiones económicas y ser utilizados por
los usuarios con fines distintos, debiendo ser comprensibles, relevantes, fiables y
comparables.

2.11.4 Cualidades de los Estados Financieros

Según lo precisado en la NIC 1 “Presentación de Estados Financieros”, la información

presentada en los Estados Financieros, junto con la contenida en las notas a los estados
financieros, “ayuda a los usuarios a predecir los flujos de efectivo futuros, particularmente
en lo que se refiere a la distribución temporal y grado de certidumbre de la generación de

75
efectivo y otros medios líquidos equivalentes”, pero para ello debe poseer una serie de
cualidades fundamentales que demuestren su veracidad y utilidad (IFAC, 2009).
Cáceres comenta al respecto que “los estados deben reunir características cualitativas, que
se constituyen en los atributos que hacen útil, para los usuarios sobre la información
suministrada en los estados financieros- La principales características cualitativas que un
juego de estados financieros debe contener son la comprensibilidad; relevancia; fiabilidad;
y compresibilidad (MENDOZA CÁCERES, Contabilidad Intermedia con enfoque desde
las NIIFs, 2014):

2.11.4.1 Comprensibilidad

Esta cualidad es esencial dela información suministrada en los estados financieros es que
sea fácilmente comprensible para los usuarios. Para este propósito, se supone que los
usuarios tienen un conocimiento razonable de las actividades económicas y del mundo los
negocios, así como de su contabilidad, y también la voluntad de estudiar la información con
razones de diligencia (MENDOZA CÁCERES, Contabilidad Intermedia con enfoque desde
las NIIFs, 2014).

2.11.4.2 Relevancia

Los estados financieros para que sea útil, deberán ser relevantes de cara a las necesidades
de toma de decisiones por parte de los usuarios. La información posee la cualidad de la
relevancia cuando ejerce influencia sobre las decisiones económicas de los que la utilizan,
ayudándoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir
evaluaciones realizadas anteriormente, que está relacionado con la materialidad
(MENDOZA CÁCERES, Contabilidad Intermedia con enfoque desde las NIIFs, 2014).

La relevancia de la información está afectada por su naturaleza e importancia relativa. En

algunos casos la naturaleza de la información, por si misma, es capaz de determinar su
relevancia. Por ejemplo, la presentación de información sobre un nuevo segmento, puede
afectar a la evaluación de los riesgos y oportunidades a los que se enfrenta la empresa, con

76
independencia de la importancia relativa de los resultados alcanzados por ese nuevo
segmento en el periodo contable (MENDOZA CÁCERES, Contabilidad Intermedia con
enfoque desde las NIIFs, 2014).

La información tiene importancia relativa, o es material, cuando su omisión o presentación

errónea puede influir en las decisiones económicas delos usuarios, tomadas a partir de los
estados financieros. La materialidad depende de la cuantía de la partida omitida, o del error
de evaluación en su caso, juzgados siempre dentro de las circunstancias particulares de la
omisión o error. De esta manera. El papel de la importancia relativa es suministrar un
umbral o punto de corte, más que ser una característica cualitativa primordial que la
información ha de tener para ser útil (MENDOZA CÁCERES, Contabilidad Intermedia con
enfoque desde las NIIFs, 2014).

2.11.4.3 Fiabilidad

Los estados financieros para ser útiles, deben también ser fiables. La información posee la
cualidad cuando está libre de error material y de sesgo o prejuicio, y los usuarios pueden
confiar en que es la imagen fiel de lo que se pretende presentar, o de lo que se espera
razonablemente que represente. Para ser fiable, la información debe representar fielmente
las transacciones y demás sucesos que pretende representar, o que se puede esperar
razonablemente que represente. Así por ejemplo, un balance debe representar fielmente las
transacciones y demás sucesos que han dado como resultado los activos, pasivos y
patrimonio neto de la empresa en la fecha de la información, siempre que cumplan los
requisitos para su reconocimiento (MENDOZA CÁCERES, Contabilidad Intermedia con
enfoque desde las NIIFs, 2014).

2.11.5 Requisitos legales para presentación de Estados Financieros

Conforme a lo establecido en el artículo No 39 (DS.24051, 1995):

ARTÍCULO 39°.- PLAZO Y CIERRES DE GESTIÓN

77
Los plazos para la presentación de las declaraciones juradas y el pago del impuesto, cuando
corresponda, vencerán a los ciento veinte (120) días posteriores al cierre de la gestión
fiscal, ya sea que deban presentarse con o sin dictamen de auditores externos. A partir de la
gestión 1995 inclusive, se establecen las siguientes fechas de cierre de gestión según el tipo
de actividad:
- 31 de marzo: Empresas industriales y petroleras.
- 30 de junio: Empresas gomeras, castañeras, agrícolas, ganaderas y agroindustriales.
- 30 de septiembre: Empresas mineras
- 31 de diciembre: Empresas bancarias, de seguros, comerciales, de servicios y otras
no contempladas en las fechas anteriores, así como los sujetos no obligados a llevar
registros contables y las personas naturales que ejercen profesiones
liberales y oficios en forma independiente.

2.11.6 Clasificación de los Estados Financieros

Según las normas contables, nacionales e internacionales se denominan los siguientes:

1. Estado de Situación Financiera;
2. Estado del Resultado Integral:
3. Estado de cambios en el patrimonio neto;
4. Estado de Flujos de Efectivo;
5. Notas explicativas acerca de las políticas contables más significativas y otras
explicativas.

De los criterios mencionados en párrafos anteriores, se puede mencionar la importancia

de los estados financieros. Un estado financiero es un documento en el que se conoce la
situación actual del usuario al término del ejercicio fiscal. En éste se estipulan los
ingresos, gastos y ganancias que se tuvieron a lo largo de un periodo determinado.
Los estados financieros contienen un detalle periódico (mensual) de los ingresos que se
obtuvieron, antes y después de los impuestos. Muestran también las deducciones que se
hicieron, que le permite tener en cuenta los gastos que debemos considerar en nuestro
sistema contable para reportar correctamente nuestro pago de impuestos. Asimismo

78
incluyen un listado de los gastos efectuados y las variaciones de dinero que se tuvieron
durante el año.

Los estados financieros son útiles por diversas razones, dependiendo del usuario que los
solicite.

● A los usuarios individuales (propietarios) les permite conocer qué tanto

gastó, como ahorraron, y que invirtieron, etcétera, lo cual tiende a
traducirse en una mejor planeación para el año siguiente. A través de esta
valoración de los gastos excesivos en algunas áreas y los beneficios, se
puede diseñar mejores tácticas para corregir errores y aprovechar aciertos.
● A los encargados del manejo de la empresa (Gerencia), les permite saber
qué tan rentable es, y les facilita la posibilidad de comparar anualmente el
rendimiento real de la empresa.
● A los acreedores y a los potenciales otorgadores de un financiamiento les
puede ayudar a saber cómo están las finanzas del usuario o empresa, para
determinar el riesgo de la operación y la capacidad de pago.

La información que produce es útil y necesario que ayudan a una empresa a conocer su
situación económica y financiera dentro de los periodos en que son realizados ya que son
de gran utilidad a la hora de la toma de decisiones económicas en cuanto al mejoramiento
de los recursos de esta. Si un estado financiero es bueno, tiene posibilidades altas de ser
sujeto de crédito para las entidades financieras.

2.12 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

2.12.1 Concepto

Para Leonel Vidales, el estado de situación financiera “es un estado contable que refleja la
situación monetaria de un ente económico ya sea de una organización pública o privada, a
una fecha determinada, y que permite efectuar un al análisis comparativo de la misma,

79
incluye activo, pasivo y capital contable. Se formula de acuerdo con el formato y un criterio
estándar para que la información básica de la empresa pueda obtenerse uniformemente,
llamados principios de contabilidad generalmente aceptados” (VIDALES RUBI, 2003).

Para Terán, “el balance general, estado de situación o balance de fin de año, es un estado
financiero básico, que en forma resumida de acuerdo con normas de contabilidad y
disposiciones legales, proporciona información en términos de unidades monetarias
referidas a la situación patrimonial de una empresa a una determinada fecha” (TERÁN
GANDARILLAS, Temas de Contabilidad Intermedia, 2000).

El criterio de Centellas “Es un corte en el tiempo de las operaciones de una empresa, y

muestra la naturaleza y cuantificación de los recursos económicos, los montos adeudados y
la participación de los propietarios sobre dichos recursos (CENTELLAS ESPAÑA, 1998).

Por lo mencionado en párrafos anteriores se establece que el balance general es el estado

financiero de una empresa en un momento determinado. Es el estado financiero más
importante para revisar la situación financiera de una empresa. Para poder reflejar dicho
estado, el balance muestra contablemente los activos (lo que la empresa posee), los
pasivos (sus deudas) y la diferencia entre estos (el patrimonio neto). El balance general un
estado de situación financiera y comprende información clasificada y agrupada en tres
grupos principales: activos, pasivos y capital. A su vez cada uno de estos grupos, muestran
en detalle distintas cuentas. A su vez la información es ordenada de cuentas o ítems de
mayor liquidez a menor liquidez.

2.12.2 Objetivo

Terán explica que “el objetivo del balance general es proporcionar información referida a la
situación patrimonial y financiera de una empresa para la toma de decisiones y control de
estas” (TERÁN GANDARILLAS, 2000).

80
Roldan acota “El objetivo de Estado de situación financiera es mostrar los activos y el
capital contable de una empresa, en una fecha dad a. Ofrece una indicación de la situación
financiera de la empresa en un momento determinado” (Roldán, 2010).

Se puede decir el objetivo del estado de situación financiera según los criterios anteriores
es proporcionar información de carácter patrimonial y financiera, por lo tanto es de gran
importancia para dar a conocer a los propietarios, si las operación de la empresa se ha
llevado de la manera correcta, si los recursos se han administrado eficientemente y si los
resultados de estos procesos son óptimos i son deficientes y así de esta manera conocer la
salud financiera de la empresa.

2.12.3 Características

Las principales características que identifican al balance general son (Gonzalo Terán,
2000):

● Es un estado estático, porque los cambios que se suscitan periódicamente no son

antagónica (trascendentales).
● Es un estado acumulativo, porque expone información referida a la situación
patrimonial y financiera de una empresa desde el inicio de sus actividades hasta
la fecha de su preparación y emisión.
● Está integrado únicamente por cuentas residuales.
Entonces el balance general es un estado estático, acumulativo con información de carácter
patrimonial y compuesto por cuentas residuales.

2.12.4 Formas de Exposición

El balance general puede ser preparado y expuesto tomando en cuenta información referida
a un ejercicio o varios ejercicios (Gonzalo Terán, 2000).

Además, dicho estado financiero puede ser expuesto:

81
 ● En forma de cuenta
● En forma de informe

2.12.4.1 En Forma de Cuenta

Se dice técnicamente que el balance general expone en forma de cuenta u horizontal,

cuando el activo está a lado izquierdo y el derecho utilizado por el pasivo y patrimonio.

2.12.4.2 En forma de informe

Se dice técnicamente que el balance general expone información en forma de informe o

vertical, cuando el activo está en la parte superior y el pasivo y patrimonio en la parte
vertical.

2.12.5 Clasificación

El balance general para una adecuada exposición se clasifica desde dos puntos de vista
(Gonzalo Terán, 2000):

● Por la naturaleza de las cuentas

● Por la realización de las cuentas

2.12.5.1 Por la naturaleza de las Cuentas

Esta forma de clasificación del balance general, consiste en agrupar las cuentas en función
a una cierta afinidad o factor común, creando grupos y sub-grupos dando además sus
características específicas y sus diferencias entre sí.
Por tanto, los grupos y sub grupos que integran el balance general son los siguientes
(Gonzalo Terán, 2000):

82
● Activo, bajo esta denominación se deberán agrupar todas aquellas cuentas que
representen bienes, valores y/o derechos que posee una empresa. Y para fines de
balance, está integrado por los siguientes subgrupos:

✓ Disponibilidades
✓ Cuentas por cobrar
✓ Inventarios
✓ Pagos Anticipados
✓ Inversiones
✓ Bienes de uso
✓ Cargos diferidos
✓ Intangibles
✓ Otros activos

● Pasivo, bajos esta denominación se deberán agrupar todas aquellas cuentas que
representen obligaciones de una empresa hacia terceras personas naturales y /o
jurídicas. Y para fines de balance, está integrado por los siguientes subgrupos
(Gonzalo Terán, 2000):

✓ Obligaciones tributarias
✓ Obligaciones laborales
✓ Obligaciones comerciales
✓ Otras obligaciones
✓ Obligaciones a largo plazo
✓ Ingresos anticipados
✓ Créditos diferidos

● Patrimonio, bajo esta denominación se deberán agrupar todas aquellas

cuentas que representen aportes de capital, reservas y/o resultados de una
empresa. Par mejor estudio, está integrado por los siguientes subgrupos
(Gonzalo Terán, 2000):

83
 ✓ Capital
✓ Reservas
✓ Resultados acumulados
● Cuentas reguladoras, bajo esta denominación se deberán agrupar todas
aquellas cuentas que representen operaciones destinadas a modificar el saldo
de ciertas cuentas con la finalidad de presentar adecuada información,
debiendo exponerse en el balance general con signo negativo. Para mejor
estudio, está integrada por los siguientes subgrupos (Gonzalo Terán, 2000):
✓ Deudoras de pasivo
✓ Deudoras de patrimonio
✓ Acreedoras de activo

2.12.5.2 Por el tiempo de realización de las Cuentas

Esta forma de clasificación del balance general consiste en efectuar una discriminación de
las cuentas en función del tiempo, dando sus características específicas y sus diferencias
entre sí (Gonzalo Terán, 2000).

Por tanto, Parisaca clasifica los grupos que integran el balance general son (Parisaca, 2000):

● Activos Corrientes, los activos clasificados bajo la categoría de

activos corrientes deben estar en la capacidad de ser convertidos en
dinero dentro de un periodo relativamente corto, sin interferir las
operaciones normales de la organización. El periodo considerado es
de un año, que puede ser más largo en aquellos entes económicos
donde el ciclo operativo es mayor a un año.
● Activo No corriente, los bienes clasificados activos no corrientes son
recursos económicos convertidos en dinero en un plazo mayor a un año y
otros solo con la venta de la empresa. Son considerados de naturaleza permanente y
representan una importante de ingresos para el ente económico.

84
 ● Pasivos Corrientes, los pasivos corrientes, denominados también pasivos a
corto plazo, son Obligaciones del ente económico con terceros. Su
liquidación se producirá en el término de un año en el curso normal de las
operaciones.
● Pasivos No Corrientes, son aquellas deudas del ente económico cuyo
vencimiento es superior a un año, que con frecuencia representan grandes
sumas de moneda corriente, que surgen de los grandes gastos, tales como
compra de maquinaria, otras compañías o el refinanciamiento de una deuda a
largo plazo. Por la naturaleza de la deuda, son pocas las cuentas que
comprenden en este grupo.

Patrimonio Neto, el patrimonio neto, también denominado capital contable, se refiere a los
derechos de los inversionistas sobre los activos netos de cada organización empresarial que
se origina de dos fuentes fundamentales el primero de inversión de los propietarios: Y, el
segundo, por los resultados provenientes de actividades productivas.

2.13 ESTADO DE RESULTADOS

2.13.1 Concepto

Para Terán “el estado de ganancias y pérdidas, estado de ingresos y gastos, estado de
rendimientos, estado de productos o estado de resultados, es un estado financiero básico
que en forma resumida de acuerdo con normas de contabilidad y disposiciones legales,
proporciona información en términos de unidades monetarias referidas a los resultados
obtenidos en una empresa por un determinado tiempo de trabajo (Gonzalo Terán, 2000).
Para Centellas, “el estado de ganancias y pérdidas suministra un resumen de los esfuerzos
gerenciales, que dieron como resultado aumentos o disminuciones de los recursos
económicos netos de una empresa (CENTELLAS ESPAÑA, 1998).

Mendoza añade que “un estado de resultados es un documento contable que muestra el
resultado de las operaciones (utilidad, pérdida remanente y excedente) de una empresa

85
durante un Periodo determinado. Presenta el desempeño financiero de una fecha
determinada, tomando como parámetros los ingresos y gastos efectuados; proporcionando
la utilidad neta de la empresa (R. Mendoza, 2014).

El estado de ganancias y pérdidas “refleja la situación económica de la empresa y muestra

tanto ingresos como egresos que realizo la empresa para finalmente obtener la utilidad”
(TANAKA NAKASONE, 2005).

En base a estos criterios se puede decir que el estado de resultados es un estado básico y
principal que resume y proporciona información sobre los rendimientos financieros por un
determinado periodo de trabajo arrojando como resultado ganancias o pérdidas.

2.13.2 Objetivo

Terán afirma “el objetivo del estado de ganancias o pérdidas es proporcionar información
referida a los resultados obtenidos. Es decir; la utilidad o pérdida que haya generado una
empresa para la toma de decisiones (Gonzalo Terán, 2000).

Para Centellas, “el estado de ganancias y pérdidas constituye la base para la realización de
estimaciones, sobre la capacidad que tiene la empresa de generar ganancias en el futuro.
Con el propósito de que la información contenida en este estado, pueda satisfacer a los
usuarios, la misma deba ser comparable de una gestión respecto de la otra (CENTELLAS
ESPAÑA, 1998).

El objetivo primordial es determinar la utilidad o pérdida obtenida por una empresa. Es

ésta la razón por la que debe ser elaborado utilizando el grupo de cuentas nominales o de
resultados (geocities.ws).

Por consiguiente, se puede afirmar concluyendo que el estado de resultados tiene como
objetivo reportar todos los ingresos, costos de ventas y gastos. Se obtienen los ingresos
brutos y netos después de gastos. Las empresas necesitan dar seguimiento a los resultados

86
para comprender cuánto dinero han ganado en cada periodo. A través de una serie de
deducciones llegar a la conclusión cuánto dinero tiene una compañía para pagarle a los
dueños o para retenerlo y utilizarlo en futuras oportunidades de crecimiento.

2.13.3 Características

Las principales características que identifican al estado de resultados son las siguientes
(Gonzalo Terán, 2000):
● Es un estado dinámico, porque los cambios que se suscitan
periódicamente pueden ser totalmente antagónicos. Es decir; durante
un periodo de tiempo se puede generar utilidad y en el otro perdida.
● No es estado acumulativo, porque expone información referida a los
resultados obtenidos en una empresa, solo y únicamente por un
determinado tiempo de trabajo. Es decir no incluye resultados de
periodos anteriores.
● Está integrado únicamente por cuentas acumulativas.

2.13.4 Formas de Exposición

El estado de ganancias y pérdidas puede ser preparado y expuesto tomando en cuenta

información referida a un ejercicio o en forma comparativa.
Además; dicho estado financiero puede ser expuesto (TERÁN GANDARILLAS, 2000):

 En cascada, se dice técnicamente el estado de ganancias y pérdidas expone

información en cascada cuando, partiendo de una cúspide representada por los
ingresos operativos, ordinarios o corrientes, pasando por el costo de ventas se
determina en una base constituida por el resultado final obtenido (utilidad o
pérdida). Esta forma de exposición debe ser utilizada para empresas que cuantifican
y contabilizan costo de ventas, tanto en la actividad comercial como industrial.

87
  Por diferencia, se dice técnicamente el estado de ganancias y pérdidas expone
información por diferencia cuando, se arriba al resultado final (utilidad o pérdida)
por resta entre ingresos menos gastos en razón de no existir el costo de ventas. Por
tanto esta forma de exposición debe ser utilizada para empresas de servicios.

2.13.5 Clasificación

El estado de ganancias y pérdidas para una adecuada exposición se clasifica (Gonzalo

Terán, 2000):

 Por la naturaleza de las cuentas, Esta forma de clasificación del estado de ganancias
y pérdidas consiste en agrupar las cuentas en función sauna cierta afinidad, creando
grupos y dando sus características específicas y sus diferencias entre sí.

Por tanto, los grupos y sub-grupos que integran el estado de ganancias y pérdidas son los
siguientes:

Ingresos
Ingresos operativos
Costo de mercadería vendida
Costo de ventas
Gastos de operación
Gastos de administración
Gastos de venta
Gastos financieros
Ingresos extraordinarios
Ingresos no operativos

En síntesis se puede afirmar que el estado de resultados es importante porque muestra el

desempeño de la empresa en periodo determinado muestra si las operaciones realizadas

88
por la empresa han sido rentables y contribuyen a la solidez financiera de la misma. Ya
que contempla la información de las utilidades que se reflejó en el Balance General.
También se mide el logro o no de las metas adquiridas por la administración es decir, el
trabajo de los vendedores, compradores, de la capacidad del ahorro en gastos que no le
hacen falta a la empresa, También cuando se compara este estado de resultado año tras
año, se puede visualizar cual es la tendencia operativa de la empresa en términos de
ingreso, gastos y rentabilidad. Con esta información inversionista cuidara que sus
aportaciones sigan generando más utilidades.

2.14 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

2.14.1 Concepto

Según Terán, “se denomina estado de evolución del patrimonio, estado de cambios
patrimoniales o estado de variaciones patrimoniales, al estado básico que en forma
resumida de acuerdo con normas de contabilidad y disposiciones legales, proporciona
información en términos de unidades monetarias referida a los cambios suscitados en el
patrimonio de una empresa por un determinado tiempo de trabajo (Gonzalo Terán, 2000)
Para Centellas el estado de cambios en el patrimonio “recoge las variaciones ocurridas
durante la gestión exponiéndose los totales de las cuentas” (CENTELLAS ESPAÑA,
1998).

Para Oriol Amat el estado de cambios en el patrimonio “es un documento que informa las
variaciones producidas en relación con la financiación que no son deudas. Tiene dos partes,
la primera integra la totalidad de los ingresos y gastos producidos, tanto los que se incluyen
en la cuenta de pérdidas y ganancias, como los que se anotan directamente en el patrimonio
neto. En la segunda partes e incluyen los ingresos y gastos reconocidos más el resto de las
operaciones con los propietarios de la empresa” (AMAT, 2008).

En este sentido en base a los criterios anteriores se puede decir que el estado de cambios
en el patrimonio neto refleja los movimientos de todas las partidas del patrimonio neto

89
durante el ejercicio es decir la totalidad de los ingresos y gastos del patrimonio
producidos, y los gastos e ingresos reconocidos de las operaciones del patrimonio neto.

2.14.2 Objetivo

Terán menciona “el objetivo del estado de evolución del patrimonio es proporcionar
(Abonos y/o disminuciones (Cargos) suscitadas en todas y cada una de las cuentas que
conforman el patrimonio de una empresa para la toma de decisiones y control de estas
(TERÁN GANDARILLAS, 2000).

Para Mendoza el objetivo que persigue este estado es “revelar los cambios que se van
produciendo en la participación de los propietarios de una empresa (MENDOZA
CÁCERES, 2014).

En consecuencia se puede concluir que el estado de cambios en el patrimonio neto tiene un

objetivo claro que es proporcionar la información de la riqueza de la empresa resaltando
el resultado global o empresarial, que pueden ser aumentos y/o disminuciones en cada
una de las cuentas que conforman el patrimonio de una empresa y que sirve para la toma
de decisiones y control de las mismas.

2.14.3 Forma de exposición

El estado de evolución del patrimonio normalmente es preparado y expuesto tomando en

cuenta información referida a un ejercicio o a varios ejercicios (comparativo).

Además; dicho estado financiero puede ser expuesto (TERÁN GANDARILLAS, 2000):

● En forma horizontal, se dice técnicamente el estado de cambios en el

patrimonio neto expone información horizontal porque se asemeja a
una hoja de trabajo.

90
 2.14.4 Clasificación

El estado de cambios en el patrimonio para una adecuada exposición se clasifica:

● Por la naturaleza de las cuentas

2.14.4.1 Por la naturaleza de las Cuentas

Esta forma de clasificación del estado de evolución del patrimonio consiste inicialmente en
establecer el grupo (patrimonio) y sub-grupos dando sus características específicas y sus
diferencias entre sí (TERÁN GANDARILLAS, Temas de Contabilidad Intermedia, 2000).

2.14.5 Patrimonio

Bajo esta denominación se deberán agrupar todas aquellas cuentas que representen aportes
de capital, aportes pendientes de capitalización, reservas y/o resultados de una empresa-
para un mejor estudio está integrado por los siguientes sub-grupos (TERÁN
GANDARILLAS, Temas de Contabilidad Intermedia, 2000):

● Capital
● Reservas
● Resultados

En resumen se puede decir que, el estado de cambios en el patrimonio neto su finalidad es

mostrar las variaciones que sufran los diferentes elementos que componen el patrimonio,
en un periodo determinado. Además de presentar estos cambios, el estado busca explicar y
analizar cada una de las variaciones, sus causas y consecuencias dentro de la estructura
financiera de la empresa. De su análisis se pueden descubrir innumerables situaciones
favorables y desfavorables y que servirán para la toma de decisiones correctivas.

91
2.15 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

2.15.1 Concepto

Para Ross, “tal vez el rubro más importante que se puede extraer de los estados financieros
es el flujo de efectivo real de una empresa. Un estado contable oficial denominado estado
del flujo de efectivo ayuda a explicar el cambio en el efectivo contable y los equivalentes,
el cual, que el efectivo y los equivalentes aumentan” (ROSS WEATERFIELD, 2009).

Se trata de uno de los estados financieros de extremada utilidad la cual aporta información
sobre la capacidad de generar efectivo o equivalentes del efectivo y los motivos que lo
ocasionan.

2.15.2 Objetivo

Carlos A. Manus añade que “el propósito primordial del Estado de Flujos de Efectivo es el
presentar los ingresos y egresos de fondos de una empresa en forma tal que permita a sus
inversores, acreedores y terceros evaluar (MANUS, 1995):
a) La capacidad de la empresa para generar flujos de efectivo positivos netos en el
futuro ;
b) La capacidad de la empresa para atender sus obligaciones y pagar dividendos, y
sus necesidades de financiamiento externo;
c) Las causas de las diferencias entre la utilidad neta y las entradas y salidas y
salidas de caja relacionadas con aquella; y
d) El efecto en la posición financiera de las actividades operativas, de inversión de
patrimonial y financieras, tanto monetarias como no monetarias.

2.15.3 Enfoque en el Efectivo y sus equivalentes

Mendoza comenta que “el Estado de Flujos de Efectivo trata de no utilizar “fondos”,
porque considera muy ambiguo y no cuenta con una definición clara de lo que realmente

92
representa. Por lo que definiciones que se emplean para preparar el Estado de Flujos de
Efectivo” (MENDOZA CÁCERES, 2013) en este caso son establece en el párrafo 7 de la
Norma Internacional de Contabilidad No7:

“Los equivalentes al efectivo se tienen, más que para propósitos de inversión o similares,
para cumplir los compromisos de pago a corto plazo. Para que una inversión financiera
pueda ser calificada como equivalente al efectivo, debe poder ser fácilmente convertible en
una cantidad determinada de efectivo y estar sujeta a un riesgo insignificante de cambios en
su valor.

Por tanto, una inversión así será equivalente al efectivo cuando tenga vencimiento próximo,
por ejemplo tres meses o menos desde la fecha de adquisición. Las participaciones en el
capital de otras entidades quedarán excluidas de los equivalentes al efectivo a menos que
sean, sustancialmente, equivalentes al efectivo, como por ejemplo las acciones Adquiridas
con proximidad a su vencimiento, siempre que tengan una fecha determinada de
reembolso” (IFAC, 2009).

Según los criterios de párrafos anteriores se puede decir que el efectivo y equivalente del
efectivo están representadas por:

Efectivo; que comprende al dinero en efectivo y depósitos a la vista.

Equivalentes de efectivo; a todas las inversiones de corto plazo altamente liquidas que no
están sujetas a riesgos altos.
Flujos de Efectivo; a las entradas y salidas de efectivo.
Actividades de operación; considera como flujos de efectivo por actividades de operación
a los efectos de las transacciones que afectan en la determinación del estado de resultado.
Actividades de inversión; considera como flujos de inversión; proporcionar y cobrar
efectivo como u ´prestamista o propietario de los valores y el adquirir y disponer de
Activos y otros activos, que no estén incluidas entre los equivalentes de efectivo.
Actividades de financiación; considera como flujos de financiación, la obtención de
recursos como prestamista o emisor de valores y el pago de los acreedores y todo lo que

93
produce cambios en el tamaño y composición del patrimonio y del endeudamiento de la
empresa.

En conclusión los equivalentes al efectivo son parte de la gestión del manejo del efectivo
por parte de la entidad, más que ser una actividad de operación, financiación o inversión.
Estas definiciones que se emplean par a la preparación del Estado de flujos de efectivo son
los establecidos en el párrafo 7 de la norma Internacional de Contabilidad No7.

2.15.4 Forma de Exposición

La empresa deberá presentar el Estado de Flujos de Efectivo, debidamente Clasificado en

sus actividades de operación, Inversión y financiamiento usando uno de siguientes
métodos:

2.15.4.1 Presentación sobre flujos de efectivo de las actividades de

operación

2.15.4.1.1 Método Directo

Carlos A. Manus explica que, “mediante este método la empresa reportan el ítem principal
de las entradas y salidas totales de caja y su suma algebraica, o sea el flujo neto de efectivo
de sus actividades operativas: como mínimo, deben pormenorizarse los siguientes egresos e
ingresos de fondos” (MANUS, 1995):

- los cobros a clientes.

- los intereses y dividendos (percibidos y/o pagados).
- Los pagos a empleados y a proveedores de bienes y servicios
incluyendo seguros y publicidad.
- Los pagos por impuesto a la renta.

94
 2.15.4.1.2 Método Indirecto

En este método se concilia en el mismo Estado de Flujos de Efectivo, o en un listado

aparte, la diferencia entre la utilidad neta y el flujo neto de efectivo resultante de las
actividades operativas. A tal fin deben anularse los efectos de:

1) Los ingresos y egresos de operaciones diferidas en ejercicios previos, tales

como los cambios en el corriente período en inventarios y en ingresos
diferidos relacionados con actividades operativas;
2) Las acumulaciones de ingresos y egresos de caja futuros, tales como los
cambios en el ejercicio en cuentas a cobrar y en cuentas a pagar relacionados
con las actividades operativas;
3) Los ítems no monetarios deducidos o adicionados en la determinación de la
utilidad neta, tales como depreciación, amortización, el resultado de ventas
de activos fijos y de actividades discontinuadas; y
4) Los ítems cuyo efecto monetario es financiar flujos de efectivo, tales como
el resultado de la liquidación o reestructuración de deudas.

2.15.4.2 Presentación sobre Flujos de Efectivo de las actividades de Inversión y

Financiación

Mendoza indica que “una empresa deberá presentar en el estado de Flujos de Efectivo, en
una sección por separado de todas las actividades que presenten flujos de efectivo por
inversión o financiación, los mismos que no estén incluidos en actividades de operación,
asimismo los criterios adoptados deberán ser revelados en notas a los estados financieros
(MENDOZA CÁCERES, 2013).

Las actividades de inversión representan la medida en la cual sean hecho desembolsos

para recursos que se prevé van a producir ingresos y flujos de efectivo en el futuro. Las
actividades de financiación son Actividades que producen cambios en la magnitud y
composición del Capital y Endeudamiento de la entidad, estos flujos deben ser presentados

95
por separado y no deben estar incluidas las actividades de operación. Se puede concluir
que el estado de flujos de efectivo tiene un enfoque en la solvencia de la empresa
analizando cómo obtiene y emplea sus recursos financieros lo que le permite tener una
idea clara de aplicación de estrategia financiera y de su viabilidad, lo cual implica que el
uso de este estado financiero es muy útil para el propietario de la empresa como para los
usuarios.
2.16 NOTA A LOS ESTADOS FINANCIEROS

2.16.1 Definición

Gustavo Tanaka define que “las notas a los estados financieros son explicaciones o
descripciones de hechos o situaciones, calificables o no, que forman parte de dichos estados
pero que no se pueden incluir en los mismos. Para una correcta interpretación, los estados
financieros deben leerse conjuntamente con ellas” (TANAKA NAKASONE, 2005).

“Cuando existan hechos significativos que los justifiquen, se redactan las notas a que se
refiere el presente capítulo, pudiendo incluir otras que se consideren necesarias atendiendo
su naturaleza particular” (TANAKA NAKASONE, 2005).

Gonzalo Terán menciona que se denominan notas a los estados financieros a las
descripciones literarias referentes a la empresa, normas prácticas contables utilizadas por
ésta para la preparación de sus estados financieros correspondientes a una determinada
fecha (TERÁN GANDARILLAS, 2000).

Ramiro Mendoza acota que “las notas a los estados financieros, son descripciones
narrativas, presentaran información acerca: de la naturaleza jurídica de una empresa; acerca
de las base para su preparación de los estados financieros y sobre las políticas contables
especificas utilizadas; revelaran la información requerida por las Normas Internacionales de
Información financiera que no haya sido incluida en otros lugar de los estados financieros,
Y proporcionara información que no se presenta en ninguno de los estados financieros, pero
que es relevante para entender a cualquiera de ellos (MENDOZA CÁCERES, 2014).

96
Según las definiciones anteriores se puede decir que las notas a los estados financieros son
descripciones literarias acerca de la naturaleza, base de preparación, políticas contables
que son utilizadas por el ente empresarial y que no están incluidas en los estados
financieros, pero formar parte integrante de los mismos.

2.16.2 Objetivo

Terán aclara que “el objetivo de las notas a los estados financieros es proporcionar
información adicional pormenorizada sobre las normas de contabilidad aplicadas en la
preparación de estados financieros, el cumplimiento de disposiciones legales en el campo
tributario como de seguridad social y otros” (TERÁN GANDARILLAS, Temas de
Contabilidad Intermedia, 2000).

Según Gerencie.com, “el objetivo de las notas a los estados financieros, brindar los
elementos necesarios para que aquellos usuarios que los lean, puedan comprenderlos
claramente, y puedan obtener la mayor utilidad de ellos” (Gerencie.com, 2010).

2.16.3 Clasificación de las Notas a los estados financieros

Una clasificación que generalmente se presenta es de dos formas según Ramiro Mendoza
es la siguiente (MENDOZA CÁCERES, Contabilidad Intermedia con enfoque desde las
NIIFs, 2014):

2.16.3.1 Naturaleza de la empresa

En esta nota se deberá incluir de forma resumida la información relacionada acerca de la

naturaleza y constitución de empresa, de tal manera que el usuario pueda formarse una
cabal opinión de la misma.

97
2.16.3.2 Normas contables

Se revelara un resumen que contenga las políticas contables significativas; que ha adoptado
y que tengan relación con: (a) la base o bases para la elaboración de los estados financieros;
y (b) las demás políticas contables empleadas que resulten relevantes para la comprensión
de los estados financieros.

2.16.3.3 Cambios en las políticas y cambios contables

En esta nota se revelara las modificaciones y cambios que hubiera adoptado en el

reconocimiento, medición, preparación y revelación de los estados financieros con
referencia a las políticas contables.

2.16.3.4 Composición de los rubros de los estados financieros

Esta nota está destinada a la descripción detallada de cada uno de los componentes de los
estados financieros.

2.16.3.5 Contingencias e incertidumbres

Supuesto clave para la estimación de la incertidumbre de la empresa acerca del futuro, así
como otros datos clave para la estimación de las contingencias en la fecha del balance,
siempre que lleven asociado un riesgo significativo de suponer cambios materiales en el
valor de los activos o, pasivos dentro del año próximo. Respecto de tales activos y pasivos,
las notas deberán incluir detalles de:

(a) su naturaleza;
(b) su importe en libros en la fecha del balance.

98
 2.16.3.6 Hechos posteriores

La empresa deberá revelar sobre aquellos asuntos que sean de importancia siempre y
cuando los mismos hayan ocurrido entre la fecha de cierre y la fecha de autorización para
su publicación.

Sobre los criterios mencionados, se puede decir que, las notas a los estados financieros son
aclaraciones o explicaciones de los hechos cuantificables o no sobre norma y prácticas
utilizadas e información adicional que no puede ser mostrado en los estados financieros ,
que forman parte de los estados financieros y deben ser leídas conjuntamente con estos
estados para una correcta interpretación, estas notas incluyen descripciones narrativas o
análisis detallados (cuadros, planillas adjuntos con anexos) de los importes, la revelación
de esta notas es recomendada por las Normas Internacionales de Información Financiera.

99
 CAPÍTULO III

CONCLUSIONES

En este capítulo se expresan las conclusiones que se tienen al final del trabajo realizado.

3.1 Conclusiones

Con base a la revisión bibliográfica, aplicando la metodología deductiva de la investigación

a través de la observación documental (recopilación de información), efectuada en torno al
tema central de este informe: la Contabilidad General, se puede concluir que, desde los
albores de la historia, la humanidad se ha esforzado en llevar un control detallado de todos
los movimientos financieros que se ejecutan en sus empresas. Por consiguiente, se ha
apoyado en diversas formas para lograr su fin. En un principio, lo realizó en procesos muy
simples a partir de los planteamientos presentados por el monje Fray Luca Pacciolo. Sin
embargo, con el transcurrir del tiempo, el avance tecnológico y las exigencias empresariales
los procesos y técnicas contables han evolucionado. La contabilidad es un sistema por el
cual, la empresa tiene control de todas sus operaciones diarias, de compra, venta,
inversiones, gastos, créditos, logística, etc., que deben ser analizados, clasificados,
resumidos y registrados, para proporcionar información fidedigna al propietario y terceros.
La contabilidad es un elemento muy importante en toda entidad, pues no solo le da
información de su situación financiera pasada y presente, sino también futura, lo que le
permitirá anticiparse a situaciones difíciles, sin embargo, cuando no existe una cultura
financiera, se desconoce lo importante que puede resultar la información que genera la
contabilidad sobre la empresa para tomar de decisiones dirigidas a mejorar sus condiciones
y circunstancias particulares. El principal objetivo de la contabilidad es suministrar
información razonada, en base en registros técnicos, de operaciones realizadas por un ente
privado o público y por esta información cumplir con el objetivo administrativo y
financiero. Entre las diversas funciones de la contabilidad la principal es suministras
información razonable de las operaciones realizadas. Los 14 principios de la contabilidad
generalmente aceptados son; equidad, ente, bienes económicos, moneda de cuenta, empresa

100
en marcha, valuación al costo, ejercicio, devengado, objetividad, realización, prudencia,
uniformidad, materialidad, exposición estos constituyen parámetros para que la confección
de los estados financieros sea sobre la base de métodos uniformes de técnica contable. Para
avanzar en los conceptos anteriormente mencionados, se puede tomar como un instrumento
extremadamente útil para la investigación contable, incursionando en nuevos aspectos que
pueden surgir, así como reducir las posibilidades de que el contador público en la práctica
no solo se forme técnicamente. El compromiso con la profesión implica en un beneficio
individual, lo que causa que se viva de la profesión y no para ella, pero a mediano y largo
plazo puede causar crisis de proyección y de estatus, así como también la incompetencia
laboral. Esto indica que desde ahora debemos preocuparnos por investigar sobre
contabilidad para así mejorar la calidad de la profesión contable y lograr un desarrollo
intelectual, esto permitirá que la profesión de contaduría pública siga siendo determinante.
Como resultado de la ejecución de este Trabajo Informe, se logró el aprendizaje de la
materia de Contabilidad General a través de la sistematización de la investigación
bibliográfica con el propósito de garantizar su estudio ordenado, clasificado, haciendo un
análisis general de la temática para luego incursionar en aspectos particulares explorando,
describiendo interpretando las teorías encontradas y finalizando con un criterio.

101
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

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105
ANEXOS

106
 ANEXO A

HOJA DE TRABAJO
MATRICIAL

107
 COMAPAÑIA COMERCIAL "ABC" SRL.
HOJA DE TRABAJO DE ANALISIS DE EVOLUCION DE CUENTAS DEL BALANCE GENERAL
(Por el ejercicio comprendido entre el 1ro. De enero y el 31 de diciembre de 2009)
expresado en bolivianos
A1
Serv. De
Estimacio Segurida
Otras Serv.
DPF n para Cuenta d. Credito
Caja Banco Caja de Anticipos cuentas Publicidad Credito Mercaderías Materiale Muebles y
Detalle Fecha Banco Clientes cuentas corriente Pagado Fiscal IVA
general Santa Cruz Ahorro personal por pag.por fiscal iva en general s de uso enseres
BISA incobrabl socios por diferido
cobrar anticipa
es anticipad
o
Balance de apertura 1-1-09 25.000 210.000 80.000 250.000 650.000 0 10.000 40.000 80.000 0 0 850.000 0 107.500
Ventas netas 0 6.055.000 1.155.000
Costo de ventas -3.442.835
Gastos de administración
Depreciación de Activos fijos
Sueldos y Salarios -339.616,21
Aportes aptronales
Beneficios sociales
Gastos por aguinaldos
Gastos adminsitrativos -300.000 39.000
Impuesto a las transacciones
Gastos de comercialización
Gastos de publicidad -119.625,00
Perdidas en cuentas incobrables -1.732,50
Gastos por alquileres -402.300 52.299
Comsiones por ventas -1.733 225
Gastos por seguridad -91.242,74
Gastos por Prov. Ben. Sociales
Gastos financieros
Intereses bancarios 30-6-09 -212.613,33
Intereses ganados 268.500,00 -250.000
Pago de finiquitos -55.385,37
Impuesto a las utilidades
Compra de activos -22.500 -36.500 4.745 24.457
Contrato arrendamiento financiero 20.800
Incorporacion del revaluuo 10.846
Disminucion por revaluo
Baja de activos
Serv. De public. Pag. Por anti -150.000 130.500 19.500
Serv. De seguridad Pag. Por anti -120.000 104.400 15.600
Compra de inversiones 30-4-09 -720.000
Recuperacion de anticreticos 20-3-09 78.230
Aportes de capital 15-7-09 200.000
Constitucion de reservas 20-4-09
Compra de mercaderias -2.217.500 576.550 3.858.450
Pago de dividendos 25-4-09 -320.000 -40.000
Pago de aportes patronales del año -87.504,97
Compensacion del Credito del año -713.379
Pago de obligaciones fiscales del año -269.466
Pago de aguinaldos 20-12-09 -31.554,51
Ajuste en prov. Aguinaldos 31-12-09
Pago de aportes Lab y Pat -87.268,40
Pago de arrendamiento finan. 15-8-09 -42.000 5.460 -5.460
Cobranza a clientes del año 385.000 -385.000
Ganancia en inversiones permanentes
Saldos finales 31-12-09 2.500 1.803.289 80.000 0 1.420.000,00 -1.732,50 10.000,00 0 80.000,00 10.875,00 13.157,26 0 15.340,00 1.265.615,47 0 142.802,35
VARIACIONES EN EL AÑO -22.500 1.593.289 0 -250.000 770.000 -1.733 0 -40.000 0 10.875 13.157 0 15.340 415.615 0 35.302

108
 COMAPAÑIA COMERCIAL "ABC" SRL.
HOJA DE TRABAJO DE ANALISIS DE EVOLUCION DE CUENTAS DEL BALANCE GENERAL
(Por el ejercicio comprendido entre el 1ro. De enero y el 31 de diciembre de 2009)
expresado en bolivianos
A2

Depreciac Depreciac Depreciac Depreciac Provision

Depreciaci Inversiones
ion Equipo ion Equipo de ion ion Otros Obligaciones para Obligaciones Obligaciones Intereses por Otras
Vehiculos on Inmuebles permanente
Acumulad de oficina Acumulad computación Acumulad Acumulad activos sociales aguinald fiscales comerciales pagar obligaciones
Acumulada s
a a a a os

-24.263 36.500 -17.550 77.000 -46.104 646.000 -341.967 550.000 -29.583 921.770 78.230 -45.000 0 -120.000 -350.000 0 -25.000
-937.300

-12.176,00 -4.555,00 -13.419,00 -129.920,00 -5.000,00

-51.551,73 -14.431,83
-67.778

-31.170,40

-216.300

-46.900

2.245,47

13.050 18.705 -1.957

139.200
6.854 5.367
-900 -800
-28.000 28.000 -124.000 124.000

720.000
-78.230

-2.217.500

87.504,97
713.379
269.466
31.554,51
-2.630
87.268,40

1.296.670
-36.438,50 48.650,00 -22.105,00 74.559,17 -31.523,17 665.766,67 -347.887 550.000,00 -34.583,33 2.938.440,00 0 -9.283,34 0 -307.143,20000 -2.567.500,00000 -46.900,00 -5.272,8
-12.176 12.150 -4.555 -2.441 14.581 19.767 -5.920 0 -5.000 2.016.670 -78.230 35.717 0 -187.143 -2.217.500 -46.900 19.727

109
 COMAPAÑIA COMERCIAL "ABC" SRL.
HOJA DE TRABAJO DE ANALISIS DE EVOLUCION DE CUENTAS DEL BALANCE GENERAL
(Por el ejercicio comprendido entre el 1ro. De enero y el 31 de diciembre de 2009)
expresado en bolivianos
A3

Acreedores
por Provision para Reserva lpor Ajuste
Prestamos Capital Reserva Ajuste de Resultados Resultado del
arrendamie beneficios Rev. Tec. global del Diferencias
bancarios Social legal capital acumulados ejercicio
nto sociales Activo Fijo patrimonio
financiero

-938.000 -140.000 -1.800.000 -75.000 -100.000 -150.000 -409.533 0

-6.272.700,00 0
3.442.834,53 0
0
165.070,00 0
405.599,78 0
67.777,73 0
-33.799,94 33.799,94 0
31.170,40 0
261.000,00 0
216.300,00 0
0
119.625,00 0
1.732,50 0
350.001,00 0
1.507,28 0
91.242,74 0
-219.510,66 219.510,66 0
0
156.333,33 103.180,00 0
-18.500,00 0
35.176,13 17.963,77 0
0
0
-160.000 0
-23.067 0
1.700,00 0
0
0
0
0
0
-200.000 0
-50.000 50.000 0
0
360.000 0
0
0
0
0
2.630 0
0
42.000 0
0
-1.296.670 0
-118.000,00 -781.666,67 -358.134,47 -2.000.000 -125.000 -23.066,67 -100.000,00 -150.000,00 466,67 -2.055.224,67 0
-118.000 156.333 -218.134 -200.000 -50.000 -23.067 0 0 410.000 -2.055.224,67 0

110
 ANEXO B
ESTADOS FINANCIEROS

111
 COMPAÑIA COMERCIAL "ABC" SRL
BALANCE GENERAL
(Al l 31 de diciembre de 2009 y 2008)
expresado en bolivianos
Importes
Nota 2009 2008
ACTIVO
.
ACTIVO CORRIENTE
Disponible 3 1.885.789 315.000
Inversiones temporarias 0 250.000
Exigible 4 1.508.268 780.000
Pagos anticipados 24.032 0
Inventarios 5 1.265.615 850.000
Diferido 15.340 0
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 4.699.044 2.195.000
ACTIVO NO CORRIENTE
Propiedad planta y equipo 6 1.009.242 957.533
Inversiones permanentes 7 2.938.440 921.770
Otros activos 0 78.230
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 3.947.682 1.957.533
TOTAL ACTIVO 8.646.726 4.152.533
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
obligaciones sociales 8 9.283 45.000
obligaciones fiscales 307.143 120.000
obligaciones comerciales 9 2.567.500 350.000
Otras obligaciones 52.173 25.000
TOTAL PASIVO CORRIENTE 2.936.100 540.000
PASIVO NO CORRIENTE
préstamos bancarios 10 781.667 938.000
previsión para beneficios
sociales 11 358.134 140.000
Obligaciones a largo plazo 118.000 0
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 1.257.801 1.078.000
TOTAL PASIVO
PATRIMONIO
Capital Social 13 2.000.000 1.800.000
Reserva Legal 12 125.000 75.000
reserva por revaluó técnico 6 23.067 0
Ajuste de capital 100.000 100.000
ajuste global del patrimonio 150.000 150.000

112
 Resultados acumulados 2.054.758 409.533
TOTAL PATRIMONIO 4.452.825 2.534.533
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 8.646.726 4.152.533
La Paz Diciembre 2009

Contador Gerente
( son parte de los estados financieros de la entidad las notas que se acompañan entre las páginas 114 a la 121)

113
 COMPAÑIA COMERCIAL "ABC" SRL
ESTADO DE RESULTADOS
(Por el ejercicio comprendido del 1ro de enero y el 31 de diciembre de 2009 y 2008)
expresado en bolivianos

Importes
Nota 2009 2008
INGRESOS
Ventas Netas 6.272.700 5.300.000,00
menos: Costo de ventas 3.442.835 3.980.000,00
Utilidad Bruta en ventas 2.829.865 1.320.000,00
Menos
:
Gastos de Operación
Gastos de administración 14 1.180.718 185.400,00
Gastos de comercialización 14 783.619 855.500,00
Gastos financieros 14 121.144 35.800,00
Total gastos de operación 2.085.481 1.076.700,00
Utilidad en operaciones 744.385 243.300,00
Mas(menos): Otros resultados
Otros ingresos 1.315.170 45.800,00
Otros Egresos 4.330 29.100,00
Total otros resultados 1.310.840 16.700,00
Utilidad Antes de impuestos 2.055.225 260.000,00
Impuesto a las utilidades
25% 513.806 65.000,00
Utilidad liquida del ejercicio 1.541.419 195.000,00

La Paz Diciembre 2015

Contador Gerente

( son parte de los estados financieros de la entidad las notas que se acompañan pagina 121 y 122 )

114
 COMPAÑIA COMERCIAL "ABC" SRL
COMPAÑIA COMERCIAL "ABC" SRL
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
(por el ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2009)
expresado en bolivianos
Reservas
Capital Aportes de ajuste de Ajustes de Reserva por Resulatados
Detalle fecha Reserva Totales
Social capital capital resevas revaluos acumulados
legal
patrimoniales tecnicos
Saldo Inicial 01-ene.-09 1.800.000,00 0,00 100.000,00 75.000,00 150.000,00 409.533,00 2.534.533,00
Constitucion de reservas 20-abr.-2009 50.000,00 -50.000,00 0,00
Pago de dividendos 25-abr.-2009 -360.000,00 -360.000,00
Aportes de capital 15-jul.-2009 200.000,00 200.000,00
constitucion de reserva por revaluo tecnico31-dic.-2009 23.067,00 23.067,00
Resultado de Gestion 31-dic.-2009 2.055.224,67 2.055.224,67
saldo final 31-dic.-2009 1.800.000,00 200.000,00 100.000,00 125.000,00 150.000,00 23.067,00 2.054.757,67 4.452.824,67

La Paz Septiembre 2015

Contador Gerente

( son parte de los estados finacieros de la entidad las notas que se aconpañan )

115
 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
(Aumentos del efectivo y equivalente al efectivo para el año finalizado el 31 de diciembre de
2009)
expresado en bolivianos

FLUJOS DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE OPERACIONES

Ventas al contado 6.055.000
Sueldos y Salarios -339.616
Gastos administrativos -300.000
Gastos por alquileres -402.300
Comisiones por ventas -1.733
Intereses bancarios -212.613
Pago de finiquitos -55.385
Serv. De publicidad. Pag. Por anti -150.000
Serv. De seguridad Pag. Por anticipado -120.000
Compra de mercaderías -2.217.500
Pago de aportes patronales -87.505
Pago de obligaciones fiscales -269.466
Pago de aguinaldos -31.555
Pago de aportes Lab. y Pat -87.268
Cobranza a clientes 385.000
Efectivo neto por actividades de operación 2.165.059

FLUJO DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE

INVERSION
Intereses ganados 268.500
Compra de activos -59.000
Compra de inversiones -720.000
Recuperación de anticréticos 78.230
Pago de arrendamiento finan. -42.000
Efectivo neto utilizado en actividades de
inversión -474.270

FLUJO NETO POR ACTIVIDADES DE

FINACIACION
Aportes de capital 200.000
Pago de dividendos -320.000
Efectivo neto utilizado en actividades de
financiación -120.000
Aumento neto de efectivo y equivalentes al
efectivo 1.570.789
Efectivo equivalente al inicio del ejercicio 315.000
Efectivo y equivalentes al efectivo al final del ejercicio 1.885.789

116
La Paz Diciembre 2009

Contador Gerente

( son parte de los estados financieros de la entidad las notas que se acompañan )

117
 COMPAÑIA COMERCIAL “ABC” SRL.

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

(Al 31 de diciembre de 2009 y 2008)

Expresado en bolivianos

Nota 1 NATURALEZA DE LA EMPRESA

Constitución y objetivo

La compañía comercial “ABC SRL., fue constituida en el año 1ro de enero de 2002,
bajo el régimen de una sociedad de Responsabilidad Limitada, en el contrato social
intervinieron las siguientes personas jurídicas y naturales:

Inversiones bolivianas SRL., 800 cuotas c/u de Bs 100.- Bs 800.000

Grupo Impulsores SRL 5,000 cuotas c/u de Bs 100.- Bs 500.000
Julio Fernández Duran 2,500 cuotas c/u de Bs 100.- Bs 250.000
Sergio Vásquez Guzmán 2,500 cuotas c/u de Bs 100.- Bs 250.000
Bs 1.800.000

Las principales actividades de esta compañía son de comercializar repuestos de

automotores de maraca Mitsubishi, constituyéndose en representantes exclusivos
en Bolivia.

Con oficinas propias y sucursales en el eje troncal de Bolivia.

Nota 2 PRINCIPALES POLITICAS CONTABLES

Los Principios y prácticas contables más significativos aplicados por la compañía

Comercial “ABC” SRL. En la preparación de Estados Financieros, son los siguientes:

2.1 Bases de preparación de los Estados Financieros

Los estados financieros preparan incorporando los efectos de la inflación en la

información financiera, de conformidad con los lineamientos contenidos en las
normas contables y de principios de contabilidad emitidos por el Consejo Técnico
Nacional de auditoria y Contabilidad de Bolivia y otras disposiciones legales
vigentes en Bolivia.

118
2.2 Activos y Pasivos en moneda extranjera

Los activos y pasivos en moneda extranjera y en moneda nacional con

mantenimiento de valor, se valúan al tipo de cambio oficial a la fecha de cierre de
cada ejercicio. Las diferencias de cambio resultantes de la aplicación de este
procedimiento fueron imputadas a los resultados del ejercicio “ajuste por
inflación y tenencia de bienes”.

2.3 Consideraciones de los efectos de la inflación

Los estados financieros han sido preparados en moneda constante, reconociendo

en forma integral los efectos de la inflación. Para ello se han seguido los
lineamiento establecidos por la Norma d contabilidad N° 3 Sancionada por el
Consejo Técnico Nacional de auditoria y Contabilidad de Bolivia.

2.4 Valuación de inventarios

Los inventarios de productos terminados se expresan a su valor actualizado con

base a las fluctuaciones cambiarias de las UFVs extranjera, atendiendo a la
antigüedad promedio de existencias, sin que excedan a su valor de mercado. Para
su valuación se usa el método de costo promedio ponderado, bajo el sistema de
inventario perpetuo.

2.5 Costo de ventas

El costo de ventas actualizado se determina aplicando el factor de UFVs a los

valores de los inventarios inicial y final con lo que dicho costo quedo determinado
a pesos promedio del ejercicio; posteriormente, se actualiza a nuevos pesos de
poder adquisitivo de diciembre de 2008. El costo de ventas histórico se aplica
utilizando el método costo promedio ponderado.

2.6 Propiedad, Planta, Equipo y su Depreciación

119
 Los bienes que integran estos activos, excepto los inmuebles, se registran
inicialmente a su costo de adquisición y se actualizan a l cierre del ejercicio
aplicándose los factores derivados de las fluctuaciones cambiarias del valor de la
UFVs. La depreciación se calcula por el método de la línea recta, registrando en el
resultado del ejercicio. El monto anual determinado sobre el valor actualizado de
los bienes aplicando las siguientes tasas anuales:

DETALLE PORCENTAJE

Edificios 2.5%
Maquinaria y equipo industrial 8%
Equipo de transporte 20%
Mobiliario 10%
Equipo de oficina 25%
Moldes 12.5%

2.7 Inversiones permanentes

Las inversiones permanentes en acciones esta registradas por el método de valor

patrimonial proporcional, y las inversiones en acciones telefónicas a su valor de
costos ajustados en función a la variación de tipo de cambio del dólar
estadounidense Según detalle adjunto:

2.8 Resultados por tenencia de activos no monetarios

El resultado por tenencia de activos no monetarios representa el incremento en el

valor de los activos no monetarios (terrenos y edificios), por arriba o por debajo de
la inflación se registran en la cuenta de resultados “ajuste por inflación y tenencia
de bienes”.

2.9 Resultado por posición monetaria

120
 El resultado por posición monetaria representa el efecto de la inflación. Media en
términos de del dólar estadounidense, en el neto de los activos y pasivos
monetarios promedio del año

2.10 Registro del impuesto sobre las utilidades

La compañía sigue la política de registrar el impuesto sobre la utilidades en los

términos establecidos por los principios de contabilidad y de la ley 1606 DS 24051.

Asimismo, de conformidad con las disposiciones edilicias vigentes, la empresa

determino el impuesto al activo, el cual fue registrado en los resultados del
ejercicio en los términos recomendados por los principios de contabilidad.

2.11 Registro de indemnización al personal

Se tiene implantada la política de cargar a los resultados del ejercicio en que se

efectúan, las erogaciones por concepto de indemnización al personal.

2.12 Estimaciones de cuentas incobrables

La Compañía destina una estimación para cuentas incobrables del 0.15% sobre las
ventas al crédito en la gestión.

COMPOSICION DE LOS RUBROS DE LOS ESTADOS FINACIEROS

Los estados financieros al 31 de diciembre de 2009 están compuestos de los

siguientes rubros:

121
Nota 3 DISPONIBILIDADES

Este rubro está constituido por saldos en cuentas corrientes bancarias son de
libre disponibilidad sin restricciones de ninguna naturaleza.

La composición es la siguiente

IMPORTES
CUENTAS 2009 2008

Caja general 2.500 25.000

Banco Santa cruz 1.803.289 210.000
Cana De Ahorros Banco Santa Cruz 80.000 80.000
TOTAL 1.885.789 315.000

Nota 4 EXIGIBLES

Este rubro se encuentra conformado por los saldos exigibles, la

composición es la siguiente:

IMPORTES
CUENTAS 2009 2008

Clientes 1.420.000 650.000

Estimación para cuentas incobrables (1732.50) 0
Anticipos al personal 10.000 10.000
Inversiones bolivianas SRL 0 20.000
Grupo Impulsores 0 20.000
Gastos pagador por adelantado 24.032 50.000
Otras cuentas varias 80.000 30.000
TOTAL 1.532.299.50 780.000

Nota 5 INVENTARIOS

La composición de este rubro al 31 de diciembre es la siguiente:

122
 IMPORTES
CUENTAS 2009 2008

Existencias para automóviles 349.407 350.000

Existencias para para vagonetas y jeeps 722.912 250.0000
Existencias para camionetas 193.296 2 50.000
TOTAL 1.265.615 850.000

Nota 6 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO Y DEPRECIACION ACUMULADA y REVALUO DE

ACTIVO FIJO

La composición al 31 de diciembre es la siguiente:

Compañía Comercial "ABC" Ltda.

Estado de activos fijos
(Al 31 de diciembre de 2009)
expresado en bolivianos
RESULTADOS SEGÚN INFORME DEL REVALUO PARA BAJA
Tiempo Tiempo Depreciac Informe Vida util Increm
Vida util Deprecia
Valor total utilizado ión del estimad ento Decremento VALOR
Detalle Fecha estimado ción del Valor Neto
ogirinal utilizado en el año acumulad revaluo o en de de valor ORIGINAL
en meses año
en meses en meses o tecnico meses valor
Muebles 1 1-1-02 12.500 120 96 12 10.000 1.250 2.500 5.000 70 2.500
Muebles 2 10-5-05 20.500 120 56 12 9.567 2.050 10.933 15.000 90 4.067
Muebles 3 8-6-06 24.500 120 43 12 8.779 2.450 15.721 20.000 110 4.279
Muebles 4 15-6-09 24.457 120 7 7 1.427 1.427 23.030 0
81.957 29.772 7.177 52.184 40.000 10.846 0 0
Equipo de oficina 1-1-02 12.500 120 96 12 10.000 1.250 2.500 2.000 70 0 -500
Equipo de oficina 8-6-06 24.000 120 43 12 8.600 2.400 15.400 15.000 90 0 -400
Equipo de oficina 15-6-09 13.572 120 8 8 905 905 12.667 0 0 0
50.072 19.505 4.555 30.567 17.000 0 -900 0
Eq. Computación 1-1-02 14.000 48 48 0 14.000 0 0 Baja 0 0 14.000
Eq. Computación 1-1-04 14.000 48 48 0 14.000 0 0 Baja 0 0 14.000
Eq. Computación 10-5-06 16.000 48 44 12 14.667 4.000 1.333 6.000 45 4.667 0
Eq. Computación 8-6-07 15.000 48 31 12 9.688 3.750 5.313 7.500 40 2.188 0
Eq. Computación 10-9-08 18.000 48 16 12 6.000 4.500 12.000 0 0 0
Eq. Computación 15-6-09 18.705 48 3 3 1.169 1.169 17.536 0 0 0
95.705 59.523 13.419 36.182 13.500 6.854 0 28.000
Vehiculos 1-1-02 124.000 60 60 0 124.000 0 0 Baja 0 0 124.000
Vehiculos 10-5-05 160.000 60 56 12 149.333 32.000 10.667 15.000 50 4.333 0
Vehiculos 8-6-06 170.000 60 43 12 121.833 34.000 48.167 50.000 50 1.833 0
Vehiculos 10-9-08 192.000 60 16 12 51.200 38.400 140.800 140.000 55 0 -800
Vehiculos 15-2-09 139.200 60 11 11 25.520 25.520 113.680 0 0 0
785.200 471.887 129.920 313.313 205.000 6.167 -800 124.000

Terrenos 1-1-02 350.000 1 0 0 0 0 350.000 0 0 0

Edificios 20-2-03 200.000 480 83 12 34.583 5.000 165.417 0 0 0
550.000 34.583 5.000 515.417 0 0 0 0

Totales 160.070 275.500 23.867 -1.700 152.000

INCREMENTO NETO 22.167

123
Nota 7 INVERSIONES PERMANENTES

Se tiene inversiones en la Compañía petrolera Los Ochos pozos ricos de los

cuales se tiene una participación de 1.700 acciones valuados según el método
del valor patrimonial proporcional.
Total Patrimonio Bs 2.850.000
Acciones en circulación 3.000
Valor patrimonial proporcional Bs 950.00 por cada acción
El valor registrado al 31 de diciembre 2009 (3000 acciones c/u a 950.00 total
Bs 2.850.000.-
También se tiene:
4 líneas telefónicas en Cotel Ltda. Cada una a valor de costo 1.500.00 US$
2 líneas telefónicas en Conteco cada una a valor de costo 1.200.- US$.
Haciendo un total de 11.000US$ equivalentes a Bs 88.440.-
El 12 de febrero de 2010 recién tomo conocimiento del valor patrimonial
Proporcional dando como resultado una ganancia en las Inversiones según
detalle adjunto:

Nota 8 OBLIGACIONES SOCIALES

La composición al 31 de diciembre Es la siguiente:

IMPORTES
CUENTAS 2009 2008

Sueldos y salarios por pagar 0 30.500

Aportes Laborales por pagar 4010.83 6.500
Aporte Patronales por pagar 5272.17 8.000
TOTAL 9.283 45.000

Nota 9 OBLIGACIONES COMERCIALES

La composición al 31 de octubre es la siguiente:

IMPORTES
CUENTAS 2009 2008

Obligaciones Casa Matriz 2.567.500 350.000

TOTAL 2.567.500 350.000

124
Nota 10 PRESTAMOS BANACARIOS

La composición al 31 de diciembre corresponde al préstamo bancario obtenido

a 3 años plazo a una tasa del 12% anual con un mes de gracia del Banco Santa
Cruz bajo garantía hipotecaria del bien inmueble amortizable en forma
semestral fecha de origen el 1ro de diciembre de 2008, transacción efectuada
en moneda nacional a la fecha del cierre el saldo es de Bs 781.667., según
detalles comparativo:
IMPORTES
CUENTAS 2009 2008

Préstamos bancarios 781.667 938.000

TOTAL 781.667 938.000

Nota 11 PREVISION PARA BENEFICIOS SOCIALES

La composición al 31 de diciembre corresponde a la provisión constituida

conforme a requerimientos establecidos en las disposiciones laborales
vigentes, cuyo importe alcanza Bs 358.134.-

Nota 12 RESERVA LEGAL

L a junta de accionistas de la compañía según resolución de directorio de

fecha 20 de abril se decide constituir la reserva legal correspondiente a la
gestión 2008 por Bs 50.000.-

Nota 13 CAPITAL SOCIAL

La composición al 31 de diciembre de este rubor es el siguiente:

Inversiones Bolivianas SRL. 8500 cuotas cada una a bs 100 bs 850.000.-
Inversiones bolivianas SRL., 8500 cuotas c/u de Bs 100.- 850.000 Bs
Grupo Impulsores SRL 5,500 cuotas c/u de Bs 100.- 550.000 Bs
Julio Fernández Duran 3,000 cuotas c/u de Bs 100.- 300.000 Bs
Sergio Vásquez Guzmán 3,000 cuotas c/u de Bs 100.- 300.000 Bs

125
Nota 14 GASTOS DE OPERACION

La composición es la siguiente:

DETALLE 2.009
Gastos de administración
Depreciación de Activos fijos 165.070
Sueldos y Salarios 405.600
Aportes patronales 67.778
Beneficios sociales 33.800
Gastos por aguinaldos 31.170
Gastos administrativos 261.000
Impuesto a las transacciones 216.300
total gastos de operación 1.180.718
Gastos de comercialización
Gastos de publicidad 119.625
Perdidas en cuentas incobrables 1.733
Gastos por alquileres 350.001
Comisiones por ventas 1.507
Gastos por seguridad 91.243
Gastos por Prov. Ben. Sociales 219.511
Total gastos de comercialización 783.619
Gastos financieros
Intereses bancarios 103.180
Pago de finiquitos 17.964
Total gastos de financiamiento 121.144
TOTAL GASTO DE OPERACIÓN 1.301.862

Nota 15 HECHOS POSTERIORES

A cierre del ejercicio se suscitaron hechos posteriores según detalle:

a) SINIESTRO INCENDIO

El 05 de enero de 2010 ocurrió un siniestro los Almacenes en la zona de

PuraPura se habían incendiado el daño está valuado en Bs 560.000 la
Compañía tiene coberturado un seguro contra todo riesgo, con una franquicia
del 15% sobre el valor siniestrado.

126
 b) GANANCIA EN INVERSIONES

La compañía tomo conocimiento en fecha 12 de febrero 2010, que el valor

patrimonial Proporcional de las inversiones en los Ocho Pozos Petroleros
Ascendía a Bs 950 por cada Acción obteniendo una ganancia Según detalle:

31/12/2009 12/02/20010 Diferencia

Valor patrimonial al Bs 1.153.330 Bs 2.850.000 bs 1.296.670
Cantidad de acciones 3000 3.000 3.000
Valor de cada acción 517.78 950 432.22

Para lo cual se procedió a la aplicación contable según Norma Contable

Internacional N 10

c) DEMADA JUDICIAL POR DAÑOS Y PÉRJUICIOS

El 24 de enero 2010 La Compañía fue objeto de litigio por daños y perjuicios,

que asciende a bs 245.000, se estima que la demanda según los abogados de
la empresa será favorable por lo tanto la incertidumbre de afectación
económica es mínima.

La composición al 31 de diciembre de este rubor es el siguiente:

La Paz, Diciembre 2009

Contador Gerente

127