UNIVERSIDAD NACIONAL HERMILIO

VALDIZAN

Escuela de Posgrado

MENCIÓN EN TRIBUTACIÓN Y POLÍTICA FISCAL

Presunciones

ÁREA : Auditoria Tributaria.

DOCENTE : Elías Tito Huaynate Delgado

ESTUDIANTES : LANAZCA TORRE, Javier Humberto

MONTES POMA, José Jesús

CHAVEZ GARAY, Diana Iris

Huánuco

2,022
 INTRODUCCIÓN

La determinación de la obligación tributaria es un acto o conjunto de actos

destinados a verificar la realización del hecho que, conforme a ley, lo genera; así
como establecer la base imponible y determinar la cuantía del tributo.

Por tanto, las presunciones, de acuerdo al Código Tributario, es el razonamiento

por el cual la Administración Tributaria determina el hecho imponible de la
Obligación Tributaria, partiendo de hechos conocidos para determinar la certeza de
un hecho desconocido, que son vinculadas entre sí.
 PRESUNCIONES
Según Rizo, J y Jaime, A (año desconocido) "la palabra presunción viene del latín
presumitio, que significa acción y efecto de presumir, sospechar, conjeturar, juzgar
por inducción.
Según el Glosario de SUNAT, "las presunciones son aquellas establecidas en la ley
para dar por existente un hecho o situación.
Se caracterizan porque interviene en las relaciones probatorias de los sujetos
inmersos en la relación jurídicos tributaria. En varias ocasiones supone una ventaja
para la Administración Tributaria se aplica a contribuyentes con conductas evasoras
e incluso a los que obran conforme a ley."

Artículo 67°. - PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL

REGISTRO DE COMPRAS.
Cuando en el registro de compras o proveedores, dentro de los doce (12) meses
comprendidos en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de cuatro
(4) meses consecutivos o no consecutivos, se incrementarán las ventas o ingresos
registrados o declarados en los meses comprendidos en el requerimiento, de
acuerdo a lo siguiente:
a) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean iguales o mayores al diez
por ciento (10%) de las compras de dichos meses, se incrementará las ventas o
ingresos registrados o declarados en los meses comprendidos en el
requerimiento en el porcentaje de las omisiones constatadas. El monto del
incremento de las ventas en los meses en que se hallaron omisiones no podrá
ser inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas el índice calculado
en base al margen de utilidad bruta. Dicho margen será obtenido de la
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del último ejercicio gravable
que hubiere sido materia de presentación, o en base a los obtenidos de las
Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o
negocios de giro y/o actividad similar, debiéndose tomar en todos los casos, el
índice que resulte mayor.
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta, el índice será obtenido en base a las Declaraciones Juradas
Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro y/o
actividad similar. El porcentaje de omisiones constatadas que se atribuye en los
 meses restantes de acuerdo al primer párrafo del presente inciso, será calculado
considerando solamente los cuatro meses en los que se comprobaron las
omisiones de mayor monto. Dicho porcentaje se aplicará al resto de meses en
los que se encontraron omisiones.
b) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean menores al diez por ciento
(10%) de las compras, el monto del incremento de las ventas o ingresos en los
meses en que se hallaron omisiones no podrá ser inferior al que resulte de aplicar
a las compras omitidas el índice calculado en base al margen de utilidad bruta.
Dicho margen será obtenido de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la
Renta del último ejercicio gravable que hubiere sido materia de presentación, o
en base a los obtenidos de las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la
Renta de otras empresas o negocios de giro y/o actividad similar, debiéndose
tomar en todos los casos, el índice que resulte mayor.
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta, el índice será obtenido en base a las Declaraciones Juradas
Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro y/o actividad
similar.
En aquellos casos en que el deudor tributario no cumpla con presentar y/o exhibir
el Registro de Compras, el monto de compras omitidas se determinará comparando
el monto de las compras mensuales declaradas por el deudor tributario y el total
de compras mensuales comprobadas por la Administración a través de la
información obtenida por terceros en dichos meses. El porcentaje de omisiones
mencionado en los incisos a) y b) del presente artículo se obtendrá, en este caso,
de la relación de las compras omitidas determinadas por la Administración tributaria
por comprobación mediante el procedimiento antes citado, entre el monto de las
compras declaradas en dichos meses.
También se podrá aplicar cualesquiera de los procedimientos descritos en los
incisos anteriores, en el caso de contribuyentes con menos de un año de haber
iniciado sus operaciones, siempre que en los meses comprendidos en el
requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos
o no consecutivos.

RTF N° 12542-9-2013
Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra unas
resoluciones de determinación y unas resoluciones de multa giradas por el Impuesto
General a las Ventas de enero a diciembre de 2004, el Impuesto a la Renta del
ejercicio 2004 y por la infracción tipificada por el numeral 1 del artículo 178° del
Código Tributario. Y se dejan sin efecto tales valores. Se señala respecto del reparo
a la base imponible del Impuesto General a las Ventas de los períodos de enero a
diciembre de 2004 y del Impuesto a la Renta del ejercicio 2004, por presunción de
ventas o ingresos por omisiones el Registro de Compras al amparo de los numerales
2 y 4 del artículo 64° y el artículo 67° del Código Tributario, que es la
Administración quien debe acreditar que el recurrente efectuó las compras que
considera han sido omitidas en sus registros contables y que no se aprecia que la
Administración hubiese efectuado una adecuada actuación probatoria a fin de
acreditar sus afirmaciones, en tanto que no ha acreditado el despacho de los bienes
ni establecido idóneamente el cobro de las operaciones imputadas, ni ha acreditado
que los bienes ingresaron al negocio del recurrente y demás elementos adicionales
que permitan verificar que las operaciones observadas fueron realizadas por la
recurrente, habiendo la Administración basado sus conclusiones únicamente en la
información antes detallada proporcionada por los proveedores.

RTF N° 14952-1-2012
Se revoca la apelada en los extremos referidos al reparo al débito fiscal de enero a
diciembre de 2001 ya la renta neta del ejercicio 2001 en aplicación de la
presunción de ventas o ingresos por omisiones en el Registro de Compras, reparo
al crédito fiscal de octubre a diciembre de 2001 y al costo y/o gasto del Impuesto
a la Renta del ejercicio 2001 por notas de crédito no anotadas en el Registro de
Compras, al verificarse que en el primer caso no se encontraba acreditado el hecho
base de la presunción, y en el segundo caso porque las observaciones no se
encontraban debidamente sustentadas. En ese sentido, se deja sin efecto las
Resoluciones de Multa vinculadas. Se confirma en el reparo al crédito fiscal y costo
y/o gasto sustentado en una factura de que esta girada a nombre de otro
contribuyente."

Caso práctico
La Empresa VOLGA SAC ha sido fiscalizado por el ejerció 2019. Durante el
procedimiento de fiscalización la SUNAT detectó omisiones en el Registro de
compras en los meses Mayo Julio Agosto y Setiembre. Cabe señalar que, el margen
de utilidad de la empresa es de 15% según su Declaración Jurada Anual.
Al respecto, nos consultan sobre la determinación de la obligación tributaria sobre
base presunta en función a lo establecidos en el articulo 67 del código tributario.
DETERMINACION DE COMPRAS
OMITIDAS
Compras Determinado Compras
Declaradas por el Omitidos
MESES PDT 621 Fiscalizador
ENERO 8,250 8,250 0
FEBRERO 7,900 7,900 0
MARZO 9,150 9,150 0
ABRIL 8,750 8,750 0
MAYO 5,680 7,250 1,570
JUNIO 7,265 7,265 0
JULIO 9,200 10,600 1,400
AGOSTO 6,520 8,350 1,830
SETIEMBRE 7,350 9,260 1,910
OCTUBRE 6,950 6,950 0
NOVIEMBRE 8,360 8,360 0
DICIEMBRE 9,560 9,560 0
TOTAL 94,935 101,645 6,710

Solución
Según lo analizado se ha determinado omisiones en 4 meses no consecutivos en el
registro de compras, por tanto, procede la aplicación de la presunción del articulo
67 del código tributario.
a). determinación del porcentaje de omisiones
según el supuesto de presunción de ventas por omisiones en el registro de compras,
se aplica cuando las omisiones sean iguales o mayores del 10% de las compras de
dichos meses.
 OBTENCION DEL PORCENTAJE DE OMISIONES
Compras Determinado
MESES Declaradas PDT por el Compras
FISCALIZADOS 621 Fiscalizador Omitidos
MAYO 5,680 7,250 1,570
JULIO 9,200 10,600 1,400
AGOSTO 6,520 8,350 1,830
SETIEMBRE 7,350 9,260 1,910
TOTAL 28,750 35,460 6,710
PORCENTA DE OMSIONES = (6,710/28,750) x 100 = 23.34%

b). Determinación del Impuesto a la Renta y IGV presunto obtenido el porcentaje

correspondiente, las ventas registradas en los meses comprendidos en el
requerimiento se incrementa en el porcentaje de las omisiones constatadas.
DETERMINACION DE OMISIONES
Ingresos Ingresos
Declarados PDT Presuntos
MESES 621 23.34% IGV
ENERO 12,375 2,888 520
FEBRERO 11,850 2,766 498
MARZO 13,725 3,203 577
ABRIL 13,125 3,063 551
MAYO 8,520 1,989 358
JUNIO 10,898 2,544 458
JULIO 13,800 3,221 580
AGOSTO 9,780 2,283 411
SETIEMBRE 11,025 2,573 463
OCTUBRE 10,425 2,433 438
NOVIEMBRE 12,540 2,927 527
DICIEMBRE 14,340 3,347 602
TOTAL 142,403 33,237 5,983

c). Comparación de Ventas Omitidas con el Ingreso Presunto

según el artículo 67 del Código Tributario, el monto del incremento de las ventas
en los meses en que se hallaron omisiones no puede ser inferior al que resulte de
aplicar a las compras omitidas, el índice calculad en base al margen de utilidad
bruta.
COMPACION DE VENTAS EN MESES OMITIDAS
INCREMENTO COMPRAS MAS UTILIDAD BRUTA
DE LAS VENTAS SEGÚN DDJJ ANUAL
MAYO 1,989 COMPRAS OMITIDAS 6,710
JULIO 3,221 UTILIDAD BRUTA 15% 1,007
AGOSTO 2,283
SETIEMBRE 2,573
TOTAL 10,066 TOTAL 7,717
COMPARACION (INCRENTO DE VENTAS) 10,066

IMPUESTOS PRESUNTOS
INCRENTO DETERMINADO 33,237 IMPUESTO
(-) COMPRAS OMITIDAS -6,710 PRESUNTO
RENTA NETA PRESUNTA 26,527 7,825
BASE IMPONIBLE DEL IGV PRESUNTO 33,237 5,983

Artículo 68°.- PRESUNCIÓN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS, SERVICIOS U

OPERACIONES
El resultado de promediar el total de ingresos por ventas, prestación de servicios u
operaciones de cualquier naturaleza controlados por la Administración Tributaria,
en no menos de cinco (5) días comerciales continuos o alternados de un mismo
mes, multiplicado por el total de días comerciales del mismo, representará el ingreso
total por ventas, servicios u operaciones presuntas de ese mes.
Entiéndase por día comercial a aquel horario de actividades que mantiene la
persona o empresa para realizar las actividades propias de su negocio o giro aun
cuando la misma comprenda uno más días naturales.
La Administración no podrá señalar como días alternados, el mismo día en cada
semana durante un mes.
Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación en el caso de
contribuyentes que desarrollen sus actividades en menos de cinco (5) días a la
semana, quedando facultada la Administración Tributaria a señalar los días a
controlar entre los días que el contribuyente desarrolle sus actividades.
Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4) meses alternados
de un mismo año gravable, el promedio mensual de ingresos por ventas, servicios
u operaciones se considerará suficientemente representativo y podrá aplicarse a los
demás meses no controlados del mismo año.
Tratándose de un deudor tributario respecto del cual se detecte su no inscripción
ante la Administración Tributaria, el procedimiento señalado en el párrafo anterior
podrá aplicarse mediante el control en no menos de dos (2) meses alternados de
un mismo año gravable.
Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos por operaciones gravadas
y/o exoneradas y/o inafectas se deberá discriminar los ingresos determinados por
tales conceptos fin de establecer la proporcionalidad que servirá de base para
estimar los ingresos gravados.
Al proyectar los ingresos anuales deberá considerarse la estacionalidad de los
mismos.

RTF N° 04217-10-2013
Se revoca la resolución apelada en el extremo que declaró infundada la reclamación
formulada contra la resolución de multa emitida por la comisión de la infracción
tipificada en el numeral 1) del artículo 178° del Código Tributario, y se deja sin
efecto dicho valor. Se indica que la Administración se encontraba facultada para
determinar la obligación tributaria sobre base presunta al haberse configurado la
causal prevista en el numeral 6) del artículo 64° del Código Tributario, por haberse
acreditado que no se otorgó comprobante de pago, siendo que la sanción de dicha
infracción ha quedado firme. No obstante el procedimiento para efectuar dicha
determinación no se ajusta a lo establecido en el artículo 68° del Código Tributario,
pues éste señala que debe promediarse el total de ingresos por ventas, prestación
de servicios u operaciones de cualquier naturaleza controlados por la
Administración en no Menos de cinco días comerciales continuos o alternados de
un mismo mes, lo que no faculta a ésta a realizar el control directo en días en parte
alternados y otros consecutivos, como se hizo en el presente caso, criterio recogido
en las RTF N° 778- 4-2005 y 10150-3-2007. Se confirma la apelada en el extremo
que declaró infundada la reclamación formulada contra la resolución de multa
emitida por la comisión de la infracción tipificada en el numeral 1) del artículo 177°
del Código Tributario, al haberse verificado que no se exhibió el Registro Auxiliar
de Activos Fijos, ni los Libros Diario y Mayor solicitados por la Administración
mediante Requerimiento
Caso practico
Eleuterio Malpartida Candioti, se dedica a la comercialización de abarrotes, quien
ha sido fiscalizada en base a sus ventas diarias en el mes de febrero del 2019 en
aplicación de la presunción prevista en el Artículo 68 del Código Tributario, la
Administración Tributaria en este procedimiento ha fiscalizado de manera alterna 7
días del mes tal como muestra en el cuadro siguiente:
Se consulta acera de la forma de determinar la renta presunta, si se sabe que el
referido mes cuenta con 24 días comerciales y que la venta declarada por el
contribuyente fue de 68, 500.00 soles.

CONTROL DIRECTO
Días Monto
3 3,200
6 2,950
10 2,700
15 3,100
18 2,680
21 2,890
27 3,350

Solución
Vamos ha obtener en primer lugar las ventas presuntas que nos servirán para
determinar la base de donde calcularemos el IGV presunto y el Impuesto a la Renta
Presunto.
 CONTROL DIRECTO
Días Monto
3 3,200
6 2,950
10 2,700
15 3,100
18 2,680
21 2,890
27 3,350
total 20,870
Días 7
Promedio Por Días 2,981.43
Días Comerciales 24
Ingreso Presunto 71,554.29

TOTAL PRESUNCIONES
Venta Presunta 71,554.29
(-) Venta declarada -68500
Ingreso Presunto Omitido 3,054.29
IGV 18% 550
Renta 1% 31

Artículo 69º.- PRESUNCIÓN DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR DIFERENCIA

ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS
Las presunciones por diferencias de inventarios se determinarán utilizando
cualquiera de los siguientes procedimientos:
69.1. Inventario Físico
La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y
registros y la que resulte de los inventarios comprobados y valuados por la
Administración, representa, en el caso de faltantes de inventario, bienes
transferidos cuyas ventas han sido omitidas de registrar en el año inmediato
anterior a la toma de inventario; y en el de sobrantes de inventario, bienes
cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en el año inmediato
anterior a la toma de inventario.
 La diferencia de inventario a que se refiere el párrafo anterior se establecerá
en relación al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se
realiza la toma de inventario.
El monto de las ventas omitidas, en el caso de faltantes, se determinará
multiplicando el número de unidades faltantes por el valor de venta
promedio del año inmediato anterior. Para determinar el valor de venta
promedio del año inmediato anterior, se tomará en cuenta el valor de venta
unitario del último comprobante de pago emitido en cada mes o, en su
defecto, el último comprobante de pago que corresponda a dicho mes que
haya sido materia de exhibición y/o presentación.
En caso exista más de una serie autorizada de comprobantes de pago se
tomará en cuenta lo siguiente:
i) Determinar la fecha en que se emitió el último comprobante de pago en el
mes.
ii) Determinar cuáles son las series autorizadas por las que se emitieron
comprobantes de pago en dicha fecha.
iii) Se tomará en cuenta el último comprobante de pago que corresponda a
la última serie autorizada en la fecha establecida en el inciso i).
El monto de ventas omitidas, en el caso de sobrantes, se determinará aplicando un
coeficiente al costo del sobrante determinado. El monto de las ventas omitidas no
podrá ser inferior al costo del sobrante determinado conforme a lo dispuesto en la
presente presunción.
Para determinar el costo del sobrante se multiplicará las unidades sobrantes por el
valor de compra promedio del año inmediato anterior.
Para determinar el valor de compra promedio del año inmediato anterior se tomará
en cuenta el valor de compra unitario del último comprobante de pago de compra
obtenido en cada mes o, en su defecto, el último comprobante de pago de compra
que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibición y/o presentación.
Cuando se trate de bienes que no cuenten con comprobantes de compras del
ejercicio en mención, se tomará el último comprobante de pago por la adquisición
de dicho bien, o en su defecto, se aplicará el valor de mercado del referido bien.
El coeficiente se calculará conforme a lo siguiente:
a) En los casos en que el contribuyente se encuentre obligado a llevar un
sistema de contabilidad de costos, conforme a lo señalado en el Reglamento
 de la Ley del Impuesto a la Renta, el coeficiente resultará de dividir las ventas
declaradas o registradas correspondientes al año inmediato anterior a la
toma de inventario entre el promedio de los inventarios valorizados
mensuales del citado año.
b) En los demás casos, inclusive en aquéllos en que encontrándose obligado
el contribuyente a llevar contabilidad de costos no cumple con dicha
obligación o llevándola se encuentra atrasada a la fecha de toma de
inventario, el coeficiente resultará de dividir las ventas declaradas o
registradas entre el valor de las existencias finales del año, obtenidas de los
libros y registros contables del año inmediato anterior a la toma de inventario
o, en su defecto, las obtenidas de la Declaración Jurada Anual del Impuesto
a la Renta del último ejercicio gravable vencido.
En el caso de diferencias de inventarios de líneas de comercialización nuevas,
iniciadas en el año en que se efectúa la comprobación, se considerarán las
diferencias como ventas omitidas en el período comprendido entre la fecha del
ingreso de la primera existencia y el mes anterior al de la comprobación por la
Administración. Para determinar las ventas omitidas se seguirá el procedimiento de
los faltantes o sobrantes, según corresponda, empleando en estos casos valores de
venta que correspondan a los meses del período en que se efectúa la comprobación.
En el caso de sobrantes, el coeficiente resultará de dividir las ventas declaradas o
registradas de dicho período entre el valor de las existencias determinadas por el
contribuyente, o en su defecto, por la Administración Tributaria, a la fecha de la
toma de inventario, mientras que para determinar el costo del sobrante se tomará
en cuenta el valor de compra unitario del último comprobante de pago de compra
obtenido por el contribuyente a la fecha de la toma de inventario.

69.2. Inventario por Valorización

En el caso que, por causa imputable al deudor tributario, no se pueda determinar
la diferencia de inventarios, de conformidad con el procedimiento establecido en el
inciso anterior, la Administración Tributaria estará facultada a determinar dicha
diferencia en forma valorizada tomando para ello los valores del propio
contribuyente, según el siguiente procedimiento:
a) Al valor del inventario comprobado y valuado por la Administración, se le
adicionará el costo de los bienes vendidos y se le deducirá el valor de las
compras efectuadas en el período comprendido entre la fecha de toma del
inventario físico realizado por la Administración y el primero de enero del
ejercicio en que se realiza la toma de inventario.
Para efectuar la valuación de los bienes se tomará en cuenta el valor de
adquisición del último comprobante de pago de compra del ejercicio anterior
a la toma de inventario o, en su defecto, el que haya sido materia de
exhibición y/o presentación de dicho ejercicio. Sólo se tomará el valor de
compra promedio en el caso que existiera más de un comprobante de pago
de la misma fecha por sus últimas compras correspondiente al ejercicio
anterior a la toma del inventario.
Tratándose de bienes de nuevas líneas de comercialización implementadas
en el ejercicio de la toma de inventario se tomará el primer comprobante de
pago de compra de dichos bienes, o en su defecto, el que haya sido materia
de presentación y/o exhibición de dicho ejercicio. Sólo se tomará el valor de
compra promedio en el caso que existiera más de un comprobante de pago
de la misma fecha por sus últimas compras correspondiente al ejercicio
anterior a la toma del inventario.
Para determinar el costo de los bienes vendidos, se deducirá del valor de
venta el margen de utilidad bruta que figure en la declaración jurada anual
del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior a aquél en el cual se realice la
toma de inventario por parte de la Administración, o en su defecto, de la
declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del último ejercicio gravable
vencido. De no contar con esta información se tomará el margen de utilidad
bruta de empresas similares.
b) El valor determinado en el inciso anterior representa el inventario
determinado por la Administración, el cual comparado con el valor del
inventario que se encuentre registrado en los libros y registros del deudor
tributario, determinará la existencia de diferencias de inventario por
valorización.
La diferencia de inventario a que se refiere el párrafo anterior se establecerá
en relación al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se
realiza la toma de inventario.
 c) A efectos de determinar el monto de ventas o ingresos omitidos se
adicionará al valor de la diferencia de inventario, el margen de utilidad bruta
a que se refiere el cuarto párrafo del inciso a) del presente numeral.
d) Cuando la Administración determine diferencias de inventarios por
valorización presumirá la existencia de ventas que han sido omitidas, en cuyo
caso serán atribuidas al año inmediato anterior a la toma de inventario.

69.3. Inventario Documentario

Cuando la Administración determine diferencias de inventario que resulten de las
verificaciones efectuadas con sus libros y registros contables y documentación
respectiva, se presumirán ventas omitidas, en cuyo caso serán atribuidas al período
requerido en que se encuentran tales diferencias.
La diferencia de inventario a que se refiere el párrafo anterior se establecerá al 31
de diciembre del periodo en el que se encuentren las diferencias.
Las ventas omitidas se determinarán multiplicando el número de unidades que
constituyen la diferencia hallada por el valor de venta promedio del período
requerido. Para determinar el valor de venta promedio del período requerido se
tomará en cuenta el valor de venta unitario del último comprobante de pago emitido
en cada mes o, en su defecto, el último comprobante de pago que corresponda a
dicho mes que haya sido materia de exhibición y/o presentación.
En caso exista más de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomará en
cuenta lo siguiente:
i) Determinar la fecha en que se emitió el último comprobante de pago en el
mes.
ii) Determinar cuáles son las series autorizadas por las que se emitieron
comprobantes de pago en dicha fecha.
iii) Se tomará en cuenta el último comprobante de pago que corresponda a
la última serie autorizada en la fecha establecida en el inciso i).
Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios antes descritos las siguientes
disposiciones:
a) En caso de diferencias de inventario, faltantes o sobrantes de bienes cuya
venta esté exonerada del Impuesto General a las Ventas, el procedimiento
será aplicable para efecto del Impuesto a la Renta.
 b) La Administración Tributaria asumirá una cantidad o un valor de cero,
cuando no presente el libro de inventarios y balances o cuando en dicho
libro, que contenga los inventarios iniciales al primero de enero o finales al
31 de diciembre, que sirven para hallar las diferencias de inventarios a que
se refieren los incisos anteriores, no se encuentre registrada cifra alguna.
c) Los valores de venta y/o compra de los comprobantes de pago que se
utilicen para la valorización de las diferencias de inventarios a que se refieren
los incisos anteriores, estarán ajustados en todos los casos a las reglas de
valor de mercado previstas en la Ley del Impuesto a la Renta.

RTF N° 07662-3-2013
Se confirma la apelada que declaró fundada en parte la reclamación contra
resoluciones de determinación y de multa giradas por Impuesto General a las Ventas
de enero a diciembre de 2001, Impuesto a la Renta del ejercicio 2001 y por la
infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario. Se
señala que la recurrente solo exhibió el inventario permanente de, cuatro tipos del
producto solicitado, habiendo señalado que su actividad consiste en la
comercialización de aproximadamente diecisiete tipos de azúcar, por lo que no
cumplió con exhibir el inventario permanente por la totalidad de los productos que
comercializa, y en consecuencia se encuentra acreditada la causal prevista en el
numeral 3 del artículo 64° del Código Tributario, y por lo tanto la Administración
se encontraba facultada para determinar la obligación tributaria sobre base
presunta. En cuanto al procedimiento de determinación sobre base presunta se
verifica que con la documentación proporcionada por la recurrente se procedió a
elaborar los inventarios documentarios de los productos determinándose
diferencias de inventario (sobrantes), habiéndose observado lo previsto en el
artículo 69° del Código Tributario y además se confirman las multas al sustentarse
en los reparos por ventas omitidas por diferencias de inventarios."

Caso practico
La empresa JL SAC dedicada a la comercialización de computadoras esta siendo
fiscalizada por la Administración Tributaria por el periodo junio 2018 a mayo 2019,
durante la toma de inventarios se determina un excedente 31 de PC marca Lenovo
I7.
Las ventas totales declaradas en el año 2018 ascienden a 7´256,850.
Para poder determinar las ventas omitidas tal como lo señala la Presunción
detallada en el numeral 69.1 del código tributario y como consecuencia el Impuesto
a la Renta y el IGV por pagar, es necesario analizar los cuadros tanto de las ultimas
compras como de los inventarios de dichos productos mes a mes que ha tenido la
empresa debiendo aplicar las fórmulas de la determinación del costo del sobrante
y el coeficiente a aplicar, los cuales se muestran a continuación:

Costo del Sobrante = Unidades sobrantes X valor de compra promedio del año
anterior.
Coeficiente = Ventas declaradas o registradas en el año 2018 / Promedio de los
Inventarios valorizados mensuales.
Ventas omitidas = costo del sobrante x Coeficiente
AÑO 2018
MESES Fact. N° Valor de compra Unitario
ENERO 001-12528 2,500
FEBRERO 101-8445 2,550
MARZO 002-852 2,550
ABRIL 001-951 2,550
MAYO 001-7985 2,550
JUNIO 003-84512 2,580
JULIO FA46-8545 2,580
AGOSTO 001-8774 2,580
SETIEMBRE 002-12549 2,580
OCTUBRE FE45-884 2,600
NOVIEMBRE 005-8631 2,600
DICIEMBRE 002-6521 2,600
TOTAL 30,820

AÑO 2018
Inventario
valorizado final
MESES mensual
ENERO 89,500
FEBRERO 97,800
MARZO 111,000
ABRIL 92,500
MAYO 95,600
JUNIO 94,300
JULIO 17,500
AGOSTO 99,000
SETIEMBRE 97,560
OCTUBRE 93,250
NOVIEMBRE 91,580
DICIEMBRE 135,800
TOTAL 1,115,390

Con los datos obtenidos aplicamos las fórmulas:

Primero hallamos el valor de compra promedio:
S/. 30,820 / 12 = 2,568
Costo del Sobrante = Unidades sobrantes X valor de compra promedio del año
anterior.
Costo del sobrante = 31unid. x 2,568 = 79,618
Ahora hallamos el promedio de los inventarios valorizados mensuales:
S/. 1´115,390 / 12 = 94,949
Coeficiente = Ventas declaradas o registradas en el año 2018 / Promedio de los
Inventarios valorizados mensuales.
Coeficiente = 7´256,850 / 94,949 = 76.43
Ventas omitidas = costo del sobrante x Coeficiente
79,618 x 76.43 = 6´085,123

Incidencia en el impuesto a la Renta

6´085,123 x 29.5% = 1´703,834
En caso del IGV se tendrá que calcular de manera mensual y modificar el PDT 621
además de pagar las multas que corresponden cabe señalar que las multas serán
atribuidas tanto para el IGV como el impuesto a la Renta.
 AÑO 2018
Ventas
MESES Declaradas %
ENERO 605,000 8.34
FEBRERO 618,000 8.52
MARZO 603,000 8.31
ABRIL 606,000 8.35
MAYO 620,000 8.54
JUNIO 619,500 8.54
JULIO 633,000 8.72
AGOSTO 513,000 7.07
SETIEMBRE 611,000 8.42
OCTUBRE 609,500 8.40
NOVIEMBRE 620,000 8.55
DICIEMBRE 598,550 8.24
TOTAL 7,256,550 100.00
Ahora aplicamos el porcentaje a las ventas omitidas y así podremos hallar la omisión
mensual de ventas y el IGV correspondiente.
AÑO 2018

MESES Ventas omitidas % Omisión mensual IGV Omitido

ENERO 6,085,123 8.34 507,499 91,350
FEBRERO 6,085,123 8.52 518,452 93,321
MARZO 6,085,123 8.31 505,674 91,021
ABRIL 6,085,123 8.35 508,108 91,459
MAYO 6,085,123 8.54 519,670 93,541
JUNIO 6,085,123 8.54 519,670 93,541
JULIO 6,085,123 8.72 530,623 95,512
AGOSTO 6,085,123 7.07 430,218 77,439
SETIEMBRE 6,085,123 8.42 512,367 92,226
OCTUBRE 6,085,123 8.40 511,150 92,007
NOVIEMBRE 6,085,123 8.55 520,278 93,650
DICIEMBRE 6,085,123 8.24 501,414 90,255
TOTAL 100.00 6,085,123 1,095,322
 Conclusiones
la Administración Tributaria cuenta con varias herramientas de control para evitar la
Evasión Tributaría entre ellas son las presunciones, pero antes de aplicar estas
debería de agotare la fiscalización por los Programa de Libros Electrónicos (PLE),
comprobantes electrónicos, DAOT, entre otros.

la Presunción en Base Presunta es una figura tributaria creada por el Estado que le
permite a la Administración tributaria recaudar en base a un supuesto que muchas
veces afecta la liquidez y la rentabilidad de la empresa; este hecho vulnera los
principios Constitucionales como el de Capacidad Contributiva y la no
Confiscatoriedad.

La Administración Tributaria al aplicar en un proceso de fiscalización el artículo 66

'3 del Código Tributario y determinar que el porcentaje de omisión de ingresos ha
superado el 10% en el ejercicio fiscalizado, considera que debe aplicar este
porcentaje a todos meses incluyendo aquellos que en los cuales no ha encontrado
diferencia alguna, ocasionando excesos de pago de impuestos y multas.