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 CRÉDITOS
CONTABILIDAD GENERAL. ENFOQUE CON NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN
FINANCIERA (NIIF)

Autores:
© Lupe Beatriz Espejo Jaramillo.
© Genoveva de las Mercedes López.

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA

Revisión de pares académicos:

Angel Higuerey Gómez.

Docente Asociado de la Universidad de los Andes - Venezuela

Isabel Robles Valdes.

Docente - investigadora de la Universidad Técnica Particular de Loja

Rolando Toalombo.
Socio del área de Asesoría Financiera & Investigaciones Forenses ManeiGroup

Ilustración de portada:
Paulina Vélez Tandazo.

Referencia sugerida:
Espejo, L. y López G. (2018). Contabilidad General. Enfoque con Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF). Loja- Ecuador: Editorial de la Universidad Técnica Particular de Loja.

Diagramación, diseño e impresión:

EDILOJA Cía. Ltda.
Telefax: 593-7-2611418
San Cayetano Alto s/n
[Link]
edilojainfo@[Link]
Loja-Ecuador

1ª edición
ISBN Digital - 978-9942-25-268-5

Reservados todos los derechos conforme a la ley. No está permitida la reproducción total o parcial de este
libro, ni su tratamiento informático, ni la transmisión de ninguna forma o por cualquier medio, ya sea
electrónico, mecánico, por fotocopia, por registro u otros métodos, sin el permiso previo y por escrito de los
titulares del Copyright.

01 de febrero, 2018.

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 DEDICATORIA
Con infinito amor para las personas más importantes de mi vida:
Juan José, Juan Pablo, María Gabriela y Anita Belén.
Sofia Valentina y Alejandra Salomé,
mis princesitas y dueñas de mi corazón.
Luis Olmedo y Marianita, mis padres maravillosos.
Mis queridos hermanos.
Gracias por su amor, comprensión, paciencia y apoyo.

Lupe Beatriz

Con todo mi amor a Fernando David,

por su infinita comprensión a tantas horas de espera,
mientras se cristalizaba este legado.
A mis padres, hermanos, sobrinos y demás familiares,
por su cariño e incondicional apoyo.
A Hugo por motivarme a emprender nuevos retos.
A Lupita Espejo Jaramillo
por invitarme a compartir este gran sueño.

Genoveva

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 INTRODUCCIÓN
El libro de Contabilidad General. Enfoque con Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF), ha sido preparado con la finalidad de
proporcionar a las personas interesadas en el estudio de esta disciplina, una
obra con un enfoque en la normativa internacional, ya es una realidad su
aplicación a nivel de los diferentes países del mundo, incluido nuestro país;
escrito con un lenguaje sencillo, que relaciona los fundamentos teóricos con
aplicaciones prácticas. La secuencia de los contenidos facilita el aprendizaje de
los diversos tópicos de la contabilidad general, de manera que el estudio
pormenorizado, le permitirá al lector manejar la información contable, elaborar
los estados financieros de empresas comerciales en particular, con base en las
Normas Internacionales de Información Financiera y presentar informes
financieros relevantes y confiables a diferentes usuarios y contribuir a la toma
de decisiones.

La contabilidad más que una ciencia es una técnica, que ha sido desarrollada
para conocer la situación económica - financiera de las empresas; por lo tanto,
el aporte que desde esta área del conocimiento se hace a los negocios,
deviene en un factor fundamental que, de ser soslayado, a más de incurrir en
la inobservancia a la ley y normativa, se corre el riesgo de quiebras financieras
con el consecuente perjuicio económico para los inversionistas y la sociedad en
general.

Los diferentes temas abordados en la obra se desarrollan aplicando las

Normas Internacionales de Información Financiera, relacionando con la
legislación vigente, incluyendo una amplia explicación teórica y la resolución de
ejercicios para familiarizar al lector, con las aplicaciones de la contabilidad a
casos concretos y favorecer un aprendizaje significativo.

Considerando que el desarrollo de competencias en el futuro profesional de la

rama de contabilidad es de vital importancia, en la estructura metodológica de

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cada capítulo se presenta las competencias que se pretende lograr con el
estudio de la contabilidad general, incluyendo el desarrollo de cinco capítulos y
nueve unidades con los respectivos temas y subtemas y una variedad de
evaluaciones y ejercicios propuestos que le permitirán al lector afianzar sus
conocimientos.

Los temas tratados en esta obra, son:

Capítulo 1. Aspectos conceptuales de la contabilidad. Se encuentra

estructurado en tres unidades. La unidad 1, contiene temas relacionados con la
empresa, la profesión contable, conceptualizaciones sobre contabilidad y
algunos aspectos del Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad.
La unidad 2, trata sobre la normativa contable, como el organismo emisor de
las Normas Internacionales de Información Financiera, Marco Conceptual para
la Información Financiera, Normas Internacionales de Información Financiera,
Norma Internacional de Información Financiera para las PYMES, aplicación de
las NIIF en el Ecuador y fundamentos básicos de la información financiera. La
unidad 3 esta orientada al estudio de los fundamentos de la contabilidad,
donde se revisa los temas como la ecuación contable, la partida doble, la
cuenta contable y el plan de cuentas.

Capítulo 2. Estudio de las cuentas del Estado de situación financiera –

Activos. La unidad 4 de este capítulo inicia con la presentación del concepto
del activo y activos financieros, continua con el estudio de las principales
partidas del activo como: efectivo y equivalentes al efectivo; inversiones
financieras; cuentas y documentos por cobrar; inventarios; activo por
impuestos corrientes; gastos prepagados; propiedades, planta y equipo;
propiedades de inversión; activos intangibles e impuestos diferidos y las
cuentas contables de cada partida. En cada partida se presenta los aspectos
teóricos sustentados con la normativa internacional (NIIF) y ejercicios de
aplicación.

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Capítulo 3. Estudio de las cuentas del Estado de situación financiera –
Pasivos y Patrimonio. Este capítulo está conformado por las unidades 5 y 6.
En la unidad 5 se estudia las cuentas del pasivo, iniciando con el estudio del
concepto del pasivo y pasivos financieros. Luego se presenta un análisis de las
principales partidas como: cuentas documentos por pagar; obligaciones con
instituciones financieras, pasivos por benéficos a empleados; pasivos por
impuestos corrientes; arrendamientos; provisiones y pasivos contingentes; y,
pasivos por ingresos diferidos y las cuentas contables de cada partida.

En la unidad 6 se analizan las cuentas del patrimonio, estudiando de manera

pormenorizada: capital social; aportes de socios para futuras capitalizaciones;
reservas; resultados acumulados; ganancias por acción; y, otros resultados
integrales. En cada apartado se presenta los aspectos teóricos relacionados
con las normativa internacional y las aplicaciones prácticas correspondientes.

Capítulo 4. Estudio de las cuentas del Estado del resultado integral. En

las unidades 7 y 8 de este capítulo se analizan las cuentas de ingresos y
gastos, relacionando con el ámbito laboral en los apartados que corresponde.

Capítulo 5. Ciclo contable. La unidad 9 aborda las fases del ciclo contable,
desarrollando los temas: hecho económico o generador; documentación fuente,
destacando el concepto de los comprobantes de venta, de acuerdo a lo
dispuesto por la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno y sus
reglamentos; luego se analizan los registros contables: diario general, libro
mayor y balance de comprobación; se dedica un espacio para el estudio de la
corrección de errores, necesarios para reflejar saldos razonables de las
diferentes cuentas; estados financieros, hechos posteriores a la fecha del
balance; y, finalmente, cierre del ciclo contable.

Este libro constituye un aporte a la formación de los futuros profesionales de la

carrera de Contabilidad y Auditoria y una herramienta de consulta para el
público en general que tenga interés de aprender contabilidad bajo los
lineamientos de la normativa internacional (NIIF), contribuyendo de esta
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manera al fortalecimiento de la profesión contable que debe aportar de forma
eficiente y efectiva en el desarrollo de las actividades económicas y financieras
de las empresas.

Esta obra se ha cristalizado gracias al apoyo, sugerencias y recomendaciones

valiosas de profesionales y colegas de la Universidad Técnica Particular de
Loja, con quienes quedamos agradecidas.

Lupe Beatriz

Genoveva

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 CAPÍTULO 1 ASPECTOS CONCEPTUALES DE LA
CONTABILIDAD

Aspectos conceptuales de la contabilidad

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 COMPETENCIAS:

“Nunca consideres al estudio como una obligación, sino

como una oportunidad para penetrar en el bello y
maravilloso mundo del saber.”

Albert Einsten

Competencias:

Determina la relación empresa - contabilidad, en el desarrollo de las

actividades económicas.
Valora los principios básicos del Código de ética en el ejercicio de la
profesión contable.
Analiza la normativa contable y los fundamentos básicos de la
información financiera.
Aplica la partida doble en el registro de transacciones.
Elabora un plan de cuentas para empresas comerciales.

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UNIDAD 1. EMPRESA Y CONTABILIDAD
1.1. Empresa
Las acciones humanas orientadas a la oferta de productos y prestación de
servicios con criterios de calidad y eficiencia, precisan de una estructura
organizacional e institucional denominada empresa, cuyo propósito principal es
generar bienes y servicios de calidad en beneficio de la sociedad.

Por otra parte, el desarrollo de las actividades empresariales tienen un vínculo

directo con la contabilidad, ya que los inversionistas, directivos, entre otros
usuarios, requieren conocer los resultados de la gestión empresarial para la
oportuna toma de decisiones y de esta manera garantizar a la empresa su
permanencia en el mercado.

1.1.1. Definiciones
Guajardo y Andrade (2012), se refieren a las organizaciones económicas como
una combinación de recursos humanos, financieros y tecnológicos que son
administrados con el objeto de generar algún bien o servicio a la sociedad. Es
necesario que las organizaciones cuenten con información para administrar y
rendir cuentas de su actuación a las partes interesadas (p. 2).

Los mismos autores, al referirse al objetivo de las organizaciones económicas

mencionan:
Para materializar una idea de negocio es necesario integrar talento, esfuerzo, conocimientos,
tecnología y recursos económicos bajo un mismo techo; es por eso que surgen las organizaciones
económicas. Una organización económica, independientemente del giro al que se dedique tiene como
objetivo servir a su clientela, ya sea esta, un segmento de la sociedad o a la sociedad en su conjunto.
En la medida en que satisfaga las necesidades de la clientela, dicha entidad verá maximizado su valor.
Es preciso aclarar que en el pasado se consideraba que el objetivo de los administradores de una
entidad económica era maximizar el valor de su patrimonio, dejando de lado o ignorando la forma en
que debía lograrse: a través del servicio que se brinda a los clientes (p.2).

Del concepto y objetivo de las organizaciones económicas citados, se destaca

que las personas son lo primero y al brindar un servicio eficiente a sus clientes,
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incrementarán las ventas y generarán mayores utilidades.

Se puede concluir, que la empresa es el conjunto de personas que realizan

inversiones con la finalidad de desarrollar actividades económicas, de
producción o comercialización de bienes y/o servicios para satisfacer las
necesidades del mercado y obtener rendimientos sobre la inversión realizada.

Las empresas generan fuentes de trabajo y contribuyen con el desarrollo del

país, a través del pago de tributos y el cumplimiento de las formalidades
legales.

1.1.2. Clasificación
Las empresas se clasifican considerando varios criterios, según se explica en
la tabla 1.

Tabla 1. Clasificación de las empresas

Criterios de Tipos de
Descripción
clasificación empresas

La actividad básica de este tipo de empresas es la compra de materias

primas para transformarlas en productos terminados para su posterior
Industriales
comercialización. Ejemplos: empresas industriales que fabrican
muebles, zapatos, ropa, etc.

Son aquellas empresas que se dedican a la adquisición de bienes o

productos, con el objeto de comercializarlos sin realizar transformación
Comerciales alguna y obtener ganancias. Ejemplos: supermercados, librerías,
mueblerías, empresas que comercializan autos, equipos informativos,
etc.

La actividad económica de este tipo de empresas es la generación o

Por la venta de productos intangibles, como es el caso de empresas que se
Servicios
actividad dedican a la limpieza, estéticas, seguridad, educación, publicidad, entre
otros.

Son aquellas empresas que se dedican a la explotación de los recursos

que se encuentran en el subsuelo. Ejemplos: empresas que se dedican
Extractivas
a la extracción de petróleo, gas natural, piedras preciosas, explotación
de minas, etc.

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 Son las empresas que realizan actividades de agricultura y ganadería.
Agropecuarias Ejemplos: granjas agrícolas, porcinas, haciendas ganaderas, florícolas,
etc.

Son entidades creadas por la Constitución o Ley, por Actos Legislativos

Seccionales (Ordenanzas) para la prestación de servicios públicos,
constituyéndose como personas jurídicas de derecho público. Ejemplos:
Públicas Organismos y entidades del Gobierno Nacional, de las funciones
Ejecutiva, Legislativa y Judicial; Organismos Electorales, Organismos
de Control y Regulación, Organismos de Régimen Seccional; Consejos
Provinciales y Municipales, etc.

Por el Son personas naturales o jurídicas de derecho privado, que se dedican a

sector al la producción, comercialización de bienes y servicios. Ejemplos:
Privadas
que Vilcabamba Internacional de Aguas Cía. Ltda., Grupo Produbanco,
pertenecen profesionales, trabajadores autónomos, comisionistas, etc.

El capital de las empresas mixtas está constituido por aportes del sector
Mixtas privado y del sector público. Ejemplos: Compañía de Economía Mixta
Austrogas, Compañía de Economía Mixta Lojagas.

Son pequeñas unidades económicas, por lo general se inician como

emprendimientos personales, familiares o artesanales. Se caracterizan
Microempresas
por tener máximo 9 empleados, ventas brutas anuales y activos totales
hasta $100.000.

Son aquellas que realizan actividades económicas y productivas;

Por el
Pequeñas manejan entre 10 y 49 empleados, ventas brutas anuales de $100.001 a
tamaño
$1.000.000 y activos totales de $100.001 hasta $750.000.

Este tipo de empresas tienen entre 50 y 199 empleados, ventas brutas

Medianas anuales de $1.000.001 a $5.000.000 y activos totales de $750.001 a
$3.999.999.

Este tipo de empresas tienen 200 o más empleados, ventas brutas

Grandes
anuales desde $5.000.001 y activos totales mayor o igual a $4.000.000.

Son las empresas de explotación (minera, forestal, productos del mar,

etc.), las agropecuarias (agricultura y ganadería) y las de construcción.
Primarias Ejemplos: granjas y haciendas agrícolas, empresas mineras, empresas
de explotación petrolera, empresas de pesca de atún, camarón y otros
productos del mar, etc.

Por la
Son aquellas empresas que se dedican a la transformación de materias
función Secundarias
primas. Ejemplo: empresas industriales.
económica

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 Son las empresas dedicadas exclusivamente a la prestación de
Terciarias servicios como salud, educación, transporte, hospedaje, seguros,
financieros, etc. Ejemplos: hospitales, clínicas, colegios, universidades,
hoteles, cooperativas de transporte, etc.

Pueden constituirse ante un juez de lo civil, como Compañía Unipersonal

de Responsabilidad Limitada, exclusivamente con un socio, quien se
Negocios
llama gerente propietario, el aporte de capital no podrá ser inferior a la
unipersonales
remuneración básica mínima unificada multiplicada por diez, debe
o individuales
pagarse íntegramente al momento de la constitución. Ejemplos:
Ferretería “San Agustín” Cía. Ltda. Unipersonal, Comercial Mil Maravillas.

Se constituyen con el aporte de capital de varias personas naturales o

Sociedades o jurídicas, se clasifican en sociedades de hecho y de derecho. Ejemplos:
compañías Banco de Loja S.A., Empresa Eléctrica Regional del Sur S.A.,
Distribuidora Fernández Hnos., etc.

Es un contrato en virtud del cual una o más personas llamadas

constituyentes, transfieren de manera temporal e irrevocable la
Por la
Fideicomisos propiedad de bienes muebles o inmuebles que existen o se espera que
constitución
existan a un tercero que conforma un patrimonio autónomo, para que lo
administre.

Son asociaciones económicas en las que una serie de empresas

buscan desarrollar una actividad conjunta mediante la creación de una
nueva sociedad. Es el acuerdo por el cual los accionistas de empresas
Consorcios o independientes acceden a entregar el control de sus acciones a cambio
asociaciones de certificados del consorcio que les dan derecho a participar en las
de empresas ganancias comunes. También, se define como la asociación de
individuos y/o personas jurídicas en un grupo, patrocinado por una
empresa administradora, con el fin de proporcionar a sus miembros la
adquisición de bienes a través de la autofinanciación.

Son aquellas que se constituyen con la finalidad de prestar servicios sin

Instituciones ánimo de lucro, con finalidad social, el financiamiento procede de
sin fines de donaciones o aportes de personas, instituciones y organizaciones de
lucro todo tipo. Ejemplos: Fundaciones, Asociaciones, Organismos no
Gubernamentales, instituciones educativas, etc.

Entidades cuyo capital está conformado por el aporte de un inversionista

Subsidiarias mayor al 50%, quien ejerce control directa o indirectamente, o por
intermedio de otra subsidiaria controlada.

Son entidades cuyo capital está conformado con el aporte mayor al 20%
Asociadas y menor al 50%, de un inversionista que tiene poder de voto y posee
influencia significativa.

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Por la Son entidades que invierten en subsidiarias hasta alcanzar el 50% o
inversión Controladoras más de su patrimonio, con el objeto de ejercer control directo o indirecto
de capital sobre la subsidiaria.

Son acuerdos contractuales entre dos o más personas que emprenden

Negocios
actividades económicas sometidas a control conjunto de las
conjuntos
operaciones, de los activos o de otras entidades controladas.

Son los conjuntos de varias entidades controladoras, con sus

Grupos
respectivas subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos, que tienen
empresariales
finalidades específicas y se orientan bajo una dirección común.

En el caso de Ecuador, la Superintendencia de Compañías, desde finales del

año 2010 acoge la clasificación de las empresas de acuerdo a la resolución de
la Comunidad Andina (CAN) Nº 1260, de 21 de agosto de 2009, según consta
en la tabla 2.

Tabla 2. Clasificación de las compañías, según el tamaño

Micro Pequeña Mediana Grande

Variables
empresa empresa empresa empresa

Personal
De 1 a 9 De 10 a 49 De 50 a 199 200 o más
ocupado

Valor bruto de
De 1 a De 100.001 a De 1.000.001 a
ventas anuales Desde 5.000.001
100.000 1.000.000 5.000.000
(USD) *

Monto de activos Hasta De 100.001 hasta De 750.001 hasta Mayor o igual a

(USD) 100.000 750.000 3.999.999 4.000.000

Fuente: Superintendencia de Compañías, (2010).

* Prevalecerá el valor bruto de las ventas anuales sobre el criterio de personal

ocupado.

En Ecuador existe un número importante de empresas constituidas como

sociedades reguladas por la Ley de Compañías que en el Art. 1 menciona:
“Contrato de Compañía es aquél por el cual dos o más personas unen sus

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capitales o industrias, para emprender en operaciones mercantiles y participar
de sus utilidades”.

Según la Ley de Compañías, las compañías de comercio, se clasifican como

se muestra en la figura 1.

Figura 1. Clases de compañías en Ecuador.

Fuente: Ley de Compañías, Art. 2.
1
Las cinco clases de compañías constituyen personas jurídicas . La Ley de
Compañías reconoce, además, la compañía accidental o cuentas en
participación, a la que no se la considera como persona jurídica.

Una breve descripción de las compañías previstas en la legislación

ecuatoriana, se presenta en la tabla 3.

Tabla 3. Clases de compañías en el Ecuador

Clases de
Descripción
compañía

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 2
Se contrae entre dos o más personas naturales que hacen el comercio bajo una razón
Compañía en social. El contrato de compañía en nombre colectivo se celebra por escritura pública
nombre que será aprobada por el juez de lo civil.
colectivo El capital se compone de los aportes que cada uno de los socios entrega o promete
entregar. La ley no define el monto de capital para la constitución de este tipo de
compañía.

La compañía en comandita simple se contrae entre uno o varios socios solidaria e

ilimitadamente responsables y otro u otros, simples suministradores de fondos,
llamados socios comanditarios, cuya responsabilidad se limita al monto de sus aportes.
Compañía en
El capital de la compañía en comandita por acciones se dividirá en acciones
comandita
nominativas de un valor nominal igual. La décima parte del capital social, por lo menos,
simple y
debe ser aportada por los socios solidariamente responsables (comanditados), a
dividida por
quienes por sus acciones se entregarán certificados nominativos intransferibles.
acciones
En la compañía en comandita por acciones solamente las personas naturales podrán
ser socios comanditados, pero las personas jurídicas sí podrán ser socios
comanditarios.

Se constituye con la participación de máximo quince personas, que responden por las
obligaciones sociales hasta el monto de sus aportaciones individuales y hacen el
Compañía de
comercio bajo una razón social.
responsabilidad
El capital estará formado por las aportaciones de los socios y no será inferior a
limitada
cuatrocientos dólares de los Estados Unidos de América. Estará dividido en
participaciones expresadas en la forma que señale el Superintendente de Compañías.

Es una sociedad cuyo capital está dividido en acciones negociables, formado por la
aportación de los accionistas que responden únicamente por el monto de sus acciones.
La compañía podrá establecerse con el capital autorizado que determine la escritura de
Compañía
constitución. La compañía podrá aceptar suscripciones y emitir acciones hasta el
anónima
monto de ese capital.
El monto mínimo de capital suscrito, para esta clase de compañía, es de ochocientos
dólares de los Estados Unidos de América.

El Estado, las municipalidades, los consejos provinciales y las entidades u organismos

del sector público, podrán participar, conjuntamente con el capital privado, en el capital y
Compañía de en la gestión social de esta compañía.
economía La facultad a la que se refiere el párrafo anterior corresponde a las empresas
mixta dedicadas al desarrollo y fomento de la agricultura y de las industrias convenientes a la
economía nacional y a la satisfacción de necesidades de orden colectivo; a la
prestación de nuevos servicios públicos o al mejoramiento de los ya establecidos.

Fuente: Ley de Compañías, (1999).

1.1.3. Formalidades que debe cumplir la empresa

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Cuando se inicia cualquier actividad comercial o empresarial, es necesario
considerar ciertos aspectos que ayudan a mantener un control adecuado del
negocio y evitar riesgos por incumplimientos con las entidades de control
gubernamental, así como, implementar medidas para precautelar su inversión;
estos son:

1. Definir el tipo de empresa o negocio que se va a constituir y el capital

con el que va a operar:
Negocio unipersonal o individual.
Sociedad de hecho o de derecho.

2. Obtener en el Servicio de Rentas Internas (SRI) el Registro Único de

Contribuyentes (RUC) y definir puntos de ventas, locales y/o sucursales
en los que se va a operar.

3. Obtener permisos de funcionamiento del local donde funcionará el

negocio o empresa, incluye:
Permiso del cuerpo de bomberos.
Permisos municipales, de acuerdo a la actividad o negocio.
Autorización de la entidad reguladora, según la actividad que
desarrolla.

4. Registrar nombres comerciales, marcas, patentes, derechos de autor

para obtener el título de propiedad legal de defensa, ante cualquier
amenaza.

5. Inscribir los contratos de trabajo de los empleados, en el Ministerio de

Relaciones Laborales.

6. Obtener la clave de acceso al sistema del Instituto Ecuatoriano de

Seguridad Social (IESS) y registrar a los empleados en el Seguro
General Obligatorio.

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 7. Llevar la contabilidad de acuerdo a la normativa legal y contable y
definir el sistema de contabilidad mediante el cual se registrarán las
operaciones económicas financieras de la empresa.

8. Cumplir con las obligaciones tributarias y legales que correspondan:

Emitir comprobantes de venta autorizados.
Declaración mensual o semestral del Impuesto al Valor
Agregado (IVA) e Impuesto a los Consumos Especiales (ICE),
según corresponda.
Declaración de retenciones en la fuente del impuesto a la renta
e IVA.
Presentación de anexos tributarios.
Declaración anual del impuesto a la renta.
Presentación anual del anexo de accionistas, socios o
partícipes, de dividendos.
Presentación de información y pago de tasas, impuestos y
contribuciones, según corresponda, a las diferentes entidades
de control: Superintendencia del Compañías, Valores y
Seguros, Superintendencia de Economía Popular y Solidaria,
Municipios, etc.

9. Obtener el Registro Único de Proveedores (RUP) en el Servicio

Nacional de Contratación Pública (SERCOP), en el caso que se planee
contratar con el Estado.

10. Obtener el registro de importador y/o exportador en el Servicio

Nacional de Aduanas (SENAE), en el caso de que se realicen
operaciones de comercio exterior.

El incumplimiento de estas formalidades, pueden ocasionar que la empresa se

vea afectada por sanciones de los diferentes organismos de control, que
pueden ser notificaciones, multas, suspensión temporal de actividades o

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clausura de los establecimientos, ocasionando inconvenientes en el desarrollo
normal de sus actividades y afectando la generación de ingresos.

1.2. La profesión contable

El accionar del profesional contable se desenvuelve tanto en el sector privado
como en el sector público, nacional e internacional, debido a que toda entidad,
institución u organismo necesita controlar sus operaciones financieras y
económicas para determinar el grado de cumplimiento de los objetivos y
establecer las medidas necesarias que permitan tomar decisiones oportunas;
por consiguiente, son las actividades económicas y sociales las que permiten el
desarrollo del conocimiento contable que interrelaciona cuatro elementos:
Estado, sociedad, empresa e individuos.

Actualmente, la profesión contable no se limita únicamente a la aplicación de

las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) o principios
contables de cada país, en el desarrollo de sus funciones también debe aplicar
otras disciplinas que interactúan en las actividades de las organizaciones, en
ámbitos como el económico, financiero, laboral, tributario, societario,
ambiental, entre otros y que obedecen a la realidad de cada país; por tanto,
debe observar las leyes, reglamentos, códigos, acuerdos y convenios locales y
de fiscalidad internacional.

La sociedad, en su constante evolución genera diversas actividades que

requieren mantener un adecuado control financiero-económico; por ello, el
profesional contable debe estar a la vanguardia del conocimiento económico-
social a nivel mundial, dada la globalización de la economía, de las
comunicaciones y de la tecnología, que a su vez, ejercen gran influencia en el
medio empresarial y de negocios unipersonales, los mismos que dinamizan la
economía y generan resultados susceptibles de gravar tasas impositivas a
favor del Estado, procurando recursos para que este pueda revertirlos en la
prestación de servicios públicos a la sociedad.

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En este contexto, la contabilidad se convierte en un vínculo entre Estado,
sociedad, empresas e individuos y, mediante la aplicación de estándares
internacionales, permite obtener bases comparativas, conocer los resultados y
los efectos que estos producen en la economía en general.

Figura 2. Relación de la contabilidad con el entorno.

Las personas son la esencia de la sociedad, la sociedad necesita fomentar la

creación de empresas que utilicen adecuadamente los recursos financieros,
económicos y tecnológicos para sustentar su crecimiento y desarrollo, el
mismo que es regulado por el Estado; quien, mediante la administración
eficiente de los tributos, propiciará una convivencia armónica. Como parte de
esa convivencia, la contabilidad se convierte en la herramienta para medir el
grado de cumplimiento y eficiencia de los distintos factores de producción a
través de la información financiera preparada por el profesional contable,
convirtiéndose no solo en preparador de estados financieros, sino en un
verdadero asesor de la gestión empresarial y gubernamental, por lo que es
imperativo su formación y actualización permanente.

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1.3. Contabilidad
La contabilidad, es una herramienta empresarial sobre la cual se fundamentan
las decisiones gerenciales y financieras, toda actividad económica que realizan
desde las microempresas hasta las grandes empresas, requieren del aporte
de la contabilidad para conocer los resultados de la gestión empresarial y
tomar decisiones apropiadas que conduzcan al logro de los objetivos y metas
propuestas.

1.3.1. Definiciones
Algunas definiciones de contabilidad, desde el punto de vista de reconocidos
autores, se presentan a continuación:

La función de la contabilidad en los negocios es ofrecer información a

los gerentes para aplicarla en la operación de una empresa. Además,
la contabilidad proporciona información a otros usuarios para evaluar el
desempeño económico y las condiciones de un negocio.
Por lo tanto, la contabilidad se define como un sistema de información
que genera reportes para los usuarios acerca de las actividades
económicas y las condiciones de un negocio. Considere la contabilidad
como el “lenguaje de los negocios”. Esto se debe a que es el medio
por el cual la información financiera de una compañía reporta a los
usuarios (Warren y otros, 2016, p.3).

La contabilidad financiera se conforma por una serie de elementos

como normas de registro, criterios de contabilización, formas de
presentación, etc. Este tipo de contabilidad se conoce como
contabilidad financiera porque expresa en términos cuantitativos y
monetarios las transacciones que una entidad realiza y determinados
acontecimientos económicos que le afectan, con el fin de proporcionar
información útil y segura para la toma de decisiones de usuarios
externos (acreedores, accionistas, analistas e intermediarios
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 financieros, público inversionista y organismos reguladores, entre otros)
(Guajardo y Andrade, 2014, p.19).

La contabilidad financiera es una técnica mediante la cual se registran,

clasifican y resumen las operaciones, transacciones y eventos
económicos, naturales y de cualquier tipo, identificables y cuantificables
que afectan a la entidad, estableciendo medios de control que permitan
comunicar información cuantitativa expresada en unidades monetarias,
e información cualitativa, analizada e interpretada, para que los
diversos interesados tomen decisiones en relación con dicha entidad
económica (Romero, 2014, p.52).

La contabilidad es una ciencia económica que realiza un proceso de

identificar, medir y comunicar información económica apta para emitir
juicios y tomar decisiones destinadas a los distintos usuarios de dicha
información.
Es un sistema de información que garantiza la fiabilidad y la precisión
de esta a través de métodos rigurosos de medida, organización y
distribución de la información para la adopción de decisiones (Wanden -
Berghe y otros, 2011, p. 13).

Se concluye, que la contabilidad es un proceso sistemático que mediante la

aplicación de la técnica, registra los eventos económicos de una entidad y
genera información que permite a los diferentes usuarios la toma de decisiones
en función de los objetivos empresariales.

1.3.2. Campos de aplicación

Los campos de aplicación de la contabilidad están en función de las
actividades que desarrollan las empresas, entre los principales se presentan
en la tabla 4.

Tabla 4. Campos de aplicación de la contabilidad

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 Tipos de Campos
contabilidad de aplicación

Empresas que se dedican a la compra–venta, sin transformar o cambiar las

Contabilidad características iniciales de los productos. Ejemplos: Empresas distribuidoras de
comercial artículos de primera necesidad, almacenes de calzado, de ropa, librerías, editoriales,
etc.

Contabilidad de
Empresas que se dedican a la transformación de materia prima en productos
costos o
terminados. Ejemplos: fábricas de calzado, de ropa, de muebles, etc.
industrial

Contabilidad Instituciones del sistema financiero. Ejemplos: bancos, cooperativas de ahorro y crédito
bancaria (abiertas al público), etc.

Contabilidad Instituciones del sector público. Ejemplos: Ministerio de Economía y Finanzas,

gubernamental Municipios, Consejos Provinciales, etc.

Contabilidad Empresas que desarrollan actividades de agricultura y ganadería. Ejemplos: granjas

agropecuaria agrícolas, porcinas, haciendas florícolas, etc.

Contabilidad Empresas que se dedican a presentar servicios de hospedaje y restaurante. Ejemplos:

hotelera Hotel Libertador, Hotel La Castellana, etc.

Contabilidad Empresas dedicadas a la exploración de recursos naturales renovables o no. Ejemplos:

minera empresas petroleras, mineras, entre otras.

Contabilidad de Empresas que se dedican a prestar algún tipo de servicio a la sociedad. Ejemplos:
servicios salud, educación, vigilancia, servicios profesionales, etc.

Empresas dedicadas al diseño, planificación y construcción de edificaciones, puentes,

Contabilidad de
carreteras, etc., con el uso de diferentes materiales y técnicas. Ejemplos: Constructora
construcciones
Proa Arquitectos; Diseños y construcciones S.A., etc.

1.3.3. Obligación de llevar contabilidad

Según la legislación ecuatoriana, están obligadas a llevar contabilidad todas las
sociedades, las personas naturales y sucesiones indivisas. Las personas
naturales pueden ser nacionales o extranjeras, que realizan actividades
económicas lícitas.

Al respecto, el Art. 290, de la Ley de Compañías menciona: “Todas las

compañías deberán llevar la contabilidad en idioma castellano y en moneda

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nacional…”; (el dólar norteamericano fue adoptado como moneda oficial de
Ecuador desde el año 2000, luego de la crisis económica e inflacionaria que
sufriera el país a finales de la década de los 90).

Las personas naturales que realizan alguna actividad económica están

obligadas a inscribirse en el Registro Único de Contribuyentes (RUC); emitir y
entregar comprobantes de venta autorizados por el Servicio de Rentas
Internas (SRI) por todas sus transacciones; y, presentar declaraciones de
impuestos de acuerdo a su actividad económica. Las personas naturales
pueden estar obligadas o no, a llevar contabilidad.

Se encuentran obligadas a llevar contabilidad todas las personas naturales

nacionales y extranjeras que realizan actividades económicas incluyendo las
personas naturales que desarrollen actividades agrícolas, pecuarias, forestales
o similares, que cumplan con las condiciones establecidas en la ley.

Las sociedades y personas naturales obligadas a llevar contabilidad, deben

hacerlo bajo la responsabilidad y con la firma de un contador público
legalmente autorizado e inscrito en el RUC, por el sistema de partida doble, en
idioma castellano y en dólares de los Estados Unidos de América.

Las personas naturales están obligadas a llevar contabilidad, cuando cumplen

una de las condiciones detalladas en la tabla 5.

Tabla 5. Personas naturales obligadas a llevar contabilidad

Fracción básica
desgravada
Condición
(FBD) del
para llevar contabilidad
impuesto a la
renta
3
Capital propio que al inicio de sus actividades económicas o al 1o. de enero de
Mayor a 9 FBD
cada ejercicio impositivo

Ingresos brutos anuales, del ejercicio fiscal inmediato anterior Mayor a 15 FBD

Costos y gastos, del ejercicio fiscal inmediato anterior Mayor a 12 FBD

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Fuente: Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno, Art. 37

El Servicio de Rentas Internas, es el organismo encargado de actualizar

anualmente las tarifas del impuesto a la renta, por consiguiente, la fracción
básica desgravada.

Las personas naturales no tienen obligación de llevar contabilidad, siempre que

no cumplan con los límites especificados en la tabla 5, como son los
profesionales, comisionistas, artesanos y demás trabajadores autónomos (sin
título profesional y no empresarios); según el Art. 38 del Reglamento para la
aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno, deberán llevar un registro
de ingresos y gastos, según los formatos sugeridos a continuación:

Formato de registro de ingresos

Electrodomésticos y algo más
De: Ana Belén Toledo Espejo
Registro de ingresos (Ventas de bienes o servicios)
Expresado en dólares americanos
Mes y año: ……………………
Ingresos Ingresos
Comprobante Valor del
Fecha Cliente gravados con gravados con Total Observaciones
de venta Nº IVA cobrado
IVA 0% IVA 12%
_
_
_
_____________
_
_
_

Total del mes

Formato de registro de gastos

Electrodomésticos y algo más
De: Ana Belén Toledo Espejo
Registro de gastos (Compras de bienes o servicios)
Expresado en dólares americanos
Mes y año: ……………………
Gastos Gastos
Comprobante Valor del
Fecha Proveedor gravados con gravados con Total Observaciones
de venta Nº IVA pagado
IVA 0% IVA 12%
_

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_
_
_____________
_
_
_

Total del mes

Los documentos que soportan la contabilidad y los registros de ingresos y

gastos, según corresponda, deberán conservarse durante el plazo mínimo de
siete (7) años de acuerdo a lo establecido en los Art. 37 y 38 del Reglamento
para la aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno.

1.3.4. Usuarios de la información contable

En las definiciones presentadas sobre “contabilidad” se indica que los reportes
financieros están dirigidos a una amplia gama de usuarios, quienes podrán
satisfacer algunas de sus variadas necesidades de información en base a
dichos reportes, que facilitarán tomar decisiones y emprender acciones
adecuadas para el crecimiento y continuidad de las empresas. Los usuarios de
la información contable se clasifican en dos grupos y su definición se aprecia
en la figura 3.

Figura 3. Usuarios de la información contable.

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El Marco Conceptual para la Información Financiera (2010), adoptado por el
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB por sus siglas en
inglés), presenta la clasificación de los usuarios de la información financiera,
que se detallan en la tabla 6.

Tabla 6. Usuarios de la información financiera

Usuarios Demandas

Los suministradores de capital-riesgo y sus asesores están preocupados por

el riesgo inherente y por el rendimiento que van a proporcionar sus
inversiones. Necesitan información que les ayude a determinar si deben
Inversionistas
comprar, mantener o vender las participaciones. Los accionistas están
también interesados en la información que les permita evaluar la capacidad
de la entidad para pagar dividendos y de continuar como negocio en marcha.

Los proveedores de fondos ajenos están interesados en la información que

Prestamistas les permita determinar si sus préstamos, así como el interés asociado a los
mismos, serán pagados al vencimiento.

Los proveedores y los demás acreedores comerciales, están interesados en

Proveedores la información que les permita determinar si las cantidades que se les
y otros adeudan serán pagadas cuando llegue su vencimiento. Probablemente, los
Externos
acreedores acreedores comerciales están interesados, en la empresa, por periodos más
comerciales cortos que los prestamistas, a menos que dependan de la continuidad de la
entidad por ser esta un cliente importante.

Los clientes están interesados en la información acerca de la continuidad de

Clientes la empresa, especialmente cuando tienen compromisos a largo plazo o
dependen comercialmente de ella.

El gobierno y sus organismos públicos están interesados en la distribución de

El gobierno y
los recursos y, por tanto, en la actuación de las entidades. También recaban
sus
información para regular la actividad de las entidades, fijar políticas fiscales y
organismos
utilizarla como base para la construcción de las estadísticas de la renta
públicos
nacional y otras similares.

Cada ciudadano está afectado de muchas formas por la existencia y actividad

de las entidades. Por ejemplo, las entidades pueden contribuir al desarrollo de
la economía local de varias maneras, entre las que pueden mencionarse el
número de personas que emplean o sus compras como clientes de
Público en proveedores locales. Los estados financieros pueden ayudar al público
general suministrando información acerca de los desarrollos recientes y la tendencia

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 que sigue la prosperidad de la empresa, así como sobre el alcance de sus
actividades.

Los empleados y los sindicatos están interesados en la información acerca

de la estabilidad y rendimiento de sus empleadores. También están
Internos Empleados interesados en la información que les permita evaluar la capacidad de la
entidad para afrontar las remuneraciones, los beneficios tras el retiro y otras
ventajas obtenidas de la empresa.

La principal responsabilidad, en relación con la preparación y presentación de

los estados financieros, corresponde a la gerencia de la empresa. La propia
gerencia está también interesada en la información que contienen los estados
Gerencia
financieros, a pesar de que tiene acceso a otra información financiera y de
gestión que le ayuda al llevar a cabo su planificación, toma de decisiones y
control de responsabilidades.

Fuente: IASB, (2010). Marco Conceptual para la Información Financiera.

Adicionalmente, en el Marco Conceptual para la Información Financiera que

entrará en vigencia en el año 2018, se menciona que la información financiera
sobre la entidad que informa, será útil a los inversores, prestamistas y otros
acreedores existentes y potenciales para tomar decisiones sobre el suministro
de recursos a la entidad.

1.4. Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad

Los profesionales de la contabilidad prestan sus servicios en diferentes áreas
de la empresa como la financiera, contable, tesorería, entre otras; en las
empresas privadas, instituciones públicas u organizaciones en general y su
actuación debe guiarse por criterios éticos y morales. Para promover el
comportamiento ético existen varios códigos de conducta que presentan una
serie de principios y normas de ética profesional.

Entre estos códigos se destaca el “Código de Ética para Profesionales de la

Contabilidad”, publicado en julio de 2009, por el Consejo de Normas
Internacionales de Ética para Contadores (International Ethics Standards
Board of Accountants – IESBA) de la Federación Internacional de Contadores
(International Federation of Accountants –IFAC).

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El IESBA es un organismo normativo independiente que sirve al interés público
mediante el establecimiento de normas sólidas, internacionalmente apropiadas
de ética, incluyendo los requisitos de independencia del auditor, de los
contadores profesionales en todo el mundo. La traducción al español ha sido
realizada por el Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España en
marzo de 2010.

El IESBA pretende hacer una revisión completa de la estructura y redacción del

Código de Ética para Contadores Profesionales para mejorar su
comprensibilidad y facilidad de uso, lo que facilitará su adopción,
implementación efectiva, la aplicación coherente y la ejecución del mismo; se
espera que la revisión concluya a finales del año 2017.

Tabla 7. Estructura del Código de Ética para Profesionales de la

Contabilidad

Prólogo
Parte A: Aplicación general del código

100 Introducción y principios fundamentales

110 Integridad
120 Objetividad
130 Competencia y diligencia profesionales
140 Confidencialidad
150 Comportamiento profesional

Parte B: Profesionales de la contabilidad en ejercicio

200 Introducción
210 Nombramiento profesional
220 Conflictos de intereses
230 Segundas opiniones
240 Honorarios y otros tipos de remuneración
250 Marketing de servicios profesionales
260 Regalos e invitaciones
270 Custodia de los activos de un cliente
280 Objetividad – Todos los servicios
290 Independencia – Encargos de auditoría y de revisión
291 Independencia – Otros encargos que proporcionan un grado de seguridad

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 Parte C: Profesionales de la contabilidad en la empresa

300 Introducción
310 Conflictos potenciales
320 Preparación y presentación de la información
330 Actuación con suficiente especialización
340 Intereses financieros
350 Incentivos

Definiciones
Tabla de equivalencias
Fecha de entrada en vigor

Fuente: Federación Internacional de Contadores, (2009).

Por tratarse de un tema trascendental en la formación de los profesionales de

la contaduría pública, con fines educativos, se transcribe de manera textual del
Código de Ética para profesionales de la Contabilidad, la parte A: Aplicación
General del Código.

Parte A: Aplicación general del código

Sección 100. Introducción y principios fundamentales

100.1 Una característica que identifica a la profesión contable es que asume la

responsabilidad de actuar en interés público. En consecuencia, la
responsabilidad de un profesional de la contabilidad no consiste exclusivamente
en satisfacer las necesidades de un determinado cliente o de la entidad para la
que trabaja. En su actuación en interés público, el profesional de la contabilidad
acatará y cumplirá el presente Código. Si las disposiciones legales y
reglamentarias prohíben al profesional de la contabilidad el cumplimiento de
alguna parte del presente Código, cumplirá todas las demás partes del mismo.

100.2 El presente Código contiene tres partes. La parte A establece los

principios fundamentales de ética profesional para los profesionales de la
contabilidad y proporciona un marco conceptual que éstos aplicarán con el fin
de:

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 a. Identificar amenazas en relación con el cumplimiento de los principios
fundamentales,
b. Evaluar la importancia de las amenazas que se han identificado, y
c. Cuando sea necesario, aplicar salvaguardas para eliminar las
amenazas o reducirlas a un nivel aceptable. Las salvaguardas son
necesarias cuando el profesional de la contabilidad determina que las
amenazas superan un nivel del que un tercero, con juicio y bien
informado, sopesando todos los hechos y circunstancias específicos
conocidos por el profesional de la contabilidad en ese momento,
probablemente concluiría que no compromete el cumplimiento de los
principios fundamentales.

En la aplicación del presente marco conceptual el profesional de la contabilidad

utilizará su juicio profesional.

100.3 Las partes B y C describen el modo en que se aplica el marco

conceptual en determinadas situaciones. Ofrecen ejemplos de salvaguardas
que pueden resultar adecuadas para hacer frente a las amenazas en relación
con el cumplimiento de los principios fundamentales. También describen
situaciones en las que no se dispone de salvaguardas para hacer frente a
dichas amenazas y, en consecuencia, debe evitarse la circunstancia o la
relación que originan las amenazas. La parte B se aplica a los profesionales de
la contabilidad, en ejercicio. La parte C se aplica a los profesionales de la
contabilidad en la empresa. Es posible que los profesionales de la contabilidad
en ejercicio encuentren que la parte C es relevante para sus circunstancias
particulares.

100.4 La utilización del tiempo verbal futuro en el presente Código señala una
obligación para el profesional de la contabilidad o para la firma de cumplir la
disposición específica en la que se utiliza. El cumplimiento es obligatorio salvo
si el presente Código autoriza una excepción.

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Principios fundamentales

100.5 El profesional de la contabilidad cumplirá los siguientes principios

fundamentales:

a. Integridad – ser franco y honesto en todas las relaciones profesionales

y empresariales.
b. Objetividad – no permitir que prejuicios, conflicto de intereses o
influencia indebida de terceros prevalezcan sobre los juicios
profesionales o empresariales.
c. Competencia y diligencia profesionales – mantener el conocimiento y
la aptitud profesionales al nivel necesario para asegurar que el cliente o
la entidad para la que trabaja reciban servicios profesionales
competentes basados en los últimos avances de la práctica, de la
legislación y de las técnicas y actuar con diligencia y de conformidad
con las normas técnicas y profesionales aplicables.
d. Confidencialidad – respetar la confidencialidad de la información
obtenida como resultado de relaciones profesionales y empresariales y,
en consecuencia, no revelar dicha información a terceros sin
autorización adecuada y específica, salvo que exista un derecho o
deber legal o profesional de revelarla, ni hacer uso de la información en
provecho propio o de terceros.
e. Comportamiento profesional – cumplir las disposiciones legales y
reglamentarias aplicables y evitar cualquier actuación que pueda
desacreditar a la profesión.

Cada uno de los principios fundamentales se analiza con más detalle en las
secciones 110 a 150.

El marco conceptual

100.6 Las circunstancias en las cuales los profesionales de la contabilidad

desarrollan su actividad pueden originar amenazas específicas en relación con
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el cumplimiento de los principios fundamentales. Es imposible definir cada una
de las situaciones que origina amenazas en relación con el cumplimiento de los
principios fundamentales y especificar la actuación adecuada. Además, la
naturaleza de los encargos y de las asignaciones de trabajo puede diferir y, en
consecuencia, pueden surgir amenazas diferentes, siendo necesaria la
aplicación de salvaguardas diferentes. En consecuencia, en el presente Código
se establece un marco conceptual que requiere que el profesional de la
contabilidad identifique, evalúe y haga frente a las amenazas en relación con el
cumplimiento de los principios fundamentales. El establecimiento de un marco
conceptual facilita al profesional de la contabilidad el cumplimiento de los
requerimientos de ética del presente Código y de su responsabilidad de actuar
en el interés público. Se adapta a numerosas variaciones en las circunstancias
que originan amenazas en relación con el cumplimiento de los principios
fundamentales y puede disuadir al profesional de la contabilidad de concluir
que una situación está permitida si no se prohíbe específicamente.

100.7 Cuando el profesional de la contabilidad identifica amenazas en relación

con el cumplimiento de los principios fundamentales y, sobre la base de una
evaluación de las mismas, determina que no están en un nivel aceptable,
determinará si se dispone de salvaguardas adecuadas que se puedan aplicar
para eliminar las amenazas o reducirlas a un nivel aceptable. Para realizar
dicha determinación, el profesional de la contabilidad hará uso de su juicio
profesional y tendrá en cuenta si un tercero, con juicio y bien informado,
sopesando todos los hechos y circunstancias específicos conocidos por el
profesional de la contabilidad en ese momento, probablemente concluiría que
la aplicación de las salvaguardas elimina o reduce las amenazas a un nivel
aceptable de tal modo que no peligre el cumplimiento de los principios
fundamentales.

100.8 El profesional de la contabilidad evaluará cualquier amenaza en relación

con el cumplimiento de los principios fundamentales cuando conozca, o podría

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esperarse razonablemente que conozca, circunstancias o relaciones que
pueden comprometer el cumplimiento de los mismos.

100.9 El profesional de la contabilidad tendrá en cuenta los factores

cualitativos y cuantitativos al evaluar la importancia de una amenaza. En la
aplicación del marco conceptual, el profesional de la contabilidad puede
encontrar situaciones en las que las amenazas no se pueden eliminar o reducir
a un nivel aceptable, bien porque la amenaza es demasiado importante o bien
porque no se dispone de salvaguardas adecuadas o porque éstas no se
pueden aplicar. En tales situaciones, el profesional de la contabilidad rehusará
prestar el servicio profesional específico de que se trate o lo discontinuará, o,
cuando sea necesario, renunciará al encargo (en el caso de un profesional de
la contabilidad en ejercicio) o a la entidad para la que trabaja (en el caso de un
profesional de la contabilidad en la empresa).

100.10 Puede ocurrir que el profesional de la contabilidad incumpla

inadvertidamente una disposición del presente Código. Según la naturaleza e
importancia de la cuestión, se puede considerar que dicho incumplimiento
inadvertido no compromete el cumplimiento de los principios fundamentales
siempre que, una vez descubierto, se corrija con prontitud y se apliquen todas
las salvaguardas que sean necesarias.

100.11 Cuando el profesional de la contabilidad se encuentra con

circunstancias inusuales en las que la aplicación de un requerimiento específico
del Código puede tener un resultado desproporcionado o que vaya en contra
del interés público, se recomienda que consulte a un organismo miembro de la
IFAC o al regulador competente.

Amenazas y salvaguardas

100.12 Las amenazas pueden ser originadas por una amplia gama de
relaciones y de circunstancias. Cuando una relación o una circunstancia
originan una amenaza, dicha amenaza podría comprometer, o se podría

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pensar que compromete, el cumplimiento por el profesional de la contabilidad
de los principios fundamentales. Una circunstancia o una relación pueden
originar más de una amenaza, y una amenaza puede afectar al cumplimiento
de más de un principio fundamental. Las amenazas se pueden clasificar en una
o más de las siguientes categorías:

a. Amenaza de interés propio – amenaza de que un interés, financiero u

otro, influyan de manera inadecuada en el juicio o en el comportamiento
del profesional de la contabilidad.
b. Amenaza de auto revisión – amenaza de que el profesional de la
contabilidad no evalúe adecuadamente los resultados de un juicio
realizado o de un servicio prestado con anterioridad por el profesional
de la contabilidad o por otra persona de la firma a la que pertenece o
de la entidad para la que trabaja, que el profesional de la contabilidad
va a utilizar como base para llegar a una conclusión como parte de un
servicio actual.
c. Amenaza de abogacía – amenaza de que un profesional de la
contabilidad promueva la posición de un cliente o de la entidad para la
que trabaja hasta el punto de poner en peligro su objetividad.
d. Amenaza de familiaridad – amenaza de que, debido a una relación
prolongada o estrecha con un cliente o con la entidad para la que
trabaja, el profesional de la contabilidad se muestre demasiado afín a
sus intereses o acepte con demasiada facilidad su trabajo, y
e. Amenaza de intimidación – amenaza de que presiones reales o
percibidas, incluidos los intentos de ejercer una influencia indebida
sobre el profesional de la contabilidad, le disuadan de actuar con
objetividad.

Las partes B y C del Código explican el modo en que se pueden originar esos
tipos de amenazas para los profesionales de la contabilidad en ejercicio y para
los profesionales de la contabilidad en la empresa, respectivamente. Los

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profesionales de la contabilidad en ejercicio también pueden encontrar la parte
C relevante para sus circunstancias particulares.

100.13 Las salvaguardas son actuaciones u otras medidas que pueden eliminar
las amenazas o reducirlas a un nivel aceptable. Se pueden dividir en dos
grandes categorías:

a. Salvaguardas instituidas por la profesión o por las disposiciones legales

y reglamentarias, y
b. Salvaguardas en el entorno de trabajo.

100.14 Las salvaguardas instituidas por la profesión o por las disposiciones

legales o reglamentarias incluyen:

Requerimientos de formación teórica y práctica y de experiencia para

el acceso a la profesión.
Requerimientos de formación profesional continuada.
Normativa relativa al gobierno corporativo.
Normas profesionales.
Seguimiento por un organismo profesional o por el regulador y
procedimientos disciplinarios.
Revisión externa, realizada por un tercero legalmente habilitado, de los
informes, declaraciones, comunicaciones o de la información producida
por un profesional de la contabilidad.

100.15 En las partes B y C del presente Código se comentan las salvaguardas

en el entorno de trabajo en el caso de los profesionales de la contabilidad en
ejercicio y en el caso de los profesionales de la contabilidad en la empresa,
respectivamente.

100.16 Determinadas salvaguardas pueden incrementar la probabilidad de

identificar o de desalentar un comportamiento poco ético. Dichas salvaguardas,
que pueden ser instituidas por los organismos profesionales, por las
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disposiciones legales y reglamentarias o por las entidades o empresas que
dan empleo, incluyen:

Sistemas de reclamaciones efectivos y bien publicitados, gestionados

por las entidades o empresas que dan empleo, por los organismos
profesionales o por el regulador, que permiten que los trabajadores, las
empresas y el público en general puedan llamar la atención sobre un
comportamiento no profesional o poco ético.
La imposición explícita del deber de informar sobre los incumplimientos
de los requerimientos de ética.

Resolución de conflictos de ética

100.17 En el cumplimiento de los principios fundamentales, el profesional de la

contabilidad se puede ver obligado a resolver un conflicto.

100.18 Cuando se inicie un proceso de resolución de conflictos, tanto formal

como informal, los siguientes factores pueden ser relevantes, bien sea de
forma individual o conjuntamente con otros factores: (a) hechos relevantes, (b)
cuestiones de ética de las que se trata, (c) principios fundamentales
relacionados con la cuestión de la que se trata, (d) procedimientos internos
establecidos, y (e) vías de actuación alternativas.

Después de haber considerado los factores relevantes, el profesional de la

contabilidad determinará la vía de actuación adecuada, sopesando las
consecuencias de cada posible vía de actuación. Si la cuestión sigue sin
resolverse, el profesional de la contabilidad puede considerar la posibilidad de
consultar a otras personas adecuadas pertenecientes a la firma o a la entidad
para la que trabaja en busca de ayuda para llegar a una solución.

100.19 Cuando una cuestión esté relacionada con un conflicto con una entidad,
o dentro de la misma, el profesional de la contabilidad determinará si debe

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consultar a los responsables del gobierno de la entidad, como el consejo de
administración o el comité de auditoría.

100.20 Puede ser de interés para el profesional de la contabilidad documentar

la sustancia de la cuestión, los detalles de cualquier discusión que tenga lugar
y las decisiones que se tomen en relación con dicha cuestión.

100.21 Si un conflicto significativo no se puede resolver, el profesional de la

contabilidad puede considerar la posibilidad de obtener asesoramiento
profesional del organismo profesional competente o recurrir a asesores
jurídicos. El profesional de la contabilidad puede, por lo general, obtener una
orientación sobre cuestiones de ética sin violar el principio fundamental de
confidencialidad si se comenta la cuestión con el organismo profesional
correspondiente de manera anónima o con un asesor jurídico bajo protección
del secreto profesional. Los casos en los que el profesional de la contabilidad
puede considerar la posibilidad de obtener asesoramiento jurídico varían. Por
ejemplo, el profesional de la contabilidad puede haber descubierto un fraude e
informar sobre el mismo puede llevarle a incumplir su deber de
confidencialidad. En ese caso, el profesional de la contabilidad puede
considerar la obtención de asesoramiento jurídico con el fin de determinar si
existe un requerimiento de informar.

100.22 Si después de agotar todas las posibilidades relevantes, el conflicto de

ética sigue sin resolverse, siempre que sea posible el profesional de la
contabilidad rehusará seguir asociado con la cuestión que da origen al
conflicto. El profesional de la contabilidad determinará si, en estas
circunstancias, es adecuado retirarse del equipo del encargo o de ese
determinado puesto, o dimitir del encargo, de la firma, o de la entidad para la
que trabaja.

Sección 110. Integridad

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110.1 El principio de integridad obliga a todos los profesionales de la
contabilidad a ser francos y honestos en todas sus relaciones profesionales y
empresariales. La integridad implica también justicia en el trato y sinceridad.

110.2 El profesional de la contabilidad no se asociará a sabiendas con

informes, declaraciones, comunicaciones u otra información cuando estime que
la información:

a. Contiene una afirmación materialmente falsa o que induce a error,

b. Contiene afirmaciones o información proporcionada de manera
irresponsable, o
c. Omite u oculta información que debe ser incluida, cuando dicha omisión
u ocultación induciría a error.

Cuando el profesional de la contabilidad tenga conocimiento de que está

asociado con información de ese tipo, deberá tomar las medidas necesarias
para desvincularse de la misma.

110.3 No se considerará que el profesional de la contabilidad ha incumplido el

apartado 100.2 sí el profesional de la contabilidad emite un informe con opinión
modificada con respecto a una cuestión mencionada en el apartado 110.2.

Sección 120. Objetividad

120.1 El principio de objetividad obliga a todos los profesionales de la

contabilidad a no comprometer su juicio profesional o empresarial a causa de
prejuicios, conflicto de intereses o influencia indebida de terceros.

120.2 El profesional de la contabilidad puede estar expuesto a situaciones que

pudieran afectar a la objetividad. No resulta factible definir y proponer una
solución para todas esas situaciones. El profesional de la contabilidad no
prestará un servicio profesional si una circunstancia o una relación afectan a su
imparcialidad o influyen indebidamente en su juicio profesional con respecto a
dicho servicio.
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Sección 130. Competencia y diligencia profesionales

130.1 El principio de competencia y diligencia profesionales impone las

siguientes obligaciones a todos los profesionales de la contabilidad:

a. Mantener el conocimiento y la aptitud profesionales al nivel necesario

para permitir que los clientes, o la entidad para la que trabaja, reciban
un servicio profesional competente, y
b. Actuar con diligencia, de conformidad con las normas técnicas y
profesionales aplicables, cuando se prestan servicios profesionales.

130.2 Un servicio profesional competente requiere que se haga uso de un juicio

sólido al aplicar el conocimiento y la aptitud profesionales en la prestación de
dicho servicio. La competencia profesional puede dividirse en dos fases
separadas:

a. Obtención de la competencia profesional, y

b. Mantenimiento de la competencia profesional.

130.3 El mantenimiento de la competencia profesional exige una atención

continua y el conocimiento de los avances técnicos, profesionales y
empresariales relevantes. El desarrollo profesional continuo permite al
profesional de la contabilidad desarrollar y mantener su capacidad de actuar
de manera competente en el entorno profesional.

130.4 La diligencia comprende la responsabilidad de actuar de conformidad

con los requerimientos de una tarea, con esmero, minuciosamente y en el
momento oportuno.

130.5 El profesional de la contabilidad tomará medidas razonables para

asegurar que los que trabajan como profesionales bajo su mando tienen la
formación práctica y la supervisión adecuadas.

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130.6 Cuando corresponda, el profesional de la contabilidad pondrá en
conocimiento de los clientes, de las entidades para las que trabaja o de otros
usuarios de sus servicios profesionales, las limitaciones inherentes a los
servicios.

Sección 140. Confidencialidad

140.1 El principio de confidencialidad obliga a todos los profesionales de la

contabilidad a abstenerse:

a. De divulgar fuera de la firma, o de la entidad para la que trabajan,

información confidencial obtenida como resultado de relaciones
profesionales y empresariales, salvo que medie autorización adecuada
y específica o que exista un derecho o deber legal o profesional para
su revelación, y
b. De utilizar información confidencial obtenida como resultado de
relaciones profesionales y empresariales en beneficio propio o de
terceros.

140.2 El profesional de la contabilidad mantendrá la confidencialidad, incluso

en el entorno no laboral, estando atento a la posibilidad de una divulgación
inadvertida, en especial a un socio cercano, a un familiar próximo o a un
miembro de su familia inmediata.

140.3 El profesional de la contabilidad mantendrá la confidencialidad de la

información que le ha sido revelada por un potencial cliente o por la entidad
para la que trabaja.

140.4 El profesional de la contabilidad mantendrá la confidencialidad de la

información dentro de la firma o de la entidad para la que trabaja.

140.5 El profesional de la contabilidad tomará medidas razonables para

asegurar que el personal bajo su control y las personas de las que obtiene

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asesoramiento y apoyo respetan el deber de confidencialidad del profesional
de la contabilidad.

140.6 La necesidad de cumplir el principio de confidencialidad continúa incluso

después de finalizar las relaciones entre el profesional de la contabilidad y el
cliente o la entidad para la que ha trabajado. Cuando el profesional de la
contabilidad cambia de empleo o consigue un nuevo cliente, tiene derecho a
utilizar su experiencia previa. Sin embargo, el profesional de la contabilidad no
utilizará ni revelará información confidencial alguna conseguida o recibida como
resultado de una relación profesional o empresarial.

140.7 A continuación se enumeran algunas circunstancias en las que a los

profesionales de la contabilidad se les requiere o se les puede requerir que
revelen información confidencial o en las que puede ser adecuada dicha
revelación:

a. Las disposiciones legales permiten su revelación y ésta ha sido

autorizada por el cliente o por la entidad para la que trabaja.
b. Las disposiciones legales exigen su revelación, por ejemplo:
i. Entrega de documentos o de otro tipo de evidencia en el curso
de procesos judiciales, o
ii. Revelación a las autoridades públicas competentes de
incumplimientos de las disposiciones legales que han salido a la
luz, y

c. Existe un deber o derecho profesional de revelarla, siempre que las

disposiciones legales no lo prohíban:
i. Para cumplir con la revisión de calidad de un organismo
miembro de la IFAC o de un organismo profesional.
ii. Para responder a una pregunta o investigación de un organismo
miembro de la IFAC o de un organismo profesional.

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 iii. Para proteger los intereses profesionales de un profesional de
la contabilidad en un proceso legal, o
iv. Para cumplir normas técnicas o requerimientos de ética.

140.8 En la decisión de revelar o de no revelar información confidencial, los

factores relevantes que se deben considerar incluyen:

a. Si los intereses de todas las partes implicadas, incluido los intereses

de terceros que puedan verse afectados, podrían resultar perjudicados
si el cliente o la entidad para la que trabaja dan su consentimiento para
que el profesional de la contabilidad revele la información.
b. Si se conoce, y ha sido corroborada hasta donde sea factible, toda la
información relevante; cuando, debido a la situación, existan hechos no
corroborados, información incompleta o conclusiones no corroboradas,
se hará uso del juicio profesional para determinar, en su caso, el tipo
de revelación que debe hacerse.
c. El tipo de comunicación que se espera y el destinatario de la misma, y
d. Si las partes a las que se dirige la comunicación son receptores
adecuados.

Sección 150. Comportamiento profesional

150.1 El principio de comportamiento profesional impone la obligación a todos

los profesionales de la contabilidad de cumplir las disposiciones legales y
reglamentarias aplicables y de evitar cualquier actuación que el profesional de
la contabilidad sabe, o debería saber, que puede desacreditar a la profesión.
Esto incluye las actuaciones que un tercero con juicio y bien informado,
sopesando todos los hechos y circunstancias conocidos por el profesional de la
contabilidad en ese momento, probablemente concluiría que afectan
negativamente a la buena reputación de la profesión.

150.2 Al realizar acciones de marketing y de promoción de sí mismos y de su

trabajo, los profesionales de la contabilidad no pondrán en entredicho la
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reputación de la profesión. Los profesionales de la contabilidad serán honestos
y sinceros y evitarán:

a. Efectuar afirmaciones exageradas sobre los servicios que ofrecen,

sobre su capacitación, o sobre la experiencia que poseen, o
b. Realizar menciones despreciativas o comparaciones sin fundamento en
relación con el trabajo de otros.

Se recomienda revisar el contenido íntegro del Código de Ética, en la página

[Link]

1 Persona jurídica. El Código Civil en el Art. 564 define: “Persona jurídica es una persona ficticia, capaz
de ejercer derechos y contraer obligaciones civiles y de ser representada judicial y extrajudicialmente.
Las personas jurídicas son de dos especies: corporaciones y fundaciones de beneficencia pública. Hay
personas jurídicas que participan de uno y otro carácter”.

2 Persona natural. Es el ser humano cual sujeto del Derecho, con capacidad para adquirir y ejercer
derechos, para contraer y cumplir obligaciones, para responder de sus actos dañosos o delictivos. Se
opone sustancialmente a la persona jurídica.

3 Se entenderá como capital propio, la totalidad de los activos deducidos los pasivos que posea el
contribuyente, relacionados con la generación de la renta gravada. El contribuyente evaluará al primero
de enero de cada ejercicio fiscal su obligación de llevar contabilidad con referencia a la fracción básica
desgravada del impuesto a la renta establecida para el ejercicio fiscal inmediato anterior.

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Evaluación 1

a. En cada enunciado escriba en el paréntesis una “V” si es

verdadero o una “F” si es falso.
1. (__) Las organizaciones económicas son una combinación de
recursos humanos, financieros y tecnológicos que son
administrados con el objeto de generar algún bien o servicio a la
sociedad. Dichas organizaciones deben contar con información
tanto para poderse administrar como para rendir cuentas de su
actuación a las partes interesadas.

2. (__) Una organización económica, independientemente del giro al que

se dedique tiene como objetivo servir a su clientela, ya sea esta
un segmento de la sociedad o a la sociedad en su conjunto.

3. (__) Las empresas por el tamaño, se clasifican en públicas, privadas

y mixtas.

4. (__) En el Ecuador existen cinco clases de compañías, las mismas

que constituyen personas jurídicas.

5. (__) La contabilidad es un proceso sistemático que, mediante la

aplicación de la técnica, registra los eventos económicos de una
entidad y genera información que permite a los diferentes
usuarios la toma de decisiones en función de los objetivos
empresariales.

6. (__) La contabilidad que se aplica en las instituciones del sector

público se denomina contabilidad gubernamental.

7. (__) Los usuarios internos de la información contable son:

prestamistas, proveedores y otros acreedores comerciales; y,

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 los clientes.

b. De la lista de usuarios de la información contable, marque con

una “X” los usuarios internos o externos, según corresponda:
Usuarios Internos Externos

Gerente ________________ ________________

Clientes

Inversionistas

Empleados

Prestamistas

Público en general

c. Seleccione el literal correspondiente a la respuesta correcta:

1. El Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad ha sido

publicado por el:
a. Consejo de Normas Internacionales de Ética para
Contadores de la Federación Internacional de Contadores.
b. Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad.
c. Comité de Normas Internacionales de Contabilidad.

2. El principio fundamental de integridad significa:

a. Cumplir las disposiciones legales y reglamentarias
aplicables y evitar cualquier actuación que pueda
desacreditar a la profesión.
b. No permitir que prejuicios, conflicto de intereses o
influencia indebida de terceros prevalezcan sobre los
juicios profesionales o empresariales.
c. Ser franco y honesto en todas las relaciones profesionales
y empresariales.

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 3. El principio fundamental de objetividad significa:
a. No permitir que prejuicios, conflicto de intereses o
influencia indebida de terceros prevalezcan sobre los
juicios profesionales o empresariales.
b. Respetar la confidencialidad de la información obtenida
como resultado de relaciones profesionales y
empresariales.
c. Mantener el conocimiento y la aptitud profesionales al nivel
necesario para asegurar que el cliente o la entidad para la
que trabaja reciben servicios profesionales competentes
basados en los últimos avances de la práctica, de la
legislación y de las técnicas y actuar con diligencia y de
conformidad con las normas técnicas y profesionales
aplicables.

4. El principio fundamental de competencia y diligencia profesionales

significa:
a. Mantener el conocimiento y la aptitud profesionales al nivel
necesario para asegurar que el cliente o la entidad para la
que trabaja reciben servicios profesionales competentes
basados en los últimos avances de la práctica, de la
legislación y de las técnicas y actuar con diligencia y de
conformidad con las normas técnicas y profesionales
aplicables.
b. Respetar la confidencialidad de la información obtenida
como resultado de relaciones profesionales y
empresariales y, en consecuencia, no revelar dicha
información a terceros sin autorización adecuada y
específica, salvo que exista un derecho o deber legal o
profesional de revelarla, ni hacer uso de la información en
provecho propio o de terceros.

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 c. Cumplir las disposiciones legales y reglamentarias
aplicables y evitar cualquier actuación que pueda
desacreditar a la profesión.

5. El principio fundamental de comportamiento profesional significa:

a. No permitir que prejuicios, conflicto de intereses o
influencia indebida de terceros prevalezcan sobre los
juicios profesionales o empresariales.
b. Ser franco y honesto en todas las relaciones profesionales
y empresariales.
c. Cumplir las disposiciones legales y reglamentarias
aplicables y evitar cualquier actuación que pueda
desacreditar a la profesión.

6. Las siglas IFAC significan:

a. International Ethics Standards Board of Accountants
(Consejo de Normas Internacionales de Ética para
Contadores).
b. International Federation of Accountants (Federación
Internacional de Contabilidad).
c. International Accounting Standard Board (Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad).

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UNIDAD 2. NORMATIVA CONTABLE
La contabilización de las operaciones de una organización económica se realiza con la intensión de
integrar una base de datos que permita su posterior utilización para generar información útil. Para el
logro de este objetivo, la información financiera depende de un grupo de elementos que facilita la
estructuración de dicho proceso en una forma ordenada. Entre estos elementos se encuentra un
grupo de postulados básicos y una serie de ordenamientos o estándares aplicables al proceso de
elaboración de estados financieros, los cuales se denominan normas de información financiera
(Guajardo y Andrade, 2012, p. 5).

Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), emitidas por el

International Accounting Standard Board (IASB), en español Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad, son el resultado de grandes estudios
con el fin de estandarizar la información financiera a nivel mundial.

El proceso de normalización contable es y sigue siendo un esfuerzo de

aquellos organismos que se han puesto en la tarea de emitir normas contables
de carácter universal, las normas cambian constantemente, conforme al
comportamiento de las operaciones económicas, de tal forma que existe una
interrelación entre empresas e individuos, logrando un mismo lenguaje
financiero que permite la comparabilidad de distintos estados financieros.

Estas normas han sido creadas para las empresas con fines de lucro que
desarrollan actividades comerciales, industriales, financieras u otras similares,
organizadas en forma de sociedades u otras formas jurídicas, cuyo objetivo
primordial es estandarizar la presentación de la información financiera. Aunque
las NIIF no están diseñadas para ser aplicadas en las entidades sin ánimo de
lucro, estas entidades pueden encontrar apropiada su aplicación.

Además, estas normas establecen lineamientos para el reconocimiento,

medición, presentación e información a revelar de las transacciones y
operaciones económicas que conforman los estados financieros, de tal forma
que faciliten la toma de decisiones por parte de los administradores,
acreedores, accionistas y otros usuarios; así como, la comparabilidad interna y
externa con otras entidades del mismo sector y de diferentes países,
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contribuyendo a la participación económica de las entidades a nivel
internacional; sin embargo, no todos los países han adoptado como principios
contables las NIIF; el caso más conocido es el de Estados Unidos, que aplica
los US GAAP (Generally Accepted Accounting Principles), traducidos como
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), son utilizados por
las compañías con sede en EEUU o cotizadas en Wall Street. Estos principios
fueron emitidos por el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (Financial
Accounting Standars Board - FASB).

Estas normas, aunque nacieron con el propósito de ser la principal guía

contable, se han convertido en un extenso conjunto de reglas precisas para los
usuarios; por esta razón, son mucho más prescriptivos, apenas contienen
opciones y, en consecuencia, aumentan la comparabilidad de los estados
financieros; también, se prestan más a la estructuración de las transacciones
para conseguir ciertos resultados contables, en beneficio de la forma sobre la
sustancia de las mismas; por lo contrario, las NIIF priorizan la sustancia sobre
la forma.

2.1. Organismo emisor de las Normas Internacionales de

Información Financiera
En el año 1973, representantes de profesionales de contabilidad de países
como Alemania, Australia, Canadá, Francia, Holanda, Irlanda, Japón, México,
Reino Unido y Estados Unidos, constituyeron el International Accounting
Standards Committee (IASC), en español Comité de Normas Internacionales
de Contabilidad, con sede en Londres. El IASC surgió como un organismo de
carácter profesional, de ámbito mundial, independiente, perteneciente al sector
privado y sin fines de lucro, que fue el responsable de emitir un conjunto de
normas generales de contabilidad conocidas como International Accounting
Standards (IAS), traducidas al español como Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC), que pueden ser aceptadas y aplicadas con generalidad en

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distintos países, para favorecer la armonización de los datos y su
comparabilidad.

Posteriormente, en el año 2001 el IASC fue reestructurado dando origen al

International Accounting Standard Board (IASB), en español Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad, organismo encargado de elaborar las
Normas Internacionales de Información Financiera (International Financial
Reportings Standards -IFRS) para lograr a nivel mundial un lenguaje común en
lo que se refiere a la revelación de la información financiera y a la
comparabilidad de la misma. Además, este organismo promulgó un cuerpo
sustancial de normas, interpretaciones, un marco conceptual y otras guías que
son acogidas directamente por muchas compañías.

Desde el año 2010 el IASB se encuentra bajo la organización y supervisión del

Internacional Accounting Standard Committee Foundation (IASCF), en español,
Fundación del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad.

En el portal sobre Normas Internacionales de Información Financiera NIC-NIIF,

se cita los objetivos del IASB:

a. desarrollar, buscando el interés público, un único conjunto de

normas contables de carácter global que sean de alta calidad,
comprensibles y de cumplimiento obligado, que requieran
información de alta calidad, transparente y comparable en los
estados financieros y en otros tipos de información financiera, para
ayudar a los participantes en los mercados de capitales de todo el
mundo y a otros usuarios, a tomar decisiones económicas;
b. promover el uso y aplicación rigurosa de dichas normas;
c. cumplir con los objetivos asociados con (a) y (b), teniendo en
cuenta cuando sea necesario, las necesidades especiales de
entidades pequeñas, medianas y de economías emergentes; y

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 d. llevar a la convergencia entre las normas contables nacionales y las
Normas Internacionales de Contabilidad y las Normas
Internacionales de Información Financiera, hacia soluciones de alta
calidad.

El IASB es el único organismo profesional responsable de emitir las NIIF, está

formado por 16 profesionales dedicados de tiempo completo a la investigación
y desarrollo de la normatividad internacional, quienes cuentan con una amplia
experiencia laboral y/o académica.

A su vez, la IASCF tiene la responsabilidad de supervisar la labor, estructura y

la estrategia del IASB. Esta formada por 22 administradores, entre los cuales
se encuentran miembros de organismos gubernamentales e importantes
compañías con presencia mundial.

2.2. Marco Conceptual para la Información Financiera

El tratamiento de este tema se fundamenta en el Marco Conceptual para la
Información Financiera, emitido por el IASB (2010).
La introducción refiere que los estados financieros preparados por una entidad son utilizados por una
gran variedad de usuarios en diferentes países, aunque pueden parecer similares, existen diferencias
entre ellos, originadas probablemente, por circunstancias legales, económicas y sociales. Estas
circunstancias han llevado a utilizar varias definiciones, diferentes criterios para el reconocimiento de
los elementos que conforman los estados financieros, así como diferentes bases de medida; es por
esto que el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) tiene la misión de reducir tales
diferencias para conciliar regulaciones legales, normas contables y procedimientos relativos a la
preparación de estados financieros. En tal virtud, se ha visto en la necesidad de emitir un marco
conceptual para establecer los conceptos que subyacen en la preparación y presentación de los
estados financieros para usuarios externos.

La sección Propósito y valor normativo menciona el propósito del Marco

Conceptual en los siguientes términos:

a. ayudar al Consejo en el desarrollo de futuras NIIF y en la revisión

de las existentes;

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 b. ayudar al Consejo en la promoción de la armonización de
regulaciones, normas contables y procedimientos asociados con la
presentación de estados financieros, mediante el suministro de
fundamentos para la reducción del número de tratamientos
contables alternativos permitidos por las NIIF;
c. ayudar a los organismos nacionales de emisión de normas en el
desarrollo de las normas nacionales;
d. ayudar a las personas encargadas de preparar los estados
financieros en la aplicación de las NIIF y en el tratamiento de
algunos aspectos que todavía no han sido objeto de una NIIF;
e. ayudar a los auditores a formarse una opinión acerca de si los
estados financieros están de acuerdo con las NIIF;
f. ayudar a los usuarios de los estados financieros a interpretar la
información contenida en los estados financieros preparados de
acuerdo con las NIIF; y
g. suministrar a todos aquéllos interesados en la labor del IASB
información acerca de su enfoque para la formulación de las NIIF.

El Marco Conceptual no es una NIIF, por tanto no define normas para ninguna
cuestión particular de medida o información a revelar; así mismo, ningún
contenido del Marco Conceptual deroga una NIIF específica.

El Marco Conceptual se revisa periódicamente, es así, que el IASB publicó el

Proyecto de Norma PN/2015/3/ Marco Conceptual para la Información
Financiera en mayo/2015, cuyo propósito es mejorar la información financiera,
proporcionando un conjunto de conceptos más completos, claros y
actualizados que no están cubiertos o no lo están con suficiente detalle.

El alcance del Marco Conceptual comprende:

a. el objetivo de la información financiera;

b. las características cualitativas de la información financiera útil;

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 c. la definición, reconocimiento y medición de los elementos que
constituyen los estados financieros; y
d. los conceptos de capital y de mantenimiento del capital.

2.2.1. Objetivo de la información financiera

El capítulo 1 del Marco Conceptual, está relacionado con el objetivo de la
información financiera con propósito general, al respecto menciona:
El objetivo de la información financiera con propósito general es proporcionar información financiera
sobre la entidad que informa que sea útil a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes
y potenciales para tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad. Esas decisiones
conllevan: comprar, vender o mantener patrimonio e instrumentos de deuda, y proporcionar o liquidar
préstamos y otras formas de crédito (OB 2).

Los estados financieros con propósito de información general son aquellos que
pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no están en condiciones de
exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información.
Los estados financieros con propósito de información general comprenden
aquellos que se presentan de forma separada, o dentro de otro documento de
carácter público, como el informe anual o un folleto o prospecto de información
bursátil.

2.2.2. Características cualitativas de la información

Los resultados de la contabilidad deben cumplir ciertas características
cualitativas fundamentales como son: relevancia y representación fiel; la
utilidad de la información financiera mejora si es comparable, verificable,
oportuna y comprensible.

Las características cualitativas de la información útil desde dos perspectivas:

fundamentales y de mejora, constan de manera resumida en la tabla 8.

Tabla 8. Características cualitativas de la información

a. Relevancia. La información financiera relevante es capaz de influir en las

decisiones tomadas por los usuarios.
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 Características
cualitativas b. Representación fiel. Los informes financieros representan fenómenos
fundamentales económicos en palabras y números y para que la información contable sea
una representación fiel debe ser completa, neutral y libre de error.

a. Comparabilidad. La información sobre una entidad que informa es útil si

puede ser comparada con información similar sobre otras entidades y con
información similar sobre la misma entidad de otros periodos.

b. Verificabilidad. Asegura a los usuarios que la información representa

fielmente los fenómenos económicos que pretende representar. La
verificación puede ser directa e indirecta.
La verificación directa significa comprobar un importe u otra representación
mediante la observación directa, ejemplo: constatación física de inventarios.
Características La verificación indirecta significa comprobar las variables de un modelo,
cualitativas de fórmulas u otra técnica y recalcular el resultado utilizando la misma
mejora metodología, ejemplo: verificar el importe del inventario comprobando las
variables (cantidades y costos).

c. Oportunidad. Significa tener información disponible para los usuarios a

tiempo, capaz de influir en sus decisiones. Generalmente, cuando más
antigua es la información menos útil es.

d. Comprensibilidad. La clasificación, caracterización y presentación de la

información clara y concisa la hace comprensible.

Fuente: IASB. (2010). Marco Conceptual para la Información Financiera.

2.2.3. Hipótesis fundamentales

Hipótesis de negocio en marcha. La elaboración de los estados financieros,
parte del supuesto de la continuidad de las operaciones de la entidad, dentro
de un futuro previsible, a menos que desde la gerencia se indique lo contrario,
se procederá a revelar en los estados financieros. Por lo tanto, se supone que
la entidad no tiene la intención ni la necesidad de liquidar o cesar su actividad,
o recortar de forma importante la escala de sus operaciones. Si tal intención o
necesidad existiera, los estados financieros deben prepararse sobre una base
diferente.

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Cuando la base de negocio en marcha no es utilizada o se prepara sobre una
base diferente se debe:

Revelar este hecho.

Revelar la base alternativa que ha sido utilizada en su lugar.
Revelar el por qué la entidad no es considerada como negocio en
marcha.

2.2.4. Elementos de los estados financieros

Los elementos de los estados financieros se clasifican en dos grupos:

Relacionados directamente con la medida de la situación financiera.

Relacionados con la medida del rendimiento.

Figura 4. Elementos de los estados financieros.

Fuente: IASB, (2010). Marco Conceptual para la Información Financiera.

En el capítulo 4 del Marco Conceptual, se definen los elementos de los

estados financieros.

Relacionados con la situación financiera:

Activos son recursos controlados por la entidad como resultado de

sucesos pasados, de los que la entidad espera obtener, en el futuro,
beneficios económicos.

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 Pasivos son obligaciones presentes de la entidad, surgidas a raíz de
sucesos pasados, al vencimiento de las cuales y para cancelarlas, la
entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios
económicos.

Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez

deducidos todos sus pasivos.

Relacionados con la medida del rendimiento o ganancia:

Ingresos son los incrementos en los beneficios económicos,

producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o
incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de los
pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio, y no están
relacionados con las aportaciones de los propietarios a este
patrimonio.

Gastos son los decrementos en los beneficios económicos, producidos

a lo largo del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del
valor de los activos, o bien por la generación o aumento de los pasivos
que dan como resultado decrementos en el patrimonio y no están
relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de
este patrimonio.

2.2.5. Reconocimiento de los elementos de los estados

financieros
Según el párrafo 4.37 del Marco Conceptual, se denomina reconocimiento al
proceso de incorporación, en el balance o en el estado de resultados, de una
partida que cumpla la definición del elemento correspondiente, satisfaciendo
además los criterios para su reconocimiento. Ello implica la descripción de la
partida con palabras y por medio de una cantidad monetaria, así como la
inclusión de la partida en cuestión en los totales del balance o del estado de
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resultados. Las partidas que satisfacen el criterio de reconocimiento deben
reconocerse en el balance o en el estado de resultados. La falta de
reconocimiento de estas partidas no se puede rectificar mediante la
descripción de las políticas contables, ni tampoco a través de notas u otro
material explicativo.

Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definición de

elemento siempre que:

a. sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la

partida llegue a la entidad o salga de esta; y
b. el elemento tenga un costo o valor que pueda ser medido con
fiabilidad. La información es fiable cuando es completa, neutral y
libre de error (párrafo 4.38)

Los elementos de los estados financieros y los principales criterios de

reconocimiento, constan en la tabla 9.

Tabla 9. Elementos de los estados financieros y criterios de

reconocimiento

Elementos de los
Criterios
estados
de reconocimiento
financieros

Cuando sea probable que se obtengan beneficios económicos futuros para

la entidad.
Activos
El costo o valor que puede ser medido con fiabilidad.
Debe ser controlado por la entidad.

Obligación presente, para cuyo pago se requiera la salida de recursos que

Pasivos lleven incorporados beneficios económicos.
La cuantía del desembolso pueda ser medida con fiabilidad.

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 Cuando ha surgido un incremento en los beneficios económicos futuros,
Ingresos relacionado con un incremento en los activos o un decremento en los
pasivos.
El importe puede medirse con fiabilidad.

Cuando ha surgido un decremento en los beneficios económicos futuros,

relacionado con un decremento en los activos o un incremento en los
Gastos
pasivos.
El importe puede medirse con fiabilidad.

Fuente: IASB. (2010). Marco Conceptual para la Información Financiera, capítulo 4.

2.2.6. Medición de los elementos de los estados financieros

La medición es el proceso de determinación de los importes monetarios por los
que se reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados
financieros, para su inclusión en el balance y el estado de resultados. Para
realizar la medición, es necesario la selección de una base o método particular
de medición (párrafo 4.54).

En los estados financieros pueden emplearse diferentes bases de medición:

Figura 5. Bases de medición de los elementos de los estados financieros.

Fuente: IASB, (2010). Marco Conceptual para la Información Financiera.

La base o método de medición, comúnmente utilizado por las entidades al

preparar sus estados financieros, es el costo histórico. Este se combina,

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generalmente, con otras bases de medición. Por ejemplo, los inventarios se
registran contablemente al menor valor entre el costo histórico y el valor neto
realizable, los títulos cotizados pueden registrarse al valor de mercado y las
obligaciones por pensiones se registran a su valor presente. Además, algunas
entidades usan el costo corriente como respuesta a la incapacidad del modelo
contable del costo histórico para tratar con los efectos de los cambios en los
precios de los activos no monetarios (párrafo 4.56).

Tabla 10. Bases de medición de los elementos de los estados financieros

Bases de
Activos Pasivos
medición

Los activos se registran por el Los pasivos se registran al importe de los productos
importe de efectivo y otras partidas recibidos a cambio de incurrir en la obligación o, en
Costo pagadas, o por el valor razonable de algunas circunstancias, por las cantidades de
histórico la contrapartida entregada a cambio efectivo y equivalentes al efectivo que se espera
en el momento de la adquisición. pagar para satisfacer el pasivo en el curso normal
de la operación.

Los activos se registran

contablemente por el importe de Los pasivos se registran contablemente por el
Costo efectivo y otras partidas equivalentes importe sin descontar de efectivo u otras partidas
corriente al efectivo que debería pagarse si se equivalentes al efectivo que se precisaría para
adquiriese en la actualidad el mismo liquidar el pasivo en el momento presente.
activo u otro equivalente.

Los activos se registran

Los pasivos se registran a su valor de liquidación; es
Valor contablemente por el importe de
decir, los importes no descontados de efectivo o
realizable efectivo y otras partidas equivalentes
equivalentes al efectivo que se espera pagar para
(o de al efectivo que podrían obtenerse, en
cancelar los pasivos en el curso normal de la
liquidación) el momento presente, por la venta no
operación.
forzada de los mismos.

Los activos se registran

contablemente al valor presente, Los pasivos se registran por el valor presente,
Valor descontando las entradas netas de descontando las salidas netas de efectivo que se
presente efectivo que se espera genere la espera necesitar para pagar las deudas, en el curso
partida en el curso normal de la normal de la operación.
operación.

Fuente: IASB, (2010). Marco Conceptual para la Información Financiera.

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2.2.7. Conceptos de capital y de mantenimiento del capital
Los estados financieros de los entes que presentan información bajo NIIF, es
común que estén elaborados con base en un modelo cuyos fundamentos son el
costo histórico recuperable y el concepto de mantenimiento de capital.

Capital. La mayoría de entidades adoptan un concepto financiero del

capital al preparar sus estados financieros; esta concepción del capital se
traduce en la consideración del dinero invertido o del poder adquisitivo
invertido. Capital es sinónimo de activos netos o patrimonio de la entidad;
por el contrario, si adoptan el concepto físico del capital, se considera la
capacidad productiva de la empresa (párrafo 4.57).

Mantenimiento de capital financiero. Hace referencia a las ganancias

obtenidas cuando el importe de los activos netos al principio del periodo es
mayor al importe de los mismos al final, pero sin tener en cuenta los
aportes de los socios o propietarios, o las distribuciones de utilidades
realizadas en el mismo periodo. El mantenimiento de este tipo de capital
puede realizarse tanto en unidades monetarias nominales como en unidades
de poder adquisitivo constante (párrafo 4.59).

Mantenimiento de capital operativo o físico. Equivale a las ganancias

obtenidas cuando la capacidad operativa (productiva) en términos físicos u
operativos de la empresa es superior al final del periodo en comparación
con las cifras calculadas al inicio, después de haber excluido las
aportaciones de los propietarios y las distribuciones hechas a los mismos
durante dicho periodo (párrafo 4.59).

2.3. Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF

El conjunto de Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
emitidas por el IASB comprenden:

a. Normas Internacionales de Información Financiera;

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 b. Normas Internacionales de Contabilidad; e
c. Interpretaciones CINIIF;
4
d. Interpretaciones SIC.

Tabla 11. Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)

NIIF Título Título

IFRS en español en inglés

1 Adopción por primera vez de las Normas First-time Adoption of International

Internacionales de Información Financiera Financial Reporting Standards

2 Pagos Basados en Acciones Share-based Payment

3 Combinaciones de Negocios Business Combinations

4 Contratos de Seguros Insurance Contracts

5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Non-current Assets Held for Sale and
Operaciones Discontinuadas Discontinued Operations

6 Exploration for and Evaluation of Mineral

Exploración y Evaluación de Recursos Minerales
Resources

7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar Financial Instruments: Disclosures

8 Segmentos de Operación Operating Segments

9 Instrumentos Financieros (1) Financial Instruments

10 Estados Financieros Consolidados Consolidated Financial Statements

11 Negocios Conjuntos Joint Arrangements

12 Revelación de Intereses en otras Entidades Disclosure of Interest in Other Entities

13 Valor Razonable Fair Value Measurement

14 Cuentas de diferimientos en actividades reguladas Regulatory Deferral Accounts

15 Ingresos de Actividades Ordinarias procedentes de

Revenue from Contracts with Customers
Contratos con Clientes (2)

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 16 Arrendamientos (3) Leases

17 Contratos de seguros (4) Insurance Contracts

Fuente: IFRS,(2017)

1. Vigencia 1 de enero del 2018, está permitida la aplicación anticipada.

2. Vigencia 1 de enero del 2018. Esta norma sustituirá a la NIC 11, NIC
18, CINIIF 31,15,18 y SIC 31.
3. Vigencia desde el 1 de enero de 2019. Esta norma sustituirá a la NIC
17. La aplicación anticipada se permite a las empresas que también
aplican la “NIIF 15 Ingresos de actividades ordinarias procedentes de
contratos con clientes.
4. Vigencia desde el 1 de enero de 2021. Esta norma reemplaza a la NIIF
4.

Tabla 12. Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)

NIC
Título en español Título en inglés
IAS

1 Presentación de Estados Financieros Presentation of Financial Statements

2 Inventarios Inventories

7 Estado de Flujos de Efectivo Statement of Cash Flow

Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Accounting Policies, Changes in

8
Contables y Errores Accounting Estimates and Errors

Hechos Ocurridos después del Periodo sobre el que se

10 Events after the Reporting Period
Informa

11 Contratos de Construcción (1) Construction contracts

12 Impuesto a las Ganancias Income Taxes

16 Propiedades, Planta y Equipo Property, Plant and Equipment

17 Arrendamientos (2) Leases

18 Ingresos de Actividades Ordinarias (1) Ordinary activities income

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 19 Beneficios a los Empleados Employee Benefits

Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Accounting for Government Grants and
20
Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales Disclosure of Government Assistance

Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de The Effects of Changes in Foreign
21
la Moneda Extranjera Exchange Rates

23 Costos por Préstamos Borrowing Costs

24 Informaciones a Revelar sobre Partes Relacionadas Related Party Disclosure

Contabilización e Información Financiera sobre Planes Accounting and Reporting by Retirement

26
de Beneficios por Retiro Benefit Plans

27 Estados Financieros Consolidados y Separados Separate Financial Statements

Investments in Associates and Joint

28 Inversiones en Empresas Asociadas
Ventures

Información Financiera en Economías Financial Reporting in Hyperinflationary

29
Hiperinflacionarias Economies

32 Instrumentos Financieros: Presentación Financial Instruments: Presentation

33 Ganancias por Acción Earnings per Share

34 Información Financiera Intermedia Interim Financial Reporting

36 Deterioro del Valor de los Activos Impairment of Assets

Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Provisions, Contigent Liabilities and

37
Contingentes Contingent Assets

38 Activos Intangibles Intangible Assets

Financial Instruments: Recognition and

39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición
Measurement

40 Propiedades de Inversión Investment Property

41 Agricultura Agriculture

Fuente: IFRS,(2017)

1. Las NIC 11 y 18 serán sustituidas por la NIIF 15, con vigencia 1 de

enero del 2018.
2. La NIC 17 será sustituida por la NIIF 16, con vigencia desde el 1 de
enero de 2019.
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Tabla 13. Interpretaciones del Comité de Interpretaciones de las Normas
Internacionales de Información Financiera (CINIIF-IFRIC)

Interpretaciones Título Título

CINIIF IFRIC en español en inglés

Changes in Existing
1 Cambios en Pasivos Existentes por Retiro
Decommissioning, Restoration and
del Servicio, Restauración y Similares.
Similar Liabilities

4 Determinación de sí un Acuerdo contiene un Determining whether an Arrangement

Arrendamiento (1) contains a Lease

Derechos por la Participación de Fondos Rights to Interests arising from

5 para el Retiro del servicio, la Restauración y Decommissioning, Restoration and
la Rehabilitación Medioambiental. Environmental Rehabilitation Funds

Obligaciones Surgidas de la Participación de Liabilities arising from Participating in

6 Mercados Específicos-Residuos de Aparatos a Specific Market - Waste Electrical
Eléctricos y Electrónicos. and Electronic Equipment

Aplicación del Procesamiento de

7 Applying the Restatement Approach
Reexpresión según la NIC 29 Información
under IAS 29
Financiera en Economías Hiperinflacionarias.

9 Reassessment of Embedded
Nueva evaluación de Derivados Implícitos.
Derivates

10 Información Financiera Intermedia y Interim Financial Reporting and

Deterioro del Valor. Impairment

12 Acuerdos de Concesión de Servicios. Service Concession Arrangements

13 Programas de Fidelización de Clientes. Customer Loyalty Programmes

NIC 19 – El Límite de un Activo por IAS 19 - The Limit on a Defined

14 Beneficios Definidos, Obligación de Benefit Asset, Minimum Funding
Mantener un Nivel Mínimo. Requirements and their Interaction

15 Acuerdos para la Construcción de Agreeements for the Construction of

Inmuebles. Real State

16 Coberturas de una Inversión Neta en un Hedges of a Net Investment in a

Negocio en el Extranjero. Foreign Operation

17 Distribuciones a los Propietarios de Activos Distributions of Non-cash Assets to

distintos al Efectivo. Owners
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 18 Transferencias de Activos Procedentes de
Transfers of Assets from Customers
Clientes.

19 Cancelación de Pasivos Financieros con Extinguishing Financial Liabilities with

Instrumentos de Patrimonio. Equity Instruments

20 Costos de Desmonte en la Fase de Stripping Costs in the Production

Producción de una Mina a Cielo Abierto. Phase of a Surface Mine

21 Gravámenes. Levies

Fuente: IFRS,(2017)

1. Se eliminará cuando entre en vigencia la NIIF 16, 1 de enero de 2019.

Tabla 14. Interpretaciones del Comité de Interpretaciones de las Normas

Internacionales de Contabilidad (SIC)

Interpretaciones
Título en español Título en inglés
SIC

7 Introducción del Euro. Introduction of the Euro

Government Assistance - No
Ayudas Gubernamentales – Sin Relación
10 Specific Relation to Operating
Específica con Actividades de Operación.
Activities

15 Arrendamientos Operativos – Incentivos. (1) Operating Leases - Incentives

Impuesto a las ganancias – Cambios en la Income Taxes - Changes in the Tax

25 Situación Fiscal de una Entidad o de sus Status of an Entity or its
Accionistas. Shareholders

Evaluación de la Esencia de las Transacciones Evaluating the Substance of

27 que Adoptan la Forma Legal de un Transactions Involving the Legal
Arrendamiento. (1) Form of a Lease

Acuerdos de Concesión de Servicios: Disclosure - Service Concession

29
Información a revelar. Arrangements

Ingresos – Permutas de Servicios de Revenue – Barter Transactions

31
Publicidad. Involving Advertising Services

32 Activos Intangibles – Costos de Sitios Web. Intangible Assets - Website Costs

Fuente: IFRS,(2017)

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 1. Se eliminarán cuando entre el vigencia la NIIF 16, 1 de enero de 2019.

2.4. NIIF para las PYMES

El IASB publicó en julio del 2009 la Norma Internacional de Información
Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES), es
una norma separada que pretende se aplique a los estados financieros con
propósito de información general y otros tipos de información financiera de
entidades que en muchos países son conocidos con diferentes nombres, como
pequeñas y medianas entidades (PYMES), entidades privadas y entidades
sin obligación pública de rendir cuentas.

La NIIF para las PYMES es una norma autónoma, diseñada para satisfacer las
necesidades y capacidades de las pequeñas y medianas empresas, se estima
representan más del 95 por ciento de las empresas de todo el mundo. Esta
norma establece los requerimientos de reconocimiento, medición, presentación
e información a revelar que se refieren a las transacciones y otros sucesos y
condiciones que son importantes en los estados financieros con propósito de
información general. También puede establecer estos requerimientos para
transacciones, sucesos y condiciones que surgen principalmente en sectores
industriales específicos.

Cada jurisdicción determina qué entidades deben utilizar el estándar. La única

restricción del IASB (ente emisor de las normas) es que las sociedades
cotizantes en los mercados de valores y las instituciones financieras no la
deben utilizar.

La NIIF para las PYMES, está organizada por temas, presentándose cada
tema en una sección numerada por separado, en total consta de 35 secciones;
algunas secciones incluyen apéndices de guía de implementación que no
forman parte de la norma.

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Tabla 15. Norma Internacional de Información Financiera para las
Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES)

Relación
Título Título
Sección con
en español en inglés
NIIF/NIC

1 Pequeñas y Medianas Entidades Small and Medium-sized Entities

Marco
2 Conceptos y Principios Generales Concepts and Pervasive Principles
Conceptual

Presentación de Estados
3 Financial Statement Presentation NIC 1
Financieros

4 Estado de Situación Financiera Statement of Financial Position NIC 1

Estado del Resultado Integral y Statement of Comprehensive Income and

5 NIC 1
Estado de Resultados Income Statement

Estado de Cambios en el Patrimonio Statement of Changes in Equity and

6 y Estado de Resultados y Ganancias Statement of Comprehensive Income and NIC 1
Acumuladas Retained Earnings

7 Estado de Flujos de Efectivo Statement of Cash Flows NIC 7

8 Notas a los Estados Financieros Notes to the Financial Statements NIC 1

Estados Financieros Consolidados y Consolidated and Separate Financial

9 NIC 27
Separados Statements

Políticas Contables, Estimaciones y Accounting Policies, Estimates and

10 NIC 8
Errores Errors

NIC 39
11 Instrumentos Financieros Básicos Basic Financial Instruments
NIIF 7

Otros temas relacionados con los NIC 32

12 Additional Financial Instruments Issues
Instrumentos Financieros NIC 39

13 Inventarios Inventories NIC 2

14 Inversiones en Asociadas Investments in Associates NIC 28

15 Inversiones en Acuerdos Conjuntos Investments in Joint Ventures NIC 31

16 Propiedades de Inversión Investment Property NIC 40

17 Propiedades, Planta y Equipo Property, Plant and Equipment NIC 16

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18 Activos Intangibles distintos de la Intangible Assets other than Goodwill NIC 38
Plusvalía

Combinaciones de Negocios y
19 Business Combinations and Goodwill NIIF 3
Plusvalía

NIC 17
20 Arrendamientos Leases
NIIF 16

21 Provisiones y Contingencias Provisions and Contingencies NIC 37

NIC 39
22 Pasivos y Patrimonio Liabilities and Equity
NIIF 7

NIC 18
23 Ingresos de Actividades Ordinarias Ordinary activities income
NIIF 15

24 Subvenciones del Gobierno Government Grants NIC 20

25 Costos por Préstamos Borrowing Costs NIC 23

26 Pagos Basados en Acciones Share-based Payment NIIF 2

27 Deterioro del Valor de los Activos Impairment of Assets NIC 36

28 Beneficios a los Empleados Employee Benefits NIC 19

29 Impuesto a las Ganancias Income Tax NIC 12

30 Conversión de la Moneda Extranjera Foreign Currency Translation NIC 21

31 Hiperinflación Hyperinflation NIC 29

Hechos Ocurridos después del Events after the End of the Reporting
32 NIC 10
Periodo sobre el que se Informa Period

Informaciones a Revelar sobre

33 Related Party Disclosures NIC 24
Partes Relacionadas

NIC 41
34 Actividades Especiales Specialised Activities
NIIF 6

35 Transición a la NIIF para las PYMES Transition to the IFRS for SMEs NIIF 1

Fuente: IFRS,(2017)

Luego de una revisión integral, el Consejo de Normas Internacionales de

Contabilidad (IASB) emitió la nueva versión de la NIIF para las PYMES

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traducida al castellano, la misma que es de aplicación a partir del 1 de enero
del 2017.

Los cambios más significativos en la nueva versión de la NIIF para las PYMES
se resumen en la figura 6.

Figura 6. Principales cambios de la nueva versión de la NIIF para las PYMES.

Fuente: Chávez, (2016).

2.5. Aplicación de las NIIF en el Ecuador

La Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros de Ecuador es un
organismo técnico, con autonomía administrativa, económica, presupuestaria y
financiera, que vigila y controla la organización, actividades, funcionamiento,
disolución y liquidación de las compañías, de acuerdo a lo establecido por la
ley.

Según Resolución No. [Link].004 de fecha 21 de agosto de 2006, publicada

en el Registro Oficial No. 348 de fecha 4 de septiembre del mismo año,
resolvió la adopción obligatoria de las Normas Internacionales de Información

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Financiera para todas las compañías y entidades sujetas a su control y
vigilancia, para el registro, preparación y presentación de los estados
financieros a partir del 1 de enero del año 2009; para lo cual, dispuso el
cumplimiento de un cronograma de aplicación obligatorio de las NIIF, el mismo
que consideró tres grupos:

Figura 7. Cronograma de aplicación de las NIIF en Ecuador.

Fuente: Superintendencia de Compañías, (2008).

Desde el año 2012, las empresas ecuatorianas sujetas al control de la

Superintendencia de Compañías Valores y Seguros de Ecuador, llevan su
contabilidad aplicando NIIF, inclusive las pequeñas y medianas empresas, las
mismas que tienen la opción de aplicar la Norma Internacional de Información
Financiera para las Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES).

Las condiciones para calificar a una empresa como PYME son:

a. Activos totales inferiores a cuatro millones de dólares;

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 b. Registren un valor bruto de ventas anuales hasta cinco millones de
dólares; y,
c. Tengan menos de 200 trabajadores (personal ocupado); considerando
el promedio ponderado anual.

Por otra parte, las instituciones del sector financiero e instituciones del sector
público están obligadas aplicar las NIIF de acuerdo al sector al que
pertenecen. Las instituciones sin fines de lucro, a pesar de no tener la
obligatoriedad, podrían aplicar NIIF completas o la NIIF para PYMES de
acuerdo a sus necesidades de información.

2.6. Fundamentos básicos de la información financiera

Previo al registro de la información financiera, es necesario conocer algunas
definiciones relacionadas con la entidad, las bases de cuantificación de las
operaciones y la presentación de la información financiera cuantitativa por
medio de los estados financieros, las mismas que constan en el Marco
Conceptual para la Preparación y Presentación de la Información Financiera y
en la normativa contable y deben observarse para la preparación y
presentación de los estados financieros.

Entidad. Constituye la empresa como unidad económica independiente de

sus propietarios, con recursos económicos propios, con obligaciones con
terceros y con los inversores; por lo tanto, la información de sus estados
financieros, reflejará la actividad económica exclusiva de la empresa.

Negocio en marcha. La elaboración de los estados financieros parte del

supuesto de la continuidad de las operaciones de la entidad, dentro de un
futuro previsible, a menos que desde la gerencia se indique lo contrario, se
procederá a revelar en los estados financieros. Por lo tanto, se supone
que la entidad no tiene la intención ni la necesidad de liquidar o cesar su
actividad comercial; cuando la liquidación de una empresa sea inminente,
no puede ser considerada como empresa en marcha, en cuyo caso,
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 también revelará este hecho. En resumen, cualquier incertidumbre material
con respecto a la entidad y de su habilidad de continuar como negocio en
marcha debe ser revelada.
Cuando la base de negocio en marcha no es utilizada se debe:
Revelar este hecho.
Revelar la base alternativa que ha sido utilizada en su lugar.
Revelar el por qué la entidad no es considerada como negocio en
marcha.

Base contable de acumulación (devengo). Los efectos de las

transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren y no
cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo, excepto en
lo relacionado con la información sobre flujos de efectivo; asimismo, se
registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los estados
financieros de los periodos con los cuales se relacionan. Cuando se utiliza
la base contable de acumulación (devengo), una entidad reconocerá
partidas como activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos, cuando
satisfagan las definiciones y los criterios de reconocimiento previstos en el
Marco Conceptual.

Esencia sobre la forma. Las transacciones y demás sucesos y

condiciones deben contabilizarse y presentarse de acuerdo a su esencia y
no solamente en consideración a su forma legal, de esta manera, se
mejora la fiabilidad de los estados financieros.

Materialidad (importancia relativa). La información es material o tiene

importancia relativa si su omisión o expresión inadecuada puede influir en
las decisiones que los usuarios de los informes financieros adoptan a
partir de la información financiera de una entidad. La materialidad
(importancia relativa) depende de la cuantía de la partida o del error
juzgados en las circunstancias particulares de la omisión o de la
presentación errónea.

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 Agrupación de datos. Una entidad presentará por separado cada clase
significativa de partidas similares y también presentará por separado las
partidas de naturaleza o función distinta, a menos que no tengan
importancia relativa. Montos inmateriales deberán ser sumados a montos
de naturaleza o función similar y no necesitan ser presentados por
separado.

Frecuencia de la información. Una entidad presentará los estados

financieros (incluyendo información comparativa), por lo menos en forma
anual. Cuando una entidad cambie el cierre del periodo sobre el que
informa y presente los estados financieros para un periodo contable
inferior a un año, revelará, además del periodo cubierto por los estados
financieros:
a. la razón para utilizar un periodo de duración inferior o superior; y
b. el hecho de que los importes presentados en los estados
financieros no son totalmente comparables.

Uniformidad en la presentación. Una entidad mantendrá la presentación

y clasificación de las partidas en los estados financieros de un periodo a
otro, a menos que:
a. tras un cambio en la naturaleza de las actividades de la entidad o
una revisión de sus estados financieros, se ponga de manifiesto
que sería más apropiada otra presentación u otra clasificación,
tomando en consideración los criterios para la selección y
aplicación de políticas contables de la NIC 8; o
b. una NIIF requiera un cambio en la presentación.

Moneda funcional. Los diferentes recursos y hechos económicos deben

reconocerse en una misma unidad de medida; la moneda funcional es la
moneda con la que la entidad presenta sus estados financieros; por lo
general, es la moneda de curso legal de cada país, en el caso de
operaciones que se realicen en otra moneda, para su contabilización debe

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 convertirse a la moneda funcional, utilizando la tasa oficial de cambio. En
nuestro país la moneda de curso legal vigente es el dólar de los Estados
Unidos de Norteamérica.

Prudencia. Es el ejercicio de la cautela al hacer juicios bajo condiciones

de incertidumbre; la prudencia es importante para lograr la neutralidad, de
tal forma, que los activos e ingresos no sean sobrestimados y los pasivos
y gastos no sean subestimados. Igualmente, la prudencia no permite la
subestimación deliberada de activos e ingresos o la sobreestimación
deliberada de pasivos y gastos, porque estas estimaciones erróneas
pueden conducir a la sobreestimación de ingresos o subestimación de
gastos en periodos futuros.

Equilibrio entre costo y beneficio. Los beneficios derivados de la

información financiera deben exceder a los costos de suministrarla. La
evaluación de beneficios y costos es, sustancialmente un proceso de
juicio.

Compensación. No se debe compensar activos con pasivos ni ingresos

con gastos, a menos que se requiera o se permita a través de una norma
o interpretación. Partidas de ingresos y gastos son compensados cuando
surgen de transacciones similares y eventos que no son materiales. La
identificación, reconocimiento y medición de un activo y un pasivo como
dos partidas contables separadas, pueden presentarse en el estado de
situación financiera como un importe neto único, en los casos establecidos
en la norma; por ejemplo: activos y pasivos por impuestos diferidos,
ingresos y gastos por diferencial cambiario.

Información comparativa. La información comparativa debe presentarse

considerando:
a. Información numérica.
b. Información narrativa y descriptiva.

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 La información comparativa numérica es revelada con respecto al periodo
anterior para los montos reportados en los estados financieros, excepto
cuando una norma o interpretación permita o requiera lo contrario. Los
montos comparativos son reclasificados si la presentación o reclasificación
de partidas en el presente periodo están corregidos y los detalles de la
reclasificación son revelados.

La información narrativa y descriptiva debe ser incluida sí es relevante

para un entendimiento de los estados financieros del presente periodo.

Medición. Es el proceso de determinación de los importes monetarios en

los que una entidad mide los activos, pasivos, ingresos y gastos en sus
estados financieros. La medición involucra una base de medición.

Reconocimiento. Es el proceso de identificar la naturaleza de la

información financiera, de tal manera, que proporcione a los usuarios de
los estados financieros información relevante y una representación fiel de
cada uno de los elementos (activos, pasivos, patrimonio, ingresos y
gastos).

4 Definición de las NIIF modificada después de los cambios de nombre introducidos mediante la
Constitución revisada de la Fundación IFRS en 2010

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Evaluación 2

a. Seleccione el o los literales correspondientes a la respuesta

correcta:
1. A partir del año 2001, el organismo encargado de emitir las
Normas Internacionales de Información Financiera es:
a. Comité de Normas Internacionales de Contabilidad
(IASC).
b. Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
(IASB).
c. Federación Internacional de Contadores (AIC).

2. Según el Marco Conceptual de Información Financiera, el

objetivo de la información financiera con propósito general es:
a. Proporcionar información financiera sobre la entidad
que informa que sea útil a los inversores, prestamistas
y otros acreedores existentes y potenciales para tomar
decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad.
b. Que la información contable sea una representación fiel;
por tanto, debe ser completa, neutral y libre de error.
c. Que la información sobre una entidad que informa es
útil si puede ser comparada con información similar
sobre otras entidades y con información similar sobre la
misma entidad de otros periodos.

3. La información sobre una entidad que informa es útil si puede

ser comparada con información similar sobre otras entidades y
con información similar sobre la misma entidad de otros
periodos, esta característica cualitativa de mejora se refiere a
la:
a. Verificabilidad.
b. Comparabilidad.
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 c. Oportunidad.

4. Los elementos relacionados con la medida de la situación

financiera son:
a. Activo, pasivo y patrimonio.
b. Ingresos y gastos.
c. Ingresos operacionales y gastos administrativos.

5. Los elementos relacionados con la medida del rendimiento son:

a. Activo, pasivo y patrimonio.
b. Ingresos y gastos.
c. Ingresos operacionales y gastos administrativos.

6. El conjunto de Normas Internacionales de Información

Financiera (NIIF) emitidas por el IASB comprenden:
a. NIIF para las PYMES y Guía para microempresas.
b. Normas Internacionales de Información Financiera;
Normas Internacionales de Contabilidad;
Interpretaciones CINIIF; e, Interpretaciones del SIC.
c. Normas Internacionales de Auditoría y Normas de
Control Interno.

7. La NIIF 1 trata sobre:

a. Presentación de Estados Financieros.
b. Estado de Flujos de Efectivo.
c. Adopción por Primera vez de las Normas
Internacionales de Información Financiera.

8. La NIC 2 define el tratamiento de:

a. Inventarios.
b. Presentación de Estados Financieros.
c. Estado de Flujos de Efectivo.

9. La sección 16 de la NIIF para las PYMES trata sobre:

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 a. Activos intangibles distintos de la plusvalía.
b. Propiedades de inversión.
c. Propiedades, planta y equipo.

10. La sección 3 de la NIIF para las PYMES trata sobre:

a. Presentación de Estados Financieros.
b. Estado de Situación Financiera.
c. Estado de Resultados Integral y Estado de Resultados.

11. Negocio en marcha significa:

a. Que la elaboración de los estados financieros parte del
supuesto de la continuidad de las operaciones de la
entidad, dentro de un futuro previsible, a menos que
desde la gerencia se indique lo contrario, se procederá
a revelar en los estados financieros.
b. Que la empresa como unidad económica independiente
de sus propietarios, con recursos económicos propios,
tiene que cumplir sus obligaciones con terceros y con
los inversores; por lo tanto, la información de sus
estados financieros reflejará la actividad económica
exclusiva de la empresa.
c. Que las transacciones y demás sucesos y condiciones
deben contabilizarse y presentarse de acuerdo a su
esencia y no solamente en consideración a su forma
legal. Esto mejora la fiabilidad de los estados
financieros.

12. Base contable de acumulación (devengo), significa que:

a. Una entidad presentará los estados financieros
(incluyendo información comparativa) al menos
anualmente.

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 b. Los efectos de las transacciones y demás sucesos se
reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o
paga dinero u otro equivalente al efectivo), excepto en
lo relacionado con la información sobre flujos de
efectivo; asimismo, se registran en los libros contables
y se informa sobre ellos en los estados financieros de
los periodos con los cuales se relacionan.
c. Las transacciones y demás sucesos y condiciones
deben contabilizarse y presentarse de acuerdo a su
esencia y no solamente en consideración a su forma
legal. Esto mejora la fiabilidad de los estados
financieros.

b. Frente a cada una de las siglas que se presentan en el recuadro,

escriba el significado:
Siglas Significado

IASB __________________________________________

IFRS

IASC

IAS

CINIIF

SIC

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UNIDAD 3. FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD
Los fundamentos de la contabilidad son la base para realizar un adecuado
reconocimiento, medición, clasificación y registro de la información contable, de
tal manera que facilite la presentación razonable en los estados financieros,
que constituyen una herramienta para la toma de decisiones por parte de los
administradores y demás interesados.

3.1. Ecuación contable

La información financiera está estructurada en base a una sencilla igualdad
llamada ecuación contable básica, la cual contiene tres variables: activos,
pasivos y patrimonio. De un lado de la igualdad están los recursos, estos son,
los activos y del otro las fuentes de financiamiento, es decir, los pasivos y el
patrimonio (Guajardo y Andrade, 2012, p.58).

La ecuación contable, también se define como una técnica básica de la

contabilidad, que permite medir los cambios en el activo, pasivo y patrimonio, a
través de una ecuación matemática, denominada ecuación patrimonial, que se
caracteriza por mantener la igualdad:

ACTIVOS = PASIVOS + PATRIMONIO

Recursos (bienes y derechos) Obligaciones (deudas) con Derechos de los propietarios

de la empresa. terceras personas. sobre el activo.

Ejemplo:

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La ecuación patrimonial, también se puede expresar de la siguiente manera:

PASIVOS = ACTIVOS - PATRIMONIO

PATRIMONIO = ACTIVOS - PASIVOS

La definición de los elementos que integran la ecuación contable, según el

Marco Conceptual para la Información Financiera (2010), es:

Activos. Son recursos controlados por la entidad como resultado de sucesos

pasados, de los que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios
económicos.

Los activos se clasifican en corrientes y no corrientes. Los activos corrientes

comprenden aquellos rubros cuya realización o efectivización, se espera se
realice hasta en un año; mientras que los activos no corrientes, son los rubros
cuya realización o duración es mayor a un año.

Ejemplo: La empresa “La Lojanita” dispone de los siguientes conceptos:

Conceptos que se reconocen Valor

Cuenta contable Clasificación
como activos USD

Dinero en efectivo 12.000,00 Caja Activo corriente

Dinero depositado en cuenta corriente 25.000,00 Bancos Activo corriente

Escritorios, sillas y archivadores 5.000,00 Muebles y enseres Activo no corriente

Total activos 42.000,00

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Pasivos. Son obligaciones presentes de la empresa, surgidas a raíz de
sucesos pasados, al vencimiento de las cuales, y para cancelarlas, la entidad
espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.

Los pasivos se clasifican en corrientes y no corrientes. Los pasivos corrientes

comprenden aquellas obligaciones con vencimientos de hasta un año; mientras
que, los pasivos no corrientes son las obligaciones cuyo vencimiento es mayor
a un año.

Ejemplo: La empresa “La Lojanita” solicita un préstamo en el Banco de Loja a

cinco años plazo por $10.000,00, este crédito constituye un pasivo.

La amortización anual del préstamo es $2.000,00; la cuota por pagar en el

primer año, se considera un pasivo corriente; el saldo de $8.000,00 con
vencimiento del segundo al quinto año, constituye un pasivo no corriente.

Conceptos que se reconocen como Valor Cuenta

Clasificación
pasivos (USD) contable

2.000,00 Pasivo corriente

Obligaciones (vencimiento a 1 año)
Préstamo en el
8.000,00 con instituciones Pasivo no corriente
Banco de Loja
financieras (vencimiento mayor a 1
año)

Total pasivo 10.000,00

Patrimonio. El patrimonio neto es la parte residual de los activos de la

empresa, una vez deducidos todos sus pasivos.

Con la información anterior, la ecuación contable se expresa de la siguiente

manera:

Activos Pasivos Patrimonio

= +
(USD) (USD) (USD)

42.000,00 = 10.000,00 + 32.000,00

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Siendo la ecuación contable, una igualdad matemática, se puede calcular
cualquiera de sus variables, tal como se presenta a continuación:

Pasivos Activos Patrimonio

= -
(USD) (USD) (USD)

10.000,00 = 42.000,00 - 32.000,00

Patrimonio Activos Pasivos

= -
(USD) (USD) (USD)

32.000,00 = 42.000,00 - 10.000,00

Los datos de la ecuación contable, constituyen la información financiera que

dispone la empresa a una fecha determinada y se presenta en el estado de
situación financiera.

Empresa “La Lojanita”

Estado de Situación Financiera
Al ............. de ...................... de 20X7
(Expresado en dólares americanos)

Activos Pasivos
Corrientes Corrientes

Caja 12.000,00 Obligaciones con instituciones

Bancos 25.000,00 financieras porción corriente 2.000,00

No corrientes No corrientes
Obligaciones con instituciones
Muebles y enseres 5.000,00
financieras no corrientes 8.000,00

Total activos 42.000,00 Patrimonio

Capital

Capital suscrito y/o asignado 32.000,00

Total pasivos y patrimonio 42.000,00

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3.1.1. Cambios de la ecuación contable
Las empresas realizan diariamente una serie de actividades económicas con
clientes, con proveedores, con instituciones financieras, entre otros, generando
efectos en la ecuación contable que se demuestran a través de algunos
ejemplos:

a. Incremento del activo y patrimonio

Partiendo de la información del estado de situación financiera anterior, se

admite un nuevo socio en la empresa, quien aporta un vehículo valorado
en $12.000,00.

El efecto de esta transacción en la ecuación contable es el incremento en

el activo no corriente $12.000,00 y en el patrimonio la misma cantidad
$12.000,00.

Activos Pasivos Patrimonio

Cuentas y valores = Cuentas y valores + Cuentas y valores
(USD) (USD) (USD)

Vehículos Capital suscrito y/o asignado

= 0,00 +
12.000,00 (+) 12.000,00 (+)

Empresa “La Lojanita”

Estado de Situación Financiera
Al ............. de ...................... de 20X7
(Expresado en dólares americanos)

Activos Pasivos
Corrientes Corrientes

Caja 12.000,00 Obligaciones con instituciones

Bancos 25.000,00 financieras porción corriente 2.000,00

No corrientes No corrientes

Muebles y enseres 5.000,00 Obligaciones con instituciones

Vehículos 12.000,00 financieras no corrientes 8.000,00

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 Total activos 54.000,00 Patrimonio

Capital

Capital suscrito y/o asignado 44.000,00

Total pasivos y patrimonio 54.000,00

b. Disminución del activo y pasivo

La empresa cancela mediante débito bancario $2.000,00 del préstamo

bancario.

En este caso, el efecto en la ecuación contable es la disminución en el

activo corriente y en el pasivo corriente por $2.000,00.

Activos Patrimonio
Pasivos
Cuentas y Cuentas y
= Cuentas y valores +
valores valores
(USD)
(USD) (USD)

Obligaciones con instituciones financieras porción

Bancos
= corriente 0,00
2.000,00 (-)
2.000,00 (-)

Empresa “La Lojanita”

Estado de Situación Financiera
Al ............. de ...................... de 20X7
(Expresado en dólares americanos)

Activos Pasivos
Corrientes Corrientes

Caja 12.000,00 Obligaciones con instituciones

Bancos 23.000,00 financieras porción corriente 0,00

No corrientes No corrientes

Muebles y enseres 5.000,00 Obligaciones con instituciones

Vehículos 12.000,00 financieras no corrientes 8.000,00

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 Total activos 52.000,00 Patrimonio

Capital

Capital suscrito y/o asignado 44.000,00

Total pasivos y patrimonio 52.000,00

c. Incremento del activo y pasivo y disminución del activo

La empresa adquiere un terreno por $40.000,00, cancela $5.000,00 con

cheque y la diferencia financia mediante un préstamo en el Banco de Loja
a un año plazo.

El efecto de esta transacción en la ecuación contable es, por un lado, el

incremento en el activo no corriente por la compra del terreno $40.000,00;
por otro lado, se incrementa el pasivo corriente por el préstamo bancario
solicitado en el Banco de Loja $35.000,00; y, por último, el activo corriente
se disminuye $5.000,00 por el valor cancelado con cheque.

Activos Patrimonio
Pasivos
Cuentas y Cuentas y
= Cuentas y valores +
valores valores
(USD)
(USD) (USD)

Terrenos
Obligaciones con instituciones financieras porción
40.000,00 (+)
= corriente + 0,00
Bancos
35.000,00 (+)
5.000,00 (-)

Empresa “La Lojanita”

Estado de Situación Financiera
Al ............. de ...................... de 20X7
(Expresado en dólares americanos)

Activos Pasivos
Corrientes Corrientes

Caja 12.000,00 Obligaciones con instituciones

Bancos 18.000,00 financieras porción corriente 35.000,00

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 No corrientes No corrientes

Muebles y enseres 5.000,00 Obligaciones con instituciones

Vehículos 12.000,00 financieras no corriente 8.000,00

Terrenos 40.000,00 Patrimonio

Total activos 87.000,00 Capital

Capital suscrito y/o asignado 44.000,00

Total pasivos y patrimonio 87.000,00

d. Incremento y disminución del activo

Se adquiere un equipo de computación por $800,00, se cancela con

cheque.

Con este ejemplo, el efecto de la transacción en la ecuación contable es el

incremento y disminución en el activo. El equipo de computación es un
activo no corriente; por tanto, este apartado se incrementa, mientras que
el pago se realizó con cheque, situación que disminuye el activo corriente.

Activos Pasivos Patrimonio

Cuentas y valores = Cuentas y valores + Cuentas y valores
(USD) (USD) (USD)

Equipos de computación
800,00 (+)
= 0,00 + 0,00
Bancos
800,00 (-)

Empresa “La Lojanita”

Estado de Situación Financiera
Al ............. de ...................... de 20X7
(Expresado en dólares americanos)

Activos Pasivos
Corrientes Corrientes

Caja 12.000,00
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 Caja 12.000,00 financieras porción corriente
35.000,00
Bancos 17.200,00

No corrientes No corrientes

Muebles y enseres 5.000,00 Obligaciones con instituciones

Equipos de computación 800,00 financieras no corrientes 8.000,00

Vehículos 12.000,00 Patrimonio

Terrenos 40.000,00 Capital

Total activos 87.000,00 Capital suscrito y/o asignado 44.000,00

Total pasivos y patrimonio 87.000,00

e. Disminución del activo y disminución del patrimonio

Un socio de la empresa retira parte del aporte de capital $5.000,00, se

entrega un cheque.

Con este ejemplo, el efecto de la transacción en la ecuación contable es

disminución en el patrimonio y en el activo. El retiro parcial del aporte de
capital representa una disminución en el patrimonio y el cheque que se
entrega disminuye el activo corriente.

Activos Pasivos Patrimonio

Cuentas y valores = Cuentas y valores + Cuentas y valores
(USD) (USD) (USD)

Bancos Capital suscrito y/o asignado

= 0,00 +
5.000,00 (-) 5.000,00 (-)

Empresa “La Lojanita”

Estado de Situación Financiera
Al ............. de ...................... de 20X7
(Expresado en dólares americanos)

Activos Pasivos
Corrientes Corrientes

******ebook converter DEMO Watermarks*******

 Caja 12.000,00 Obligaciones con instituciones
Bancos 12.200,00 financieras porción corriente 35.000,00

No corrientes No corrientes

Muebles y enseres 5.000,00 Obligaciones con instituciones

Equipos de computación 800,00 financieras no corrientes 8.000,00

Vehículos 12.000,00 Patrimonio

Terrenos 40.000,00 Capital

Total activos 82.000,00 Capital suscrito y/o asignado 39.000,00

Total pasivos y patrimonio 82.000,00

f. Incremento del activo e incremento del pasivo

La empresa adquiere mercaderías a crédito por $10.000,00.

El efecto de esta transacción en la ecuación contable es, por un lado, el

incremento en el activo corriente por la compra de las mercaderías por
$10.000,00; por otro lado, el incremento en el pasivo corriente por el
crédito solicitado al proveedor $10.000,00.

Patrimonio
Activos Pasivos
Cuentas y
Cuentas y valores = Cuentas y valores +
valores
(USD) (USD)
(USD)

Inventario de Cuentas y documentos por pagar

mercaderías = comerciales + 0,00
10.000,00 (+) 10.000,00 (+)

Empresa “La Lojanita”

Estado de Situación Financiera
Al ............. de ...................... de 20X7
(Expresado en dólares americanos)

Activos Pasivos
Corrientes Corrientes

******ebook converter DEMO Watermarks*******

 Caja 12.000,00 Cuentas y documentos por
Bancos 12.200,00 pagar comerciales 10.000,00

Inventario de mercaderías 10.000,00 Obligaciones con instituciones

No corrientes financieras porción corriente 35.000,00

Muebles y enseres 5.000,00 No corrientes

Equipos de computación 800,00 Obligaciones con instituciones

Vehículos 12.000,00 financieras no corrientes 8.000,00

Terrenos 40.000,00 Patrimonio

Total activos 92.000,00 Capital

Capital suscrito y/o asignado 39.000,00

Total pasivos y patrimonio 92.000,00

3.1.2. Ecuación contable ampliada

La ecuación contable puede presentar variaciones cuando la empresa realiza
operaciones relacionadas con gastos e ingresos, que se presentan por
separado en el estado de resultados.

En este caso, la ecuación contable es:

ACTIVOS = PASIVOS + PATRIMONIO + INGRESOS - GASTOS

Los nuevos elementos (ingresos y gastos) que integran la ecuación contable,

se definen según el Marco Conceptual para la Información Financiera, (2010):

Ingresos. Representan los incrementos en los beneficios económicos,

producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o
incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de los pasivos,
que dan como resultado aumentos del patrimonio, no están relacionados con
las aportaciones de los propietarios a este patrimonio.

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Gastos. Significan los decrementos en los beneficios económicos, producidos
a lo largo del periodo contable en forma de salidas o disminuciones del valor
de los activos o bien por la generación o aumento de los pasivos que dan como
resultado decrementos en el patrimonio y no están relacionados con las
distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.

Los cambios en la ecuación contable, incluyendo ingresos y gastos, se

demuestran a través de algunos ejemplos:

a. Incremento del activo e incremento de ingreso

Se cobra en efectivo $400,00 por concepto de comisiones ganadas.

El efecto de esta transacción en la ecuación contable es un incremento en

el activo corriente por $400,00 en caja; el ingreso se incrementa por el
mismo valor por las comisiones ganadas, esta cuenta se refleja en el
estado de resultados.

Activos Patrimonio Ingresos Gastos

Pasivos
Cuentas y Cuentas y Cuentas y Cuentas y
= Cuentas y valores + + -
valores valores valores valores
(USD)
(USD) (USD) (USD) (USD)

Comisiones
Caja
0,00 + 0,00 + ganadas - 0,00
400,00 (+)
400,00 (+)

Empresa “La Lojanita”

Estado de Resultados
Del ……………….. al ............. de 20X7
(Expresado en dólares americanos)

Ingresos

Comisiones ganadas 400,00

Total ingresos 400,00

( - ) Gastos 0,00

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 ( = ) Utilidad del ejercicio 400,00

(*) Incremento del patrimonio, constituye la diferencia de los ingresos

menos los gastos

Empresa “La Lojanita”

Estado de Situación Financiera
Al ............. de ...................... de 20X7
(Expresado en dólares americanos)

Activos Pasivos
Corrientes Corrientes

Caja 12.400,00 Cuentas y documentos por

Banco 12.200,00 pagar comerciales 10.000,00

Inventario de mercaderías 10.000,00 Obligaciones con instituciones

No corrientes financieras porción corriente 35.000,00

Muebles y enseres 5.000,00 No corrientes

Equipos de computación 800,00 Obligaciones con instituciones

Vehículos 12.000,00 financieras no corrientes 8.000,00

Terrenos 40.000,00 Patrimonio

Total activos 92.400,00 Capital

Capital suscrito y/o asignado 39.000,00

Resultados acumulados
Utilidad del ejercicio 400,00

Total pasivos y patrimonio 92.400,00

b. Disminución del activo e incremento del gasto

Se registra el pago de publicidad $150,00 con cheque.

El efecto de esta transacción en la ecuación contable es la disminución en

el activo corriente por $150,00 e incremento en el gasto por el mismo

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 valor. El incremento del gasto disminuye la utilidad y por consiguiente el
patrimonio.

Activos Pasivos Patrimonio Ingresos Gasto

Cuentas y Cuentas y Cuentas y Cuentas y Cuentas y
= + + -
valores valores valores valores valores
(USD) (USD) (USD) (USD) (USD)

Promoción y
Bancos
0,00 + 0,00 + 0,00 - publicidad
150,00 (-)
150,00 (+)

Empresa “La Lojanita”

Estado de Resultados
Del ………………. al ............. de 20X7
(Expresado en dólares americanos)

Ingresos

Comisiones ganadas 400,00

Total ingresos 400,00

( - ) Gastos

Promoción y publicidad 150,00

( = ) Utilidad del ejercicio 250,00

Empresa “La Lojanita”

Estado de Situación Financiera
Al ............. de ...................... de 20X7
(Expresado en dólares americanos)

Activos Pasivos
Corrientes Corrientes

Caja 12.400,00 Cuentas y documentos por

Banco 12.050,00 pagar comerciales 10.000,00

Inventario de mercaderías 10.000,00 Obligaciones con instituciones

No corrientes financieras porción corriente 35.000,00

Muebles y enseres 5.000,00 No corrientes

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 Equipos de computación 800,00 Obligaciones con instituciones

Vehículos 12.000,00 financieras no corrientes 8.000,00

Terrenos 40.000,00 Patrimonio

Total activos 92.250,00 Capital

Capital suscrito y/o asignado 39.000,00

Resultados acumulados

Utilidad del ejercicio 250,00

Total pasivos y patrimonio 92.250,00

Con los ejemplos presentados, se demuestra que las diferentes

transacciones realizadas en la empresa, modifican los saldos de las
cuentas, respetando la igualdad de la ecuación contable.

3.2. Partida doble

Según la historia, los mercaderes italianos utilizaron por primera vez en el siglo
XIII ciertas técnicas contables para registrar las transacciones mercantiles de
la época, igualmente el monje franciscano Luca Pacciolo, en 1492, publica un
libro de aritmética y dedica un capítulo para exponer “el método veneciano” de
teneduría de libros. Este método recibe, un siglo después, la denominación de
“partida doble”, siendo la técnica que se utiliza hasta la actualidad, aunque las
bases para su aplicación han variado sustancialmente. Desde 1930, la técnica
americana utilizó el concepto de partida doble con mayor sentido práctico,
basando su aplicación en la ecuación patrimonial.

La partida doble significa que en cada transacción se registran dos efectos,

uno que recibe y otro que entrega; por tanto, afectará por lo menos a dos
partidas o cuentas contables por igual valor para que exista equilibrio.

En contabilidad, una transacción es todo acontecimiento con valor monetario

que afecta la situación financiera o económica de la entidad, susceptible de
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registrarse de manera objetiva.

La aplicación de la partida doble, se fundamenta en las siguientes

afirmaciones:

3.2.1. Procedimiento para la aplicación de la partida doble

Para la aplicación de la partida doble, se recomienda el siguiente
procedimiento que le permitirá reconocer y registrar razonablemente la
información contable:

1. Analizar la transacción preguntándose qué recibe y qué entrega a

cambio, esto facilita la identificación y ubicación de las partidas
deudoras (lo que se recibe) y acreedoras (lo que se entrega) de una
transacción.
¿Qué recibe? (partidas deudoras).
¿Qué entrega a cambio? (partidas acreedoras).

2. Identificar las cuentas deudoras y acreedoras que intervienen en la

transacción.
¿Cuáles son las cuentas deudoras que intervienen?

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 ¿Cuáles son las cuentas acreedoras que intervienen?

3. Determinar los valores que corresponden a las cuentas deudoras y

acreedoras, respectivamente.
Cuentas deudoras… valores.
Cuentas acreedoras … valores.

4. Realizar el registro contable en el diario general.

El resultado de los pasos anteriores, se registra en el diario general,
cuyo formato se compone de las siguientes columnas:

a. Fecha de la transacción, según el hecho económico,

documento fuente o de respaldo.
b. Detalle, se registra el número secuencial del registro contable,
las cuentas contables deudoras y acreedoras y un resumen
claro y conciso de la transacción.
c. Parcial, registra los valores de las cuentas auxiliares.
d. Debe, registra los valores de las cuentas deudoras principales.
e. Haber, registra los valores de las cuentas acreedoras
principales.

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Febrero 10 ………………… 1 ……………………

Cuentas deudoras principales xx,xx

Cuentas auxiliares xx,xx

Cuentas acreedoras principales xx,xx

Cuentas auxiliares xx,xx

P/r. (resumen claro y conciso de la transacción).

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P/r. = Para registrar

Ejemplos:

La empresa “La Lojanita” se dedica a la compra venta de equipos informáticos,

realiza las siguientes transacciones.

Febrero 2/20X7. Adquiere suministros de oficina (esferos, lápices, borradores,

correctores, etc.) por $300,00, más IVA $36,00, cancela $136,00 en efectivo y
el saldo a crédito.

Análisis Cuentas Valores

de la transacción que intervienen USD

¿Qué recibe? Cuentas deudoras

Esferos, lápices … Suministros y materiales 300,00

IVA causado IVA compras 36,00

¿Qué entrega? Cuentas acreedoras

Dinero Caja 136,00

Deuda u obligación Otras cuentas y documentos por pagar 200,00

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Feb. 2 ------------------------ xx---------------------

Suministros y materiales 300,00

IVA compras 36,00

Caja 136,00

******ebook converter DEMO Watermarks*******

 Otras cuentas y documentos por pagar 200,00

P/r. la compra de suministros de oficina, cancela una parte en

efectivo y la diferencia a crédito.

Febrero 5/20X7. Compra a crédito 10 computadoras por $6.000,00, el valor

del IVA $720,00 cancela con cheque.

Cuentas Valores
Análisis de la transacción
que intervienen USD

¿Qué recibe? Cuentas deudoras

10 computadoras Inventario de mercaderías 6.000,00

IVA causado IVA compras 720,00

¿Qué entrega? Cuentas acreedoras

Deuda u obligación Cuentas y documentos por pagar comerciales 6.000,00

Cheque Bancos 720,00

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Feb. 5 ------------------------xx---------------------

Inventario de mercaderías 6.000,00

IVA compras 720,00

Cuentas y documentos por pagar comerciales 6.000,00

Bancos 720,00

P/r. la compra a crédito de 10 computadoras, el valor del IVA

se cancela con cheque.

******ebook converter DEMO Watermarks*******

Febrero 10/20X7. Vende 2 computadoras por $1.900,00, más IVA $228,00,
cancelan $1.228,00 en efectivo y el saldo a crédito personal a un mes plazo.

Análisis Cuentas Valores

de la transacción que intervienen USD

¿Qué recibe? Cuentas deudoras

Dinero Caja 1.228,00

Crédito otorgado al cliente Cuentas y documentos por cobrar comerciales 900,00

¿Qué entrega? Cuentas acreedoras

2 computadoras Ventas de bienes 1.900,00

IVA causado IVA ventas 228,00

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Feb. 10 ------------------------xx---------------------

Caja 1.228,00

Cuentas y documentos por cobrar comerciales 900,00

Venta de bienes 1.900,00

IVA ventas 228,00

P/r. la venta de 2 computadoras, recibe parte de pago en

efectivo y la diferencia a crédito.

Febrero 12/20X7. Cancela con cheque $300,00 más IVA $36,00, por arriendo
del local donde funciona la empresa.

Análisis Cuentas Valores

de la transacción que intervienen USD
******ebook converter DEMO Watermarks*******
¿Qué recibe? Cuentas deudoras

Servicio de arriendo Arrendamiento operativo 300,00

IVA causado IVA compras 36,00

¿Qué entrega? Cuentas acreedoras

Cheque Bancos 336,00

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Feb. 12 ------------------------xx---------------------

Arrendamiento operativo 300,00

IVA compras 36,00

Bancos 336,00

P/r. el pago de arriendo con cheque.

Febrero 20/20X7. Adquiere a crédito con el respaldo de una letra de cambio

un vehículo para uso de la empresa por $12.000,00, más IVA $1.440,00, que
se cancela en efectivo.

Análisis Cuentas Valores

de la transacción que intervienen USD

¿Qué recibe? Cuentas deudoras

Vehículo Vehículos 12.000,00

IVA causado IVA compras 1.440,00

¿Qué entrega? Cuentas acreedoras

******ebook converter DEMO Watermarks*******

 Dinero Caja 1.440,00
Letra de cambio Otras cuentas y documentos por pagar 12.000,00

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Feb. 20 ------------------------ xx---------------------

Vehículos 12.000,00

IVA compras 1.440,00

Caja 1.440,00

Otras cuentas y documentos por pagar 12.000,00

P/r. la compra de un vehículo a crédito, el valor del IVA

cancela en efectivo.

El análisis de las transacciones sugerido, se realiza hasta familiarizarse con el

registro contable de las operaciones, una vez que se conozca la técnica de la
partida doble, se registra directamente en el diario general.

3.3. Cuenta contable

3.3.1. Definiciones
Cuenta contable es el nombre genérico que agrupa a determinados bienes,
derechos, obligaciones, ingresos y gastos de la misma naturaleza, para
presentar la información de los hechos económicos de manera clara, ordenada
y comprensible.

Cuenta contable es el registro de los conceptos homogéneos relativos a las

transacciones que ocurren en la empresa, bajo un título apropiado, que facilita
la comprensión e interpretación de las operaciones.

******ebook converter DEMO Watermarks*******

Para asignar los nombres a las cuentas contables, en el caso de las empresas
del sector privado, se aplica el criterio profesional del contador, atendiendo la
naturaleza de las transacciones, el giro del negocio y necesidad de información
de la empresa. En el caso de las instituciones financieras y organismos del
sector público, las cuentas contables están definidas en el catálogo único de
cuentas, emitido por los organismos de control correspondientes.

La denominación de las cuentas contables debe cumplir con ciertas

características:

Explícita, es decir, por si solo debe explicarse y no dar opción a

confundir los nombres de las cuentas contables.

Completa, de tal manera que identifique fácilmente la naturaleza de las

cuentas contables.

Específica, evitar denominaciones generales como “varios” u “otros”,

ya que da lugar a que se registren operaciones de distinta naturaleza,
desvirtuando la transparencia de la información contable.

Para representar la cuenta contable, se acostumbre utilizar la letra T,

identificándose 5 partes:

1. Nombre de la cuenta

2. Lado izquierdo 3. Lado derecho

Deudor Acreedor
Debe Haber
Débito Crédito
Cargo Abono
4. Suma (D) Suma (H)

5. Saldo (D - H)

El saldo es deudor cuando la sumatoria del debe es mayor a la sumatoria del

haber, este tipo de saldo corresponde a las cuentas del activo, costos y
gastos.
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El saldo es acreedor cuando la sumatoria del debe es menor a la sumatoria del
haber, este tipo de saldo corresponde a las cuentas del pasivo, patrimonio e
ingresos.

Algunos ejemplos de transacciones comerciales, asignándoles el nombre de

cuenta contable, el elemento y categoría al que pertenecen, se presentan en la
tabla 16.

Tabla 16. Identificación de cuentas contables

Transacciones Cuenta Elemento y

comerciales contable categoría

Dinero en efectivo (monedas, billetes y cheques a la

Caja Activo corriente
vista).

Dinero depositado en cuentas bancarias (cuenta

Bancos Activo corriente
corriente y de ahorros).

Crédito concedido a los clientes por venta de Cuentas y documentos

Activo corriente
mercaderías. por cobrar comerciales

Escritorios, sillas, archivadores, estantería para uso de la

Muebles y enseres Activo no corriente
empresa.

Máquinas registradoras para uso de la empresa y

Equipos de oficina Activo no corriente
centrales telefónicas.

Deudas con los proveedores por adquisición de Cuentas y documentos

Pasivo corriente
mercaderías a crédito. por pagar comerciales

Pago de servicios básicos (agua, luz y

Servicios públicos Gasto
telecomunicaciones).

Arrendamiento
Pago de arriendo de locales comerciales. Gasto
operativo

Pago por publicidad en los diferentes medios de

Promoción y publicidad Gasto
comunicación (radio, televisión, prensa).

Obligaciones con Pasivo corriente y/o

Préstamos bancarios con hipoteca de inmuebles.
instituciones financieras pasivo no corriente

Pago de comisiones a los vendedores por el monto de Comisiones a

Gasto
ventas. vendedores

******ebook converter DEMO Watermarks*******

 Inventario de
Artículos para la venta. Activo corriente
mercaderías

Ventas al contado o crédito de las mercaderías que

Ventas de bienes Ingreso
dispone una empresa comercial.

Fondo para atender gastos urgentes y por montos

Caja chica Activo corriente
pequeños.

Adquisición de esferos, lápices, papel bond, correctores, Suministros y

Gasto
borradores, etc. para uso del personal de la empresa. materiales

3.3.2. Clasificación
Las cuentas contables se clasifican de acuerdo a los criterios expuestos en la
tabla siguiente:

Tabla 17. Clasificación de las cuentas contables

Clasificación Denominación Características

Cuentas de activo, pasivo y patrimonio.

Cuentas patrimoniales
o de balance Se utilizan para representar el patrimonio de una empresa o
negocio; es decir, es la inversión para que opere la empresa.
Por su
Cuentas de ingresos, costos y gastos.
naturaleza
Se encargan de registrar las actividades económicas propias
Cuentas de resultados
del objeto social de la empresa.

Representan el dinamismo económico de la empresa.

Conforman el estado de situación financiera (activos, pasivos y

patrimonio).

No se cierran al final del periodo contable.

Cuentas reales o
permanentes Los saldos son acumulativos y se trasladan de un ejercicio
económico a otro.

Representan los valores tanto de las propiedades como de las

deudas.

Por su Conforman el estado de resultados (ingresos, gastos, costos

función de ventas, costos de producción).

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 Registran los movimientos económicos que realiza una
Cuentas nominales o empresa en su normal funcionamiento.
de pérdidas y Registra los movimientos únicamente de un periodo
ganancias determinado.

Permite determinar el resultado final del ejercicio (utilidad o

pérdida).

Se cierran al final del ejercicio económico (31 de diciembre).

Las cuentas del activo, costos y gastos tienen saldo deudor.

Cuentas deudoras El saldo deudor se obtiene cuando los movimientos totales del
debe son mayores a los movimientos totales del haber.

Por el saldo Las cuentas del pasivo, patrimonio e ingresos tienen saldo
acreedor.
Cuentas acreedoras
El saldo acreedor se obtiene cuando los movimientos totales
del debe son menores a los movimientos totales del haber.

3.4. Plan de cuentas

3.4.1. Definición
Plan de cuentas es una lista detallada, ordenada y sistemática de las cuentas
que conforman los elementos de los estados financieros: activo, pasivo,
patrimonio, ingresos, costos y gastos, contiene el código y nombre de las
cuentas contables que se utilizan para clasificar de manera razonable la
información financiera de la empresa.

El plan de cuentas facilita la contabilización de las operaciones realizadas en la

empresa; al contar con un listado ordenado y clasificado, las personas
responsables del registro contable pueden identificar las cuentas que
corresponden a cada transacción; así mismo, facilita la elaboración y
presentación de los estados financieros.

Para el diseño del plan de cuentas se requiere conocer la actividad que

desarrolla la empresa, el tamaño, la organización legal, la estructura

******ebook converter DEMO Watermarks*******

administrativa y las normas legales y contables vigentes, de tal manera, que se
incluyan todos los elementos para formular un plan de cuentas de acuerdo a la
realidad del negocio, que permita obtener información financiera de forma
confiable y transparente.

3.4.2. Características
El plan de cuentas debe elaborarse de tal forma que permita cumplir con los
objetivos de la contabilidad y se ajuste a las necesidades específicas de
información de la empresa; el plan de cuentas tiene las características
siguientes:

Figura 8. Características del plan de cuentas.

3.4.3. Codificación de las cuentas

La codificación es el proceso de asignar series de números o letras en forma
sistemática con el objeto de identificar cada uno de los elementos, categorías,
partidas, cuentas y subcuentas que conforman el plan de cuentas y crear una
base de datos que permita la búsqueda rápida de la información. Los códigos
utilizados en contabilidad no son estándares, cada profesional los estructura de
acuerdo a la naturaleza de la empresa, necesidad de información o criterio
profesional; sin embargo, en algunos países, los controladores de la

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información financiera de ciertos sectores económicos, han definido un plan de
cuentas único, a ser utilizado por sus controlados.

En la gran mayoría de empresas, tanto públicas como privadas, el sistema de

codificación numérico decimal es el de mayor uso, emplea dígitos del 0 al 9 de
manera que se pueda agregar nuevas cuentas sin afectar otros códigos,
permitiendo una clasificación adecuada y la inclusión de nuevos grupos de
cuentas.

La estructura de un plan de cuentas puede presentarse de acuerdo al criterio

de liquidez o de inversión, para las cuentas del Estado de Situación Financiera,
dependiendo del interés de los usuarios sobre la información; usualmente, en
América suele utilizarse el primero y en Europa y Asia el segundo. El criterio de
liquidez da importancia a las partidas corrientes, mientras que el criterio de
inversión da importancia a las partidas no corrientes.

Para las cuentas de resultados, la NIC 1 establece que la entidad presentará

un desglose de los gastos, utilizando una clasificación basada en la naturaleza
de los mismos o en la función que cumplan dentro de la entidad, dependiendo
de cuál proporcione información fiable y relevante.

El plan de cuentas sirve de base para la presentación de los estados

financieros, de acuerdo a la NIC 1, la entidad presentará los activos y los
pasivos clasificados en corrientes y no corrientes, como categorías separadas
dentro del balance, excepto cuando la presentación basada en el grado de
liquidez proporcione, una información relevante que sea más fiable. Cuando se
aplique tal excepción, todos los activos y pasivos se presentarán atendiendo,
en general, al grado de liquidez.

3.4.4. Aspectos a considerar en la elaboración del plan de

cuentas

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En la elaboración del plan de cuentas se debe considerar una serie de pasos
mínimos, como los siguientes:

1. Determinar el sistema de codificación.

2. Determinar el criterio de clasificación para las cuentas del estado de
situación financiera y para las cuentas de resultados.
3. Identificar los elementos de los estados financieros.
4. Identificar los niveles que correspondan a las categorías, partidas,
cuentas y subcuentas que conforman los elementos de los estados
financieros.
5. Determinar el número de dígitos que identifica a cada nivel del plan de
cuentas.
6. Elaborar el instructivo de aplicación de las cuentas.

3.4.5. Estructura del plan de cuentas

La estructura del plan de cuentas de uso general es la siguiente:

1. Primer nivel. Asignación del primer dígito a los elementos del Estado
de Situación Financiera (1 activo, 2 pasivo, 3 patrimonio) y del Estado
del Resultado Integral (4 ingresos, 5 gastos, 6 otro resultado integral).

Código Elementos Estado financiero

1 Activo Estado de Situación Financiera

2 Pasivo Estado de Situación Financiera

3 Patrimonio Estado de Situación Financiera

4 Ingresos Estado del Resultado Integral

5 Costos y gastos Estado del Resultado Integral

6 Otro resultado integral Estado del Resultado Integral

2. Segundo nivel. La asignación de los dos dígitos siguientes (segundo y

tercero) corresponden a las categorías de cada uno de los elementos
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 indicados en el primer nivel, según lo dispuesto en la NIC 1.

Elementos Categorías

1.01 Activos corrientes

1. Activos
1.02 Activos no corrientes

2.01 Pasivos corrientes

2. Pasivos
2.02 Pasivos no corrientes

3.01 Capital
3.02 Aportes de socios o accionistas para futura capitalización
3. Patrimonio 3.03 Reservas
3.04 Resultados acumulados
3.05 Otros resultados integrales acumulados

4.01 Ingresos de actividades ordinarias

4. Ingresos
4.02 Otros ingresos

5.01 Costo de ventas

5.02 Gastos de venta
5. Costos y gastos
5.03 Gastos de administración
5.04 Gastos financieros y otros

6. Otro resultado integral 6.01 Componentes del otro resultado integral

3. Tercer nivel. La asignación del cuarto y quinto dígitos corresponden a

las partidas del activo y pasivo. A este efecto se presenta las partidas
del activo y pasivo detallados de acuerdo a la naturaleza de la empresa
y necesidades de información.

Elementos Categorías Partidas

1.01.01 Efectivo y equivalentes al efectivo

1.01.02 Cuentas y documentos por cobrar
1.01.03 Inversiones financieras
1.01.04 Inventarios
1. Activos 1.01 Activos corrientes
1.01.05 Activos por impuestos corrientes
1.01.06 Activos no corrientes mantenidos para la venta
1.01.07 Gastos prepagados
1.01.08 Otros activos corrientes

1.02.01 Propiedades, planta y equipo

1.02.02 Propiedades de inversión

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 1.02 Activos no 1.02.03 Activos intangibles
corrientes 1.02.04 Inversiones financieras no corrientes
1.02.05 Activos por impuestos diferidos
1.02.06 Otros activos no corrientes

2.01.01 Cuentas y documentos por pagar

2.01.02 Pasivos corrientes por beneficios a empleados
2.01.03 Pasivos por impuestos corrientes por pagar
2. Pasivos 2.01 Pasivos corrientes 2.01.04 Arrendamientos financieros por pagar corrientes
2.01.05 Provisiones y pasivos contingentes corrientes
2.01.06 Pasivos por ingresos diferidos
2.01.07 Otros pasivos corrientes

2.02.01 Cuentas y documentos por pagar

2.02.02 Pasivos no corrientes por beneficios a
empleados
2.02.03 Arrendamientos financieros por pagar no
2.02 Pasivos no
corrientes
corrientes
2.02.04 Provisiones y pasivos contingentes no corrientes
2.02.05 Pasivos por ingresos diferidos no corrientes
2.02.06 Pasivos por impuestos diferidos no corrientes
2.02.07 Otros pasivos no corrientes

4. Cuarto nivel. Los dígitos sexto y séptimo se asignan a la

subclasificación de las partidas, representan las cuentas de mayor.

5. Quinto nivel. El octavo y noveno dígitos corresponden a las cuentas

auxiliares, que se crean de acuerdo a los requerimientos de cada
empresa.

La estructura del plan de cuentas, incluyendo todos los niveles, se presenta en

el siguiente extracto:

Código Detalle Nivel

1 Activos Elemento

1.01 Activos corrientes Categoría

1.01.01 Efectivo y equivalentes al efectivo Partida

[Link] Caja Cuenta de mayor

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[Link] Caja chica Cuenta de mayor

[Link] Bancos Cuenta de mayor

[Link].01 Banco de Loja Cta. Cte. Cuenta auxiliar

[Link].02 Banco del Pichincha Cta. Cte. Cuenta auxiliar

De manera resumida, la estructura del plan de cuentas es:

Cuentas de Cuentas
Elementos Categorías Partidas
mayor auxiliares

Primer
Segundo nivel Tercer nivel Cuarto nivel Quinto nivel
nivel

Primer Segundo y tercer Sexto y séptimo Octavo y noveno

Cuarto y quinto dígitos
dígito dígitos dígitos dígitos

1 1.01 1.01.01 [Link] [Link].01

Activos Activos corrientes Efectivo y equivalentes al Bancos Banco de Loja
efectivo Cta. Cte. Nº…

El número de niveles y de dígitos a utilizar en cada nivel dependerá de la

necesidad de detalle y volumen de información que requiera la empresa.

3.4.6. Modelo de plan de cuentas

En el plan de cuentas propuesto, constan los cinco elementos (activo, pasivo,
patrimonio, ingresos, costos y gastos) con las respectivas categorías,
partidas, cuentas y subcuentas, utilizadas con mayor frecuencia en las
empresas comerciales.

La estructura del plan de cuentas se presenta de acuerdo al criterio de

liquidez, clasificando los activos y pasivos en corrientes y no corrientes, para
las cuentas de balance; y, de acuerdo a la función para las cuentas de gasto.

Empresa “Lojanita Cía. Ltda.”

Plan de cuentas
Año: 20X7
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Código Nombre de la cuenta
1 Activos
1.01 Activos corrientes
1.01.01 Efectivo y equivalentes al efectivo
[Link] Caja
[Link] Caja chica
[Link] Bancos

[Link].01 Banco de Loja Cta. Cte. Nº

[Link].02 Banco de Pichincha Cta. Cte. Nº

[Link] Inversiones financieras al costo amortizado temporales

[Link].01 Certificados de depósito Banco de Loja
1.01.02 Cuentas y documentos por cobrar
[Link] Cuentas y documentos por cobrar comerciales
[Link] Otras cuentas y documentos por cobrar
[Link] Anticipo de sueldos
[Link] (-) Deterioro acumulado cuentas y documentos por cobrar
1.01.03 Inversiones financieras
[Link] Inversiones financieras al costo amortizado corrientes
[Link] Inversiones financieras al valor razonable con cambios en resultados
[Link] (-) Deterioro acumulado inversiones financieras
1.01.04 Inventarios
[Link] Inventario de mercaderías
[Link] Inventario de suministros y materiales
[Link] Mercaderías en tránsito
[Link] Mercaderías en consignación
[Link] (-) Estimación del valor neto realizable inventario
[Link] (-) Deterioro acumulado de inventarios
1.01.05 Activos por impuestos corrientes
[Link] IVA compras
[Link] IVA retenido en ventas
[Link] Impuesto a la renta retenido
[Link] Anticipo de impuesto a la renta
1.01.06 Activos no corrientes mantenidos para la venta

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[Link] Edificio
[Link] Muebles y enseres
[Link] Vehículos
[Link] Maquinaria y equipos
1.01.07 Gastos prepagados
[Link] Seguros pagados por anticipado
[Link] Arriendos pagados por anticipado
[Link] Mantenimiento de edificios pagados por anticipado
[Link] Publicidad pagada por anticipado
[Link] Anticipos a proveedores
1.01.08 Otros activos corrientes
1.02 Activos no corrientes
1.02.01 Propiedades, planta y equipo
[Link] Terrenos
[Link] Edificios
[Link] Construcciones en curso
[Link] Muebles y enseres
[Link] Equipos de computación
[Link] Vehículos
[Link] Maquinaria y equipos
[Link] Maquinaria y equipos en tránsito
[Link] Depreciación acumulada edificios
[Link] Depreciación acumulada muebles y enseres
[Link] Depreciación acumulada equipos de computación
[Link] Depreciación acumulada vehículos
[Link] Depreciación acumulada maquinaria y equipos
[Link] (-) Deterioro acumulado propiedades, planta y equipo
1.02.02 Propiedades de inversión
[Link] Propiedades de inversión terrenos
[Link] Propiedades de inversión edificios
[Link] (-) Depreciación acumulada propiedades de inversión
[Link] (-) Deterioro acumulado propiedades de inversión
1.02.03 Activos intangibles
[Link] Plusvalías

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[Link] Marcas, franquicias y otros similares
[Link] Software y licencias informáticas
[Link] (-) Amortización acumulada activos intangibles
[Link] (-) Deterioro acumulado activos intangibles
1.02.04 Inversiones financieras no corrientes
[Link] Inversiones financieras al costo amortizado no corrientes
[Link] Inversiones financieras al valor razonable con cambios en el resultado integral
[Link] (-) Deterioro acumulado inversiones financieras
1.02.05 Activos por impuestos diferidos
[Link] Activos por impuestos diferidos
1.02.06 Otros activos no corrientes
[Link] Inversiones subsidiarias
[Link] Inversiones asociadas
[Link] (-) Deterioro acumulado inversiones
2 Pasivos
2.01 Pasivos corrientes
2.01.01 Cuentas y documentos por pagar
[Link] Cuentas y documentos por pagar comerciales
[Link] Otras cuentas y documentos por pagar
[Link] Obligaciones con instituciones financieras porción corriente
[Link].01 Préstamo Banco de Loja
2.01.02 Pasivos corrientes por beneficios a empleados
[Link] Sueldos y salarios por pagar
[Link] Aporte individual al IESS por pagar
[Link] Aporte patronal al IESS por pagar
[Link] Préstamos IESS por pagar
[Link] Vacaciones por pagar
[Link] Decimotercera remuneración por pagar
[Link] Decimocuarta remuneración por pagar
[Link] Fondos de reserva por pagar
[Link] Reserva jubilación patronal
[Link] Reserva desahucio
[Link] Participación trabajadores por pagar
[Link] Otros descuentos por pagar

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[Link].01 Retenciones judiciales por pagar
[Link].02 Asociación por pagar
[Link].03 Comisariato por pagar
2.01.03 Pasivos por impuestos corrientes por pagar
[Link] Impuesto a la renta por pagar
[Link] IVA ventas
[Link] Retención impuesto a la renta por pagar
[Link].01 Retención impuesto a la renta por pagar 1%
[Link].02 Retención impuesto a la renta por pagar 2%
[Link].03 Retención impuesto a la renta por pagar 8%
[Link].04 Retención impuesto a la renta por pagar 10%
[Link].05 Retención impuesto a la renta por pagar 22%
[Link].06 Retención impuesto a la renta en relación de dependencia
[Link] Retención IVA por pagar
[Link].01 Retención IVA por pagar10%
[Link].02 Retención IVA por pagar 20%
[Link].03 Retención IVA por pagar 30%
[Link].04 Retención IVA por pagar 70%
[Link].05 Retención IVA por pagar 100%
2.01.04 Arrendamientos financieros por pagar corrientes
[Link] Arrendamiento financiero por pagar corriente
2.01.05 Provisiones y pasivos contingentes corrientes
[Link] Provisiones por garantías
[Link] Provisiones por reembolsos a clientes
[Link] Provisiones por pasivos contingentes
2.01.06 Pasivos por ingresos diferidos
[Link] Anticipo de clientes
[Link] Ingresos diferidos
2.01.07 Otros pasivos corrientes
[Link] Dividendos por pagar
2.02 Pasivos no corrientes
2.02.01 Cuentas y documentos por pagar
[Link] Cuentas y documentos por pagar comerciales
[Link] Otras cuentas y documentos por pagar

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[Link] Obligaciones con instituciones financieras no corrientes
[Link].01 Préstamo Banco de Loja
2.02.02 Pasivos no corrientes por beneficios a empleados
[Link] Reserva jubilación patronal
[Link] Reserva desahucio
2.02.03 Arrendamientos financieros por pagar no corrientes
[Link] Arrendamiento financiero por pagar no corriente
2.02.04 Provisiones y pasivos contingentes no corrientes
[Link] Provisiones por garantías
[Link] Provisiones por reembolsos a clientes
[Link] Provisiones por pasivos contingentes
[Link] Provisión por desmantelamiento
2.02.05 Pasivos por ingresos diferidos no corrientes
[Link] Anticipo de clientes
[Link] Ingresos diferidos
2.02.06 Pasivos por impuestos diferidos no corrientes
[Link] Pasivos por impuesto a la renta diferido
2.02.07 Otros pasivos no corrientes
3 Patrimonio neto
3.01 Capital
3.01.01 Capital suscrito y/o asignado
3.01.02 (-) Capital suscrito no pagado, acciones en tesorería
3.02 Aportes de socios o accionistas para futura capitalización
3.03 Reservas
3.03.01 Reserva legal
3.03.02 Reserva facultativa y estatutaria
3.04 Resultados acumulados
3.04.01 Utilidad acumulada de ejercicios anteriores
3.04.02 (-) Pérdida acumulada de ejercicios anteriores
3.04.03 Resultados acumulados provenientes de la adopción por primera vez de las NIIF
3.04.04 Utilidad del ejercicio
3.04.05 (-) Pérdida del ejercicio
3.05 Otros resultados integrales acumulados
3.05.01 Superávit por revaluación propiedades, planta y equipo

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3.05.02 Superávit por revaluación activos intangibles
3.05.03 Ganancias y pérdidas por valuación activos financieros
3.05.04 Ganancias y pérdidas acumuladas por inversiones en instrumentos de patrimonio
Ganancias y pérdidas acumuladas por conversión de estados financieros de un negocio en
3.05.05
el extranjero
3.05.06 Ganancias y pérdidas actuariales acumuladas
3.05.07 Otros resultados integrales
4 Ingresos
4.01 Ingresos de actividades ordinarias
4.01.01 Venta de bienes
4.01.02 Intereses por ventas a crédito
4.01.03 Prestación de servicios
4.01.04 (-) Descuento en ventas
4.02 Otros ingresos
4.02.01 Comisiones ganadas
4.02.02 Dividendos ganados
4.02.03 Intereses ganados
4.02.04 Arriendos ganados
4.02.05 Ganancia por venta de propiedades, planta y equipo
4.02.06 Ganancia en inversiones en asociadas / subsidiarias y otras
4.02.07 Ganancia de instrumentos financieros a valor razonable con cambio en resultados
4.02.08 Ganancia de propiedades de inversión a valor razonable
4.02.09 Otros ingresos
5 Costos y gastos
5.01 Costo de ventas
5.01.01 Costo de ventas
5.02 Gastos de venta
5.02.01 Sueldos y salarios
5.02.02 Bonificaciones
5.02.03 Horas extras
5.02.04 Aportes a la seguridad social
5.02.05 Fondos de reserva
5.02.06 Decimotercera remuneración
5.02.07 Decimocuarta remuneración

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5.02.08 Vacaciones
5.02.09 Jubilación patronal
5.02.10 Desahucio
5.02.11 Honorarios profesionales
5.02.12 Mantenimiento y reparaciones
5.02.13 Comisiones a vendedores
5.02.14 Promoción y publicidad
5.02.15 Combustibles y lubricantes
5.02.16 Suministros y materiales
5.02.17 Herramientas y repuestos
5.02.18 Seguros y reaseguros
5.02.19 Transporte en ventas
5.02.20 Gastos de viaje
5.02.21 Servicios públicos
5.02.22 Seguridad y vigilancia
5.02.23 Garantías por ventas
5.02.50 Depreciación edificios
5.02.51 Depreciación muebles y enseres
5.02.52 Depreciación equipos de computación
5.02.53 Depreciación vehículos
5.02.54 Depreciación maquinaria y equipos
5.02.70 Deterioro propiedades, planta y equipo
5.02.71 Amortización activos intangibles
5.02.72 Deterioro activos intangibles
5.02.73 Valor neto realizable de inventarios
5.02.74 Deterioro inventarios
5.02.75 Deterioro cuentas y documentos por cobrar
5.03 Gastos administrativos
5.03.01 Sueldos y salarios
5.03.02 Bonificaciones
5.03.03 Horas extras
5.03.04 Aportes a la seguridad social
5.03.05 Fondos de reserva
5.03.06 Decimotercera remuneración

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5.03.07 Decimocuarta remuneración
5.03.08 Vacaciones
5.03.09 Jubilación patronal
5.03.10 Desahucio
5.03.11 Honorarios profesionales
5.03.12 Notarios y registradores de la propiedad o mercantiles
5.03.13 Mantenimiento y reparaciones
5.03.14 Servicio de courier
5.03.15 Servicio de fotocopiado e impresión
5.03.16 Combustibles y lubricantes
5.03.17 Suministros y materiales
5.03.18 Herramientas y repuestos
5.03.19 Seguros y reaseguros
5.03.20 Impuestos, contribuciones y otros
5.03.21 Transporte
5.03.22 Gastos de gestión
5.03.23 Gastos de viaje
5.03.24 Servicios públicos
5.03.25 Capacitación al personal
5.03.26 Seguridad y vigilancia
5.03.27 Arrendamiento operativo
5.03.28 Gasto impuesto a la renta
5.03.29 Participación 15% utilidades trabajadores
5.03.30 Donaciones entregadas
5.03.31 Pérdida en venta propiedades, planta y equipo
5.03.32 Pérdida por baja de activos intangibles
5.03.33 Gastos por contingentes
5.03.50 Depreciación edificios
5.03.51 Depreciación muebles y enseres
5.03.52 Depreciación equipos de computación
5.03.53 Depreciación vehículos
5.03.54 Depreciación maquinaria y equipos
5.03.55 Deterioro propiedades, planta y equipo
5.03.56 Depreciación propiedades de inversión

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5.03.70 Deterioro propiedades de inversión
5.03.71 Amortización activos intangibles
5.03.72 Deterioro activos intangibles
5.03.73 Deterioro activos financieros
5.04 Gastos financieros y otros
5.04.01 Intereses por arrendamiento financiero
5.04.02 Intereses con instituciones financieras
5.04.03 Pérdida en medición de inversiones con asociadas
5.04.04 Pérdida en inversiones financieras
5.04.05 Costos de transacciones bancarias
5.04.06 Pérdida en inversiones financieras
5.04.07 Costos financieros obligaciones beneficios definidos
6 Otro resultado integral
6.01 Componentes del otro resultado integral
6.01.01 Ganancia revaluación propiedades, planta y equipo
6.01.02 Valuación de activos financieros a valor razonable
6.01.03 Diferencia de cambio por conversión
6.01.04 Ganancia (pérdida) actuarial obligaciones de beneficios definidos
6.01.05 Reversión deterioro (pérdida por deterioro) de un activo revaluado
6.01.06 Participación de otro resultado integral de asociadas
6.01.07 Impuesto sobre las ganancias relativo a otro resultado integral
6.01.08 Otros resultados integrales

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Evaluación 3
Tema: Ecuación contable

a. En cada enunciado escriba en el paréntesis una “V” de verdadero

o una “F” de falso.

1. (__) La ecuación contable, es una técnica básica de la contabilidad,

que permite medir los cambios en el activo, pasivo y patrimonio, a
través de una ecuación matemática, denominada ecuación
patrimonial, que se caracteriza por mantener siempre la igualdad:
Activos = Pasivo + Patrimonio.

2. (__) Activos son recursos controlados por la entidad como resultado

de sucesos pasados de los que la entidad espera obtener, en el
futuro, beneficios económicos.

3. (__) Pasivos son obligaciones presentes de la empresa, surgidas a

raíz de sucesos pasados, al vencimiento de las cuales y para
cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que
incorporan beneficios económicos.

4. (__) Los activos y pasivos se clasifican en corrientes y no corrientes.

5. (__) El ejemplo, cumple con el concepto de ecuación contable:

Activo = Pasivo + Patrimonio

$35.000,00 = $15.000,00 + $25.000,00

b. Ejercicios propuestos

Resuelva los ejercicios relacionados con la ecuación contable:

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 1. Los activos de una empresa son $70.000,00 y los pasivos
$30.000,00. ¿Cuál es el valor del patrimonio?
Activos = Pasivos + Patrimonio

_
_

2. Considere que una empresa tiene un patrimonio de $65.000,00 y

en pasivos $30.000,00. ¿Cuál es el valor del activo?
Activos = Pasivos + Patrimonio

_
_

3. Una empresa presenta los siguientes datos:

Activos $165.000,00
Pasivos $85.00,00
Patrimonio $80.000,00

Presente la ecuación contable, considerando las siguientes

alternativas:

Activos = Pasivos + Patrimonio

_
_

Pasivos = Activos - Patrimonio

_
_

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 Patrimonio = Activos - Pasivos

_
_

4. La empresa “Loja Cía. Ltda.” dispone de los siguientes datos:

Activos $122.440,00
Pasivos $56.400,00
Patrimonio $59,290,00
Ingresos $16.200,00
Gastos $9.450,00

Presente la ecuación contable, compruebe la igualdad y

complete la información del estado de resultados y estado de
situación financiera:

Activos Pasivos Patrimonio Ingresos Gastos

= + + -
USD USD USD USD USD

_
_

Empresa “Loja Cía. Ltda.”

Estado de Resultados
Del ……………….. al ............. de 20X7
(Expresado en dólares americanos)

Ingresos
( - ) Gastos
( = ) Utilidad del ejercicio

La información del estado de situación financiera es:

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 Empresa “Loja Cía. Ltda.”
Estado de Situación Financiera
Al ............. de ...................... de 20X7
(Expresado en dólares americanos)

Activos Pasivos
Patrimonio
_____________ Capital _____________
Resultados acumulados
Utilidad del ejercicio

Total activos Total pasivos y patrimonio

5. En el recuadro que se presenta, escriba en cada espacio los

valores que faltan para expresar la igualdad de la ecuación
contable:
Activos Pasivos Patrimonio
USD USD USD

90.000,00 55.000,00

60.000,00 25.000,00

95.000,00 25.000,00

85.600,00 64.400,00

77.000,00 35.000,00

75.000,00 32.000,00

6. En el recuadro que se presenta, escriba en cada espacio los

valores que faltan para expresar la igualdad de la ecuación
contable:
Activos Pasivos Patrimonio Ingresos Gastos
USD USD USD USD USD

90.000,00 51.000,00 7.000,00 (2000,00)

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 60.000,00 35.000,00 00,00 00,00

95.000,00 25.000,00 2.500,00 00,00

150.000,00 85.600,00 00,00 (5.200,00)

77.000,00 35.000,00 00,00 00,00

75.000,00 32.000,00 4.000,00 (1.500,00)

7. En el formato que se presenta, complete los efectos en la

ecuación contable de cada transacción. En el caso de incremento
utilice el signo (+) y en caso de disminución utilice el signo ( - )
especificando el nombre de la cuenta contable y el valor.
a. Ingreso de un nuevo socio a la empresa, quien aporta
$10.000,00 en efectivo.
b. Se solicita un préstamo bancario a corto plazo por
$5.000,00 valor que es acreditado en la cuenta corriente
de la empresa.
c. Se adquiere un vehículo por $15.000,00 se cancela
$10.000,00 con cheque y por la diferencia $5.000,00 se
firma una letra de cambio a 3 meses plazo.
d. Del préstamo solicitado en el literal b, se cancela con
cheque $2.000,00.
e. Se realiza una venta de mercaderías por $4.500,00,
cancelan en efectivo.
f. Se cancela con cheque el valor de los servicios básicos
por $165,00.

Activos Pasivos Ingresos Gastos

Patrimonio
Cuentas y Cuentas y Cuentas y Cuentas y
= + Cuentas y valores + -
valores valores valores valores
USD
USD USD USD USD

Capital suscrito y/o

a. asignado
10.000,00(+)

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 Obligaciones
con
b. instituciones
financieras
5.000,00 (+)

Vehículo
15.000,00(+)
c.
Bancos
10.000,00(-)

Bancos
d.
2.000,00 (-)

Venta de bienes
e.
4.500,00 (+)

Banco
f. x
165,00 (-)

Tema: Partida doble y cuenta contable

a. Seleccione el literal correspondiente a la alternativa correcta:

1. La partida doble significa:

a. Que en cada transacción se registran dos efectos, uno que
recibe y otro que entrega, por tanto afectará por lo menos
a dos partidas o cuentas contables por igual valor para que
exista equilibrio.
b. Que en cada transacción se registran dos efectos, uno que
recibe y otro que entrega; por tanto, afectará por lo menos
a dos partidas o cuentas contables por diferente valor.
c. Que en cada transacción se registra el efecto de lo que se
recibe y lo que se entrega; por tanto, afectará a una sola
partida o cuenta contable.

2. Abril 18, 20X7. Se cancela con cheque por publicidad $200,00

más IVA $24,00. El registro contable correcto es:
Opción a

DIARIO GENERAL
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 Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Abril 18 ------------------------ xx---------------------

Promoción y publicidad 200,00

IVA compras 24,00

Otras cuentas y documentos por pagar 224,00

P/r. el pago de publicidad, se emite un cheque.

Opción b

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Abril 18 ------------------------xx---------------------

Promoción y publicidad 200,00

IVA compras 24,00

Bancos 224,00

P/r. el pago de publicidad, se emite un cheque.

Opción c

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Abril 18 -------------------------xx---------------------

Promoción y publicidad 200,00

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 IVA compras 24,00

Bancos 200,00

P/r. el pago de publicidad, se emite un cheque.

a. Opción a.
b. Opción b.
c. Opción c.

3. Cuenta contable se conceptualiza como:

a. El registro de los conceptos homogéneos relativos a las
transacciones que ocurren en la empresa, bajo un título
apropiado, que facilita la comprensión e interpretación de
las operaciones.
b. El nombre común que se asigna al grupo de bienes,
derechos y obligaciones de distinta naturaleza.
c. El nombre que se asigna a cada grupo de bienes,
derechos y obligaciones.

4. El dinero en efectivo (monedas, billetes y cheques a la vista) que

dispone la empresa, se asigna el nombre de cuenta contable:
a. Caja chica.
b. Bancos.
c. Caja.

5. El fondo para atender gastos urgentes y por montos pequeños se

registra con la cuenta contable:
a. Caja chica.
b. Bancos.
c. Caja.

6. Cuentas y documentos por pagar comerciales representa:

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 a. Créditos concedidos a los clientes por venta de
mercaderías.
b. Deudas con los proveedores por adquisición de
mercaderías a crédito.
c. Deudas con las instituciones financieras.

7. Las cuentas contables, de acuerdo a la naturaleza se clasifican en:

a. Reales y nominales.
b. Patrimoniales y de resultados.
c. Deudoras y acreedoras.

8. Las cuentas que tienen saldo deudor pertenecen a los elementos:

a. Activos, costos y gastos.
b. Pasivos, patrimonio e ingresos.
c. Activos, pasivos y patrimonio.

b. Ejercicios propuestos

Registre en el diario general las siguientes transacciones:

Año 20X7

Febrero 2. Se cancela con cheque el servicio de agua potable $25,00.

Febrero 5. Se cancela con cheque por publicidad $150,00 más IVA.
Febrero 8. Se compra a crédito mediante la firma de una letra de cambio
un equipo de computación para uso de la empresa por $1.000,00, el valor
del IVA se cancela con cheque.
Febrero 10. Se concede un anticipo de sueldo a un empleado de la
empresa $200,00, se emite un cheque.
Febrero 15. Se adquieren materiales de aseo y limpieza por $80,00 más
IVA, el total se cancela en efectivo.

Tema: Plan de cuentas

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 a. Seleccione el literal correspondiente a la alternativa correcta:

1. La lista detallada, ordenada y sistemática de las cuentas que

conforman los elementos de los estados financieros: activo,
pasivo, patrimonio, ingresos, costos y gastos, contiene el código y
nombre de las cuentas contables que se utilizan para clasificar de
manera razonable la información financiera de la empresa, es:
a. Código de cuentas.
b. Cuenta contable.
c. Plan de cuentas.

2. La característica del plan de cuentas “flexibilidad” significa que:

a. Debe estar estructurado de tal manera que permita, en
cualquier momento, agregar categorías, partidas, cuentas
o subcuentas, según las necesidades de información de la
empresa.
b. La clasificación de las cuentas contables debe realizarse
de acuerdo con la normativa contable vigente.
c. Debe permitir diferentes niveles de clasificación para
identificar las categorías, partidas, cuentas y subcuentas,
a fin de presentar el detalle de información que se
considere necesario.

3. La característica del plan de cuentas “jerarquizado ” significa que:

a. Debe estar estructurado de tal manera que permita, en
cualquier momento, agregar categorías, partidas, cuentas
o subcuentas, según las necesidades de información de la
empresa.
b. La clasificación de las cuentas contables debe realizarse
de acuerdo con la normativa contable vigente.
c. Debe permitir diferentes niveles de clasificación para
identificar las categorías, partidas, cuentas y subcuentas,

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 a fin de presentar el detalle de información que se
considere necesario.

4. El proceso de asignar series de números o letras en forma

sistemática con el objeto de identificar cada uno de los elementos,
categorías, partidas, cuentas y subcuentas que conforman el plan
de cuentas y crear una base de datos que permita la búsqueda
rápida de la información es:
a. Codificación de las cuentas.
b. Plan de cuentas.
c. Cuenta contable.

5. Para el diseño de un plan de cuentas, el primer dígito corresponde

a los elementos del:
a. Estado de situación financiera y estado de resultados.
b. Estado de flujos del efectivo y estado de cambios en el
patrimonio.
c. Estado de costo de ventas.

6. En el plan de cuentas, las Propiedades, planta y equipo se ubican

en:
a. Activo corriente.
b. Activo no corriente.
c. Otros activos.

7. La partida del Efectivo y equivalentes al efectivo se ubica en el

activo:
a. No corriente.
b. Otros activos.
c. Corriente.

8. La cuenta Obligaciones con instituciones financieras se ubica en el:

a. Patrimonio.

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 b. Activo.
c. Pasivo.

9. La cuenta Venta de bienes se ubica en el:

a. Activo.
b. Gasto.
c. Ingreso.

10. La cuenta Sueldos y salarios se ubica en el:

a. Activo.
b. Gasto.
c. Ingreso.

b. Ejercicio propuesto

De la lista de cuentas, ubique en cada elemento (activos, pasivos,

patrimonio, ingresos, costos y gastos) según corresponda:

Caja Sueldos y salarios Cuentas y documentos por pagar comerciales

Horas extras Anticipo de sueldos Caja chica
Venta de bienes IVA ventas Sueldos y salarios por pagar
Edificios Comisiones ganadas Capital suscrito y/o asignado
Reserva legal Servicios públicos Depreciación muebles y enseres

Activos Pasivos Patrimonio Ingresos Costos y gastos

_
_

_
_

_
_

_
_

_
_

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 _
_

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 CAPÍTULO 2. ESTUDIO DE LAS CUENTAS DEL
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA – ACTIVOS

Estudio de las cuentas del Estado de

situación financiera – Activos

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 COMPETENCIAS:

“La educación es el pasaporte hacia el futuro, el mañana

pertenece a aquellos que se preparan para él en el día de
hoy.”

Malcolm X

Competencias:

Reconoce las cuentas de activo, de acuerdo a lo establecido en

las Normas Internacionales de Información Financiera.
Registra transacciones relacionadas con las cuentas del activo.

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UNIDAD 4. CUENTAS DEL ACTIVO
El primer elemento del estado de situación financiera es el activo, representa
un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del
que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos (IASB,
2010. Marco Conceptual para la Información Financiera, párrafo 4.4).

Para ampliar el concepto, se considera lo descrito en los párrafos 4.8 al 4.14

del mismo Marco Conceptual para la Información Financiera:

Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo

consisten en el potencial del mismo para contribuir directa o
indirectamente, a los flujos de efectivo y de otros equivalentes al
efectivo de la entidad. Puede ser de tipo productivo, constituyendo
parte de las actividades de operación de la entidad. Puede también
tomar la forma de convertibilidad en efectivo u otras partidas
equivalentes, o bien de capacidad para reducir pagos en el futuro,
tal como cuando un proceso alternativo de manufactura reduce los
costos de producción.

Usualmente, una entidad emplea sus activos para producir bienes o

servicios capaces de satisfacer deseos o necesidades de los
clientes; puesto que estos bienes o servicios satisfacen tales
deseos o necesidades, los clientes están dispuestos a pagar por
ellos y, por tanto, a contribuir a los flujos de efectivo de la entidad.
El efectivo, por sí mismo, rinde un servicio a la entidad por la
posibilidad de obtener, mediante su utilización, otros recursos.

Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo pueden

llegar a la entidad por diferentes vías. Por ejemplo, un activo puede
ser:
a. utilizado aisladamente, o en combinación con otros
activos, en la producción de bienes y servicios a vender
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 por la entidad;
b. intercambiado por otros activos;
c. utilizado para satisfacer un pasivo; o
d. distribuido a los propietarios de la entidad.

Al reconocer los activos se debe considerar:

La tangibilidad no es esencial para la existencia del
activo.
Al determinar la existencia o no de un activo, el
derecho de propiedad no es esencial.
Aunque la capacidad de una entidad para controlar
estos beneficios sea, normalmente, el resultado de
determinados derechos legales, una partida
determinada podría incluso cumplir la definición de
activo cuando no se tenga control legal sobre ella.

Los activos de una entidad proceden de transacciones u otros

sucesos ocurridos en el pasado. Las entidades obtienen los activos
mediante su compra o producción, pero también pueden generarse
activos mediante otro tipo de transacciones. Las transacciones o
sucesos que se espera ocurran en el futuro, no dan lugar por sí
mismos a activos; así, por ejemplo, la intención de comprar
inventarios no cumple, por sí misma, la definición de activo.

En consecuencia, el activo es todo valor, instrumento financiero o bien, sobre el

cual, la empresa mantiene el control y ha asumido los riesgos inherentes para
destinarlo al uso, consumo o la obtención de beneficios económicos durante un
determinado periodo de tiempo. Se clasifica en corriente y no corriente.

Activo corriente. Respecto al activo corriente, la NIC 1, párrafo 66 menciona:

Una entidad clasificará un activo como corriente cuando:

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 a. espera realizar el activo, o tiene la intención de venderlo o consumirlo
en su ciclo normal de operación;
b. mantiene el activo principalmente con fines de negociación;
c. espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes después
del periodo sobre el que se informa; o
d. el activo es efectivo o equivalente al efectivo (como se define en la NIC
7) a menos que este se encuentre restringido y no pueda ser
intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por un ejercicio
mínimo de doce meses después del ejercicio sobre el que se informa.

Por tanto, los activos corrientes son los valores, instrumentos y bienes que la
empresa espera realizarlos, liquidarlos, consumirlos o venderlos en el plazo no
mayor a un año.

Activo no corriente. Los activos que no cumplan con las características de

activos corrientes, se clasificarán como no corrientes; son los bienes y valores
cuya duración, vigencia o permanencia en la empresa es superior a un año.

Respecto a los activos no corrientes, la NIC 1, párrafo 67 menciona: el término

“no corriente” incluye activos tangibles, intangibles y financieros que por su
naturaleza son a largo plazo; es decir, que su uso o duración es superior a un
año.

Las principales partidas del activo, con la referencia de las NIIF que se aplican
en cada caso, se presentan en la tabla 18.

Tabla 18. Partidas del activo y su relación con las NIIF

Elemento Categorías Partidas NIIF

Efectivo y equivalentes al efectivo NIC 7, NIC 32, NIC 39, NIIF 9

Cuentas y documentos por cobrar NIC 32, NIC 39, NIIF 7, NIIF 9

Activo corriente Activo por impuestos corrientes *

Inventarios NIC 2

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Activo Gastos prepagados *

Propiedades, planta y equipo NIC 16, NIC 36

Activo no corriente Propiedades de inversión NIC 40

Activos intangibles NIC 38

Impuestos diferidos NIC 12

* El tratamiento depende de la naturaleza de las transacciones para la aplicación de una NIIF específica

4.1. Activos financieros

Los activos financieros constituyen uno de los principales rubros del activo,
representan los valores y derechos contractuales que tiene la entidad y forman
parte de los instrumentos financieros. En la NIC 32 “Instrumentos Financieros.
Presentación”, emitida por el IASB (2014), párrafo 11 constan las definiciones
siguientes:

Instrumento financiero es cualquier contrato que dé lugar a un activo

financiero en una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de
patrimonio en otra entidad.

Activo financiero es cualquier activo que sea:

a. efectivo;
b. un instrumento de patrimonio de otra entidad;
c. un derecho contractual:
i. a recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad; o
ii. a intercambiar activos financieros o pasivos financieros con
otra entidad, en condiciones que sean potencialmente
favorables para la entidad; o

d. un contrato que será o podrá ser liquidado utilizando instrumentos

de patrimonio propio de la entidad, y sea:

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 i. un instrumento no derivado, según el cual la entidad está o
puede estar obligada a recibir una cantidad variable de sus
instrumentos de patrimonio propios; o
ii. un instrumento derivado que será o podrá ser liquidado
mediante una forma distinta al intercambio de un importe fijo
de efectivo, o de otro activo financiero, por una cantidad fija
de los instrumentos de patrimonio propio de la entidad.

La definición de instrumentos financieros se resume en la figura 9.

Figura 9. Definición de instrumentos financieros.

Fuente: IASB, (2014). NIC 32 Instrumentos Financieros.

La NIIF 9 “Instrumentos Financieros” emitida por el IASB (2016) incluye el

tratamiento sobre el reconocimiento, clasificación y valoración de los activos
financieros y pasivos financieros. Este apartado hace referencia a los
siguientes aspectos:

Reconocimiento inicial

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La entidad reconocerá un activo financiero o un pasivo financiero en su estado
de situación financiera, cuando y sólo cuando, dicha entidad se convierta en
parte de las cláusulas contractuales del instrumento en cuestión. Cuando la
entidad reconozca por primera vez un activo financiero, se considera las
siguientes categorías:.

1. Costo amortizado.
2. Valor razonable con cambios en otro resultado integral (patrimonio).
3. Valor razonable con cambios en pérdidas y ganancias (párrafo 3.1.1)

La entidad clasificará los activos financieros en las categorías indicadas sobre

la base de los dos elementos:

a. el modelo de negocio de la entidad para gestionar los activos

financieros, y
b. las características de los activos financieros desde el punto de vista de
los flujos de efectivo contractuales (párrafo 4.1.1).

Si el objetivo del modelo de negocio es mantener un activo financiero con el fin

de cobrar flujos de efectivo contractuales y según las condiciones del contrato,
se reciben flujos de efectivo en fechas específicas que constituyen
exclusivamente pagos del principal más intereses sobre dicho principal, el
activo financiero se valorará al costo amortizado (párrafo 4.1.2).

Si el modelo de negocio tiene como objetivo la obtención de flujos de efectivo

contractuales como su venta y según las condiciones del contrato, se reciben
flujos de efectivo en fechas específicas que constituyen exclusivamente pagos
del principal más intereses sobre dicho principal, el activo financiero se
valorará al valor razonable con cambios en otro resultado integral (patrimonio).
Los intereses, deterioro y diferencias de cambio se registran en resultados
como en el modelo del costo amortizado. Las demás variaciones de valor

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razonable se registran en partidas de patrimonio y podrán reciclarse a
pérdidas y ganancias en el momento de la venta (párrafo 4.1.2a).

Los activos que no se valoren en los dos escenarios anteriores, se valorarán al

valor razonable con cambios en pérdidas y ganancias.

Las principales características de los modelos de negocios que pueden

presentarse en el reconocimiento inicial, se presentan en la tabla 19.

Tabla 19. Principales características de los modelos de negocios en el

reconocimiento inicial

Modelo Principales
de negocios características

El objetivo de este modelo de negocios

es mantener los activos para cobrar los
Mantener para cobrar flujos de fondos contractuales.
Las ventas son incidentales, bajas en
frecuencia y monto.

Una combinación de cobrar los flujos de

fondos contractuales y vender el activo
financiero, permite alcanzar el objetivo de
Mantener para cobrar y vender. este modelo de negocios.
Las ventas de activos financieros son
mayores en frecuencia y monto, que en el
modelo de mantener para cobrar.

El modelo de negocios es originar o

adquirir el activo financiero, no para
Otros modelos de negocios, por ejemplo para
cobrar los flujos de fondos contractuales
comercializar: la entidad origina los créditos y los
sino para venderlos.
vende mediante factoring, securitizaciones,
La cobranza de los flujos de fondos
descuentos de documentos, etc.
contractuales es incidental para el
objetivo de este modelo.

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Fuente: Pérez, M. y otros (2016).

Medición posterior de activos financieros

Después del reconocimiento inicial, la entidad valorará un activo financiero, de

acuerdo a las categorías definidas en el párrafo 4.1.1:

1. Costo amortizado.
2. Valor razonable con cambios en otro resultado integral (ORI)
3. Valor razonable con cambios en resultados.

Tabla 20. Impacto de la medición posterior de activos financieros

Categoría Impacto en resultados Impacto en ORI

* Intereses.
Costo amortizado.
* Deterioro.

* Intereses.
Valor razonable con Cambios en el valor razonable
* Deterioro.
cambio en ORI- distintos de los reconocidos en
* Diferencia de cambio.
instrumentos de deuda. resultados.
* Resultado por venta.

Valor razonable con

* Dividendos (a menos que sea claro que Cambios en el valor razonable
cambio en ORI-
representan el recupero de parte del costo distintos de los reconocidos en
instrumentos de
de la inversión). resultados.
patrimonio.

Valor razonable con

* Todos los cambios en el valor razonable.
cambio en resultados.

Fuente: Pérez, M. y otros (2016).

Principales definiciones relacionadas con instrumentos financieros

En el Apéndice A de la NIIF 9, se presentan, entre otras las siguientes

definiciones:

Costo amortizado de un activo financiero o de un pasivo financiero, es el

importe por el cual se valora el activo financiero o pasivo financiero en el
reconocimiento inicial, menos los reembolsos del principal, más o menos la

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amortización acumulada, utilizando el método del tipo de interés efectivo, de
toda diferencia existente entre ese importe inicial y el importe al vencimiento y,
en el caso de los activos financieros, ajustado por cualquier corrección de valor
por pérdidas.

Costos de transacción son los costos incrementales directamente atribuibles

a la compra, emisión, venta o disposición por otra vía de un activo o pasivo
financiero. Un costo incremental es aquel en el que no se habría incurrido si la
entidad no hubiese adquirido, emitido, vendido o dispuesto por otra vía el
instrumento financiero.

Método del tipo de interés efectivo se utiliza para calcular el coste

amortizado de un activo financiero o un pasivo financiero y para imputar y
reconocer los ingresos o gastos por intereses en el resultado del ejercicio
durante el periodo pertinente.

Valor razonable es el importe que se recibiría por la venta de un activo o se

pagaría para transferir un pasivo, mediante una transacción ordenada entre
participantes en el mercado en la fecha de valoración (NIIF 13. Valoración del
Valor Razonable Párrafo 9).

Baja en cuentas de un activo o pasivo financiero es la eliminación de un activo

financiero o del pasivo financiero previamente reconocido en el estado de
situación financiera.

Presentación de los activos financieros

En el estado de situación financiera, los activos financieros se clasifican en

efectivo y equivalentes al efectivo, cuentas y documentos por cobrar,
inversiones financieras, inversiones en subsidiarias y asociadas, entre otras.

Los activos financieros se presentan de acuerdo al vencimiento:

Activos financieros corrientes (plazo hasta 1 año).

Activos financieros no corrientes (plazo mayor a 1 año).
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4.2. Efectivo y equivalentes al efectivo
Registra los recursos de alta liquidez que dispone la entidad para sus
operaciones regulares y que tengan restricciones sobre su uso. Se registran en
la partida de efectivo o equivalente al efectivo cuentas contables como: caja,
caja chica, bancos (depósitos bancarios a la vista) e inversiones financieras a
corto plazo de alta liquidez, fácilmente convertibles en importes determinados
de efectivo, con vencimiento máximo a 91 días. La característica de los rubros
de efectivo o equivalentes al efectivo es que están sujetos a un riesgo poco
significativo de cambios en su valor.

Figura 10. Clasificación del efectivo y equivalentes al efectivo.

4.2.1. Caja
La cuenta caja que pertenece a la partida del efectivo y equivalentes al
efectivo, dentro del activo corriente, representa el valor nominal del dinero en
efectivo en moneda de curso legal en el país; incluye cheques a la vista a favor
de la empresa pendientes de depositarlos.

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 Se debita por los valores recibidos por la empresa en monedas,
billetes y/o cheques a la vista por ventas de mercaderías, recuperación
de créditos concedidos a los clientes y por sobrantes de caja, cuando
se realizan arqueos.
Se acredita por los depósitos realizados en las cuentas bancarias de
la empresa, por el valor de los pagos que realiza la empresa en
efectivo, por faltantes en caja al realizar arqueos.
Saldo deudor, constituyen los valores que la empresa dispone en caja
a una fecha determinada.

Ejemplos:

Octubre 10, 20X7. Según factura 001-001-000005555 se vende mercaderías

al contado por $1.000,00 más IVA $120,00.

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Oct. 10 ----------------xx--------------

Caja 1.120,00

Venta de bienes 1.000,00

IVA ventas 120,00

P/r. la venta de mercaderías al contado, según factura 001-

001-000005555.

Octubre 11, 20X7. Según factura 001-002-000345555 se cancela en efectivo

el servicio de agua potable por el mes de septiembre $35,00.

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
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 USD USD USD

Oct. 11 ----------------xx--------------

Servicios públicos 35,00

Caja 35,00

P/r. el pago del servicio de agua potable en efectivo, según factura

001-002-000345555.

Octubre 12, 20X7. Se deposita en la cuenta corriente de la empresa el valor

del efectivo que se dispone a la fecha.

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Oct. 12 ----------------xx--------------

Bancos 1.085,00

Caja 1.085,00

P/r. el deposito del efectivo en la cuenta corriente de la

empresa.

Arqueo de caja

Como principio básico de control interno, es necesario efectuar con cierta

frecuencia y sin previo aviso el arqueo de caja, que consiste en un recuento
físico del dinero (monedas y billetes), cheques y demás comprobantes en
custodia del cajero, que justifiquen el saldo de la cuenta. El resultado de esta
actividad se presenta en el “acta de arqueo de caja”, según el modelo
siguiente:

“Empresa Azuay Cía. Ltda.”

Acta de arqueo de caja Nº

Cajera (o): .......................................

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Cajera (o): .......................................
Delegada (o): .................................. Hora: ...............
Fecha: .............................................

BILLETES

Cantidad Denominación Valor

Billetes de USD 1,00

Billetes de USD 5,00
Billetes de USD 10,00
Billetes de USD 20,00
Billetes de USD 50,00
Billetes de USD 100,00

Suman

MONEDAS

Cantidad Denominación Valor

Monedas de USD 0,01

Monedas de USD 0,05
Monedas de USD 0,10
Monedas de USD 0,25
Monedas de USD 0,50
Monedas de USD 1,00

Suman

CHEQUES

Fecha Número Banco Girador Valor

_
_
_

Suman

COMPROBANTES

Fecha Concepto Valor

_
_
_

Suman

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 Saldo contable
Diferencia (faltante o sobrante)

Se deja constancia que los valores y comprobantes relacionados con el arqueo de caja, de la Empresa
Azuay Cía. Ltda., cuyo importe es de ........................ ..................... dólares ($............ ...............), son
presentados por la (el) Srta. (Sr.) ...................... .............................., custodio del fondo, a las ............
horas del día .................. del mes de .................... del año ................., los mismos que fueron contados
en su presencia a entera satisfacción.

f. ....................... f. .......................
Custodio del fondo Revisado por

El total del arqueo de caja se compara con el saldo contable de la cuenta caja,
para determinar las diferencias, en caso de existir.

Como resultado del arqueo de caja se pueden presentar los siguientes casos:

1. El total del arqueo de caja coincida con el saldo contable, en este caso
no se presenta ninguna novedad.

2. El total del arqueo de caja sea diferente al saldo contable, puede ser
por dos situaciones:
a. El total del arqueo de caja sea mayor al saldo contable,
presentándose un sobrante.
El sobrante de caja puede darse por transacciones no
reportadas por el cajero, por cantidades cobradas en más y no
registradas contablemente, entre otras.

b. El total del arqueo de caja sea menor al saldo contable,

presentándose un faltante.
El faltante de caja puede ocurrir por transacciones no
reportadas por el cajero, por cantidades pagadas en exceso,
entre otras. En este caso se registrará como anticipo de
sueldo, hasta que se justifique o se cancele.

Un eficiente control interno de los valores en caja debe garantizar un adecuado

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Un eficiente control interno de los valores en caja debe garantizar un adecuado
manejo del efectivo, de tal forma que no se generen sobrantes ni faltantes.

Procedimiento para el arqueo de caja

1. Designar por escrito a la persona encargada de efectuar el arqueo de

caja, por parte de la autoridad competente.

2. Solicitar al departamento de contabilidad, el saldo contable de la

cuenta caja.

3. Realizar el arqueo de caja de forma imprevista.

4. Clasificar el dinero (monedas, billetes y cheques) y totalizar por

separado cada concepto.

5. Clasificar los comprobantes de pago por orden de fecha y totalizar.

6. Efectuar la sumatoria de los valores verificados (dinero, cheques y

comprobantes).

7. Realizar la comparación de los valores totales del arqueo de caja con

el saldo contable y establecer las diferencias.

8. Llenar el acta de arqueo de caja, dejando constancia de las novedades

presentadas, las mismas que se darán a conocer a las autoridades de
la entidad, con la finalidad que dispongan los correctivos necesarios.

9. El acta de arqueo de caja será legalizada por el custodio del fondo y

por la persona designada para realizar el arqueo.

Ajustes por sobrantes de caja

Ejemplo 1:

Noviembre 3, 20X7. Se realiza el arqueo de caja y se determina los siguientes

saldos:

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Saldo según arqueo de caja $15.000,00
Saldo contable (cuenta caja) $14.000,00
Sobrante en caja $1.000,00

Se comprueba que el sobrante se origina porque el cajero no ha reportado un

pago realizado por el cliente “A” $1.000,00. En este caso, el registro contable
es:

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Nov. 3 -------------------xx-----------------

Caja 1.000,00

Cuentas y documentos por cobrar comerciales 1.000,00

P/r. el pago realizado por el cliente “A”, según acta de arqueo

de caja Nº...

Caja

Saldo contable $14.000,00

__________
Ajuste por cobro Sr. “A“ $1.000,00

Saldo deudor $15.000,00

Ejemplo 2:

Noviembre 4, 20X7. Se realiza el arqueo de caja y se determina los siguientes

saldos:

Saldo según arqueo de caja $12.500,00

Saldo contable (cuenta caja) $12.000,00

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Sobrante en caja $500,00

Se verifica que el sobrante es porque el cliente “B” ha cancelado en exceso

$500,00 monto que no se registró contablemente; por lo tanto, se procede de
la siguiente manera:

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Nov. 4 --------------------xx------------------

Caja 500,00

Otras cuentas y documentos por pagar 500,00

P/r. el cobro realizado en exceso al cliente “B”, según acta de

arqueo de caja Nº...

Caja

Saldo contable $12.000,00

__________
Ajuste pago Sr. “B” $500,00

Saldo deudor $12.500,00

Ejemplo 3:

Noviembre 5, 20X7. Se realiza el arqueo de caja y se determina los siguientes

saldos:

Saldo según arqueo de caja $3.125,00

Saldo contable (cuenta caja) $3.120,00
Sobrante en caja $5,00

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En este caso, por considerarse una cuantía mínima y debido a que no se
puede identificar la causa, se registra contablemente como un ingreso para la
empresa.

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Nov. 5 ---------------------xx-------------------

Caja 5,00

Otros ingresos 5,00

P/r. valor que no es posible identificar según acta de arqueo de

caja Nº...

Caja

Saldo contable $3.120,00

_________
Ajuste por sobrante no identificado $5,00

Saldo deudor $3.125,00

Ajustes por faltantes de caja

Ejemplo 1:

Noviembre 10, 20X7. Se realiza el arqueo de caja y se determina los

siguientes saldos:

Saldo según arqueo de caja $10.000,00

Saldo contable (cuenta caja) $12.000,00
Faltante de caja $(2.000,00)

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Se determina que el faltante se debe a que el cajero no reportó el pago
realizado al proveedor “X” $2.000,00. En este caso, el registro contable es:

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Nov. 10 ---------------------xx------------------

Cuentas y documentos por pagar comerciales 2.000,00

Caja 2.000,00

P/r. el pago realizado por el cajero al proveedor “X”, según

acta de arqueo de caja Nº...

Caja

Saldo contable $12.000,00 $2.000,00 Ajuste pago proveedor X

Saldo deudor $10.000,00

Ejemplo 2:

Noviembre 11, 20X7. Se realiza el arqueo de caja y se determina los

siguientes saldos:

Saldo según arqueo de caja $14.200,00

Saldo contable (cuenta caja) $14.300,00
Faltante en caja $(100,00)

Se determina que el faltante se debe a que el cajero utilizó $100,00 en gastos

personales (sin previa autorización), monto que no se registró contablemente,
por lo tanto se contabiliza como un anticipo de sueldo. En este caso, será la

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administración de la empresa quien tome las medidas correctivas que
ameriten.

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Nov. 11 --------------------xx-----------------

Anticipo de sueldos 100,00

Caja 100,00

P/r. el valor determinado en el arqueo de caja según acta de

arqueo de caja Nº...

Caja

Saldo contable $14.300,00 $100,00 Ajuste por anticipo de sueldo a empleados

Saldo deudor $14.200,00

Ejemplo 3:

Noviembre 12, 20X7, Se realiza el arqueo de caja y se determina los

siguientes saldos:

Saldo según arqueo de caja $4.225,00

Saldo contable (cuenta caja) $4.250,00
Faltante $(25,00)

Se verifica que el faltante se debe a que el cajero pagó en exceso $25,00 al

proveedor “XY”, valor que se registra como anticipo de sueldo al empleado
responsable; sin embargo, será la administración de la empresa quien

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establezca los controles adecuados para evitar estas situaciones. En este
caso, el registro contable es:

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Nov. 12 ---------------------xx------------------

Anticipo de sueldos 25,00

Caja 25,00

P/r. valor que el cajero pago en exceso al proveedor XY, se

registra como anticipo de sueldo al empleado. (acta de arqueo de
caja Nº.)

Caja

Saldo contable $4.250,00 $25,00 Ajuste en exceso al proveedor XY

Saldo deudor $4.225,00

Documentos para el control de caja

Usualmente, el control del efectivo y equivalentes se realiza a través de

comprobantes de ingreso y egreso de caja, prenumerados secuencialmente;
contienen la información relacionada con los ingresos o desembolsos y firmas
de responsabilidad; estos documentos pueden ser emitidos a través de
sistemas informáticos.

1. Comprobante de ingreso de caja. Registra los ingresos que se

generan en la empresa por ventas de mercaderías y/o servicios; o, por
recaudaciones de los clientes en efectivo.

Empresa “Azuay Cía. Ltda.”

Comprobante de ingreso de caja Nº
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 Fecha ............................ ......................... Por $ ...............

Cliente ............... RUC/CI ...............

Recibimos el valor de ....................................

.............................. dólares

Por concepto de:

Factura Nº .................... .........................
Otros: ...................... ...............................

Código Cuentas Debe Haber

Total

Firma persona que recibe

Nombre
Elaborado Revisado Autorizado C.I. Nº.

2. Comprobante de egreso de caja. Registra los egresos que se

generan en la empresa, por pagos en compras de bienes y/o servicios;
o, por pagos a proveedores.

Empresa “Azuay Cía. Ltda.”

Comprobante de egreso de caja Nº

Fecha ........................ ............................. Por $ ..........

Proveedor .............. RUC/CI .......

Cheque Nº...... Efectivo $ ....... Otras formas de pago $ ..........

La cantidad de ......................... ................................

..................................... ........................................dólares
Pago por concepto de:
Factura Nº ....................... .................
Otros ................... ..............................

Código Cuentas Debe Haber

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 Total

Firma del beneficiario

Nombre
Elaborado Revisado Autorizado C.I. Nº.

Nota: El efectivo es uno de los recursos más vulnerable en cualquier entidad,

por lo que puede ser objeto de robo, hurto, o malversación, causando
perjuicio a la empresa; por consiguiente, es necesario establecer controles
apropiados para evitar irregularidades. Actualmente, con la ayuda de la
tecnología, las instituciones financieras, han implementado sistemas
automáticos para el manejo del efectivo, a través de transferencias
electrónicas y otros medios de pago, sin la utilización del efectivo.

4.2.2. Caja chica

La cuenta caja chica pertenece a la partida del efectivo y equivalentes al
efectivo del activo corriente, es un fondo fijo de poca cuantía destinado a cubrir
gastos urgentes y por montos pequeños, previamente autorizados en la política
de caja chica.

Los gastos de caja chica, siendo parte del giro del negocio, requieren
únicamente la autorización del custodio del fondo y de esta manera agilitar el
desenvolvimiento de las actividades de la empresa. El fondo de caja chica está
sujeto a reposición cuando se ha utilizado el porcentaje determinado en la
política, previo la presentación del informe respectivo.

Se debita por el valor asignado el momento de la creación del fondo

de caja chica; o, por incrementos del fondo.
Se acredita por la disminución o eliminación del fondo de caja chica.
Saldo deudor, representa el valor que se dispone para el manejo de
caja chica.
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Ejemplos:

a. Creación del fondo

Octubre 20, 20X7. Por disposición de la Gerencia de la empresa, se
realiza la creación del fondo de caja chica por $100,00, para cubrir
gastos como: movilización del personal para actividades de la
empresa, pago de fotocopias, periódicos, suministros de oficina y
demás gastos menores, que no sobrepasen los montos autorizados.
Se emite un cheque a la orden de la secretaria de la empresa.

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Oct. 20 --------------------xx-------------------

Caja chica 100,00

Bancos 100,00

P/r. la creación del fondo de caja chica, con cheque

Nº... a la orden de la secretaria de la empresa,
custodia del fondo.

b. Reposición del fondo

Para la reposición del fondo de caja chica, el custodio del fondo
presenta un informe, adjuntando los documentos (comprobantes de
venta) que justifiquen los gastos realizados.

Por la reposición del fondo de caja chica, se debitan las cuentas de

gasto y el valor del impuesto al valor agregado; se acreditan las
retenciones del IVA e impuesto a la renta (en caso que procedan) y la
cuenta bancos por el valor de la reposición del fondo de caja chica.

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 Noviembre 10, 20X7. El custodio del fondo de caja chica presenta el
informe para la reposición por el periodo comprendido del 21 de
octubre al 9 de noviembre del 20X7; se emite un cheque y el detalle de
los gastos es:

Gasto de publicidad $20,00 más IVA $2,40

Gasto de combustible $20,00 más IVA $2,40
Gasto de suministros de oficina $30,00 más IVA $3,60

Para fines didácticos no se aplica las retenciones, las mismas que se

estudian más adelante.

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Nov. 10 ---------------------xx-------------------

Promoción y publicidad 20,00

Combustibles y lubricantes 20,00

Suministros y materiales 30,00

IVA compras 8,40

Bancos 78,40

P/r. la reposición del fondo de caja chica, por el periodo

del 21 de octubre al 9 de noviembre, según informe y
cheque Nº...

c. Incremento del fondo

El registro contable por el incremento del fondo procede cuando la
administración decide aumentar el fondo asignado de caja chica. En

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 este caso el registro contable es igual que la creación del fondo de
caja chica, tal como se demuestra en el siguiente ejemplo:

Noviembre 15, 20X7. La Gerencia dispone el incremento del fondo de

caja chica por $50,00; se emite un cheque a la orden de la secretaria
de la empresa, custodia del fondo de caja chica.

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Nov. 15 -------------------xx------------------

Caja chica 50,00

Bancos 50,00

P/r. el incremento del fondo de caja chica, se emite

cheque Nº... a la orden de la secretaria, custodio del
fondo.

d. Disminución del fondo

La disminución del fondo de caja chica procede cuando el valor
asignado es excesivo respecto a los gastos; en este caso, el custodio
puede realizar un depósito a la cuenta bancaria de la empresa. El
registro contable es a la inversa de su creación o incremento.

Diciembre 15, 20X7. La gerencia dispone la disminución del fondo de

caja chica en $50,00. El custodio del fondo realiza el depósito en la
cuenta corriente de la empresa.

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

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 Dic. 15 -------------------xx-------------------

Bancos 50,00

Caja chica 50,00

P/r. la disminución del fondo de caja chica, la

responsable realiza el depósito en la cta. cte. de la
empresa.

e. Cierre del fondo

Cuando el fondo de caja chica no es necesario, los administradores
pueden decidir cerrar el fondo. En este caso el custodio presenta el
informe de los gastos realizados hasta la fecha de cierre y el saldo se
deposita en la cuenta bancaria de la empresa.

Diciembre 20, 20X7. Se autoriza el cierre del fondo de caja chica,

solicitando al custodio presente el informe y los justificativos de los
gastos realizados a la fecha y el saldo se deposite en el banco. El valor
del fondo a la fecha es $100,00.

Los gastos efectuados son:

Envío de correspondencia $10,00 más IVA $1,20
Fotocopias $10,00 más IVA $1,20
Suministros de oficina $10,00 más IVA $1,20

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Dic. 20 -------------------xx-------------------

Servicio de curier 10,00

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 Servicio de fotocopiado e impresión 10,00

Suministros y materiales 10,00

IVA compras 3,60

Bancos 66,40

Caja chica 100,00

P/r. la liquidación del fondo de caja chica, según los

justificativos de gastos, el saldo se deposita en la
cuenta bancaria de la empresa.

Documentos para el control de caja chica

Las empresas utilizan diferentes documentos internos para el control adecuado

del fondo de caja chica, entre ellos constan:

1. Recibo de caja chica

El recibo de caja chica es utilizado por el custodio del manejo del fondo,
para dejar constancia de los valores entregados para gastos menores.
Una vez realizados los gastos, se presentan los comprobantes de venta
(facturas, notas de ventas, tiquetes de máquinas registradoras,
liquidaciones de compra, tiquetes de taxi, etc.).

Empresa “Azuay Cía. Ltda.”

Recibo de caja chica Nº

Fecha: ..................................................... $..........

Solicitado por: .......................... ..............

Concepto: .................. ....................... ....

Autorizado Entregué conforme Recibí conforme

_ Responsable caja chica Solicitante
_ _

Justificación del gasto

Factura/Nota de venta Nº Valor (USD) Diferencia (USD)

_ _ _
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 2. Informe de reposición de caja chica

El informe de reposición de caja chica es utilizado por el custodio del

fondo, para solicitar la reposición del monto gastado, para lo cual se
adjuntan los justificativos (comprobantes de venta) debidamente
legalizados y se presentan en el departamento financiero.
Empresa “Azuay Cía. Ltda.”
Informe de reposición de caja chica
Fecha: ............................. ....................................... .................................

Retención Comprobante
en la de retención
Comprobante Valor de Valor Retención Valor
Fecha Conceptos fuente del en la
de venta y Nº transacción IVA del IVA total
impuesto a fte. IR e IVA
la renta Nº

USD USD USD USD USD

________________
_
_
_

Suman

f. ........................................ f. ........................................

Custodio del fondo Aprobado por

Datos de reposición

Cheque Nº Banco: Fecha: Comprobante contable Nº

4.2.3. Bancos
La cuenta bancos pertenece a la partida del efectivo y equivalentes al efectivo,
del activo corriente, representa el dinero que tiene la empresa en cuentas
corrientes y de ahorro en las instituciones financieras.

Se debita por la apertura de las cuentas bancarias (cuentas corrientes

y/o cuentas de ahorro), por los depósitos, por las notas de crédito

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 emitidas a favor de la empresa, por transferencias bancarias recibidas
y por cheques anulados con posterioridad a su contabilización.
Se acredita por los pagos que realiza la empresa mediante cheque,
por transferencias bancarias y por las notas de débito emitidas por el
banco.
Saldo deudor, representa los valores que dispone la empresa en las
cuentas bancarias a una fecha determinada.

Cuando la empresa dispone de varias cuentas bancarias es necesario llevar el

control a través de cuentas auxiliares.

Código Cuenta
[Link] Bancos Cuenta principal
[Link].01 Banco de Loja Cta. Cte. Nº...
[Link].02 Banco de Pichincha Cta. Cte. Nº... Cuentas auxiliares
[Link].03 Banco de Guayaquil Cta. de ahorros Nº...

Ejemplos:

a. Apertura de cuenta corriente

Noviembre 10, 20X7. La empresa “Imbabura Cía. Ltda.” apertura una
cuenta corriente en el Banco de Loja, deposita $2.500,00 en dinero
efectivo.

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Nov. 10 -------------------xx-------------------

Bancos 2.500,00

Banco de Loja Cta. Cte. Nº 2.500,00

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 Caja 2.500,00

P/r. la apertura de cuenta corriente en el Banco

de Loja.

b. Pago mediante la emisión de cheque

Noviembre 12, 20X7. La empresa “Imbabura Cía. Ltda.” según factura
001-002-000098755 cancela con cheque Nº. 00001 del Banco de Loja,
el arriendo del local por el presente mes $250,00, más IVA $30,00.

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Nov. 12 --------------------xx-------------------

Arrendamiento operativo 250,00

IVA compras 30,00

Bancos 280,00

Banco de Loja Cta. Cte. Nº 280,00

P/r. el pago de arriendo por el presente mes, con

cheque Nº. 00001 del Banco de Loja y factura 001-
002-000098755.

Actualmente, con la utilización de las herramientas informáticas se

puede realizar transferencias electrónicas del dinero en el sistema
financiero, que reemplazan la emisión de cheques.

c. Emisión de nota de débito por parte de la institución bancaria

La nota de débito es un documento que emite el banco como
constancia de valores que disminuyen el saldo de la cuenta bancaria,

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 por diferentes conceptos, como es el caso de costo de chequeras,
comisiones bancarias, etc.

Noviembre 30, 20X7. El banco emite una nota de débito por entrega
de chequera $25,00 más IVA.

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Nov. 30 --------------------xx-------------------

Costos de transacciones bancarias 25,00

IVA compras 3,00

Bancos 28,00

Banco de Loja Cta. Cte. Nº 28,00

P/r. la nota de débito por emisión de chequera.

d. Emisión de nota de crédito por parte de la institución bancaria

La nota de crédito es un documento emitido por el banco como
constancia de valores que incrementan el saldo de la cuenta bancaria,
por concepto de intereses ganados, préstamos bancarios acreditados
en la cuenta bancaria, entre otros.

Noviembre 30, 20X7. El banco emite una nota de crédito por concepto
de intereses ganados en el presente mes $3,25.

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Nov. 30 -------------------xx--------------------

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 Bancos 3,25

Banco de Loja Cta. Cte. Nº 3,25

Intereses ganados 3,25

P/r. la nota de crédito por intereses ganados en el

presente mes.

Conciliación bancaria

Es un procedimiento básico de control interno que permite establecer las

diferencias entre el saldo contable de la cuenta auxiliar del banco y el estado
de cuenta emitido por la institución financiera. Es frecuente que al final de cada
mes el saldo de la cuenta contable del banco sea diferente al saldo del estado
de cuenta bancario; por lo tanto, es necesario realizar un proceso de
conciliación para determinar las diferencias e identificar los conceptos que
originan las mismas.

Las diferencias, son generalmente por:

Transacciones registradas por la institución financiera en el estado de

cuenta como notas de débito y notas de crédito, que no han sido
contabilizadas por la empresa.
Transacciones contabilizadas por la empresa y no se reflejan en el
estado de cuenta, como es el caso de:
cheques girados y entregados a los beneficiarios, quienes aún
no los han efectivizado en el banco; por lo tanto, se encuentran
pendientes de cobro; y,
depósitos realizados generalmente al final del mes y se
registran en el estado de cuenta bancario del siguiente mes.
transferencias recibidas por la empresa y no registradas en el
estado de cuenta bancario.

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 Errores en los registros contables de la empresa, como es el caso de:
falta de registro de un cheque;
omisión de registro de un depósito; y,
registro de cantidades diferentes tanto en depósitos, cheques
emitidos, notas de débito y notas de crédito.

Errores que puede cometer el banco, por ejemplo:

registro de cheques y depósitos por cantidades diferentes; y,
registro de notas de débito y notas de crédito que no
corresponden a la empresa.

Las diferencias encontradas por falta de registro de documentos o por errores,

previa verificación se contabilizan al final del mes que corresponde, para
reflejar el saldo correcto de la cuenta auxiliar del banco.

Modelo de conciliación bancaria

Empresa “Imbabura Cía. Ltda.”

Conciliación bancaria

Banco: .................................................................... Cta. Cte. Nº. ....................

Mes y año: ..............................................................

Saldo según estado de cuenta bancario xxxx

Más: Depósitos no registrados xxxx

Nota de depósito Nº. ....... xxxx

Nota de depósito Nº. ....... xxxx

Menos: Cheques girados y no cobrados (xxxx)

Cheque Nº. ....... xxxx

Cheque Nº. ....... xxxx

Saldo conciliado según cuenta auxiliar del banco xxxx

f. ................................... f. ...................................
Elaborado por Revisado por

******ebook converter DEMO Watermarks*******

Nota: En las empresas medianas y grandes, los movimientos bancarios son
significativos; por tanto, al momento de efectuar la conciliación bancaria se
puede presentar anexos con el detalle de los depósitos no registrados,
cheques girados y no cobrados. Las notas de crédito y notas de débito
registradas en el estado de cuenta se contabilizan antes de realizar la
conciliación bancaria.

Con la ayuda de aplicaciones en los software financieros, este proceso se

realiza en forma automática, en menor tiempo y con mayor precisión.

Para efectuar la conciliación bancaria se requiere:

El movimiento de la cuenta auxiliar del banco, actualizado a la fecha

de cierre, con los registros que se generen en la empresa
(transferencias, cheques girados, depósitos, notas de débito y
notas de crédito).
El estado de cuenta emitido por la institución bancaria, con el
detalle de los depósitos, los cheques cobrados, las notas de débito
y notas de crédito respectivas.

Conciliación bancaria del mes anterior.

Actualmente, con la banca electrónica, el estado de cuenta bancario se genera

en el momento que la empresa requiere información de los movimientos de las
cuentas bancarias.

Procedimiento para realizar la conciliación bancaria

1. Cotejar los diferentes movimientos registrados en la cuenta auxiliar del

banco con los valores que constan en el estado de cuenta bancario,

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 colocando una referencia junto a las cifras que coinciden en los dos
registros, incluidos los valores no conciliados del mes anterior.

2. Identificar los valores que no constan en cualquiera de los dos

registros. Los valores registrados en el estado de cuenta bancario y
que no constan en la cuenta auxiliar contable, se contabilizan previa
verificación.

3. Efectuar la conciliación bancaria para determinar el saldo conciliado de

la cuenta bancos, que constituye el valor disponible, al cierre de cada
mes.

Ejercicio:

La empresa “Imbabura Cía. Ltda.” realiza la conciliación bancaria de la cuenta

corriente del Banco de Loja, por el mes de diciembre, 20X7, con la siguiente
información:

Conciliación del mes de noviembre 20X7, para verificar los cheques

girados y no cobrados que constan en el estado de cuenta bancario del
mes de diciembre.

Cuenta auxiliar del banco del mes de diciembre 20X7.

Estado de cuenta bancario del mes de diciembre 20X7.

Extracto de la conciliación mes de noviembre 20X7

Saldo según estado bancario $16.640,17

Cheque No. 934 Sr. A $458,09 *

Cheque No. 953 Sr. A $657,89 *

Cheque No. 995 Sr. C $467,52

Cheque No. 997 Sr. C $189,93

Cheque No. 998 Sr. D $2.298,78 *

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Cheque No. 999 Sr. E $643,50 * $4.715,71

Saldo conciliado al 30 de noviembre/20X7, según cuenta auxiliar del Banco de

$11.924,46
Loja.

Nota: Los valores marcados (*), constan en el estado de cuenta bancario del
mes de diciembre 20X7, quedando pendientes los cheques Nº 995 y Nº 997
que no han sido cobrados y pasan a formar parte de la conciliación bancaria
del mes de diciembre 20X7.

Empresa “Imbabura Cía. Ltda.”

Cuenta auxiliar de bancos

Banco: Loja Cta. Cte. No. 2101022655

Mes: Diciembre 20X7

Retiro Saldo
Fecha Detalle Depósito USD
USD USD

Dic. 1 Saldo inicial 11.924,46 * 11.924,46

Dic. 1 Cheque No.1000 Sr. AA 2.970,00 * 8.954,46

Dic. 5 Cheque No.1001 Sr. BB 1.033,56 * 7.920,90

Dic. 5 Depósito 401,00 * 8.321,90

Dic. 5 Depósito 540,00 * 8.861,90

Dic. 5 Depósito 90,00 * 8.951,90

Dic. 6 Depósito 1.200,00 * 10.151,90

Dic. 6 Cheque No. 1002 Sr. CC 400,00 * 9.751,90

Dic. 6 Cheque No. 1003 anulado - 9.751,90

Dic. 6 Cheque No. 1004 Sr. DD 5.800,00 * 3.951,90

Dic. 6 Depósito 25.346,08 * 29.297,98

Dic. 6 Cheque No. 1005 Sr. EE 14.200,00 * 15.097,98

Dic. 6 Cheque No. 1006 anulado - 15.097,98

- 15.097,98
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 - 15.097,98

Dic. 6 Cheque No. 1008 Sr. FF 2.684,88 * 12.413,10

Dic. 7 Depósito 119,80 * 12.532,90

Dic. 14 Depósito 86,77 * 12.619,67

Dic. 14 Cheque No. 1009 anulado - 12.619,67

Dic. 14 Cheque No. 1010 Sr. GG 2.970,00 * 9.649,67

Dic. 14 Depósito 1.992,05 * 11.641,72

Dic. 14 Cheque No. 1011 Sra. HH 411,84 * 11.229,88

Dic. 19 Depósito 104,00 * 11.333,88

Dic. 22 Cheque No. 1012 Sr. II 444,00 * 10.889,88

Dic. 22 Cheque No. 1013 Sra. JJ 34,00 10.855,88

Dic. 26 Depósito 1.150,00 * 12.005,88

Dic. 27 Depósito 102,48 * 12.108,36

Dic. 27 Depósito 112,84 * 12.221,20

Dic. 29 Depósito 101,56 * 12.322,76

Suman 43.271,04 30.948,28 12.322,76

El cheque Nº 1013 por $34 no ha sido cobrado en el mes de diciembre 20X7.

BANCO DE LOJA
ESTADO DE CUENTA

Fecha de impresión: 02-01-20X8

Cliente: Empresa “Imbabura Cía. Ltda.”
Cédula/RUC:
Cuenta: 2101022655
Dirección: Colón 15-45 y Sucre Moneda: Dólar
Teléfono: 2570452
Fecha de corte: 31/12/20X7
Ejecutivo
Saldo anterior: $16.640,17

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 DEPÓSITOS

Fecha Hora Ref. Oficina Efectivo Cheque Total

Dic. 05 Matriz 90,00 90,00*

Dic. 05 Matriz 401,00 401,00*

Dic. 05 Matriz 540,00 540,00*

Dic. 06 Matriz 1.200,00 1.200,00*

Dic. 07 Matriz 119,80 119,80*

Dic. 14 Matriz 1.992,05 1.992,05*

Dic. 14 Matriz 25.346,08 25.346,08*

Dic. 14 Matriz 86,77 86,77*

Dic. 19 Agencia No.1 104,00* 104,00*

Dic. 26 Agencia No.1 1.150,00* 1.150,00*

Dic. 27 Matriz 112,84* 112,84*

Dic. 27 Matriz 102,48* 102,48*

Dic. 29 Matriz 101,56* 101,56*

Total 31.346,58

NOTAS DE CRÉDITO

Fecha Hora Ref. Oficina Concepto Total

Dic. 29 Matriz Capitalización intereses 50,85 *

Total 50,85

CHEQUES PAGADOS

No. Cheque Fecha Hora Concepto Total

999 Diciembre 01 Matriz 643,50*

1000 Diciembre 05 Matriz 2.970,00*

******ebook converter DEMO Watermarks*******

1001 Diciembre 06 Agencia No. 1 1.033,56*

1002 Diciembre 07 Matriz 400,00*

998 Diciembre 09 Agencia No. 1 2.298,78*

1008 Diciembre 09 Matriz 2.684,88*

934 Diciembre 14 Matriz 458,09*

953 Diciembre 14 Matriz 657,89*

1010 Diciembre 15 Matriz 2.970,00*

1011 Diciembre 19 Matriz 411,84*

1005 Diciembre 23 Matriz 14.200,00*

1004 Diciembre 23 Matriz 5.800,00*

1012 Diciembre 23 Matriz 444,00*

Total 34.972,54*

NOTAS DE DÉBITO

Fecha Hora Ref. Oficina Concepto Total

Dic. 27 Matriz Comisiones por transferencias bancarias 3,00 *

Total 3,00

SALDOS DIARIOS

Fecha Efectivo Retenciones Total

_
_

RESUMEN DE MOVIMIENTOS

Saldo anterior al 1 de diciembre del 20X7 16.640,17

Depósitos 31.346,58
Notas de crédito 50,85

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Cheques pagados - 34.972,54
Notas de débito - 3,00
Saldo actual al 31 de diciembre del 20X7 13.062,06

Efectivo: 13.062,06

Bloqueado: Estimado cliente:

Sírvase notificar al Departamento de Auditoría Interna sobre cualquier
Retenciones
discrepancia de los saldos revelados en el presente estado de cuenta. De no
remesas:
recibir contestación en el término de 30 días daremos por aceptados dichos
Retenciones saldos. Departamento de Auditoría Interna. Bolívar y Rocafuerte Casa Matriz.
locales: Teléfono ……. Ext. ……

Promedio: 13.062.06

Con los registros bancarios no contabilizados, se procede a su registro:

Nota de débito
Comisiones por transferencias bancarias $3,00
Nota de crédito
Por intereses ganados $50,85

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Dic. 31 ------------------------xx---------------------

Costos de transacciones bancarias 3,00

Bancos 3,00

Banco de Loja Cta. Cte. Nº 3,00

P/r. nota de débito emitida por el banco por concepto de

comisiones por transferencias bancarias.

Dic. 31 ------------------------xx---------------------

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 Bancos 50,85

Banco de Loja Cta. Cte. Nº 50,85

Intereses ganados 50,85

P/r. nota de crédito emitida por el banco por concepto de intereses

ganados.

El saldo ajustado de la cuenta auxiliar del banco es:

Saldo en libros al 29 de diciembre/20X7 $12.322,76

(-) Nota de débito
Comisiones por transferencias bancarias - 3,00
(+) Nota de crédito
Por intereses ganados 50,85
Saldo ajustado de la cuenta auxiliar del banco al 31 de diciembre
12.370,61
20X7

Conciliación al 31 de diciembre 20X7

Empresa “Imbabura Cía. Ltda.”

Conciliación bancaria

Banco de Loja Cta. Cte. Nº. 2101022655

Mes y año: Diciembre 20X7

Saldo según estado bancario $13.062,06

Más: Depósitos no registrados

Menos: Cheques girados y no cobradas

Cheque No. 995 Sr. C $467,52

Cheque No. 997 Sr. C 189,93

Cheque No. 1013 Sra. JJ 34,00 691,45

Saldo conciliado según cuenta auxiliar del banco 12.370,61

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 f........................................... f. ...........................................
Elaborado por Revisado por

4.2.4. Control interno

El control interno se define como el conjunto de métodos y procedimientos
establecidos por la administración de la empresa, con la finalidad de
salvaguardar sus activos; así como, establecer un sistema de información
financiera adecuado que permita conocer y controlar los recursos que dispone,
tendientes al logro de sus objetivos.

A continuación se presentan algunos controles recomendados para el manejo

del efectivo y equivalentes al efectivo:

1. Determinar las políticas contables para el registro, reconocimiento y

medición del efectivo y equivalentes.

2. Establecer políticas sobre montos autorizados para desembolsos en

efectivo, niveles de autorización de pagos y segregación de funciones
incompatibles como: pago, registro, revisión, autorización, custodia.

3. Depositar y registrar los ingresos en forma diaria y completa.

4. Separar las funciones del personal relacionado con el manejo del

efectivo: cajero, encargado de las cuentas por cobrar, registro
contable, depósitos.

5. Establecer fondos de caja chica o fondos rotativos para pagos

urgentes o específicos y determinar los tipos de gastos, montos,
responsables, formas y plazos para la reposición.

6. Establecer fianzas a los empleados que manejan fondos y valores.

7. Elaborar documentos prenumerados tanto para ingresos como para

desembolsos del efectivo con las correspondientes firmas de

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 responsabilidad.

8. Mantener documentos apropiados para el registro, custodia y control

de los equivalentes de efectivo: cheques recibidos, certificados de
depósito, pólizas de inversión, moneda extranjera, etc.

9. Efectuar arqueos periódicos y en forma sorpresiva.

10. Realizar conciliaciones mensuales entre los registros contables y los

estados de cuentas bancarios.

11. Archivar en un lugar seguro y apropiado los comprobantes que

amparan los ingresos y egresos del efectivo y equivalentes.

12. Contratar pólizas de seguros para precautelar el efectivo y

equivalentes de efectivo, en caso de robo, asalto, malversación, entre
otros.

4.3. Inversiones financieras

Con la finalidad de obtener rentabilidad, las empresas realizan inversiones en
títulos y/o valores financieros que les otorga el derecho contractual de recibir el
principal más los intereses acordados en los plazos establecidos en el
contrato.

La decisión de invertir, depende de algunos factores importantes como:

Rendimiento esperado. Puede ser positivo o negativo, representa la

rentabilidad obtenida en la inversión, también existe la posibilidad, que
la inversión genere pérdida. Ejemplo: Inversiones que cotizan en bolsa,
pueden perder valor, dependiendo del mercado.

Riesgo aceptado. Es la incertidumbre sobre el rendimiento real, que

se obtendrá al final de la inversión.

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 Horizonte temporal. Es el plazo durante el cual se mantiene la
inversión, puede ser a corto, mediano o largo plazo.

La gerencia de la empresa, puede tomar la decisión de invertir en instrumentos

financieros, para especular de su valor o para mantenerlos hasta el final de su
vencimiento en el corto o largo plazo, dependiendo de las condiciones del
mercado o de las necesidades de liquidez.

En base a lo anterior, las inversiones financieras se clasifican en:

Inversiones financieras al costo amortizado. Son aquellas

inversiones que se mantienen con el objeto de cubrir necesidades de
liquidez inmediata; por tanto, se espera obtener flujos del principal más
el interés respectivo.

Inversiones financieras a valor razonable con cambios en el

resultado integral. Son aquellas inversiones que se mantienen para
obtener flujos contractuales y para obtener rendimientos por la venta
de las mismas. Se incluyen en este grupo los activos financieros que
constituyen instrumentos de patrimonio.

Inversiones financieras a valor razonable con cambios en

resultados. Son aquellas inversiones que se mantienen para
comercializar y obtener flujos de fondos contractuales del principal e
interés

Los diferentes tipos de inversiones financieras, se presentan en el estado de

situación financiera, en el activo corriente o no corriente, dependiendo de su
vencimiento, se clasifican en:

a. Inversiones financieras temporales. Representan títulos o valores

negociables de fácil convertibilidad o inmediata disponibilidad en
efectivo, con plazo de hasta 91 días. Este tipo de inversiones

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 financieras se incluyen dentro del efectivo y equivalentes al efectivo,
en el activo corriente.
Los valores negociables son documentos que se pueden transmitir a
otra persona por medio del endoso.

b. Inversiones financieras corrientes. Representan títulos o valores

negociables o cualquier otro instrumento de inversión, convertible en
efectivo en el corto plazo. La finalidad de este tipo de inversiones es
obtener un rendimiento hasta el momento que los recursos sean
utilizados por la entidad, el plazo es de 92 a 365 días.

c. Inversiones financieras no corrientes. Representan títulos o

valores negociables o cualquier otro instrumento de inversión,
convertible en efectivo en periodos superiores a un año.

Para el registro contable, en las partidas de inversiones financieras corrientes

y no corrientes, se utilizan las siguientes cuentas contables, dependiendo de la
intención de la gerencia:

1. Inversiones financieras al costo amortizado temporales. Se incluye

en la partida del efectivo y equivalentes al efectivo, se utiliza para el
registro de las inversiones que tienen condiciones claramente definidas
en el contrato, como la tasa de interés y vencimiento de hasta 91 días.

2. Inversiones financieras al costo amortizado. Se utiliza para el

registro de las inversiones con condiciones claramente definidas en el
contrato, como la tasa de interés y vencimiento.

3. Inversiones financieras al valor razonable con cambios en

resultados. Se registran las inversiones que se mantienen para
negociar.

4. Inversiones financieras al valor razonable con cambios en el

resultado integral. Se registran las inversiones sujetas a rendimientos
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 variables dependiendo de la cotización en el mercado. La entidad
puede decidir venderlas en cualquier momento.

Cada una de las cuentas contables controlan el tipo de inversión realizada a

través de cuentas auxiliares.

Ejemplo:

Cuenta
[Link] Inversiones financieras al costo amortizado corrientes
principal
[Link].01 Depósitos a plazos Cuenta auxiliar
[Link].02 Póliza de acumulación Cuenta auxiliar
Cuenta
[Link] Inversiones financieras al valor razonable con cambios en resultados
principal
[Link].01 Certificados financieros o titularizaciones Cuenta auxiliar
[Link].02 Bonos Cuenta auxiliar
Inversiones financieras al valor razonable con cambios en el resultado Cuenta
[Link]
integral principal
[Link].01 Inversión en acciones negociables Cuenta auxiliar

El tratamiento contable de las cuentas relacionadas con el registro de

inversiones financieras, es:

Se debitan por las colocaciones de fondos en inversiones financieras

al costo amortizado, de acuerdo a los plazos convenidos entre las
partes; por los intereses devengados o ajustes de valor razonable.

Se acreditan por el valor de rescate (recuperación) parcial o total de

la inversión o por ajustes de valor razonable.

Saldo deudor, representan los valores que la empresa mantiene en

inversiones de instrumentos financieros.

4.3.1. Principales tipos de inversiones financieras

1. Depósitos a plazos
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 Son inversiones efectuadas en las instituciones del sector financiero
exigibles al vencimiento por un periodo no menor a 30 días, con una
tasa de interés libremente convenida entre las partes.

Ejemplo:

Septiembre 10, 20X7. La empresa “Bolívar Cía. Ltda.” mediante

débito bancario invierte en el Banco de Loja en depósitos a plazo fijo
$10.000,00 a 90 días plazo, a una tasa de interés del 5% anual.

Reconocimiento inicial

Para el reconocimiento inicial, se calcula el costo amortizado de la

inversión, aplicando la tasa efectiva, al valor que se espera recibir al
final del vencimiento.

Valor de la
$10.000,00
inversión
Plazo (días) 90
Tasa nominal
5%
(anual)
Tasa efectiva
5,095%
(anual)
Interés nominal $125,00 (*) ($10.000,00 * 5% en 90 días)
Valor al final del
$10.125,00
vencimiento
(Valor presente de $10.125,00 a la
Costo amortizado $9.997,67
tasa efectiva en 90 días)
Interés efectivo $127,33 ($10.125,00 - $9.997,67)
(Interés efectivo $127,33 – interés
Costo financiero $2,33
nominal $125,00)

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 (*) Para determinar el interés generado por la inversión a la tasa
nominal, se utiliza la fórmula del interés simple:

I=C*i*t

Donde:
I = Total de interés
C = Capital
i = tasa de interés (%)
t = tiempo (meses, años)

Sustituyendo los valores se tiene:

I=C*i*t
= $10.000,00 * (5% / 360) * 90
= $125.00 (interés pagado por el Banco)

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Sept. 10 ---------------------xx---------------------

Inversiones financieras al costo amortizado

temporales 9.997,67

Depósitos a plazos 9.997,67

Pérdida en inversiones financieras 2,33

Bancos 10.000,00

P/r. la inversión en depósitos a plazo, a 90 días

con una tasa de interés del 5% anual.

Diciembre 9, 20X7. Cumplido el plazo, el banco acredita en la cuenta

corriente de la empresa el capital e interés nominal, realiza la retención
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 en la fuente del impuesto a la renta del 2% del valor de los intereses.
El interés ganado en la inversión se contabiliza a la tasa efectiva.

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Dic. 9 ----------------------xx---------------------

Bancos 10.122,50

Impuesto a la renta retenido 2,50

Inversiones financieras al costo

amortizado temporales 9.997,67

Depósitos a plazo 9.997,67

Intereses ganados 127,33

P/r. el cobro de la inversión, con los respectivos

intereses.

2. Pólizas de acumulación
Son inversiones efectuadas en las instituciones financieras, por un
plazo mínimo de 30 días, con la tasa de interés convenida entre las
partes. El interés puede ser cancelado al vencimiento de la póliza o con
pagos mensuales en aquellas inversiones superiores a 30 días.

Ejemplo:

Noviembre 10, 20X7. La empresa “Bolívar Cía. Ltda.” invierte en el

Banco de Guayaquil $20.000,00 en una póliza de acumulación, a 120
días plazo, con una tasa de interés del 7% anual, el valor es debitado
de la cuenta corriente de la empresa. El capital e intereses se cobrarán
al vencimiento.

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 Reconocimiento inicial

Valor de la inversión $20.000,00

Plazo (días) 120
Tasa nominal (anual) 7%
Tasa efectiva (anual) 7,165%

Interés nominal $466,67

Valor al final del vencimiento $20.466,67
Costo amortizado $19.989,28
Interés efectivo $477,39
Costo financiero $10,72

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Nov. 10 -----------------xx-----------------

Inversiones financieras al costo

amortizado corriente 19.989,28

Póliza de acumulación 19.989,28

Pérdida en inversiones financieras 10,72

Bancos 20.000,00

P/r. la inversión en una póliza de acumulación

en el Banco de Guayaquil, a 120 días plazo,
con una tasa de interés del 7% anual.

Reconocimiento al cierre del balance (31 de diciembre)

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 Según la NIIF 9, los activos financieros se reconocerán posteriormente
al costo amortizado. En el ejemplo, se debe reconocer el interés
proporcional hasta el cierre del balance.

Diciembre 31, 20X7. Desde la fecha inicial de la inversión hasta el 31

de diciembre, han transcurrido 51 días; por tanto, el interés devengado
es $202.89 sobre el costo amortizado de la inversión, a la tasa
efectiva:

I=C*i*t
= $19.989,28 * (7,165% / 360) * 51
= $202,89

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Dic. 31 ----------------------xx---------------------

Inversiones financieras al costo amortizado

corriente
202,89

Póliza de acumulación 202,89

Intereses ganados 202,89

P/r. los intereses devengados por 51 días al cierre del

ejercicio económico.

Marzo 7, 20X8. Cumplido el plazo de la póliza de acumulación, el

banco acredita en la cuenta corriente de la empresa el capital e
intereses. El banco realiza la retención en la fuente del impuesto a la
renta del 2% sobre los intereses ganados.

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 Se determina el interés devengado desde el 1 de enero 20X8 hasta la
fecha de vencimiento (7 de marzo 20X8), utilizando la fórmula del
interés simple:

I=C*i*t
= $19.989,28 * (7,165% / 360) * 69
= $274,50

DIARIO GENERAL
Año 20X8
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Marzo 7 -----------------------xx---------------------

Bancos 20.457,34

Impuesto a la renta retenido 9,33

Inversiones financieras al costo

amortizado corriente 20.192,17

Póliza de acumulación 20.192,17

Intereses ganados 274,50

P/r. el cobro de la póliza de acumulación, con

los respectivos intereses.

3. Certificados o títulos financieros

Son inversiones efectuadas en compañías que emiten certificados
como mecanismos de financiamiento, generalmente los plazos son
mayores a 360 días y la tasa de interés convenida entre las partes.

Ejemplo:

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 Agosto 1, 20X7. La empresa “Bolívar Cía. Ltda.” invierte en
Consorcios Asociados S.A $30.000,00 a 720 días plazo, a una tasa de
interés del 6% con capitalización trimestral, el desembolso se realiza
con cheque. El capital e intereses se cobrarán al vencimiento,

Reconocimiento inicial. Se determina el costo amortizado calculando

el valor presente de los flujos de fondos futuros a la tasa efectiva.

Empresa “Bolívar Cía. Ltda.”

Tabla de amortización

Emisor Consorcios Asociados S.A.

Tipo de inversión Certificados financieros

Valor de la inversión $30.000,00

Plazo (días) 720

Tasa nominal (anual) 6%

Capitalización trimestral

Tasa efectiva (anual) 6,32%

Trimestre Interés nominal Saldo inversión Flujos de fondos

USD USD USD

30.000,00 (30.000,00)

1 450,00 30.450,00 450,00

2 456,75 30.906,75 456,75

3 463,60 31.370,35 463,60

4 470,56 31.840,91 470,56

5 477,61 32.318,52 477,61

6 484,78 32.803,30 484,78

7 492,05 33.295,35 492,05

8 499,43 33.794,78 30.499,43

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 Suman: 3.794,78 33.794,78

Tasa interna de retorno (TIR) trimestral 1,57922%

Tasa interna de retorno (TIR) anual 6,32%

Costo amortizado (valor presente) $29.813,33

DIARIO GENERAL
Año: 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Ago. 1 --------------------xx-------------------

Inversiones financieras al valor razonable

con cambios en resultados
29.813,33

Certificados financieros Consorcios

Asociados S.A.
29.813,33

Pérdida en inversiones financieras 186,67

Bancos 30.000,00

P/r. la inversión en certificados financieros en

Consorcios Asociados S.A. a 720 días plazo,
con la tasa de interés del 6% anual.

Para el reconocimiento al cierre de cada ejercicio contable durante la

vigencia del certificado financiero, es necesario realizar la tabla de
amortización correspondiente a la tasa efectiva, en el caso del ejemplo
se calcula la Tasa Interna de Retorno (TIR), por tratarse de pagos
trimestrales con vencimientos superiores a un año.

Empresa “Bolívar Cía. Ltda.”

Tabla de amortización
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 Costo amortizado $29.813,33
Tasa interna de retorno (TIR) trimestral 1,57922%
Tasa interna de retorno (TIR) anual 6,32%

Trimestre Interés nominal Saldo inversión

USD USD

29.813,33

1 470,81 30.284,14

2 478,25 30.762,39

3 485,80 31.248,19

4 493,47 31.741,66

5 501,26 32.242,92

6 509,18 32.752,10

7 517,22 33.269,32

8 525,39 33.794,71

3.981,38

Tabla de capitalización de intereses por ejercicio económico

Años Cierre del ejercicio 31 de Interés a capitalizar Fecha de

diciembre USD capitalización

1 Primer trimestre (90 días) 470,81 30/10/20X7

Segundo trimestre (61 días) 324,15 31/12/20X7

2 Segundo trimestre (29 días) 154,10 28/01/20X8

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 Tercer trimestre (90 días) 485,80 28/04/20X8

Cuarto trimestre (90 días) 493,47 27/07/20X8

Quinto trimestre (90 días) 501,26 25/10/20X8

Sexto trimestre (67 días) 379,06 31/12/20X8

3 Sexto trimestre (23 días) 130,12 23/01/20X9

Séptimo trimestre (81 días) 517,22 23/04/20X9

Octavo trimestre (90 días) 525,39 22/07/20X9

Interés total 3.981,38

Diciembre 31, 20X7. Se registra los intereses devengados al final del

ejercicio económico $794,96 que corresponde a 151 días desde el 1
de agosto al 31 de diciembre 20X7.

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Dic. 31 -----------------------xx---------------------

Inversiones financieras al valor razonable con

cambios en resultados
794,96

Certificados financieros Consorcios Asociados

S.A.
794,96

Intereses ganados 794,96

P/r. los intereses al 31/12/20X7 sobre el certificado de

Consorcios Asociados S.A. al 6% de interés con
capitalización anual.

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 Diciembre 31, 20X8. Se registra los intereses devengados al final del
ejercicio económico por $2.013,69 de acuerdo a la tabla de
capitalización.

DIARIO GENERAL
Año 20X8
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Dic. 31 ----------------------xx---------------------

Inversiones financieras al valor razonable

con cambios en resultados
2.013,69

Certificados financieros Consorcios

Asociados S.A.
2.013,69

Intereses ganados 2.013,69

P/r. los intereses al 31/12/20X8 sobre el

certificado de Consorcios Asociados S.A. al 6%
de interés con capitalización anual.

Julio 22, 20X9. Se registra la diferencia de intereses devengados a la

fecha de vencimiento de la inversión financiera por $1.172,73.

DIARIO GENERAL
Año 20X9
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Julio 21 -----------------------xx---------------------

Inversiones financieras al valor razonable

con cambios en resultados
1.172,73

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 Certificados financieros Consorcios
Asociados S.A.
1.172,73

Intereses ganados 1.172,73

P/r. los intereses al 22/07/20X9 sobre el

certificado de Consorcios Asociados S.A. al 6%
de interés con capitalización anual.

En la práctica, el registro de los intereses devengados se realiza en

forma mensual para reflejar el valor actual de las inversiones
financieras; por fines didácticos, en el ejemplo se realiza el registro
anual.

Julio 22, 20X9. La empresa “Bolívar Cía. Ltda”. cobra el certificado

financiero y Consorcios Asociados S.A. realiza la retención del
impuesto a la renta del 2%.

DIARIO GENERAL
Año 20X9
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Julio 22 -----------------------xx---------------------

Caja 33.718,81

Impuesto a la renta retenido 75,90

Inversiones financieras al valor

razonable con cambios en resultados 33.794,71

Certificados financieros Consorcios

Asociados S.A. 33,794.71

P/r. el cobro del certificado financiero de la

empresa Consorcios Asociados S.A. incluido
intereses, con la retención del 2%.

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 4. Inversión en acciones negociables
Comprende las acciones emitidas por otras empresas, adquiridas con
la intención de obtener rentabilidad, las mismas están sujetas a una
renta variable dependiendo del mercado, en el caso de acciones
cotizadas en bolsa de valores. Cuando se trate de acciones que no
cotizan en bolsa de valores, el rendimiento dependerá de la rentabilidad
de la empresa emisora y los cambios se reconocerán en los resultados
integrales del inversionista; generalmente, estas inversiones son a largo
plazo y no tienen la intención de obtener el control de la empresa.

Ejemplos:

Octubre 20, 20X7. La empresa “Bolívar Cía. Ltda.” adquiere con

cheque 5.000 acciones de $10,00 cada una de la empresa “Cotopaxi
S.A.”, que corresponden al 20% de participación accionaria; la
empresa “Cotopaxi S.A.” cotiza sus acciones en la Bolsa de Valores de
Quito. El valor de mercado por acción a la fecha es $11.00.

Reconocimiento inicial

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Oct. 20 -----------------------xx---------------------

Inversiones financieras a valor razonable con

cambios en resultados integrales
55.000,00

Acciones – Empresa Cotopaxi S.A. 55.000,00

Bancos 50.000,00

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 Valuación de activos financieros a valor
razonable (*) 5.000,00

P/r. la compra de 5.000 acciones a $10,00

cada una, de la empresa Cotopaxi S.A., que
cotiza en la Bolsa de Valores de Quito, paga
con cheque. Valor de mercado por acción
$11,00.

Diciembre 31, 20X7. La empresa “Bolívar Cía. Ltda.” debe presentar

en sus estados financieros la inversión en acciones al valor razonable,
el mismo que está determinado por la cotización en la Bolsa de Valores
de Quito. A la fecha de cierre del balance, las acciones de la empresa
Cotopaxi S.A. se cotizan en $11,50.

Reconocimiento posterior al valor razonable

Valor por acción cotizado en bolsa de

$11,50
valores
Costo histórico por acción $10,00
Valor de mercado a la fecha de compra $11,00
Diferencia en valuación al cierre $0,50
Nº de acciones empresa “Bolívar Cía.
5.000,00
Ltda.”
(5.000 acciones x
Ajuste por valuación de acciones $2.500,00
$0,50)

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Dic. 31 -----------------------xx---------------------

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 Inversiones financieras a valor razonable con
cambios en resultados integrales
2.500,00

Acciones – Empresa Cotopaxi S.A. 2.500,00

Valuación de activos financieros a valor

razonable (*) 2.500,00

P/r. el valor razonable de 5.000 acciones de la

empresa Cotopaxi S.A.

(*) Esta cuenta pertenece al grupo de Otros Resultados Integrales

(ORI), que se presenta al final del estado del resultado integral.

5. Bonos
Son instrumentos financieros de deuda emitidos por entidades del
sector público con el objeto de obtener fondos para financiar sus
operaciones, pueden ser de renta fija o variable y vencimiento a largo
plazo. Constituyen una obligación contractual donde el beneficiario
recibirá los intereses en las fechas establecidas y el principal (capital)
a su vencimiento.

Ejemplo:

Octubre 20, 2015. La empresa “Santa Elena S.A.” emite un cheque

por $16.000,00 para adquirir 200 bonos emitidos por el Gobierno
Nacional a $80,00 cada uno, a una tasa fija del 10% con vencimiento a
15 años. El valor nominal es de $100.00 c/u.

Reconocimiento inicial

DIARIO GENERAL
Año 2015
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

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 Oct. 20 -----------------------xx---------------------

Inversiones financieras a valor razonable con

cambios en resultados integrales
16.000,00

Bonos Gobierno Nacional 16.000,00

Bancos 16.000,00

P/r. la compra de 200 bonos a $80,00 c/u, del

Gobierno Nacional a una tasa de interés fija
del 10%, 15 años plazo, valor nominal $100
c/u.

Octubre 20, 2015. La empresa “Santa Elena S.A.”, registra el ajuste

por valuación de los bonos adquiridos al Gobierno Nacional.

Reconocimiento posterior al valor razonable

Valor nominal por bono $100,00

Costo compra por bono $80,00
Diferencia de valuación $20,00
Ajuste por valuación $4.000,00

DIARIO GENERAL
Año 2015
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Oct. 20 -----------------------xx---------------------

Inversiones financieras a valor razonable con

cambios en resultados integrales
4.000,00

Bonos Gobierno Nacional 4.000,00

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 Valuación de activos financieros a valor 4.000,00
razonable

P/r. ajuste al valor razonable de los bonos

adquiridos del Gobierno Nacional, valor nominal
$100,00 c/u.

Diciembre 31, 2015. La empresa “Santa Elena S.A.” registra el valor

de los intereses devengados, según tabla de amortización.

Los intereses del primer año son $2.000,00, desde la fecha de compra
al 31 de diciembre 2015 han transcurrido 72 días; por tanto, el interés
devengado es $400,00. El interés se calcula sobre el interés nominal
de los bonos ($2.000,00/360*72).

DIARIO GENERAL
Año 2015
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Dic. 31 -----------------------xx---------------------

Inversiones financieras a valor razonable con cambios

en resultados integrales
400,00

Bonos Gobierno Nacional. 400,00

Intereses ganados 400,00

P/r. los intereses al 31/12/2015 de los bonos

adquiridos al Gobierno Nacional, al 10%, a 15 años
plazo.

Sucesivamente, la empresa “Santa Elena S.A.” registrará el valor de

los intereses devengados en cada ejercicio económico.

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 Diciembre 31, 2015. Al cierre del ejercicio contable, es necesario
transferir el saldo ($4.000,00) de la cuenta Valuación de activos
financieros a valor razonable (ORI) a la cuenta Ganancias y
pérdidas por valuación de activos financieros que consta en el
grupo de patrimonio.

DIARIO GENERAL
Año 2015
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Dic. 31 -----------------------xx---------------------

Valuación de activos financieros a valor razonable

4.000,00

Ganancias y pérdidas por valuación de

activos financieros 4.000,00

P/r. el traspaso del saldo de la valuación de activos

financieros disponible para la venta al patrimonio.

Julio 31, 2020. La empresa “Santa Elena S.A.” decide vender 100
bonos del Gobierno Nacional, con el 10% de descuento del valor
nominal, el comprador le reconoce un interés del 8% hasta la fecha.

Bonos vendidos 100

Valor nominal por bono $100,00
Valor nominal total $10.000,00
Valor de venta por bono $90,00
Valor total de bono vendidos $9.000,00
Diferencia de valuación $10,00
$
Ajuste por valuación
-1.000,00

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 Interés reconocido 8%
(desde el 20 de
Tiempo transcurrido 1.746 días octubre/2015 al 31 de
julio/2020)
Interés recibido al 8% $3.880,00 ($10.000,00*8%/360*1746)
Total recibido $12.880,00 ($9.000,00 + $3.880,00)
Interés devengado al 31 de
$4.791,67
julio/2020 al 10%
Pérdida financiera $911,67 ($4.791,67 – $3.880,00)

DIARIO GENERAL
Año 2020
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Jul. 31 -----------------------xx---------------------

Caja 12.880,00

Valuación de activos financieros a valor

razonable
1.000,00

Pérdida en inversiones financieras 911,67

Inversiones financieras a valor razonable

con cambios en resultados integrales 14.791,67

Bonos Gobierno Nacional. 14.791,67

P/r. la venta de 100 bonos del Gobierno

Nacional, a $90,00 c/u, con el interés del 8%
fijo hasta la fecha, cuyo valor nominal es
$100,00 c/u y la tasa nominal del 10%.

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 Diciembre 31, 2020. Al cierre del ejercicio contable, es necesario
transferir el saldo de $1.000,00 de la cuenta Valuación de activos
financieros a valor razonable (ORI) a la cuenta Ganancias y pérdidas
por valuación de activos financieros que consta dentro del grupo de
patrimonio.

DIARIO GENERAL
Año 2020
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Dic. 31 -----------------------xx---------------------

Ganancias y pérdidas por valuación de activos

financieros
1.000,00

Valuación de activos financieros a valor

razonable 1.000,00

P/r. el traspaso del saldo de la valuación de activos

financieros disponibles para la venta al patrimonio.

Octubre 20, 2030. A la fecha de vencimiento, la empresa “Santa Elena

S.A.”, registrará la recuperación del saldo de la inversión en bonos,
$25.030,55. El valor total liquidado recibirá mediante transferencia
bancaria.

DIARIO GENERAL
Año 2030
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Oct. 20 -----------------------xx---------------------

Bancos 25.030,55

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 Inversiones financieras a valor razonable
con cambios en resultados integrales 25.030,55

Bonos Gobierno Nacional. 25.030,55

P/r. la efectivización del valor de 100 bonos de

Gobierno Nacional, a 100,00 c/u, con el
interés del 10% fijo hasta la fecha.

Los valores contabilizados constan en la tabla de amortización

siguiente:

Tabla de amortización
No. bonos 200,00
Valor compra $80,00
Valor nominal $100,00
Tasa nominal 10%
Tasa efectiva 10%
Plazo 15 años
Fecha de compra 20/10/15

Interés
Valor
Fecha Detalle (10% Saldo
bonos
anual)

USD USD USD

20/10/15 Compra 200 bonos a 80,00 c/u 16.000,00 16.000,00

20/10/15 Ajuste valor razonable ( 20,00 * 200 bonos) 4.000,00 20.000,00

31/12/15 Interés devengado 400,00 20.400,00

31/12/16 Interés devengado 2.000,00 22.400,00

31/12/17 Interés devengado

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 31/12/17 Interés devengado

31/12/18 Interés devengado 2.000,00 26.400,00

31/12/19 Interés devengado 2.000,00 28.400,00

31/7/20 Interés devengado 1.183,33 29.583,33

31/7/20 Ventas de 100 bonos (valor nominal) (10.000,00) 19.583,33

31/7/20 Reverso interés reconocidos por 100 bonos (4.791,67) 14.791,66

31/12/20 Interés devengado 425,00 15.216,66

31/12/21 Interés devengado 1.000,00 16.216,66

31/12/22 Interés devengado 1.000,00 17.216,66

31/12/23 Interés devengado 1.000,00 18.216,66

31/12/24 Interés devengado 1.000,00 19.216,66

31/12/25 Interés devengado 1.000,00 20.216,66

31/12/26 Interés devengado 1.000,00 21.216,66

31/12/27 Interés devengado 1.000,00 22.216,66

31/12/28 Interés devengado 1.000,00 23.216,66

31/12/29 Interés devengado 1.000,00 24.216,66

20/10/30 Interés devengado 813,89 25.030,55

Efectivización de 100 bonos más interés al

20/10/30 (-10.000) (15.030,55) 0,00
vencimiento.

4.3.2. Control interno

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Entre los principales aspectos a considerar como parte del control interno de
instrumentos financieros, se puede mencionar los siguientes:

1. Establecer las políticas contables para los instrumentos financieros, de

acuerdo a la normativa vigente, actividad económica o experiencia de la
entidad.

2. Segregar las funciones de las diferentes áreas que controlan los

instrumentos financieros: tesorería y contabilidad.

3. Identificar los diferentes procesos de análisis de mercados financieros,

decisiones de inversión, aprobación, registro, rescate, análisis de
deterioro, baja de cuentas y determinar los niveles de responsabilidad
en cada uno de ellos.

4. Verificar periódicamente los registros contables relacionados con

activos financieros con los documentos de soporte: documentos de
inversión, reconocimiento inicial y posterior, ajustes, cálculo y registro
de intereses y deterioro etc., de acuerdo a lo dispuesto en la norma
respectiva.

5. Realizar periódicamente confirmaciones de saldos con las instituciones

en las que se mantiene las inversiones financieras.

4.4. Cuentas y documentos por cobrar

Esta partida comprende aquellos derechos de cobro por créditos concedidos a
clientes y terceros por la venta de bienes y prestación de servicios que se
realizan como parte de las actividades de la empresa, cuyos montos,
vencimientos e intereses, en caso que proceda, estarán de acuerdo a la
política de crédito establecida por la administración de la empresa.

Las cuentas y documentos por cobrar pueden estar respaldados por

documentos legales o por acuerdo mutuo entre las partes. La entidad revelará

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en las notas a los estados financieros los saldos pendientes de cobro que
correspondan a clientes comerciales, partes relacionadas y otras cuentas y
documentos por cobrar.

Siendo las cuentas por cobrar parte de los instrumentos financieros, la NIIF 9
“Instrumentos financieros”, emitida por el IASB (2016), párrafo 5.1.3, señala
que en el momento del reconocimiento inicial la entidad valorará las cuentas
por cobrar comerciales que no tengan un componente financiero significativo a
su precio de transacción, según se define en la NIIF 15.

La NIIF 15 “Ingresos ordinarios procedentes de contratos con clientes”, emitida

por el IASB (2016), en el párrafo 60, indica que para determinar el precio de la
transacción, la entidad ajustará el importe prometido de la contraprestación
para tener en cuenta los efectos del valor temporal del dinero si el calendario
de pagos acordado por las partes del contrato (explícita o implícitamente)
proporciona al cliente o a la entidad un beneficio significativo de financiación de
la transferencia de bienes o servicios.

Como solución práctica, la entidad no necesita ajustar el importe de la

prestación comprometida para tener en cuenta los efectos de un componente
de financiación significativo si, al comienzo del contrato, la entidad espera que
el periodo comprendido entre el momento en que transfiera un bien o servicio
prometido a un cliente y en el momento en que este pague por ese bien o
servicio sea de un año o menos (NIIF 15, párrafo 63).

En consecuencia, de acuerdo a los párrafos anteriores, las cuentas por cobrar

procedentes de contratos con clientes con vencimientos mayores a un año se
reconocerán al valor de la transacción como si se tratará de una transacción al
contado; es decir, se descontarán los intereses explícitos o implícitos gravados
en el contrato.

Cuando los vencimientos de las cuentas por cobrar sean menores a un año, no
se necesita ajustar el efecto de la financiación.

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4.4.1. Cuentas y documentos y por cobrar comerciales
Esta cuenta comprende los créditos concedidos a los clientes por la venta de
bienes o servicios en el transcurso de las operaciones ordinarias de la
empresa. Se identificará en cuentas auxiliares, los saldos individuales de cada
cliente.

Por lo general, las empresas comerciales que venden mercaderías a crédito,

gravan una tasa de interés implícita en el precio de venta; contablemente, se
tiene que reflejar este efecto, de acuerdo al plazo convenido entre las partes.
La empresa determinará la tasa de interés de financiamiento incluida en el
contrato.

En el caso que el precio de venta convenido incluya un financiamiento implícito,

para contabilizar la venta a crédito se utiliza la tasa activa de financiamiento
que refleje de manera adecuada los riesgos financieros, de acuerdo a la
naturaleza del mercado en que opera la compañía.

Para el registro contable de los créditos concedidos se desglosa el valor del

interés implícito y se devenga en el plazo convenido, para tal efecto, se aplica
la fórmula del Valor Actual Neto (VAN).

Donde:
F = valor futuro
i = tasa de interés periódica
n = número de periodos de pago

Tratamiento contable:

Se debita por el valor de los créditos concedidos a clientes, por la

venta de bienes y/o prestación de servicios a crédito, por intereses u
otros recargos.

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 Se acredita por los valores abonados en forma parcial o total por los
clientes, por las devoluciones de las mercaderías o servicios no
aceptados, por descuentos o rebajas concedidos o por baja de las
cuentas.
Saldo deudor, representa los valores pendientes de cobro a una fecha
determinada.

Ejemplo 1:

Noviembre 20, 20X7. La empresa “América Cía. Ltda.” según facturas 001-
001-000000987 y 001-001-000000988 vende mercaderías a crédito, 30 días
plazo, al cliente “A” $600,00 y cliente “B” $400,00, el valor del IVA se recauda
en efectivo. La política de precios de la empresa considera un interés implícito
del 20% anual, en el precio de venta de las mercaderías.

Con fines didácticos se calcula el interés implícito aplicando la fórmula del VAN:

Sustituyendo los valores por cada cliente se tiene:

El interés implícito se determina por diferencia entre el valor futuro de

$1.000,00 y el resultado del VAN $983,60 (Clientes A y B), que resulta $16,40.
Con la ayuda del Excel se puede calcular el VAN en el menú de funciones
financieras.

Valor de la transacción $1.000,00

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Interés implícito $16,40
Valor de contado $983,60

En este caso, el crédito concedido es menor a un año y el componente de

financiamiento no es significativo; por consiguiente, la transacción de registra al
precio convenido $1.000,00.

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Nov. 20 -----------------------xx---------------------

Cuentas y documentos por cobrar comerciales 1.000,00

Cliente “A” 600,00

Cliente “B” 400,00

Caja 120,00

Venta de bienes 1.000,00

IVA ventas 120,00

P/r. la venta de mercaderías a crédito, el valor del IVA se

recauda en efectivo.

Diciembre 20, 20X7. Los clientes A y B cancelan en efectivo el crédito

otorgado al vencimiento.

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

******ebook converter DEMO Watermarks*******

Dic. 20 -----------------------xx---------------------

Caja 1.000,00

Cuentas y documentos por cobrar comerciales 1.000,00

Cliente “A” 600,00

Cliente “B” 400,00

P/r. el cobro en efectivo, de los créditos de los clientes A y B.

En la información presentada, en Cuentas y documentos por cobrar

comerciales se reconoce el monto total del crédito, porque el componente del
financiamiento no es significativo.

Ejemplo 2:

Noviembre 1, 20X7. La empresa “América Cía. Ltda.” según factura 001-001-

000000989 vende mercaderías a crédito (4 meses con cobro al vencimiento) al
cliente “C” $1.000,00, el valor del IVA se recauda en efectivo; por el crédito
concedido el cliente acepta pagar un interés del 15% anual.

Para el cálculo del interés se aplica la fórmula del interés compuesto:

En donde:

M = Monto
C = Capital
j = tasa de interés periódica ( j=i /m; i = tasa de interés anual; m = número
de periodos de capitalización en un año)
n = Número de periodos de capitalización al vencimiento

Sustituyendo los valores se tiene:

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Del valor de $1.050,95 corresponde $1.000,00 al valor del crédito y $50,95 al
interés que debe cancelar el cliente al final del vencimiento; según la tabla de
amortización, el interés se reconoce mensualmente.

Empresa América Cía. Ltda.

Tabla de amortización

Cliente “C”

Monto $1.000,00

Tasa de interés 15% anual (1.25% mensual)

Plazo 4 meses

Interés Valor crédito

Periodo
USD USD

Saldo inicial 1.000,00

1 12,50 1.012,50

2 12,66 1.025,16

3 12,81 1.037,97

4 12,98 1.050,95

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Nov. 1 -----------------------xx---------------------

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 Cuentas y documentos por cobrar comerciales 1.000,00

Cliente “C” 1.000,00

Caja 120,00

Venta de bienes 1.000,00

IVA ventas 120,00

P/r. la venta de mercaderías a crédito, el valor del IVA se

recauda en efectivo.

Noviembre 30, 20X7. Se registra el interés correspondiente al primer periodo

del crédito $12,50.

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Nov. 30 -----------------------xx---------------------

Cuentas y documentos por cobrar comerciales 12,50

Cliente “C” 12,50

Intereses por ventas a crédito 12,50

P/r. el valor del interés, correspondiente al mes de

noviembre/20X7, sobre el crédito concedido al cliente C.

Diciembre 31, 20X7. Se registra el interés correspondiente al segundo periodo

del crédito $12,66.

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber

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 USD USD USD

Dic. 31 -----------------------xx---------------------

Cuentas y documentos por cobrar comerciales 12,66

Cliente “C” 12,66

Intereses por ventas a crédito 12,66

P/r. el valor del interés, correspondiente al mes de

diciembre/20X7, sobre el crédito concedido al cliente C.

Al 31 de diciembre 20X7 el saldo de Cuentas y documentos por cobrar

comerciales que se presenta en el estado financiero es $1.025,16, según se
observa en la cuenta de mayor.

Cuentas y documentos Intereses por

por cobrar comerciales ventas a crédito

(Nov.1) $1.000,00 _________ _______ $12,50 (Nov.30)

(Nov.30) 12,50 12,66 (Dic. 31)

(Dic. 31) 12,66

1.025,16 25,16

Saldo deudor $1.025,16 Saldo acreedor $25,16

Enero 31, 20X8. Se registra el interés correspondiente al tercer periodo del

crédito $12,81.

DIARIO GENERAL
Año 20X8
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Ene. 31 -----------------------xx---------------------

Cuentas y documentos por cobrar comerciales

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 Cuentas y documentos por cobrar comerciales 12,81

Cliente “C” 12,81

Intereses por ventas a crédito 12,81

P/r. el valor del interés, correspondiente al mes de enero/20X8,

sobre el crédito concedido al cliente C.

Febrero 28, 20X8. Se registra el interés correspondiente al cuarto periodo del

crédito $12,98.

DIARIO GENERAL
Año 20X8
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Feb. 28 -----------------------xx---------------------

Cuentas y documentos por cobrar comerciales 12,98

Cliente “C” 12,98

Intereses por ventas a crédito 12,98

P/r. el valor del interés, correspondiente al mes de febrero/20X8,

sobre el crédito concedido al cliente C.

Febrero 28, 20X8. Se realiza el cobro en efectivo de las cuentas por cobrar
del cliente “C” $1.050,95.

DIARIO GENERAL
Año 20X8
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Feb. 28 -----------------------xx---------------------

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 Caja 1.050,95

Cuentas y documentos por cobrar comerciales 1.050,95

Cliente “C” 1.050,95

P/r. el cobro en efectivo, del crédito concedido al cliente C.

Ejemplo 3:

Agosto 1, 20X7. La empresa “América Cía. Ltda.” según factura 001-001-

000000991 vende mercaderías a crédito al cliente “D” $1.120,00 más IVA
$134,40 que se recauda en efectivo, con 6 pagos mensuales sin intereses y 1
mes de gracia. La política de precios de la empresa considera un interés
implícito del 15% anual.

La gerencia considera que en este caso el componente de financiamiento es

significativo; por tanto, se procede al reconocimiento en la cuenta por cobrar.
Previo al registro contable, se calcula el interés implícito con la tasa nominal
del 15% anual, para lo cual se determina el valor presente del crédito:

Crédito $1.120,00
Pago mensual $186,67
Tasa interés anual implícita 15%
Tasa interés mensual implícita 1,25%

La fórmula del VAN para pagos periódicos es:

Donde:
Fi= valor pago periódico (i = 1, 2,3, 4, ….)
i = tasa de interés periódica
n = número de periodos de pago
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Sustituyendo los valores en la fórmula, se tiene:

La Tasa Interna de Retorno (TIR), en función de los flujos de pago, se calcula

utilizando la función financiera del Excel “TIR”.

Tabla de flujos de pago

Periodos Flujos de pagos Detalle

($ 1.059,36) Valor presente del crédito

1 0 Mes de gracia

2 186,67 Primera cuota

3 186,67 Segunda cuota

4 186,67 Tercera cuota

5 186,67 Cuarta cuota

6 186,67 Quinta cuota

7 186,65 Sexta cuota

TIR 1,2497%

Para conocer el valor de la amortización mensual del crédito, es recomendable

elaborar la tabla de amortización, sobre el valor presente del crédito, aplicando
la TIR calculada anteriormente.

Empresa América Cía. Ltda.

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 Tabla de amortización

Valor presente del crédito $1.059,36

TIR mensual 1,2497%

Periodos 7

Capital Interés Abono Saldo

Periodos
USD USD USD USD

1.059,36

1 (13,24) 13,24 1.072,60

2 173,27 13,40 186,67 899,33

3 175,43 11,24 186,67 723,90

4 177,62 9,05 186,67 546,28

5 179,84 6,83 186,67 366,44

6 182,09 4,58 186,67 184,35

7 184,35 2,30 186,65 0,00

Suman 60,64 1.120,00 -

El valor total de la transacción es $1.120,00 incluido el interés implícito de

$60,64 ($1.120,00 - $1.059,36 = $60,64).

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Agosto 1 -----------------------xx---------------------

Cuentas y documentos por cobrar comerciales 1.120,00

Cliente “D” 1.120,00

Caja 134,40

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 Venta de bienes 1.059,36

Ingresos diferidos 60,64

IVA ventas 134,40

P/r. la venta de mercaderías a crédito, al cliente “D”.

Agosto 30, 20X7. Se registra el valor del interés implícito del primer periodo
(mes de gracia) $13,24, según tabla de amortización.

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Ago. 30 -----------------------xx---------------------

Ingresos diferidos 13,24

Intereses por ventas a crédito 13,24

P/r. el valor del interés del primer periodo.

Septiembre 30, 20X7. El cliente “D” cancela en efectivo la primera cuota

$186,67. Además, se registra el valor del interés del segundo periodo $13,40.

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Sept. 30 -----------------------xx---------------------

Caja 186,67

Cuentas y documentos por cobrar comerciales 186,67

Cliente “D” 186,67

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 P/r. el abono de la primera cuota.

Sept. 30 ------------------------xx---------------------

Ingresos diferidos 13,40

Intereses por ventas a crédito 13,40

P/r. el valor del interés del segundo periodo.

Octubre 31, 20X7. El cliente “D” cancela en efectivo la segunda cuota

$186,67. Además, se registra el valor del interés del tercer periodo $11,24.

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Oct. 31 -----------------------xx---------------------

Caja 186,67

Cuentas y documentos por cobrar comerciales 186,67

Cliente “D” 186,67

P/r. el abono de la segunda cuota.

Oct. 31 ------------------------xx---------------------

Ingresos diferidos 11,24

Intereses por ventas a crédito 11,24

P/r. el valor del interés del tercer periodo.

Noviembre 30, 20X7. El cliente “D” cancela en efectivo la tercera cuota

$186,67. Además, se registra el valor del interés del cuarto periodo $9,05.

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 DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Nov. 30 -----------------------xx---------------------

Caja 186,67

Cuentas y documentos por cobrar comerciales 186,67

Cliente “D” 186,67

P/r. el abono de la tercera cuota.

Nov. 30 ------------------------xx---------------------

Ingresos diferidos 9,05

Intereses por ventas a crédito 9,05

P/r. el valor del interés del cuarto periodo.

Diciembre 31, 20X7. El cliente “D” cancela en efectivo la cuarta cuota

$186,67. Además, se registra el valor del interés del quinto periodo $6,83.

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Dic. 31 -----------------------xx---------------------

Caja 186,67

Cuentas y documentos por cobrar comerciales 186,67

Cliente “D” 186,67

P/r. el abono de la cuarta cuota.

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Dic. 31 ------------------------xx---------------------

Ingresos diferidos 6,83

Intereses por ventas a crédito 6,83

P/r. el valor del interés del quinto periodo.

La mayorización al 31 de diciembre del 20X7, presenta los siguientes saldos:

Cuentas y documentos
Cliente “D”
por cobrar comerciales

(Ago.1) $1.120,00 (Ago.1) $1.120,00

(Sept.30) $186,67 (Sept.30) $186,67

(Oct.31) 186,67 (Oct.31) 186,67

(Nov.30) 186,67 (Nov.30) 186,67

(Dic.31) 186,67 (Dic.31) 186,67

1.120,00 746,68 1.120,00 746,68

Saldo deudor $373,32 Saldo deudor $373,32

Intereses por ventas

Ingresos diferidos
a crédito

(Ago.1) $60,64 (Ago.1) _______

(Ago.31) $13,24 (Ago.31) $13,24

(Sept.30) 13,40 (Sept.30) 13,40

(Oct.31) 11,24 (Oct.31) 11,24

(Nov.30) 9,05 (Nov.30) 9,05

(Dic.31) 6,83 (Dic.31) 6,83

53,76 60,64 53,76

Saldo acreedor $6,88 Saldo acreedor $53,76

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Enero 31, 20X8. El cliente “D” cancela en efectivo la quinta cuota $186,67.
Además, se registra el valor del interés del sexto periodo $4,58.

DIARIO GENERAL
Año 20X8
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Enero 31 -----------------------xx---------------------

Caja 186,67

Cuentas y documentos por cobrar comerciales 186,67

Cliente “D” 186,67

P/r. el abono de la quinta cuota.

Enero 31 ------------------------xx---------------------

Ingresos diferidos 4,58

Intereses por ventas a crédito 4,58

P/r. el valor del interés del sexto periodo.

Febrero 28, 20X8. El cliente “D” cancela en efectivo la sexta cuota $186,65.
Además, se registra el valor del interés del séptimo periodo $2,30.

DIARIO GENERAL
Año 20X8
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Feb. 28 -----------------------xx---------------------

Caja 186.65

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 Cuentas y documentos por cobrar comerciales 186.65

Cliente “D” 186.65

P/r. el abono de la sexta cuota.

Feb. 28 ------------------------xx---------------------

Ingresos diferidos 2,30

Intereses por ventas a crédito 2,30

P/r. el valor del interés del séptimo periodo.

Al mayorizar los registros del año 20X8, el saldo de las cuentas se presentan
así:

Cuentas y documentos
Cliente “D”
por cobrar comerciales

Enero.1 20X8 Enero.1 20X8

$373,32 $373,32
(Saldo inicial) (Saldo inicial)

(Enero 31) $186,67 (Enero 31) $186,67

(Febrero 28) 186,65 (Febrero 28) 186,65

373,32 373,32 373,32 373,32

Saldo $0 Saldo $0

Intereses por ventas

Ingresos diferidos
a crédito

Enero.1 20X8 (Enero 31) $4,58

$6,88 _______
(Saldo inicial) (Feb. 28) 2,30

(Enero 31) $4,58

(Feb. 28) 2,30

6,88 6,88 6.88

Saldo $0 Saldo acreedor $6.88

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Ejemplo 4:

Noviembre 20, 20X7. La empresa “América Cía. Ltda.” según factura 001-
001-000000990 vende mercaderías a crédito, 30 días plazo, a la empresa
“Pichincha Cía. Ltda.” por $10.000,00, más IVA que se recauda en efectivo. La
política general de precios de la empresa considera un interés implícito del
20% anual, incluido en el precio de venta de las mercaderías.

La gerencia considera que el componente de financiamiento es significativo;

por tanto, se procede al reconocimiento en la cuenta por cobrar. Previo al
registro contable, se calcula el interés implícito con la tasa nominal del 20%
anual, para lo cual se determina el valor presente del crédito, a través de la
fórmula del VAN.

Sustituyendo los valores se tiene:

Valor de venta $10.000,00

Interés implícito (componente financiero) $163,90
Valor de contado (precio de la transacción) $9.836,10

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Nov. 20 -----------------------xx---------------------
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 -----------------------xx---------------------

Cuentas y documentos por cobrar comerciales 10.000,00

Empresa “Pichincha Cía. Ltda.” 10.000,00

Caja 1.200,00

Venta de bienes 9.836,10

Ingresos diferidos 163,90

IVA ventas 1.200,00

P/r. la venta de mercaderías a crédito a la empresa

“Pichincha Cía. Ltda.”, el valor del IVA se recauda en
efectivo.

Diciembre 20, 20X7. La empresa “Pichincha Cía. Ltda.” al vencimiento,

cancela en efectivo el crédito otorgado.

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Dic. 20 -----------------------xx---------------------

Caja 10.000,00

Cuentas y documento por cobrar comerciales 10.000,00

Empresa “Pichincha Cía. Ltda.” 10.000,00

P/r. el cobro en efectivo, del crédito concedido a la

empresa “Pichincha Cía. Ltda.”

Diciembre 20, 20X7. Se registra el ingreso por el interés implícito por

$163,90.

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 DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Dic. 20 -----------------------xx---------------------

Ingresos diferidos 163,90

Intereses por ventas a crédito 163,90

P/r. el ingreso por intereses diferidos.

Nota: Incluir en los precios de venta un interés implícito, constituye una

práctica comercial muy utilizada para ofrecer alternativas de financiamiento a
los clientes. La contabilización del interés implícito dependerá de la
materialidad de los valores y de la relación costo – beneficio, debido que en
ciertas empresas, especialmente de comercio, por el gran volumen de las
cuentas por cobrar puede resultar oneroso el cálculo del interés implícito.

4.4.2. Otras cuentas y documentos por cobrar

Esta cuenta registra las transacciones realizadas por empresa por operaciones
que no forman parte de las actividades ordinarias; por ejemplo, garantías,
anticipos u otras cuentas por cobrar por actividades diferentes de las ventas.

Se debita por el valor de otras cuentas por cobrar a terceros.

Se acredita por los valores abonados en forma parcial o total por
terceros.
Saldo deudor, representa los valores pendientes de cobro a una fecha
determinada.

Ejemplo. Valores entregados por garantías:

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Julio 2, 20X7. La empresa “Santa Elena Cía. Ltda.” arrienda un local
comercial a la empresa “Loja Cía. Ltda.” y entrega una garantía por $1.000,00
con cheque a la vista, el contrato de arriendo tiene vigencia de un año,
renovable de mutuo acuerdo.

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Julio 2 -----------------------xx---------------------

Otras cuentas y documentos por cobrar 1.000,00

Empresa “Loja Cía. Ltda.” 1.000,00

Bancos 1.000,00

P/r. la garantía del local arrendado a la empresa Loja Cía.

Ltda.

Al vencimiento del contrato el arrendador (Empresa Loja Cía. Ltda.), devolverá

la garantía, procediendo a liquidar la respectiva cuenta por cobrar.

4.4.3. Anticipo de sueldos

Es una cuenta del activo corriente, constituida por los créditos concedidos al
personal de la empresa, generalmente a plazos cortos, los mismos se
descuentan en el rol de pagos.

Se debita por el valor de los créditos concedidos por anticipo de

sueldos, al personal de la empresa.
Se acredita por los valores descontados en el rol de pagos, en forma
parcial o total o por los abonos que realiza el personal de la empresa.

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 Saldo deudor, representa los valores pendientes de recaudar por los
créditos concedidos al personal de la empresa.

Ejemplos:

Noviembre 15, 20X7. La empresa “Loja S.A.“ concede un anticipo de sueldo a

su empleado el Arq. Juan Pablo Toledo E., por $500,00, el mismo será
descontado en el rol de pagos de noviembre, se emite un cheque.

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Nov. 15 -----------------------xx---------------------

Anticipo de sueldos 500,00

Bancos 500,00

P/r. el anticipo de sueldo concedido al Arq. Juan Pablo Toledo E.

Noviembre 30, 20X7. Se cancela con cheque el sueldo al personal de la

empresa correspondiente al mes de noviembre, en el caso del Arq. Toledo E.
se realiza el descuento del anticipo concedido el 15 de noviembre 20X7.

Sueldo $1.800,00
Descuentos:
Aporte individual al IESS (9,45 %) $170,10
Anticipo del sueldo $500,00
Líquido a pagar $1.129,90

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
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 Fecha Detalle USD USD USD

Nov. 30 -----------------------xx---------------------

Sueldos y salarios 1.800,00

Aporte individual al IESS por pagar 170,10

Anticipo de sueldos 500,00

Bancos 1.129,90

P/r. el pago del sueldo correspondiente al mes de noviembre,

se realiza el descuento del anticipo de sueldo concedido al
Arq. Juan Pablo Toledo E.

El movimiento de la cuenta Anticipo de sueldos, se presentan de la siguiente

manera:

Anticipo de sueldos

(Nov.15) $500,00 $500,00 (Nov. 30)

Saldo $0

4.4.4. Deterioro de cuentas y documentos por cobrar

Por lo general, las empresas establecen políticas de crédito para captar
clientes e incrementar las ventas, otorgando facilidades de pago, con plazos
determinados, dependiendo de las líneas de negocio, tipo de productos y
condiciones del mercado en el que operan. Esta circunstancia origina que se
presenten saldos de cuentas y documentos por cobrar, con vencimientos
mayores a los plazos establecidos que denotan problemas de recuperación,
por lo que, es necesario determinar la incobrabilidad, para reflejar
razonablemente en los estados financieros el importe recuperable.

Los valores incobrables constituyen deterioro de las cuentas y documentos por

cobrar; por tanto, se registran como gasto del periodo en la cuenta Deterioro
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cuentas y documentos por cobrar, con cargo a la cuenta Deterioro acumulado
cuentas y documentos por cobrar (cuenta reguladora que disminuye el saldo
de cuentas y documentos por cobrar en el estado de situación financiera).

Nota: El deterioro de cuentas y documentos por cobrar se contabiliza cuando

la administración de la empresa ha agotado todas las instancias para la
recuperación de la cartera; sin embargo, al cierre del ejercicio económico se
evaluará los indicios de incobrabilidad y se revelarán en las notas a los
estados financieros.

Deterioro cuentas y documentos por cobrar (gasto)

Se debita por el gasto de deterioro de cuentas y documentos por

cobrar ocurrido en el periodo.
Se acredita por el reverso del deterioro registrado en el periodo.
Saldo deudor.

Deterioro acumulado cuentas y documentos por cobrar (activo)

Se acredita por los valores del deterioro de la cartera de cuentas y

documentos por cobrar y por reverso de bajas de cartera por
recuperación.
Se debita por la baja de cuentas y documentos por cobrar y por
reverso del deterioro.
Saldo acreedora, constituye una cuenta reguladora del activo,
disminuye el saldo de cuentas y documentos por cobrar para reflejar el
valor razonable.

Métodos para la determinación del deterioro

Para la determinación del deterioro de cuentas y documentos por cobrar es

necesario realizar diferentes análisis que permitan establecer de manera

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razonable el valor del mismo, considerando entre otros factores: antigüedad de
la cartera, políticas de crédito y cobranza determinadas por la administración
de la empresa, análisis de riesgo de los clientes, las gestiones realizadas para
la recuperación y la experiencia de años anteriores.

Para el análisis de deterioro de cuentas y documentos por cobrar, se puede

aplicar los siguientes métodos:

1. Porcentual
2. Analítico o antigüedad de saldos.
3. Análisis de riesgo del cliente.

La entidad definirá en las políticas contables, el método para el deterioro de

las cuentas y documentos por cobrar, el mismo que se aplicará en forma
consistente durante todos los periodos.

Método porcentual

Este método implica determinar los montos de cuentas incobrables en cada

periodo y establecer el porcentaje que representa del total de la cartera en
cada ejercicio. Se puede considerar el promedio de un rango determinado de
tiempo, para determinar la tasa promedio de deterioro que ha sufrido la
cartera. Este método proporciona a la gerencia un indicador de deterioro
anual, que mide la eficiencia del departamento de cobranzas.

Ejemplo:

Diciembre 31, 20X6. La empresa “Zamora Chinchipe Cía. Ltda.” en el año

20X6 ha concedido un monto de créditos por $220.000,00 y el saldo de la
cartera al 31 de diciembre es $18.500,00.

En los últimos 5 años, los montos de créditos otorgados, saldos de la cartera,

y deterioro son:

Empresa “Zamora Chinchipe Cía. Ltda.”

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 Análisis de deterioro
Al 31 de diciembre del 20X6
Método: Porcentual

% de
Saldo de Cuentas
Monto del % de deterioro deterioro en
cartera incobrables
Años crédito en función al función del
31 de al 31 de
anual saldo de cartera monto de
diciembre diciembre
crédito

USD USD USD

a b c d e = d/c f = d/b

20X1 167.800,00 13.500,00 1.086,11 8,05 0.65

20X2 185.450,00 14.200,00 1.087,30 7,66 0.59
20X3 186.920,00 13.800,00 1.018,83 7,38 0.55
20X4 178.240,00 15.000,00 1.262,34 8,42 0.71
20X5 190.150,00 15.800,00 1.312,86 8,31 0.69

Suman 908.560,00 72.300,00 5.767,44 Promedio 7,964

Según el análisis efectuado, se deduce que el promedio ponderado del

deterioro de los cinco años analizados es 7,964%, si se calcula este
porcentaje al saldo de cartera del año 20X6 $18.500,00 se obtiene el valor de
$1.473,34 que constituye el deterioro probable de la cartera, que se
confirmará cuando se determine el deterioro real de la cartera, en base a las
evidencias, conforme se presenta a continuación:

Empresa “Zamora Chinchipe Cía. Ltda.”

Análisis de deterioro
Al 31 de diciembre de 20X6
(Expresado en dólares americanos)

Monto del Saldo de Pérdida por % de deterioro en % de deterioro en

Año crédito cartera 31 de deterioro al 31 función al saldo de función del monto de
anual diciembre de dic. cartera crédito

USD USD USD

20X6 220.000,00 18.500,00 1.473,34 7,964 0,67

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Este análisis permite evaluar la eficiencia en la gestión de cobranzas; sin
embargo, no es susceptible de contabilización, a menos que se evidencie
suficientemente el deterioro.

A manera de ejemplo, en el caso que el deterioro se justifique se realizará el

registro contable siguiente:

DIARIO GENERAL
Año 20X6
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Dic. 31 -----------------------xx---------------------

Deterioro cuentas y documentos por cobrar 1.473,34

Deterioro acumulado cuentas y documentos por cobrar 1.473,34

P/r. el deterioro de cuentas y documentos por cobrar, año

20X6.

El mayor de la cuenta “Deterioro acumulado cuentas y documentos por cobrar”

se presenta así:

Deterioro acumulado cuentas

y documentos por cobrar

_________ $1.086,11 (31dic 20X1)

1.087,30 (31dic.20X2)

1.018,83 (31dic.20X3)

1.262,34 (31dic.20X4)

1.312,86 (31dic.20X5)

5.767,44 (Saldo al 31 dic. 20X5)

1.473,34 (31dic.20X6)

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 7.240,78 Saldo 31 dic. 20X6

En el estado de situación financiera al 31 de diciembre del año 20X6 se

presenta de la siguiente manera:

Empresa “Zamora Chinchipe Cía. Ltda.”

Estado de Situación Financiera
Al 31 de diciembre del 20X6
(Expresado en dólares americanos)
Activos
Corrientes
…
Cuentas y documentos por cobrar

Cuentas y documentos por cobrar comerciales 18.500,00

(-) Deterioro acumulado cuentas y documentos por cobrar (7.240,78)
Cuentas y documentos por cobrar comerciales (neto) 11.259,22

Los saldos de las cuentas al 31 de diciembre/20X6, se trasladan al siguiente

ejercicio económico como saldo inicial.

Método analítico o antigüedad de saldos

Este método consiste en efectuar un análisis de los vencimientos de cada una

de las partidas que conforman el saldo de la cartera, considerando las
políticas de crédito determinadas por la empresa. La aplicación de este
método requiere el uso de herramientas informáticas para obtener los datos
requeridos, debido al gran volumen de información que se genera durante el
ejercicio económico; sin embargo, es el método más adecuado para analizar el
deterioro de cuentas y documentos por cobrar.

Mientras más tiempo transcurra desde el vencimiento de la cartera, la

probabilidad de recuperación es menor; por lo tanto, mayor será el deterioro
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de la cartera.

Para la aplicación de este método, es necesario, agrupar las partidas que

conforman cuentas y documentos por cobrar en rangos de periodos de
vencimiento, de acuerdo a las políticas de crédito y necesidad de información
de la empresa, pueden fluctuar en periodos de 30 a 90 días, tal como se
presenta en tabla siguiente:

Empresa “Zamora Chinchipe Cía. Ltda.”

Análisis de deterioro
Al 31 de diciembre del 20X6
Método: Analítico o antigüedad de saldos

Saldo de cartera Vencimientos de la cartera USD

No. Clientes 31 de diciembre 1-30 31-60 61-90 91-180 181-365 más de
USD días días días días días 365 días

_
_
_ __________
_
_

Total

Una vez que se han clasificado los saldos de cuentas y documentos por cobrar
según el vencimiento, se presenta un resumen de cada grupo, determinando el
o los rangos de antigüedad que denotan incobrabilidad o deterioro; luego, se
determina un porcentaje a cada rango de tiempo que se considere deteriorado,
los valores que correspondan a ese porcentaje, constituirán el valor de
deterioro de la cartera.

Los porcentajes de incobrabilidad determinados para cada rango de

vencimiento deben ser analizados en función de la experiencia de recuperación
de la cartera, tipo de negocio, políticas de crédito y la gestión de cobro
realizada por la empresa.

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 Empresa “Zamora Chinchipe Cía. Ltda.”
Análisis de deterioro
Al 31 de diciembre del 20X6
Método: Analítico o antigüedad de saldos

Total de cada Valor

Antigüedad de la % de estimación (según
grupo estimación
cartera políticas)
USD USD

De 1 a 30 días

De 31 a 60 días

De 61 a 90 días

De 91 a 180 días

De 181 a 365 días

Más de 365 días

Total

Ejemplo:

Diciembre 31, 20X6. La empresa “Zamora Chinchipe Cía. Ltda.” dedicada a la

comercialización de electrodomésticos, previo al cierre de los estados
financieros presenta los siguientes saldos:

Cuentas y documentos por cobrar de $18.500,00.

Deterioro acumulado cuentas y documentos por cobrar $ 5.767,44 (Al 31 de

diciembre 20X5)

Según la política de crédito de la empresa, se concede créditos hasta 180

días, sobre los créditos vencidos se procede a realizar la gestión judicial de
cobro, llegando a determinar que en esta etapa, es posible una recuperación
de créditos hasta en un 90%, considerándose incobrables los saldos que
superen los 365 días.

Según la experiencia de la empresa, se ha determinado los porcentajes de

recuperación de la cartera por vencimientos, en base a los cuales se
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determinan los porcentajes de deterioro, según se muestra a continuación:

Empresa “Zamora Chinchipe Cía. Ltda.”

Análisis de deterioro
Al 31 de diciembre del 20X6

% de recuperación de créditos
Antigüedad %
según la experiencia
de la cartera deterioro
de años anteriores

De 1 a 30 días 100 0

De 31 a 60 días 100 0

De 61 a 90 días 100 0

De 91 a 180 días 100 0

De 181 a 365 días 90 10

Más de 365 días 0 100

Los porcentajes determinados de acuerdo a la experiencia de la empresa, son

referenciales hasta determinar el deterioro en función de los justificativos del
caso; para el ejemplo propuesto, se considera que el valor del deterioro ha
sido plenamente sustentado.

Los saldos de las cuentas de mayor, previo al análisis de deterioro son:

Deterioro acumulado
Cuenta y documentos
cuentas y documentos
por cobrar comerciales
por cobrar

(31 dic. 20X6) $18.500,00 _______ _______ $5.767,44 (31 dic. 20X5)

18.500,00 5.767,44

Empresa “Zamora Chinchipe Cía. Ltda.”

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 Análisis de deterioro
Al 31 de diciembre del 20X6
Método: Analítico o Antigüedad de saldos

Saldo de Vencimientos de cartera USD

No. Clientes cartera
1-30 31-60 61-90 91-180 181 a 365 más de
USD
días días días días días 365 días

1 A 2.000,00 2.000,00

2 B 2.500,00 1.500,00 1.000,00

3 C 3.000,00 3.000,00

4 D 4.000,00 1.000,00 1.000,00 1.000,00 1.000,00

5 E 6.000,00 6.000,00

6 F 1.000,00 1.000,00

Total 18.500,00 2.000,00 2.500,00 4.000,00 2.000,00 1.000,00 7.000,00

Empresa “Zamora Chinchipe Cía. Ltda.”

Análisis de deterioro
Al 31 de diciembre del 20X6
Método: Analítico o antigüedad de saldos

% de
Total de cada recuperación de
Antigüedad %
grupo créditos según
de la cuenta deterioro
USD la experiencia de
años anteriores

De 1 a 30 días 2.000,00 100 0

De 31 a 60 días 2.500,00 100 0

De 61 a 90 días 4.000,00 100 0

De 91 a 180 días 2.000,00 100 0

De 181 a 365 días 1.000,00 90 10

Más de 365 días 7.000,00 0 100

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 Total 18.500,00

De acuerdo a los vencimientos que se detallan en el cuadro anterior, se

determinan los porcentajes de deterioro, según la experiencia de recuperación
de cartera, para vencimientos de 180 a 365 días el 10% y mayores a 365 días
el 100% de deterioro; por lo tanto, el valor de deterioro al 31 de diciembre
20X6 es:

De 181 a 365 días $1.000,00 * 10 % = $100,00 (Cliente “D”)

Más de 365 días $7.000,00 * 100% = $7.000,00 (Cliente “E” $6.000,00)

(Cliente “F” $1.000,00)
Deterioro acumulado 31 de diciembre 20X6 $7.100,00

El valor del deterioro del año 20X6 corresponde a la diferencia entre el saldo
del deterioro acumulado al 31 de diciembre 20X5 y el valor determinado al 31
de diciembre 20X6, tal como se muestra a continuación:

Deterioro acumulado de cuentas y documentos por cobrar

(31-12- 20X6) $7.100,00

Deterioro acumulado de cuentas y documentos por cobrar

al 31-12- 20X5 $5.767,44

Deterioro del ejercicio 20X6 $1.332,56

DIARIO GENERAL
Año 20X6
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Dic. 31 -----------------------xx---------------------

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 Deterioro cuentas y documentos por cobrar 1.332,56

Deterioro acumulado cuentas y documentos por cobrar 1.332,56

P/r. el deterioro de la cartera de los clientes D, E y F, año

20X6.

El mayor de la cuenta Deterioro acumulado de cuentas y documentos por

cobrar se presenta así:

Deterioro acumulado
cuentas y documentos
por cobrar

_________ $5.767,44 (31 dic.20X5)

1.332,56 (31 dic.20X6)

$7.100,00

Método de análisis de riesgo del cliente

Cuando se presenten cuentas y documentos por cobrar con vencimientos que

superen los establecidos en la política de crédito de la empresa, se asume
como indicios de incobrabilidad; por tanto, se analiza el riesgo crediticio con el
cliente en particular, en toda su cartera, para tomar las acciones
correspondientes, de ser caso, se revelará esta situación en las notas a los
estados financieros.

4.4.5. Baja de cuentas y documentos por cobrar

En ciertas ocasiones, las empresas deciden dar de baja las cuentas y
documentos por cobrar, cuando se han agotado las posibilidades de cobro y
no ha sido posible la recuperación de las mismas.

Algunos casos de baja de cuentas y documentos por cobrar se citan a

continuación:

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 1. Baja de cuentas y documentos por cobrar que han sido deterioradas en
su totalidad. En este caso, se procede a disminuir el saldo de Cuentas
y documentos por cobrar con débito a la cuenta Deterioro acumulado
de cuentas y documentos por cobrar, hasta por el monto del deterioro
contabilizado.
DIARIO GENERAL
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

-----------------------xx---------------------

Deterioro acumulado cuentas y documentos por cobrar xxx

Cuentas y documentos y por cobrar comerciales xxx

P/r. la baja de cuentas y documentos por cobrar

comerciales con débito al deterioro acumulado del
saldo de los clientes …

2. Baja de cuentas y documentos por cobrar cuyo valor es superior al

deterioro acumulado. En este caso, la diferencia se debitará a la
cuenta de gasto Deterioro cuentas y documentos por cobrar con
crédito a Cuentas y documentos por cobrar comerciales.
DIARIO GENERAL
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

-----------------------xx---------------------

Deterioro cuentas y documentos por cobrar xxx

Deterioro acumulado cuentas y documentos por cobrar xxx

Cuentas y documentos y por cobrar comerciales xxx

P/r. la baja de cuentas y documentos por cobrar

comerciales, cuyo valor es mayor que el deterioro

******ebook converter DEMO Watermarks*******

 acumulado y la diferencia se registra como gasto por
deterioro.

3. Pueden presentarse casos que sea necesario dar de baja directamente

las cuentas y documentos por cobrar por circunstancias muy evidentes
como la quiebra o declaración de insolvencia de un cliente; en estos
casos, se reconoce la pérdida por deterioro con cargo a la cuenta por
cobrar.
DIARIO GENERAL
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

-----------------------xx---------------------

Deterioro cuentas y documentos por cobrar xxx

Cuentas y documentos y por cobrar comerciales xxx

P/r. la baja de cuentas y documentos por cobrar

comerciales, por quiebra o insolvencia del cliente “X”.

Ejemplo:

Febrero 25, 20X7. Una vez que se ha agotado los mecanismos de

cobro sin obtener un resultado favorable, debido a que no se localiza al
cliente F, se procede a la baja de la deuda por $1.000,00, valor que se
encuentra contabilizado en el deterioro acumulado.

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Feb.25 -----------------------xx---------------------

Deterioro acumulado cuentas y documentos

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 por cobrar

1.000,00

Cuentas y documentos por cobrar comerciales 1.000,00

P/r. la baja de las cuentas y documentos por

cobrar comerciales del cliente “F”.

4.4.6. Recuperación de cuentas y documentos por cobrar

previamente dadas de baja
En ciertas ocasiones, se puede recuperar valores dados de baja durante el
ejercicio o en ejercicios anteriores. En estos casos, se procede al reverso del
deterioro y reactivación de la cuenta por cobrar, según corresponda.

A manera de ejemplo, se citan los siguientes casos:

1. Si la recuperación es dentro del periodo que se contabilizó el deterioro,

se reversa los asientos contables de deterioro y la baja, luego se
registra el cobro realizado al cliente.
Ejemplo:

Junio 30, 20X6. Se estima el deterioro de las cuentas y documentos

por cobrar con vencimientos mayores a 180 días. La política de crédito
de la empresa establece 60 días de plazo; las cuentas por cobrar que
superen este plazo se consideran con problemas de recuperación; por
tanto se consideran deterioradas en su valor.

Los saldos de cartera de los clientes que sobrepasan los 60 días de

plazo y se consideran deteriorados al 100% son:

Sr. Pérez $300,00

Sr. Luna $800,00

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 Sra. Ríos $500,00
Total deterioro al 30 de junio/20X6 $1.600,00

DIARIO GENERAL
Año 20X6
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Junio 30 -----------------------xx---------------------

Deterioro cuentas y documentos por cobrar 1.600,00

Deterioro acumulado de cuentas y documentos

por cobrar 1.600,00

P/r. el deterioro de cuentas y documentos por

cobrar de los clientes Sr. Pérez, Sr. Luna y Sr.
Ríos.

Julio 31, 20X6. Según informe de los abogados, el Sr. Pérez no puede
ser localizado en la dirección reportada; por tanto, las gestiones de
cobro son infructuosas. La gerencia decide dar de baja el saldo
adeudado.

DIARIO GENERAL
Año 20X6
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Jul. 31 -----------------------xx---------------------

Deterioro acumulado cuentas y documentos por

cobrar
300,00

Cuentas y documentos por cobrar comerciales 300,00

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 P/r. la baja de las cuentas y documentos por cobrar
comerciales del cliente Sr. Pérez.

Diciembre 15, 20X6. Debido a las gestiones realizadas por los

abogados, el Sr. Pérez realiza un abono en efectivo por $100,00 de la
deuda reportada al 30 de junio/20X6.

Registro del reverso de la baja y deterioro

DIARIO GENERAL
Año 20X6
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Dic. 15 -----------------------xx---------------------

Cuentas y documentos por cobrar comerciales 100,00

Deterioro acumulado cuentas y documentos por

cobrar 100,00

P/r. el reverso de la baja de cuentas y documentos por

cobrar y reactivación del valor adeudado del cliente Sr.
Pérez.

Dic. 15 ------------------------xx---------------------

Deterioro acumulado cuentas y documentos por

100,00
cobrar

Deterioro cuentas y documentos por cobrar 100,00

P/r. el reverso del deterioro por recuperación de las

cuentas y documentos por cobrar del cliente Sr.
Pérez.

Dic. 15 ------------------------xx---------------------

Caja 100,00

Cuentas y documentos por cobrar comerciales 100,00

Cliente Sr. Pérez

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 P/r. el cobro de la cuenta reactivada del Sr. Pérez.

2. Si la recuperación corresponde a un valor que se dio de baja en

ejercicios anteriores, por las condiciones imperantes en esa fecha, se
reversa Cuentas y documentos por cobrar comerciales con deterioro
acumulado y el reverso del valor de deterioro registrado en años
anteriores con cargo a una cuenta de ingresos; luego se contabiliza el
cobro realizado al cliente. Se considerará los criterios de materialidad
en caso afectar a resultados de ejercicios anteriores.
Ejemplo:

Diciembre 31, 20X6. El anexo de deterioro acumulado, por el método

analítico o antigüedad a esta fecha, es el siguiente:

Cliente “D” $100,00

Cliente “E” $6.000,00
Cliente “F” $1.000,00
Deterioro acumulado 31 de diciembre 20X6 $7.100,00

El 25 de febrero de 20X7, se dio de baja la deuda del cliente “F”

$1.000,00, debido a que se han agotado los mecanismos de cobro y
ha sido imposible la recuperación.

Diciembre 20, 20X7. El cliente “F” cancela en efectivo el valor de

$500,00. A este efecto se procede a la reapertura de la cuenta que fue
dada de baja el 25 de febrero/20X7, cuyo deterioro se registró el 31
de diciembre/20X6.

DIARIO GENERAL
Año 20X7

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 Fecha Detalle Parcial Debe Haber
USD USD USD

Dic. 20 -----------------------xx---------------------

Cuentas y documentos por cobrar comerciales 500,00

Cliente “F” 500,00

Deterioro acumulado cuentas y documentos por

cobrar 500,00

P/r. la recuperación de cuentas y documentos por

cobrar del cliente “F”.

Dic. 20 ------------------------xx---------------------

Deterioro acumulado cuentas y documentos por

500,00
cobrar

Otros ingresos 500,00

P/r. el reverso del valor de deterioro en el año anterior

del cliente “F”, dada de baja en el año 20X6.

Dic. 20 ------------------------xx---------------------

Caja 500,00

Cuentas y documentos por cobrar comerciales 500,00

Cliente “F” 500,00

P/r. el cobro de la cuenta reactivada del cliente “F”.

3. En el caso de recuperar una cuenta que se dio de baja afectando

directamente Deterioro cuentas y documentos por cobrar en años
anteriores, se registra contablemente el valor que se va a recuperar
debitando Cuentas y documentos y cuentas por cobrar
comerciales y acreditando una cuenta de ingresos, luego se registra el
cobro realizado por el cliente.
Ejemplo:
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 Diciembre 31, 20X6. Se procede a dar baja la deuda del Sr. Castillo
por $900,00, por considerarse incobrable, luego de agotar los
mecanismos legales.

DIARIO GENERAL
Año 20X6
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Dic. 31 -----------------------xx---------------------

Deterioro cuentas y documentos por cobrar 900,00

Cuentas y documentos por cobrar comerciales 900,00

P/r. la baja de las cuentas y documentos por cobrar

comerciales del Sr. Castillo, por considerarse
incobrable.

Mayo 20, 20X7. El Sr. Castillo cancela en efectivo la deuda que se dio
de baja en diciembre 20X6, $900,00.

Se procede a la reapertura de la cuenta que fue dada de baja el 31 de

diciembre/20X6, cuyo deterioro se registró el 31 de diciembre/20X6.

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

May. 20 -----------------------xx---------------------

Cuentas y documentos por cobrar comerciales 900,00

Cliente Sr. Castillo 900,00

Otros ingresos 900,00

P/r. la recuperación de valores dados de baja en el año

20X6 del cliente Sr. Castillo.
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 May. 20 ------------------------xx---------------------

Caja 900,00

Cuentas y documentos por cobrar comerciales 900,00

Cliente “Sr. Castillo” 900,00

P/r. el cobro de la cuenta reactivada del cliente “Sr.

Castillo”.

4.4.7. Control interno

Entre los principales aspectos a considerar como parte del control interno de
las cuentas y documentos por cobrar, se pueden mencionar los siguientes:

1. Establecer las políticas contables para las cuentas y documentos por

cobrar, de acuerdo a la normativa vigente de crédito, acorde al
mercado, actividad económica o experiencia de la entidad.

2. Segregar las funciones de las diferentes áreas que controlan las

cuentas y documentos por cobrar: tesorería, ventas, cobranzas,
contabilidad.

3. Identificar los diferentes procesos de análisis de crédito, aprobación,

registro, gestión de cobranza, análisis de deterioro, baja de cuentas y
determinar los niveles de responsabilidad en cada uno de ellos.

4. Mantener documentos prenumerados para el control de todos los

procesos con las respectivas firmas de responsabilidad.

5. Realizar análisis de vencimientos periódicos de la cartera para detectar

riesgos de incobrabilidad.

6. Realizar periódicamente confirmaciones de saldos que se mantiene con

los diferentes deudores de la entidad.
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 7. Restringir la emisión de facturas a clientes con saldos vencidos o
identificados de alto riesgo.

4.5. Inventarios
El tratamiento contable de los inventarios esta en concordancia por lo
dispuesto en la NIC 2 “Inventarios” emitida por el IASB (2013), la misma que
tiene como objetivo prescribir el tratamiento contable de las existencias. Un
tema fundamental es la cantidad de costo que debe reconocerse como un
activo y ser diferido hasta que los correspondientes ingresos ordinarios sean
reconocidos. Esta Norma suministra una guía práctica para la determinación de
ese costo, así como para el posterior reconocimiento como un gasto del
ejercicio, incluyendo también cualquier deterioro que rebaje el importe en libros
al valor neto realizable. También suministra directrices sobre las fórmulas de
costo que se utilizan para atribuir costos a los inventarios.

Definiciones. En la NIC 2, párrafo 6, se presentan las siguientes definiciones:

Inventarios se definen como activos:

a. poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación;
b. en proceso de producción con vistas a esa venta; o
c. en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en
el proceso de producción, o en la prestación de servicios.

Entre los inventarios se incluyen los bienes comprados y almacenados para

revender, entre los que se encuentran; por ejemplo, las mercaderías adquiridas
por un minorista para revender a sus clientes y también los terrenos u otras
inversiones inmobiliarias que se tienen para ser vendidos a terceros. También
son existencias los productos terminados o en curso de fabricación por la
entidad, así como los materiales y suministros para ser usados en el proceso
productivo. En el caso de un prestador de servicios, las existencias incluirán el

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costo de los servicios para los que la entidad aún no haya reconocido el
ingreso ordinario correspondiente.

El Valor Neto Realizable (VNR) es el precio de venta estimado de un

activo en el curso normal de la operación menos los costos estimados
para terminar la producción y los necesarios para llevar a cabo la
venta.

El Valor Neto Realizable se determina:

Precio de venta estimado xxx

( - ) Descuentos (xxx)
( - ) Costos necesarios para llevar a cabo la venta (xxx)
( - ) Costo de marketing, venta y distribución (xxx)
= Valor Neto Realizable xxx

Ejemplo de determinación de VNR

La empresa “XY” vende el producto “A” a un precio estimado de $120,00, el

costo de adquisición es $100,00, adicionalmente los gastos de venta ascienden
a $30,00.

Precio de venta estimado $120,00

( - ) Descuentos $0,00
( - ) Costos necesarios para llevar a cabo la venta $30,00
( - ) Costo de marketing, venta y distribución $ 0,00
= Valor Neto Realizable $90,00
Costo de adquisición $100,00

En este caso el VNR ($90,00) es menor que el costo de adquisición ($100,00),

por tanto procede un ajuste de $10,00 por unidad del producto “A”, que
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disminuye el costo del inventario.

Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un

activo o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente
informadas, que realizan una transacción en condiciones de
independencia mutua.

El valor neto realizable hace referencia al importe neto (precio de venta

estimado menos los costos estimados para la venta) que la entidad espera
obtener por la venta de las existencias, en el curso normal de la explotación. El
valor razonable refleja el importe por el cual esta misma existencia podría ser
intercambiada en el mercado, entre compradores y vendedores interesados y
debidamente informados. El primero es un valor específico para la entidad,
mientras que este último no. El valor neto realizable de las existencias puede
no ser igual al valor razonable menos los costes de venta.

Valoración de los inventarios

Los inventarios se valorarán al costo o al Valor Neto Realizable, según cual sea
menor (NIC 2, párrafo 9).

Costo de los inventarios

El costo de los inventarios comprende todos los costos derivados de la

adquisición y transformación, así como otros costos en los que se haya
incurrido para darles su condición y ubicación actuales (NIC 2, párrafo 10).

Costos de adquisición

El costo de adquisición de los inventarios comprende el precio de compra, los

aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el
almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las
mercaderías, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las

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rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de
adquisición (NIC 2, párrafo 11).

Como ejemplos de impuestos no recuperables se pueden mencionar: Impuesto

Consumos Especiales (ICE), Impuesto a la Salida de Divisas (ISD) cuando no
constituyan crédito tributario.

El costo de adquisición comprende:

(+) Precio de compra.
(+) Aranceles de importación y otros impuestos (no recuperables).
(+) Transportes.
(+) Almacenamiento y otros costos directamente atribuibles.
(+) Materiales o los servicios.
(-) Descuentos comerciales, rebajas y otras partidas similares.
= Costo de adquisición.

Costos de transformación o producción

Los costos de transformación o producción de los inventarios comprenden

aquellos rubros relacionados directamente con las unidades producidas, como
la mano de obra directa, los costos indirectos variables o fijos (NIC 2, párrafo
12).

Costos de inventarios para un prestador de servicios

Cuando un prestador de servicios tenga inventarios, los valorará por los costos
que suponga la producción, conformados principalmente por la mano de obra y
otros costos del personal involucrado directamente en la prestación del
servicio, incluyendo personal de supervisión y otros costos indirectos
distribuibles (NIC 2, párrafo 19).

Costo de los productos agrícolas recolectados de los activos biológicos

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De acuerdo a la NIC 2 los productos agrícolas que la entidad haya cosechado
de los activos biológicos, se valorarán en el reconocimiento inicial al valor
razonable menos los costos estimados en el punto de venta considerados en el
momento de la cosecha o recolección (párrafo 20).

El estudio de las principales cuentas que conforman los inventarios en una

empresa comercial, se presentan a continuación:

4.5.1. Inventario de mercaderías

La cuenta inventario de mercaderías comprende aquellos activos adquiridos
para ser vendidos en el curso normal de la operación de un negocio, en este
caso, se refiere a los bienes físicos que disponen las empresas comerciales
para la venta, sin realizar transformación o modificación alguna en su
estructura, adicionando únicamente etiquetas, empaques y/o embalajes.

La cuenta inventario de mercaderías pertenece al activo corriente y registra el

valor de las existencias en las empresas comerciales.

Ejemplos de algunas empresas que se dedican a la compra-venta de

mercaderías son las que comercializan muebles, zapatos, ropa, vehículos,
equipos de computación, electrodomésticos, productos de primera necesidad,
libros, útiles escolares, medicinas, etc.

Para el control del inventario de mercaderías, se utiliza el sistema de cuenta

permanente o inventario perpetuo.

Sistema de cuenta permanente o inventario perpetuo

El sistema de cuenta permanente permite un adecuado control de las

existencias a través de registros individuales de los movimientos de cada
partida del inventario, que se conocen con el nombre de kárdex, en el que se
registran las entradas y salidas de productos de la misma naturaleza, lo que
permite establecer el saldo en unidades y el saldo en valores de cada producto
a una fecha determinada.
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El sistema de cuenta permanente es utilizado en la mayoría de empresas
comerciales, como es el caso de negocios de muebles, equipos informáticos,
electrodomésticos, entre otros. Una de las ventajas, es que en cualquier
momento se puede determinar el saldo del inventario de mercaderías, el costo
de las mercaderías vendidas y conocer la utilidad bruta en ventas (ventas
menos costo de ventas).

El uso de este sistema requiere de equipos y programas informáticos que

permitan agilizar el proceso de la información, en menor tiempo y con mayor
precisión.

Para el registro contable mediante el sistema de inventario permanente se

utilizan las cuentas de inventario de mercaderías, ventas y costo de ventas, las
mismas que estudian a continuación:

1. Inventario de mercaderías

Esta cuenta registra los movimientos de las inventario de mercaderías,

durante el ejercicio económico, valoradas de acuerdo al método
determinado en las políticas contables de la empresa.

Se debita:

a. Por el inventario inicial de mercaderías.

b. Por la adquisición o compra de mercaderías.
c. Por el pago de transporte, fletes y otros costos que son parte del
costo de los productos.
d. Por el costo de las mercaderías devueltas por los clientes.

Se acredita:

a. Por el costo de las mercaderías vendidas.

b. Por devolución de mercaderías a los proveedores.
c. Por ajustes en el registro de las facturas de compra.

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 Saldo deudor, representa el valor del inventario en un momento
determinado, el mismo que debe coincidir con los valores del inventario
físico de los artículos y con los saldos del kárdex.

Ejemplos:

La empresa “Guayas Cía. Ltda.” realiza las siguientes transacciones:

Marzo 1, 20X7. Los saldos a esta fecha son:

Caja $1.000,00
Bancos $5.000,00
Inventario de mercaderías $18.000,00
Cuentas y documentos por cobrar comerciales $1.000,00
Muebles y enseres $ 2.000,00
Cuentas y documentos por pagar comerciales $3.000,00
Capital suscrito y/o asignado $24.000,00

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Marzo 1 -----------------------xx---------------------

Caja 1.000,00

Bancos 5.000,00

Inventario de mercaderías 18.000,00

Cuentas y documentos por cobrar comerciales 1.000,00

Muebles y enseres 2.000,00

Cuentas y documentos por pagar comerciales 3.000,00

Capital suscrito y/o asignado 24.000,00

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 P/r. los saldos iniciales de la empresa.

Marzo 10, 20X7. Según factura 001-001-005425555 adquiere

mercaderías por $2.000,00, más IVA $240,00, el pago se realiza con
cheque.

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Marzo 10 -----------------------xx---------------------

Inventario de mercaderías 2.000,00

IVA compras 240,00

Bancos 2.240,00

P/r. la compra de mercaderías según factura 001-001-

005425555.

Marzo 12, 20X7. De la compra realizada el 10 de marzo, se devuelve

mercaderías por $500,00 más IVA, según nota de crédito 001-001-
000000087, se recibe efectivo.

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Marzo 12 -----------------------xx---------------------

Caja 560,00

Inventario de mercaderías 500,00

IVA compras 60,00

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 P/r. la devolución de mercaderías al proveedor, según nota
de crédito 001-001-000000087.

Marzo 15, 20X7. Según factura 001-001- 000321555 se cancela con

cheque a la empresa de Transportes Cital $80,00 por el traslado de las
mercaderías adquiridas en la ciudad de Guayaquil, lugar de destino Loja.
Este valor se registra en el Kárdex, incrementando el costo de las
mercaderías adquiridas.

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Marzo 15 -----------------------xx---------------------

Inventario de mercaderías 80,00

Bancos 80,00

P/r. el pago de transporte de las mercaderías adquiridas en

la ciudad de Guayaquil, según factura 001-001- 000321555.

2. Ventas

La cuenta ventas forma parte de los ingresos ordinarios de la empresa,

registra el importe de los productos vendidos neto de descuentos y/o
rebajas concedidos a los clientes.

Precio de venta unitario = Costo unitario de adquisición + ganancia

Se acredita por el importe de la venta de mercaderías al contado o a

crédito.
Se debita por:
a. Las devoluciones de mercaderías por parte de los clientes, en
las mismas condiciones y precios que se realizó la venta.
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 b. Cierre del ejercicio económico.
Saldo acreedor, representa las ventas netas realizadas en el
ejercicio económico.

3. Costo de ventas

Esta cuenta registra el costo de las mercaderías que ha vendido la

empresa.

Se debita por el precio de costo de las mercaderías vendidas.

Se acredita por el costo de las mercaderías devueltas por parte
de los clientes.
Saldo deudor, representa el costo de ventas neto.

En el sistema de inventario permanente, para registrar la venta o

devolución de mercaderías vendidas, se realiza dos asientos contables:

1. Por el importe de la venta, según información de la factura.

2. Por el costo de las mercaderías vendidas, según datos del
kárdex.

Ejemplos:

Marzo 20, 20X7. Según factura 001-001-009987555, se vende en efectivo

al Sr. Marco Luis Espejo V. 10 pares de zapatos deportivos NIKE a
$100,00 c/u, total de la venta $1.000,00, más IVA $120,00. El costo de
los zapatos deportivos NIKE es $80 c/u.

Registro de la venta de mercaderías, según factura.

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Marzo 20 -----------------------xx---------------------

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 Caja 1.120,00

Venta de bienes 1.000,00

IVA ventas 120,00

P/r. la venta de 10 pares de zapatos deportivos NIKE al

contado, según factura 001-001-009987555.

Registro del costo de las mercaderías vendidas, según

información del kárdex, (10 pares de zapatos deportivos NIKE a
$80,00 c/u, total $800,00).

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Marzo 20 -----------------------xx---------------------

Costo de ventas 800,00

Inventario de mercaderías 800,00

P/r. la salida de 10 pares de zapatos deportivos NIKE al

costo.

Marzo 22, 20X7. De la venta realizada el día 20 de marzo nos devuelven

5 pares de zapatos deportivos NIKE por $500,00 más IVA, se entrega
efectivo. El costo de los pares de zapatos deportivos NIKE es $80,00 c/u.

Registro de la devolución de mercaderías, al precio de venta.

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Marzo 22 -----------------------xx---------------------

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 Venta de bienes 500,00

IVA ventas 60,00

Caja 560,00

P/r. la devolución de 5 pares de zapatos deportivos NIKE

vendidos el 20 de marzo.

Registro del costo de las mercaderías devueltas por parte del

cliente.

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Marzo 22 -----------------------xx---------------------

Inventario de mercaderías 400,00

Costo de ventas 400,00

P/r. el retorno de 5 pares de zapatos deportivos NIKE al

costo ($80,00 c/u).

4.5.2. Fórmulas de costeo del inventario

Figura 11. Fórmulas de costeo.

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Fuente: IASB, (2013). NIC 2 Inventarios, párrafos 23 y 25.

La NIC 2 establece las siguientes fórmulas de cálculo del costo de los

inventarios:

a. Costo promedio ponderado.

b. Método FIFO. First – in, firts – out, traducido como primeras entradas
primeras salidas (PEPS).

c. Identificación específica. El costo de los inventarios de productos que

no son habitualmente intercambiables entre sí, así como de los bienes
y servicios producidos y segregados para proyectos específicos, se
determinará a través de la identificación específica de sus costos
individuales.

La identificación específica del costo significa que cada tipo de costo

concreto se distribuirá entre partidas identificadas dentro de las existencias;
este tipo de valoración puede ser aplicado especialmente en galerías de
arte, por cuanto, cada obra es un producto único o en proyectos
específicos (párrafo 23). En este método se puede actualizar el precio del
inventario, utilizando el último precio de compra.

Una entidad utilizará la misma fórmula de costo para todos los inventarios que
tengan una naturaleza y uso similares. Para los inventarios con una naturaleza
o uso diferente, puede estar justificada la utilización de fórmulas de costo
también diferentes (párrafo 25).

Los métodos de valoración, promedio ponderado y FIFO son aplicables en las

empresas comerciales, industriales, agrícolas y todas aquellas que manejan
existencias de naturaleza y uso similares. La decisión de aplicar uno u otro
método de valoración dependerá de la clase de productos que se comercializa
y de la necesidad de información de la administración.

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Para facilitar el cálculo del costo individual de los productos, es necesario el
uso de herramientas que permitan la identificación y registro de las entradas y
salidas de los productos de la misma naturaleza, de tal manera, que se pueda
determinar el costo unitario, para ello se utiliza el kárdex.

Kárdex

Es una herramienta que permite el registro y control ordenado y organizado de

las mercaderías que se mantienen en el almacén o bodega de las empresas
comerciales e industriales. Este control puede llevarse a través de software
especializado, hojas electrónicas o manualmente en tarjetas físicas.

El kárdex registra los movimientos de entradas (al precio de compra) y salidas

(al costo) de los productos de la misma naturaleza y los saldos de cada uno.
Esta herramienta permite conocer el saldo en cualquier momento sin necesidad
de realizar un inventario físico; además, constituye el auxiliar de la cuenta
inventario de mercaderías en las empresas comerciales, por consiguiente, la
sumatoria de los saldos del kárdex representa el total del inventario de
mercaderías al precio de costo.

El formato del kárdex varía de acuerdo a las necesidades de información de

cada entidad, en la actualidad las empresas utilizan sistemas informáticos para
el registro de los movimientos de los inventarios. Generalmente, se utiliza el
siguiente formato:

Empresa “Guayas Cía. Ltda.”

Kárdex

Artículo: Código:
Unidad de medida: Cantidad máxima:
Método de valoración: Cantidad mínima:

Entradas Salidas Saldos

Fecha Detalle Costo Costo

Costo unit. Costo total Costo unit. Costo unit.
Cant. Cant. total Cant. total
USD USD USD USD
USD USD

_
_
_ ________________

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 _

De acuerdo al formato que antecede, la información requerida se detalla a

continuación:

Encabezado

Nombre de la
empresa:

Nombre del
Kárdex
documento:

Se especifica el nombre del producto sujeto a control con las especificaciones

Artículo:
que permitan su ubicación.

Código: Se indica el código asignado al producto.

Depende de la clase de artículo, puede ser: unidades, kilogramos, libras,

Unidad de medida:
quintales, metros, litros etc.

Es el nivel máximo de productos que se deben mantener en el almacén con el fin

de evitar excesos de inventarios que pueden afectar la liquidez de la empresa. Se
Cantidad máxima: determina con la fórmula:
Cantidad máxima = (consumo máximo diario * tiempo de reposición del
inventario en días) + cantidad mínima.

Es el nivel mínimo de stock o inventario de seguridad, que debe permanecer en

el almacén para cubrir los requerimientos de los clientes. Se determina con la
Cantidad mínima: fórmula:
Cantidad mínima = Consumo mínimo diario * tiempo de reposición del inventario
(en días).

Fórmula de cálculo
Se indica el método de valoración de inventario que se aplica (FIFO o promedio
del costo o método de
ponderado).
valoración:

Cuerpo o contenido

Según documentación soporte, se especifica día, mes y año de la transacción de

Fecha
compra, venta, devolución, pago otros costos que se cargan al producto.

Resumen de la transacción (compra, venta, devolución, otros costos del

Detalle
producto), número de documento, proveedor, etc.

Se registra la cantidad, costo unitario y costo total de:

Las compras de los productos según datos de la factura.

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Entradas Las devoluciones en ventas (al costo) porque representan un incremento del
inventario.
Otros costos que se cargan al producto, únicamente en la columna costo total.

Se registra la cantidad, costo unitario y costo total de:

Las ventas al costo, determinado según el método de valoración que se aplique.
Salidas Las devoluciones en compras (al valor de compra) porque constituyen una salida
del inventario.
Otros valores que disminuyen el costo de los productos.

El saldo se determina en cantidad y valor, en cada transacción.

Es igual a: Saldo inicial/saldo anterior + entradas – salidas.
Saldos El costo unitario se determina según el método de valoración que se aplique.
El saldo representa la existencia de productos que dispone la empresa a una
fecha determinada.

En las empresas comerciales e industriales, debido a los grandes volúmenes

de inventarios que manejan, es necesario establecer un correcto control de los
movimientos y del costo de los artículos, a través de la aplicación de
cualquiera de los métodos de valoración: promedio ponderado o FIFO, en todo
caso, la empresa definirá en la política contable el método de valoración de
inventarios.

Es importante, que se aplique de manera uniforme la misma fórmula de costeo

en todos los ejercicios económicos; el cambio de método de valoración se
considerará como cambio de política contable y se deberá aplicar lo dispuesto
en la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y
Errores.

Método FIFO (first in, first out). El primero en entrar, es primero en salir
(PEPS)

Este método de valoración de inventarios asume que los primeros artículos o

mercaderías que ingresaron a la bodega o almacén son los primeros en salir;
por lo tanto, al final del ejercicio económico los productos quedan valorados a
los últimos precios de adquisición. Según este método, el costo de ventas es

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bajo, el valor del inventario es alto porque refleja los saldos más recientes y las
utilidades en ventas serán mayores.

El manejo físico de los artículos no siempre va a coincidir con la forma en que

se valúan, para una correcta asignación de los costos se debe registrar el
movimiento del inventario en estricto orden cronológico. Este método es
apropiado para el control de productos susceptibles de caducidad o deterioro
como medicinas, productos de primera necesidad, productos químicos,
productos agrícolas, entre otros.

Método promedio ponderado

En este método de valoración del inventario, el costo de cada unidad de

producto se determina a partir del promedio ponderado del costo de los
artículos de una misma naturaleza.

Para obtener el costo promedio de los artículos se divide el costo total del
saldo de las existencias para el número de unidades. El costo promedio se
calcula en cada movimiento del inventario sea ingreso o salida del inventario.

Ejercicio:

Con las transacciones planteadas se valora los inventarios en el sistema de

inventario permanente, aplicando los métodos de valoración FIFO y promedio
ponderado.

Año: 20X7

Diciembre 1. La “Empresa Guayas Cía. Ltda.” dispone los siguientes saldos:

Caja $5.000,00
Inventario de mercaderías $55.000,00
Artículo “A” 1000 unidades a $35,00 c/u $35.000,00
Artículo “B” 500 unidades a $40,00 c/u $20.000,00
Cuentas y documentos cobrar clientes comerciales $4.000,00
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Muebles y enseres $2.000,00
Obligaciones con instituciones financieras $16.000,00
Capital suscrito y/o asignado $50.000,00

Diciembre 2. Según factura 001-001-000002245, se compra a crédito lo

siguiente:

Artículo “A” 2.000 unidades a $38,00 c/u, más IVA.

Artículo “B” 1.500 unidades a $42,00 c/u, más IVA.

El valor del IVA se cancela en efectivo.

Diciembre 3. Según factura 001-001-000004565, se vende al contado lo

siguiente:

Artículo “A” 500 unidades a $45,00 c/u (precio de venta), más IVA.
Artículo “B” 300 unidades a $55,00 c/u (precio de venta), más IVA.

Se registra la salida de los artículos “A” y “B” al costo (esta información se

toma del kárdex y depende del método de valoración que se aplique). En el
diario general se registra dos asientos contables, uno por la venta y otro por el
costo de ventas.

Diciembre 4. De la venta realizada el día anterior, el cliente devuelve:

Artículo “A” 100 unidades a $45,00 c/u, más IVA.

Artículo “B” 50 unidades a $55,00 c/u más IVA.

Se registra en el kárdex el retorno de los artículo “A” y “B” al costo; en el diario

general se registran dos asientos contables, uno por la devolución al precio de
venta y otro por el reingreso de los productos al costo.

Diciembre 5. Según factura 001-001-000001112, se compra a crédito lo

siguiente:
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 Artículo “A” 1.500 unidades a $40,00 c/u, más IVA.
Artículo “B” 800 unidades a $45,00 c/u, más IVA.

El valor del IVA se cancela en efectivo.

Diciembre 6. De la compra realizada el día anterior, se devuelve al proveedor

lo siguiente:

Artículo “A” 200 unidades a $40,00 c/u, que afecta al crédito.

Artículo “B” 100 unidades a $45,00 c/u, que afecta al crédito

Se considera la parte proporcional del IVA y se recibe efectivo. La devolución

en compras se registra al mismo precio de adquisición.

Diciembre 31. En caso que proceda, se registra el ajuste por medición de los
inventarios.

Desarrollo

Método FIFO: Lo primero que ingresa, es lo primero que sale.

“Empresa Guayas Cía. Ltda.”
Kárdex
Artículo: “A” Código: A-001
Unidad de medida: unidades Cantidad máxima: 1.200 unidades
Método de valoración: FIFO Cantidad mínima: 300 unidades

Entradas Salidas Saldos

Fecha Detalle Costo Costo Costo Costo Costo Costo

Cant. unit. Total Cant. unit. Total Cant. unit. total
USD USD USD USD USD USD
Dic. 1 Saldo inicial 1.000 35 35.000 1.000 35 35.000

Dic. 2 Compra. Factura 001-001-000002245 2.000 38 76.000 1.000 35 35.000

2.000 38 76.000

Dic. 3 Costo de ventas. Factura 001-001-000004565 500 35 17.500 500 35 17.500

2.000 38 76.000

Dic. 4 Devolución venta anterior (100) 35 (3.500) 600 35 21.000

2.000 38 76.000

Dic. 5 Compra. Factura 001-001-000001112 1.500 40 60.000 600 35 21.000

2.000 38 76.000

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 1.500 40 60.000

Dic. 6 Devolución compra anterior (200) 40 (8.000) 600 35 21.000

2.000 38 76.000
1.300 40 52.000

Suman 4.300 163.000 400 14.000 3.900 149.000

“Empresa Guayas Cía. Ltda.”

Kárdex
Artículo: “B” Código: B-001
Unidad de medida: unidades Cantidad máxima: 1.000 unidades
Método de valoración: FIFO Cantidad mínima: 300 unidades

Entradas Salidas Saldo

Fecha Detalle Costo Costo Costo Costo Costo Costo

Cant. unit. Total Cant. unit. Total Cant. unit. total
USD USD USD USD USD USD
Dic. 1 Saldo inicial 500 40 20.000 500 40 20.000

Dic. 2 Compra. Factura 001-001-000002245 1.500 42 63.000 500 40 20.000

1.500 42 63.000

Dic. 3 Costo de venta factura 001-001-000004565 300 40 12.000 200 40 8.000

1.500 42 63.000

Dic. 4 Devolución de la venta anterior (50) 40 (2.000) 250 40 10.000

1.500 42 63.000

Dic. 5 Compra. Factura 001-001-000001112 800 45 36.000 250 40 10.000

1.500 42 63.000
800 45 36.000

Dic. 6 Devolución de la compra anterior (100) 45 (4.500) 250 40 10.000

1.500 42 63.000
700 45 31.500

Suman 2.700 114.500 250 10.000 2.450 104.500

En el método FIFO los primeros artículos que ingresan son los primeros que
salen, como se aprecia en la venta del artículo “A” de las 500 unidades, el
costo unitario es $35,00 (Dic. 3).

Las devoluciones en ventas se anotan al mismo precio que salieron los

artículos, en este caso $35,00 (dic. 4) se registran en la columna de entradas
ya que incrementa el saldo; también pueden anotarse en la columna de salidas
con signo negativo.
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Las devoluciones en compras se registran al mismo precio de adquisición, en
el ejemplo es $40,00 (dic. 6) para el artículo “A” y se anotan en la columna de
salidas, ya que disminuye el saldo; también puede anotarse en la columna de
entradas con signo negativo.

Método promedio ponderado

“Empresa Guayas Cía. Ltda.”
Kárdex
Artículo: A Código: A-001
Unidad de medida: unidades Cantidad máxima: 1.200 unidades
Método de valoración: Promedio ponderado Cantidad mínima: 300 unidades

Entradas Salidas Saldo

Fecha Detalle Costo Costo Costo Costo Costo Costo

Cant. unit. Total Cant. unit. Total Cant. unit. total
USD USD USD USD USD USD
Dic. 1 Saldo inicial 1.000 35,00 35.000 1.000 35,00 35.000

Dic. 2 Compra. Factura 001-001-000002245 2.000 38,00 76.000 3.000 37,00 111.000

Dic. 3 Costo de ventas. Factura 001-001-000004565 500 37,00 18.500 2.500 37,00 92.500

Dic. 4 Devolución venta anterior (100) 37,00 (3.700) 2.600 37,00 96.200

Dic. 5 Compra. Factura 001-001-000001112 1.500 40,00 60.000 4.100 38,09 156.200

Dic. 6 Devolución compra anterior (200) 40,00 (8.000) 3.900 38,00 148.200

Suman 4.300 163.000 400 14.800 3.900 148.200

“Empresa Guayas Cía. Ltda.”

Kárdex
Artículo: B Código: B-001
Unidad de medida: unidades Cantidad máxima: 1000 unidades
Método de valoración: Promedio ponderado Cantidad mínima: 300 unidades

Entradas Salidas Saldo

Fecha Detalle Costo Costo Costo Costo Costo Costo

Cant. unit. Total Cant. unit. Total Cant. unit. total
USD USD USD USD USD USD
Dic. 1 Saldo inicial 500 40,00 20.000 500 40,00 20.000

Dic. 2 Compra. Factura 001-001-000002245 1.500 42,00 63.000 2.000 41,50 83.000

Dic. 3 Costo de venta factura 001-001-000004565 300 41,50 12.450 1.700 41,50 70.550

Dic. 4 Devolución de la venta anterior (50) 41,50 (2.075) 1.750 41,50 72.625

Dic. 5 Compra. Factura 001-001-000001112 800 45,00 36.000 2.550 42,60 108.625

Dic. 6 Devolución de la compra anterior (100) 45,00 (4.500) 2.450 42,50 104.125

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 Suman 2.700 114.500 250 10.375 2.450 104.125

Detalle de las operaciones matemáticas para determinar el costo unitario

Ejemplo: Artículo “A”

Fecha Transacción Costo total Cantidad Costo unitario

(a) (b) (c) (d) (e=c/d)
Dic. 1 Saldo inicial $35.000,00 1.000 Saldo costo
1.000 unid.* total/saldo cantidad
$35 $35.000/1.000 = $35

Dic. 2 Compra Saldo inicial costo total + costo total Saldo inicial cantidad + cantidad Saldo costo
2.000 unid.* compra. comprada total/saldo cantidad
$38 $35.000 + $76.000 = $111.000 1.000 + 2.000 = 3.000 $111.000/3.000 = $37

Dic. 3 Venta al costo Saldo anterior costo total (–) costo Saldo anterior cantidad (–) Saldo costo
500 unid.* total de salidas cantidad de salidas total/saldo cantidad
$37,00 $111.000 - $18.500 = $92.500 3.000 – 500 = 2.500 $92.500/2.500 = $37

Dic. 4 Devolución en Saldo anterior costo total + costo Saldo anterior cantidad + Saldo costo
ventas total de devolución cantidad devuelta total/saldo cantidad
100 unid.* $37 $92.500 + $3.700 = $96.200 2.500 + 100 = 2.600 $96.200/2.600 = $37

Dic. 5 Compra Saldo anterior costo total + costo Saldo anterior cantidad + Saldo costo
1500 unid.* $40 total de compras cantidad comprada total/saldo cantidad
$96.200 + $60.000 = $156.200 2.600 + 1500 = 4.100 $156.200/4.100 =
$38,09

Dic. 6 Devolución en Saldo anterior costo total (-) costo Saldo anterior cantidad (-) Saldo costo
compras total de devolución cantidad devuelta total/saldo cantidad
200 unid.* $40 $156.200 - $8.000 = $148.200 4.100 - 200 = 3.900 $148.200/3.900 =
$38,00

Al comparar los resultados en cada método estudiado (FIFO y promedio

ponderado), el saldo en cantidad de unidades es igual en los dos métodos; el
saldo del costo total difiere, siendo en el método FIFO mayor que en el
método promedio ponderado y el costo unitario es distinto en cada método.

Comparación de saldos - Artículo “A”

Método promedio
Método FIFO
ponderado

Saldos al final del periodo Saldos al final del periodo

Costo Costo Costo Costo

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 Cantidad unitario total Cantidad unitario total
USD USD USD USD

600 35 21.000

2.000 38 76.000

1.300 40 52.000 3.900 38 148.200

Total unidades 3.900 Saldo total $149.000 Total unidades 3.900 Saldo total $148.200

Comparación de saldos - Artículo “B”

Método promedio
Método FIFO
ponderado

Saldos al final del periodo Saldos al final del periodo

Costo Costo Costo Costo
Cantidad unitario total Cantidad unitario total
USD USD USD USD

250 40 10.000

1.500 42 63.000

700 45 31.500 2.450 42,50 104.125

Total unidades 2.450 Saldo total $104.500 Total unidades 2.450 Saldo total $104.125

Comparación del costo total del inventario al final del ejercicio económico

Costo Costo Costo

Método
final final total del
de Comentario
Art. “A” Art. “B” inventario
valoración
USD USD USD

En el método FIFO el valor del inventario final es

mayor en comparación con el método promedio
FIFO 149.000,00 104.500,00 253.500,00
ponderado, porque el stock queda registrado a los
precios más recientes de compra.

En el método promedio ponderado el valor del

Promedio
148.200,00 104.125,00 252.325,00 inventario final es menor en comparación con el
ponderado
método FIFO.

Comparación del costo de ventas al final del ejercicio económico

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 Costo de Costo de Costo de
Método
ventas ventas ventas
de Comentario
Art. “A” Art. “B” (total)
valoración
USD USD USD

En el método FIFO el costo de ventas es menor en

comparación con el método promedio ponderado,
porque el costo de las primeras unidades que salen,
FIFO 14.000,00 10.000,00 24.000,00
generalmente, es menor al costo de las últimas
compras.
La utilidad en ventas es relativamente mayor.

En el método promedio ponderado el costo de ventas

es relativamente mayor en comparación con el método
Promedio
14.800,00 10.375,00 25.175,00 FIFO, ya que el inventario se valora al costo promedio.
ponderado
La utilidad en ventas es relativamente menor que en el
método FIFO.

El método promedio ponderado es de uso frecuente en las empresas porque

determina un equilibrio entre el costo del inventario y la utilidad en ventas.

Cualquier método utilizado para la valoración de los inventarios debe

mantenerse de un ejercicio económico a otro, para garantizar la
comparabilidad de la información financiera. En caso de cambiar el método de
valoración, la empresa observará lo prescrito en la NIC 8, respecto a cambio
de políticas contables, el efecto se aplicará en forma retrospectiva.

Para el caso del ejemplo, el registro contable se realiza considerando los datos
del método promedio ponderado.

Empresa “Guayas Cía. Ltda.”

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Dic. 1 ----------------------- 1 ---------------------

Caja 5.000,00

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 Inventario de mercaderías 55.000,00

Art. “A” 1000 unidades a $35,00 c/u 35.000,00

Art. “B” 500 unidades a $40,00 c/u 20.000,00

Cuentas y documentos por cobrar comerciales 4.000,00

Muebles y enseres 2.000,00

Obligaciones con instituciones financieras 16.000,00

Capital suscrito y/o asignado 50.000,00

P/r. los rubros y saldos que dispone la empresa a

esta fecha.

Dic. 2 ------------------------ 2 ------------------------

Inventario de mercaderías 139.000,00

Art. “A” 2.000 unidades a $38,00 c/u 76.000,00

Art. “B” 1.500 unidades a $42,00 c/u 63.000,00

IVA compras 16.680,00

Caja 16.680,00

Cuentas y documentos por pagar comerciales 139.000,00

P/r. la compra de mercaderías, según factura 001-

001-000002245.

Dic. 3 ------------------------ 3 ------------------------

Caja 43.680,00

Venta de bienes 39.000,00

IVA ventas 4.680,00

P/r. la venta de mercaderías al contado, según factura

001-001- 000004565. (Registro al precio de venta).

Dic. 3 ------------------------ 4 ------------------------

Costo de ventas 30.950,00

Inventario de mercaderías 30.950,00

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 Art. “A” 500 unidades a $37,00 c/u 18.500,00

Art. “B” 300 unidades a $41,50 c/u 12.450,00

P/r. la salida de 500 unidades del artículo “A” y 300

unidades del artículo “B” al costo.

Dic. 4 ------------------------ 5 ------------------------

Venta de bienes 7.250,00

IVA ventas 870,00

Caja 8.120,00

P/r. la devolución de mercaderías, artículos “A” y “B”.

Dic. 4 ------------------------ 6 ------------------------

Inventario de mercaderías 5.775,00

Art. “A” 100 unidades a $37,00 c/u 3.700,00

Art. “B” 50 unidades a $41,50 c/u 2.075,00

Costo de ventas 5.775,00

P/r. la devolución de mercaderías artículos “A” y “B” al

costo.

Dic. 5 ------------------------ 7 ------------------------

Inventario de mercaderías 96.000,00

Art. “A” 1.500 unidades a $40,00 c/u 60.000,00

Art. “B” 800 unidades a $45,00 c/u 36.000,00

IVA compras 11.520,00

Caja 11.520,00

Cuentas y documentos por pagar comerciales 96.000,00

P/r. la compra de mercaderías, según factura 001-

001- 000001112.

Dic. 6 ------------------------ 8 ------------------------

Caja 1.500,00

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 Cuentas y documentos por pagar comerciales 12.500,00

Inventario de mercaderías 12.500,00

Art. “A” 200 unidades a $40,00 c/u 8.000,00

Art. “B” 100 unidades a $45,00 c/u 4.500,00

IVA compras 1.500,00

P/r. la devolución de mercaderías al mismo precio de

compra.

Suman 431.725,00 431.725,00

La mayorización de las tres cuentas a nivel de mayor vinculadas con el sistema

de inventario permanente y las cuentas auxiliares (artículos A y B), se
presentan a continuación:

Inventario de
Artículo “A”
mercaderías

(1) $55.000,00 $30.950,00 (4) (1) $35.000,00 $18.500,00 (4)

(2) 139.000,00 12.500,00 (8) (2) 76.000,00 8.000,00 (8)

(6) 5.775,00 (6) 3.700,00

(7) 96.000,00 (7) 60.000,00

295.775,00 43.450,00 174.700,00 26.500,00

Saldo deudor $252.325,00 Saldo deudor $148.200,00

Artículo “B”

(1) $20.000,00 $12.450,00 (4)

(2) 63.000,00 4.500,00 (8)

(6) 2.075,00

(7) 36.000,00

121.075,00 16.950,00

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 Saldo deudor $104.125,00

Venta de bienes Costo de ventas

(5) $7.250,00 $39.000,00 (3) (4) $ 30.950,00 $5.775,00 (6)

7.250,00 39.000,00 30.950,00 5.775,00

Saldo acreedor $31.750,00 Saldo deudor $25.175,00

La ventaja de aplicar el sistema de inventario permanente, es que en cualquier

momento se conoce el saldo del inventario de mercaderías y permite
determinar la utilidad en ventas.

En el ejercicio propuesto, el saldo de la cuenta Inventario de mercaderías es

$252.325,00, que coincide con el saldos de los kárdex (artículos “A” y “B”)
método promedio y con el saldo de las cuentas auxiliares de inventarios
(artículos “A” y “B”).

Con los resultados se obtiene la utilidad en ventas:

Utilidad en ventas = Ventas - Costo de ventas

$6.575,00 = $31.750,00 - $25.175,00

4.5.3. Medición de los inventarios

Según lo establece la NIC 2, párrafo 9, los inventarios se medirán al costo o al
Valor Neto Realizable (VNR), según cual sea menor. Se entiende por valor neto
realizable, el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la
operación menos los costos estimados para terminar su producción y los
necesarios para llevar a cabo la venta (párrafo 6).

Cumpliendo con este requerimiento de la norma, previo a la emisión de los

estados financieros, se realiza la medición de los inventarios, para lo cual se

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calcula el VNR por cada partida del inventario, basándose en la información
más fiable que se disponga en el momento de hacerlo.

Para el cálculo del VNR, se recomienda observar el siguiente procedimiento:

1. Estimar el precio de venta de los productos.

2. Determinar los costos estimados para terminar su producción y los

necesarios para llevar a cabo la venta.

3. Determinar el Valor Neto Realizable, que comprende el precio estimado

de venta menos los costos necesarios para llevar a cabo la venta.
Cuando se evidencie que los inventarios están total o parcialmente
dañados u obsoletos y su costo no pueda ser recuperable, se rebajará
el valor del inventario hasta que el costo sea igual al VNR.

4. Realizar la comparación entre el saldo de los inventarios según libros y

el Valor Neto Realizable al cierre del ejercicio económico. Cuando el
saldo en libros es mayor que el VNR se realiza el ajuste
correspondiente debitando la cuenta de gasto Valor neto de realización
de inventarios y acreditando Estimación por valor neto de realización.

DIARIO GENERAL
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

-----------------------xx---------------------

Valor neto realizable de inventarios xxx

Estimación del valor neto realizable inventario xxx

P/r. el ajuste del Valor Neto Realizable.

En caso que el saldo en libros de los inventarios sea menor que el Valor Neto
Realizable, no procede ningún ajuste.

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Valor neto realizable de inventarios

Esta cuenta se presenta en el estado del resultado integral como gasto,

registra la diferencia entre el VNR y el valor el libros del inventario a la fecha
del cierre del balance, cuando el primero sea menor, según lo dispuesto en la
NIC 2.

Se debita por el ajuste del VNR.

Se acredita por corrección del VNR registrado y al cierre del ejercicio.
Saldo deudor.

Estimación del valor neto realizable de inventarios

Esta cuenta se presenta en el estado de situación financiera como reguladora

del inventario, como contrapartida del ajuste del VNR, en caso de que éste sea
menor al valor en libros.

Se acredita por los ajustes al valor neto realizable.

Se debita por las reversiones del VNR.
Saldo acreedor.

Ejemplo:

Diciembre 31, 20X7. Con los saldos del inventario del ejercicio desarrollado,
según el método de costeo promedio ponderado, se determina el VNR, de
acuerdo a lo establecido en la NIC 2.

Saldos del inventario (método promedio ponderado).

Costo final Costo unitario

Artículos
USD USD

A 148.200,00 38,00

B 104.125,00 42,50

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Determinación del VNR

1. Estimación del precio de venta de los productos “A” y “B”.

Precio unitario de venta estimado

Artículos
USD

A 45,00

B 55,00

2. Determinación de los costos estimados para llevar a cabo la venta.

Costos unitarios estimados para Costos unitarios estimados para

realizar la venta realizar la venta
Conceptos
Artículo “A” Artículo “B”
USD USD

Remuneración a
1,50 1,50
vendedores

Transporte 0,50 0,50

Publicidad 0,50 0,50

Arriendo 0,75 0,75

Embalaje 5,00 7,00

Servicios básicos 0,20 0,20

Suman 8,45 10,45

3. Determinación del valor neto realizable.

VNR = precio estimado de venta - costos necesarios para llevar a cabo la

venta.

Saldo al Precio unitario Costos necesarios Total costos Valor Neto

Total venta
Artículo 31 dic. estimado de para la venta por necesarios para la Realizable al
estimada
(unidades) venta unidad venta por unidad 31 dic.

USD USD USD USD USD

A 3.900 45,00 175.500,00 8,45 32.955,00 142.545,00

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 B 2.450 55,00 134.750,00 10,45 25.602,50 109.147,50

4. Comparación del saldo de los inventarios según libros y el Valor Neto

Realizable al cierre del ejercicio económico.

Saldo en libros al Valor Neto Realizable al Ajuste por valor neto realizable al
Artículo
31 dic. 31 dic. 31 de dic.

USD USD USD

A 148.200,00 142.545,00 (5.655,00)*

B 104.125,00 109.147,50 No aplica

Ajuste = Valor Neto Realizable – Saldo en libros

Según los valores determinados por el VNR se ajusta el valor del artículo
“A”; en el caso del artículo “B” no procede ningún ajuste porque el saldo
en libros es menor al VNR.

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Dic. 31 -----------------------xx---------------------

Valor neto realizable de inventarios 5.655,00

Estimación del valor neto realizable en

5.655,00
inventarios

P/r. el ajuste del VNR del artículo “A”

4.5.4. Deterioro de inventarios

El rubro inventarios es uno de los más importantes del activo, el registro y
control es un proceso crítico en las empresas que manejan altos volúmenes de
productos con montos significativos; por consiguiente, son susceptibles de
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sufrir algún tipo de daño o deterioro por diversos factores como caducidad,
daño físico por manejo o almacenaje inadecuado, obsolescencia por cambio de
tecnología o por uso discontinuado. Estas condiciones deben evaluarse
periódicamente a fin de determinar indicios de deterioro de los inventarios, que
la empresa debe reconocer en los estados financieros.

Para determinar el deterioro, la empresa establecerá en las políticas contables

los métodos a aplicar, dependiendo del tipo de inventario, del giro del negocio,
de la rotación o de la experiencia en años anteriores; en todo caso, realizará el
análisis correspondiente para determinar el deterioro de manera fiable y
presentar los saldos de los inventarios razonablemente.

En la práctica, es usual determinar el deterioro del inventario por obsolescencia

y de lento movimiento, en base a un análisis de antigüedad de saldos al cierre
de cada año. La empresa debe reconocer periódicamente dicho efecto en el
estado del resultado integral del año, registrando un gasto del periodo en la
cuenta Deterioro inventarios, con cargo a la cuenta Deterioro acumulado
inventarios (cuenta reguladora del activo que disminuye el saldo de inventarios
en el estado de situación financiera).

Deterioro inventarios (gasto)

Se debita por el gasto de deterioro de inventarios ocurrido en el

periodo.
Se acredita por reverso del deterioro registrado en el periodo.
Saldo deudor.

Deterioro acumulado inventarios (cuenta reguladora del activo)

Se acredita por los valores del deterioro de los inventarios.

Se debita por la baja de inventarios y por reverso del deterioro.
Saldo acreedor, constituye una cuenta reguladora del activo, que
disminuye el saldo de inventarios para reflejar el valor razonable.

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Ejemplo:

Diciembre 31/20X7. La empresa “Manabí S.A.” según estadísticas de años

anteriores, ha determinado que los productos que no tengan rotación durante
el último año, se consideran deteriorados en el 100%. En base a los datos que
se presentan, se calcula el deterioro de los inventarios.

Saldos de la cuenta inventario de mercaderías al 31 de diciembre 20X7

Productos de lento movimiento de 360

Saldo de los inventarios
días en adelante
Producto Observaciones
Costo Costo
Costo unitario Costo total
Cantidad unitario total Cantidad
USD USD
USD USD

A 250 40 10.000

B 1500 42 63.000

Se considera deterioro
C 700 45 31.500 140 45 6.300
del 100%

2.450 104.500 140 45 6.300

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Dic. 31 -----------------------xx---------------------

Deterioro inventarios 6.300,00

Deterioro acumulado inventarios 6.300,00

P/r. el deterioro por lento movimiento del producto A.

4.5.5. Baja de inventarios

Cuando se evidencie un daño severo, caducidad u obsolescencia en los
inventarios y no sea posible obtener flujos de efectivo por su venta, se procede
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a dar de baja, para lo cual se realizará un acta de baja que será notariada
para fines tributarios de deducibilidad.

Para el registro contable de la baja de inventarios, pueden presentarse los

siguientes casos:

1. Baja de un producto que está deteriorado, en este caso se contabiliza

con débito a la cuenta Deterioro acumulado inventarios y crédito a la
cuenta Inventario de mercaderías.

2. Baja de un producto que no está deteriorado, se contabiliza con débito

a la cuenta de gasto Deterioro inventarios y con crédito a la cuenta
Inventarios de mercaderías.

Ejemplo:

Diciembre 31/20X7. La empresa “Manabí S.A.” realiza el conteo físico del

inventario y procede a dar de baja los productos que presentan daño por
humedad y que se encuentran caducados, de acuerdo al siguiente detalle:

Saldos al 31de diciembre de

Novedades del conteo físico
20X7
Producto Observaciones
Costo Costo Costo Costo
Cantidad unitario total Cantidad unitario total
USD USD USD USD

A 250 40 10.000

B 1.500 42 63.000 50 42 2.100 Caducados, sin provisión de deterioro.

Daño por humedad, provisionado por

C 700 45 31.500 20 45 900
deterioro.

2.450 104.500 70 3.000

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

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Dic. 31 -----------------------xx---------------------

Deterioro inventarios 2.100,00

Inventario de mercaderías 2.100,00

P/r. la baja de 50 unidades del producto B, por caducidad.

Dic. 31 ------------------xx---------------

Deterioro acumulado inventarios 900,00

Inventario de mercaderías 900,00

P/r. la baja de 20 unidades del producto C, daño por

humedad.

4.5.6. Inventario de suministros y materiales

Esta cuenta pertenece al activo corriente, registra la compra de bienes
fungibles para consumo interno y que forman parte del inventario.

Se debita por el valor de la compra de suministros y materiales que

pasan a formar parte del inventario.
Se acredita por el valor del consumo y por el valor de las devoluciones
efectuadas al proveedor.
Saldo deudor, representa la disponibilidad del inventario de suministros
y materiales.

Cuando se registra el consumo de los inventarios:

Se debita una cuenta de gasto (suministros y materiales).

Se acredita la cuenta de inventario suministros y materiales.

El control adecuado de estos inventarios es importante al igual que las

mercaderías, si los inventarios se sobrevaloran, las utilidades también se
incrementan; por el contrario, si los inventarios se subvaloran, las utilidades se
reducen.

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Ejemplo:

Agosto 2, 20X7. Según factura 001-001-000000456, la empresa adquiere

varios suministros y materiales que forman parte del inventario por $300,00
más IVA, el total se cancela con cheque.

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Agosto 2 -----------------------xx---------------------

Inventario de suministros y materiales 300,00

IVA compras 36,00

Bancos 336,00

P/r. la compra de suministros y materiales según factura 001-

001-000000456.

Agosto 31, 20X7. En el presente mes se ha consumido suministros y

materiales por $50,00, se procede a descargar del inventario.

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Ago. 31 -----------------------xx---------------------

Suministros y materiales 50,00

Inventario de suministros y materiales 50,00

P/r. el consumo de suministros y materiales en el presente mes.

De la misma manera, se procede con cualquier otro concepto que represente

un inventario para la empresa; como es el caso, del inventario de herramientas
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y repuestos, inventario de materiales de aseo y limpieza, etc.

4.5.7. Mercaderías en tránsito

La cuenta mercaderías en tránsito comprende los inventarios sobre los que ya
se han obtenido los riesgos y beneficios sustanciales, pero que aún no se
encuentran físicamente en la ubicación prevista para su utilización o venta.

Esta cuenta tiene origen cuando se inicia el trámite de importación y se

acumulan los valores relacionados con los pagos de importación como el costo
de la mercadería en el lugar de origen (FOB), pago de transporte desde el
exterior, seguros, impuestos y tasas aduaneras y demás pagos tanto en el
puerto de embarque como en el puerto de llegada y aquellos pagos que se
realicen hasta el lugar de destino final.

Cuando ha concluido el proceso de importación y la mercadería se encuentra

en las bodegas de la empresa, se realiza la liquidación de esta cuenta y se
transfiere el saldo a la cuenta inventario de mercaderías.

Se debita por los pagos realizados por la importación de la mercadería

desde el lugar de origen hasta el lugar de destino.
Se acredita por el cierre cuando se transfiere el saldo a la cuenta
inventario de mercaderías.
Saldo deudor, durante el proceso de importación.

Ejemplo:

Con los siguientes datos se realiza:

1. Registro contable de las mercaderías en tránsito.

2. Liquidación de la importación.
3. Reconocimiento inicial del inventario.

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La empresa “Santa Elena Cía. Ltda.” ubicada en la ciudad de Quito, se dedica
a la comercialización de equipos de computación, realiza la importación desde
Colombia de 30 computadores portátiles MacBook Pro, 15’’, de acuerdo a los
siguientes documentos :

Mayo 2, 20X7. Factura 135595032 del proveedor “Alintech” de Colombia, se

cancela $36.000,00 mediante transferencia bancaria, por la compra de 30
computadores portátiles MacBook Pro, 15’’.

Mayo 2, 20X7. Factura 158987765 de Chubb Seguros de Colombia, se

cancela $1.300,00 mediante transferencia bancaria por seguros de transporte
hasta el lugar de destino.

Mayo 5, 20X7. Factura 765438766 Transporte Internacional de Colombia, se

cancela $2.500,00 mediante transferencia bancaria el transporte de las
mercaderías hasta el lugar de destino.

Mayo 8, 20X7. Se apertura el permiso de importación en el Servicio Nacional

de Aduanas del Ecuador Distrito Quito, según el Documento Aduanero Único
(DAU) 055-2016-10-00574251.

Mayo 10, 20X7. Factura 001-002-000000987 de la Cámara de Comercio de

Quito, se cancela por registro de importación $85,00 mediante transferencia
bancaria.

Mayo 10, 20X7. Factura 001-001-005432789 del Ministerio de Industrias y

Productividad, se cancela $250,00 mediante transferencia bancaria por
autorización de importación.

Mayo 20, 20X7. Realiza el pago de aranceles y derechos aduaneros según

liquidación de importación 34329935, mediante transferencia bancaria. El
detalle de los valores es:

Arancel Advalorem $10.800,00

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 FONDINFA $180,00 (No grava IVA)

IVA $6.072,00 (FOB + Advalorem)

Mayo 21, 20X7. Factura 001-001-000987654 de Bodegas EMSA, se cancela

mediante transferencia bancaria, por dos días de bodegaje de las mercaderías
$60,00 más IVA.

Mayo 21, 20X7. Factura 001-001-000000697 de la empresa de transportes

Quito, se cancela en efectivo, por transporte de las mercaderías desde la
Bodega EMSA a las instalaciones de la empresa $30,00.

Mayo 22, 20X7. Se recibe la factura 001-002-000004567 del Agente

Afianzado Profitcargo Cía. Ltda., se cancela mediante transferencia bancaria,
los siguientes gastos:

Desaduanización aérea $183,00

Manejo de documentos $45,00

Servicio collect fee $27,15

Ingreso información al ECUAPASS $50,00

Servicios logísticos $138,66 $443,81 más IVA

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Mayo 22, 20X7. Se realiza el cierre de la importación en tránsito y se
reconoce el inventario de mercaderías.

1. Registro contable de las mercaderías en tránsito

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Mayo 2 ----------------------- 1 ---------------------

Mercaderías en tránsito 36.000,00

Bancos 36.000,00

P/r. importación de 30 computadores portátiles

MacBook Pro, 15’’ del proveedor Alintech de
Colombia, según factura 135595032, DAU 055-2016-
10-00574251.

Mayo 2 ------------------------ 2 ---------------------

Mercaderías en tránsito 1.300,00

Bancos 1.300,00

P/r. el pago de seguro por 30 computadores

importados, factura 158987765 de Chubb Seguros de
Colombia, DAU 055-2016-10-00574251.

Mayo 5 ------------------------ 3 ---------------------

Mercaderías en tránsito 2.500,00

Bancos 2.500,00

P/r. el pago de transporte de 30 computadores

importados, factura 765438766 de Transporte
Internacional de Colombia, DAU 055-2016-10-
00574251.

Mayo 10 ------------------------ 4 ---------------------

Mercaderías en tránsito 85,00

Bancos 85,00
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 P/r. el pago por registro de importación de 30
computadores, factura 001-002-000000987 de la
Cámara de Comercio de Quito, DAU 055-2016-10-
00574251.

Mayo 10 ------------------------ 5---------------------

Mercaderías en tránsito 250,00

Bancos 250,00

P/r. el pago por autorización de importación de 30

computadores, factura 001-001-005432789 del
Ministerio de Industrias y Productividad, DAU 055-
2016-10-00574251.

Mayo 20 ------------------------ 6 ---------------------

Mercaderías en tránsito 10.980,00

IVA compras 6.072,00

Bancos 17.052,00

P/r. las tasas arancelarias e IVA, por la mercadería

importada, liquidación de importación 34329935, DAU
055-2016-10-00574251.

Mayo 21 ------------------------ 7 ---------------------

Mercaderías en tránsito 60,00

IVA compras 7,20

Bancos 67,20

P/r. la cancelación por bodegaje de 30 computadores

importados, factura 001-001-000987654 de Bodegas
EMSA, DAU 055-2016-10-00574251

Mayo 21 ------------------------ 8 ---------------------

Mercaderías en tránsito 30,00

Caja 30,00

P/r. la cancelación por transporte desde la bodega

hasta la empresas de 30 computadores importados,
factura 001-001-000000697 de la empresa de
transportes Quito, DAU 055-2016-10-00574251
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 Mayo 22 ------------------------ 9 ---------------------

Mercaderías en tránsito 443,81

IVA compras 53,26

Bancos 497,07

P/r. la cancelación de los gastos de desaduanizacion

de 30 computadores importados, factura 001-002-
0004567 del Agente Afianzado Profitcargo Cía. Ltda.,
DAU 055-2016-10-00574251.

2. Liquidación de la importación

Empresa Santa Elena Cía. Ltda.

Liquidación de importación No. 34329935
DAU 055-2016-10-00574251

Fecha 21/05/20X7

Producto Computadoras portátiles MacBook Pro 15”

Cantidad: 30

Detalle Valor

Valor compra 36.000,00

Seguro 1.300,00

Flete 2.500,00

FOB 39.800,00

Otros gastos IVA

Cámara de Comercio Quito 85,00

Ministerio de Industrias y Productividad 250,00

Aranceles advalorem 10.800,00

FONDINFA 180,00

IVA 6.072,00

Bodegaje 60,00 7,20

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 Transporte interno 30,00

Gastos desaduanización 443,81 53,26

Total otros gastos 11.848,81 6.132,46

Costo total importación 51.648,81 6.132,46

Costo unitario 1.721,63

Elaborado Revisado

La valoración de las mercaderías importadas se realiza de acuerdo a lo

descrito en la NIC 2 Inventarios; para el reconocimiento inicial es decir, el
costo incluye todos los valores incurridos hasta la ubicación final de los
inventarios, excepto los impuestos recuperables como es el caso del IVA.

3. Reconocimiento inicial del inventario

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Mayo 22 -----------------------xx---------------------

Inventario de mercaderías 51.648,81

Mercaderías en tránsito 51.648,81

P/r. el ingreso de 30 computadoras portátiles MacBook Pro

15” a la bodega, según DAU 055-2016-10-00574251.

4.5.8. Mercaderías en consignación

En el sector comercial, es común que se establezcan acuerdos para recibir y
entregar mercaderías en consignación con la finalidad de incrementar las
ventas para evitar stocks improductivos. Este tipo de acuerdos, favorecen el
comercio cuando hay dificultad de adquirir directamente los productos; por lo

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general, esta clase de negocio se realiza con productos de difícil salida, por
cambio de moda, producción discontinuada, también se da en productos
usados o productos que han sido retirados a clientes morosos. En este caso
se trata de una transferencia del control y riesgo de la mercadería por parte
del propietario (consignante) a una tercera persona (consignatario); sin
embargo, en este tipo de transferencias, se acepta la devolución de las
mercaderías no vendidas.

La consignación de bienes, está regulada en Ecuador según el Art. 53 de la

Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno y el Art. 162 del Reglamento para
la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno, el mismo que hace
referencia a las “Ventas de mercaderías en consignación” en los siguientes
términos:

En el caso de ventas de mercaderías entregadas a consignación, el

consignatario emitirá el comprobante de venta y cobrará el IVA respectivo
en cada transacción que realice; y el consignante emitirá las facturas y
cobrará el IVA correspondiente con base a las liquidaciones mensuales que
deberá efectuar con el consignatario, salvo el caso de productos gravados
con impuesto a los consumos especiales, que no podrán salir de los
recintos fabriles sin que el IVA y el ICE hayan sido pagados.

De la descripción anterior, se desprende la intervención de dos partes en este

tipo de transacciones:

Consignatario. Es quien recibe las mercaderías del consignante o

propietario para venderlas a cuenta propia; es decir, que el
consignatario establecerá las condiciones de venta de los productos y
pagará al consignante el valor pactado.

Consignante. Es el propietario de las mercaderías que las entrega a

otra persona (consignatario) a un valor pactado, con el propósito
principal de incrementar sus ventas.
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La cuenta Mercaderías en consignación tiene los siguientes movimientos:

Desde el punto de vista del consignante Desde el punto de vista del consignatario

Se debita por el costo de las mercaderías entregadas Se debita por el valor (precio de venta) de las
en consignación al consignatario. mercaderías recibidas en consignación.

Se acredita por el costo de las mercaderías en

Se acredita por la venta o devolución de las
consignación vendidas o devueltas, según reporte del
mercaderías en consignación.
consignatario.

Saldo deudor, representa el costo de las Saldo deudor, representa el saldo de las
mercaderías entregadas en consignación, pendientes mercaderías recibidas en consignación,
de venta. pendientes de venta.

Registro contable por el consignante

a. Entrega de mercaderías en consignación

Junio 10, 20X7. La empresa comercial “Galápagos Cía. Ltda.”
mantiene un stock de mercaderías por $20.000,00 y entrega en
consignación al Sr. Juan Fernando Espejo V. $5.000,00. La liquidación
se realiza en forma mensual, de acuerdo con las ventas realizadas por
el consignatario. El costo de las mercaderías es del 90% del valor
pactado.

El registro contable por la totalidad de las mercaderías entregadas en

consignación es:

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Junio 10 -----------------------xx---------------------

Cuentas y documentos por cobrar comerciales 5.000,00

Ingresos diferidos 5.000,00

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 P/r. la entrega de mercaderías en consignación al
Sr. Juan Fernando Espejo V.

El registro contable por el costo de la mercadería entregada en

consignación es:

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Junio 10 -----------------------xx---------------------

Mercaderías en consignación 4.500,00

Inventario de mercaderías 4.500,00

P/r. la entrega de mercaderías en consignación al

Sr. Juan Fernando Espejo V.

b. Pago de gastos ocasionados por envío de mercaderías

Junio 10, 20X7. Los gastos ocasionados en el envío de las
mercaderías hasta el lugar de destino son asumidos por la empresa
comercial “Galápagos Cía. Ltda.” (consignante), según acuerdo entre
las partes. El monto de los gastos de transporte por las mercaderías
es $60,00, se cancelan con cheque.

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Junio 10 -----------------------xx---------------------

Transporte en ventas 60,00

Bancos 60,00

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 P/r. el pago del transporte de las mercaderías
entregadas en consignación.

c. Reporte de mercaderías vendidas y recepción del dinero

Julio 10, 20X7. El consignatario reporta mercaderías vendidas al
contado por $2.000,00 más IVA.

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Julio 10 -----------------------xx---------------------

Cuentas y documentos por cobrar comerciales 240,00

Ingresos diferidos 2.000,00

Venta de bienes 2.000,00

IVA ventas 240,00

P/r. la liquidación mensual de ventas de las

mercaderías consignadas, según factura 001-001-
000345699.

Julio 10 ------------------------xx---------------------

Caja 2.240,00

Cuentas y documentos por cobrar

2.240,00
comerciales

P/r. la liquidación mensual de ventas de las

mercaderías consignadas, según factura 001-001-
000345699.

d. Registro del costo de las mercaderías en consignación vendidas

DIARIO GENERAL
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 Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Julio 10 -----------------------xx---------------------

Costo de ventas 1.800,00

Mercaderías en consignación 1.800,00

P/r. el costo de las mercaderías en consignación

vendidas, según reporte de ventas del
consignatario.

La mayorización de las diferentes cuentas contables se presenta a

continuación:

Cuentas y documentos por Mercaderías en

Ingresos diferidos
cobrar comerciales consignación

$5.000,00 $2.240,00
$2.000,00 $5.000,00 $4.500,00 $1.800,00
240,00

5.240,00 2.240,00 2.000,00 5.000,00 4.500,00 1.800,00

Saldo deudor $3.000,00 Saldo acreedor $3.000,00 Saldo deudor $2.700,00

Inventario de
Transporte en ventas Venta de bienes
mercaderías

$20.000,00 $4.500,00 $60,00 _________ _________ $2.000,00

20.000,00 4.500,00 60,00 2.000,00

Saldo deudor $15.500,00 Saldo deudor $60,00 Saldo acreedor $2.000,00

IVA ventas Costo de ventas

_________ $240,00 $1.800,00 _________

240,00 1.800,00

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 Saldo acreedor $240,00 Saldo deudor $1.800,00

Registro contable por el consignatario:

a. Recepción de las mercaderías en consignación

Junio 10, 20X7. El Sr. Juan Fernando Espejo V., recibe mercaderías
en consignación de la empresa comercial “Galápagos Cía. Ltda.”
$5.000,00.

Por cada venta se emite la factura y se realiza la liquidación en forma

mensual con el consignante.

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Junio 10 -----------------------xx---------------------

Mercaderías en consignación 5.000,00

Cuentas y documentos por pagar comerciales 5.000,00

P/r. la recepción de mercaderías en consignación

de la empresa comercial Galápagos Cía. Ltda.

b. Venta de las mercaderías en consignación

Junio 20, 20X7. Se registra la venta en efectivo de las mercaderías
consignadas por $2.500,00 más IVA, el valor pactado con el
consignante es $2.000,00.

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

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 Junio 20 -----------------------xx---------------------

Caja 2.800,00

Ventas de bienes 2.500,00

IVA ventas 300,00

P/r. la venta de las mercaderías consignadas,

según factura 001-001-0012300.

c. Liquidación de las ventas de las mercaderías consignadas

Julio 10, 20X7. Se registra la factura 001-001-000345699 recibida del
consignante y la cancelación en dinero efectivo del valor de las ventas
realizadas en el mes.

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Julio 10 -----------------------xx---------------------

Inventario de mercaderías 2.000,00

IVA compras 240,00

Mercaderías en consignación 2.000,00

Cuentas y documentos por pagar comerciales 240,00

P/r. la factura 001-001-000345699 por las ventas

realizadas en el presente mes.

Julio 10 ------------------------xx---------------------

Cuentas y documentos por pagar comerciales 2.240,00

Caja 2.240,00

P/r. el pago de factura 001-001-000345699 por las

ventas de mercaderías en consignación realizadas
en el presente mes.

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 d. Registro del costo de las mercaderías en consignación vendidas
DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Julio 10 -----------------------xx---------------------

Costo de ventas 2.000,00

Inventario de mercaderías 2.000,00

P/r. el ajuste de las mercaderías en consignación,

según reporte de ventas del consignatario.

Ventas a comisión

También puede entregarse mercaderías en consignación a un tercero

para ser vendidas a cambio del pago de una comisión; las mercaderías
no vendidas pueden ser devueltas sin recargo de ninguna clase.
Generalmente, el propietario de las mercaderías determina las zonas
de mercado a ser cubierta, los precios de venta, cupos de crédito y
porcentaje de comisiones de acuerdo a los montos de venta.

En este tipo de actividad, el control y riesgo de la mercadería

entregada al comisionista está a cargo del comitente (propietario) de la
misma.

En este tipo de transacciones intervienen dos partes:

Comisionista. También conocido como consignatario, es quien

recibe las mercaderías del comitente o propietario para
venderlas y obtener una comisión, sin el uso de recursos
económicos.

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 Comitente. Es el propietario de las mercaderías que las
entrega a otra persona con el propósito principal de
incrementar sus ventas, conocido también como consignante.

Registro contable por el comitente

a. Entrega de mercaderías en consignación

Junio 10, 20X7. La empresa comercial “Galápagos Cía. Ltda.” entrega
mercaderías en consignación al Sr. Juan Fernando Espejo V. por
$5.000,00, que corresponde al precio de venta. La liquidación se
realiza en forma mensual, de acuerdo con las ventas realizadas por el
comisionista (consignatario) y se concede una comisión del 5%. El
costo de las mercaderías es del 90% del valor pactado

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Junio 10 -----------------------xx---------------------

Mercaderías en consignación 5.000,00

Ingresos diferidos 5.000,00

P/r. la entrega de mercaderías en consignación al

Sr. Juan Fernando Espejo V.

b. Pago de gastos ocasionados por envío de mercaderías

Junio 10, 20X7. Los gastos ocasionados en el envío de las
mercaderías hasta el lugar de destino son asumidos por la empresa
comercial “Galápagos Cía. Ltda.” (comitente), según acuerdo entre las
partes. El monto de los gastos de transporte por las mercaderías es
$60,00 se cancela con cheque.

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 DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Junio 10 -----------------------xx---------------------

Transporte en ventas 60,00

Bancos 60,00

P/r. el pago del transporte de las mercaderías

entregadas en consignación.

c. Reporte de mercaderías vendidas, recepción del dinero y pago de

comisión
Julio 10, 20X7. El comisionista (consignatario) reporta mercaderías
vendidas al contado por $2.000,00 más IVA, se reconoce la comisión
acordada del 5%.

Registro de la venta

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Julio 10 -----------------------xx---------------------

Ingresos diferidos 2.000,00

Cuentas y documentos por cobrar comerciales 240,00

Ventas 2.000,00

IVA ventas 240,00

P/r. la venta de las mercaderías entregadas en

consignación al comisionista.

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 d. Registro contable del cobro por la venta de las mercaderías y
pago de la comisión
DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Julio 10 -----------------------xx---------------------

Caja 2.140,00

Comisiones a vendedores 100,00

Mercaderías en consignación 2.000,00

Cuentas y documentos por cobrar comerciales 240,00

P/r. la recaudación del monto de las mercaderías

vendidas y el pago de la comisión respectiva,
según factura 001-001-000345699.

El registro contable por el costo de las mercaderías en

consignación vendidas es:

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Julio 10 -----------------------xx---------------------

Costo de ventas 1.800,00

Inventario de mercaderías 1.800,00

P/r. el ajuste de las mercaderías en consignación,

según reporte de ventas del comisionista.

Registro contable por el comisionista o consignatario

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 a. Recepción de las mercaderías en consignación
Junio 10, 20X7. El Sr. Juan Fernando Espejo V., recibe mercaderías
en consignación de la empresa comercial “Galápagos Cía. Ltda.” por
$5.000,00. La liquidación se realiza en forma mensual y cobra una
comisión del 5%.

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Junio 10 -----------------------xx---------------------

Mercaderías en consignación 5.000,00

Otras cuentas y documentos por pagar 5.000,00

P/r. la recepción de mercaderías en consignación

de la empresa comercial Galápagos Cía. Ltda.

b. Reporte de mercaderías vendidas, entrega del dinero y cobro de

comisión
Julio 10, 20X7. Se registra como un valor pendiente de pago las
mercaderías vendidas por $2.000,00 más IVA.

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Julio 10 -----------------------xx---------------------

Caja 2.240,00

Mercaderías en consignación 2.000,00

Otras cuentas y documentos por pagar 240,00

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 P/r. el valor de las mercaderías vendidas y
pendiente de pago al comitente.

Julio 10, 20X7. Se registra la entrega en dinero efectivo del valor de

las ventas realizadas en el presente mes y cobro de la comisión del
5%.

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Julio 10 -----------------------xx---------------------

Otras cuentas y documentos por pagar 2.240,00

Caja 2.140,00

Comisiones ganadas 100,00

P/r. la entrega del dinero por las ventas realizadas

en el presente mes y cobro de la comisión.

4.5.9. Control interno

Los inventarios representan uno de los activos más significativos en las
empresas comerciales o industriales, motivo por el cual es necesario
implementar medidas de control eficientes que garanticen un manejo
adecuado, entre ellas:

1. Determinar las políticas contables para el registro, reconocimiento y

medición de los inventarios.

2. Establecer las políticas sobre adquisiciones, manipulación, bodegaje,

despacho y control de los inventarios.

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 3. Mantener las bodegas en condiciones óptimas para evitar daños en los
productos y riesgo de pérdidas o robos.

4. Contratar pólizas de seguros para precautelar los inventarios sobre

robos, incendios, inundaciones, catástrofes naturales, responsabilidad
de terceros, entre otros.

5. Restringir el acceso a las bodegas de personal no autorizado.

6. Mantener registros adecuados para controlar la rotación de los

artículos para evitar el deterioro u obsolescencia.

7. Revisar periódicamente los indicios de deterioro del inventario, realizar

el análisis de lento movimiento para registrar el deterioro.

8. Realizar conteos físicos periódicos y selectivos para verificar la

existencia y el estado de los productos.

9. Realizar actas de los productos que se dan de baja y notarizarlas para

que se consideren gastos deducibles del impuesto a la renta.

10. Segregación de funciones del personal que interviene en los diferentes

procedimientos de control de inventario: recepción, entrega,
facturación, registro, toma física, determinación de diferencias y
ajustes.

11. Contar con documentos prenumerados o con numeración automática,

con las firmas de responsabilidad para el control de ingresos y salidas
de bodega.

4.6. Activo por impuestos corrientes

Son valores constituidos en base a la legislación tributaria, los mismos que
pueden ser recuperados mediante la compensación con impuestos de la misma
naturaleza o mediante reclamos administrativos ante la autoridad tributaria.

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Entre los principales impuestos, determinados por la Administración Tributaria,
que gravan la actividad económica de las empresas son:

No aplica
Periodicidad de
Impuesto Aplica crédito tributario crédito
pago
tributario

Mensual o
Impuesto al Valor Agregado (IVA) √
semestral

Retenciones de IVA √ Mensual

Impuesto a la renta √ Anual

√
Julio y septiembre
Anticipo de impuesto a la renta En la parte que no exceda
de cada año.
el impuesto a la renta

Retenciones en la fuente de
√ Mensual
impuesto a la renta

En el mes
Espectáculos públicos √ siguiente al del
evento

Impuesto a los Consumos

√ Mensual
Especiales (ICE)

√
Impuesto a la Salida de Divisas En cada pago al
Solo el que se paga en
(ISD) exterior
importaciones

Impuesto ambiental a la
√ Anual
contaminación vehicular

Impuesto Redimible a las Botellas

√ Mensual
Plásticas no Retornables

Impuesto a los Vehículos

√ Anual
Motorizados

Impuesto a los activos en el

√ Mensual
exterior

Fuente: Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno, (2016).

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En caso de no utilizar el crédito tributario, en los impuestos que aplica, el
contribuyente tiene derecho a solicitar la devolución a la Administración
Tributaria.

Por otro lado la recuperación de los créditos tributarios tienen dos enfoques de
revisión:

1. Tributario. Están sujetos a prescripciones determinadas en la

legislación tributaria y a procedimientos administrativos, por parte de la
autoridad tributaria.

2. Financiero. Se debe evaluar si existen las condiciones para recuperar

los impuestos, por ejemplo:
i. existencia de la documentación que soporte los crédito;

ii. si fueron apropiadamente activados, y

iii. la capacidad de la empresa para generar ingresos y

compensar el pago de los mismos; caso contrario, será un
crédito que nunca se podrá compensar si la empresa no genera
ingresos; en tal caso, se reconocerá como gasto.

4.6.1. Impuesto al Valor Agregado (IVA)

El tratamiento de este tema está prescrito en la Ley Orgánica de Régimen
Tributario Interno (2016) y el Reglamento para aplicación Ley de Régimen
Tributario Interno (2016).

Concepto. El Impuesto al Valor Agregado (IVA) es un tributo que grava las

transferencias o importaciones de determinados bienes y la prestación de
servicios. Este tributo es indirecto, por cuanto el pago del mismo se traslada a
una tercera persona (consumidor final).

Hecho generador. El hecho generador del IVA se verifica en los siguientes

momentos:
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 1. En las transferencias locales de dominio de bienes, pagadas al contado
o crédito.

2. En las prestaciones de servicios.

3. En el caso de prestaciones de servicios por avance de obra o etapas.

4. En el caso de uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo del
impuesto, de los bienes que sean objeto de producción o venta.

5. En el caso de introducción de mercaderías al territorio nacional.

6. En el caso de transferencia de bienes o prestación de servicios que

adopten la forma de tracto sucesivo.

Sujetos del impuesto

Sujeto activo. El sujeto activo de este impuesto es el Estado, lo

administra el Servicio de Rentas Internas (SRI).

Sujetos pasivos. Los sujetos pasivos del IVA son las personas
naturales o jurídicas que realizan transferencias de bienes y/o
servicios. Pueden clasificarse como contribuyentes especiales, de
acuerdo al volumen de ventas y demás criterios que considere la
administración tributaria.

Los contribuyentes se constituyen en agentes de percepción o retención del

impuesto, según corresponda.

Agentes de percepción

Las personas naturales y las sociedades que habitualmente efectúen

transferencias de bienes gravados con el impuesto al valor agregado.

Agentes de retención

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Entre los agentes de retención se encuentran las entidades y organismos del
sector público y las empresas públicas, las sociedades, sucesiones indivisas y
personas naturales obligadas a llevar contabilidad, contribuyentes especiales,
por el IVA que deben pagar en las adquisiciones a sus proveedores de bienes
y servicios cuya transferencia o prestación se encuentra gravada, de
conformidad con lo que establezca el reglamento respectivo.

Objeto del impuesto. El Impuesto al Valor Agregado grava al valor de la

transferencia de dominio o a la importación de bienes muebles de naturaleza
corporal, en todas sus etapas de comercialización, así como a los derechos de
autor, de propiedad industrial y derechos conexos; y, al valor de los servicios
prestados, en la forma y en las condiciones que prevé la ley.

Un bien mueble es aquel que puede ser percibido por los sentidos y puede
transportarse de un lugar a otro, sea moviéndose por sí mismo o mediante una
fuerza externa.

Transferencias gravadas. Para efectos del IVA, se consideran transferencias

gravadas:

1. Todo acto o contrato realizado por personas naturales o sociedades

que tenga por objeto transferir el dominio de bienes muebles de
naturaleza corporal, así como los derechos de autor, de propiedad
industrial y derechos conexos, aún cuando la transferencia se efectúe a
título gratuito, independientemente de la designación que se dé a los
contratos o negociaciones que originen dicha transferencia y de las
condiciones que pacten las partes.

2. El arrendamiento operativo (excepto vivienda) o arrendamiento

financiero (leasing).

3. El uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo del impuesto,
de las mercaderías que sean objeto de su comercio habitual.

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Transferencias no gravadas. No se causará el IVA en los siguientes casos:

1. Los aportes en especie que realicen los socios a las sociedades.

2. Las transferencias por fusiones, escisiones y transformaciones de

sociedades.

3. La cesión de acciones, participaciones sociales y demás títulos

valores.

4. Las adjudicaciones hechas por herencia o por liquidación de

sociedades disueltas, inclusive de la sociedad conyugal.

5. Las ventas de negocios en las que se transfiere el activo y el pasivo.

6. Las donaciones a entidades y organismos del sector público, inclusive

empresas públicas; y, a instituciones de carácter privado sin fines de
lucro legalmente constituidas.

7. Las cuotas o aportes que realicen los condominios para el

mantenimiento dentro del régimen de propiedad horizontal, así como
las cuotas para el financiamiento de gastos comunes en
urbanizaciones.

Base imponible. La base imponible del IVA se establece con distintos

criterios, según se trate de bienes corporales, servicios, importaciones u otros
casos especiales.

Para la determinación de la base imponible del IVA se consideran los siguientes

conceptos:

El valor total de la venta de los bienes que se transfieren, o de los

servicios que se prestan, según conste en la respectiva factura, nota o
boleta de venta.

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 Los impuestos, en caso de bienes gravados con impuesto a los
consumos especiales (ICE).

Los costos por servicios que se presten conjuntamente con la

operación gravada.

Los demás gastos legalmente imputables al precio.

Los descuentos y bonificaciones que normalmente se concedan a los

compradores según los usos o costumbres mercantiles y que se hagan
constar en la correspondiente factura o en una nota de crédito.

El valor de los bienes y envases devueltos por el comprador.

Tarifa. Las tarifas del IVA son fijadas mediante resolución de la Administración
Tributaria. Actualmente corresponde al 12% y ciertas transferencias,
importaciones y prestación de servicios están gravados con tarifa 0%.

Entre las transacciones que dan derecho o no a crédito tributario, se

encuentran las siguientes:

Transacciones que no dan derecho a

Transacciones que dan derecho a crédito tributario
crédito tributario

Las adquisiciones locales e importaciones

La producción, comercialización de bienes para el de bienes o utilización servicios en la
mercado interno gravados con IVA. producción de venta de bienes o prestación
de servicios gravados con tarifa 0%.

Las adquisiciones o importaciones de

activos fijos utilizados en la producción de
La prestación de servicios gravados. venta de bienes o prestación de servicios
gravados con tarifa 0%. El IVA pagado pasa
a formar parte del costo de tales bienes.

A las instituciones, entidades y organismos

que conforman el Presupuesto General del
Comercialización de paquetes de turismo receptivo, Estado, entidades y organismos de la
facturados dentro o fuera del país. Seguridad Social, las entidades financieras
públicas, ni a los Gobiernos Autónomos
Descentralizados.
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Venta directa de bienes y servicios gravados con tarifa 0%
a exportadores.

La exportación de bienes y servicios, por la totalidad del

IVA pagado en las adquisiciones locales o importaciones
que formen parte de su activo fijo; o de los bienes, de las
materias primas o insumos y de los servicios necesarios
para la producción y comercialización de dichos bienes y
servicios.

Fuente: Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno, (2016).

Cuando la producción, comercialización de bienes o la prestación de servicios,

en una parte estén gravados con tarifa cero y en otra parte con IVA, tendrán
derecho a crédito tributario a la parte proporcional del IVA pagado.

Retención del IVA

El Servicio de Rentas Internas, con la finalidad de asegurar la recaudación del

Impuesto al Valor Agregado, ha dispuesto que se realice la retención en la
fuente del IVA en las compras de bienes y/o servicios gravados con este
impuesto, para lo cual ha establecido los agentes de retención y los
porcentajes correspondientes.

Tabla 21. Agentes de retención del IVA

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Fuente: R.O. N° 473 de 06 de abril de 2015 - Resolución N° NAC-DGERCG15-0000284 Suplemento.

Excepciones:

No aplica retención a las compañías de aviación y agencias de viaje, en

la venta de pasajes aéreos.
No aplica retención a los centros de distribución, comercializadoras,
distribuidores finales y estaciones de servicio que comercialicen
combustible, únicamente cuando se refiera a combustible derivado del
petróleo.
Al sector público.

Comprobantes de retención

Los agentes de retención entregarán al proveedor un comprobante de

retención, el mismo que contendrá los requisitos indicados para el caso de
retenciones de impuesto a la renta. Podrá emitirse un solo comprobante de
retención por cada comprobante de venta sujeto a retención tanto del impuesto
a la renta como del IVA.
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Responsabilidad por la declaración

La declaración hace responsable al declarante (representante legal de la

empresa) y al contador que firma la declaración, si fuere el caso, por la
exactitud y la veracidad de la información declarada, según las sanciones
establecidas en el Código Tributario.

Fechas y plazos para declarar el IVA

Las fechas límites preestablecidas, de acuerdo al noveno dígito del número del
Registro Único de Contribuyentes (RUC) para las declaraciones mensuales o
semestrales, se presenta en la siguiente tabla:

Tabla 22. Calendario de pago del IVA

Semestral
Mensual
Noveno dígito del RUC 1er. semestre 2do. semestre
(hasta el día)
(hasta el día) (hasta el día)

1 10 del mes siguiente 10 de julio 10 de enero

2 12 del mes siguiente 12 de julio 12 de enero

3 14 del mes siguiente 14 de julio 14 de enero

4 16 del mes siguiente 16 de julio 16 de enero

5 18 del mes siguiente 18 de julio 18 de enero

6 20 del mes siguiente 20 de julio 20 de enero

7 22 del mes siguiente 22 de julio 22 de enero

8 24 del mes siguiente 24 de julio 24 de enero

9 26 del mes siguiente 26 de julio 26 de enero

0 28 del mes siguiente 28 de julio 28 de enero

Fuente: Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno, (2016).

Cuando la fecha de vencimiento coincida con días de descanso obligatorio o

feriados, la fecha tope se traslada al siguiente día hábil.

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En caso de declaraciones tardías los sujetos pasivos deben cumplir sus
obligaciones considerando las multas e intereses establecidos por el SRI, para
estos casos.

4.6.2. IVA compras

Esta cuenta pertenece al activo corriente, registra los valores cancelados por
concepto de Impuesto al Valor Agregado en la compra de bienes y/o servicios
que se encuentran gravados con este impuesto.

Se debita por el Impuesto al Valor Agregado pagado en la compra de

bienes o servicios.
Se acredita por el valor de las devoluciones de bienes o servicios y por
la compensación con la cuenta IVA ventas.
Saldo deudor, representa el crédito tributario a favor de la empresa.

Ejemplos:

Octubre 10, 20X7. Según factura 001-001-000002415, se compra

mercaderías por $2.000,00, más IVA $ 240,00, el total se cancela con cheque.

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Oct. 10 -----------------------xx---------------------

Inventario de mercaderías 2.000,00

IVA compras 240,00

Bancos 2.240,00

P/r. la compra de mercaderías, según factura 001-001-

000002415, se cancela con cheque.

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Octubre 12, 20X7. Según factura 001-001-000004225, se compra un equipo
de computación por $1.500,00, más IVA $180,00, el total se cancela con
cheque.

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Oct. 12 -----------------------xx---------------------

Equipos de computación 1.500,00

IVA compras 180,00

Bancos 1.680,00

P/r. la compra de un equipo de computación, según factura

001.001-000004225, se cancela con cheque.

Octubre 15, 20X7. Según factura 001-002-000001555, se cancela el arriendo

del local comercial donde funciona la empresa $300,00, más IVA $36,00, el
total se cancela con cheque.

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Oct. 15 -----------------------xx---------------------

Arrendamiento operativo 300,00

IVA compras 36,00

Bancos 336,00

P/r. el pago del arriendo del local, según factura 001-002-

000001555, se cancela con cheque.

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El mayor de la cuenta IVA compras tiene el siguiente saldo:

IVA compras

(Oct. 10) $240,00 ________

(Oct. 12) 180,00

(Oct. 15) 36,00

456,00

Saldo deudor $456,00

4.6.3. IVA ventas

Esta cuenta pertenece al pasivo corriente, registra los valores recaudados por
concepto de Impuesto al Valor Agregado en la venta de bienes y/o servicios
que se encuentran gravados con este impuesto.

Se acredita por el valor del Impuesto al Valor Agregado cobrado en la

venta de bienes o servicios.
Se debita por las devoluciones de bienes o servicios realizadas por los
clientes, por la compensación con la cuenta IVA compras y por el pago
correspondiente.
Saldo acreedor, representa la obligación tributaria pendiente de pago.

Ejemplo:

Octubre 20, 20X7. Según factura 001-002-000001115, se venden mercaderías

en efectivo por $5.000,00 más IVA $600,00.

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Oct. 20 -----------------------xx---------------------

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 Caja 5.600,00

Venta de bienes 5.000,00

IVA ventas 600,00

P/r. la venta de mercaderías al contado, según factura 001-

002-000001115

El mayor IVA ventas tiene el siguiente saldo:

IVA Ventas

________ $600,00 (Oct. 20)

600,00

Saldo acreedor $600,00

Declaración y pago del IVA

El siguiente mes de realizadas las transacciones de compras y ventas, de

acuerdo al noveno dígito del RUC, se realiza la declaración del IVA en el
formulario 104 o 104A, según sean personas jurídicas, personas naturales
obligadas a llevar contabilidad o personas naturales no obligadas a llevar
contabilidad.

En el formulario de declaración, se compensan los valores del IVA ventas y de

IVA compras, determinando el valor a pagar o el crédito tributario para el
siguiente mes, según corresponda.

Los saldos de las cuentas IVA compras e IVA ventas son:

IVA ventas $600,00

( - ) IVA compras $456,00
Valor a pagar $144,00

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Noviembre 12, 20X7. Se realiza la contabilización de la declaración y pago del
IVA del mes de octubre $144,00 mediante débito bancario.

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Nov. 12 -----------------------xx---------------------

IVA ventas 600,00

IVA compras 456,00

Bancos 144,00

P/r. la declaración y pago del Impuesto al Valor Agregado por el

mes de octubre 20X7, mediante débito bancario.

En otros casos, cuando el saldo del IVA compras sea mayor que el saldo del
IVA ventas se registra crédito tributario que puede ser compensado en la
declaración del siguiente mes.

Ejemplo:

Noviembre 12, 20X7. Se realiza la contabilización de la declaración del IVA del

mes de octubre, de acuerdo a los siguientes saldos:

IVA compras $1.300,00

( - ) IVA ventas $800,00
= Crédito tributario a favor del contribuyente $500,00

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Nov. 12 -----------------------xx---------------------
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 IVA ventas 800,00

IVA compras 800,00

P/r. la declaración del Impuesto al Valor Agregado por el mes de

octubre 20X7.

IVA compras IVA ventas

$1.300,00 $800,00 $ 800,00 $800,00

1.300,00 800,00 800,00 800,00

Saldo deudor $500,00 Saldo $0

El saldo de la cuenta IVA compras constituye el crédito tributario para el

siguiente mes.

4.6.4. Retenciones del IVA

Para el registro contable de las retenciones del IVA se utiliza las siguientes
cuentas:

a. IVA retenido en ventas

Esta cuenta pertenece al activo corriente, registra los valores que le
han sido retenidos a la empresa por Impuesto al Valor Agregado en la
venta de bienes y/o servicios gravados. El saldo mensual de esta
cuenta se compensa con el valor a pagar del IVA ventas.

Se debita por el valor retenido a la empresa en la venta de

bienes y/o prestación de servicios gravados con IVA.
Se acredita por el pago o por la compensación con el valor a
pagar del IVA en ventas.
Saldo deudor, representa crédito tributario a favor de la
empresa.

b. Retención IVA por pagar

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 Esta cuenta pertenece al pasivo corriente, registra los valores que la
empresa retiene a los proveedores por Impuesto al Valor Agregado en
la compra de bienes y/o servicios gravados; estos valores se declaran
y cancelan al SRI en el mes siguiente de efectuada la retención.

Se acredita por los valores retenidos en las compras de bienes

y/o servicios gravados, de acuerdo a los porcentajes que
correspondan.
Se debita por el pago mensual.
Saldo acreedor, representa la obligación tributaria pendiente
de pago.

Para un adecuado control de los valores retenidos de IVA, se recomienda

crear cuentas auxiliares por cada porcentaje de retención.

Los valores retenidos de IVA tanto en ventas como en compras se incluyen en

la declaración mensual del IVA (formulario 104 o 104A, según corresponda).

Ejemplos:

Junio 8, 20X7. La empresa “Elgín Cía. Ltda.” (contribuyente especial), según

factura 001-001-000006455 vende mercaderías al contado a la empresa “Sony
Cía. Ltda.” (contribuyente especial) por $10.000,00 más IVA.

En este caso la empresa Sony Cía. Ltda. es agente de retención del 10% del
IVA (entre contribuyentes especiales).

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Junio 8 -----------------------xx---------------------

Caja 11.080,00

IVA retenido en ventas (*) 120,00

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 Venta de bienes 10.000,00

IVA ventas 1.200,00

P/r. la venta de mercaderías al contado, según factura 001-

001-000006455 y retención del 10% de IVA.

(*) El valor que consta en la cuenta IVA retenido en ventas, constituye crédito
tributario para la empresa Elgín Cía. Ltda. y compensará con el IVA ventas, al
momento de contabilizar la declaración mensual del IVA.

Junio 10, 20X7. La empresa “Elgín Cía. Ltda.” (contribuyente especial), según
factura 001-001-000007455 compra mercaderías al contado a la empresa
“Panasonic Cía. Ltda.“ (contribuyente especial) por $4.000,00, más IVA
$480,00.

En este caso, la empresa Elgín Cía. Ltda. es agente de retención del 10% del
IVA a la Empresa “Panasonic Cía. Ltda.“

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Junio 10 -----------------------xx---------------------

Inventario de mercaderías 4.000,00

IVA compras 480,00

Caja 4.432,00

Retención IVA por pagar 48,00

Retención IVA por pagar 10% 48,00

P/r. la compra de mercaderías al contado, se realiza la

retención del 10% del IVA.

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Junio 20, 20X7. La empresa Elgín Cía. Ltda. (contribuyente especial) contrata
los servicios ocasionales para mantenimiento del edificio, al Sr. Pablo
Maldonado (persona natural no obligada a llevar contabilidad) por $600,00 más
IVA $72,00. El Sr. Maldonado no dispone de comprobantes de venta; por lo
tanto, la empresa emite una liquidación de compra y se retiene el 100% del
IVA.

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Junio 20 -----------------------xx---------------------

Mantenimiento y reparaciones 600,00

IVA compras 72,00

Bancos 600,00

Retención IVA por pagar 72,00

Retención IVA por pagar 100% 72,00

P/r. el pago por mantenimiento del edificio al Sr. Pablo

Maldonado, según liquidación de compra, se retiene el 100% del
IVA.

Julio 12, 20X7. Según el noveno dígito del RUC la empresa Elgín Cía. Ltda.
contabiliza el pago del IVA mediante débito bancario.

Datos para la declaración y pago

IVA ventas $1.200,00
IVA compras $552,00
IVA retenido en ventas $120,00
Retención IVA por pagar $120,00

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 DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Julio 12 -----------------------xx---------------------

IVA ventas 1.200,00

Retención IVA por pagar 120,00

Retención IVA por pagar 10% 48,00

Retención IVA por pagar 100% 72,00

IVA compras 552,00

IVA retenido en ventas 120,00

Bancos 648,00

P/r. la declaración y pago del IVA del mes de junio.

4.6.5. Control interno

Para el cabal cumplimiento de las obligaciones tributarias establecidas en la
LORTI y sus reglamentos, se aplicarán los siguientes controles:

1. Determinar la política contable para el reconocimiento y registro de los

activos y pasivos por impuestos corrientes.

2. Observar lo dispuesto en la Ley Orgánica de Régimen Tributario

Interno y sus reglamentos.

3. Verificar que los comprobantes de venta cumplan con los requisitos del
reglamento correspondiente.

4. Comprobar que el IVA gravado y retenido corresponda a los

porcentajes determinados en la ley.

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 5. Verificar que los impuestos recaudados y retenidos por concepto de
IVA se cancelen en los plazos establecidos, para evitar multas e
intereses por mora.

4.7. Gastos prepagados

Esta partida se origina cuando se paga por anticipado ciertos servicios que
serán recibidos dentro de los siguientes doce meses; por ejemplo: seguros,
arriendos, comisiones, anticipos a proveedores y cualquier otro tipo de pago
realizado por anticipado y que no haya sido devengado al cierre del ejercicio
económico.

4.7.1. Seguros pagados por anticipado

Esta cuenta pertenece al activo corriente, registra el valor de las primas de
seguros contratados para diferentes coberturas (salud, enfermedad, vida,
bienes, etc.) con vigencia de hasta un año; por tanto, el gasto se reconoce
cuando el servicio se devengue en el tiempo.

Se debita por el pago anticipado de las primas de seguros.

Se acredita por el valor devengado en forma periódica; por la
recuperación total o parcial del pago realizado; por devolución de los
valores pagados por falta de prestación del servicio.
Saldo deudor, representa los valores por devengar por concepto de
seguros.

Ejemplo:

Marzo 1, 20X7. Según factura 001-003-000000402 la empresa “Esmeraldas

Cía. Ltda.” cancela con cheque a “Seguros del Ecuador Cía. Ltda.” por la
prima de seguro anual de los activos $1.200,00 más IVA. La empresa
“Esmeraldas Cía. Ltda.” realiza la retención en la fuente del impuesto a la
renta.

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En el caso de seguros y reaseguros la retención en la fuente del impuesto a la
renta, corresponde el 1% sobre el 10% del valor de las primas facturadas.

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Marzo 1 -----------------------xx---------------------

Seguros pagados por anticipado 1.200,00

IVA compras 144,00

Bancos 1.342,80

Retención impuesto a la renta por pagar 1,20

Retención impuesto a la renta por pagar 1% 1,20

P/r. el pago a “Seguros del Ecuador Cía. Ltda.” por la prima

de seguro anual de los activos, según factura 001-003-
000000402

Marzo 31, 20X7. Se registra el valor devengado del primer mes $100,00.

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Marzo 31 -----------------------xx---------------------

Seguros y reaseguros 100,00

Seguros pagados por anticipado 100,00

P/r. el valor devengado del primer mes del seguro de los activos.

Los saldos de las cuentas se reflejan de la siguiente manera:

Seguros pagados por Seguros y reaseguros

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 anticipado (activo) (gasto)

$1.200,00 $100,00 $100,00 ________

1.200,00 100,00 100,00

Saldo deudor $1.100,00 Saldo deudor $100,00

El registro contable por el valor devengado del seguro, se efectúa cada mes,
durante la vigencia de la póliza.

4.7.2. Arriendos pagados por anticipado

Esta cuenta pertenece al activo corriente, registra el valor de arriendos
pagados por anticipado por el alquiler de bienes muebles e inmuebles, para
uso de la empresa. El gasto se reconoce cuando el servicio se devengue en el
tiempo.

Se debita por el valor pagado anticipadamente por concepto de

arrendamiento.
Se acredita por el valor devengado en forma periódica; por la
devolución de los valores pagados por falta de prestación del servicio.
Saldo deudor, representa el valor de los arriendos pagados por
anticipado que aún no se devengan.

Ejemplo:

Marzo 1, 20X7. Según factura 002-001-000000841 la empresa “Esmeraldas

Cía. Ltda.” cancela con cheque al Ing. Juan José Toledo V., persona natural no
obligada a llevar contabilidad, cinco meses de arriendo de un local comercial a
razón de $600,00 mensuales más IVA. La empresa realiza la retención en la
fuente del impuesto a la renta 8% y la retención del IVA 100%.

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
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 Fecha Detalle USD USD USD

Marzo 1 -----------------------xx---------------------

Arriendos pagados por anticipado 3.000,00

IVA compras 360,00

Bancos 2.760,00

Retención impuesto a la renta por pagar 240,00

Retención impuesto a la renta por pagar 8% 240,00

Retención IVA por pagar 360,00

Retención IVA por pagar 100% 360,00

P/r. el pago al Ing. Juan José Toledo V. por cinco meses de

arriendo, según factura 002-001-000000841.

Marzo 31, 20X7. Se registra el valor devengado del primer mes de arriendo
$600,00.

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Marzo 31 -----------------------xx---------------------

Arrendamiento operativo 600,00

Arriendos pagados por anticipado 600,00

P/r. el valor devengado del arriendo del mes de marzo.

Los saldos de las cuentas se reflejan de la siguiente manera:

Arriendos pagados por Arrendamiento

anticipado (activo) operativo (gasto)

$3.000,00 $600,00 $600,00 ________

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 3.000,00 600,00

Saldo deudor $2.400,00 Saldo deudor $600,00

Igual tratamiento contable se realizará por cualquier otro concepto de gastos

pagados por anticipado.

4.7.3. Anticipo a proveedores

Esta cuenta forma parte del activo corriente, registra valores cancelados en
forma anticipada a los proveedores de bienes y/o servicios, pueden o no estar
respaldados por convenios contractuales.

Se debita por el valor pagado anticipadamente a los proveedores.

Se acredita por devolución del pago anticipado y por finiquito del
contrato.
Saldo deudor, representa el valor de los anticipos entregados a los
proveedores que aún no han sido liquidados.

Ejemplo:

Marzo 10, 20X7. La empresa “Esmeraldas Cía. Ltda.” cancela con cheque al
Arq. Juan Pablo Toledo E., persona natural no obligada a llevar contabilidad
$3.000,00 como anticipo de una compra de mercaderías.

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Marzo 10 -----------------------xx---------------------

Anticipo a proveedores 3.000,00

Bancos 3.000,00

P/r. el pago al Arq. Juan Pablo Toledo E. por anticipo en la

compra de mercaderías
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Marzo 21, 20X7. Según factura 001-003-000000698 el Arq. Toledo E. entrega
las mercaderías valoradas en $5.000,00 más IVA, se registra la retención en la
fuente del impuesto a la renta e IVA, la diferencia se cancela con cheque y se
liquida el valor del anticipo entregado el 1 de marzo.

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Marzo 21 -----------------------xx---------------------

Inventario de mercaderías 5.000,00

IVA compras 600,00

Bancos 2.370,00

Anticipo a proveedores 3.000,00

Retención impuesto a la renta por pagar 50,00

Retención impuesto a la renta por pagar 1% 50,00

Retención IVA por pagar 180,00

Retención IVA por pagar 30% 180,00

P/r. la recepción de las mercaderías según factura 001-003-

000000698 y la liquidación del anticipo entregado al Arq. Juan
Pablo Toledo E.

Los saldo de la cuenta se refleja de la siguiente manera:

Anticipo a proveedores

$3.000,00 $3.000,00

3.000,00 3.000,00

Saldo $00,00

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4.7.4. Control interno
En el caso de gastos y servicios prepagados se debe aplicar los siguientes
controles:

1. Determinar la política contable para el reconocimiento y registro de los

gastos pagados por anticipado.

2. Observar las condiciones contractuales para determinar los valores a

devengar dentro de los plazos establecidos.

3. Llevar un control adecuado de los saldos por devengar por cada

servicio o gasto pagado por anticipado.

4. Verificar el registro adecuado y oportuno de los devengos o liquidación

de los gastos pagados por anticipado.

5. Realizar un adecuado seguimiento de los anticipos pagados a los

proveedores.

4.8. Propiedades, planta y equipo

El tratamiento contable del grupo de cuentas que forman parte de
propiedades, planta y equipo se realiza de acuerdo a lo dispuesto en la NIC 16
“Propiedades, Planta y Equipo” emitida por el IASB (2015).
El rubro de propiedades, planta y equipo comprende los activos de los cuales sea probable obtener
beneficios futuros, se espera utilizarlos por más de un periodo y el costo pueda ser valorado con
fiabilidad. Estos activos pueden ser utilizados en la producción o suministro de bienes y servicios, para
propósitos administrativos o para arrendarlos a terceros, siempre y cuando sea esta la actividad de la
empresa, caso contrario se lo trata bajo NIC 40 Propiedades de inversión; incluye bienes adquiridos
con arrendamiento financiero.

Definiciones. La NIC 16, párrafo 6 presenta las siguientes definiciones:

Importe en libros es el importe por el que se reconoce un activo, una

vez deducidas la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro

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 del valor acumuladas.

Costo es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o

bien el valor razonable de la contraprestación entregada, para adquirir
un activo en el momento de su adquisición o construcción o, cuando
fuere aplicable, el importe que se atribuye a ese activo cuando se lo
reconoce inicialmente de acuerdo con los requerimientos específicos
de otras NIIF; por ejemplo, la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones.

Importe depreciable es el costo de un activo, u otro importe que lo

haya sustituido, menos su valor residual.

Depreciación es la distribución sistemática del importe depreciable de

un activo a lo largo de su vida útil.

Valor específico para una entidad es el valor presente de los flujos de

efectivo que la entidad espera obtener del uso continuado de un activo
y de su disposición al término de su vida útil, o bien de los
desembolsos que espera realizar para cancelar un pasivo.

Valor razonable es el importe por el cual un activo podría ser

intercambiado entre partes interesadas y debidamente informadas, en
una transacción realizada en condiciones de independencia mutua.

Pérdida por deterioro es el exceso del importe en libros de un activo

sobre su importe recuperable.

Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que:

a. posee una entidad para su uso en la producción o suministro de
bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para
propósitos administrativos; y
b. se esperan usar durante más de un periodo.

Importe recuperable, es el mayor entre el valor razonable menos los

costos de venta de un activo y su valor de uso.
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 El valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad
podría obtener actualmente por la disposición del elemento, después
de deducir los costos estimados por tal disposición, si el activo ya
hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas al
término de su vida útil.

Vida útil es:

a. el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte
de la entidad; o
b. el número de unidades de producción o similares que se espera
obtener del mismo por parte de una entidad.

Reconocimiento inicial. La NIC 16, párrafo 7, menciona:

Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo si, y

sólo si:

a. sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros

derivados del mismo; y

b. el costo del elemento puede medirse con fiabilidad.

Medición en el momento del reconocimiento

Un elemento de propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones para

ser reconocido como un activo, se medirá por su costo (NIC 16, párrafo 15).

Componentes del costo

El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende:

a. El precio de adquisición que incluye:

(+) Aranceles de importación.
(+) Impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la
adquisición.

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 (-) Cualquier descuento o rebaja del precio.

b. Los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar

y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma
prevista por la gerencia.

c. La estimación inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del

elemento, así como, la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta,
la obligación en que incurre una entidad cuando adquiere el elemento o
como consecuencia de haber utilizado dicho elemento durante un
determinado periodo, con propósitos distintos al de producción de
inventarios durante tal periodo (NIC 16, párrafo 16).

Figura 12. Componentes del costo de Propiedades, planta y equipo.

Fuente: IASB, (2015). NIC 16 Propiedades, planta y equipo, párrafo 16.

Son ejemplos de costos atribuibles directamente:

a. los costos de beneficios a los empleados (según se definen en la NIC

19 Beneficios a los Empleados), que procedan directamente de la
construcción o adquisición de un elemento de propiedades, planta y
equipo;

b. los costos de preparación del emplazamiento físico;

c. los costos de entrega inicial y los de manipulación o transporte

posterior;

d. los costos de instalación y montaje;

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 e. los costos de comprobación que el activo funciona adecuadamente,
después de deducir los importes netos de la venta de cualquier
elemento producido durante el proceso de instalación y puesta a punto
del activo (tales como muestras producidas mientras se probaba el
equipo); y

f. los honorarios profesionales (NIC 16, párrafo 17).

Medición posterior al reconocimiento

La entidad elegirá como política contable el modelo del costo o el modelo de

revaluación y aplicará esa política a todos los elementos que compongan una
clase de propiedades, planta y equipo (NIC 16, párrafo 29).

Modelo del costo

Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de

propiedades, planta y equipo se registrará por su costo menos la depreciación
acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor (NIC
16, párrafo 30).

Figura 13. Modelo del costo.

Fuente: IASB, (2015). NIC 16 Propiedades, planta y equipo, párrafo 30.

Modelo de revaluación

Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de

propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con
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fiabilidad, se contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razonable, en
el momento de la revaluación, menos la depreciación acumulada y el importe
acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido. Las
revaluaciones se harán con suficiente regularidad, para asegurar que el
importe en libros, en todo momento, no difiera significativamente del que
podría determinarse utilizando el valor razonable al final del periodo sobre el
que se informa (NIC 16, párrafo 31).

Figura 14. Modelo de revaluación.

Fuente: IASB, (2015). NIC 16 Propiedades, planta y equipo, párrafo 31.

La frecuencia de las revalorizaciones dependerá de los cambios que

experimenten los valores razonables de los elementos de propiedades, planta
y equipo, que se estén revalorizando. Cuando el valor razonable del activo
revalorizado difiera significativamente del importe en libros, será necesaria una
nueva revaluación. Algunos elementos de propiedades, planta y equipo
experimentan cambios significativos y volátiles en su valor razonable, por lo que
necesitarán revalorizaciones anuales. Tales revalorizaciones frecuentes serán
innecesarias para elementos de inmovilizado material con variaciones
insignificantes en su valor razonable. Para éstos, pueden ser suficientes
revalorizaciones hechas cada tres o cinco años (NIC 16, párrafo 34).

Cuando se revalorice un elemento de propiedades, planta y equipo, la

depreciación acumulada en la fecha de la revaluación puede ser tratada de
cualquiera de las siguientes maneras:

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 a. Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto
del activo, de manera que el importe en libros del mismo después de la
revaluación sea igual a su importe revalorizado. Este método se utiliza
a menudo cuando se revaloriza el activo por medio de la aplicación de
un índice a su costo de reposición depreciado.

b. Eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo

que se reexpresa es el valor neto resultante, hasta alcanzar el importe
revalorizado del activo. Este método se utiliza habitualmente en
edificios. La cuantía del ajuste en la depreciación acumulada, que
surge de la reexpresión o eliminación anterior, forma parte del
incremento o disminución del importe en libros del activo (párrafo 35).

El modelo de revaluación se aplica a todos los activos de una misma

categoría. Una vez que la compañía opta como política el modelo de
revaluación, no se podrá cambiar al modelo del costo, a no ser que se
demuestre que la información a costo histórico, refleja de mejor manera la
realidad económica del bien que en el modelo de revalúo.

4.8.1. Clases de elementos de propiedades, planta y equipo

Una clase de elementos de propiedades, planta y equipo es un conjunto de
activos de similar naturaleza y uso en las actividades de la entidad; facilitan la
clasificación y estimación de vida útil y valor residual para el cálculo de la
depreciación. Cada clase de elementos de propiedades, planta y equipo,
generalmente, se relaciona con la cuenta contable correspondiente.

Las principales clases de elementos de propiedades, planta y equipo, que

usualmente, poseen las empresas comerciales se presentan a través de las
siguientes cuentas contables:

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Figura 15. Clases de elementos de propiedades, planta y equipo.
El tratamiento contable de estas cuentas es:

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 Se debitan por la adquisición de los activos, por mejoras y por
donaciones recibidas.
Se acreditan por la venta, donación o baja de los activos, por la
anulación de la depreciación acumulada el momento de aplicar el
método de revaluación.
Saldo deudor, representa el monto que la empresa tiene en los
diferentes elementos de propiedades, planta y equipo.

Ejemplos de reconocimiento inicial (al costo):

Agosto 5, 20X7. La empresa “Santo Domingo Cía. Ltda.” importa una

maquinaria para lavado a vapor de autos, para lo cual es necesario realizar
adecuaciones e instalaciones especiales en el local arrendado para 5 años, al
final del plazo, se dejará el local en las mismas condiciones recibidas. Durante
el proceso de importación y hasta que la maquinaria se encuentre lista para el
uso, se incurre en los siguientes costos, los mismos que han sido cancelados
con cheque:

A. Costos de adquisición

Valor FOB (Costo de la maquinaria en el puerto de embarque) $60.000,00

Aranceles de importación $1.500,00

Transporte al lugar de destino $2.000,00

más
Gastos de desaduanización $1.000,00
IVA

B. Costos de instalación

Agosto 12, 20X7. Los costos en materiales y mano de obra incurridos para la más
$5.000,00
instalación de la maquinaria. IVA

C. Costo de desmantelamiento

Septiembre 15, 20X7. Una vez que la maquinaria esta lista para el uso, se estima el
$1.200,00
2% del valor FOB ($60.000,00 * 2%).

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Con esta información se procede al registro contable de:

a. Los costos de adquisición incurridos en la importación de la maquinaria.

b. Los costos de instalación.
c. La provisión de los costos estimados por desmantelamiento de la
maquinaria.
d. La transferencia de los costos incurridos en la importación de la
maquinaria hasta la instalación definitiva efectuada el 15 de septiembre
20X7.

Nota. El registro contable por cada transacción que involucre el costo de la

maquinaria, debe realizarse en la fecha que se inicia el proceso de
importación del activo. En el caso del ejercicio, se contabilizan los valores
consolidados por la adquisición.

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Ago. 5 -----------------------xx---------------------

Maquinaria y equipos en tránsito 64.500,00

IVA compras 120,00

Bancos 64.620,00

P/r. los costos de adquisición de la maquinaria importada.

Ago. 12 ------------------------xx---------------------

Maquinaria y equipos en tránsito 5.000,00

IVA compras 600,00

Bancos 5.600,00

P/r. los costos de instalación de la maquinaria.

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 Sept. 15 ------------------------xx---------------------

Maquinaria y equipos en tránsito 1.200,00

Provisión por desmantelamiento 1.200,00

P/r. la provisión estimada del 2% por desmantelamiento del

costo de adquisición.

Sept. 15 ------------------------xx---------------------

Maquinaria 70.700,00

Maquinaria y equipos en tránsito 70.700,00

P/r. la trasferencia de los costos de la importación a

maquinaría, en razón que esta lista para iniciar a funcionar.

Noviembre 8, 20X7. Una empresa instala una nueva maquinaria en el área de

producción, ha efectuado los siguientes gastos, que cancela con cheque:

1. Costo de la maquinaria, según factura del proveedor. $1.200.000,00 más IVA

2. Transporte de la maquinaria a la planta desde el proveedor. $5.000,00

3. Pagos realizados al proveedor por montaje de la maquinaria. $50.000,00 más IVA

4. Curso a los operarios sobre el manejo de la maquinaria. $3.000,00 más IVA

5. Publicidad del producto a elaborarse con la maquinaria. $5.000,00 más IVA

Subtotal $1.263.000,00

6. Costos de desmantelamiento estimados que se incurrirán en 10 años. $160.000,00

Los conceptos que no forman parte del costo de la maquinaria son: curso a los
operarios ($3.000,00), publicidad del producto a elaborarse con la maquinaria
($5.000,00); por tanto, el costo inicial del activo es $1.415.000,00.

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Nov. 8 -----------------------xx---------------------

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 Maquinaria y equipos 1.415.000,00

IVA compras 150.000,00

Bancos 1.405.000,00

Provisión por desmantelamiento 160.000,00

P/r. la compra de una maquinaria para el área de

producción.

Nov. 8 ------------------------xx---------------------

Capacitación al personal 3.000,00

Promoción y publicidad 5.000,00

IVA compras 960,00

Bancos 8.960,00

P/r. el pago de la capacitación a operarios y

publicidad efectuada con motivo de la instalación de
una nueva maquinaria para el área de producción.

Noviembre 10, 20X7. Según factura 001-001-000000435 se adquiere un

equipo de computación en $1.000,00 más IVA, el total se cancela con cheque.

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Nov. 10 -----------------------xx---------------------

Equipos de computación 1.000,00

IVA compras 120,00

Bancos 1.120,00

P/r. la compra de un equipo de computación, según factura

001-001-000000435 se cancela con cheque.

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Noviembre 12, 20X7. Según factura 001-002-000000654 se adquiere a
crédito varios muebles para la oficina por $300,00, el valor del IVA se cancela
en efectivo.

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Nov. 12 -----------------------xx---------------------

Muebles y enseres 300,00

IVA compras 36,00

Otras cuentas y documentos por pagar 300,00

Caja 36,00

P/r. la compra de varios muebles de oficina a crédito, el valor del

IVA se cancela en efectivo, según factura 001-002-000000654.

Noviembre 15, 20X7. Según factura 002-002-000003456 se compra un

vehículo por $15.000,00 más IVA, el total se cancela con cheque.

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Nov. 15 -----------------------xx---------------------

Vehículos 15.000,00

IVA compras 1.800,00

Bancos 16.800,00

P/r. la compra de un vehículo según factura 002-002-

000003456, se cancela con cheque.

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Noviembre 20, 20X7. Se obtiene el registro de la propiedad por la compra de
2 2
un inmueble (construcción 200 m , terreno 150 m ) adquirido en $105.000,00.
Los gastos de legalización ascienden a $2.500,00 por impuestos y $500,00 por
honorarios profesionales más IVA. Según el avalúo catastral, el valor del
2 2
terreno es $250,00/m y de la construcción $352,50/m .

Costo total de adquisición $108.000,00

2
Valor de la construcción (200m ) $70.500,00
2
Valor del terreno (150m ) $37.500,00

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Nov. 20 -----------------------xx---------------------

Edificios 70.500,00

Terreno 37.500,00

IVA compras 60,00

Bancos 108.060,00

P/r. la compra de un inmueble con una construcción de

2 2
200 m y terreno de 150 m , registro de la propiedad
20X7-11-1946, se cancela con cheque.

4.8.2. Depreciación de Propiedades, Planta y Equipo

Los elementos de propiedades, planta y equipo se depreciarán de forma
separada cada parte de un elemento que tenga un costo significativo con
relación al costo total del elemento (NIC 16, párrafo 43).

La depreciación de un activo iniciará cuando esté disponible para su uso; es

decir, cuando el activo se encuentre apto.
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El cargo por depreciación de cada periodo se reconocerá en el resultado del
periodo, salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo (NIC
16, párrafo 48).

Importe depreciable y periodo de depreciación

El importe depreciable de un activo se distribuirá de forma sistemática a lo

largo de su vida útil (NIC 16, párrafo 50).

El valor residual y la vida útil de un activo se revisarán, como mínimo, al

término de cada periodo anual y, si las expectativas difieren de las
estimaciones previas, los cambios se contabilizarán como un cambio en una
estimación contable, de acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en
las Estimaciones Contables y Errores (NIC 16, párrafo 51).

La vida útil de un activo se definirá en términos de la utilidad que se espere que

aporte a la entidad. La política de gestión de activos llevada a cabo por la
entidad podría implicar la disposición de los activos después de un periodo
específico de utilización, o tras haber consumido una cierta proporción de los
beneficios económicos incorporados a los mismos. Por tanto, la vida útil de un
activo puede ser inferior a su vida económica. La estimación de la vida útil de
un activo, es una cuestión de criterio, basado en la experiencia que la entidad
tenga con activos similares (NIC 16, párrafo 57).

La vida económica de un elemento de propiedades, planta y equipo está

determinada por la cantidad de flujos de efectivo que la empresa espera recibir
del bien.

Ejemplo:

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Figura 16. Vida económica de un elemento de propiedades planta y equipo.
Fuente: IASB, (2015). NIC 16 Propiedades, planta y equipo.

Depreciación acumulada

Es el valor acumulado a una fecha determinada, de la distribución sistemática

del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil, considerando
para el efecto el tiempo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de
la entidad o el número de unidades de producción o similares que se espera
obtener del mismo por parte de la entidad.

Método de depreciación

El método de depreciación utilizado reflejará el patrón con arreglo al cual se

espera que sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios
económicos futuros del activo (NIC 16, párrafo 60).

El método de depreciación aplicado a un activo se revisará, como mínimo, al

término de cada periodo anual y, si hubiera habido un cambio significativo en el
patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros
incorporados al activo, se cambiará para reflejar el nuevo patrón. Dicho cambio
se contabilizará como un cambio en una estimación contable, de acuerdo con
la NIC 8 (NIC 16, párrafo 61).

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Según NIC 16, párrafo 62 pueden utilizarse diversos métodos de depreciación
para distribuir el importe depreciable de un activo de forma sistemática a lo
largo de su vida útil. Entre los métodos de depreciación, se citan:

Figura 17. Métodos de depreciación.

Fuente: IASB, (2015). NIC 16 Propiedades, planta y equipo, párrafo 62.

La entidad elegirá el método que refleje fielmente el patrón esperado de

consumo de los beneficios económicos futuros incorporados al activo.

Dicho método se aplicará uniformemente en todos los periodos, a menos que

se haya producido un cambio en el patrón esperado de consumo de dichos
beneficios económicos futuros.

Contabilización de la depreciación

El registro contable de la depreciación por cada clase de elementos de

propiedades, planta y equipo, mediante los diferentes métodos de cálculo, se
realiza debitando una cuenta de gasto (depreciación por cada clase de
elemento) y acreditando una cuenta reguladora del activo (depreciación
acumulada, por cada clase de elemento).

Cuenta depreciación

Es una cuenta de gasto que registra el cargo por depreciación en el ejercicio

económico de cada uno de los elementos de propiedades, planta y equipo.
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 Se debita por el gasto de la depreciación de cada clase de elemento
de propiedades, planta y equipo.
Se acredita por corrección de errores y por cierre de las cuentas de
gasto al final del ejercicio.
Saldo deudor.

Cuenta depreciación acumulada

Es una cuenta de reguladora del activo que acumula los abonos por
depreciación durante la vida útil de cada uno de los elementos de propiedades,
planta y equipo.

Se acredita:

Por el registro de la depreciación de cada clase de elemento de

propiedades, planta y equipo, por cualquiera de los métodos de
depreciación.
Por la aplicación del método de revaluación.
Por corrección de errores en el registro de la depreciación.

Se debita:

Por la transferencia de los elementos de propiedades, planta y equipos

a activos no corrientes mantenidos para la venta.
Por la aplicación del método de revaluación.
Por la corrección de errores en el registro del gasto depreciación.
Por la baja, venta o donación del activo.

Saldo acreedor.

El estudio de los métodos de depreciación, se presenta a continuación:

1. Método lineal

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 El método lineal, conocido comúnmente como método de línea recta
consiste en distribuir linealmente el valor depreciable de un elemento de
propiedades, planta y equipo a lo largo de su vida útil. Este método es el
más utilizado; sin embargo, se considera que presenta inconvenientes de
orden técnico porque se asume que el activo no produce en las mismas
condiciones durante la vida útil.

Para calcular la depreciación, previamente se determina el importe

depreciable del bien.

Para el cálculo de la depreciación por el método lineal se aplica la fórmula:

Ejemplo:

Diciembre 31, 20X7. La empresa “Santo Domingo Cía. Ltda.” calcula la

depreciación anual de un vehículo adquirido el 1 de septiembre/20X7, con
la siguiente información:

Costo del vehículo $15.000,00

Valor residual estimado $3.000,00
Vida útil esperada 8 años
Método de depreciación Lineal

Importe depreciable = Costo del activo - valor residual

= $15.000,00 - $3.000,00

= $12.000,00

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 Depreciación al 31/12/20X7 = $500,00 (4 meses)

Para llevar el control de la depreciación durante cada uno de los años de

vida útil del bien, es conveniente elaborar una tabla de depreciación.

Empresa “Santo Domingo Cía. Ltda.”

Tabla de depreciación de Propiedades, planta y equipo
Categoría: Vehículo
Método de depreciación: Lineal

Depreciación Depreciación Valor según libros al final del

Periodo en
anual acumulada año
años
USD USD USD

0 15.000,00

1 1.500,00 1.500,00 13.500,00

2 1.500,00 3.000,00 12.000,00

3 1.500,00 4.500,00 10.500,00

4 1.500,00 6.000,00 9.000,00

5 1.500,00 7.500,00 7.500,00

6 1.500,00 9.000,00 6.000,00

7 1.500,00 10.500,00 4.500,00

8 1.500,00 12.000,00 3.000,00

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

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 Dic. 31 -----------------------xx---------------------

Depreciación de vehículos 500,00

Depreciación acumulada de vehículos 500,00

P/r. la depreciación del vehículo por el método lineal, por 4

meses.

El registro contable de la depreciación se realizará en forma mensual para

reflejar razonablemente el valor en libros del activo.

2. Método de depreciación decreciente

Este método de depreciación, también se conoce con el nombre de suma

de dígitos, se caracteriza porque el activo se deprecia en un monto mayor
en los primeros años de vida útil y disminuye en los últimos años; se aplica
para aquellos bienes que tienen un desgaste acelerado en los primeros
años, ya que se asume que en este periodo el activo trabaja a su máxima
capacidad y luego disminuye.

Para el cálculo de la depreciación, previamente se determina el importe

depreciable:

El procedimiento para el cálculo de la depreciación es el siguiente:

a. Se numera los periodos de vida útil, iniciando desde el 1.

b. Se realiza la sumatoria de los dígitos de todos los periodos de
vida útil. Ejemplo: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 … = 15
c. Se determina un factor de cálculo, donde el numerador es el
número de periodos iniciando por el último dígito y el denominador
es la suma de los periodos (literal b)

Ejemplo:

Periodo Factor de cálculo

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 0

1 5/15

2 4/15

3 3/15

4 2/15

5 1/15

d. Para calcular la depreciación, se multiplica el factor de

depreciación de cada periodo por el importe depreciable del
activo.

Ejemplo:

Diciembre 31, 20X7. La empresa “Santo Domingo Cía. Ltda.” calcula

la depreciación por el método de depreciación decreciente con la
siguiente información:

Costo del vehículo (1 enero/20X7) $15.000,00

Valor residual estimado $3.000,00
Vida útil esperada 5 años

Importe depreciable = Costo del activo - valor residual

= $15.000,00 - $3.000,00
= $12.000,00

Empresa “Santo Domingo Cía. Ltda.”

Tabla de depreciación de Propiedades, planta y equipo
Categoría: Vehículos
Método de depreciación: Decreciente
Depreciación Depreciación Valor en libros al
No. Factor de Cálculo de la
anual acumulada final del año
periodos cálculo depreciación
USD USD USD

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 0 15.000,00

5/15 = 0.333*
1 5/15 4.000,00 4.000,00 11.000,00
12.000,00

4/15 = 0.266*
2 4/15 3.200,00 7.200,00 7.800,00
12.000,00

3 3/15 3/15 = 0.20 * 12.000,00 2.400,00 9.600,00 5.400,00

2/15 = 0.133*
4 2/15 1.600,00 11.200,00 3.800,00
12.000,00

1/15 = 0.066*
5 1/15 800,00 12.000,00 3.000,00
12.000,00

∑ 15 ∑ 12.000,00

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Dic. 31 -----------------------xx---------------------

Depreciación vehículos 4.000,00

Depreciación acumulada vehículos 4.000,00

P/r. la depreciación del primer año del vehículo,

por el método decreciente.

3. Método de las unidades de producción

Este método de depreciación es utilizado especialmente para calcular la

depreciación de maquinarias y vehículos de uso intensivo, considerando el
potencial de productividad; es decir, el número de unidades a producir o el
número de kilómetros de recorrido que se estiman durante la vida útil del
bien.

Previamente se determina el importe depreciable:

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 La fórmula para el cálculo de la depreciación por el método de las
unidades de producción, para el caso de la maquinaria es:

Para el cálculo de la depreciación anual se multiplica el número de

unidades que se estiman producir cada año por la depreciación de cada
unidad.

La fórmula para el cálculo de la depreciación en el caso de vehículos es:

Ejemplo:

Diciembre 31, 20X7. La Empresa “Santo Domingo Cía. Ltda.” calcula la

depreciación de un vehículo, con la siguiente información:

Marca Mazda
Costo del vehículo $15.000,00
Valor residual estimado $3.000,00
Vida útil esperada 10 años
Estimación de km a recorrer durante la vida útil 600.000 km

Estimación de kilómetros

Kilómetros de
Años
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 Años recorrido estimados

1 110.000

2 100.000

3 80.000

4 70.000

5 65.000

6 55.000

7 45.000

8 35.000

9 25.000

10 15.000

Total 600.000

Importe depreciable = Costo del activo – valor residual

= $15.000,00 - $3.000,00
= $12.000,00

Empresa “Santo Domingo Cía. Ltda.”

Tabla de depreciación de Propiedades, planta y equipo
Categoría: Vehículo

Depreciación por km $
Método de depreciación: km recorridos
0,02

Kilómetros
estimados por
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 Periodo año Depreciación anual (km estimados acumulada final del
en años por año * depreciación por km) año

USD USD USD

0 15.000,00

1 110.000 2.200,00 2.200,00 12.800,00

2 100.000 2.000,00 4.200,00 10.800,00

3 80.000 1.600,00 5.800,00 9.200,00

4 70.000 1.400,00 7.200,00 7.800,00

5 65.000 1.300,00 8.500,00 6.500,00

6 55.000 1.100,00 9.600,00 5.400,00

7 45.000 900,00 10.500,00 4.500,00

8 35.000 700,00 11.200,00 3.800,00

9 25.000 500,00 11.700,00 3.300,00

10 15.000 300,00 12.000,00 3.000,00

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Dic. 31 -----------------------xx---------------------

Depreciación vehículos 2.200,00

Depreciación acumulada vehículos 2.200,00

P/r. la depreciación del primer año del vehículo, de

acuerdo a los kilómetros recorridos.

4.8.3. Deterioro del valor

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Con el transcurso del tiempo, un elemento de propiedades, planta y equipo
puede deteriorarse; por tanto, ver disminuido su valor. Para medir este efecto,
se aplica lo dispuesto en la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos, emitida
por el IASB (2015). Dicha norma explica cómo debe proceder la entidad para
la revisión del importe en libros de sus activos, cómo determinar el importe
recuperable de un activo y cuándo debe proceder a reconocer, o en su caso,
revertir, las pérdidas siempre que haya evidencia objetiva y suficiente de
deterioro del valor (párrafo 63).

El deterioro del valor de un elemento de propiedades, planta y equipo

registra las evidencias de la disminución del valor del bien de propiedad de la
empresa. La estimación de las pérdidas debe realizarse en forma sistemática
en el tiempo; en caso de posteriores recuperaciones de valor, las correcciones
de valor por deterioro deben reducirse.

Para la contabilización del deterioro, se debita la cuenta de gasto y se acredita

una cuenta reguladora del activo.

Deterioro propiedades, planta y equipo

Es una cuenta de gasto que registra el valor del deterioro de cada elemento de
propiedades, planta y equipo, durante el ejercicio económico.

Se debita por el gasto del deterioro estimado en cada periodo.

Se acredita cuando se reversa el registro de deterioro debido a que ya
no existen las causas que determinaron el reconocimiento del deterioro.
Saldo deudor, representa el saldo del deterioro de los elementos de
propiedades, planta y equipo en el periodo.

Deterioro acumulado de propiedades, planta y equipo

Es una cuenta reguladora del activo, por cada uno de los elementos de
propiedades, planta y equipo que registra valor acumulado del deterioro.

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 Cuando se reversa el registro de deterioro debido a que no
existen las causas que determinaron el reconocimiento del
deterioro.
Por la baja, venta o donación de elementos de propiedades,
planta y equipo. deteriorados.
Por la transferencia de elementos de propiedades, planta y
equipo a la cuenta activos no corrientes mantenidos para la
venta deteriorados.
Saldo acreedor, representa el saldo acumulado del deterioro de los
elementos de propiedades, planta y equipo.

Ejemplo:

Marzo 1, 20X7. Según factura 002-002-000007488 la empresa “El Mirador

Cía. Ltda.” compra muebles para instalar el almacén de la empresa, en
$30.000,00 más IVA, se cancela con cheque.

Se estima una vida útil de 5 años, un valor residual del 20% del costo del bien
y el método de depreciación que se aplica es línea recta.

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Marzo 1 -----------------------xx---------------------

Muebles y enseres 30.000,00

IVA compras 3.600,00

Bancos 33.600,00

P/r. la compra de muebles para el almacén, según factura

002-002-000007488, se cancela con cheque.

Cálculo de la depreciación de muebles y enseres:

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Cálculo de la depreciación de muebles y enseres:

Costo de adquisición $30.000,00

Valor residual estimado $6.000,00
Vida útil esperada 5 años

Importe depreciable = Costo del activo - valor residual

= $30.000,00 - $6.000,00
= $24.000,00

Noviembre 30, 20X7. Por cambio de línea de negocio, se procede a

remodelar el almacén; por consiguiente, es necesario adquirir otro tipo de
muebles, por lo que se decide vender los muebles adquiridos anteriormente.
Se tiene una oferta en firme por $20.000,00.

Desde la fecha de compra (1 de marzo/20X7) hasta la fecha de remodelación

(30 de noviembre 20X7) han transcurrido 9 meses; por tanto, los saldos de las
cuentas del activo a esta fecha son:

Depreciación acumulada al 30/11/ 20X7 $400 * 9 meses = $3.600,00

Saldo en libros al 30/11/ 20X7 $26.400,00
Valor recuperable (Valor estimado de venta) $20.000,00
Deterioro $6.400,00

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 DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Nov. 30 -----------------------xx---------------------

Depreciación muebles y enseres 3.600,00

Depreciación acumulada muebles y enseres 3.600,00

P/r. la depreciación de muebles y enseres por 9 meses, por

el método lineal.

A la fecha de la remodelación y dada la decisión de la gerencia de vender los

muebles, se estima el valor de uso o de recuperación en $20.000,00; por
consiguiente, se evalúa el deterioro del activo, considerando el menor entre el
valor en libros y el valor recuperable, determinando un deterioro de $6.400,00.

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Nov. 30 -----------------------xx---------------------

Deterioro muebles y enseres 6.400,00

Deterioro acumulado muebles y enseres 6.400,00

P/r. el deterioro de los muebles y enseres.

4.8.4. Medición posterior

Conforme se analizó en la NIC 16, en la medición posterior la entidad debe
determinar en la política contable uno de los dos métodos:

Método del costo. Cuando la entidad aplique el método del costo en

el reconocimiento posterior, al final del ejercicio se mantiene el costo
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 de los activos al valor en libros (costo de adquisición - depreciación
acumulada – deterioro acumulado).

Método de revaluación. Solamente, si el valor justo se puede medir

en forma confiable. El método de revaluación, se aplica a clases
similares de activos o activos de la misma categoría y con suficiente
frecuencia para que el valor en libros sea similar o cercano al valor
justo. Para determinar el valor justo o razonable es necesario contratar
personal especializado en avalúos de propiedades, planta y equipo.

En cualquier método (costo o revaluación) que se aplique, al valor en libros se

resta la depreciación acumulada y el deterioro acumulado.

Cuando la entidad aplique el método de revaluación a un elemento de

propiedades, planta y equipo, la depreciación acumulada en la fecha de la
revaluación puede ser tratada de cualquiera de las siguientes maneras:

a. Reexpresada proporcionalmente en el costo y en la depreciación

acumulada.
b. Eliminada contra el costo del activo, este método se utiliza
habitualmente en edificios.

Los incrementos por revaluación sobre el costo depreciado, normalmente se

registran en una cuenta de reserva de revaluación en el patrimonio, en el grupo
de Otros Resultados Integrales (ORI); en cambio, las disminuciones se
reconocen como un gasto en el estado de resultados.

Cuando existan disminuciones sobre revaluaciones efectuadas en ejercicios

anteriores que incrementaron el valor del patrimonio, estas disminuciones
reversarán tales incrementos y la diferencia se contabilizará como gasto en el
estado de resultados.

Ejemplo de revaluación reexpresada proporcionalmente en el costo y en

la depreciación acumulada:
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La política contable de la empresa para la clase de edificios es la siguiente:

Valor residual estimado 30% del costo

Vida útil esperada 35 años
Método de depreciación lineal
Método de reconocimiento posterior: revaluación reexpresada
proporcionalmente en el costo y en la depreciación acumulada.

Diciembre 31, 20X7. En el informe de avalúo del edificio, consta $90.000,00

como valor de realización.

Aplicando el tratamiento de la depreciación acumulada reexpresada

proporcionalmente, se presenta los cálculos y el registro contable de la
revaluación del activo al final del primer ejercicio económico, de acuerdo a la
siguiente información:

Costo de adquisición al 1 de marzo/20X7 $80.000,00

Costo revaluado al 31 de diciembre/20X7 $90.000,00
Vida útil esperada 35 años

Valor residual estimado 30% del costo del bien = $80.000,00 * 30% = $
24.000,00

Depreciación por el método lineal

Importe depreciable = Costo del activo – valor residual

= $80.000,00 - $24.000,00
= $56.000,00

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Depreciación año 20X7. Marzo a diciembre $133,33 * 10 meses = $1.333,33

Registro contable de la adquisición

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Marzo 1 -----------------------1---------------------

Edificios 80.000,00

Bancos 80.000,00

P/r. la compra de una casa donde funcionarán las oficina

de la empresa, se cancela con cheque.

Registro contable de la depreciación en el primer ejercicio económico

(marzo a diciembre 20X7)

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Dic. 31 -----------------------2---------------------

Depreciación edificios 1.333,33

Depreciación acumulada edificios 1.333,33

P/r. la depreciación de la casa, de marzo a diciembre/20X7,

correspondiente al primer ejercicio económico.

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Cálculo del ajuste por revaluación

Costo histórico del edificio $80.000,00

( - ) Depreciación acumulada histórica $1.333,33
Valor en libros $78.666,67
Valor revaluado $90.000,00
Ajuste por revaluación $11.333,33
Factor de ajuste 0.1440677 (*)

(*) Para factor el porcentaje de ajuste, se aplica la siguiente proporción:

Cálculo del valor proporcional de revaluación

Valor en Ajuste Valor

Concepto libros al proporcional por ajustado al
31-dic-20X7 revaluación (*) 31-dic-20X7

USD USD USD

Costo del edificio 80.000,00 11.525,42 91.525,42

(-) Depreciación acumulada 1.333,33 192,09 1.525,42

Valor en libros 78.666,67 11.333,33 90.000,00

(*) Los valores del ajuste corresponden a la multiplicación del valor en libros
por el factor de ajuste (0,1440677).

El registro contable por la revaluación al final del primer ejercicio económico

es:

DIARIO GENERAL
Año 20X7

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 Fecha Detalle Parcial Debe Haber
USD USD USD

Dic. 31 --------------3--------------

Edificios 11.525,42

Depreciación acumulada edificios 192,09

Ganancias por revaluación propiedades, planta y equipo

11.333,33
(ORI)*

P/r. la revaluación de la casa, aplicando el método de

reexpresión proporcional en el costo y en la depreciación
acumulada.

*ORI = Otros Resultados Integrales

Al final del primer ejercicio económico, luego de mayorizar los registros

contables anteriores, se presentan los siguientes saldos:

Costo revaluado del edificio $91.525,42

( - ) Depreciación acumulada revaluada $1.525,42
Valor en libros revaluado $90.000,00

Al comparar el valor de revaluación con el valor en libros antes de la

revaluación $78.666,67, se determina la diferencia de $11.333,33 (asiento
contable 3), que constituye el ajuste por revaluación.

Mayorización

Año 20X7
Depreciación edificios
Edificios
(gasto)

(Mar. 1) $80.000,00 ________ (Dic.31) $1.333,33 ________

(Dic. 31) 11.525,42

91.525,42 1.333,33

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Saldo deudor $91.525,42 Saldo deudor $1.333,33

Ganancias por
Depreciación
revaluación propiedades,
acumulada edificios
planta y equipo

________ $1.333,33 (Dic.31) ________ $11.333,33 (Dic. 31)

192,09 (Dic. 31)

1.525,42 11.333,33

Saldo acreedor $1.525,42 Saldo acreedor $11.333,33

Para el cálculo de la depreciación del edificio para los siguientes ejercicios

económicos, se considera el costo revaluado del edificio al 31/12/20X7, los
años de vida útil remanentes y el mismo porcentaje de valor residual, tal como
se demuestra a continuación:

Costo revaluado del edificio al 31/12/ 20X7 $91.525,42

Valor residual estimado 30% $27.457,63

Importe depreciable = Costo revaluado - valor residual

= $91.525,42 – $27.457,63
= $64.067,79

Vida útil esperada 35 años

Vida útil remanente 34 años, 2 meses (410 meses)

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En este ejemplo, el gasto de depreciación del segundo ejercicio económico es
$1.875,12, este valor se depreciará por 410 meses siguientes, que es el
tiempo remanente de vida útil.

Ejemplo de revaluación con eliminación de la depreciación acumulada

contra el costo del activo:

Marzo 1, 20X7. La empresa “El Mirador Cía. Ltda.” compra una casa donde
funcionarán las oficinas de la empresa en $80.000,00, se cancela con cheque.

En la política contable de propiedades, planta y equipo, para la clase de

edificios, la empresa ha establecido la estimación, método de depreciación y
reconocimiento siguientes:

Valor residual estimado 30% del costo

Vida útil esperada 35 años
Método de depreciación lineal
Método de reconocimiento posterior: revaluación con eliminación de la
depreciación acumulada contra el costo del activo.

Diciembre 31, 20X7. Se contrata un perito valuador, para que determine el

valor razonable del edificio a esta fecha, en el informe respectivo consta
$90.000,00 como valor de realización del edificio.

Aplicando el tratamiento de eliminación de la depreciación acumulada contra el

costo del activo, se presenta los cálculos y el registro contable de la
revaluación del activo al final del primer ejercicio económico, se considera la
siguiente información:

Costo de adquisición al 1 de marzo/20X7 $80.000,00

Costo revaluado al 31 de diciembre/20X7 $90.000,00
Vida útil esperada 35 años

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Valor residual estimado 30% del costo del bien = $80.000,00 * 30% =
$24.000,00

Cálculo de la depreciación por el método lineal

Importe depreciable = Costo del activo – valor residual

= $80.000,00 - $24.000,00
= $56.000,00

Depreciación año 20X7. Marzo a diciembre $133,33 * 10 meses = $1.333,33

Registro contable de la adquisición

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Marzo 1 ------------1------------

Edificios 80.000,00

Bancos 80.000,00

P/r. la compra de una casa donde funcionarán las oficina

de la empresa, se cancela con cheque.

Registro contable de la depreciación en el primer ejercicio económico

(marzo a diciembre 20X7)

DIARIO GENERAL
Año 20X7
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 Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Dic.
-----------------2-----------------
31

Depreciación edificios 1.333,33

Depreciación acumulada edificios 1.333,33

P/r. la depreciación de la casa de marzo a diciembre/20X7,

correspondiente al primer ejercicio económico.

Cálculo del ajuste por revaluación

Costo histórico del edificio $80.000,00

(-) Depreciación acumulada histórica $1.333,33
Valor en libros $78.666,67

Previo al registro del ajuste de revaluación, se anula el saldo de la depreciación

acumulada contra el activo fijo:

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Dic. 31 -----------------3 -----------------

Depreciación acumulada edificios 1.333,33

Edificios 1.333,33

P/r. la eliminación de la depreciación acumulada contra el

costo del edificio.

Valor revaluado al 31 de diciembre/20X7, según informe del perito $90.000,00

Ajuste por revaluación

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Valor revaluado $90.000,00
(-) Valor en libros $78.666,67
Valor del ajuste $11.333,33

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Dic. 31 -------------------4 ----------------

Edificios 11.333,33

Ganancias por revaluación propiedades, planta y equipo

11.333,33
(ORI)

P/r. la diferencia del nuevo costo por revalúo de la casa con

cargo a otros resultados integrales (ORI).

Al final del primer ejercicio económico, luego de mayorizar los registros

contables anteriores, el valor en libros del edificio revaluado es $90.000,00.

Al comparar el valor de revaluación con el valor en libros antes de la

revaluación $78.666,67, se determina la diferencia de $11.333,33 (asiento
contable 4), que constituye el ajuste por revaluación.

Mayorización
Año: 20X7
Depreciación edificios
Edificios
(gasto)

(Marzo 1) $80.000,00 $1.333,33 (Dic. 31) (Dic. 31) $1.333,33 ________

(Dic.31) 11.333,33

91.333,33 1.3