Puntos relevantes del procedimiento de cobranza coactiva de los

tributos administrados por la SUNAT

Sumario
1. Introducción - 2. ¿Qué es el procedimiento de cobranza coactiva? - 3. ¿Quiénes son los
sujetos intervinientes en un procedimiento de cobranza coactiva? - 4. Deudas exigibles
coactivamente - 5. Desarrollo del procedimiento de cobranza coactiva - 6. Responsables
solidarios en el procedimiento de cobranza coactiva
Resumen
Si un contribuyente tiene deudas exigibles coactivamente, deberá tener en consideración que el
ejecutor coactivo, en representación de la SUNAT, podrá dar inicio a un procedimiento de
cobranza coactiva, a fin de efectuar el cobro de la deuda tributaria pendiente de pago. En virtud
a dicho procedimiento, el funcionario concederá un plazo de 7 días hábiles para que el
contribuyente realice el pago de la deuda; de no cumplir con lo ordenado en la resolución de
ejecución coactiva, se procede a trabar medidas cautelares al contribuyente.
Palabras clave: deudas exigibles coactivamente / ejecutor coactivo / cobro de la deuda
tributaria / resolución de ejecución coactiva / medidas cautelares
ABSTRACT
If a taxpayer has coercively payable debts, he must take into consideration that the coercive
executor, on behalf of SUNAT, may initiate a coercive collection procedure, in order to collect
the pending tax debt. By virtue of said procedure, the official will grant a term of 7 business
days for the taxpayer to make the payment of the debt; If they do not comply with what is
ordered in the coercive execution resolution, precautionary measures are taken against the
taxpayer.
Keywords: coercively enforceable debts / coercive executor / tax debt collection / coercive
execution resolution / precautionary measures
Title: Relevant points of the coercive collection procedure for taxes administered by SUNAT

1. Introducción
El procedimiento de cobranza coactiva es un procedimiento mediante el cual se faculta a la
Administración Tributaria para exigir coercitivamente el pago de las deudas tributarias
pendientes de pago.

En ese sentido, se desarrollará aspectos básicos del procedimiento de cobranza coactiva

conforme lo previsto en el Título II del Libro III del TUO del Código Tributario, aprobado
mediante Decreto Supremo N.° 133-2013-EF y el Reglamento del Procedimiento de Cobranza
Coactiva contenido en la Resolución de Superintendencia N.° 216-2004/SUNAT. Asimismo, se
identificará a los sujetos o las partes del procedimiento de cobranza coactiva, los actos emitidos
y notificados por la SUNAT antes o durante el procedimiento.

2. ¿Qué es el procedimiento de cobranza coactiva?

El procedimiento de cobranza coactiva es un procedimiento tributario que permite al ejecutor

coactivo, en representación de la Administración Tributaria, a realizar acciones mediante
medios legales a fin de efectuar coercitivamente el cobro de la deuda tributaria dejada de pagar
a la SUNAT.

Dicho procedimiento como tal se encuentra tipificado en el numeral 2 del artículo 112 del TUO
del Código Tributario, que indica lo siguiente:

Artículo 112.- Procedimientos tributarios

Los procedimientos tributarios, además de los que se establezcan por ley, son:
[...] 2. Procedimiento de Cobranza Coactiva. [...]

3. ¿Quiénes son los sujetos intervinientes en un procedimiento de cobranza coactiva?

3.1. Acreedor tributario

El acreedor tributario es aquel en favor del cual debe realizarse la prestación tributaria. Dicho
acreedor es el Estado, que es representado por la SUNAT mediante los siguientes sujetos:

a) Ejecutor coactivo

Es un funcionario de la SUNAT, que está a cargo de la cobranza mediante acciones de coerción

(entiéndase embargos y remates) para el cobro eficaz de las deudas tributarias exigibles,
respetando la legalidad del procedimiento.
a.1) Facultades
La Administración Tributaria, a través del ejecutor coactivo, ejerce las acciones de coerción
para el cobro de las deudas exigibles. En ese sentido, a fin de que logre dicha facultad, se le
concede otras facultades para que logre su principal función.

Entre las otras facultades que tiene el ejecutor coactivo, el artículo 116 del TUO del Código
Tributario y artículo 5 del Reglamento de Procedimiento de Cobranza Coactiva, aprobado
mediante la Resolución de Superintendencia N.° 216-2004-SUNAT, detallan las siguientes:
 Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin de iniciar el procedimiento de
cobranza coactiva.
 Ordenar, variar o sustituir a su discreción las medidas cautelares.
Cabe agregar que, de oficio, el ejecutor coactivo dejará sin efecto las medidas cautelares
que se hubieren trabado, en la parte que superen el monto necesario para cautelar el
pago de la deuda tributaria materia de cobranza, así como las costas y gastos incurridos
en el procedimiento.
 Dictar cualquier otra disposición destinada a cautelar el pago de la deuda tributaria,
tales como comunicaciones, publicaciones y requerimientos de información de los
deudores a las entidades públicas o privadas.
 Ejecutar las garantías otorgadas en favor de la Administración por los deudores
tributarios y/o terceros, cuando corresponda.
 Suspender o concluir el procedimiento de cobranza coactiva.
 Disponer la devolución de los bienes embargados, cuando el tribunal fiscal lo
establezca, así como en los casos que corresponda de acuerdo a ley.
 Declarar de oficio o a petición de parte, la nulidad de la resolución de ejecución
coactiva de incumplir esta con los requisitos establecidos en el artículo 117 del Código
Tributario, así como la nulidad del remate, en los casos en que no cumpla los requisitos
que se establezcan en el Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
 Dejar sin efecto toda carga o gravamen que pese sobre los bienes que hayan sido
transferidos en el acto de remate, excepto la anotación de la demanda.
 Ordenar, en el procedimiento de cobranza coactiva, el remate de los bienes embargados.
 Ordenar las medidas cautelares previas al procedimiento de cobranza coactiva, y
excepcionalmente, disponer el remate de los bienes perecederos.

 Requerir al tercero la información que acredite la veracidad de la existencia o no de

créditos pendientes de pago al deudor tributario, entre otras facultades.

Cabe precisar que el ejecutor coactivo ejercerá sus facultades y funciones en las dependencias
para la cual ha sido designado por la SUNAT. Asimismo, su facultad de exigir el pago
coactivamente de las deudas tributarias se efectuará en el procedimiento de cobranza coactiva
con la colaboración de los auxiliares coactivos.

b) Auxiliar coactivo

Es un funcionario de la SUNAT que apoya y/o colabora directamente con el ejecutor coactivo
para el cobro de la deuda tributaria pendiente de pago, conforme lo establecido en el artículo
114 del TUO del Código Tributario.

b.1) Facultades

El auxiliar tiene como función colaborar con el ejecutor, podrá ejercer las facultades señaladas
en los numerales 6 y 7 del artículo 116 del Código Tributario conforme al artículo 6 del
Reglamento de Procedimiento de Cobranza Coactiva, aprobado mediante Resolución de
Superintendencia N.° 216-2004/SUNAT, que indica lo siguiente:

[...] 6. Disponer en el lugar que considere conveniente, luego de iniciado el

Procedimiento de Cobranza Coactiva, la colocación de carteles, afiches u otros
similares alusivos a las medidas cautelares que se hubieren adoptado, debiendo
permanecer colocados durante el plazo en el que se aplique la medida cautelar, bajo
responsabilidad del ejecutado.
7. Dar fe de los actos en los que interviene en el ejercicio de sus funciones. [...]

Asimismo, se le concede al auxiliar coactivo las siguientes funciones:

 Tramitar, guardar o poner bajo custodia, según corresponda, los documentos de los
expedientes con excepción de aquellos que forman parte de los expedientes electrónicos
que se guardan y conservan en el Sistema Integrado del Expediente Virtual.
 Elaborar los diferentes documentos necesarios para impulsar las diligencias que
hubieran sido ordenadas por el ejecutor.
 Realizar las diversas diligencias ordenadas por el ejecutor.
 Emitir y suscribir las actas de embargo, informes y demás documentos que lo ameriten,
entre otras funciones encomendadas por el ejecutor coactivo.

3.2. Deudor tributario

De conformidad con lo establecido en el artículo 7 del Código Tributario, se entiende por

deudor tributario aquella persona obligada al cumplimiento de la prestación tributaria como
contribuyente o responsable.
Cabe precisar que el contribuyente es aquel que realiza, o respecto del cual se produce el hecho
generador de la obligación tributaria, y el responsable es aquel que, sin tener la condición de
contribuyente, debe cumplir la obligación atribuida a este.

4. Deudas exigibles coactivamente

De acuerdo a lo establecido en el artículo 115 del Código Tributario, serán deudas exigibles
coactivamente las siguientes:

a) La establecida mediante resolución de determinación o de multa o la contenida en la

resolución de pérdida del fraccionamiento notificadas por la Administración y no reclamadas en
el plazo de ley. Cabe precisar que, en el supuesto de la resolución de pérdida de
fraccionamiento, se mantendrá la condición de deuda exigible si efectuándose la reclamación
dentro del plazo, no se continúa con el pago de las cuotas de fraccionamiento.
b) La establecida mediante resolución de determinación o de multa reclamadas fuera del plazo
establecido para la interposición del recurso, siempre que no se cumpla con presentar la carta
fianza respectiva.
c) La establecida por resolución no apelada en el plazo de ley, o apelada fuera del plazo legal,
siempre que no se cumpla con presentar la carta fianza respectiva.
d) La que conste en orden de pago notificada conforme a ley.
e) Las costas y los gastos en que la Administración hubiera incurrido en el procedimiento de
cobranza coactiva, y en la aplicación de sanciones no pecuniarias.
Cabe precisar que, cualquier pago indebido o en exceso por concepto de costas y gastos, será
devuelto por la Administración Tributaria.

También es deuda exigible coactivamente, los gastos incurridos en las medidas cautelares
previas, siempre que se hubiera iniciado el procedimiento de cobranza coactiva conforme con lo
dispuesto en el primer párrafo del artículo 117.

En ese sentido, toda deuda exigible dará lugar a las acciones de coerción para su cobranza por la
Administración Tributaria.

5. Desarrollo del procedimiento de cobranza coactiva

5.1. Inicio del procedimiento

Cuando la deuda tributaria se convierte en una deuda exigible, el ejecutor coactivo inicia un
procedimiento de cobranza coactiva mediante la notificación de una resolución de ejecución
coactiva, en dicha resolución el ejecutor coactivo concede un plazo de siete días hábiles para
que el contribuyente cancele la deuda tributaria.
Cabe señalar que, de no cumplir con lo ordenado en plazo establecido, el ejecutor coactivo con
apoyo de los auxiliares coactivos dictará medidas cautelares e iniciará la ejecución forzosa para
la cancelación de la deuda.

Al respecto, el primer párrafo del artículo 117 del Código Tributario establece lo siguiente:

Artículo 117.- Procedimiento

El Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante
la notificación al deudor tributario de la Resolución de Ejecución Coactiva, que
contiene un mandato de cancelación de las Órdenes de Pago o Resoluciones en
cobranza, dentro de siete (7) días hábiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas
cautelares o de iniciarse la ejecución forzada de las mismas, en caso que estas ya se
hubieran dictado.

5.2. La resolución que da inicio al procedimiento

La resolución de ejecución coactiva (REC), para que se considere válida, deberá cumplir los
requisitos que se establecen en el artículo 117 del Código Tributario; caso contrario, se
declarará dicha resolución nula o dejará sin efectos.
La resolución de ejecución coactiva debe contener lo siguiente:

Cabe precisar que la nulidad únicamente estará referida a la orden de pago o resolución objeto
de cobranza respecto de la cual se omitió alguno de los requisitos antes señalados.
Asimismo, de declararse la nulidad de la resolución de ejecución coactiva, se regresará al último
acto emitido, es decir, el ejecutor coactivo deberá notificar nuevamente dicha resolución a fin de
iniciar un procedimiento de cobranza coactiva.

Al respecto, el artículo 109 del Código Tributaria señala lo siguiente:

Artículo 109.- Nulidad y anulabilidad de los actos

 Los actos de la Administración Tributaria son nulos en los casos siguientes:
[...] 2. Los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal establecido, o que
sean contrarios a la ley o norma con rango inferior [...].

Dicha nulidad también está amparada en el numeral 1 del artículo 10 de la Ley N.° 27444, Ley
del Procedimiento Administrativo General.

5.3. Causales de suspensión y conclusión del procedimiento de cobranza coactiva

Conforme lo previsto en el artículo 119 del TUO del Código Tributario (CT), ninguna autoridad
ni órgano administrativo, político, ni judicial podrá suspender o concluir el procedimiento de
cobranza coactiva en trámite, salvo el ejecutor coactivo quien podrá suspender o concluir el
procedimiento en determinadas situaciones.

En virtud del literal a) del citado artículo, el ejecutor coactivo deberá suspender temporalmente
el procedimiento de cobranza coactiva cuando se presenten los casos siguientes:
 Cuando en un proceso constitucional de amparo se hubiera dictado una medida cautelar
que ordene la suspensión de la cobranza conforme a lo dispuesto en el Código Procesal
Constitucional.
 Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.
 Excepcionalmente, tratándose de órdenes de pago, y cuando medien otras circunstancias
que evidencien que la cobranza podría ser improcedente y siempre que la reclamación
se hubiera interpuesto dentro del plazo de (20) días hábiles de notificada la orden de
pago.

En cuanto a esta premisa, la SUNAT mediante Informe N.° 006-2011-SUNAT/2B0000, se ha

pronunciado señalando que al amparo de lo dispuesto en el numeral 3 del inciso a) del artículo
119 del TUO del Código Tributario, procede la suspensión del procedimiento de cobranza
coactiva de la orden de pago en los casos en que el contribuyente hubiese interpuesto recurso de
reclamación dentro del plazo de 20 días hábiles de notificada la misma, aduciendo la existencia
de circunstancias que evidencian la improcedencia de la cobranza.
Cabe precisar que, en el caso de que se hubiera trabado una medida cautelar y se disponga la
suspensión temporal, se sustituirá la medida cuando, a criterio de la Administración Tributaria,
se hubiera ofrecido garantía suficiente o bienes libres a ser embargados por el ejecutor coactivo
cuyo valor sea igual o mayor al monto de la deuda reclamada.

En esa misma línea, conforme al literal b) del citado artículo, el ejecutor coactivo deberá dar por
concluido el procedimiento de cobranza coactiva, levantar los embargos y ordenar el archivo de
los actuados cuando se presenten los supuestos siguientes:
  Se hubiera presentado oportunamente el recurso de reclamación o apelación contra las
resoluciones que contenga la deuda tributaria puesta en cobranza, o resolución que
declara la pérdida de fraccionamiento, siempre que se continúe pagando las cuotas de
fraccionamiento.
 La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los medios señalados en el artículo
27.
 Se declare la prescripción de la deuda puesta en cobranza.
 La acción se siga contra persona distinta a la obligada al pago.
 Exista resolución concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de pago.
 Las órdenes de pago o resoluciones que son materia de cobranza hayan sido declaradas
nulas, revocadas o sustituidas después de la notificación de la resolución de ejecución
coactiva.
 Cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra.
 Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.
 Cuando el deudor tributario hubiera presentado reclamación o apelación vencidos los
plazos establecidos para la interposición de dichos recursos, cumpliendo con presentar
la carta fianza respectiva.

En cuanto a este punto, la SUNAT mediante Informe N.º 225-2008-SUNAT/2B0000 se ha

pronunciado señalando que procede la conclusión del procedimiento de cobranza coactiva
iniciado antes de la entrada en vigencia del numeral 9 del inciso b) del artículo 119 del TUO del
Código Tributario, que en la actualidad se mantenga en trámite, y que corresponda a deuda
tributaria respecto de la cual, también antes de dicha fecha, se hubiere interpuesto recurso de
reclamación o apelación extemporáneamente presentándose carta fianza en atención a lo
dispuesto por los artículos 137 o 146 del citado TUO.

5.4. Medidas cautelares

Las medidas cautelares son resoluciones emitidas por el ejecutor coactivo en representación de
la SUNAT a fin de ejecutar el cobro de la deuda tributaria.

a) Medidas cautelares previas al procedimiento de cobranza coactiva

De conformidad con el artículo 56 del TUO del Código Tributario, cuando por el
comportamiento del deudor tributario se presuma que la cobranza podría devenir en infructuosa
antes de iniciado el procedimiento de cobranza coactiva, de forma excepcional la
Administración Tributaria, a fin de asegurar el pago de la deuda tributaria, podrá trabar medidas
cautelares por la suma que baste para satisfacer dicha deuda, inclusive cuando esta no sea
exigible coactivamente.

En ese sentido, se entenderá que el deudor tributario tiene un comportamiento que amerita
trabar una medida cautelar previa, cuando incurra en cualquiera de los siguientes supuestos:
 Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos, falsificados o
adulterados que reduzcan total o parcialmente la base imponible.
 Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas, frutos o productos,
pasivos, gastos o egresos; o consignar activos, bienes, pasivos, gastos o egresos, total o
parcialmente falsos.
 Realizar, ordenar o consentir la realización de actos fraudulentos en los libros o
registros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por ley, reglamento o
resolución de Superintendencia, estados contables, declaraciones juradas e información
contenida en soportes magnéticos o de cualquier otra naturaleza en perjuicio del fisco.
 Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u otros
libros o registros exigidos por las normas tributarias u otros libros o registros exigidos
por ley, reglamento o resolución de Superintendencia o los documentos o información
contenida en soportes magnéticos u otros medios de almacenamiento de información,
relacionados con la tributación.
 No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o documentos que sustenten la
contabilidad, y/o que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias que hayan sido requeridos en forma expresa por la
Administración Tributaria.

b) Medidas cautelares dentro del procedimiento de cobranza coactiva

Al respecto, vencido el plazo de siete días hábiles concedido al deudor tributario en la

resolución de ejecución coactiva, el ejecutor coactivo podrá disponer que se trabe las medidas
cautelares establecidas en el numeral a) del artículo 118 del TUO del Código Tributario.

Cabe agregar que, además, podrá adoptar otras medidas no contempladas en el referido artículo,
siempre que asegure de la forma más adecuada el pago de la deuda tributaria materia de la
cobranza.

En ese sentido, el ejecutor coactivo podrá ordenar, sin orden de prelación, cualquiera de las
formas de embargo que establece el artículo citado, conforme lo siguiente:
En cuanto a la primera forma, se deberá entenderse con el representante de la empresa o
negocio.

En cuanto a la segunda forma, el embargo se ejecutará sobre los bienes y/o derechos que se
encuentren en cualquier establecimiento, inclusive los comerciales o industriales, u oficinas de
profesionales independientes, aun cuando se encuentren en poder de un tercero, incluso cuando
los citados bienes estuvieran siendo transportados, para lo cual el ejecutor coactivo o el auxiliar
coactivo podrán designar como depositario o custodio de los bienes al deudor tributario, a un
tercero o a la Administración Tributaria.

En cuanto a la tercera forma, se anotará el registro público u otro registro, según corresponda. El
importe de tasas registrales u otros derechos deberá ser pagado por la Administración Tributaria
con el producto del remate, luego de obtenido este, o por el interesado con ocasión del
levantamiento de la medida.

Y en cuanto a la cuarta forma, dicho embargo recae sobre los bienes, valores y fondos en
cuentas corrientes, depósitos, custodia y otros, así como sobre los derechos de crédito de los
cuales el deudor tributario sea titular, que se encuentren en poder de terceros.

Cabe señalar que, el tercero se encuentra obligado a poner en conocimiento del ejecutor
coactivo la retención o la imposibilidad de esta en el plazo máximo de cinco días hábiles de
notificada la resolución, bajo pena de incurrir en la infracción tipificada en el numeral 5) del
artículo 177. Asimismo, el tercero no podrá informar al ejecutado de la ejecución de la medida
hasta que se realice la misma.

Finalmente, en el supuesto de que el tercero niega la existencia de créditos y/o bienes, aun
cuando estos existan, estará obligado a pagar el monto que omitió retener, bajo apercibimiento
de declarársele responsable solidario, sin perjuicio de la sanción correspondiente a la infracción
tipificada en el numeral 6) del artículo 177 y de la responsabilidad penal a que hubiera lugar.

6. Responsables solidarios en el procedimiento de cobranza coactiva

Conforme lo establecido en el artículo 18 del TUO del Código Tributario, se indica que son
responsables solidarios con el contribuyente los siguientes sujetos:
 Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de retención hasta por el
monto que debió ser retenido cuando incurran en las siguientes situaciones:
- No comuniquen la existencia o el valor de créditos o bienes y entreguen al deudor
tributario el monto o los bienes retenidos o que debieron retener.
 - Nieguen la existencia o el valor de créditos o bienes, ya sea que entreguen o no al
tercero o a una persona designada por este, el monto o los bienes retenidos o que se
debieron retener.
- Comuniquen la existencia o el valor de créditos o bienes, pero no realicen la retención
por el monto solicitado.
- Comuniquen la existencia o el valor de créditos o bienes y efectúen la retención, pero
no entreguen a la Administración Tributaria el producto de la retención.

En las referidas situaciones, la SUNAT podrá disponer que se efectúe la verificación

que permita confirmar los supuestos que determinan la responsabilidad.

 Los depositarios de bienes embargados, hasta por el monto de la deuda tributaria en

cobranza, incluidas las costas y gastos, cuando habiendo sido solicitados por la
Administración Tributaria no hayan sido puestos a su disposición en las condiciones en
las que fueron entregados por causas imputables al depositario.

Cabe agregar que, en caso dicha deuda fuera mayor que el valor del bien, la
responsabilidad solidaria se limitará al valor del bien embargado.