Facultad de Ciencias Económicas
Carrera de Contaduría Pública
PC-0529 Auditoría de Gestión II
Caso Práctico No. 1
Correspondientes a los
temas 1, 2 y 3
Valor 100 puntos – 7,5%
Fecha de entrega de la resolución:
jueves 22 de septiembre de 2022
II CICLO 2022
ÚNICAMENTE PARA FINES DIDÁCTICOS DEL CURSO PC-0529 DE AUDITORÍA DE
GESTION II QUE IMPARTE LA ESCUELA DE ADMINISTRACIÓN DE NEGOCIOS DE LA
UNIVERSIDAD DE COSTA RICA
Objetivo de aprendizaje: Los estudiantes, organizados en los grupos de trabajo
conformados el primer día de clases, desarrollarán 2 (dos) casos
prácticos aplicados, los cuales están relacionados con las
unidades de contenido programático que están incluidas en el
curso y que les serán entregados por los profesores de la cátedra.
Los casos propiciarán investigar y formular una solución, dada una
situación relacionada con el acontecer gubernamental
costarricense. Mediante este caso, los estudiantes demostrarán
objetivamente cómo ellos aplican los conocimientos adquiridos en
las primeras unidades del curso.
Antecedentes
Según la Constitución Política de Costa Rica, el gobierno lo ejercen el pueblo y tres
poderes distintos e independientes entre sí, a saber: el Legislativo, el Ejecutivo y el
Judicial. También, existirá un Tribunal Supremo de Elecciones (TSE), con el rango e
independencia de los Poderes del Estado, tiene a su cargo en forma exclusiva e
independiente la organización, dirección y vigilancia de los actos relativos al sufragio.
Como funcionarios públicos, estamos obligados a cumplir con los deberes que la ley
impone, donde se debe prestar juramento de observar y cumplir con la Constitución y
las leyes. Por otro lado, la acción para exigir la responsabilidad penal por los actos es
pública.
La Administración Pública en sentido amplio, estará sometida a un procedimiento de
evaluación de resultados y rendición de cuentas, con la consecuente responsabilidad
personal para los funcionarios en el cumplimiento de sus deberes. La ley señalará los
medios para que este control de resultados y rendición de cuentas opere como un
sistema que cubra todas las instituciones públicas.
PÁGINA
El domicilio y todo otro recinto privado de los habitantes de la República son inviolables.
No obstante, pueden ser allanados por orden escrita de juez competente, o para impedir
la comisión o impunidad de delitos, o evitar daños graves a las personas o a la
2
propiedad, con sujeción a lo que prescribe la ley.
Igualmente, la ley determinará en cuáles casos los Tribunales de Justicia podrán ordenar
que se intervenga cualquier tipo de comunicación e indicará los delitos en cuya
investigación podrá autorizarse el uso de esta potestad excepcional y durante cuánto
tiempo. Asimismo, señalará las responsabilidades y sanciones en que incurrirán los
funcionarios que apliquen ilegalmente esta excepción. Los funcionarios competentes del
Ministerio de Hacienda y de la Contraloría General de la República podrán revisar los
libros de contabilidad y sus anexos para fines tributarios y para fiscalizar la correcta
utilización de los fondos públicos.
Toda persona tiene derecho a un ambiente sano y ecológicamente equilibrado. Por ello,
está legitimada para denunciar los actos que infrinjan ese derecho y para reclamar la
reparación del daño causado.
El título XIII La Hacienda Pública, capítulo I el Presupuesto de la República de la Carta
Magna, específicamente el artículo 182 indica que los contratos para la ejecución de
obras públicas que celebren los Poderes del Estado, las Municipalidades y las
instituciones autónomas, las compras que se hagan con fondos de esas entidades y las
ventas o arrendamientos de bienes pertenecientes a las mismas, se harán mediante
licitación, de acuerdo con la ley en cuanto al monto respectivo.
Según el Dr. Jorge Poltronieri (2009), a lo largo de su historia la filosofía moral, la filosofía
política y el derecho han tratado la corrupción como un problema relevante para la
organización política y la búsqueda de una mejor sociedad y calidad de vida. No
obstante, hasta hace muy poco este no había sido un tema objeto de estudio importante
para la economía, sociología y ciencias políticas. Es en la década de los ochenta,
cuando se le dio una atención sin precedentes por parte de los científicos sociales. Este
interés se tradujo en la producción de una extensa literatura sobre diferentes aspectos
de la corrupción, la creación de revistas académicas sobre problemas relacionados con
el tema y la inclusión del estudio de ‘ética pública’ y/o ‘ética de los negocios’ en los
PÁGINA
programas académicos de las Universidades. Paralelamente, los candidatos y los
partidos políticos fueron empujados a abrir un espacio al tema de la corrupción en sus
3
discursos y agendas políticas. Desde los ochenta se han venido registrando más casos
de corrupción y de mayores dimensiones que en épocas anteriores.
Según una encuesta ciudadana1 realizada por el Órgano Superior de Control en el 2020,
el 85,7% de la ciudadanía considera que la corrupción lo perjudica en su vida cotidiana,
donde el 15,3% indica que la corrupción le provoca inseguridad, 15,2% considera que
afecta su economía personal y del país y el 11,2% cree que provoca el aumento de
impuestos. En relación con el conocimiento de actos de corrupción en instituciones
públicas, el 22,6% señala haber sido testigo de algún acto de corrupción, de estos,
solamente el 25,7% realizó la denuncia. La desconfianza en el sistema (23,3%), miedo
a represalias (15,9%) y desconocimiento del trámite (13,8%) son las principales razones
por las que no se planteó la denuncia.
Finalmente, la encuesta señala que, en cuanto a la cultura para prevenir la corrupción,
el 64,7% señala que la ciudadanía es el principal responsable de evitar la corrupción,
seguido por el sector público (23,6%) y empresas privadas solo el 2,2%.
Nuestro país no ha escapado del fenómeno de la corrupción en los tres poderes del
Estado, y algunos ejemplos de los casos de corrupción más grandes que se han
presentado desde los años 90s a la fecha son los siguientes: Fondo Nacional de
Emergencias (1993), cierre del banco Anglo (1994), Caja Fischel (2004), ICE-ALCATEL
(2004), desvío de fondos FODESAF (2007), la Trocha fronteriza ruta 1856 (2012), el
Cementazo (2017), el caso Cochinilla (2021), el caso Azteca y el caso Diamante.
El presente, se enfoca en el caso Cochinilla, mismo que dio origen en junio del 2021.
El CASO COCHINILLA
El 14 de junio se reveló el caso de presunta corrupción Cochinilla en las licitaciones para
contratos de construcción y reparación vial, las piezas han ido cayendo como un dominó
desde ese momento a la fecha, donde se han “destapado” otros grandes casos de
PÁGINA
corrupción que involucran empresarios, funcionarios públicos, alcaldes, al Instituto
1 Encuesta Nacional de Percepción de la Corrupción, 2020.
4
Costarricense de Acueductos y Alcantarillados y supuestas redes de narcotráfico.
El 14 de junio de 2021 se reveló el caso Cochinilla, cuando el Organismo de
Investigación Judicial (OIJ) realizó decenas de allanamientos en viviendas y en las
empresas constructoras Meco y H Solís, CONAVI y en el Ministerio de Obras Públicas
y Transportes (MOPT), exponiendo una red de corrupción en que los empresarios
supuestamente sobornaban a funcionarios para garantizar contratos de obra pública en
la red vial. El caso Cochinilla involucró a empresarios, diputados, alcaldes, funcionarios
públicos, políticos, asesores, entre otros.
Adicionalmente, personajes de la política de mayor y menor conocimiento popular,
también han sido señalados de una u otra forma en cuanto a este caso de corrupción,
como el del asesor Camilo Saldarriaga, Johnny Araya, Mario Redondo, entre muchos
otros que se mencionan más adelante.
La mayoría de las personas detenidas fueron liberadas sin medidas privativas de
libertad, mientras que el 26 de octubre de 2021 se prorrogaron las medidas cautelares
de prisión preventiva a la dueña de H Solís, Mélida Solís, y al dueño de Meco, Carlos
Cerdas, hasta el 26 de marzo del presente. En esta última fecha, los mencionados
empresarios, salen de la cárcel tras 9 meses en prisión preventiva. Es importante aclarar
que se les otorga arresto domiciliario, así como el pago de una fianza por libertad
condicional. Ambos tendrán impedimento de salida del país, deberán entregar su
pasaporte, tienen que firmar una vez a la semana y no pueden acercarse a testigos.
Estos dos empresarios, han sido señalados por el pago directo de dádivas a funcionarios
públicos en pro de los negocios de su empresa, haber dado una serie de regalos como,
por ejemplo, a la gerente de proveeduría del CONAVI, pago de dinero en efectivo,
licitaciones adjudicadas a dedo luego de haber entregado dádivas a funcionarios
públicos y políticos. Otros presuntos responsables destacan los siguientes:
PÁGINA
● El gerente de Adquisiciones y Finanzas de CONAVI, Carlos Solís, habría recibido
dádivas que incluyen alimentos, puestos de dentro de la empresa e incluso
5
favores sexuales, donde se le vincula con una serie de delitos de la función
pública.
● Al ex ministro del MOPT, Rodolfo Méndez Mata se le señala por la inconsistencia
en sus declaraciones públicas. Afirmó no saber nada de las investigaciones en
sus primeras declaraciones y luego mencionó saber de irregularidades y que
incluso fue a brindar información al Ministerio Público para aportar información
sobre aspectos detectados en el CONAVI.
● Al ex Asesor de Casa Presidencial Camilo Saldarriaga se le señala por
supuestamente haber intervenido en el proceso para plantear un presupuesto
extraordinario del CONAVI que ayudara a tapar la malversación de los fondos de
la institución.
● Emilia Navas, ex fiscal general se abstuvo de liderar la investigación del caso.
Esto se da debido a que su esposo es abogado de algunos de los implicados
relacionados con las empresas constructoras (Meco y H. Solís). Navas fue
señalada por haberse negado a participar en ocho investigaciones desde que
asumió su puesto en el 2018, en medio del escándalo por el caso Cementazo.
Este caso, tuvo particular repercusión en el Poder Judicial, con la renuncia de la
Fiscala Emilia Navas, quien el 25 de junio de 2021 anunció que se acogería a su
pensión, en medio de una serie de cuestionamientos por conflicto de interés.
● Carlos Villalta Villegas ex ministro del MOPT, fue señalado por su exesposa. Ella
dijo que Villalta salía los sábados a reuniones con dirigentes de MECO y H Solís
de las cuales regresaba con dinero en efectivo. Además, se le ha vinculado con
un proceso de reformas en una finca personal, que habrían sido parte de las
dádivas recibidas.
Los principales hechos del caso se dieron en el Consejo Nacional de Vialidad (CONAVI),
un órgano público que funciona como satélite del MOPT, es el epicentro de la red de
corrupción que señala el OIJ después de meses de indagaciones y de escuchar
conversaciones telefónicas de los involucrados.
PÁGINA
Seguidamente se explicarán los tres principales pasos que se llevaron a cabo para
6
montar la estafa, misma que estuvo en proceso de investigación desde el 2019.
Presunta acaparación de la construcción de obra pública
En el año 2019, MECO y H Solís se dejaron el 78% del presupuesto que destinó el
CONAVI a la conservación de vías. Una serie de requisitos colocados a dedo en los
carteles de licitación favorecían a las empresas constructoras más importantes, mientras
que dejaba por fuera a prácticamente el resto.
De igual manera, MECO y H Solís habrían conspirado para dejar fuera de los procesos
de adjudicación de proyectos a otras empresas del negocio de la construcción, como es
el caso de Orosi. Esta compañía denunció que recibieron sobornos de pagos en efectivo
con el fin de retirarse de una licitación. El presidente de esta empresa señaló que fue
amenazado por altos jerarcas de H Solís, que le indicaron que no apelara ante la
Contraloría la adjudicación del contrato, ya que de todos modos “tienen comprado al
CONAVI”.
Era muy común el pago de dádivas a funcionarios de la institución, con el fin de tener
tratos preferenciales al momento de la selección de la constructora que llevara a cabo
un proyecto de obra pública.
Presuenta compra de funcionarios clave
Según la investigación, las empresas constructoras generaban facturas falsas para
pagarle sobornos de dinero a funcionarios del CONAVI, con el fin de que estos
aceleraran el giro de fondos de la institución en favor de las compañías. De esta manera,
recuperaban el dinero de las dádivas. Estos pagos a diversos empleados públicos
también se daban frecuentemente con comida, efectivo, licor y carnes para fiestas de
fin de año. El expediente también señala que los favores sexuales formaban parte de
los sobornos.
PÁGINA
Presunta supervisión de obras propias
7
Según detalles de la investigación, las constructoras cotizaban el desarrollo de un
proyecto a un precio bajo y con un tipo de material; sin embargo, se dieron casos donde
el asfalto utilizado en la obra no correspondía con el especificado en la contratación.
Utilizaban materiales más baratos y de peor calidad para abaratar costos una vez que
iniciaban con la construcción.
Esto se lograba camuflar con la supervisión técnica de las obras llevada a cabo por la
empresa ITP. La misma fue creada por el propio dueño de MECO, Carlos Cerdas, para
vigilar el desarrollo de sus propios proyectos.
Por esta razón, surgió la importancia de LANAMME. Este es un laboratorio que estudia
materiales y estructuras. El centro, que pertenece a la UCR, fue el que denunció
irregularidades en los proyectos llevados a cabo por MECO, que con la ayuda del ITP,
falsificaban datos para demeritar los estudios del laboratorio.
LAS AUDITORÍAS INTERNAS EN CUESTIÓN
Tanto el MOPT como el CONAVI cuentan con un departamento de auditoría interna. La
auditoría General del MOPT le reporta al Ministro de Transportes y se rige por el
Reglamento de organización y funcionamiento de la auditoría general del MOPT N°
41299-MOPT. La Auditoría Interna del MOPT es la encargada de realizar auditorías o
estudios especiales de auditoría, de acuerdo con las normas técnicas generalmente
aceptadas de auditoría y otras disposiciones dictadas por la Contraloría General de la
República en cuanto fueren aplicables, en cualesquiera Unidades administrativas u
operativas del MOPT, en el momento que considere oportuno. Además, tramita
denuncias acerca de aspectos anómalos en la gestión del Ministerio y realiza servicios
preventivos (advertencias y asesorías).
Por su parte el CONAVI, posee una auditoría interna que le reporta al Consejo de
Administración del Consejo Nacional de Vialidad, donde brinda servicios de fiscalización,
PÁGINA
asesoría y control de las actividades de la Administración Activa con independencia
operativa y objetividad, enfocados en la transparencia, eficiencia y la mejora continua,
8
reforzando en forma dinámica la evaluación de los sistemas de control, valoración de
riesgos y dirección del CONAVI en el cumplimiento de sus objetivos. El CONAVI se rige
por el decreto ejecutivo N.° 34877-MOPT "Reglamento de organización y
funcionamiento de la Auditoría Interna de CONAVI".
El 15 de junio de 2021 el Consejo de Administración del CONAVI acordó en sesión
extraordinaria, dentro de otras cosas:
● Ordenar a la Auditoría Interna realizar las investigaciones preliminares necesarias
a los funcionarios involucrados en los supuestos hechos de corrupción.
● Solicitar al ministro de Obras Públicas y Transportes (MOPT) que instruya a la
Auditoría Interna del MOPT a colaborar con la investigación.
● El Consejo de Administración evaluará el sistema de control interno institucional,
a efectos de detectar las debilidades y deficiencias que facilitaron las presuntas
irregularidades denunciadas.
● Informar a la Procuraduría de la Ética Pública, acerca del desarrollo del proceso
penal, para efecto de que ejerza las competencias establecidas por ley y
comunicar a la Contraloría General de la República sobre este proceso penal,
con el objetivo de que ejerza las competencias establecidas por ley en relación
con la tutela y protección de los recursos públicos.
PÁGINA
9
Se pide:
1. Según la organización del Sector Público Costarricense de acuerdo con su
naturaleza jurídica (lo cual es competencia del Ministerio de Planificación Nacional
y Política Económica - MIDEPLAN), realice lo siguiente: (Valor total 25 puntos)
a. Una clasificación y análisis detallado de la conformación de las instituciones
públicas involucradas en el caso expuesto (MOPT – CONAVI). Referirse
entre otras cosas al poder, gran sector que pertenecen, órganos
desconcentrados, entre otros asuntos vistos en el tema 1 del curso; así
como si dichos órganos requieren para el cumplimiento de sus funciones el
uso de la personería jurídica instrumental. (10 puntos).
b. Las principales funciones que cumplen cada una de las instituciones dentro
del Estado Costarricense y su importancia para la ciudadanía (valor público
que generan) (8 puntos).
c. La principal normativa (base legal) que los rige. (7 puntos).
2. En la actualidad en la Asamblea Legislativa se conformó la Comisión
Modernización y Reforma del Estado2, en este sentido, ¿Considera que es
importante una reforma que abarque el MOPT? Justifique su respuesta en cuáles
son los beneficios y perjuicios que puede tener esta reforma. (Valor total 15 puntos)
3. Identifique y analice el rol que cumplió cada uno de los actores del Sistema
Integrado de Fiscalización Superior de Costa Rica (Contraloría General de la
República, Administración Activa y auditorías internas). Además, investigue y
enliste sobre las investigaciones, denuncias, estudios o auditorías realizadas
respecto al tema abordado. (Valor total 20 puntos)
4. Indique y justifique 4 presuntos delitos, así como las presuntas responsabilidades
que pueden enfrentar los funcionarios involucrados, en el caso de comprobarse
los hechos, según lo tipificado en la Ley contra la corrupción y el enriquecimiento
ilícito en la función pública Ley No. 8422. (Valor total 20 puntos)
PÁGINA
2 Tendrá la potestad de proponer y dictaminar iniciativas de ley relacionadas con la modernización y optimización de
la estructura administrativa del estado, y procurará una amplia participación de los representantes del Ministerio de
Planificación Nacional y Política Económica.
10
5. Refiérase a la presunta responsabilidad que tiene la Auditoría Interna del MOPT
en los presuntos hechos acontecidos en el CONAVI y la responsabilidad que tiene
sobre los funcionarios involucrados del MOPT. Justifique su respuesta con
argumentos técnicos. (Valor total 15 puntos)
6. Presentación. (Valor total 5 puntos)
Resumen de la rúbrica de calificación
ITEM DESCRIPCIÓN PUNTAJE
Clasificación y análisis detallado de la
1 a. 7
conformación de las instituciones públicas
involucradas en el caso expuesto.
¿Requieren dichos órganos para el cumplimiento 3
de sus funciones el uso de la personería jurídica
instrumental?
1 b. Principales funciones que cumplen cada una de las
instituciones dentro del Estado Costarricense y su
8
importancia para la ciudadanía.
La principal normativa (base legal) que los rige
1 c. 7
2 ¿Considera que es importante una reforma que 3
abarque el MOPT?
12
Justifica e indica beneficios y perjuicios
PÁGINA
11
3 Identifique y analice el rol que cumplió cada uno de 12
los actores del Sistema Integrado de Fiscalización
Superior de Costa Rica
Investigue y enliste sobre algunas investigaciones,
denuncias, estudios o auditorías realizadas respecto 8
al tema abordado.
4 Indique y justifique 4 presuntos delitos, así como las 20
eventuales responsabilidades que pueden enfrentar
los funcionarios involucrados.
5 Presunta responsabilidad que recae sobre la 5
Auditoría Interna del MOPT en los presuntos hechos
acontecidos en el CONAVI y la presunta
responsabilidad que tiene sobre los funcionarios
involucrados del MOPT. 10
Justifica la respuesta con argumentos técnicos.
6 Presentación 5
TOTAL 100
PÁGINA
12
Algunas referencias bibliográficas
Murillo, A. Divergentes (2021). «Cochinilla», la mega trama de corrupción que
sacude Costa Rica. Recopilado el 2 de septiembre de 2022 en:
[Link]
costa-rica/
Meneses, K. SINART Costa Rica Medios (2021). CONAVI ordena a auditoría
interna investigar a funcionarios y empresas involucradas en caso Cochinilla.
Recopilado el 2 de septiembre de 2022 en:
[Link]
investigar-a-funcionarios-y-empresas-involucradas-en-caso-cochinilla/
Randall Rivera. (10 de julio de 2021). El caso "Cochinilla" explicado en 10 minutos.
[Archivo de video]. YouTube. [Link]
PÁGINA
13
