Unidad 7 – El Impuesto sobre el Valor Añadido I 2

Sugerencias didácticas
El objetivo más importante de esta primera unidad dedicada al Impuesto sobre el Valor
Añadido es introducir al alumno en el estudio del principal impuesto indirecto del
Sistema Tributario Español.
La unidad se inicia con una introducción al IVA donde se analiza la naturaleza y ámbito
de aplicación del impuesto y, de forma muy superficial, el funcionamiento general del
mismo.
A continuación, se analizan los diferentes tipos de operaciones que nos podemos
encontrar en relación al IVA: operaciones sujetas, operaciones no sujetas y operaciones
exentas. Se exponen las características de cada una de ellas y un listado de las
operaciones más significativas. Posteriormente, se analiza el sujeto pasivo del impuesto y
se continúa estudiando la liquidación del mismo, determinando el devengo, la base
imponible, los tipos impositivos establecidos por la Ley y las deducciones y
devoluciones.
Al final de la unidad se dedica un apartado al estudio del IVA en las operaciones
intracomunitarias.
A lo largo de la unidad se plantean ejemplos y casos prácticos solucionados para facilitar
la asimilación de los contenidos por parte de los alumnos.
Para finalizar, se proponen diversas actividades (resueltas en este solucionario) que han
sido cuidadosamente seleccionadas en cuanto a nivel y contenido y actividades finales
(resueltas también en este solucionario) que sirven para repasar los contenidos estudiados
con anterioridad, detectar conceptos no asimilados correctamente y corregir las posibles
desviaciones detectadas en el proceso de aprendizaje. Además, se incluye un caso
práctico final (resuelto también en este solucionario) que engloba todos los contenidos
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estudiados en la unidad. Por último, se propone un test de evaluación para que los
alumnos comprueben el grado de asimilación de los contenidos estudiados.
Para trabajar los contenidos se recomienda recurrir a ejemplos reales para que los
alumnos identifiquen lo que realizan en todo momento con la actividad empresarial.
Otros materiales interesantes que se pueden utilizar en el aula como materiales
complementarios son:
– Presentaciones multimedia en PowerPoint: diseñadas para apoyar las explicaciones en
el aula con ayuda de un ordenador y un proyector.
– GATE: permite generar evaluaciones tipo test conforme a unos criterios determinados.
– BLINK: donde se encuentra la unidad digital y el material complementario de dicha
unidad. Para realizar una introducción de los contenidos de la unidad se puede utilizar el
esquema inicial de la unidad disponible en BLINK.
A continuación, se muestra una tabla resumen con todos los recursos para esta unidad:

Recursos de la Unidad 7

ADVANTAGE:
− Proyecto curricular y programaciones de aula.
− Presentaciones multimedia.
− Solucionario.
− Proyecto final 2 y su solucionario.
GATE:
− Preguntas de evaluación tipo test.
BLINK:
− Unidad digital.
− Actividades interactivas.
− Material de apoyo:
• Esquema inicial de la unidad.
 Unidad 7 – El Impuesto sobre el Valor Añadido I 3

Solucionario a las actividades propuestas

Página 140 1 >> El Impuesto sobre el Valor Añadido

1·· La empresa JCP, SA, se dedica a la compraventa del artículo “P”.
Realiza las compras en Alemania y Japón y distribuye el producto en la
España peninsular. Además, ofrece el servicio de transporte de los
productos vendidos hasta el domicilio del cliente.

Clasifica las operaciones a efectos del IVA.

Las operaciones que realiza la empresa JCP, SA, tienen la siguiente

consideración a efectos de aplicación del IVA:
− Compras en Alemania: adquisición intracomunitaria.
− Compras a Japón: importación.
− Venta del producto en la España peninsular: entrega de bienes.
− Servicio de transporte de los productos vendidos hasta el domicilio del cliente:
prestación de servicios.

2 >> Tipos de operaciones en el IVA

2·· Clasifica las siguientes operaciones en no sujetas, sujetas y no
exentas, exentas plenas y exentas limitadas:
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a) Ventas a un cliente de Cuenca.

Operación sujeta.
b) Ventas a un cliente canario.
Operación exenta plena. Entregas a Canarias.
c) Abono de la nómina del mes a los trabajadores.
Operación no sujeta.
d) Prestación de servicio de transporte de mercaderías que la empresa ha
vendido con anterioridad.
Operación sujeta.
e) Suministros.
Operación sujeta.
f) Compra de una impresora.
Operación sujeta.
g) Ingresos financieros por los intereses de una c/c.
Operación exenta limitada.
h) Ingresos por cursos impartidos sobre el IVA.
Operación exenta limitada.
i) Venta de mobiliario usado.
Operación sujeta.
j) Pago de una campaña publicitaria.
Operación sujeta.
k) Exportaciones a Japón.
Operación exenta plena. Exportaciones.
l) Alquiler de oficina y almacén.
Operación sujeta.
 Unidad 7 – El Impuesto sobre el Valor Añadido I 4

m) Descuentos por pronto pago por ventas.

Operación sujeta.
n) Devolución de ventas de mercaderías.
Operación sujeta.
o) Importaciones de Estados Unidos.
Operación sujeta. Importaciones.
p) Compras a Holanda.
Operación sujeta. Adquisición intracomunitaria.
q) Ventas a Italia.
Operación exenta plena. Entrega intracomunitaria.
r) Compras a una empresa de Tenerife.
Operación sujeta. Importación.

3·· Comenta el tratamiento que recibirán las siguientes operaciones según

el IVA.
a) Doña Ana Cruz recibe la factura de su dentista.
Las prestaciones de servicios realizadas por odontólogos están incluidas
entre las operaciones exentas limitadas, por lo que el dentista no podrá
repercutir IVA en la factura que recibirá Doña Ana Cruz. Además, no podrá
deducirse el IVA soportado en las adquisiciones relacionadas con esta
operación.
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b) La empresa LEOVIC, SA, situada en Madrid, realiza una venta de

mercancías a Brasil.
Las ventas de empresarios españoles a empresas situadas en países que no
pertenecen a la Unión Europea tienen la condición de operaciones exentas
plenas (exportación). La empresa española no podrá repercutir el IVA en las
facturas que emita, pero sí podrá deducirse el IVA soportado en la
adquisición de dichas mercaderías.
c) Doña Pilar Caballero recibe la factura de la guardería a la que acude a
diario su hijo Álvaro.
La educación de la infancia está incluida entre las operaciones exentas
limitadas contempladas por la Ley del IVA, por lo que la guardería no podrá
repercutir el IVA en la factura que recibirá Doña Pilar Caballero. Además, no
podrá deducirse el IVA soportado en las adquisiciones relacionadas con esta
operación.
d) La empresa NEMADE, SA, reparte entre sus clientes bolígrafos con el
logotipo de la empresa.
Las entregas sin contraprestación de objetos de carácter publicitario tienen la
condición de operaciones no sujetas al IVA. La empresa no deberá tributar
por ellas, ya que no forman parte del hecho imponible del impuesto.
e) Doña Sandra de Prado cobra su nómina del mes.
Los servicios prestados por personas físicas en régimen de dependencia
derivado de relaciones laborales tienen la condición de operaciones no
sujetas al IVA. La empresa no deberá tributar por ellas, ya que no forman
parte del hecho imponible del impuesto.
 Unidad 7 – El Impuesto sobre el Valor Añadido I 5

f) La empresa TRASLADO VELOZ, SL, cuya actividad es el transporte de

enfermos en ambulancia, factura un servicio de traslado a un paciente.
El transporte de enfermos o heridos en ambulancias está incluido entre las
operaciones exentas limitadas contempladas por la Ley del IVA, por lo que la
empresa TRASLADO VELOZ, SL, no podrá repercutir IVA en la factura que
recibirá el paciente. Además, no podrá deducirse el IVA soportado en las
adquisiciones relacionadas con esta operación.
g) La empresa PICAR, SA, situada en Burgos, vende mercaderías a una
empresa canaria.
Las ventas de empresarios españoles a empresas situadas en las Islas
Canarias tienen la condición de operaciones exentas plenas. La empresa
situada en Burgos no podrá repercutir el IVA en las facturas que emita, pero
sí podrá deducirse el IVA soportado en la adquisición de dichas mercaderías.
h) Don Miguel Ángel Iglesias compra sellos de correos para enviar las
felicitaciones navideñas.
Las entregas de sellos de Correos y efectos timbrados de curso legal en
España por importe no superior a su valor facial están incluidas entre las
operaciones exentas limitadas contempladas por la Ley del IVA. Don Miguel
Ángel Iglesias solo pagará el importe de los sellos, sin que se le pueda
repercutir IVA.
i) La empresa JCP, SA, paga la cuota del mes de marzo del préstamo
recibido del Banco Ubezana.
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La concesión de préstamos está incluida entre las operaciones financieras

exentas limitadas contempladas por la Ley del IVA, por lo que el Banco
Ubezana no podrá repercutir IVA a la empresa JCP, SA, por el pago de la
cuota para la devolución de dicho préstamo.

3 >> Sujeto pasivo del IVA

4·· Indica quién es el sujeto pasivo del IVA en las siguientes operaciones
realizadas por la empresa VICTORIA, SA, situada en Cuenca:
a) Vende mercaderías a la empresa CLAUDIASA situada en Salamanca.
b) Contrata el transporte de las mercaderías anteriores a la empresa LA
RÁPIDA, SA.
c) Compra mercaderías a la empresa HOLAND, SA, situada en Ámsterdam.
d) Compra mercaderías a la empresa MÉXICAM, SA, situada en México.

Los sujetos pasivos del IVA en las operaciones realizadas por la empresa
VICTORIA, SA, situada en Cuenca, son:
− Venta de mercaderías a la empresa CLAUDIASA situada en Salamanca: el
sujeto pasivo será la empresa VICTORIA, SA, ya que es la persona jurídica
que realiza las entregas de bienes.
− Transporte de las mercaderías anteriores por la empresa LA RÁPIDA, SA: el
sujeto pasivo sería la empresa LA RÁPIDA, SA, que es la encargada de prestar
el servicio de transporte.
− Compra de mercaderías a la empresa HOLAND, SA, situada en Ámsterdam: el
sujeto pasivo será la empresa VICTORIA, SA, ya que es la empresa situada en
el territorio peninsular español que realiza la adquisición intracomunitaria de
bienes.
 Unidad 7 – El Impuesto sobre el Valor Añadido I 6

− Compra de mercaderías a la empresa MÉXICAM, SA, situada en México: el

sujeto pasivo será la empresa VICTORIA, SA, ya que es la empresa que
realiza la importación.

4 >> La liquidación del IVA

5·· Indica cuándo se devenga el IVA en las siguientes operaciones:
a) La empresa PICAR, SA, vende mercancías a la empresa SALCEDO, SA,
por valor de 3000 € el día 5 de febrero. El día 1 de febrero, SALCEDO,
SA, había anticipado 800 €. Las mercancías se entregan el día 10 de
febrero, la factura se emite el día 28 de febrero y el pago se realizará el
día 1 de abril.

El IVA se devengará en las siguientes fechas:

− El día 1 de febrero por la cantidad entregada como pago anticipado, es
decir, por 800,00 €.
− El día 10 de febrero, fecha en que las mercancías se ponen a disposición de
la empresa SALCEDO, SA, por el resto, es decir, por 2200,00 € (3000,00 –
800,00).
b) La empresa VICTORIA, SA, presta un servicio a la empresa CLAUDIASA
por importe de 500 € el día 14 de marzo, remitiéndole la factura el día 20
de marzo. El cobro se realizará el 30 de marzo.
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El IVA se devengará el día 14 de marzo, fecha en la que se presta el servicio

gravado.
c) La empresa PIRO, SA, realiza una compra a Bélgica por valor de 5000 €
el día 2 de abril. Recibe la mercancía y la factura el día 12 de abril. El
pago se realizará el día 30 de abril.
El IVA se devengará el día 12 de abril, momento en que se considera
efectuada la entrega de bienes en el territorio peninsular español.
d) La empresa KELSE, SA, compra mercancías a Brasil por importe de
10 000 € el día 5 de mayo. Las mercaderías llegan al aeropuerto Adolfo
Suárez Madrid Barajas el día 15 de mayo junto con la factura. KELSE,
SA, paga el IVA en la aduana el 17 de mayo y retira las mercancías ese
mismo día. El pago se realizará el día 30 de mayo.
El IVA se devengará el día 17 de mayo, día en que la empresa KELSE, SA,
paga el IVA en la aduana y retira las mercancías.

6·· Indica el efecto en la base imponible de los siguientes conceptos:

a) El importe de los envases y embalajes devueltos.
Reducen la base imponible.
b) Los descuentos concedidos con posterioridad a la realización de la
operación.
Reducen la base imponible.
c) Las comisiones.
Se incluyen en la base imponible.
d) Los transportes.
Se incluyen en la base imponible.
 Unidad 7 – El Impuesto sobre el Valor Añadido I 7

e) Los descuentos que se conceden en el momento en que la operación se

realiza.
No se incluyen en la base imponible.

Página 141 f) Los gastos de transporte pagados por la empresa vendedora por orden
de su cliente.
No se incluyen en la base imponible (suplidos).
g) Las devoluciones de ventas.
Reducen la base imponible.
h) Los seguros.
Se incluyen en la base imponible.
i) Los tributos (excepto el IVA).
Se incluyen en la base imponible.
j) El importe de los envases y embalajes cargado a los destinatarios de la
operación.
Se incluyen en la base imponible.

7·· La empresa ANIOL, SA, situada en Barcelona, realiza las siguientes

operaciones:

a) Vende mercaderías a la empresa LEOVIC, SA, situada en Madrid, por

importe de 2000 €. Incluye en factura un descuento comercial del 4 %,
gastos de transporte por valor de 100 € y envases con facultad de
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devolución valorados en 200 €.

b) Presta un servicio por importe de 600 €. Concede un descuento del 3 %
y paga 200 € por materiales por orden de su cliente.
c) La empresa LEOVIC, SA, devuelve los envases.
d) Compra mercaderías por importe de 4000 € a la empresa FRANCIN, SA,
situada en París. La factura incluye un 5 % de descuento comercial.
e) Compra mercaderías por importe de 10 000 € a la empresa JAPAND, SA,
situada en Tokio. La factura incluye un descuento comercial del 5 %,
paga por seguros 200 € y por carga y descarga 250 €. Los derechos de
importación ascienden a 500 €.

Determina la base imponible.

a) El importe de la base imponible será:
Importe total de la contraprestación 2000,00 €
− Descuento comercial −80,00 €
(4 % s/ 2000,00)
Gastos de transporte +100,00 €
Envases con facultad de devolución +200,00 €
Base imponible 2220,00 €

b) El importe de la base imponible será:

Importe total de la contraprestación 600,00 €
− Descuento comercial −18,00 €
(3 % s/ 600,00)
Base imponible 582,00 €

No se incluye en la base imponible el importe que paga por los materiales, ya

que es en nombre y por cuenta de su cliente en virtud de su mandato
expreso. Se trata de un suplido.
 Unidad 7 – El Impuesto sobre el Valor Añadido I 8

c) La base imponible calculada en el apartado a) se reducirá por el importe de

los envases que han sido objeto de devolución. El importe será:

Base imponible 2220,00 €

− Devolución de envases −200,00 €
Base imponible 2020,00 €

d) El importe de la base imponible de la adquisición intracomunitaria será:

Importe total de la contraprestación 4000,00 €

−Descuento comercial −200,00 €
(5 % s/ 4000,00)
Base imponible 3800,00 €

e) El importe de la base imponible de la importación será:

Importe total de la contraprestación 10 000,00 €
− Descuento comercial −500,00 €
(5 % s/ 10 000,00)
Gastos de seguros + 200,00 €
Gastos de carga y descarga + 250,00 €
Derechos de importación + 500,00 €
Base imponible 10 450,00 €
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8·· Indica el tipo de IVA que se deberá aplicar a los siguientes productos y
servicios:

a) Un ordenador.
Tipo general: 21 %.
b) Pan.
Tipo superreducido: 4 %.
c) Agua.
Tipo reducido: 10 %.
d) Unas gafas graduadas.
Tipo reducido: 10 %.
e) Unas gafas de sol.
Tipo general: 21 %.
f) Leche.
Tipo superreducido: 4 %.
g) Viviendas.
Tipo reducido: 10 %.
h) Las oficinas de una empresa.
Tipo general: 21 %.
i) Medicamentos para uso humano.
Tipo superreducido: 4 %.
j) Unos muebles.
Tipo general: 21 %.
k) Bolígrafos.
Tipo general: 21 %.
l) Transporte de viajeros.
Tipo reducido: 10 %.
 Unidad 7 – El Impuesto sobre el Valor Añadido I 9

m) Fruta.
Tipo superreducido: 4 %.
n) Bebidas alcohólicas.
Tipo general: 21 %.
o) Una comida en un restaurante.
Tipo reducido: 10 %.
p) Una entrada de cine.
Tipo reducido: 10 %.
q) Un libro.
Tipo superreducido: 4 %.

9·· La empresa NEMADE, SA, situada en Toledo, vende mercaderías por

importe de 5200 €. Incluye en factura un descuento del 5 %, 150 € por
seguros y envases con facultad de devolución por valor de 400 €.

Paga 120 € por gastos de transporte por orden de su cliente. Suponiendo

que esta operación tributa al tipo general, determina la cuota tributaria.

En primer lugar, se calculará la base imponible:

Importe total de la contraprestación 5200,00 €
− Descuento − 260,00 €
(5 % s/ 5200,00)
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Gastos de seguros + 150,00 €

Envases con facultad de devolución + 400,00 €
Base imponible 5490,00 €

No se incluye en la base imponible el importe que paga por los gastos de

transporte, ya que es en nombre y por cuenta de su cliente en virtud de su
mandato expreso. Se trata de un suplido.
Suponiendo que la operación tributa al tipo general, la cuota tributaria será:
Base imponible 5490,00 €
x Tipo impositivo 21 %
Cuota tributaria 1152,90 €

10·· La empresa ROSAMAR, SA, situada en Salamanca, realiza las

siguientes operaciones:

– Compra mercaderías por 15 800 € con un 4 % de descuento comercial

en factura.
– Devuelve mercaderías por valor de 1400 € porque no se corresponden
con el pedido realizado.
– Por sueldos y salarios abona 4900 €.
– Realiza importaciones por importe de 3800 €.
– Por suministros paga 450 €.
– La publicidad realizada asciende a 520 €.
– Paga 600 € al banco por los intereses de un préstamo y 2000 € por la
amortización del mismo.
– Por la limpieza del local abona 1900 €.
– Abona por el seguro del local 200 €.
– Adquiere un coche por importe de 12 000 €. Se utiliza para fines
empresariales y personales.
 Unidad 7 – El Impuesto sobre el Valor Añadido I 10

– Paga a proveedores 8500 €.

– Los gastos por atenciones a clientes importan 540 €.
– Vende mercaderías por valor de 35 000 €.
– Concede un descuento de 300 € por defectos en un lote de mercaderías
vendidas.
– Realiza exportaciones por importe de 6000 €.

Suponiendo que las operaciones anteriores tributan al 21 % de IVA y que

posee justificante de todas ellas, realiza la liquidación del IVA del segundo
trimestre.
Las operaciones realizadas por la empresa durante el segundo trimestre
presentan las siguientes peculiaridades:

− La devolución de compras de mercaderías reduce la base imponible de las

mismas y, por tanto, el IVA soportado deducible.
− Los gastos de personal son operaciones no sujetas al IVA por lo que no
tributan por el impuesto.
− Las importaciones son hecho imponible del IVA, por lo que soportan IVA.
− La amortización del préstamo y el pago de intereses forman parte de las
exenciones limitadas contempladas por la Ley, por lo que no soportan IVA.
− El seguro del local forma parte de las exenciones limitadas contempladas por la
Ley por lo que no soporta IVA.
− El coche se utiliza para fines empresariales y personales. Se presumirá afecto
al desarrollo de la actividad empresarial en la proporción del 50 %, por lo que
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solo se puede deducir el 50 % del IVA soportado.

− Los pagos a proveedores son operaciones no sujetas al IVA, por lo que no
tributan por el impuesto.
− El IVA soportado en los gastos por atenciones a clientes no es deducible.
− El descuento sobre ventas de mercaderías concedido por defectos en un lote
de las mismas reduce la base imponible y, por tanto, el IVA devengado.
− Las exportaciones son operaciones exentas plenas, por lo que no devengan
IVA.

La liquidación del IVA correspondiente al segundo trimestre será:

IVA devengado 7287,00 €

– Venta de mercaderías: 21 % s/ 35 000,00 = 7350,00 €

– Descuento por defectos de calidad: 21 % s/ (–300,00) = (–63,00 €)

IVA soportado deducible (5551,98 €)

– Compra de mercaderías: 21 % s/ 15 168,00 = 3185,28 €

Base imponible = 15 800,00 – 4 % s/ 15 800,00 = 15 168,00 €
– Devoluciones de compras: 21 % s/ (–1400,00) = (–294,00 €)
– Importaciones: 21 % s/ 3800,00 = 798,00 €
– Suministros: 21 % s/ 450,00 = 94,50 €
– Publicidad: 21 % s/ 520,00 = 109,20 €
– Limpieza del local: 21 % s/ 1900,00 = 399,00 €
– Compra del coche:
IVA soportado: 21 % s/ 12 000,00 = 2520,00 €
IVA soportado deducible: 50 % s/ 2520,00 = 1260,00 €

IVA a ingresar 1735,02 €

 Unidad 7 – El Impuesto sobre el Valor Añadido I 11

5 >> El IVA en las operaciones

intracomunitarias
11·· La empresa ESPICE, SA, situada en Cuenca, presenta la siguiente
información relativa a las operaciones realizadas durante el cuarto
trimestre:
– Vende mercaderías al 21 % de IVA: a empresas españolas: 52 000 €; a
empresas portuguesas: 12 000 € y a empresas brasileñas: 8000 €.
– Compra mercaderías al 21 % de IVA: a empresas españolas: 22 000 €; a
empresas alemanas: 6000 € y a empresas canadienses: 4000 €.
– Los gastos en los que ha incurrido la empresa son: sueldos y Seguridad
Social: 5400 €; teléfono: 410 €; luz: 270 €; agua: 160 €; material de
oficina: 400 €; seguros: 360 €; atenciones a clientes: 800 € y gasolina:
200 €.
Posee justificante de todas las operaciones excepto del consumo de
gasolina. Liquida el IVA del cuarto trimestre.
Las operaciones realizadas por la empresa durante el cuarto trimestre presentan
las siguientes peculiaridades:
− Venta de mercaderías a empresas portuguesas: entrega intracomunitaria; no
tributa por el impuesto al tratarse de una operación exenta plena.
− Venta de mercaderías a empresas brasileñas: exportación; no tributa por el
impuesto al tratarse de una operación exenta plena.
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− Compra de mercaderías a empresas alemanas: adquisición intracomunitaria;

deberá incluirse en la liquidación como mayor IVA devengado y soportado
deducible.
− Compra de mercaderías a empresas canadienses: importación; operación
sujeta al impuesto.
− Sueldos y Seguridad Social: operaciones no sujetas al IVA; no tributan por el
impuesto.
− Seguros: forma parte de las exenciones limitadas contempladas por la Ley por
lo que no soporta IVA.
− Atenciones a clientes: el IVA soportado en los gastos por atenciones a clientes
no es deducible.
− Gasolina: no se puede deducir el IVA soportado por el consumo de gasolina, ya
que no posee la factura de esta operación.

La liquidación del IVA correspondiente al cuarto trimestre será:

IVA devengado 12 180,00 €

– Venta de mercaderías a empresas españolas: 21 % s/ 52 000,00 = 10 920,00 €.
– Compra de mercaderías a empresas alemanas: 21 % s/ 6000,00 = 1260,00 €
IVA soportado deducible (6962,80 €)
– Compra de mercaderías a empresas españolas: 21 % s/ 22 000,00 = 4620,00 €
– Compra de mercaderías a empresas alemanas: 21 % s/ 6000,00 = 1260,00 €
– Compra de mercaderías a empresas canadienses: 21 % s/ 4000,00 = 840,00 €
– Teléfono: 21 % s/ 410,00 = 86,10 €
– Luz: 21 % s/ 270,00 = 56,70 €
– Agua: 10 % s/ 160,00 = 16,00 €
– Material de oficina: 21 % s/ 400,00 = 84,00 €

IVA a ingresar 5217,20 €

 Unidad 7 – El Impuesto sobre el Valor Añadido I 12

Solucionario de las actividades finales

Página 142
1·· La empresa IMPIRO, SA, situada en Madrid, presenta la siguiente
información relativa a las operaciones realizadas durante los dos últimos
trimestres del año:

Tercer trimestre:

– Los gastos de personal del trimestre ascienden a 12 500 €.

– El Banco Ubezana le concede un préstamo por importe de 10 000 €.
– Compra mercaderías a empresas españolas por importe de 38 000 €.
– Devuelve mercaderías a una de las empresas anteriores por valor de
1300 €.
– Compra mercaderías a empresas de EE.UU. por valor de 15 000 €. Los
gastos de la compra fueron: derechos arancelarios, 800 €; transportes y
seguros, 300 €.
– Vende mercaderías a empresas españolas por importe de 62 000 €.
– Concede a una de las empresas anteriores un descuento por pronto
pago por importe de 400 €.
– Vende mercaderías a una empresa francesa por valor de 10 000 €.
– Contrata una campaña publicitaria cuyo importe asciende a 1800 €.
– Los gastos por atenciones a clientes ascienden a 490 €.
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– Por suministros, la empresa paga 300 €.

– Por teléfono, paga 200 €.
– Adquiere material de oficina por importe de 250 €.
– Adquiere una furgoneta para el reparto por valor de 25 000 €.
– Abona por el seguro anual de la furgoneta 800 €.
Cuarto trimestre:

– Los gastos de personal del trimestre ascienden a 14 800 €.

– Paga 1000 € al banco por la amortización del préstamo concedido en el
trimestre anterior y 400 € por intereses.
– Compra mercaderías a empresas españolas por importe de 34 000 €.
– Una de las empresas anteriores le concede un descuento por importe de
600 € por defectos de calidad.
– Compra mercaderías a empresas alemanas por valor de 9000 €.
– Vende mercaderías a empresas españolas por valor de 60 000 €.
– Concede a una de las empresas anteriores un descuento por volumen
de pedido por valor de 1200 €.
– Vende mercaderías a una empresa canaria por valor de 4400 €.
– Por suministros, la empresa paga 320 €.
– Por teléfono, paga 240 €.
– Adquiere material de oficina por importe de 210 €.
– Los gastos por atenciones a clientes ascienden a 560 €.
– Compra una furgoneta por 30 000 € que se utiliza para fines
empresariales y privados.
– Abona el seguro anual del local donde está ubicada la oficina que
asciende a 880 €.
– La reparación de una de las furgonetas de la empresa supone un gasto
de 630 €.
– Percibe 240 € de intereses de diversas cuentas corrientes.
 Unidad 7 – El Impuesto sobre el Valor Añadido I 13

Posee justificantes de todas las operaciones realizadas durante los dos

trimestres.

Liquida el IVA de los dos trimestres suponiendo que todas las operaciones
tributan al 21 % de IVA.
Tercer trimestre

Las operaciones realizadas por la empresa durante el tercer trimestre presentan

las siguientes peculiaridades:

− Los gastos de personal son operaciones no sujetas al IVA, por lo que no

tributan por el impuesto.
− El préstamo concedido por el Banco Ubezana forma parte de las exenciones
limitadas contempladas por la Ley, por lo que no soporta IVA.
− La devolución de compras a la empresa española reducirá la base imponible de
las mismas y, por tanto, el IVA soportado deducible.
− La compra de mercaderías a empresas de Estados Unidos supone una
importación para la empresa y forma parte del hecho imponible del IVA.
− El descuento por pronto pago concedido a la empresa española reducirá la
base imponible de las ventas y, por lo tanto, el IVA devengado.
− La venta de mercaderías a una empresa francesa es una entrega
intracomunitaria, por lo que no tributa por el impuesto al tratarse de una
operación exenta plena.
− El IVA soportado en los gastos por atenciones a clientes no es deducible.
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− El seguro anual de la furgoneta forma parte de las exenciones limitadas

contempladas por la Ley, por lo que no soporta IVA.

La liquidación del IVA correspondiente al tercer trimestre será:

IVA devengado 12 936,00 €

– Venta de mercaderías a empresas españolas: 21 % s/ 62 000,00 = 13 020,00€

– Descuento por pronto pago: 21 % s/ (- 400,00) = (- 84,00 €)

IVA soportado deducible (16 873,50 €)

– Compra de mercaderías a empresas españolas: 21 % s/ 38 000,00 =

7980,00 €
– Devoluciones de compras: 21 % s/ (–1300,00) = (–273,00 €)
– Compras a Estados Unidos: 21 % s/ 16 100,00 = 3381,00 €
Base imponible = 15 000,00 + 800,00 + 300,00 = 16 100,00 €
– Campaña publicitaria: 21 % s/ 1800,00 = 378,00 €
– Suministros: 21 % s/ 300,00 = 63,00 €
– Teléfono: 21 % s/ 200,00 = 42,00 €
– Material de oficina: 21 % s/ 250,00 = 52,50 €
– Compra de la furgoneta: 21 % s/ 25 000,00 = 5250,00 €

IVA a compensar (3937,50 €)

Cuarto trimestre

Las operaciones realizadas por la empresa durante el cuarto trimestre presentan

las siguientes peculiaridades:

− Los gastos de personal son operaciones no sujetas al IVA, por lo que no

tributan por el impuesto.
 Unidad 7 – El Impuesto sobre el Valor Añadido I 14

− La amortización del préstamo y el pago de intereses forman parte de las

exenciones limitadas contempladas por la Ley, por lo que no soportan IVA.
− El descuento sobre compras recibido por defectos de calidad reducirá la base
imponible de las mismas y, por tanto, el IVA soportado deducible.
− La compra de mercaderías a empresas alemanas es una adquisición
intracomunitaria, deberá incluirse en la liquidación como mayor IVA devengado
y soportado deducible.
− El descuento por volumen concedido a la empresa española reducirá la base
imponible de las ventas y, por lo tanto, el IVA devengado.
− La venta de mercaderías a una empresa canaria tiene la consideración de
exportación a efectos del IVA, por lo que no tributa por el impuesto al tratarse
de una operación exenta plena.
− El IVA soportado en los gastos por atenciones a clientes no es deducible.
− La furgoneta se utiliza para fines empresariales y privados. Se presumirá afecta
al desarrollo de la actividad empresarial en la proporción del 50 %, por lo que
solo se puede deducir el 50 % del IVA soportado.
− El seguro anual del local donde está ubicada la oficina forma parte de las
exenciones limitadas contempladas por la Ley, por lo que no soporta IVA.
− Los intereses recibidos de diversas cuentas corrientes forman parte de las
exenciones limitadas contempladas por la Ley, por lo que no soportan IVA.

La liquidación del IVA correspondiente al cuarto trimestre será:

IVA devengado 14 238,00 €

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– Venta de mercaderías a empresas españolas: 21 % s/ 60 000,00 = 12 600,00

€
– Descuento por volumen de pedido: 21 % s/ (–1200,00) = (–252,00 €)
– Compra de mercaderías a empresas alemanas: 21 % s/ 9000,00 = 1890,00 €.

IVA soportado deducible (12 348,00 €)

– Compra de mercaderías a empresas españolas: 21 % s/ 34 000,00 =

7140,00 €
– Descuento por defectos de calidad: 21 % s/ (–600,00) = (–126,00 €)
– Compra de mercaderías a empresas alemanas: 21 % s/ 9000,00 = 1890,00 €
– Suministros: 21 % s/ 320,00 = 67,20 €
– Teléfono: 21 % s/ 240,00 = 50,40 €
– Material de oficina: 21 % s/ 210,00 = 44,10 €
– Compra de la furgoneta:
IVA soportado: 21 % s/ 30 000,00 = 6300,00 €
IVA soportado deducible: 50 % s/ 6300,00 = 3150,00 €
– Reparación de la furgoneta: 21 % s/ 630,00 = 132,30 €

Diferencia 1890,00 €

IVA a compensar de periodos anteriores (3937,50 €)

IVA a compensar o devolver (2047,50 €)

 Unidad 7 – El Impuesto sobre el Valor Añadido I 15

2·· La empresa PICARJO, SA, situada en Jaén, realiza durante el año 20X0
las siguientes operaciones:

Liquida el IVA en cada periodo.

Liquidamos el IVA en cada periodo:

Primer Trimestre

IVA devengado 8400,00 €

– Ventas: 21 % s/ 40 000,00 = 8400,00 €

IVA soportado deducible (5880,00 €)

– Compras: 21 % s/ 28 000,00 = 5880,00 €

IVA a ingresar 2520,00 €

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Segundo Trimestre

IVA devengado 5000,00 €

– Ventas: 10 % s/ 50 000,00 = 5000,00 €

IVA soportado deducible (7560,00 €)

– Compras: 21 % s/ 36 000,00 = 7560,00 €

IVA a compensar (2560,00 €)

Tercer Trimestre

IVA devengado 1360,00 €

– Ventas: 4 % s/ 34 000,00 = 1360,00 €

IVA soportado deducible (2100,00 €)

– Compras: 21 % s/ 10 000,00 = 2100,00 €

Diferencia (740,00 €)

IVA a compensar de periodos anteriores (2560,00 €)

IVA a compensar (3300,00 €)

 Unidad 7 – El Impuesto sobre el Valor Añadido I 16

Cuarto Trimestre

IVA devengado 5460,00 €

– Ventas: 21 % s/ 26 000,00 = 5460,00 €

IVA soportado deducible (2520,00 €)

– Compras: 21 % s/ 12 000,00 = 2520,00 €

Diferencia 2940,00 €

IVA a compensar de periodos anteriores (3300,00 €)

IVA a compensar o devolver (360,00 €)

Solucionario de los casos finales

Página 143
La liquidación del IVA en la empresa ALDAVID, SA

Liquida el IVA de la empresa ALDAVID, SA, situada en Madrid, teniendo en

cuenta que las operaciones realizadas durante el tercer trimestre son:
– Por el alquiler del local donde está ubicada la oficina paga 2500 €.
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– Recibe factura por importe de 500 € por la reparación de una de las

máquinas de la empresa.
– Adquiere diverso material de oficina por importe de 130 €.
– Por gastos de teléfono, abona 700 €.
– Por suministros, la empresa paga 250 €.
– Realiza la importación de una partida de mercaderías de Canadá por
15 000 €. Los gastos de la compra fueron: derechos arancelarios, 1500
€; transporte y seguro hasta el almacén de la empresa, 2000 €.
– Las compras del trimestre ascendieron:
• A empresas situadas en Madrid y Barcelona: 150 000 €
• A empresas situadas en Roma: 20 000 €
– En concepto de transporte de las compras realizadas a empresas
situadas en Barcelona, la empresa abonó 400 €.
– Devuelve mercaderías a una empresa situada en Madrid por importe de
6500 €.
– Las ventas del trimestre fueron:
• A empresas situadas en la península: 250 000 €
• A empresas argentinas: 50 000 €
• A empresas canarias: 20 000 €
• A empresas alemanas: 25 000 €
– Un cliente de una empresa situada en Cuenca devuelve mercaderías por
importe de 4000 € por un error de pedido.
– Concede a un cliente de una empresa situada en Salamanca un
descuento por pronto pago con posterioridad a la emisión de la factura
por importe de 350 €.
– Por diversas comidas del director de la empresa con clientes, paga
500 €.
– Solicita un préstamo al Banco Navacarrense por importe de 50 000 €. El
banco le concede el préstamo el día 15 de septiembre.
 Unidad 7 – El Impuesto sobre el Valor Añadido I 17

– Los gastos de personal del trimestre ascendieron a 35 000 €.

– Compra mobiliario para la oficina por importe de 4000 €.
– Compra de un automóvil para el uso personal del director: 35 000 €.
– Abona el seguro anual de la fábrica: 1200 €.
– Adquiere bolígrafos y llaveros para regalar a los clientes por importe de
400 €.
– La cuota a compensar del trimestre anterior asciende a 5000 €.

Todas las operaciones tributan al tipo general.

Las operaciones realizadas por la empresa durante el tercer trimestre presentan

las siguientes peculiaridades:

− Las importaciones son hecho imponible del IVA, por lo que soportarán IVA.
− Las compras de mercaderías a empresas situadas en Roma son adquisiciones
intracomunitarias; deberán incluirse en la liquidación como mayor IVA
devengado y soportado deducible.
− La devolución de compras de mercaderías a una empresa situada en Madrid
reducirá la base imponible de las mismas y, por tanto, el IVA soportado
deducible.
− La venta de mercaderías a empresas argentinas tiene la consideración de
exportación a efectos del IVA, por lo que no tributa por el impuesto al tratarse
de una operación exenta plena.
− La venta de mercaderías a empresas canarias tiene la consideración de
exportación a efectos del IVA, por lo que no tributa por el impuesto al tratarse
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de una operación exenta plena.

− La venta de mercaderías a empresas alemanas tiene la consideración de
entrega intracomunitaria a efectos del IVA, por lo que no tributa por el impuesto
al tratarse de una operación exenta plena.
− La devolución de ventas de mercaderías de la empresa situada en Cuenca
reducirá la base imponible de las mismas y, por lo tanto, el IVA devengado.
− El descuento sobre ventas por pronto pago concedido a la empresa situada en
Salamanca reducirá la base imponible de las ventas y, por lo tanto, el IVA
devengado.
− El IVA soportado en las comidas del director de la empresa con clientes no es
deducible.
− El préstamo concedido por el Banco Navacarrense forma parte de las
exenciones limitadas contempladas por la Ley, por lo que no soporta IVA.
− Los gastos de personal son operaciones no sujetas al IVA, por lo que no
tributan por el impuesto.
− El IVA soportado en la compra del automóvil para el uso personal del director
no será deducible, ya que el elemento de transporte no se utilizará en la
actividad empresarial.
− El seguro anual de la fábrica forma parte de las exenciones limitadas
contempladas por la Ley, por lo que no soporta IVA.
− La adquisición de bolígrafos y llaveros para regalar a los clientes está incluida
dentro de las operaciones no sujetas al IVA que establece la Ley, por lo que no
tributa por el impuesto.
 Unidad 7 – El Impuesto sobre el Valor Añadido I 18

La liquidación del IVA correspondiente al tercer trimestre será:

IVA devengado 55 786,50 €

– Venta de mercaderías a empresas españolas: 21 % s/ 250 000,00 =

= 52 500,00 €
– Devoluciones de ventas de una empresa situada en Cuenca: 21 % s/
(–4000,00) = (–840,00 €)
– Descuento por pronto pago a una empresa situada en Salamanca: 21 % s/
(–350,00) = (–73,50 €)
– Compra de mercaderías a empresas situadas en Roma: 21 % s/
20 000,00 = 4200,00 €

IVA soportado deducible (40 000,80 €)

– Compra de mercaderías a empresas españolas: 21 % s/

150 000,00 = 31 500,00 €
– Devoluciones de compras a empresa situada en Madrid: 21 % s/ (–6500,00)
=
= (–1365,00 €)
– Importación: 21 % s/ 18 500,00 = 3885,00 €
Base imponible = 15 000,00 + 1500,00 + 2000,00 = 18 500,00 €
– Compra de mercaderías a empresas situadas en Roma: 21 % s/ 20 000,00 =
= 4200,00 €
– Transporte de compras a empresas situadas en Barcelona: 21 % s/ 400,00 =
= 84,00 €
– Alquiler del local: 21 % s/ 2500,00 = 525,00 €
– Reparación de la máquina: 21 % s/ 500,00 = 105,00 €
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– Material de oficina: 21 % s/ 130,00 = 27,30 €

– Teléfono: 21 % s/ 700,00 = 147,00 €
– Suministros: 21 % s/ 250,00 = 52,50 €
– Compra de mobiliario: 21 % s/ 4000,00 = 840,00 €

Diferencia 15 785,70 €

IVA a compensar de periodos anteriores (5000,00 €)

IVA a ingresar 10 785,70 €

 Unidad 7 – El Impuesto sobre el Valor Añadido I 19

Página 144 Solucionario a la Evaluación

1. El Impuesto sobre el Valor Añadido: 7. La base imponible del IVA será:

a) Es un tributo de naturaleza indirecta. a) El importe total de la contraprestación menos los
b) Es un tributo de naturaleza directa. gastos ocasionados.
c) Grava la renta obtenida por empresarios y b) El importe total de la contraprestación menos los
profesionales. descuentos y bonificaciones.
d) Grava únicamente las entregas de bienes efectuadas c) El importe total de la contraprestación menos el
por empresarios y profesionales. importe de los envases y embalajes.
d) El importe total de la contraprestación menos los
2. El ámbito espacial de aplicación del IVA es:
tributos que recaigan sobre las operaciones gravadas.
a) El territorio peninsular español, Baleares y Canarias.
b) El territorio peninsular español e Islas Baleares. 8. No se incluirán en la base imponible:
c) El territorio peninsular español, Ceuta y Melilla. a) Los tributos y gravámenes que recaigan sobre las
d) El territorio peninsular español y Ceuta. operaciones gravadas.
b) Las subvenciones vinculadas al precio de las
3. Son operaciones sujetas al IVA:
operaciones sujetas.
a) Las entregas de bienes y prestaciones de servicios c) Los suplidos.
realizadas por empresarios a título gratuito. d) Los seguros.
b) Las entregas de bienes y prestaciones de servicios
realizadas por consumidores. 9. Tributarán al tipo impositivo reducido:
c) Las importaciones de bienes y adquisiciones a) Los medicamentos para uso humano.
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intracomunitarias realizadas por empresarios y b) La leche.

profesionales. c) Las aguas aptas para la alimentación humana.
d) Las exportaciones de bienes. d) Los libros de texto.

4. Son operaciones no sujetas al IVA aquellas que: 10. No será deducible el IVA soportado en:
a) No constituyen hecho imponible. a) La reparación de uno de los vehículos de la empresa.
b) Dan lugar al hecho imponible, pero no generan la b) Una comida de trabajo del director comercial con un
obligación tributaria. cliente.
c) No se repercute IVA, pero se puede deducir el IVA c) La compra de material de oficina.
soportado en las adquisiciones relacionadas con estas d) La compra de mobiliario para la empresa.
operaciones.
11. El exceso de IVA soportado deducible sobre el IVA
d) No se repercute IVA y tampoco se puede deducir el
devengado podrá ser compensado en las declaraciones-
IVA soportado en sus adquisiciones.
liquidaciones posteriores siempre que no hayan
5. Serán operaciones no sujetas: transcurrido:
a) Asistencia sanitaria. a) Seis años desde la presentación de la declaración
b) Segundas y posteriores entregas de edificios. que origine el derecho a deducción.
c) Los servicios públicos postales. b) Cinco años desde la presentación de la declaración
d) Los servicios prestados por personas físicas en que origine el derecho a deducción.
régimen de dependencia derivado de relaciones c) Cuatro años desde la presentación de la declaración
laborales o administrativas. que origine el derecho a deducción.
d) Tres años desde la presentación de la declaración
6. Serán operaciones exentas limitadas aquellas que:
que origine el derecho a deducción.
a) No se repercute IVA, pero se puede deducir el IVA
soportado en las adquisiciones relacionadas con estas 12. En las adquisiciones intracomunitarias (indica la
operaciones. afirmación incorrecta):
b) No se repercute IVA y tampoco se puede deducir el a) Se utiliza el mecanismo de la “autorrepercusión”.
IVA soportado en sus adquisiciones. b) La carga tributaria recae sobre la empresa que recibe
c) No dan lugar al hecho imponible. el bien.
d) Dan lugar al hecho imponible, pero no generan la c) Se aplica el principio de tributación en destino.
obligación tributaria. d) Para la empresa que entrega el bien se trata de una
operación exenta plena.