FISCALITAT DE L’EMPRESA

TEMA 1. Impuesto Sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF)

1. INTRODUCCIÓN: NORMATIVA, NATURALEZA, OBJETO Y ÁMBITO DE APLICACIÓN

Normativa
Ley 35/2006 y Real Decreto 439/2007 (normas que han sido modificadas parcialmente en sucesivas reformas, a destacar las
introducidas por la Ley 26/2014 y el Real Decreto 633/2015).

Naturaleza del impuesto (Art. 1)

Tributo de carácter personal y directo que grava, según los principios de igualdad, generalidad y progresividad, la renta de las
personas físicas de acuerdo con sus circunstancias personales y familiares.

Objeto del impuesto (Art. 2)

Renta del contribuyente = Rendimientos + Ganancias y pérdidas patrimoniales + Imputaciones de renta
Con independencia del lugar donde se hubiese producido y cualquiera que sea la residencia del pagador.

Impuesto cedido parcialmente a las CCAA (Art. 3)

Es un impuesto cedido parcialmente (un 50%) a las CCAA.
Las CCAA pueden asumir competencias sobre:
1. El importe del mínimo personal y familiar (±10%)
2. La escala autonómica de la base liquidable general
3. Las deducciones en la cuota íntegra autonómica

Ámbito de aplicación (Arts. 4 y 5)

El IRPF se aplicará en todo el territorio español sin perjuicio de los regímenes tributarios forales en los Territorios Históricos
del País Vasco y la Comunidad Foral de Navarra, y de las especialidades de Canarias, Ceuta y Melilla.
Lo establecido en la ley del IRPF se entenderá sin perjuicio de lo establecido en los tratados y convenios internacionales.
2. SUJECIÓN AL IMPUESTO: ASPECTOS MATERIALES, PERSONALES Y TEMPORALES
Hecho imponible (Art. 6)
Es la obtención de renta por el contribuyente y constituyen la renta del contribuyente:
1. Rendimientos del trabajo.
2. Rendimientos del capital: inmobiliario / mobiliario.
3. Rendimientos de las actividades económicas.
4. Ganancias y pérdidas patrimoniales.
5. Imputaciones de renta.
Se presumirán retribuidas, salvo prueba en contrario, las prestaciones de bienes, derechos o servicios de generar rendimientos
del trabajo o del capital.
Existen dos tipos de rentas:
1. Renta general.
2. Renta del ahorro.
Las rentas que están sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD) no están sujetas a IRPF.

1
FISCALITAT DE L’EMPRESA

Rentas exentas (Art. 7)

Algunas de ellas son las siguientes:
1. Indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por daños personales, en la cuantía legal o judicialmente
reconocida.
2. Indemnizaciones por despido o cese del trabajador, en la cuantía obligatoria establecida en el Estatuto de los trabajadores.
El límite de la indemnización exenta será un máximo de 180.000 €.
3. Prestaciones reconocidas por la Seguridad Social como consecuencia de incapacidad permanente absoluta o gran invalidez.
4. Las prestaciones familiares y pensiones públicas de orfandad y a favor de nietos y hermanos, menores de 22 años.
5. Las becas públicas, de entidades sin finalidad de lucro y fundaciones bancarias percibidas para cursar estudios en todos los
niveles y grados del sistema educativo.
6. Las anualidades por alimentos percibidas de los padres en virtud de decisión judicial.
7. Las prestaciones por desempleo que se reciban como pago único destinadas a la participación en un proyecto empresarial.
8. Las prestaciones reconocidas por las CCAA en concepto de renta mínima de inserción y las ayudas a las víctimas de delitos
violentos y violencia de género.
9. Las prestaciones económicas públicas derivadas de la Ley de Dependencia.
10. Los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos realizados en el extranjero, con el límite de 60.100 euros anuales.
Determinados premios de loterías y apuestas (Loterías del Estado y de las CCAA, quinielas, ONCE, …) están sujetos a
este Impuesto mediante un gravamen especial y, por tanto, no se incluyen en la liquidación general.

Contribuyentes (Arts. 8, 9 y 10)

Son contribuyentes por el IRPF:
1. Las personas físicas con residencia habitual en territorio español.
2. Las personas físicas que por su cargo de representantes del Estado Español o por su condición de funcionarios trabajen en
el extranjero.
3. Las personas físicas de nacionalidad española que acrediten su nueva residencia fiscal en un país calificado como paraíso
fiscal: durante el ejercicio del cambio de residencia y los 4 siguientes.
Se entiende por residencia habitual cualquiera de los casos siguientes:
1. La permanencia en territorio español durante más de 183 días.
2. Que radique en España el núcleo principal o la base de sus actividades o intereses económicos.
Se presume, salvo prueba en contrario, que el contribuyente es residente en España cuando residan habitualmente en territorio
español el cónyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad que dependan de aquél.
No son contribuyentes:
Las sociedades civiles (tengan o no personalidad jurídica), herencias yacentes y comunidades de bienes. Las rentas
correspondientes a las mismas se atribuirán a los socios, herederos, comuneros o partícipes, según las normas o pactos aplicables
en cada caso, o a partes iguales si éstos no constaran a la Administración Tributaria. Desde 2016, las sociedades civiles con
objeto mercantil pasan a estar sujetas al ISOC y, por tanto, dejan de tributar por el régimen de atribución de rentas del IRPF.
Sociedades civiles: entidades de naturaleza privada o pública, contrato entre los socios para desarrollar una actividad
empresarial o profesional. Obtienen un Número de Identificación Fiscal (NIF) y unas Reglas de Reparto de Beneficio. No es
contribuyente del IRPF, sino que se atribuirán las rentas a los socios; la sociedad civil no tribuya, los beneficios de esta entidad
se reparten a los socios y éstos tributan en el IRPF individualmente.
Comunidades de bienes: derivado de inmuebles; una comunidad de bienes tiene un NIF, tiene todos los alquileres e ingresa
todos los gastos de la comunidad, ésta atribuye las rentas a los contribuyentes que tributarán individualmente, la CB no tributa.

2
FISCALITAT DE L’EMPRESA

Herencias yacentes: una persona física tiene una explotación agraria (ejemplo), éste fallece y sus herederos cuentan con 6
meses para aceptar la herencia; mientras estos no la aceptan, la explotación agraria tiene gastos e ingresos; los herederos
pueden obtener un NIF como herencia yacente, a través de la cual declararán los gastos e ingresos y se atribuirán también en
las partes que estos decidan.
Solamente las Sociedades Civiles con actividad empresarial tributan en el ISOC, todas las demás están exentas de tributación
como sociedad.
Individualización de rentas (Arts. 11)
Las rentas se entenderán obtenidas por el contribuyente, en función del origen o fuente de aquellas, y con independencia del
régimen económico matrimonial. En especial:
1. Las rentas del trabajo por quien las generó.
2. Los rendimientos de capital y gananciales patrimoniales, serán atribuidos a sus titulares, y, en todo caso, según su régimen
económico matrimonial, salvo prueba en contrario. Supletoriamente el titular que figure como tal en un registro fiscal u
otro de carácter público.
3. Los rendimientos de actividades económicas a quien los ejerza de forma habitual, personal y directa.
Por tanto, el contribuyente es el individuo. Ahora bien, en algunos supuestos (Ej. matrimonios) se permite optar por la tributación
conjunta.

Periodo impositivo y devengo del Impuesto (Arts. 12 y 13)

1. El período impositivo será el año natural y se devengará el 31 de diciembre de cada año.
2. Será inferior al año natural en el supuesto de fallecimiento del contribuyente. En tal supuesto el período impositivo
terminará y se devengará el impuesto en la fecha del fallecimiento.
Periodo impositivo: del 1 de ENERO al 31 de DICIEMBRE.
El impuesto se devenga (nace la obligación de tributar) el 31 de DICIEMBRE.
El impuesto se liquida entre ABRIL y JUNIO del año siguiente.
Imputación temporal (Art. 14)
Norma general:
1. Los rendimientos del trabajo personal y del capital se imputarán al periodo impositivo en que sean exigibles por su
perceptor.
2. Los rendimientos de actividades económicas se imputarán de acuerdo con la normativa reguladora del impuesto sobre
sociedades, sin perjuicio de las especialidades de la LIRPF.
3. Las ganancias y pérdidas patrimoniales se imputarán en el periodo impositivo en que tenga lugar la alteración patrimonial.
4. Las subvenciones y las ayudas públicas se imputarán al ejercicio en que se obtenga su percepción.
Algunas normas especiales:
1. Renta total o parcialmente no satisfecha por estar pendiente de resolución judicial. En el periodo en que haya sentencia
firme.
2. Los rendimientos del trabajo cuando se perciban en periodos distintos a su devengo, se imputarán a éstos, por medio de una
autoliquidación complementaria, sin sanción ni intereses.
3. Las operaciones a plazo o con precio aplazado (superior al año), se podrá optar por imputar proporcionalmente a medida
que se hagan exigibles los cobros.

3
FISCALITAT DE L’EMPRESA

3. DETERMINACIÓN DE LA RENTA SOMETIDA A GRAVAMEN

Determinación de la base imponible y liquidable (Art. 15)

1. La base imponible estará constituida por el importe de la renta del contribuyente.
2. Para la cuantificación de la BI se procederá por el siguiente orden:
o Las rentas se calificarán y cuantificarán con arreglo a su origen.
o Los rendimientos netos se obtendrán por diferencia entre los ingresos computables y los gastos deducibles.
o Las ganancias y pérdidas patrimoniales se determinarán por la diferencia entre los valores de transmisión y adquisición.
o Se aplicarán las reducciones sobre el rendimiento íntegro o neto, para cada una de las fuentes de renta.
o Se procederá a la integración y compensación de las diferentes rentas, según su origen y su clasificación como renta
general o del ahorro.
El resultado de estas operaciones dará lugar a la base imponible general y del ahorro.
3. La base liquidable será el resultado de practicar en la base imponible las reducciones establecidas en la Ley y que darán
lugar a las bases liquidables general y del ahorro.

PP: planes de pensiones

PC: pensiones compensatorias

4
FISCALITAT DE L’EMPRESA

4. DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE

RENDIMIENTOS DEL TRABAJO
Concepto (Art. 17)
Contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa
o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o estatuaria y no tengan el carácter de rendimiento de actividades
económicas.
Rendimiento íntegro previo del trabajo
(-) Reducciones rendimiento íntegro previo

Rendimiento íntegro del trabajo

(-) Gastos deducibles

Rendimiento neto previo del trabajo

(-) Reducciones rendimiento neto previo

RENDIMIENTO NETO DEL TRABAJO

Íntegro: sin deducciones.
Neto: con deducciones.

Clasificación de rendimientos del trabajo

1. Sueldos y salarios.
2. Prestaciones por desempleo.
3. Gastos de representación.
4. Dietas, están exceptuadas de gravamen aquellas que compensan un gasto realizado por motivos laborales:
o Gastos locomoción: coste acreditado si el trabajador usa transporte público, o 0,19€/KM si viaja en vehículo particular
(se añaden gastos de aparcamiento y peaje si se justifican).
o Dietas de manutención y estancia: gastos de hoteles, restaurantes, etc. pero en localidad, distinta a donde se trabaja. Los
gastos de alojamiento no tienen límite (justificante factura), gastos de manutención 26,67€ (si no hay pernoctación) o
53,34€ (si hay pernoctación). Si el desplazamiento es al extranjero las cantidades se incrementan a 48,08€ y 91,35€
respectivamente.
5. Contribuciones o aportaciones satisfechas por los promotores de planes de pensiones.
En todo caso, tendrán la consideración de rendimientos del trabajo, entre otras:
Pensiones y haberes pasivos recibidos de la Seguridad Social y clases pasivas y demás prestaciones públicas. - Prestaciones
percibidas por beneficiarios de planes de pensiones y mutualidades de previsión social
1. Rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias, coloquios y seminarios.
2. Las becas, excepto aquellas que se consideren exentas.
3. Pensiones compensatorias recibidas del cónyuge.
4. Retribuciones de Administradores y miembros del Consejo de Administración.
5. Retribuciones derivadas de relación laboral de carácter especial.
6. Retribuciones del trabajo en especie, salvo excepciones.

5
FISCALITAT DE L’EMPRESA

Retribuciones del trabajo en especie (Arts. 42 y 43)

Constituyen rentas en especie la utilización, consumo u obtención, para fines particulares, de bienes, derechos o servicios de
forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, aun cuando no suponga gasto real para quien la conceda.
Se considerarán rentas del trabajo en especie, entre otras, las siguientes:
Vivienda:
En el supuesto de utilización de vivienda que sea propiedad del pagador (empresa), se computará el 5% del valor catastral
(revisado en los últimos diez años) y 10% cuando no esté revisado en dicho período. La valoración resultante no podrá exceder
del 10% de las restantes contraprestaciones del trabajo.
Cuando la vivienda no sea propiedad del pagador (caso más frecuente), se computará como rendimiento el coste para el pagador.
Vehículos:
En el supuesto de entrega, el coste de adquisición para el pagador (tributos incluidos).
En el supuesto de uso, el 20% anual del coste de adquisición. Si el vehículo no es propiedad de la empresa, el porcentaje del 20%
se aplicará sobre el valor de mercado que correspondería al vehículo si fuese nuevo. En ambos casos, se pondera por el porcentaje
de uso privativo.
En el caso de cesión de uso de vehículos considerados eficientes energéticamente, la valoración se podrá reducir hasta en un
30%.
Préstamos:
En los préstamos con tipos de interés inferiores al legal del dinero, la diferencia entre el interés pagado y el interés legal del
dinero vigente en el período.
Con carácter general, los rendimientos íntegros en especie se calculan como la valoración del rendimiento más el ingreso a cuenta
del IRPF no repercutido al trabajador.

Porcentaje de reducción de los rendimientos del trabajo (Art.18)

1. 30% en los rendimientos que tengan un período de generación superior a dos años y que no se obtengan de forma periódica
o recurrente; así como los obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo. Es necesario que se imputen en un solo
ejercicio. Además, no se puede aplicar dos veces con menos de 5 años de diferencia, salvo en caso de despido.
2. La cuantía máxima sobre la que se aplicará la reducción no podrá superar los 300.000 €, aunque en el supuesto de
indemnizaciones por despido hay un límite especial.
Gastos deducibles (Art. 19)
1. Cotización a la Seguridad Social o a mutualidades generales obligatorias de funcionarios.
2. Detracciones por derechos pasivos.
3. Cuotas satisfechas a sindicatos y colegios profesionales, cuando la colegiación tenga carácter obligatorio para el desempeño
del trabajo.
4. Gastos de defensa jurídica derivados de litigios suscitados en la relación del contribuyente con el empleador. Límite 300 €
anuales.
5. Otros gastos: 2.000 € anuales (sin que el rendimiento neto del trabajo pueda ser negativo por su aplicación). Este importe
se podrá incrementar dependiendo de la situación del contribuyente, por ejemplo, desempleado que acepte trabajo que
implique un cambio de residencia o un trabajador con discapacidad.

6
FISCALITAT DE L’EMPRESA

Reducción sobre rendimientos del trabajo (Art. 20)

Únicamente aplicable por contribuyentes con rendimientos netos del trabajo inferiores a 16.825€ siempre que no tengan rentas,
excluidas las exentas, distintas de las del trabajo superiores a 6.500€. La reducción máxima es de 5.565€.

Ejemplo numérico rendimientos del trabajo

RENDIMIENTOS DEL CAPITAL INMOBILIARIO E IMPUTACIONES DE RENTA

Rendimientos íntegros (Art. 22)
1. Tendrán la consideración de rendimientos íntegros procedentes de la titularidad de bienes inmuebles rústicos o urbanos o
de derechos reales que recaigan sobre ellos, todos los que se deriven del arrendamiento o de la constitución o cesión de
derechos o facultades de uso o disfrute sobre los mismos, cualquiera que sea su denominación o naturaleza.
2. Se computará como rendimiento íntegro el importe que por todos los conceptos se reciba del adquirente, cesionario o
arrendatario, incluido el correspondiente a todos aquellos bienes cedidos con el inmueble y excluido el IVA.
3. Se establece en el epígrafe destinado a la imputación de rentas inmobiliarias (Art. 85 LIRPF) la presunción de renta cuando
se trate de inmuebles urbanos no afectos a actividades económicas ni arrendados, excluida la vivienda habitual y solares no
edificados. El valor imputado será del 1,1% del valor catastral, si dicho valor entró en vigor en los últimos 10 años. Si no
ha sido revisado en dicho periodo, el 2%.
Arrendamiento (alquiler) -> pleno propietario
Derecho real -> usufructo
X -> propietario (+) Y -> usufructuario Hijos -> nudos propietarios
Alquilo inmueble amueblado: muebles y inmueble -> rendimiento íntegro del capital inmobiliario
IVA -> alquiler vivienda; la vivienda está exenta de IVA
alquiler local de negocio / nave industrial / despacho profesional -> sujeto a IVA y no exento.
Alquiler local de negocio: importe = 2.000€ + 21% IVA (420€) = 2.420€
Ingreso como capital inmobiliario (rendimiento íntegro) = 2.000€; el IVA va a parte.
Rendimiento capital inmobiliario = ingresos – gastos
– reducciones rendimiento irregular

7
FISCALITAT DE L’EMPRESA

Gastos deducibles (Art. 23.1 LIRPF; Art. 13 y 14 RIRPF)

Todos los necesarios para la obtención de los ingresos.
En particular:
1. Los intereses de capitales ajenos, y los gastos de reparación y conservación del inmueble. Límite: los rendimientos íntegros
de cada inmueble (el exceso, en los cuatro años siguientes).
2. Tributos y recargos no estatales, tasas, recargos y contribuciones especiales.
3. Cantidades devengadas por terceros por servicios personales.
4. Formalización del arrendamiento, defensa jurídica.
5. Saldos de dudoso cobro (morosidad > 6 meses).
6. Primas de contrato de seguros.
7. Servicios y suministros.
8. Amortización inmueble (3% sobre el mayor de: coste de adquisición o valor catastral, excluido el valor del suelo).
No habrá gastos deducibles para los inmuebles NO arrendados.
Punto 1: Intereses de capitales ajenos -> intereses de préstamo hipotecario o personal al banco para pagar un inmueble, etc.;
cualquier ingreso ajeno que se obtenga para pagar un inmueble.
Conservación y reparación -> GASTO (pintar un piso para alquilar a nuevos inquilinos).
Ampliación y mejora -> NO GASTO, es INVERSIÓN (poner ascensor en un edificio que no tiene).
Renovación -> depende (renovar cocina, puede ser sustitución de algo que ya teníamos, con las mismas condiciones, o puede ser
mejor); NO EXAMEN, PERO IMPORTANTE PARA DECLARACIÓN RENTA
Inmueble 1 Inmueble 2
Ingresos 6.000€ 8.000€
Intereses + gastos
Reparación y conservación 9.000 3.000
Límite 6.000 (*) -
Rto. previo 0
(*) el resto (3.000€) es no deducible, lo podré deducir en los cuatro años siguientes.
Punto 5: morosidad > 6 meses desde la 1ª reclamación hasta el final del ejercicio 31/12/X: fax, mail, etc., no valdría llamada
telefónica. Alquiler de devengo los 5 primeros días de cada mes. El alquiler de julio a diciembre de saldos no cobrados, no los
podré deducir como morosos (< 6 meses).
Ejemplo: 800€ al mes hasta Noviembre 2019. Dejo de pagar alquileres de Marzo a Noviembre: son deducibles en 2019 los
meses de Mayo a Junio, y deducibles en 2020 de Julio a Noviembre.
Punto 8: amortización construcción, NO suelo.
Ejemplo: valor adquisición inmueble = 400.000€
Según IBI (impuesto de bienes inmuebles): valor catastral 160.000€, valor suelo = 110.000€
IBI: Valor suelo = 110.000 / 160.000 = 68,75%
Valor construcción = 100 – 68,75% = 31,25% del valor total.
Amortización = 400.000 · 31,25% · 3% = 3.750€ gasto deducible por amortización de este año.
Alquiler -> enero a octubre 2019: IBI = 10/12 · 600
P. Seg. 500 · 10/12
Amort. 3.750 · 10/12
noviembre y diciembre VACÍO -> imputación de renda.

8
FISCALITAT DE L’EMPRESA

Reducciones (Art. 23 cont.)

1. Los rendimientos netos positivos de arrendamiento de bienes inmuebles destinados a vivienda se reducirán en un 60%.
Se considera arrendamiento para uso de vivienda aquel que tenga como uso primordial satisfacer la necesidad permanente
de vivienda del arrendatario. La cesión temporal de uso de la totalidad de una vivienda amueblada y equipada en condiciones
de uso inmediato, comercializada o promocionada en canales de oferta turística y realizada con finalidad lucrativa se tratará
de un alquiler turístico y no podrá beneficiarse de la mencionada reducción.
2. Los rendimientos netos con un período de generación superior a los dos años, así como los obtenidos de forma notoriamente
irregular en el tiempo se reducirán en un 30%.
La cuantía máxima sobre la que se aplicará la reducción será de 300.000,00 €.
Es necesario que se imputen en un solo ejercicio.
VIVIENDA
Ingresos = 10.000€
Gastos = 4.000€
Rto. Neto = 6.000€
Reducción 60% por vivienda (3.600€)
Rendimiento Neto Definitivo = 2.400€

Rendimiento en caso de parentesco (Art. 24)

Cuando el adquirente, cesionario o arrendatario del bien inmueble o del derecho real que recaiga sobre el mismo, sea cónyuge o
un pariente, incluidos los afines, hasta el tercer grado inclusive, el rendimiento neto total no podrá ser inferior al que resulte de
las reglas de la imputación de rentas inmobiliarias (Art. 85 LIRPF).
Ejemplo: Valor castral = 300.000€ (NO revisado)
Tía y sobrina (3r grado)
Ingresos = 4.000€
Gastos = 2.000€
Rto. Neto = 2.000€
Red. 60% (1.200€)
Rto Neto Definitivo = 1.600€
Ejemplo numérico Rendimientos del Capital Inmobiliario

9
FISCALITAT DE L’EMPRESA

RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO

Con carácter general, están sujetos a una retención del 19%.
Ejemplo: Dividendo íntegro = 1.000€
Retención 19% = (190€)
Dividendo líquido = 810€
!"#
Para elevar un dividendo líquido a un dividendo íntegro → "$#,"& = 1.000€

Hay cuatro tipos de rendimientos del capital mobiliario: los 3 primeros van a RENTAS DEL AHORRO y el 4º va a RENTA
GENERAL, importante a la hora de liquidar el impuesto (se ve en el esquema).
Títulos Valores (valores mobiliarios) Activos Financieros
1. Acciones S.A. 1. Bonos, Obligaciones.
2. Participaciones S.L. 2. Pagarés de empresa.
3. Deuda del Tesoro.
Rendimiento → rendimiento capital mobiliario (grupo 1).
Transmisión (venta) → Ganancia o pérdida patrimonial. Rendimiento → rendimiento capital mobiliario (grupo 2)
Transmisión (venta) → rendim. capital mobiliario (grupo 2)

A integrar en la Base Imponible del AHORRO

1. Rendimientos dinerarios o en especie obtenidos por la participación en los fondos propios de cualquier tipo de entidad
(Art. 25.1 LIRPF):
Se incluyen, entre otros, los siguientes rendimientos:
1. Dividendos, primas de asistencia a juntas y participaciones en beneficios de cualquier tipo de entidad.
2. Cualquier otra utilidad procedente de una entidad por la condición de socio, accionista, asociado o partícipe.
2. Rendimientos dinerarios o en especie obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios (Art. 25.2 LIRPF):
Se incluyen como rendimientos íntegros en este apartado, entre otros:
1. La contraprestación, cualquiera que sea su denominación, derivada de cuentas en toda clase de instituciones financieras,
incluyendo las basadas en operaciones sobre activos financieros.
2. Las rentas satisfechas por una entidad financiera, como consecuencia de la transmisión, cesión o transferencia, total o
parcial, de un crédito titularidad de aquella.
3. En el caso de transmisión, reembolso, amortización, canje o conversión de valores, se computará como rendimiento la
diferencia entre el valor de transmisión, reembolso, amortización, canje o conversión de los mismos y su valor de
adquisición o suscripción. Los gastos accesorios de adquisición y enajenación serán computados para la cuantificación del
rendimiento, en tanto se justifiquen adecuadamente.
Se incluyen en este grupo, entre otros:
o Valores de Deuda Pública (letras del Tesoro, Bonos y Obligaciones del Estado, etc.).
o Participaciones preferentes y deuda subordinada.
o Otros activos financieros.
NO SE INCLUYE la transmisión de acciones o fondos de inversión, la cual originará, en su caso, una ganancia o pérdida
patrimonial.

10
FISCALITAT DE L’EMPRESA

3. Rendimientos dinerarios o en especie procedentes de operaciones de capitalización y de contratos de seguro de vida o

invalidez, excepto cuando deban tributar como rendimiento del trabajo (Art. 25.3 LIRPF), entre otros:
1. En el caso de rentas vitalicias inmediatas, será rendimiento del capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad
el porcentaje que corresponda a la edad del rentista en el momento de su constitución; dicho porcentaje permanecerá
constante durante toda su vigencia.
2. En el caso de rentas temporales inmediatas, será rendimiento del capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad
el porcentaje legal establecido.
Apartado complejo, no se desarrolla.
Renta vitalicia:
a) Devolución capital.
b) Rendimiento capital mobiliario.

A integrar en la Base Imponible GENERAL

4. Otros rendimientos (Art. 25.4 LIRPF):
1. Los rendimientos procedentes de la propiedad intelectual, cuando el contribuyente no sea el autor, y los procedentes de la
propiedad industrial que no se encuentre afecta a actividades económicas.
2. Los arrendamientos de bienes muebles, negocios o minas; los procedentes del subarriendo percibidos por el subarrendador
(siempre que no constituya actividad económica).
3. La cesión del derecho a la explotación de la imagen o del consentimiento o autorización para su utilización (excepto cuando
tenga lugar dentro de la actividad económica).
Arrendamiento inmueble → rendimiento capital inmobiliario.
Arrendamiento negocio (industria) → rendimiento capital mobiliario.
Arrendador (local) R. Cap. inmobiliario → arrendatario → (subarrienda) → subarrendatario R. Cap. mobiliario.

Gastos deducibles (Art. 26.1)

1. Son deducibles los gastos de administración y depósitos de valores negociables.
2. En los rendimientos derivados de la prestación de asistencia técnica, del arrendamiento de bienes muebles, negocios o
minas o de subarrendamientos, se deducirán los gastos necesarios para la obtención de los rendimientos íntegros.

Reducciones (Art. 26.2)

Los rendimientos del artículo 25.4 que tengan un período de generación superior a dos años, así como los obtenidos de forma
irregular, se reducirán en un 30 % (Supuesto sólo para “otros rendimientos”).
La cuantía máxima sobre la que se aplicará la reducción no podrá superar los 300.000 €.
Es necesario que se imputen en un solo ejercicio.

11
FISCALITAT DE L’EMPRESA

Ejemplo numérico Rendimientos del Capital Mobiliario

RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS

Actividad económica:
1. Estimación directa: Impuesto de Sociedades
o Normal
o Simplificada
2. Estimación objetiva
Actividad empresarial:
1. Comercio al por menor venta calzado → local afecto actividad económica
2. Estimación directa: ingresos – gastos: rendimiento neto actividad económica

Rendimiento íntegro (Art. 27)

Se considerarán rendimientos íntegros de actividades económicas aquellos que, procediendo del trabajo personal y del capital
conjuntamente, o de uno sólo de estos factores, supongan por parte del contribuyente la ordenación por cuenta propia de medios
de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes
o servicios.
Supuestos especiales:
1. Arrendamiento de Inmuebles: para que tenga la consideración de actividad económica, se exigirá: una persona empleada
con contrato laboral a jornada completa.
2. Sociedad Profesional: las rentas obtenidas por el contribuyente cuando las perciba de una sociedad que realice actividades
profesionales y de la que sea socio o accionista, y que deba estar incluido en el régimen especial de autónomos de la
Seguridad Social.

Reglas generales del cálculo del rendimiento neto (Art. 28)

El rendimiento neto de las actividades económicas se calculará según las normas del impuesto sobre sociedades, sin perjuicio de
las normas especiales establecidas en la LIRPF para la estimación directa y la estimación objetiva.
No se incluirán para la determinación del rendimiento neto las ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de elementos
patrimoniales afectos a las actividades económicas.

12
FISCALITAT DE L’EMPRESA

Regímenes de determinación de rendimientos de actividades económicas

Existen dos regímenes de determinación de los rendimientos de las actividades económicas:
1. Estimación directa, que tendrá dos modalidades: normal y simplificada (Arts. 30 y 32):
Los beneficios fiscales previstos en la normativa del impuesto sobre sociedades para las empresas de reducida dimensión serán
de aplicación para los titulares de actividades económicas que tengan tal consideración y determinen su rendimiento neto por el
método de estimación directa en cualquiera de sus modalidades.
En la estimación normal, el rendimiento se calcula básicamente de acuerdo con la normativa del impuesto sobre sociedades.
En la estimación simplificada (cifra de negocios < 600.000 €, salvo renuncia), hay dos peculiaridades:
1. una deducción del 5% de los rendimientos netos en concepto de gastos de difícil justificación (con un máximo de 2.000 €);
2. las amortizaciones se realizarán de forma lineal en base a una tabla de amortizaciones simplificada.
Reducciones: los rendimientos netos con un período de generación superior a dos años, así como aquellos calificados
reglamentariamente como obtenidos de forma irregular en el tiempo, se reducirán en un 30%, siempre que se imputen en un solo
ejercicio.
La cuantía máxima sobre la que se aplicará la reducción no podrá superar los 300.000 €.
2. Estimación objetiva (módulos) (Art. 31): (a lo mejor teoría, no práctica)
Ejemplo: rendimiento neto en un bar con: 2 personas asalariadas, en el cual el propietario trabaja y tiene contratada una potencia
de 20Kw, en el local se hay 10 mesas, una máquina de azar tipo A y una barra con una longitud de 5 metros.

Ejemplo numérico rendimientos de actividades económicas

13
FISCALITAT DE L’EMPRESA

GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES

Concepto (Art. 33)

Son ganancias o pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto
con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquel, salvo que por esta ley se califiquen como rendimientos.
Ejemplo:
A 01/01/2019 tengo 1.000 acciones de CaixaBank → 3.420€
A 31/12/2019 tengo 1.000 acciones de CaixaBank → 4.300€
Revaloración = 880€
Ha variado el valor de mi patrimonio, pero no ha variado la composición de mi patrimonio: por lo tanto, no se da el segundo
condicionante. Se han de dar los dos.

Ejemplo:
A 01/01/2019 tengo una cuenta corriente con 200€
A 31/12/2019 tengo en cuenta corriente 300.000€ (de herencia)
En este caso sí ha habido variación en mi patrimonio y en la composición de este. Pero, aunque una herencia esté sujeta al
impuesto de Sucesiones y Donaciones, no está sujeta al IRPF. Hay ganancia patrimonial, pero es una renta no sujeta.
Se estimará que no existe alteración en la composición del patrimonio:
1. En la disolución de la sociedad de gananciales.
2. En la disolución de comunidades de bienes o en los casos de separación de comuneros.
Ejemplo:
Tres hermanas tienen el 100% de un edificio adquirido el 01/03/1998:
Se disuelve la comunidad de bienes, por lo que cada hermana se adjudica una parte:
La hermana A se adjudica la planta baja, la hermana B el primer piso y la hermana C el segundo piso.
A 30/11/2019 la hermana C vende el 2º piso, se tomará el valor de adquisición de 1998 y el valor de transmisión o venta será el
valor por el que haya vendido.
En la adjudicación no hay ganancia, cuando lo venda tributará.
Se estimará que no existe ganancia o pérdida patrimonial en los siguientes supuestos:
1. En reducciones de capital (atención a posibles rendimientos de capital mobiliario).
2. Con ocasión de transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente.
3. En las transmisiones lucrativas de empresas o participaciones bonificadas en la ley del impuesto sobre sucesiones y
donaciones.
4. Las aportaciones a los patrimonios protegidos constituidos a favor de personas con discapacidad.
Una transmisión lucrativa es gratuita, a diferencia de una transmisión onerosa.
Quedan exentas las ganancias patrimoniales:
1. Procedentes de la transmisión por personas mayores de 65 años de su vivienda habitual.
2. Las procedentes de la transmisión por personas mayores de 65 años de cualquier elemento patrimonial en la medida que el
importe obtenido se destine a constituir una renta vitalicia en favor de dicha persona.
3. Puestas de manifiesto como consecuencia de la dación en pago o procedimiento de ejecución hipotecaria de la vivienda
habitual (desde el 01/01/2014).

14
FISCALITAT DE L’EMPRESA

No se computarán como pérdidas patrimoniales:

1. Las no justificadas.
2. Las debidas al consumo.
3. Las debidas a transmisiones lucrativas por actos “inter vivos” o a liberalidades.
4. Las pérdidas en el juego obtenidas en el período impositivo que excedan de las ganancias obtenidas en el juego en el mismo
período.
5. Las derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales, cuando el transmitente vuelva a adquirirlos dentro del año
siguiente a la fecha de dicha transmisión.
6. Las derivadas de las transmisiones de valores o participaciones admitidos (o no admitidos) a negociación en alguno de los
mercados regulados, cuando el contribuyente hubiera adquirido valores homogéneos dentro de los dos meses (o dentro del
año) anteriores o posteriores a dichas transmisiones.
En estos dos últimos supuestos, las pérdidas patrimoniales se integrarán a medida que se transmitan los valores o participaciones
que permanezcan en el patrimonio del contribuyente.

Importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales (Art. 34)

En los supuestos de transmisión onerosa o lucrativa, la diferencia entre los valores de adquisición y transmisión de los elementos
patrimoniales.
En los demás supuestos, el valor de mercado de los elementos patrimoniales.
Onerosa: hay contraprestación
Lucrativa: gratuita
Hay que determinar la diferencia entre valor de transmisión ( y valor de adquisición (importe real de dicha adquisición + coste
de inversiones y mejoras + gastos y tributos inherentes a la adquisición).

Ejemplo:
Valor adquisición de un piso:
-valor real: 350.000€
-IVA / ITP: 35.000€ (10%)
-Notario y registro propiedad: 2.000€
VALOR ADQUIS. = 387.000€
Valor transmisión del piso:
-valor real: 500.000€
-gastos y deducciones deducibles:
Impuesto municipal de aumento de valor terrenos: (8.000€)
Agente propiedad inmobiliaria (10.000€)
VALOR TRANSMIS. = 482.000€

Transmisiones a título oneroso (Art. 35)

El valor de adquisición está formado por la suma de:
1. El importe real por el que dicha adquisición se hubiere efectuado.
2. El coste de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos y los gastos y tributos inherentes a la adquisición.
El valor de transmisión será el importe real por el que la enajenación se hubiese efectuado. De este valor se deducirán los gastos
y tributos en cuanto resulten satisfechos por el transmitente.
Por el importe real se tomará el efectivamente satisfecho, siempre que no resulte inferior al normal de mercado, en cuyo caso
prevalecerá éste.

15
FISCALITAT DE L’EMPRESA

Normas específicas de valoración (Art. 37)

Valores que cotizan en bolsa
La ganancia o pérdida se computará por la diferencia entre su valor de adquisición y el valor de transmisión, determinado por su
cotización en bolsa el día en que se produzca su enajenación o por el precio pactado cuando sea superior.
A partir del 01/01/2017, la venta de derechos de suscripción derivados de esta clase de acciones o participaciones tributa como
ganancia patrimonial. Anteriormente minoraba el valor de adquisición de las acciones/participaciones de las que procedan a
efectos de futuras transmisiones de las mismas.
Cuando sean valores homogéneos, se aplica el sistema FIFO.
Valores que no cotizan en bolsa
Se tomará como valor de transmisión, el realmente satisfecho siempre que corresponda con el que habrían convenido partes
independientes en condiciones normales de mercado, y en caso contrario, el mayor de:
1. Valor teórico según último ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha del devengo del Impuesto.
2. Valor de capitalización al 20% de los resultados de los tres últimos ejercicios cerrados con anterioridad a la fecha de
devengo del Impuesto.
Reinversión en la transmisión de vivienda habitual o de participaciones en empresas de nueva o reciente creación
(Art. 38)
Se excluirán de gravamen las ganancias patrimoniales obtenidas por la transmisión de la vivienda habitual cuando el importe
total obtenido se reinvierta en la adquisición de una nueva vivienda habitual, en un período no superior a dos años (tanto anterior
como posterior a la transmisión).
Cuando el importe reinvertido sea inferior al total de lo percibido en la transmisión, únicamente se excluirá de tributación la
parte proporcional de la ganancia patrimonial obtenida que corresponda a la cantidad reinvertida.
En términos análogos se procede, cuando se transmiten participaciones en empresas de nueva o reciente creación que han dado
lugar a la deducción de la cuota íntegra (artículo 68.1).

Ganancias patrimoniales no justificadas (Art. 39)

Bienes o derechos cuya tenencia, declaración o adquisición no se corresponda con la renta o patrimonio declarados por el
contribuyente, así como la inclusión de deudas inexistentes.
Se integrarán en la base liquidable general del período impositivo respecto del que se descubran.

Ejemplo numérico Ganancias Patrimoniales

16
FISCALITAT DE L’EMPRESA

REGLAS ESPECIALES DE VALORACIÓN

Estimación de rentas (Art. 40)

Valor normal de mercado, definido como aquel que acordarían dos sujetos independientes, salvo prueba en contrario. En caso
de préstamos y operaciones con capitales ajenos, se valorará por el tipo de interés legal del dinero vigente el último día del
período impositivo.
Estimación rentas ≠ operaciones vinculadas
En estimación de rentas (entre personas no vinculadas y admite prueba en contrario):
Vecina A a Vecina B → 60.000€; 3% interés.
Operaciones vinculadas (Art. 41)
Se establece que, en el caso de operación vinculada con una sociedad, y que corresponda al ejercicio de actividades económicas
o a la prestación de trabajo personal por personas físicas, éstas deberán efectuar su valoración en los términos previstos en el art.
18 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aplicando el valor normal de mercado.
En operaciones vinculadas (entre personas vinculadas), siempre va a haber retribución.
Operación entre socio y sociedad:
S.L. → Socia X: si tiene al menos el 25% del capital o es administradora de la sociedad, el sueldo deberá valorarse a valor normal
de mercado.
CLASES DE RENTA (Arts. 44, 45 y 46): existen dos tipos de rentas (y, por ende, dos bases imponibles)

Las pérdidas no derivadas de transmisiones las puedo compensar a la suma de A con un límite del 25%, el resto lo podré
compensar en los cuatro años siguientes.
Ejemplo base imponible general:

A = S 30.000€
Pérdida patrimonial = (50.000€)
Compensación 25% de 30.000 = 7.500
BI = 30.000 – 7.500 = 22.500 €
42.500 (el resto de la pérdida patrimonial, la podré compensar en A, en los cuatro años siguientes).

Ejemplo base imponible del ahorro:

Rendimientos del capital mobiliario = 20.000€
Pérdida patrimonial = (15.000€)
Compensación 25% sobre 20.000 = 5.000€
BI ahorro = 20.000 – 5.000 = 15.000€
Pendiente de compensar = 10.000€
17
FISCALITAT DE L’EMPRESA

Ejemplo numérico de integración y compensación

18
FISCALITAT DE L’EMPRESA

5. BASE LIQUIDABLE
BASE LIQUIDABLE GENERAL Y DEL AHORRO (Art. 50)
La base liquidable general estará constituida por el resultado de practicar en la base imponible general, las siguientes reducciones:
Reducciones (Art. 51)
1. Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social
Aportaciones y contribuciones a planes de pensiones. Las puede realizar el contribuyente o la empresa (rendimiento de trabajo
en especie).
Aportaciones y contribuciones a mutualidades de previsión social. Se equipara el régimen fiscal al de los planes de pensiones.
Hay una serie de requisitos subjetivos.
Límite máximo conjunto: la menor cantidad entre i) 30% de los rendimientos netos trabajo + actividades económicas; ii) 8.000€.
En caso de tributación conjunta el límite es para cada partícipe. Si hay exceso se podrá deducir en los cinco ejercicios siguientes.
Ejemplo 1:
La contribuyente Sra. X en 2019:
Rendimientos netos del trabajo = 20.000€
Aporta 8.000€ a un plan de pensiones.
Deducción:
a) 20.000€ · 30% = 6.000€
b) 8.000€
dado que sus rendimientos del trabajo son menores, solamente podrá deducir de base imponible 6.000€
los 2.000€ no deducidos, los podrá deducir en los 5 años siguientes.
Ejemplo 2:
Si la Sra X:
Rendimientos netos del capital inmobiliario = 20.000€
Aporta 8.000€ al plan de pensiones.
No puede reducir las aportaciones al plan de pensiones, porque no tiene rendimientos del trabajo ni actividad económica.
Aportación cónyuge: reducen la base imponible en máximo 2.500€/año siempre que no tenga rendimientos del trabajo o
actividades económicas, o que estos sean < 8.000€.
2. Reducciones por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos
Pensión compensatoria:
1. Para el perceptor supone un rendimiento del trabajo no sometido a retención.
2. Para el pagador la cuantía fijada en resolución judicial o en el convenio regulador reduce la base imponible sin que pueda
ser negativa.
Anualidades por alimentos:
1. A favor de los hijos:
o Para el pagador (padre/madre): no reducen la base imponible general.
o Para los hijos: rentas exentas.
2. A favor de terceras personas (incluye de hijos a padres; ejemplo hijo de 50 años a padre de 80):
o Para el pagador: siempre que estén fijadas judicialmente reducen la base imponible.
o Para el receptor: rendimientos de trabajo sin retención.

19
FISCALITAT DE L’EMPRESA

Ejemplo numérico Base Liquidable

6. ADECUACIÓN DEL IMPUESTO A LAS CIRCUNSTANCIAS PERSONALES Y FAMILIARES

Mínimo personal y familiar (Arts. 56 y 57)

El mínimo personal y familiar adecua el IRPF a las circunstancias personales y familiares del contribuyente. Con el objetivo de
asegurar una misma disminución de la carga tributaria a todos los contribuyentes con igual situación familiar e
independientemente del nivel de renta, el importe correspondiente al mínimo personal y familiar se incluye en la base liquidable
y se le aplica la escala general para determinar la cuota íntegra.
En cuanto a su aplicación debemos distinguir entre:
1. Si la B.L. general > mínimo personal + mínimo familiar → se incluye en la B.L. general.
2. Si la B.L. general < mínimo personal + mínimo familiar → se incluye en la B.L. del ahorro el exceso sobre la B.L. general.
3. Si no existe B.L. general → se incluye en la B.L. del ahorro.
El mínimo personal y familiar del contribuyente es, con carácter general, de 5.550 euros anuales. Incrementos por descendientes:
1º 2.400 euros anuales; 2º 2.700 euros anuales; 3º 4.000 euros anuales y 4º y siguientes 4.500 euros anuales.
Contribuyente A: 70.000€; 2 hijos
Contribuyente B: 30.000€; 2 hijos
Hasta 2014 → mínimo personal y descendientes era reducción B.I.
Casado con 2 hijos que dan derecho a mínimo familiar
Mínimo personal: 5.550€
1er hijo: 2.400
2º hijo: 2.700
TOTAL: 5.100/2 = 2.550€
5.550 + 2550 = 8.100€
8.100 · 21,5% = 1.741,5€
CUOTA ÍNTEGRA GENERAL: 16.729,07 - (1.741,5) = 14.987,57€
7. CÁLCULO DEL IMPUESTO ESTATAL Y GRAVAMEN AUTONÓMICO

20
FISCALITAT DE L’EMPRESA

Ejemplo:
Base imponible general = 55.800€
Tenemos que buscar el tramo que más se le acerca en la tabla, hay que ir a la cuota íntegra total, no separar por estatal y
autonómica:
(53.407,20€; 15.771,95€)
55.800 – 53.407,20 = 2.392,80€
Tipo marginal total = 40% (los 2.392,80€ tributan al 0,4)
2.392,80 · 0,4 = 957,12€
Base liquidable general = 15.771,95 + 957,12 = 16.729,07€

Ejemplo:
Base liquidable ahorro = 200.000€
50.000€ 10.380€
150.000€ 23% = 34.500€
= =
200.000 44.800
Cuota íntegra total = 14.998,32 + 44.800 =
Ejemplo numérico de aplicación escala de gravamen y determinación de la cuota íntegra

21
FISCALITAT DE L’EMPRESA

Deducciones en la cuota (Arts. 67 a 70 y 77, 78)

1. Deducción por inversión en vivienda habitual adquirida con anterioridad al 31/12/2012 (DT 18ª LIRPF).
Se mantiene la deducción del 15% de lo pagado por la vivienda habitual adquirida antes de 31.12.2012 (en la práctica,
15% sobre cuotas hipotecarias de esas viviendas).
Base máxima de aplicación de 9.040 euros anuales por declaración.

2. Deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación (Art 68.1LIRPF, desde 29/09/2013 por Ley
Emprendedores)
Deducción del 30% del importe satisfecho para adquirir participaciones de empresas de reciente constitución, con
actividad económica real y fondos propios máximos de 400.000 euros.
Base máxima de 60.000 euros anuales.
Incompatible con deducción autonómica similar.
3. Deducciones en actividades económicas (Art. 68.2 LIRPF).
4. Deducciones por donativos (Art. 68.3 LIRPF)
5. Deducciones por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla (Art. 68.4 LIRPF)
6. Deducciones por inversiones y gastos realizados en bienes de interés cultural (68.5 LIRPF).
7. Límites cuantitativos a las deducciones (Art. 69 LIRPF).

Deducciones autonómicas en Cataluña

1. Por nacimiento o adopción.
El año en el que nace un hijo, o se adopta uno, procede una deducción autonómica de 150 euros en la cuota para cada
progenitor.
2. Por rehabilitación de vivienda habitual.
3. Por arrendamiento de vivienda habitual.
4. Por préstamos para estudios universitarios de tercer ciclo.
5. Por viudedad.
El año en que una persona enviuda y en los dos siguientes, le corresponde una deducción autonómica de 150 euros
anuales.
En caso de tener descendientes que den derecho al mínimo familiar por descendientes, esa deducción será de 300 euros
anuales.
6. Por donativos.
7. Por donaciones a determinadas entidades en beneficio del medio ambiente, la conservación del patrimonio natural y de
custodia del territorio.
8. Por inversión en la adquisición de acciones o participaciones sociales de entidades nuevas o de reciente creación.
9. Por inversión en acciones de entidades que cotizan en el segmento de empresas en expansión del Mercado Alternativo
Bursátil (MBA).

22
FISCALITAT DE L’EMPRESA

8. CUOTA DIFERENCIAL
Contribuyente A Contribuyente B
Cuota líquida 8.000€ 4.000€ (coste fiscal, lo que pago, dinero que adelanto)
Retención 11.000€ 2.000€
Devolución -3.000€ 2.000€ (cuota diferencial, pasar cuentas)

Cuota diferencial (Art. 79)

La cuota diferencial será el resultado de minorar la cuota líquida total los siguientes importes:
1. Las deducciones por doble imposición internacional.
2. Las retenciones, los ingresos a cuenta y los pagos fraccionados.
La cuota diferencial nos dará el resultado de la autoliquidación: ingreso / devolución.

Deducción por maternidad (Art. 81)

Se la podrán aplicar las mujeres con hijos menores de 3 años que:
1. Tengan derecho al mínimo por descendientes.
2. Realicen actividad por cuenta propia o ajena.
3. Estén dadas de alta en la Seguridad Social (coticen).
El importe de la deducción es de 100 euros por cada mes del período impositivo en que concurran de forma simultánea los
requisitos antes comentados.
Se habilita la posibilidad de una deducción adicional de hasta 1.000 euros en concepto de gastos de custodia de menores de 3
años en guarderías y centros de educación infantil.
Se puede pedir el abono anticipado.
Deducción por familia numerosa o personas con discapacidad (Art. 81bis)
Se la podrán aplicar los contribuyentes que:
1. Tengan derecho al mínimo por descendientes (hijos de hasta 25 años que convivan con los padres) y formen una familia
numerosa (3 hijos, hay que tener el carné al día) o por descendiente o ascendiente con discapacidad o cuyo cónyuge tenga
la condición de persona discapacitada.
2. Realicen actividad por cuenta propia o ajena.
3. Estén dados de alta en la Seguridad Social.
El importe de la deducción es de 100 euros por cada mes del período impositivo en que concurran de forma simultánea los
requisitos antes comentados.
Se reparte entre los que tengan derecho a ella, con la posibilidad de cesión entre ellos. (Se puede aplicar el 50% para cada
contribuyente, o también hay opción de que se quede la totalidad el cónyuge).
Se puede pedir el abono anticipado.

Ejemplo numérico determinación cuota diferencial

23
FISCALITAT DE L’EMPRESA

24