COSTOS

Carolina Gl. Caballero Sáenz

Costos. Manual Autoformativo
Carolina Gl. Caballero Sáenz

Primera edición
Huancayo, junio de 2016

© Del autor
© Universidad Continental, Modalidad Virtual
Av. San Carlos 1980, Huancayo-Perú
Teléfono: (51 64) 481-430 anexo 7361
Correo: recursosucvirtual@[Link]
[Link]

Dirección: Emma Barrios Ipenza

Edición: Eliana Gallardo Echenique
Asistente de edición: Andrid Poma Acevedo
Asesor didáctico: Luisa Aquije de Lozano
Diseño y diagramación: Francisco Rosales Guerra

Los contenidos que forman parte del presente manual autoformativo representan
exclusivamente la opinión personal del autor y no representan opinión institucional
alguna. Esta publicación no puede ser reproducida, en todo ni en parte, ni registrada
en o transmitida por un sistema de recuperación de información, en ninguna forma
ni por ningún medio sea mecánico, fotoquímico, electrónico, magnético, electro-
óptico, por fotocopia, o cualquier otro medio, sin el permiso previo por escrito del
autor y de la Universidad Continental.
 ÍNDICE
INTRODUCCIÓN 7
PRESENTACIÓN DE LA ASIGNATURA 8
COMPETENCIA DE LA ASIGNATURA 8
UNIDADES DIDÁCTICAS 8
TIEMPO MÍNIMO DE ESTUDIO 8

UNIDAD I: INTRODUCCION A LOS COSTOS 9

DIAGRAMA DE PRESENTACIÓN DE LA UNIDAD I 9
ORGANIZACIÓN DE LOS APRENDIZAJES 9
TEMA N.°1: CONTABILIDAD DE COSTOS 11
1.1 Importancia 11
1.2 Deinición de Contabilidad de Costos 11

TEMA N.°2: COSTO 14

2.1 Costo, Objeto de costos y Administración 14
2.2 Costo, Gasto y Pérdida 15
2.3 Ejemplo 16
2.4 Casos prácticos desarrollados y propuestos 16

LECTURA SELECCIONADA N.°1 18

ACTIVIDAD N.°1 19
TEMA N.°3: ESTRUCTURA DEL COSTO 20
3.1 Materiales 20
3.2 Mano de Obra 20
3.3 Costos Indirectos de Fabricación 21

TEMA N.°4: CLASIFICACIÓN DE COSTOS 23

4.1 En relación a la Producción 23
4.3 En relación con el comportamiento frente al volumen o nivel de actividad 24
4.4 Posibilidad de asociarlos con un departamento o producto 26
4.5 En relación al departamento donde se incurren 26
4.6 De acuerdo con su relación a las áreas funcionales 27
4.7 Periodo en que se enfrentan a los ingresos 27
4.8 Fecha o momento del cálculo del costo unitario 27
4.9. En relación a la planeación, control y toma de decisiones 28

LECTURA SELECCIONADA N.°2 29

ACTIVIDAD N.°2 30
GLOSARIO DE LA UNIDAD I 30
BIBLIOGRAFÍA DE LA UNIDAD I 31
AUTOEVALUACIÓN DE LA UNIDAD I 32
UNIDAD II: COSTEO Y CONTROL DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO 35
DIAGRAMA DE PRESENTACIÓN DE LA UNIDAD II 35
ORGANIZACIÓN DE LOS APRENDIZAJESÇ 35
TEMA N.°1: COSTEO Y CONTROL DE LOS MATERIALES. 36
1.1. Importancia 36
1.3. Ciclo de control de los materiales 37
1.4. Sistemas de control de inventarios: Periódico y perpetuo. 40
1.5 Métodos de valuación de inventarios 41
1.6 Casos prácticos 43
1.7 Mermas y Desmedros; Unidades dañadas y defectuosas; Desecho y Desperdicio 46

LECTURA SELECCIONADA N.°1 47

ACTIVIDAD N.°1 49
TEMA N.°2: COSTEO Y CONTROL DE LA MANO DE OBRA 50
2.1 Importancia 50
2.2 Clasiicación de la mano de obra 50
2.3. Ciclo de control 51
2.4. Componentes del costo de la mano de obra: Sueldos, salarios, horas extras, horas nocturnas, a destajo, por pieza,
beneicios sociales. 52
2.5. Costeo de la mano de obra 54
2.6. Planilla de remuneraciones 55
2.6.3. Sistema de incentivo 55

ACTIVIDAD N.°2 59
GLOSARIO DE LA UNIDAD II 60
BIBLIOGRAFÍA DE LA UNIDAD II 61
AUTOEVALUACIÓN DE LA UNIDAD II 62

UNIDAD III: SISTEMAS DE COSTEO – COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN 65

DIAGRAMA DE PRESENTACIÓN DE LA UNIDAD III 65
ORGANIZACIÓN DE LOS APRENDIZAJES 65
TEMA N.°1: COSTEO Y CONTROL DEL COSTO INDIRECTO DE FABRICACIÓN 66
1.1 Deinición 66
1.2 Clasiicación 66
1.3 CIF Real y CIF Estimado 67
1.4 Bases y tasas de aplicación del CIF 67
1.5 Métodos de asignación del CIF 70
 LECTURA SELECCIONADA N.°1 72
ACTIVIDAD N.°1 74
TEMA N.°2: SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN 75
2.1 Deinición, objetivo, características, campo de aplicación 75
2.2 Ventajas. 76
2.3 Desventajas 76
2.4 Procedimiento usado para el control de costos 76
2.5 La hoja de costos 76
2.6 Metodología y casos prácticos 78

LECTURA SELECCIONADA N.°2 82

ACTIVIDAD N.°2 84
GLOSARIO DE LA UNIDAD III 84
BIBLIOGRAFÍA DE LA UNIDAD III 85
AUTOEVALUACIÓN DE LA UNIDAD III 86

UNIDAD IV: SISTEMAS DE COSTEO Y COSTOS POR PROCESOS CON EL METODO DE COSTEO ABC 89
DIAGRAMA DE PRESENTACIÓN DE LA UNIDAD IV 89
ORGANIZACIÓN DE LOS APRENDIZAJES 89
TEMA N.°1: SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS 90
1.1 Deinición, objetivo, características, campo de aplicación. 90
1.2 Ventajas 91
1.3 Desventajas 91

TEMA N.°2: METODOLOGÍA DE CÁLCULO 93

2.1 Producción Equivalente 93
2.2 Procedimiento usado para el control de costos 93
2.3 Caso práctico desarrollado y comentado 93
2.4 Informe del Costo de producción 99

LECTURA SELECCIONADA N.°1 100

ACTIVIDAD N.°1 103
TEMA N.°3: MÉTODO ABC 104
3.1 Deinición 104
3.2 Importancia 104
3.3 Inductores, Actividad, Clasiicación. 105
3.4 Activity Based Management ABM 107
3.5 Metodología 107
 LECTURA SELECCIONADA N.°2 110
ACTIVIDAD N.°2 114
GLOSARIO DE LA UNIDAD IV 114
BIBLIOGRAFÍA DE LA UNIDAD IV 114
AUTOEVALUACIÓN DE LA UNIDAD IV 116

ANEXO: CLAVES DE LAS AUTOEVALUACIONES 119

 COSTOS
MANUAL AUTOFORMATIVO 7

INTRODUCCIÓN

B
ienvenidos a la asignatura de costos, será Es pues, los costos una herramienta fundamental
un placer complementar a tu peril los co- para la gerencia pues le permite acceder a toma de
nocimientos que aquí se impartirán, para decisiones y correctivos en tiempo real.
iniciar mencionaré que, lo más importante en el sis-
A través esta asignatura podrás conocer, diferen-
tema contable es saber suministrar en forma opor-
ciar, calcular y relexionar sobre la estructura del
tuna la información para diferentes usos dentro de
costo en una empresa, sus componentes y las diver-
la empresa.
sas metodologías de determinación de los costos
La contabilidad tradicional tiene como propósito de producción, para que de esta forma reconozcas
formarnos sobre el manejo del capital de gobier- la gran importancia que ésta tiene en la actualidad
nos, inversionistas, empresas en general, proveedo- al momento de tomar decisiones.
ras, en in, nos permite conocer el lujo económico
No se puede concebir una profesional de las cien-
fuera de la empresa; sin embargo, la contabilidad
cias contables con deiciencias en costos, ya que es
de costos o simplemente costos exige ese dinamis-
fundamental para el uso de los recursos y el lujo
mo de relacionar esas normas y eventos suscitados
de los mismos dentro de la empresa.
fuera de la empresa con aquellos se presentas y
luyen dentro de la misma, optimizando planea- Por esta razón te invito a ser parte de este nuevo
mientos estratégicos y decisiones que conducirán reto y como estudiante proactivo que eres cambies
al éxitos empresarial. esa realidad de las empresas siendo creativo en el
lujo de los recursos.
8

PRESENTACIÓN DE LA ASIGNATURA

COMPETENCIA DE LA ASIGNATURA
Conoce, diferencia, calcula y relexiona sobre la estructura del costo, sus componentes y las diversas metodologías de determinación de los costos
de producción; así como también sobre la importancia que ésta tiene en la actualidad al momento de tomar decisiones.

UNIDADES DIDÁCTICAS
UNIDAD I UNIDAD II UNIDAD II UNIDAD IV

costeo y control de los elementos sistema de costeo y costos por sistema costeo y costos de proce-
introducción a los costos
del costo ordenes de producción sos con el método de costeo abc

TIEMPO MÍNIMO DE ESTUDIO

UNIDAD I UNIDAD II UNIDAD II UNIDAD IV

1.a y 2.a semana 3.a y 4.a semana 5.a y 6.a semana 7.a y 8.a semana
16 horas 16 horas 16 horas 16 horas
 COSTOS
MANUAL AUTOFORMATIVO 9

UNIDAD I: INTRODUCCION A LOS COSTOS

DIAGRAMA DE PRESENTACIÓN DE LA UNIDAD I

CONTENIDOS EJEMPLOS ACTIVIDADES

AUTOEVALUACIÓN BIBLIOGRAFÍA

ORGANIZACIÓN DE LOS APRENDIZAJES

CONOCIMIENTOS PROCEDIMIENTOS ACTITUDES

Tema N.°1: Contabilidad de Costos 1. Es capaz de explicar la importancia del

1.1 Importancia 1. Relexiona sobre la im- costeo y su incidencia en la toma de
portancia del costeo y su decisiones
1.2 Deinición de Contabilidad de Costos
incidencia en la toma de 2. Conoce los conceptos relacionados al
1.3 Objetivos de la Contabilidad de Costos decisiones costo
Tema N.°2: Costos
2.1 Costos, Objeto de Costos, y administra- 2. Deine lo que es costos,
ción. reconoce su campo de
2.2 Costo, Gasto y Pérdida aplicación y sobre todo
sabe qué objetivo persi-
2.3 Ejemplos gue
2.4 Casos prácticos desarrollados y pro-
puestos 3. Clasiica los elementos
Lectura seleccionada N.°1 del costo
Charles Horngren y otros, Fundamentos
de la Contabilidad de Costos. “Objeto de 4. Determina el Costo del
Costos” página 26 producto
Tema N.°3: Estructura del costo
5. Distingue entre costos
1.1 Materiales: directos y costos indirec-
1.2 Mano de obra tos
1.3 Costos indirectos de fabricación
Tema N.°4: Clasiicación de los Costos 6. Explica y calcula los cos-
tos ijos y variables
1.1 En relación a la producción
1.2 En relación al nivel promedio 7. Ejempliica, los costos
1.3 En relación al comportamiento frente al en base a su clasiicación
volumen o nivel de actividades
Actividad N.°1

Actividad N.°2

Control de lectura N.°1

10

CONOCIMIENTOS PROCEDIMIENTOS ACTITUDES

1.4 Posibilidad de asociarlos con un depar-

tamento o producto
1.5 En relación al departamento donde se
incurren
1.6 De acuerdo con su relación a las áreas
funcionales
1.7 Periodo en que se enfrentan a los ingre-
sos
1.8 Fecha o momento del cálculo del costo
unitario
1.9 En relación a la planeación, control y
toma de decisiones
Lectura seleccionada N.°1
Polimeni, Contabilidad de Costos, “Clasiica-
ción del costo” página del 12 al 25
Autoevaluación de la unidad I
 COSTOS
UNIDAD I: INTRODUCCION A LOS COSTOS MANUAL AUTOFORMATIVO 11

TEMA N.°1: CONTABILIDAD DE COSTOS

1.1 Importancia
Estimados lectores; seguramente ustedes se preguntarán ¿Qué importancia tiene estudiar la Contabilidad de Costos?
Muchos alumnos de pre grado que siguen la carrera de administración, por ejemplo, consideran que el estudio de Los
Costos les corresponde a los contadores y a ellos no les incumbe para nada. Pues déjeme decirle que está en un error.
Paso a explicar.

No es una novedad para nadie que hace algunos años hemos entrado a ser parte de una economía globalizada,
una economía donde el mercado es el “mundo” y no como antes, que los mercados eran sólo locales o regionales.

Pues bien, al estar dentro de un mercado globalizado, el número de ofertantes es inmenso, tenemos ofertantes de
diferentes países y como tal entran con precios altamente competitivos.

En ese sentido, en nosotros se genera la necesidad de ofrecer mejores precios, aun cuando los productos sean dife-
renciados; y si no fuera así, si no necesariamente buscáramos precios competitivos sino que buscáramos la más alta
rentabilidad; es imperante la necesidad de conocer nuestros Costos para poder gestionarlos.

Es decir, si yo como empresario o negociante, conozco cómo están compuestos mis costos, podré desde ese mo-
mento empezar a gestionarlos o administrarlos, tendré elementos suicientes para, en base a ello tomar decisiones
acerca de:

• ¿Comprar insumos en mayores cantidades para obtener precios al por mayor?

• ¿Invertir en tecnología y así reemplazar el alto costo de la mano de obra?

• ¿Cuánto de pérdida me generan los reprocesos y qué debo hacer?

• ¿Debo reemplazar maquinaria obsoleta que ya me está generando altos costos de mantenimiento? ¿Me convie-
ne más comprar una nueva?

• ¿En qué medida estoy haciendo uso de mis costos ijos para generar apalancamiento?

• ¿Algún producto que estoy fabricando me está generando pérdidas en lugar de ganancias?

• ¿Añadir o descartar una línea?

En in, así como estas hay muchas otras interrogantes que se presentarán y por las cuales se tendrá que tomar una
decisión; por lo tanto una herramienta a usar será la información que provenga de la Contabilidad de Costos tras
conocer la estructura de costos de nuestros productos y servicios.

Recuerden: “Si no lo conoces, no lo gestionas”

1.2 Deinición de Contabilidad de Costos

La contabilidad de costos es un fase ampliada de la contabilidad general que se encarga de predeterminar, regis-
trar, acumular, controlar, analizar e interpretar la información relacionada con los costos de producir y vender un
determinado artículo o de prestar un servicio, con la inalidad de proporcionar información relevante, suiciente,
oportuna y necesaria para la adopción de decisiones adecuadas por parte de la gerencia, dirigidas fundamental-
mente a la maximización en el uso de los recursos de la empresa.

En este contexto, la contabilidad de costos proporciona a las empresas la posibilidad de determinar el costo de pro-
ducir y vender cada artículo o de prestar un servicio, no al inal del período de operaciones como lo hace la con-
tabilidad general, sino al mismo tiempo que se lleva a cabo la fabricación del producto o la prestación del servicio;
de esta manera, la gerencia puede ejercer un control efectivo y eiciente de los recursos si tiene a su disposición in-
mediata las cifras detalladas de materias primas, mano de obra y costos indirectos de fabricación de cada producto.
12 UNIDAD I: INTRODUCCION A LOS COSTOS

En síntesis se puede establecer que la contabilidad de costos suministra información para uso interno de los geren-
tes de la organización, por lo que se señala, como es lógico, que es una contabilidad interna, también conocida o
denominada por algunos autores como “contabilidad administrativa o gerencial” debido a que los informes que
genera es para que los gerentes puedan llevar a cabo el proceso administrativo de planeación, control, evaluación
del desempeño y toma de decisiones.

Por lo tanto la contabilidad de costos puede entenderse como una contabilidad administrativa o bien, como esta-
blecen otros autores, como una parte de la contabilidad administrativa o gerencial ya que va más allá de la mera
determinación del costo de producir y vender bienes en empresas industriales.

Información relevante, suiciente y

oportuna.
Se encarga de
predeterminar,
registrar, acumular,
Para dar
controlar, analizar e
interpretar ¿A quién?

A la gerencia alta, media y baja

¿Para qué?

Información relacionada con

los costos de producir y vender
un bien servicio Toma de decisiones

Gráico N°1: Deinición de la Contabilidad de Costos

Fuente: Carolina Caballero Sáenz

A diferencia de la Contabilidad Financiera, que se orienta principalmente a la elaboración de los estados inancie-
ros para uso externo; la Contabilidad de Costos ofrece información de tipo interno.

Esto es muy importante que lo tengas en cuenta en tu ejercicio profesional, la información que provee la Contabi-
lidad de Costos es meramente interna; sólo imagínate, las consecuencias que pueden traer el que la información
de la estructura de costos o los márgenes de rentabilidad, sean conocidas por su competencia.

Contabilidad de Costos:
Contabilidad Financiera: Parte de la contabilidad de
Orientada a dar gestión; la cual genera
información a terceras información sobre los
personas o externas de la detalles referentes a los
entidad. Proveedores, costos de fabricación de los
inversionistas, estado, productos, también tiene
inancieras ines externos al valorar a
los inventarios y calcular el
costo de los productos
vendidos
Contabilidad de Gestión:
Sistema de Información
destinada a usuarios
como gerentes,
supervisores,
propietarios para facilitar
la planeación, control y
toma de decisiones.

Gráico N°2: Diferencia entre la Contabilidad Financiera, Gerencial y de Costos.

Fuente: Carolina Caballero Sáenz
 COSTOS
UNIDAD I: INTRODUCCION A LOS COSTOS MANUAL AUTOFORMATIVO 13

1.3 Objetivos que persigue la Contabilidad de Costos

La contabilidad de costos para contribuir al éxito de las operaciones de la empresa, persigue ciertos objetivos cla-
ramente deinidos que se pueden resumir en:

a. Controlar las operaciones que se dan dentro la organización.

b. Proveer de información amplia y oportuna para la toma de decisiones en función al planeamiento, evaluación,
control y salvaguarda de los activos de la organización.

c. Participar en la toma de decisiones estratégicas, tácticas y operacionales y ayudar a coordinar los efectos en toda
la organización.

d. Determinar el costo de las materias primas, la mano de obra y los costos indirectos de fabricación incurridos en
un proceso especíico o departamento con destino a la planeación y control administrativo de las operaciones
de la empresa.

e. Determinar el costo de los inventarios de productos en proceso y productos terminados, tanto unitarios como
totales con la inalidad de mostrarlos en el Estado de Situación Financiera.

f. Determinar correctamente el costo unitario de producción, que es de donde se desprende la gran gama de toma
de decisiones, como pueden ser la reducción del costo, ijación de precios de venta, determinación de políticas
internas, etc.

g. Determinar el costo de los productos vendidos con la inalidad de mostrarlos en el Estado de Resultados.

Gráico N°3: Mundo Globalizado

Fuente: [Link]

h. Proporcionar suiciente información en forma oportuna a la gerencia que permita la toma de decisiones adecua-
das relacionadas con los objetivos de la organización.

i. Contribuir con la información para elaborar presupuestos.

14 UNIDAD I: INTRODUCCION A LOS COSTOS

TEMA N.°2: COSTO

2.1 Costo, Objeto de costos y Administración

2.1.1 Costos

Es el valor sacriicado para adquirir bienes o servicios, que se mide en unidades monetarias mediante la re-
ducción de activos o al incurrir en pasivos en el momento en el que se obtienen los beneicios. En el momen-
to de la adquisición, el monto en el que se incurre es para lograr beneicios presentes o futuros. Cuando se
utilizan estos beneicios, los costos se convierten en gastos.

2.1.2 Objetos de costo

Horngren en su libro Fundamentos de la Contabilidad de Costos dice: “Los contadores usualmente deinen
el costo como un recurso que se sacriica o al que se renuncia para alcanzar un objetivo especíico”. Por ahora
consideremos a los costos medidos en la forma convencional contable, como cantidades monetarias que se
tienen que pagar para adquirir bienes y servicios.
Para guiarse en las decisiones, los administradores o gerentes desean saber el costo de algo. Llamamos a este
algo un objeto de costos y lo deinimos como algo para el cual se desea una medición separada de costos.
Ejemplo de objetos de costos incluyen un producto, un departamento y un programa.
La Clasiicación depende de los objetos de costos, un costo especíico puede ser tanto directo como indirec-
to ¿Cómo? La clasiicación directa o indirecta depende de la selección del objeto de costos. Por ejemplo, el
consumo de agua puede ser directo para una empresa que produce Gaseosas, pero puede ser indirecto para
una empresa que produce textiles.

2.1.3 Administración de Costos

La reducción continua de costos por parte de los competidores hace que las organizaciones se empeñen en
una búsqueda interminable para reducir sus costos. Los esfuerzos para reducir costos con frecuencia se en-
focan en dos áreas claves:

a. Hacer sólo actividades que agreguen valor, esto es, aquellas actividades que los clientes perciben que aña-
den utilidad (mayor provecho) a los productos o servicios que compran; y

b. Administrar con efectividad el uso de los factores de costos en esas actividades que agregan valor.

Un factor de costos es cualquier variable que afecta los costos. Es decir, un cambio en el factor de costos oca-
sionará un cambio en el costo total de un objeto de costos relacionado.

La administración de costos es la serie de acciones que los administradores toman para satisfacer a los clien-
tes, al mismo tiempo que reducen y controlan constantemente los costos.

La Medición del Costo

Con frecuencia se requiere criterio al medir los costos. Se debe tener cuidado en deinir y comprender la
forma en que se miden los costos en cualquier organización o situación en la que éstos tengan que ver.

Costo de los bienes

Debe medirse considerando todos los sacriicios económicos necesarios para ponerlo en condiciones de cum-
plir con el objetivo para el que fue adquirido o producido.

Se debe considerar todas las erogaciones incurridas e indispensables para lograr que los bienes estén en con-
diciones de ser vendidos o explotados económicamente.

En una compra de bienes, en general, el costo surge de la acumulación de los siguientes valores:
 COSTOS
UNIDAD I: INTRODUCCION A LOS COSTOS MANUAL AUTOFORMATIVO 15

• Valor de compra

• Los impuestos NO recuperables

• Derechos Aduaneros

• Comisiones pagaderas a agentes intermediarios

• Traslado y seguros sobre traslado

• Cargas y descargas

• Instalación

• Otras cuestiones consideradas necesarias e indispensables para poner el bien comprado en condiciones de
ser vendido o utilizado.

2.2 Costo, Gasto y Pérdida

Diferenciar estos términos es muy importante para cualquier empresa, puesto que le permite a la organización res-
ponder a la pregunta ¿qué es lo que tiene que optimizar o minimizar? La respuesta permitirá elaborar estrategias
para un mejor desempeño en la tarea competitiva.

En términos generales, la palabra costo signiica el trabajo que cuesta una cosa; un gasto consiste en el empleo del
dinero para algo; mientras que coste es su respectivo precio en dinero y costa es la cantidad que se paga por una
cosa. Si nos enfocamos desde un punto de vista de precios, costo vendría a ser algo así como una parte del precio
de venta de un bien ó servicio producido.

2.2.1 Costo

El costo signiica el trabajo que cuesta una cosa. Si nos enfocamos desde un punto de vista de precios, costo
vendría a ser algo así como una parte del precio de venta de un bien o servicio producido.

El costo se deine como el valor sacriicado para adquirir bienes o servicios, que se miden en unidades mo-
netarias mediante la reducción de activos o al incurrir en pasivos en el momento en el que se obtienen los
beneicios. En el momento de la adquisición, el costo en el que se incurre es para lograr beneicios presentes
o futuros.

2.2.2 Gasto

Un gasto se deine como un costo que ha producido un beneicio y que ha expirado. Los costos no expirados
que pueden dar beneicios futuros se clasiican como Activos en el Estado de Situación Financiera.

En un Estado de Resultados el Costos Expirado o Gastos se muestra como Costo de Ventas.

Los gastos se confrontan con los ingresos para determinar la utilidad o la pérdida netas de un periodo.

El ingreso se deine como el precio de los productos vendidos o de los servicios prestados.

En determinadas circunstancias, los bienes o servicios comprados se convierten en algo sin valor, sin haber
prestado ningún beneicio. Estos costos se denominan Pérdidas y se presentan en el estado de resultados
como una deducción de los ingresos, en el periodo que ocurrió la disminución en el valor.

Hay costos que se consumen inmediatamente y son registrados como gastos del periodo directamente. En el
Estado de Resultados se muestra como Gastos Operativos.

Tanto los gastos como las pérdidas tienen el mismo impacto sobre el ingreso neto; ambos son reducciones.
16 UNIDAD I: INTRODUCCION A LOS COSTOS

2.2.3 Pérdida

Es un desembolso por la cual no se ha recibido ningún beneicio. Son las disminuciones de los recursos
empresariales por las que no se han recibido, ni se recibirán ningún beneicio. Ejemplo; destrucción de un
ediicio de la fábrica por inundación o incendio, reprocesos, tiempo ocioso, desperdicios anormales, produc-
tos imperfectos.

2.3 Ejemplo
Para poder comprender mejor estos términos tan importantes realizaremos un ejemplo simpático.

Pedro es un joven soltero que va en busca de la conquista de Mary; para lo cual se propone cortejarla durante algún
tiempo y luego pedirle que se case con él, lo cual sería su mayor logro (beneicio).

Pedro, invierte en Cine S/. 200, Cenas S/. 800, Flores S/. 300, Muñecos de peluche S/. 600 y Otros por S/. 100. La
inversión mensual sería S/. 2,000.

Al cabo de 10 meses, los desembolsos alcanzaron a S/. 10,000.

Llego el día tan deseado y decide proponerle matrimonio. Mary no sabe qué responder: ¿SI o NO?

Costo Durante los 10 meses el desembolso acumulado de S/.10, 000,

sería costo, puesto que se espera un beneicio futuro de él.

Si Mary decide darle un SI; entonces dicho costos de S/.10, 000,

Gasto se convierte en un gasto. ¿Por qué? Porque se ha generado o
consumado el beneicio.

Pérdida Si Mary decide un NO; entonces dicho costo se convierte en pér-

dida, por cuanto no se obtuvo ningún beneicio.

Gráico N°4: Diferenciación de Costo, Gasto y Pérdida

Fuente: Mg. Carolina Caballero Sáenz

2.4 Casos prácticos desarrollados y propuestos

2.4.1 Santa Fe SAC

Santa Fe SAC produjo 75,000 unidades el año 2011. No hubo unidades en proceso al comienzo ni al inal del
periodo. El costo de los artículo producidos fue de S/. 300,000.

Durante el año ocurrió lo siguiente: Se vendieron 59,000 a S/ 5 cada una, aún se espera vender 14,000 unida-
des y se encontraron 2,000 unidades defectuosas.

Determine: El Ingreso, Costo de Ventas y El Resultado. Omita el cálculo de impuestos.

a. Determinando el Ingreso

El ingreso proviene de las ventas:

59,000 unidades x 5 soles cada una = S/. 295,000

b. Determinando el Gasto

Recordemos que el costo se convierte en gastos a medida que estos generan los beneicios esperados.

Los ingresos relejan la venta de 59,000 unidades, por lo tanto el costo que se convierte en gasto y se llama
Costo de Ventas se calculará así:
 COSTOS
UNIDAD I: INTRODUCCION A LOS COSTOS MANUAL AUTOFORMATIVO 17

59,000 unidades x 4 soles cada una = S/. 236,000

Costo unitario de producción: S/ 300,000 ÷ 75,000 unidades = 4 soles.

Nótese que el costo convertido en gasto, es sólo por la cantidad de los bienes vendidos, más no por el total de
bienes comprados.

c. Pérdida

El enunciado comunica que 2,000 unidades se encontraban defectuosas y se desecharon. Al no haberse gene-
rado ningún beneicio por éste costo, entonces se caliica como Pérdida.

2,000 unidades x 4 soles cada una = S/. 8,000

d. Resultado

El Resultado es una Utilidad de 51,000 soles.

Ingreso – Costo de Ventas – Gastos operativos/Pérdidas = Resultado

295,000 – 236,000 – 8,000 = S/. 51,000

2.4.2 Atalaya SAC

La Empresa Atalaya SAC; el 01 de agosto, compró 5 artículos idénticos para la venta por un costo total de
US$35,000. El 05 de agosto, la empresa vendió tres de los artículos por US$8,000 cada uno; el 25 de agosto
descartó uno de los productos por encontrarse con defectos.

Determine el Ingreso (Ventas), el Costo de Ventas y el Resultado del Periodo Agosto.

a. Determinando el Ingreso

El ingreso proviene de las ventas:

3 unidades x 8,000 dólares cada una = S/. 24,000 dólares

b. Determinando el Gasto

Recordemos que el costo se convierte en gastos a medida que estos generan los beneicios esperados. Los
ingresos relejan la venta de 3 unidades, por lo tanto el costo que se convierte en gasto y se llama Costo de
Ventas se calculará así:

3 unidades x 7,000 dólares cada una = S/. 21,000 dólares

Costo unitario del bien: US$ 35,000 ÷ 5 unidades = S/. 7,000 dólares

Nótese que el costo convertido en gasto, es sólo por la cantidad de los bienes vendidos, más no por el total de
bienes comprados.

c. Pérdida

El enunciado comunica que 1 unidad se encontraba defectuosa y se desechó. Al no haberse generado ningún
beneicio por éste costo, entonces se caliica como Pérdida.

1 unidad x 7,000 dólares cada una = S/. 7,000

d. Resultado

El Resultado es una Pérdida de 4,000 dólares.

Ingreso – Costo de Ventas – Gastos operativos/Pérdidas = Resultado

$ 24,000 – $ 21,000 – $ 7,000 = $(4,000)

18 UNIDAD I: INTRODUCCION A LOS COSTOS

LECTURA SELECCIONADA N.°1

Charles Horngren y otros, Fundamentos de la Contabilidad de Costos. “Objeto de Costos” página 26 y 27.

¿Para usted que signiica la palabra costos? ¿Es el precio que paga por algo de valor? ¿Es algo que afecta la renta-
bilidad? Existen muchos tipos distintos de costos, dependiendo de los momentos por los que atraviesen las orga-
nizaciones, ponen mayor o menor énfasis en ellos. En épocas buenas, a menudo las compañías se concentran en
vender lo más que puedan, y los costos pasan a un segundo plano, pero en épocas difíciles, por lo general, el énfasis
cambia hacia los costos. Tennessee Products, fabricante de distintos tipos de sistemas de altavoces, está enfrentan-
do esta desagradable situación. Por primera vez en cinco años, la compañía ha tenido una pérdida trimestral y ésta
ha sido signiicativa.

A Julia Morgental, directora de inanzas, le preocupa que el éxito que la compañía ha tenido hasta el momento ha
generado cierta autocompetencia entre los gerentes de las operaciones de control. Ha llamado a Jonathan Berg,
el contralor, para discutir el problema.

Julia: Jonathan, dado nuestro pésimo desempeño en el último trimestre, es necesario que examinemos todos los
aspectos de nuestra operación. Me temo que nuestro éxito hasta este momento ha hecho que no nos preo-
cupemos por administrar los costos.

Jonathan: Estoy de acuerdo. ¿Qué tienes e mente?

Julia: Quiero que tengamos una pequeña reunión para que nuestros gerentes vuelvan a dirigir su atención hacia
los costos; ya sabes, los directores en comparación con los indirectos, las variables en comparación con los
ijos, y los inventariables en comparación con los del producto. Quiero que nuestro equipo gerencial sepa
distinguir muy bien entre estos costos, a in de que podamos darle un vuelco a esta situación.

Jonathan: Suena bien. Creo que nuestros gerentes manejan mejor los costos directos que representan artículos
tales como materiales y mano de obra y que pueden identiicarse con facilitar con cada uno de nuestros
productos, pero quizás estén más confundidos con respecto a los otros costos y como mejorarlos.

Julia: Perfecto. Elabora un resumen de terminología de costos de acuerdo con nuestras operaciones para la si-
guiente junta con los gerentes. Con base en ese resumen, discutiremos la manera de volver a ser rentables
este trimestre

Tal como se indica esta conversación, es necesario que los gerentes entiendan los costos a in de que puedan in-
terpretar los informes contables y actuar en consecuencias. Organizaciones como United Way, Stanford Univertity
Hospital y Nokia, generan informes que contienen toda una variedad de conceptos y términos de costos que los
gerentes necesitan para manejar sus operaciones.

Los gerentes que entienden estos conceptos y términos están mejor preparados para usar la información que apa-
rece en dichos documentos y tienen menos probabilidades de hacer un mal uso de ella. El entendimiento común
de los conceptos y términos de costos facilita la comunicación entre los gerentes y los contadores administrativos.
Este capítulo utiliza los conceptos y términos de costos que son base de la información contable utilizada para la
presentación de informes internos y externos.

Los contadores deinen al costo como un recurso sacriicado o perdido para alcanzar un objetivo especíico. Un
costo (tal como materiales o publicidad) se mide por lo general, como la cantidad monetaria que debe pagarse
para adquirir bienes y servicios. Un costo real es el costo en el que se han incurrido (un costo histórico o pasado),
a diferencia de un costo presupuestado, que es un costo predicho o pronosticado (un costo futuro).

Los gerentes desean saber cuánto cuesta algo en particular (tal como un producto, una máquina, un servicio o
proceso) para poder tomar decisiones. A este “algo” le llamamos objeto del ejemplo de los diferentes tipos de
objetos del costo para los que Procter & Gamble, compañía del productos de consumo, desea conocer los costos.

Un sistema de costeo por lo general representa los costos en dos etapas básicas: la acumulación, seguida de la asig-
nación. La acumulación de costos es la recopilación de información de costos en forma organizada a través de un
sistema contable. Por ejemplo, una editorial que compra rollos de papel para imprimir revistas recopila (acumula)
 COSTOS
UNIDAD I: INTRODUCCION A LOS COSTOS MANUAL AUTOFORMATIVO 19

los costos en los rollos individuales que se utilizan en cualquier mes para obtener el costo total mensual de com-
prar papel. Más allá de la acumulación de costos, gerentes, con ayudas de los contadores administrativos, asignan
costos a los objetos del costo designado (tales como las diferentes revista de la compañía pública) para poder tomar
una decisión estratégicos (tales como ijación de precios de las diferentes revistas y a cuáles presta más atención),
los gerentes también asignar costos a los objetos del costo para implementar la estrategia. Por ejemplo, los costos
asignados a un departamento ayudan en la toma de decisiones sobre la eiciencia departamental. Los costos asig-
nados a clientes ayudan a los gerentes a entender la utilidad obtenida de distintos clientes y les facilitan la toma de
decisiones sobre como asignar recursos para apoyar a los diferentes clientes. La asignación del costo es un término
general que abarca: (1) el rastreo de costos acumulados que tienen una relación directa con el objeto del costo, y
(2) el prorrateo de costos acumulados que tienen una relación indirecta con el objeto del costo.

ACTIVIDAD N.°1
Esta actividad puede consultarla en su aula virtual.
20 UNIDAD I: INTRODUCCION A LOS COSTOS

TEMA N.°3: ESTRUCTURA DEL COSTO

El costo de un producto se encuentra integrado por tres elementos: material directo, mano de obra directa y costos
indirectos de fabricación.

3.1 Materiales
Los materiales constituyen el primer elemento de los costos. Este elemento se encuentra conformado por todos los
materiales adquiridos para ser empleados en la elaboración de un producto; se clasiican en:

3.1.1 Materiales Directos

Son los materiales que pueden ser identiicados y cuantiicados en cada unidad de producción. Integran físi-
camente el producto. Los costos de material directo son cargados directamente al costo del producto, como
por ejemplo la madera utilizada en una fábrica de sillas de madera.

El material directo es aquel que forma parte del producto inal.

3.1.2 Materiales Indirectos

Conformado por los materiales que pueden integrar físicamente el producto, pero que por su naturaleza no
pueden identiicarse o cuantiicarse fácilmente en cada unidad de producción, como por ejemplo la cola
utilizada en la elaboración de sillas de madera. También se incluyen dentro de esta clasiicación los materiales
(generalmente conocidos como suministros) necesarios para la producción y que no forman parte del pro-
ducto inal como por ejemplo los aceites y lubricantes utilizados en las máquinas que cortan la madera en una
fábrica de sillas de madera. Los costos de material indirecto se incluyen como parte de los costos indirectos
de fabricación.

Material Directo:
Leche, conservantes, azúcar, etc.
Etiqueta
Lata de hojalata
Material Indirecto:
Pegamento que utilizan para pegar
las etiquetas.
Los insumos de mantenimiento de la
maquinaria que envasa el producto.
Los materiales de limpieza que utili-
zan para la planta de producción.

Graico N°5: Producto lácteo

Fuente: [Link]

3.2 Mano de Obra

La mano de obra se reiere al esfuerzo humano que interviene en el proceso de transformación del material direc-
to en productos terminados. Se clasiica en:

3.2.1 Mano de Obra Directa

Es aquella representada por los trabajadores que directamente intervienen en el proceso de transformación
de los materiales, accionando las máquinas o mediante labores manuales, es decir que puede identiicarse,
 COSTOS
UNIDAD I: INTRODUCCION A LOS COSTOS MANUAL AUTOFORMATIVO 21

cuantiicarse o asociarse fácilmente con un determinado producto y puede ser controlada de una manera
efectiva, está representada por el personal que labora directamente en la fabricación del producto.

3.2.2 Mano de Obra Indirecta

Se encuentra conformada por los trabajadores que desempeñan labores indirectas en la producción, no in-
tervienen directamente en forma manual o mecánica en la transformación de los materiales, es decir, que por
sus características no se consideran mano de obra directa. Entre ésta, se pueden mencionar los capataces,
inspectores, chóferes, empleados del almacén, entre otras. Los costos de mano de obra indirecta se incluyen
dentro de los costos indirectos de fabricación.

Mano de obra directa

Costureras
Empaquetadoras
Mano de obra Indirecta
Jefe de Producción
Responsable de Control de
calidad.
Almacenero de insumos

Gráico N°6: Empresa textil

Fuente: [Link]

3.3 Costos Indirectos de Fabricación

También llamados gastos de fabricación, carga fabril o cargos indirectos.

Representan aquellos desembolsos o gastos incurridos en el proceso productivo, distintos al material directo y a la
mano de obra directa, que no pueden ser aplicados directamente y atribuidos a cada unidad de producción, proce-
so productivo o centro de costos, o cuya identiicación resulta inconveniente, no obstante, son indispensables para
lograr el proceso de manufactura y para mantener la fábrica en condiciones de operar normalmente.

Los costos indirectos de fabricación se encuentran conformados por:

3.3.1 Los materiales indirectos

Conformado por los materiales que pueden integrar físicamente el producto, pero que por su naturaleza
no pueden identiicarse o cuantiicarse fácilmente en cada unidad de producción, como por ejemplo la cola
utilizada en la elaboración de sillas de madera.

También se incluyen dentro de esta clasiicación los materiales (generalmente conocidos como suministros)
necesarios para la producción y que no forman parte del producto inal como por ejemplo los aceites y lubri-
cantes utilizados en las máquinas que cortan la madera en una fábrica de sillas de madera.

Los costos de material indirecto se incluyen como parte de los costos indirectos de fabricación.

3.3.2 La mano de obra indirecta

Dentro de este punto, tenemos las orientaciones del punto 3.2.2. en donde deinimos la mano de obra indi-
recta como los trabajadores que interviene en el proceso de la producción pero no directamente en el pro-
ducto, pero colaboran indirectamente en proceso.

3.3.3 Otros costos indirectos de fabricación

Ejemplos de otros costos indirectos o de carga fabril son los costos incurridos por mantenimiento (maquina-
22 UNIDAD I: INTRODUCCION A LOS COSTOS

rias, herramientas, vehículos, etc.); cargos ijos (depreciación, seguros, impuestos, alquileres); fuerza, calefac-
ción y alumbrado; costos de departamento de servicios especiales (departamento de compra, recepción, al-
macén, contabilidad de costos, cafetería); costos varios de carga fabril (pérdidas por materiales defectuosos,
desechos de producción, entre otros).
Elementos de un producto

Materiales Otros costos de Mano de Obra

Manufactura

Directos Indirectos Indirectos Directa

Materiales Mano de Obra

Directos Costos indirectos de Directa
Fabricación

Costos del Producto

Graico N°7: Estructura del Costos

Fuente: [Link]

Nótese que inalmente la ESTRUCTURA DEL COSTO es:

Material
Directo

Mano de Obra Costo de

Directa Producción

Costos
Indirectos de
Fabricación

Gráico N°8: Estructura inal del texto

Fuente: Mg. Carolina Caballero Sáenz
 COSTOS
UNIDAD I: INTRODUCCION A LOS COSTOS MANUAL AUTOFORMATIVO 23

TEMA N.°4: CLASIFICACIÓN DE COSTOS

Se establece que existen costos diferentes para ines diferentes, es decir que el tipo, inalidad y naturaleza deine su apli-
cación, en este sentido los costos se pueden clasiicar en diferentes tipos, a continuación se mencionan los principales:

4.1 En relación a la Producción

Desde el punto de vista de su relación con la producción, los costos se clasiican en costos primos (primario) y
costos de conversión.

4.1.1 Costos Primos

Son los costos constituidos por la sumatoria de los costos materiales directos y los costos de mano de obra
directa.

Como su nombre mismo lo indica son los primeros costos que requiere un bien, para ser fabricados o trans-
formados.

Los costos primos son todos los costos directos de producción.

4.1.2 Costos de Conversión

Son los costos necesarios para transformar o convertir los materiales directos en productos terminados, es
decir, representan la sumatoria de los costos de mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación.

Los costos de conversión son todos los costos de fabricación que no sean los costos de los materiales directos.

El artículo 249 establece un régimen de excepción al contemplar la posibi-lidad de que los pretendientes es-
tén autorizados para no presentar algunos documentos en el expediente matrimonial; autorización que debe
emanar del juez. La norma sin duda se pone en el caso de circunstancias particulares en las que los preten-
dientes no tienen la posibilidad material de obtener ciertos documentos o de cumplir algunas obligaciones
requeridas para la celebración del matrimonio, pero a pesar de ello no quiere tornar irrealizable el matrimo-
nio. En estos casos, la autoridad judicial se abocará a certiicar por medios alternos tal imposibilidad y a otor-
gar la dispensa del caso, cuidando de no ser sorprendida por personas que actúen de mala fe.

COSTOS PRIMOS

MATERIALES MANO DE OBRA COSTOS

DIRECTOS DIRECTA INDIRECTOS FAB.

COSTO DE CONVERSIÓN

Gráico N°9: Costos primos y de conversión

Fuente: [Link]

Para efectos de costeo del producto no se puede utilizar la sumatoria del costo primo más el costo de conver-
sión, porque estaríamos duplicando el costo de mano de obra directa.

4.2 En relación al nivel promedio

Desde este punto de vista, los costos se clasiican en costos totales y costos unitarios.
24 UNIDAD I: INTRODUCCION A LOS COSTOS

4.2.1 Costos totales

Son los costos acumulados atribuibles a un departamento, actividad, producto o servicio.

4.2.2 Costos unitarios

Son los costos que se obtienen dividiendo los costos totales entre el número de unidades producidas. Los
costos unitarios facilitan el cálculo del inventario inal y el costo de los artículos vendidos.

Supóngase que se producen 1000 unidades en el periodo, y el costo de la producción manufacturada fue de
300 000 soles. El costo unitario se calcula de la siguiente manera:

Costo de la producción manufacturada

Costo unitario = ––––––––––––––––––––––––––––––––————-

Unidades producidas

300,000 soles

Costo unitario = ————–––––––––––––

1,000 unidades

Costo unitario = 300 soles por unidad producida

Los costos unitarios pueden expresarse en soles por: tonelada, litro, kilo, metro, unidades, docena, caja,
etc., dependiendo de las unidades de producción. La unidad de producción se escoge de acuerdo al tipo de
producto y a la cantidad mínima de éstos, que pueda elaborarse a un mismo tiempo. Por ejemplo para una
fábrica de hojas de papel la unidad más adecuada sería la resma de papel.

4.3 En relación con el comportamiento frente al volumen o nivel de actividad

Los costos varían de acuerdo con los cambios o modiicaciones en el volumen de producción dentro de un rango
relevante. El rango relevante hace referencia a un periodo especíico y a un intervalo de actividad en relación al
volumen de producción, y es el que se usa para designar los costos ijos y variables.

El rango relevante representa el nivel de actividad dentro del cual los costos unitarios variables y los costos totales
ijos permanecen constantes. Según su comportamiento con respecto a estos cambios, los costos se dividen en
costos variables, ijos y mixtos.

4.3.1 Costos Variables

Son aquellos costos que se modiican, cambian o luctúan en relación directa y proporcional a las luctuacio-
nes del volumen de producción dentro del rango relevante. El costo unitario se mantiene igual independien-
temente de que aumente o disminuya el volumen de la producción. El ejemplo más representativo corres-
ponde al material directo utilizado en la fabricación de un producto, el costo de material directo cambia de
acuerdo a las variaciones en la producción, si no hay producción no se incurre en este costo.

S/. 100 S/. 100

90 90
80 80
70 70
60 60
50 50
40 40
30 30
20 20

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 .... 100 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 .... 100

Volumen en unidades Volumen en unidades
Costo Total Variable Costo Unitario Variable

Gráico N°10: Graicas del Costo Total y Unitario Variable

Fuente: Rayburn (1999:66)
 COSTOS
UNIDAD I: INTRODUCCION A LOS COSTOS MANUAL AUTOFORMATIVO 25

4.3.2 Costos Fijos

Constituyen los costos que permanecen constantes en un periodo determinado, independientemente de los
cambios en el volumen de las operaciones, es decir, que no sufren modiicaciones relacionadas con los au-
mentos o disminuciones que se puedan generar en el proceso productivo dentro del rango relevante.

Los costos ijos unitarios disminuyen cuando el volumen de la producción aumenta, son ejemplos de estos
costos: la depreciación en línea recta, el alquiler, seguros contra incendios de la fábrica. Los costos ijos pue-
den ser costos ijos comprometidos o autorizados (aquellos que no aceptan modiicaciones) y costos ijos
discrecionales (son susceptibles de ser modiicados, surgen de decisiones anuales de asignación de costos).

S/. S/.

100

100

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 .... 100 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 .... 100

Volumen en unidades Volumen en unidades
Costo ijo Total Costo Fijo Unitario

Gráico N°11: Gráica del Costo Total y Unitario Fijo

Fuente: Rayburn (1999:66)

4.3.3 Costos Mixtos

Son los costos que poseen una parte ija y otra variable, no obstante las variaciones de los costos mixtos no son
proporcionales con las modiicaciones en el volumen de las operaciones realizadas.

Los costos mixtos se clasiican en costos semivariables y costos escalonados. Los costos semivariables son aque-
llos que poseen una parte o cargo básico que representa el costo ijo, el cual se causa independientemente
que se consuma o no el servicio, y posee una parte que cambia de acuerdo al uso o consumo del servicio, un
ejemplo de costo semivariables está representado por los servicios públicos como energía eléctrica, teléfono,
entre otros.

De igual forma los costos escalonados, se puede deinir como un costo ijo dentro de un rango relevante muy
pequeño, es decir la parte ija de los costos cambia abruptamente a diferentes niveles de actividad, porque
éstos son adquiridos en partes indivisibles, el costo ijo permanece constante dentro de ciertos límites de
modiicación en el volumen de operaciones de la empresa, cambiando solamente cuando exceden aquellos
límites, dentro del rango relevante.

Las variaciones de los costos escalonados no son proporcionales con las modiicaciones en el volumen de las
operaciones realizadas, ejemplo de este tipo de costo lo representa la política de supervisión de una empresa,
supóngase que se decide mantener un supervisor en la planta por cada 1000 unidades fabricadas y cancelarle
S/. XXX por mes (costo ijo), pero a medida que aumente el número de unidades fabricadas, aunque sea en
una unidad la empresa va a necesitar un supervisor adicional que se mantendrá en el rango desde 1001 uni-
dades hasta 2000 unidades, luego otro en el rango de 2001 y 3000 unidades y así sucesivamente.

C 4.000 C
o 3.500 o
150.000
s s
t 2.500 Parte variable t 120.000
o o
2.000 90.000
s s
1.500 60.000
T Parte ija T
o 1.000 o 30.000
t t
500
a a (S/.)
(S/.)
l l 0 10 20 30 40 50 60
e 0 5.000 10.000 e
Cantidad de trabajadores
s Volumen en unidades s
Costo Semivariable Costo Escalonado

Gráico N°12: Gráica de los Costos Mixtos

Fuente: Polimeni (1994: 19-20)
26 UNIDAD I: INTRODUCCION A LOS COSTOS

4.4 Posibilidad de asociarlos con un departamento o producto

Desde el punto de vista de su asociación o identiicación con el producto, un departamento, una orden especíica
o una actividad, los costos se clasiican en costos directos y costos indirectos.

4.4.1 Costos Directos

Son aquellos que pueden ser identiicados y atribuibles directamente a una actividad, departamento o pro-
ducto; por ejemplo la materia prima es directa para el producto, el sueldo del gerente de administración de
la empresa es un costo directo para el departamento de administración.

Horngren, Foster y Datar en su libro “Contabilidad de Costos” página 28 dice: “Los costos directos de un
objeto del costos se relacionan con un objeto del costo en particular y se identiican con él en una forma
económicamente viable (eicaz en cuanto a costos). Por ejemplo, el costo de las latas o botellas es un costo
directo de una bebida gaseosa Pepsi.

Es sencillo identiicar el costo de las latas o botellas para la bebida gaseosa Pepsi. Con el término identiica-
ción del costo se describe la asignación de costos al objeto del costo en particular.

Cuando el autor dice económicamente viable se reiere a que el costo que genera el trabajo de identiicación
del costo sea mucho menor la utilidad que uno obtiene al hacer un buen costeo. Costo/Beneicio.

4.4.2 Costos Indirectos

Son aquellos que no pueden ser identiicables fácilmente con un departamento, actividad o producto; por
ejemplo la depreciación de la maquinaria o su mantenimiento son costos indirectos para el producto, el costo
de vigilancia de áreas externas es indirecto para los departamentos de producción.

Horngren, Foster y Datar en su libro “Contabilidad de Costos” página 29 dice: Los costos indirectos de un
objeto se relacionan con el objeto del costo en particular, pero no se identiican con él en una forma econó-
micamente viable (eicaz en cuanto a costos). Por ejemplo, el costo del personal de control de calidad, que
veriica el sabor y contenido de múltiples productos de bebidas gaseosa embotelladas en una planta de Pepsi,
es un costo indirecto de una bebida gaseosa Pepsi.

A diferencia de las latas y botellas, es difícil identiicar los costos del personal de control de calidad para una
bebida gaseosa Pepsi especíica. Con el término prorrateo del costo se describe la asignación de los costos
indirectos al objeto del costo en particular.

4.5 En relación al departamento donde se incurren

De acuerdo al lugar donde se incurren, los costos se dividen en costos de los departamentos de producción y costos
de los departamentos de servicios.

4.5.1 Costos del departamento de producción

Son los costos que se incurren en los departamentos en donde se efectúan las operaciones de fabricación real
de un producto, es decir en aquellas unidades operativas compuestas de máquinas y hombres, en las cuales se
transforman los materiales directos en productos terminados. Por ejemplo, los costos causados en los depar-
tamentos de corte, pintura, molienda, entre otros.

4.5.2 Costos del departamento de servicios

Comprenden los costos que se originan en las unidades o departamentos que no intervienen directamente
en el proceso productivo, no obstante, sus actividades de asistencia, servicio y colaboración son indispensa-
bles para facilitar las operaciones, tanto de los departamentos de producción, así como también de otros
departamentos de servicios. Ejemplos de estos costos son aquellos que se incurren en los departamentos de
mantenimiento, servicios médicos, control de calidad, contabilidad de costos, comedor, entre otros.
 COSTOS
UNIDAD I: INTRODUCCION A LOS COSTOS MANUAL AUTOFORMATIVO 27

4.6 De acuerdo con su relación a las áreas funcionales

Los costos también pueden clasiicarse de acuerdo a las funciones presentes en cada organización, en costos de
administración, costos de distribución o venta y costos de producción.

4.6.1 Costos de Administración

Son aquellos costos que se originan en el área de administración de la empresa, como sueldos, energía eléc-
trica, artículos de oicinas, teléfono, depreciaciones, entre otros, que se incurren en los departamentos admi-
nistrativos como contabilidad, inanzas, caja, tesorería, entre otros.

4.6.2 Costos de Distribución y Ventas

Comprenden los costos erogados desde el momento en que el producto terminado es situado en el almacén
hasta que es entregado al consumidor o cliente; como por ejemplo publicidad, transporte, comisiones, sueldo
de vendedores, etc.

4.6.3 Costos de Producción

Son los costos que se aplican en el proceso productivo, es decir, son los desembolsos necesarios que se incurren
para transformar los materiales directos en productos terminados. Los costos de producción se encuentran in-
tegrados por los tres elementos del costo de producción: costos de materiales directos, costos de mano de obra
directa y costos indirectos de fabricación.

4.7 Periodo en que se enfrentan a los ingresos

4.7.1 Costo del Período

Son aquellos costos que se identiican con los lapsos de tiempo, un mes, un semestre, un año y no con los
productos vendidos o los servicios prestados, es decir no se capitalizan, no pasan a las cuentas de activos sino
a los gastos de administración y venta o cuentas nominales que se presentan en el estado de resultado.

No se encuentran directa ni indirectamente relacionados con el producto y se cierran contra la cuenta de

ingresos en cada periodo. Son ejemplos de los costos del periodo el salario del administrador, la depreciación
del vehículo del área de ventas, entre otros, los cuales se clasiican como gastos de administración y venta.

4.7.2 Costo del Producto

Son los costos relacionados directamente con la función de producción. Forman parte de los inventarios de
materiales, productos en proceso y productos terminados. Integran cuentas reales de activos, es decir se pre-
sentan en el balance general. Se llevan contra los ingresos únicamente cuando han contribuido a generarlos
en forma directa; es decir, constituyen los costos de los productos vendidos, sin importar las condiciones de
la venta, bien sea a crédito o al contado. Los costos del producto están conformados por la materia prima
directa, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación.

4.8 Fecha o momento del cálculo del costo unitario

Los costos también pueden clasiicarse sobre la base del momento en que se determina el costo unitario en costos
históricos o reales y costos predeterminados.

4.8.1 Costos Históricos, Reales o Post Morten.

Son aquellos costos que se causaron o se incurrieron en un determinado período y sólo se conocen después que se
incurrieron en ellos, son los costos de los productos vendidos cuya cuantía es conocida al inal de las operaciones
de producción del período.
28 UNIDAD I: INTRODUCCION A LOS COSTOS

4.8.2 Costos Predeterminados.

Son los costos calculados con anterioridad a la ocurrencia de los costos reales. Representan aquellos costos
determinados por anticipado a la operación en la cual se incurren.

Se estiman con bases estadísticas, de tendencias y estudios de ingeniería, se utilizan para elaborar los presupuestos. Un
ejemplo de éstos lo representan los costos estándares.

4.9. En relación a la planeación, control y toma de decisiones

La contabilidad de costos, permite identiicar, resumir e interpretar la información necesaria no sólo para costear
el producto, sino también para planear, controlar y tomar decisiones gerenciales.

Es indudable que la contabilidad de costos como técnica de información ha logrado predominio absoluto y ha
eliminado la falsa creencia de considerarla sólo como el registro de hechos históricos. Y se ha convertido en una
herramienta que facilita el proceso administrativo y la toma de decisiones.

Para lograr que las empresas alcancen sus objetivos y lograr destacarse, deben contar con un sistema de informa-
ción relevante, oportuno y coniable generado mediante un buen sistema de contabilidad, en este sentido la con-
tabilidad de costos representa el sistema de información al servicio de las necesidades administrativas, que facilita
las funciones de planeación, control y toma de decisiones.

4.9.1. La planeación

Es el proceso de establecer metas organizacionales (formulación de objetivos) y de diseñar estrategias (identi-

icar métodos) para alcanzarlas en un periodo determinado. Una adecuada planeación de las organizaciones,
garantizará mayor efectividad y eiciencia de las operaciones y mejor administración.

El proceso de planeación en las empresas se realiza a través de la elaboración y confección de planes, los cua-
les se pueden realizar a corto plazo y a largo plazo, dependiendo de los objetivos trazados.

La planeación tiene gran importancia en la actualidad, debido al proceso de globalización, desarrollo tec-
nológico, economía cambiante, crecimiento acelerado de las empresas y la disponibilidad de información
relevante que posee la empresa.

4.9.2. El control

Se deine como el proceso de revisión, evaluación e información emprendidas por la gerencia de la empresa
para asegurar que los recursos son obtenidos y usados eiciente y efectivamente en función de los objetivos
planeados por la organización.

Por lo general, este proceso se logra por medio de la retroalimentación a través de la comparación de los
resultados reales con los planeados.

El control se ejecuta mediante el cálculo y análisis de las desviaciones; los informes contables y de costos
permiten detectar las posibles desviaciones que conduzcan a realizar las medidas correctivas para que las
acciones concuerden con el plan original.

4.9.3. La toma de decisiones

Se deine como el proceso de selección de una alternativa entre varios cursos de acción. La mayoría de las
decisiones pueden enfocarse de la siguiente forma:

• Deinir el problema.

• Identiicar las posibles alternativas a seguir en función del problema.

• Analizar los datos cuantitativos y cualitativos relacionados con las alternativas.

 COSTOS
UNIDAD I: INTRODUCCION A LOS COSTOS MANUAL AUTOFORMATIVO 29

• Escoger las alternativas más acordes y lógicas.

• Seleccionar e implementar el procedimiento más óptimo.

• Evaluar la decisión mediante el proceso de retroalimentación.

La toma de decisiones se encuentra integrada con la planeación y el control. La gerencia de las empresas
debe establecer objetivos y métodos (planeación) y evaluar constantemente los resultados de las operaciones
(control), con el objetivo especíico de decidir entre las diferentes alternativas que se presenten (toma de
decisiones), en función de optimizar los resultados económicos inales.

LECTURA SELECCIONADA N.°2

Lee con atención la siguiente lectura de: Polimeni, Contabilidad de Costos, “Clasiicación del costo” página del 11 al 13

CONCEPTOS, DEFINICIONES Y CLASIFICACIÓN DE COSTOS

La fase inicial en el estudio de cualquier área o temas nuevos implica la familiarización con sus conceptos y termi-
nología particulares. Este proceso e familiarización suministra a los estudiantes los fundamentos sobre los cuales
puede establecerse una comprensión de los procedimientos, los problemas y las aplicaciones que encontrará en
sus estudios.

La contabilidad gerencial o de costos es un campo de estudio diferente; como tal, deben presentarse los conceptos
básicos, las clasiicaciones con el in de suministrar una base conceptual del tema que se cubriera en el resto de
este libro.

No hay nada mejor para empezar a establecer la base conceptual que presentar el término más importante, costos,
que contribuye el fundamento para el costeo del producto, la evaluación del desempeño y la toma de decisiones
gerenciales.

El costo se deine como el “valor” sacriicado para adquirir bienes o servicios, que se mide en dólares mediante la
reducción de activos o al incurrir en pasivos en el momento en que se obtienen los beneicios.

En el momento de adquisición, el costo en que se incurre es para lograr beneicios presentes o futuros. Cuando se
utilizan estos beneicios, los costos se convierten en gastos. Un gasto se deine como un costo que ha producido un
beneicio y que ha expirado, los costos no expirados que pueden dar beneicios futuros se clasiican como activos.

Los gastos se confrontan con los ingresos para determinar la utilidad o la pérdida neta de un periodo. El ingreso
se deine como el precio de los productos vendidos o de los servicios prestados.

En determinadas circunstancias los bienes o servicios comprados se convierten en algo sin valor, sin haber prestado
ningún beneicio. Estos costos se denominan pérdidas y se presentan en el estado de los ingresos como una deduc-
ción de los ingresos, en el periodo que ocurrió la disminución en el valor.

Tanto los gastos como las pérdidas tienen el mismo impacto sobre el ingreso neto; ambos son reducciones. Sin
embargo, se presentan por separado en el estado de ingresos, después del ingreso operacional a in de relejar en
forma adecuada los valores asociados con cada uno.

Por ejemplo, supóngase que en el 2 de enero una empresa compra dos artículos de inventario a US$1,000 cada
uno. El 15 de enero, la empresa vende uno de los artículos por US$1,600. El artículo restante del invierno
se descarta como sin valor el 28 de enero porque se descubrió que estaba defectuosa y no era retornable. El costo
de compra de los bienes fue de US$2,000. El 15 de enero se generó un gasto de US$1,000 cuando la compañía
vendió un artículo y recibió ingresos de US$1,600. El 28 de enero se produjo una pérdida de US$1,000 cuando se
descartó el artículo restante del inventario y no se recibió ningún beneicio.
30 UNIDAD I: INTRODUCCION A LOS COSTOS

Materiales Otros costos de Mano de Obra

Manufactura

Directos Indirectos Indirectos Directa

Materiales Costos indirectos de Mano de Obra

Directos Fabricación Directa

Figura 1-5: Elementos de un producto

Mano de obra indirecta: Es aquella involucrada en la fabricación de un producto que no se considera mano de
obra directa. La mano de obra indirecta se incluye como parte de los costos indirectos de fabricación. El trabajo
de un supervisor de planta es un ejemplo de este tipo de mano de obra.

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN:

Este pool de costos se utiliza para acumular los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y los demás costos
indirectos de fabricación, además de los materiales indirectos y de la mano de obra indirecta, son arrendamiento,
energía y calefacción, y depreciación del equipo de fabricación. Los costos indirectos de fabricación pueden clasi-
icarse además como ijos, variables y mixtos.

ACTIVIDAD N.°2
Esta actividad puede consultarla en su aula virtual.

GLOSARIO DE LA UNIDAD I
<
Administrar: Es efectivizar el uso de los factores de costos en actividades que agregan valor.

Costo de venta: En un Estado de Resultados el Costos Expirado o Gasto.

Costos: Es el valor sacriicado para adquirir bienes o servicios, que se mide en unidades monetarias mediante la reduc-
ción de activos o al incurrir en pasivos en el momento en el que se obtienen los beneicios.

Gasto: Un gasto se deine como un costo que ha producido un beneicio y que ha expirado.

Gastos operativos: Son los costos que se consumen inmediatamente y son registrados como gastos del periodo directa-
mente. En el Estado de Resultados se muestra como Gastos Operativos.

La contabilidad de costos: Es un fase ampliada de la contabilidad general que se encarga de predeterminar, registrar,
acumular, controlar, analizar e interpretar la información relacionada con los costos de producir y vender un determi-
nado artículo o de prestar un servicio.

Mano de Obra Directa: Es aquella representada por los trabajadores que directamente intervienen en el proceso de
transformación de los materiales, accionando las máquinas o mediante labores manuales.
 COSTOS
UNIDAD I: INTRODUCCION A LOS COSTOS MANUAL AUTOFORMATIVO 31

Mano de obra Indirecta: Se encuentra conformada por los trabajadores que desempeñan labores indirectas en la pro-
ducción, no intervienen directamente en forma manual o mecánica en la transformación de los materiales.

Mano de Obra: La mano de obra se reiere al esfuerzo humano que interviene en el proceso de transformación del
material directo en productos terminados.

Materiales Directos: Son los materiales que pueden ser identiicados y cuantiicados en cada unidad de producción.
Integran físicamente el producto.

Materiales Indirectos: Conformado por los materiales que pueden integrar físicamente el producto, pero que por su
naturaleza no pueden identiicarse o cuantiicarse fácilmente en cada unidad de producción.

Pérdida: Es un desembolso por la cual no se ha recibido ningún beneicio. Son las disminuciones de los recursos em-
presariales por las que no se han recibido, ni se recibirán ningún beneicio.

BIBLIOGRAFÍA DE LA UNIDAD I

Bibliografía Básica

Charles Horngren y otros (2000) Fundamentos de la Contabilidad de Costos. Décimo segunnda edición

Horngren, Charles y otros (2001) Introducción a la contabilidad Administrativa. 11 Edición. Pearson Educación. Mé-
xico.

Horgren, Charles y otros (2002) Contabilidad de Costos. Un Enfoque Gerencial. Octava edición. Prentice-Hall Hispaoame-
rica, S.A. México

Neuner, John. (1973) Contabilidad de Costos. Principios y Práctica. Unión Tipograica Editorial Hispano-Americana., Méxi-
co.

Polimeni, Ralph (1997) Contabilidad de Costos, Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones. Tercera edición. Colombia

Rayburn, Letricia (1999) Contabilidad y Administración de Costos. Sexta Edición. Mc Graw Hill Interamericana, S.A. Mé-
xico.

Rayburn, Letricia (2002) Contabilidad Analítica y de Costos I. Enciclopedia de la Contabilidad. Tomo 6. Océano Centrum.
España.

Torrecilla, Angel y otros (2004) Contabilidad de Costes y Contabilidad de Gestión. Volumen I. 2da. Edición. Mc Graw Hill
Interamericana, S.A. España.

Fuentes digitales

[Link]

[Link]

[Link]

[Link]
32 UNIDAD I: INTRODUCCION A LOS COSTOS

AUTOEVALUACIÓN DE LA UNIDAD I

Lee atentamente y marque sólo una respuesta

1. Es un fase ampliada de la contabilidad general que se encarga de predeterminar, registrar, acumular, controlar,
analizar e interpretar la información relacionada con los costos de producir y vender un determinado artículo o de
prestar un servicio:

a. Contabilidad de Costos.

b. Contabilidad General.

c. Contabilidad Financiera.

d. Contabilidad Especializada.

2. Es el valor sacriicado para adquirir bienes o servicios, que se mide en unidades monetarias mediante la reducción
de activos o al incurrir en pasivos en el momento en el que se obtienen los beneicios.

a. Pérdida.

b. Costos.

c. Ganancia.

d. Gastos.

3. Es el primer elemento del costo:

a. Mano de Obra.

b. Costos.

c. Materiales.

d. Los gastos inancieros.

4. Es un objetivo de la Contabilidad de Costos

a. Controlar las operaciones que se dan dentro la organización.

b. Participar en la toma de decisiones estratégicas, tácticas y operacionales y ayudar a coordinar los efectos en toda
la organización.

c. Determinar el costo de las materias primas, la mano de obra y los costos indirectos de fabricación incurridos en
un proceso especíico o departamento con destino a la planeación y control administrativo de las operaciones de
la empresa.

d. Es determinarlos costos de los empleados, alimentación y viáticos.

5. Es el esfuerzo humano que interviene en el proceso de transformación del material directo en productos termina-
dos.

a. Mano de obra

b. Costos
 COSTOS
UNIDAD I: INTRODUCCION A LOS COSTOS MANUAL AUTOFORMATIVO 33

c. Mano de obra indirecta

d. Materiales

6. A los gastos de fabricación se les conoce también como:

a. Mano de obra Directa

b. Costos indirectos de fabricación

c. Materiales de producción

d. Gastos importantes.

7. Los costos primos son:

a. Mano de obra indirecta y mano de obra indirecta

b. Costos indirectos de fabricación y gastos

c. Materiales directos y mano de obra directa.

d. Gastos de fabricación y costos

8. Una empresa 75,000 unidades el año 2012. El costo de los artículo producidos fue de S/. 30,000. Determinar el
costo de venta:

a. S/. 3 soles.

b. S/. 4 soles.

c. S/. 1,50 soles.

d. S/. 2,50 soles.

9. Son los costos que se incurren en los departamentos en donde se efectúan las operaciones de fabricación real de
un producto:

a. Costos del departamento de producción

b. Costos del departamento de servicios

c. Costos en el departamento de inversión.

d. Costos varios.

10. Son aquellos costos que se identiican con los lapsos de tiempo, un mes, un semestre o un año:

a. Costos del producto.

b. Costos del periodo.

c. Costos de tiempo.

d. Costos de administración.
34 UNIDAD II: COSTEO Y CONTROL DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO
 COSTOS
MANUAL AUTOFORMATIVO 35

UNIDAD II: COSTEO Y CONTROL DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO

DIAGRAMA DE PRESENTACIÓN DE LA UNIDAD II

CONTENIDOS EJEMPLOS ACTIVIDADES

AUTOEVALUACIÓN BIBLIOGRAFÍA

ORGANIZACIÓN DE LOS APRENDIZAJESÇ

CONOCIMIENTOS PROCEDIMIENTOS ACTITUDES

Tema N.°1: Costeo y Control de los materia- 1. Es capaz de explicar la importancia del
les 1. Reconoce la importancia del contro- costeo y su incidencia en la toma de decisio-
1.1 Importancia lar y costear los materiales nes
1.2 Clasiicación de Materiales 2. Conoce los conceptos relacionados al
2. Explica con un ejemplo, el recorrido costo
1.3 Ciclo de control de los materiales
del ciclo de materiales desde el mo-
1.4 Sistemas de control de inventarios. mento de su adquisición hasta el re-
Periódico y perpetuo. emplazo de los materiales usados
1.5 Métodos de valuación de inventarios
1.6 Casos prácticos 3. Valoriza los materiales haciendo uso
de los diferentes métodos de valua-
1.7 Mermas y Desmedros; Unidades daña-
ción de inventarios
das y defectuosas; Desecho y Desperdicio
Lectura seleccionada N.°1 4. Aplica el tratamiento de las mermas,
Horngren-Foster-Datar, Contabilidad de desmedros, desechos y desperdicios
Costos un enfoque gerencial, “Desperdicio,
Reproceso y Desecho” página del 647 al 666 5. Reconoce la importancia del control de la
Tema N.°2: Costeo y Control de la Mano de mano de obra
obra
6. Conoce los diferentes componentes de la
2.1 Importancia mano de obra y está en la capacidad de cal-
2.2 Clasiicación de la mano de obra cularlos
2.3 Ciclo de control
Actividad N.°1
2.4 Componentes del costo de la mano de
obra: Sueldos, salarios, horas extras, horas
Actividad N.°2
nocturnas, a destajo, por pieza, beneicios
sociales.
Tarea académica N.°1
2.5 Costeo de la mano de obra
2.6 Planilla de remuneraciones
Lectura seleccionada N.°2
Polimeni, Contabilidad de Costos, “Costeo y
control de mano de obra” página del 84 al 92
Autoevaluación de la unidad II
36 UNIDAD II: COSTEO Y CONTROL DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO

TEMA N.°1: COSTEO Y CONTROL DE LOS MATERIALES.

1.1. Importancia
Cuando hablamos del costo de los materiales decimos que estos están dados por el precio de adquisición de los mis-
mos, que a veces se incrementa o disminuye en razón a elementos variables que hacen que el costo inicial varíe, como
son el costo de almacenamiento, los letes, los seguros, los descuentos comerciales, entre otros; todo dependiendo del
rubro de la empresa.

Los materiales son los primeros elementos constitutivos del costo, que de acuerdo a una conversión generalizada, son
los materiales que ingresan al proceso de producción. Este proceso, independientemente del tiempo de duración más
o menos largo, en cualquier tipo de industria, tiene necesariamente que encimar, los demás elementos que se han
dado en llamar el “valor agregado”, indispensable para lograr la conversión o transformación del material original, en
producto acabado .

Es importante resaltar que, los materiales son las mercaderías adquiridas o elaboradas dentro de la misma planta
industrial, que con los costes de adquisición y de acondicionamiento suman para el proceso de su transformación en
producto acabado. Las otras, materias auxiliares tienen un rango inferior, porque no son base de la transformación o
de conversión de producto acabado.1

Los componentes del costo de materiales son:

a. Almacenamiento: es el costo de almacenar los materiales, ya sea en la bodega de la empresa o fuera de ella, repre-
senta el equivalente monetario que implica la acción de mantener los niveles de inventarios requeridos para que la
planta de producción responda a la demanda de sus clientes.

Involucra entre otros el arrendamiento de la bodega, los servicios públicos, costo de mantenimiento.

b. Seguro: es el costo de protección de los materiales contra robo, daños por inundaciones, asonadas, terremotos, ave-
rías, incendios, que se cancela a compañías de seguros, con el ánimo de recuperar el valor o parte de los mismos en
caso de alguno de los siniestros anteriores.

c. Fletes: es el costo del transporte interno (nacional) o externo (internacional) de los materiales desde el sitio de
origen o fabrica (vendedor. proveedor) hasta el sitio del comprador.

Este valor puede incrementar el costo de los materiales. Según políticas de la gestión empresarial serán cargados
como mayor de los materiales, o como un costo indirecto de fabricación. A su vez pueden ser facturados por el
vendedor y se cobran conjuntamente en su factura, y hacen parte de la base gravable para efectos del impuesto
al valor agregado IVA, y la retención en la fuente.

Los letes no facturados por el vendedor o proveedor son aquellos cuyo servicio lo prestan las empresas transpor-
tadoras y estos son contratados directamente por el comprador o vendedor de los materiales.

Vale la pena identiicar cual es la política de asignación por este concepto. De hecho tendrán su manejo contable
de acuerdo a las normas iscales vigentes

d. Descuento comercial: se reconoce como un menor valor del costo de los materiales que se deduce del precio de
lista; no genera ninguna contabilización, ni afecta la base gravable para los cálculos de IVA y retención en la fuente.

1.2. Clasiicación de los materiales

Los materiales podemos clasiicarlos en:

[Link] Prima

Forma el objeto central del producto que se elabora, constituye el núcleo de la producción, así tenemos: ha-
rina para el pan, uva para el vino, madera para los muebles, etc.

1 Lozada Valle, Pedro, 2001Costeo ABC, Teoría y práctica del Sistema de Costeo Basado en las Actividades (Activity Based Costing), 1ra edición,
Copyright, Lima, Perú,
 COSTOS
UNIDAD II: COSTEO Y CONTROL DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO MANUAL AUTOFORMATIVO 37

1.2.2. Materiales Auxiliares

Son aquellas que inciden parcialmente en la elaboración del producto, sin constituir el objetivo principal, su
participación en ellos es menor y resulta a veces difícil establecer la cantidad exacta en que son aplicados, así
tenemos: el hilo en la elaboración de camisas, el tornillo en el armado de un mueble o maquinarias, etc. Estos
materiales no constituyen base de producto ni base de trabajo, aunque integran directamente al producto.

Vemos el siguiente ejemplo.

MATERIALES DIRECTOS O MATERIALES INDIRECTOS O

TIPOS \ OPCIÓN
MATERIAS PRIMAS MATERIAS AUXILIARES

LACA Utiliza para productos Utiliza para pintar el

fabricados portón de la empresa

GOMA Utiliza para el Utiliza fuera del

ensamblaje de los proceso de fabricación
muebles

FOCOS Utilizado en el Utilizado para iluminar

producto la planta

PAPEL Utiliza en la producción Utiliza en las oicinas

para la impresión

Pernos, Tornillos, Otros Cuando se utiliza en el Utiliza para reparar las

producto fabricado maquinas

Gráico N° 13: Cuadro Comparativo de los Materiales

Fuente: [Link]

1.3. Ciclo de control de los materiales

En el manejo de los inventarios de los materiales se pueden establecer dos momentos principales: la compra y el alma-
cenamiento. En cada una de estas etapas el comité de gestión administrativa establecerá las políticas que garanticen los
controles adecuados para hacer un costeo eiciente de los materiales.

1.3.1. Compra

Es la primera etapa en el manejo de los inventarios de los materiales. La compra se genera en el momento
en el que la empresa requiere de una cantidad material que no se tiene en existencia, y por lo tanto debe
solicitar al proveedor.

En las empresas debe existir un departamento o una persona encargada de esta función contable de compra
de materiales directos.

Código Cuentas Débitos Créditos

001 Materias Primas: S/. 1,000.00

Materia 01 S/. 300.00
Materia 02 S/. 400.00
Materia 03 S/. 300.00
38 UNIDAD II: COSTEO Y CONTROL DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO

Código Cuentas Débitos Créditos

003 Proveedores: S/. 1,000.00

Proveedor 01 S/. 300.00
Proveedor 02 S/. 400.00
proveedor 03 S/. 300.00

005 Retención en la S/. 150.00

fuente

007 IVA por pagar S/. 150.00

Gráico N° 14: Compra de Materiales

Fuentes: Producido por Mg. Carolina Caballero Sáenz

La compra de materiales indirectos se registra así

Código Cuentas Débitos Créditos

001 MATERIALES RE- S/. 1,000.00

PUESTOS Y ACCESO- S/. 300.00
RIOS
S/. 400.00
Repuesto 01
S/. 200.00
Repuesto 02
S/ 200.00
Accesorio 01
Accesorio 02

002 PROVEEDORES S/. 1,000.00

Proveedor 01 S/. 250.00
Proveedor 02 S/. 150.00
Proveedor 03 S/. 600.00

003 Retención en la S/. 150.00

fuente

004 IVA POR PAGAR S/. 150.00

Gráico N° 15: Compra de Materiales Indirectos

Fuente: Producido por Mg. Carolina Caballero Sáenz

En la compra de materiales deberá tenerse en cuenta que los proveedores son una fuente de inanciación
para la empresa, al ofrecer posibilidades de crédito, las cuales deberán ser analizadas para escoger la opción
que más le convenga a la entidad, teniendo en cuenta:

a. Si el proveedor ofrece una política de crédito sin ningún interés es decir que el Costo Financiero es cero.
O si la política de crédito además ofrece un descuento por pronto pago (descuentos inancieros).

b. Si el proveedor ofrece descuentos comerciales.

c. Que se requiera de los proveedores el cumplimiento de una serie de requisitos necesarios para la correcta
contabilización y liquidación del pago (entrega de la factura junto con la materiales, adaptación de las en-
tregas a los días y horas de recibo).

d. Frente a los proveedores y a la compra misma se debe responder:

¿Se mantienen buenas relaciones?

¿Se cancelan las facturas puntualmente?

¿Se logran los descuentos inancieros?

 COSTOS
UNIDAD II: COSTEO Y CONTROL DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO MANUAL AUTOFORMATIVO 39

¿Se cumplen los pactos?

Y demás preguntas que según el rubro de la empresa son necesarias.

Por ejemplo, si se compran materiales a un proveedor de la localidad. El precio de lista, es decir el que se
ofrece al público, sin descuentos, es de S/.2,000.00. El proveedor ofrece las siguientes condiciones de pago:
5% de descuento si se paga a los 30 días de entregado el producto, precio de lista hasta los 60 días y 5% de
recargo hasta los 90 días.

Controles generales a tener en cuenta en la compra:

a. Debe existir un único departamento con la función exclusiva de ordenar las compras.

b. Cuando existen varios almacenes con autoridad de comprar, deben cerciorarse antes de la adquisición,
de que en el almacén central no existe el producto o que su traslado no garantiza el tiempo de respuesta
necesario.

c. Debe tenerse un buen conocimiento del proveedor.

d. La empresa debe tener un directorio de proveedores inscritos donde se conozca: Productos ofrecidos, cali-
dades, precios, descuentos, oportunidad en la entrega, políticas de crédito, entre otros aspectos relevantes
a las compras.

e. No deben adquirirse productos que no se hayan solicitado o que no cumplan las especiicaciones.

f. Que se envíe copia de las órdenes de compra emitidas a los centros que controlarán la recepción y a los que
efectuarán los registros contables y la liquidación de los pagos.

g. Que el sector Compras se organice administrativamente de manera tal de poder suministrar información
relacionada con sus funciones tanto al departamento de costos, como a otras secciones de la empresa (pre-
cios de mercado, órdenes de compra pendientes,

El recepcionista debe conocer los productos solicitados, además:

a. Recibir sólo los materiales autorizada por la orden de compra, una de cuyas copias queda en su poder.

b. Controlar que la cantidad entregada no supera la solicitada.

c. Conformar las entregas e iniciar los trabajos administrativos correspondientes.

d. Tomar las medidas pertinentes para el que departamento Control de Calidad apruebe el ingreso a la mayor
brevedad.

e. Enviar los materiales al destino indicado en la orden de compra.

f. Informar sobre los bienes recibidos a: Compras, Control de Calidad y Contabilidad.

g. Debe garantizarse oportunamente el ingreso de los productos a la aplicación de inventarios a través del
Kardex.

h. Una buena política de niveles de inventarios óptimos debe asegurar que no se compra en exceso.

El proceso de compras en la empresa debe estar documentado y soportado con un lujograma de compras,
donde se especiique cada una de las etapas que conforman el proceso, la documentación que la soporta y los
formatos más importantes utilizados en el proceso de compra.

Los documentos más utilizados en el proceso de compra son:

Requisición: este documento es enviado por la dependencia que solicita el material al almacén general, espe-
ciicando el código del material y la cantidad solicitada.

Orden de Compra: Cuando el Almacén General no cuenta con existencia del material o se ha llegado al nivel
40 UNIDAD II: COSTEO Y CONTROL DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO

de inventario en el cual debe generarse un nuevo pedido, procediéndose a realizar una orden de compra, el
cual se entrega al proveedor elegido especiicando los plazos de entrega, las condiciones de pago y las carac-
terísticas del material solicitado.

Informe de Recepción: Cuando el Proveedor entrega la mercancía se genera un Informe de Recepción, por
parte de la dependencia encargada de recibir el material, en este informe se especiica la cantidad de material
recibido, sus características, el valor unitario, y las condiciones de pago, para que coincidan con lo acordado
en la orden de compra.

1.3.2. Almacenamiento

Cuando la materia prima se encuentra en el Almacén, se pueden presentar robos, material defectuoso, ma-
terial Obsoleto, material dañado. En estos casos la empresa debe registrar contablemente una provisión para
disminuir los inventarios y relejar el costo real de los mismos.

El registro se confecciona en el momento que se crea la provisión y la estrategia más conocida para registrar
esas situaciones es el KARDEX, el cual más adelante detallaremos.

1.4. Sistemas de control de inventarios: Periódico y perpetuo.

El Sistema de Control de Inventarios es realizado a través de dos sistemas: El Sistema de Control de Inventarios
Periódico y el Sistema de Control de Inventarios Perpetuo.

1.4.1 El Sistema de Control de Inventarios Periódico, como su nombre lo indica, realiza un control cada determi-
nado tiempo o periodo, y para eso es necesario hacer un conteo físico. Para poder determinar con exactitud
la cantidad de productos disponibles en una fecha determinada.

Con la utilización de este sistema, la empresa no puede saber en determinado momento cuantos son sus mer-
cancías, ni cuanto es el costo de los productos vendidos, puesto que deberá esperar la fecha planiicada para
la realización del control de inventario.

La empresa solo puede saber tanto el inventario exacto como el costo de venta, en el momento de hacer un
conteo físico, lo cual por lo general se hace al inal de un periodo, que puedes ser mensual, semestral o anual,
dependiendo del rubro y las necesidades de la empresa.

Para determinar el costo de las ventas efectuadas en un periodo, es preciso realizar lo que llamamos “Juego
de inventarios”, que consiste en tomar el inventario inicial y sumarles las compras, restarle las devoluciones
en compras y el inventario inal. El resultado es el costo de las ventas del periodo.

El sistema de inventarios periódico, al no ejercer un control constante, es un sistema que facilita la pérdida
de los inventarios. Solo se pueden hacer seguimientos y veriicaciones al inal de un periodo cuando se hacen
los conteos físicos, lo cual permite o facilita posibles fraudes. No es conveniente la aplicación sobre todo si se
posee gran cantidad de mercadería en continuo movimiento, ya que se pude prestar al robo sistemático por
parte personas que tengan acceso al almacén.

1.4.2 El Sistema de Control de Inventarios Perpetuo, o también llamado permanente, permite un control constan-
te de los inventaros, al llevar el registro de cada unidad que ingresa y sale del inventario.

Este control se lleva mediante tarjetas llamada Kardex, en donde se lleva el registro de cada unidad, su valor
de compra, la fecha de adquisición, el valor de la salida de cada unidad y la fecha en que se retira del inventa-
rio. De esta forma, en todo momento se puede conocer el saldo exacto de los inventarios y el valor del costo
de venta.

El sistema de inventario perpetuo es sumamente útil en la empresa, puesto que se pueden realizar los pedidos
a los proveedores en cuanto se detecte que el producto se encuentra por acabar stock, por ejemplo en una
farmacia, tener el Kardex al día, le da ventaja al farmacéutico de administrar mejor, puesto que, solicitará el
requerimiento de determinado producto que durante la semana ha salido más, también podrá determinar
 COSTOS
UNIDAD II: COSTEO Y CONTROL DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO MANUAL AUTOFORMATIVO 41

aquellos que no han sido vendidos por un periodo largo de tiempo y pedir su renovación a los laboratorios
proveedores del producto.

Además del control permanente de los inventarios, este sistema permite la determinación del costo al mo-
mento de hacer la venta, debido a que en cada salida de un producto, es registra su cantidad y costo.

1.5 Métodos de valuación de inventarios

Para comprender este punto, es importante recalcar que los métodos de valuación tienen que ver con los costos
y no con los activos como tales, por ejemplo si se evalúa el inventario “camas”, los ingresos y salidas de almacén
tienen que ver con el costo de las camas y no físicamente con el seguimiento físico del inventario “camas”. Algunos
tipos de inventario como ganado, productos forestales, agricultura, depósitos minerales, pueden ser cuantiicados
a su valor neto de realización.

La inalidad principal de los inventarios es identiicar el importe del costo que ha de ser considerado como un
activo manteniendo como tal hasta que los ingresos relacionados sean reconocidos.

Los inventarios están considerados por muchas empresas como un activo circulante muy signiicativo. La contabili-
dad de inventarios permite determinar el costo del inventario comprado o manufacturado, dicho costo es retenido
en las cuentas de inventario de la empresa hasta que el producto es vendido.

A continuación se presentaran 3 métodos de valuación de inventarios que son los que comúnmente se utilizan en
las empresas:

1.5.1. El Método PEPS

Este método consiste básicamente en darle salida del inventario a aquellos productos que se adquirieron pri-
mero, por lo que en los inventarios quedarán aquellos productos comprados más recientemente.

En cualquiera de los métodos las compras no tienen gran importancia, puesto que estas ingresan al inventario
por el valor de compra y no requiere procedimiento especial alguno.

En el caso de existir devoluciones de compras, esta se hace por el valor que se compró al momento de la ope-
ración, es decir se la de salida del inventario por el valor pagado en la compra.

Si lo que se devuelve es un producto vendido a un cliente, este se ingresa al inventario nuevamente por el
valor en que se vendió, pues se supone que cuando se hizo la venta, esos productos se les asigno un costo de
salida según el método de valuación de inventarios manejado por la empresa.

La ventaja de utilizar los PEPS, es que al valuar los inventarios según la corriente normal de existencias se
establece una política óptima de administración de los inventarios, pues primero se venderán o enviarán a
producción las mercancías o los materiales que entraron al almacén en primer lugar, lo cual propicia que, al
inalizar el ejercicio las existencia del inventario inal queden valuadas prácticamente a los últimos costos de
adquisición o producción del periodo, por lo que con este método el inventario inal mostrado en el balance
general se valúa a costos actuales.

Si la empresa mantiene una adecuada rotación de existencias, se logra que “los costos del inventario inal sean
cifras muy cercanas a los costos de reposición o reemplazo, por lo que esta información con cifras actuales le
es de mucha utilidad a la gerencia, en lo que toca al renglón de inventarios y de su capital de trabajo. También
es importante mencionar que, se toma como base la corriente física de las operaciones de compraventa de
los artículos, aunque el manejo físico de las mercancías no debe considerarse necesariamente en la valuación
de los inventarios.

La desventaja es que, no cumple plenamente con el principio del periodo contable o acumulación en cuanto
al enfrentamiento o apareamiento de los costos actuales de los inventarios con los precios de ventas actuales;
es decir, no permite un adecuado enfrentamiento de los ingresos con sus costos correspondientes.

Para la aplicación de este método primero se debe dar salida a los costos del inventario inicial, correspon-
42 UNIDAD II: COSTEO Y CONTROL DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO

dientes al inventario inal del ejercicio anterior (no actualizados) y a los costos de las primeras compras del
ejercicio, que representan el costo de ventas, origina su valuación a costos antiguos, que habrán de enfrentar
a ingresos actuales, obteniendo como resultado una utilidad mayor, pero icticia que no deriva de un incre-
mento en las ventas, ni de las políticas de comercialización, sino de un inadecuado enfrentamiento entre
costos antiguos y precios de ventas actuales.

1.5.2. Método de UEPS:

En este método lo que se hace es darle salida a los productos que se compraron recientemente, con el objeti-
vo de que en el inventario inal queden aquellos productos que se compraron de primero. Este es un método
muy útil cuando los precios de los productos aumentan constantemente, cosa que es muy común en los países
con tendencias inlacionarias.

El tratamiento que se la da a las devoluciones en compras es el mismo que se le da en el método PEPS, es

decir que se le da salida del inventario por el valor de adquisición, esto debido a que como es apenas lógico,
el producto se devuelve por el valor que se pagó a la hora de adquirirlo. Debemos recordar además que los
diferentes métodos de valuación tienen validez para costear las ventas o salidas, ya que las compras ya tienen
un costo identiicado que es el valor pagado por ellas.

En el caso de la devolución en ventas, estas ingresan nuevamente al inventario por el valor o costo con que
salieron al momento de hacer la venta.

Las ventajas al valuar las existencias inales a los precios de las últimas compras del ejercicio, se obtiene un cos-
to de ventas actualizado, locuaz; permite un adecuado enfrentamiento de los ingresos con sus costos, dando
cumplimiento al principio del periodo contable y el supuesto fundamental de la acumulación pues enfrenta
costos actuales con ingresos actuales, dando como resultado una utilidad real y justa, que tal vez será menor
que la obtenida con el método PEPS.

Asimismo, el importe del costo de venta que aparece en el estado de resultados, cumple con las características
de utilidad y coniabilidad pues signiica información actualizada.

Este método se recomienda en una época de alza de precios o inlacionaria, pero es importante tomar en
cuenta lo siguiente: la entidad deberá cuidarse de no considerar al valuar el costo de ventas, las primeras
capas de su inventario (inventario inicial y primeras compras del ejercicio), pues los costos antiguos de estos
conceptos ocasionarían una desviación del costo de ventas hacia las corrientes de precios bajos, lo que traería
aparejado un inadecuado enfrentamiento con los ingresos y una distorsión de la utilidad bruta. Además, se
debe mantener una adecuada rotación de los inventarios con reposiciones oportunas.

Su desventaja radica en que se cree que no es congruente con la corriente de mercancías, sin embargo este
método no se basa en la corriente de los artículos, sino en la de los precios; es decir, se toma como base sus
costos y no su aspecto físico, pues los métodos de valuación no necesariamente deben coincidir con la forma
en que se manejan las mercancías.

Su principal desventaja es que el inventario inal queda valuado a los precios del inventario inicial, que es el
inventario inal del ejercicio o ejercicios anteriores y a los costos de las primeras compras del ejercicio, razón
por la que el inventario inal queda valuado a costos antiguos o no actualizados.

Por ello el importe que aparece en el balance general hace que este estado inanciero no cumpla con las ca-
racterísticas de utilidad y coniabilidad, pues además de reducir el importe de los recursos totales del activo,
distorsiona o deforma la relación del capital de trabajo.

Al igual que el método PEPS, este método resuelve los objetivos de la valuación de inventarios a medias, ya
que sólo una parte de la información es actual, útil y coniable (costo de ventas del estado de resultado), no
así el balance general en el rubro de inventarios.

1.5.3 Método de Promedio:

Este método requiere calcular el costo promedio unitario de los artículos en el inventario inicial más los
 COSTOS
UNIDAD II: COSTEO Y CONTROL DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO MANUAL AUTOFORMATIVO 43

compras hechas en el periodo contable. En base a este costo promedio unitario se determina tanto el costo
de ventas (producción) como el inventario inal del periodo.

FÓRMULA:

Costo Promedio = Saldo

Existencia

En épocas donde los cambios de precios no son bruscos, éste método limita las distorsiones de los precios en
el corto plazo, ya que normaliza los costos unitarios en el periodo.

Teóricamente es ilógico porque se basa en la idea de que las ventas se realizan en proporción a las compras
y que el promedio ponderado es afectado por el inventario inicial, las primeras y las últimas adquisiciones,
lo que puede ocasionar un retraso entre los costos de compras y la valuación del inventario, pues los costos
iniciales pueden llegar a inluir tanto o más que los costos inales.

1.6 Casos prácticos

Ejercicios N°1: Método PEPS

Con los siguientes datos, tomados de los libros de contabilidad, calcule el valor de los inventarios:

• El 2 de enero de 2013 había en existencia 1 000 unidades, cuyo costo unitario era de S/.10.00.

• El 4 de enero se compra 500 unidades a un costo unitario de S/.12.00.

• El 6 de enero se vende 1 100 unidades a un precio unitario de S/.20.00

• El 16 de enero se compra 600 unidades a un costo unitario de S/.15.00.

• El 26 de enero compra 500 unidades a un costo unitario de S/.18.00.

• El 31 de enero se vende 1.200 unidades a un precio unitario de S/.22.00.

Solución.

La información anterior se registra en la tarjeta de control (Kardex) de la siguiente manera:

Entrada Salidas Saldo

Fecha Concepto Q VU VT Q VU VT Q VU VT

02/01 Saldo inicial 1 000 10 10 000

04/01 Compras 500 12 6.000 500 12 6 000

06/01 Venta 1 000 10 10 000

100 12 1 200 400 12 4 800

16/01 Compras 600 15 9 000 600 15 9 000

26/01 Compras 500 18 9 000 500 18 9 000

31/01 Ventas 400 12 4 800

600 15 9 000
44 UNIDAD II: COSTEO Y CONTROL DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO

Entrada Salidas Saldo

200 18 3 600 300 18 5.400

Gráico N°16: Kardex

Fuente: Producido por Mg. Carolina Caballero Sáenz

El procedimiento es el siguiente: Se coloca el saldo inicial, que es de 1 000 unidades a S/.10.00 cada una. El 4 de
enero se efectúa una compra de 500 unidades a S/.12.00 cada una. Esta información se coloca en la columna de
entradas y se pasa a la columna de saldo. El 6 de enero se realiza una venta de 1 100 unidades. Entonces las prime-
ras que entraron son las del inventario, que fueron 1 000 unidades a S/.10.00 cada una. Como estas unidades no
alcanzan, se toman 100 unidades de las compradas el 4 de enero, a un costo de S/.12.00 cada una, completándose
el total de unidades vendidas y quedando 400 unidades valorizadas al último costo, que es de S/.12.00. Esta acción
se repite cada vez que hay una venta.

Al realizar todas las transacciones, en el inventario quedan 300 unidades a un costo de S/.18.00 para un total de
S/.5 400.00. El costo de ventas es la sumatoria de las salidas del período, las cuales ascendieron a S/.28 600.00.

Al utilizar este método de valuación de inventarios, se da un efecto sobre los resultados inancieros de la empresa,
tanto por el monto del costo de las ventas como por el valor del inventario inal. Bien sabemos que al sacar las
unidades que se compraron primero, signiica que en el inventario inal quedan las últimas unidades compradas, y
estas unidades por lo general se adquirieron a un mayor costo. Ahora el costo de venta al ser determinado sacando
las primeras unidades compradas, que por lo general fueron más económicas, se tiene un costo de venta relativa-
mente más bajo, lo que signiica que tendrá menor efecto sobre la utilidad, resultando como consecuencia que esta
sea más elevada que si se utilizaran otros métodos de valuación de inventarios.

Como se puede ver en forma general, este método hace que la utilidad sea menor y que el Balance general se
sobrevalore un poco al contener un inventario inal de mercancías un tanto más costoso. Igualmente se afecta el
Estado de resultados, en la medida en que se incorpora un menor costo de venta producto de costear con las pri-
meras unidades de materias primas compradas.

Ejercicio N°2: Método Promedio

Con los siguientes datos, tomados de los libros de contabilidad, calcule el valor de los inventarios:

• El 1 de enero de 2013 había en existencia 2 000 unidades, cuyo costo unitario era de S/.10.00.

• El 5 de enero compra 1 000 unidades a un costo unitario de S/.12.00.

• El 10 de enero vende 2 200 unidades a un precio unitario de S/.20.00.

• El 15 de enero compra 1 200 unidades a un costo unitario de S/.15.00.

• El 20 de enero compra 1 000 unidades a un costo unitario de S/.18.00.

• El 31 de enero vende 2 400 unidades a un precio unitario de S/.22.00.

Solución. La información anterior se registra en la tarjeta de control (Kardex) de la siguiente manera.

Entrada Salidas Saldo

Fecha Concep- Q VU VT Q VU VT Q VU VT
to

01/01 Saldo 2 000 10 20 000

inicial

05/01 Compras 1 000 12 12 000 3 000 10,667 32 000

 COSTOS
UNIDAD II: COSTEO Y CONTROL DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO MANUAL AUTOFORMATIVO 45

Entrada Salidas Saldo

10/01 Venta 2 200 10,667 23 474.4 800 10,667 8 533.6

15/01 Compras 1 200 15 18 000 2 000 13,267 26 533.6

20/01 Compras 1 000 18 18 000 3 000 14,845 44 533.6

31/01 Ventas 2 400 14,845 35 628 600 14,845 8 907

Gráico N°17: Kardex

Fuente: Producido por Mg. Carolina Caballero Sáenz

El procedimiento es el siguiente: se coloca el saldo inicial, que es de 2 000 unidades a S/.10.00 cada una. El 5 de
enero se efectúa una compra de 1 000 unidades a S/.12.00 cada una. Esta información se coloca en la columna de
entradas sumando las unidades del inventario con las unidades de la compra, y los valores del saldo con los valores
de la nueva compra. Para hallar el nuevo costo unitario promedio se divide el nuevo valor del saldo por el número
total de unidades. Cada vez que se realice una compra habrá que hacer el mismo procedimiento. El 10 de enero se
realiza una venta de 2 200 unidades. Entonces, en la columna de salidas se coloca el número de unidades vendidas,
en la columna de valor unitario se coloca el costo promedio calculado. El producto es el costo total de las unidades
vendidas.

Para hallar el saldo se efectúan diferencias entre las unidades y valores totales del inventario con las unidades y valo-
res totales de la venta, dando como resultado el valor de las unidades que quedaron después de la venta. El costo es
el mismo al cual se vendieron las unidades. Cada vez que se realice una venta, habrá que hacer este procedimiento.

Al efectuar todas las transacciones, en el inventario quedan 600 unidades valorizadas a un costo de S/.14.845 para
un total de S/.8907.00.

El costo de ventas es la sumatoria de las salidas del período, las cuales ascendieron a S/.59 102,40.

El promedio ponderado es quizás el método más objetivo, ya que por el hecho de promediar todos los valores estos
resultan ser muy centrados, y no tienen mayor efecto inanciero sobre la empresa.

Por el hecho de promediar valores, el costo de venta resulta ser equilibrado, por lo que la utilidad no se aleja
mucho de la realidad, y el inventario inal no queda ni subvalorado ni sobre valorado. Recordemos que al utilizar
el método PEPS el costo de venta queda subvalorado porque se calcula con base a precios antiguos que son por
lo general más económicos, lo que signiica que las últimas compras que entran a un mayor valor, son las que van
a quedar en el inventario inal, por lo que este queda sobrevalorado afectando directamente el balance general.
Además por tener un costo de venta menor, las utilidades se inlaran y estas ingresaran al balance general como
utilidades del ejercicio por lo que el efecto sobre el balance es doble, al igual que sucede con el método UEPS.

En cuanto a este último método, sucede todo lo contrario al método PEPS, ya que al costear con base a las últimas
compras que por regla general son más costosas, el costo de venta se elevara afectando la utilidad del ejercicio. Aho-
ra bien, como se sacan las unidades de mayor costos, quiere decir que en el inventario inal solo quedan unidades
anteriores con un menor costo, por lo que el inventario inal estará subvalorado, teniendo efecto sobre el Balance
general y sobre el Estado de resultados, que tributariamente puede ser beneicioso en vista a que la base para el
impuesto al patrimonio se verá disminuida tanto por un menor valor de los inventarios como por un patrimonio
afectado en menor grado por unos resultados del ejercicio también menores por el efecto de los costos de venta
determinados por este método.
46 UNIDAD II: COSTEO Y CONTROL DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO

1.7 Mermas y Desmedros; Unidades dañadas y defectuosas; Desecho y Desperdicio

1.7.1 Mermas y Desmedros

Las mermas de acuerdo al Diccionario de Real Academia Española, la palabra merma signiica, porción de
algo que se consume naturalmente o se sustrae, así mismo, signiica bajar o disminuir algo o consumir una
parte de ello. Las normas tributarias deinen al concepto de Merma como pérdida física en el volumen, peso
o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.

Las mermas de las existencias se producen en el proceso de su comercialización o en el proceso productivo,

en la evolución en estos procesos se incurren en el transporte, almacenamiento, distribución, producción y
venta de estos bienes que afecta su naturaleza y constitución física, convirtiéndose en pérdida cuantitativa, es
decir, estas pérdidas se pueden contar, medir, pesar, etc. en unidades.

Ejemplo: la pérdida de peso en kilos del ganado, al tiempo que se mantiene encerrado en un medio de trans-
porte en el traslado de una ciudad a otra, que puede comprender muchos kilómetros de distancia.

Los desmedros, de acuerdo al Diccionario de Real Academia Española, la palabra desmedro signiica estro-
pear, menoscabar, poner en inferior condición algo, signiica también disminuir algo, quitándole una parte,
acortando, reducirlo, deteriorar o deslustrar algo, quitándole parte de la estimación o lucimiento que antes
tenía.

Las normas tributarias deinen al concepto de desmedro como deterioro o pérdida del bien de manera dei-
nitiva, así como a su pérdida cualitativa, es decir a la pérdida de lo que es, en propiedad, carácter y calidad,
impidiendo de esta forma su uso, ya sea por obsoleto, tecnológico, cuestión de moda u otros.

Esta pérdida es de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, haciéndolas inutilizables para los ines
a los que estaban destinados.

Por ejemplo: Las máquinas de escribir, con la aparición de las computadoras quedaron en desuso, perdiendo
el valor que inicialmente tenían, Las conservas de frutas cuya fecha de vencimiento por efecto del tiempo
han sido prescritas.

1.7.2 Unidades dañadas y defectuosas

Las unidades dañadas o Deterioradas son aquellas unidades que no cumplen con los estándares de produc-
ción y que se venden por su valor residual o se descartan. Estas unidades se sacan de la producción y no se
realiza trabajo adicional de ellas. Ejemplos: cristalería y cerámica acabada con distorsiones en la forma.

Las unidades defectuosas o averiadas son aquellas unidades que no cumplen con los estándares de produc-
ción y que deben procesarse adicionalmente para poder venderlas como unidades buenas o como mercancía
defectuosa. Ejemplo: ropa y muebles que no fueron elaborados de acuerdo con las especiicaciones técnicas.

1.7.3 Desechos y desperdicios

La completa utilización de las materias primas es imposible, una condición inevitable del proceso de produc-
ción es la aparición del desecho y desperdicio, siendo el esfuerzo de la dirección obtener el 100% de utilidad
del producto, es decir, de utilizar al máximo la materia prima, eliminando el desperdicio y convirtiéndolo
en un subproducto. Pocos procesos, si es que alguno lo hace, combinan los elementos del costo sin que haya
pérdidas de unidades, muchas de las cuales son inherentes al proceso productivo mismo tal como la evapo-
ración, las fugas, la oxidación, etc. En otras ocasiones, los errores en el proceso de producción (ya sea por
parte de los operarios o de las máquinas) ocasionan pérdidas como resultado del rechazo si no cumplen las
normas de calidad.

Los materiales de desecho son las materias primas que quedan del proceso de producción; éstas no pueden
volver a emplearse en la producción para el mismo propósito; pero es posible utilizarlas para un proceso de
producción o propósitos diferentes o venderse a terceras personas por un valor nominal. Ejemplo: leche en
polvo.
 COSTOS
UNIDAD II: COSTEO Y CONTROL DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO MANUAL AUTOFORMATIVO 47

Los materiales de desperdicios corresponden a la porción o trozos de la materia prima básica que se pierde
en la fabricación de un producto, y que no tiene ningún valor de recuperación. Es importante destacar que
se generan por el proceso productivo mismo o por su naturaleza, siendo por lo general inevitables (en forma
de vapor, polvo, humo, gas, recortes, aserrín, virutas, etc.).

Toda vez que estas no tienen uso adicional ni valor de reventa el efecto del desperdicio en los costos es el
de aumentar el costo unitario de producción, ya que el costo total se distribuye entre un número menor de
unidades producidas, lo que signiica la absorción en el costo de las unidades de productos terminados de
todo el material.

Los desperdicios que exceden lo normal deben investigarse por parte de la gerencia, puesto que ello indica
posibles ineiciencias en alguna parte del proceso de producción.

LECTURA SELECCIONADA N.°1

Horngren-Foster-Datar, Contabilidad de Costos un enfoque gerencial, páginas 29 a 32.

Factores que inluyen en la clasiicación de los costos

Existen diversos factores que inluyen para clasiicar a un costo como directo o indirecto:

- La importancia del costo de que se trata: Mientras más pequeña sea la cantidad de un costo, es decir, mientras menos
sea éste, menor será la probabilidad de que sea económicamente factible rastrearlo en un objeto del costo en parti-
cular.

Considere una compañía de ventas por correo a través de catálogos como Land´s End. Sería económicamente factible
rastrear el cobro del servicio de mensajería por la entrega de un paquete a un cliente individual sería clasiicado como
un costo indirecto, dado que no sería económicamente factible rastrear el costo del papel en cada cliente, pese a que
es posible hacerlo.

Los beneicios de saber, digamos, que en cada paquete se inluyen exactamente 0.5 centavos del valor del papel, no
excede los costos de procesamiento de datos y administrativos de rastrear el costo en cada paquete.

- La tecnología disponible para recopilar información: las mejoras en tecnología para recopilar información hacen
posible que cada vez más costos puedan considerarse como directos. Por ejemplo, los códigos de barra permiten a las
plantas industriales tratar ciertos materiales de bajo costo, digamos clips y tornillos (que antes de clasiicarse como
costos indirectos), como directos de los productos.

En Dell, componentes como el clips de la computadora y la unidad de CD ROM cuenta con un código de barras que
puede veriicarse en cualquier etapa del proceso de producción.

Es posible leer el código de barras en un archivo de costos de fabricación con tan solo agitar una “varita mágica”, de la
misma forma rápida y eiciente en que los cajeros de los supermercados ingresan el costo de cada artículo ha comprado
el cliente.

- El diseño de las operaciones: Resulta más fácil clasiicar un costo como directo si las instalaciones de una compañía
(o parte de ella) se utilizan exclusivamente para un objeto del costo en particular, tal como un cliente o producto
especíico. Por ejemplo, el costo de las instalaciones de General Chemicals destinadas a la fabricación de sosa es un
costo directo de la sosa. Tenga en cuenta que un costo especíico puede ser tanto un costo directo de un objeto del
costo como un costo indirecto de otro objeto del costo.

Es decir, la clasiicación de costos directos/indirectos depende de la elección del objeto del costo. Por ejemplo, el
salario de un supervisor de un departamento de montaje en BMW es un costo directo si el objeto del costo es el de-
partamento de montaje, pero es un costo indirecto si el objeto del costo es un producto tal como el vehículo utilitario
deportivo (SUV) BMW X5 porque el departamento de ensamblaje ensambla muchos modelos diferentes.
48 UNIDAD II: COSTEO Y CONTROL DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO

Una regla general es que mientras más amplia sea la deinición del objeto del costo – el departamento de montaje en
vez del X5 SUV_ mayor será la proporción de los costos totales directos y mayor conianza tendrá la administración en
la precisión de los montos de los costos resultantes.

Patrones de comportamiento del costo: costos variables y costos ijos

Los sistemas de costeo registran el costo de los recursos adquiridos tales como materiales, mano de obra y equipo, e
identiican cómo se utilizan esos recursos para producir y vender productos y servicios.

El registro de los costos de los recursos adquiridos y utilizados permite a los gerentes darse cuenta del comportamiento
de los costos.

Veamos dos tipos básicos de patrones de comportamiento de los costos que se encuentran en muchos sistemas conta-
bles. Un costo variable cambia en total en proporción a los cambios en el nivel relacionado del volumen o actividad
total.

Un costo ijo permanece sin cambios en total por un periodo dado, pese a grandes cambios en el nivel relacionado
con la actividad o volumen totales. Los costos se deinen como variables o ijos con respecto a una actividad especíica
y por un periodo determinado.

El apartado Encuestas globales de prácticas en las empresas, en la página 31, indica que identiicar un costo como va-
riable o ijo facilita la toma de decisiones administrativas. Para ejempliicar estos dos tipos básicos de costos, considere
los costos de planta de BMW en Spartangurg, Carolina del Sur.

1. Costos variables: Si BMW compra un volante en 60 dólares por cada vehículo BMW X5, entonces el costo total de
los volantes sería de 60 multiplicado por el número de vehículos producidos, tal como lo muestra la siguiente tabla:

Número de X5 pro- Costo variable por Costo variable total de los

ducidos (1) volante (2) volantes (3)=(1)X(2)

1 $60 $60

1,000 60 60,00

3,000 60 180,000

El costo volante es un ejemplo de un costo variable porque el costo total cambia en proporción a los cambios que
ocurren en el número de vehículos producidos. El costo por unidad de un costo variable es el mismo. Observe la tabla
previa sobre costos variables. Precisamente porque el costo variable por volante en la columna dos es el mismo.

Observe la tabla previa sobre costos variables, precisamente porque el costo variable de los volantes en la columna dos
es el mismo, el costo variable total de los volantes en la columna tres cambia de manera proporcional con el números
de X5 en la columna 1, cuando considere el comportamiento de los costos variables, concéntrese siempre en los costos
totales.

Veamos un ejemplo de un costo variable respecto a un actividad diferente: el salario de 20 dólares por hora de cada
trabajador por el montaje de máquinas en la planta de Spartanburg. El costo de la mano de obra por montar las má-
quinas es un costo variable con respecto a las horas invertidas en el montaje porque el costo por montaje cambia en el
total en proporción al número de horas utilizadas en esta actividad.

2. Costos ijos: Suponga que BMW incurre en un total de 100 millones de dólares por costos de arrendamiento al año
en su planta de Spartamgurg. El total de estos costos no cambia de acuerdo con un rango designado del número de
vehículos producidos durante un periodo de tiempo dado. Los costos ijos disminuyen cada vez más sobre un base
unitaria a medida que aumenta el número de vehículos ensamblados, tal como lo muestra la siguiente tabla:
 COSTOS
UNIDAD II: COSTEO Y CONTROL DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO MANUAL AUTOFORMATIVO 49

Total anual de cos- Costos ijos del arren-

Número de X5 pro-
tos ijos por arrenda- damiento por X5
ducidos (2)
miento (1) (3)=(1)+(2)

$100,000,000 10,000 $10,000

100,000,000 25,000 4,000

100,000,000 50,000 2,000

Examine de nuevo la tabla. Es precisamente porque los costos totales del arrendamiento son ijos en 100 millones de
dólares que el costo de arrendamiento por cada X5 disminuye a medida que aumenta el número de X5 producidos;
el mismo costo ijo se reparte entre un gran número de X5. No se deje engañar por el cambio en el costo ijo por uni-
dad. Cuando los costos totales no cambian pese a que haya cambios signiicativos en el nivel de la actividad o volumen
totales.

¿Por qué algunos costos son variables y otros ijos? Recuerde que por lo general un costo se mide como la cantidad
de dinero a pagar por adquirir bienes y servicios. El costo total de los volantes es un costo variable porque BMW los
compra sólo cuando los necesita. A medida que se producen más X5, se adquieren proporcionalmente más volantes y
se incurre proporcionalmente en más costos.

Compare la descripción de los costos variables con los 100 millones de dólares de costos ijos en los que incurrió BMW
al rentar su planta de Spartanburg por un año. La capacidad de esta planta se adquiere mucho antes de que BMW
la utilice para producir X5, e incluso antes de que BMW sepa qué tanto de la capacidad se utilizará. Suponga que la
planta tiene la capacidad de producir 50,000X5 cada año. Si hay una demanda de sólo 45,000X5, habrá una capacidad
ociosa. Sin embargo, BMW debe pagar por la capacidad no utilizada. Si la demanda fuese incluso menor, digamos de
sólo 40,000X5, los costos de arrendamiento de la planta no cambiarán: seguirán siendo 100 millones de dólares. No
obstante, aumentará la capacidad ociosa. A diferencia de los costos variables, los costos ijos pagan por recursos (tales
como la capacidad de la planta) que no pueden cambiarse con rapidez y facilidad de acuerdo con los recursos que se
necesitan y utilizan. Con el paso del tiempo, los gerentes los gerentes pueden emprender acciones para reducir los
costos ijos. Por ejemplo, BMW puede decidir subarrendar parte de la planta a otras compañías.

No asuma que las Partidas de costos individuales son inherentemente variables o ijas. Considere los costos de mano
de obra. Estos pueden ser solo variables con respecto a las unidades producidas cuando se les paga a los trabajadores,
con base en las piezas producidas (pago a destajo). A algunos trabajadores de la industria de la confección, por ejem-
plo, se les paga por camisa que cosen. En cambio, los costos por mano de obra en una planta considerados para el año
próximo se clasiican en ocasiones apropiadamente como ijos. Por ejemplo, es probable que el contrato celebrado
por con un sindicato establezca condiciones y salarios anuales, contenga una cláusula de no despido y que restrinja de
forma severa la lexibilidad de una compañía para asignar trabajadores a cualquier otra planta que tenga una demanda
de mano de obra. Las compañías japonesas han ofrecido por mucho tiempo a sus trabajadores una política de empleo
para toda la vida. Pese a que ello implica mayores costos de mano de obra, e particular durante recesiones económicas,
los beneicios son una mayor lealtad y dedicación a la compañía, así como mayor productividad.

Una partida de costos en particular podrían ser variable con respecto a un nivel de actividad y ija con respecto a otro.
Considere los costos por licencia y matriculación anual en una lota de aviones de una aerolínea. Estos costos serían
un costo variable con respecto al número de aviones que la aerolínea posee, pero los costos de matriculación y licencia
para un avión en particular son ijos con respecto a los kilómetros que recorre ese avión durante el año.

A in de concentrarnos en los aspectos claves, hemos clasiicado el comportamiento de los costos como variables o ijos.
Algunos costos tienen elementos tanto ijos como variables y se denominan costos mixtos o semivariables. Por ejemplo,
los costos por la línea telefónica de una compañía, puede tener un pago mensual ijo y un cargo por minutos de uno
del teléfono.

ACTIVIDAD N.°1
Esta actividad puede consultarla en su aula virtual.
50 UNIDAD II: COSTEO Y CONTROL DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO

TEMA N.°2: COSTEO Y CONTROL DE LA MANO DE OBRA

La primera función del departamento de costos es la medición del costo de producción y en segundo lugar es el costo
de la mano de obra. Por ejemplo en una empresa manufacturera, la nómina comprende los pagos de todos los traba-
jadores, incluido los beneicios, estos se deben sumar al costo de producción para su correspondiente capitalización, a
la espera de ser vendido para que al inal se vuelva gasto en la cuenta costo de venta.

2.1 Importancia
El costo y control de la mano de obra es indispensable en una empresa cuyo objetivo es obtener un producto inal,
si bien es cierto los materiales son prioritarios, la aplicación de otros elementos considerados también imprescin-
dibles en el proceso de conversión de la materia prima en productos terminados, ocupa un especial lugar.

Entre los elementos imprescindibles se destaca la mano de obra como segundo elemento del costo de producción.
Explicamos mejor, a través de las diferentes etapas del proceso de fabricación se añade la mano de obra y así, la
unidad procesada va presentando cambios sustanciales que la aproximan hacia su terminación y el costo de la
mano de obra queda incorporado en el producto.

Aunque por observación es más evidente la materia prima en el producto, en realidad es la mano de obra el agente
trasformador que incide para que se opere el cambio, aunque en el producto inal no se quede plasmada en for-
ma tangible la aplicación de la misma. La mano de obra representa el esfuerzo laboral del trabajo humano que se
aplica en la elaboración del producto.

Las empresas cuentan con muchos trabajadores empleados y trabajadores que trabajan en diversas tareas, pero
para el propósito de los costos sólo interesan quienes laboran en el área de producción.

Los salarios que ellos devengan constituyen el costo de la mano de obra, aunque en forma más precisa, el costo
de la mano de obra incluye la totalidad de los costos de los recursos humanos que participan en la conversión de
loa materiales en productos acabados. Es decir, los desembolsos que se generan para pagar salarios, prestaciones
sociales, auxilio de transporte, aportes patronales de personal de fábrica, conforman el costo de mano de obra, el
cual se acumula en hojas de costos de las respectivas órdenes de trabajo para contribuir con la determinación del
costo total y costo de producto manufacturado 2.

Podemos concluir que, la mano de obra en una empresa es vital, cualquiera sea el rubro de la misma y consiste en
ese intercambio económico en donde la persona espera un retorno, una remuneración, y este trabajo consiste en
el despliegue de talentos y habilidades propias, ya sean físicas o mentales.

2.2 Clasiicación de la mano de obra

Los costos no se encuentran muy lejos de la contabilidad de costos, más bien se sirven mutuamente. La contabili-
dad de costos proporciona información para dirigir la contabilidad administrativa y inanciera. La contabilidad de
costos mide, analiza y presenta información inanciera y no inanciera relacionada con los costos de adquirir o utili-
zar recursos en una organización. Por ejemplo, calcular el costo de un producto es una función de contabilidad de
costos que responde a las necesidades de valoración de inventarios de la contabilidad inanciera y las necesidades
de toma de decisiones de la contabilidad administrativa (por ejemplo, la elección de los productos a ofrecer). La
Contabilidad de costos moderna.3

La mano de obra o trabajo fabril representa el factor humano de la producción, sin cuya intervención no podría
realizarse ninguna actividad económica, independientemente del grado de desarrollo mecánico o automático de los
procesos transformativos. La mano de obra de producción se utiliza para convertir las materias primas en productos
terminados. La mano de obra es un servicio que no puede almacenarse y no se convierte, en forma demostrable, en
parte del producto terminado.

La mano de obra de acuerdo a la función principal de la organización, se clasiica en mano de obra directa, aquella

2 Siniestra Valencia, Gonzalo (2006) “Contabilidad de Costos” Primera Edición. Ecoe Ediciones. Colombia
3 Horngren Charles T. (2007) Contabilidad de Costos: Un enfoque Gerencial. Décimo segunda Edición. Pearson Prentice Hall. México
 COSTOS
UNIDAD II: COSTEO Y CONTROL DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO MANUAL AUTOFORMATIVO 51

que interviene en forma precisa en la transformación de los materiales en productos terminados, y la consideramos
como uno de los factores del costo. Los carpinteros que elaboran una mesa, las costureras que cosen las telas en las
camiserías, los operadores de equipos de rayos X, son ejemplos claros de mano de obra directa. Sin embargo existe
otra forma de relación laboral, clasiicada como mano de obra indirecta, que son los costos de trabajo humano que
no pueden identiicarse físicamente en la fabricación del producto o servicio, son denominados mano de obra in-
directa y tratados como parte de los costos indirectos de fabricación. La mano de obra indirecta incluye, los costos
de salarios de afanadores, supervisores, bodegueros, vigilantes, gerente de fábrica, etc. Aunque la labor de estos
trabajadores es esencial para la producción o prestación de servicios, serían sus costos imprácticos o imposibles de
asignar a las unidades especíicas de productos o servicios; por esa razón, son considerados como mano de obra
indirecta.

2.3. Ciclo de control

En vista de la importancia que tiene la mano de obra dentro de una empresa, puesto que es un elemento esencial
de la producción, y siendo este, por su naturaleza, una unidad que suma varias subunidades, es necesario un sis-
tema de control más complejo, para su adecuada administración, la cual está a cargo principalmente del departa-
mento de Personal y de Contabilidad; lleva un control por medio de formas estadísticas, reportes, etc.

Los aspectos más relevantes en el Control de la mano de obra son: Contratación, Registro, Identiicación, Control
de tiempo y de labor, Análisis, Valuación, Pago, Contabilización y la Medición de eiciencia.

Para comprender lo hasta ahora dicho es necesario explica casa proceso:

La CONTRATACIÓN, es la selección que realiza la empresa que necesite de personal para el correcto desempeño
de sus labores, debe solicitarlo al funcionario que tenga facultad para autorizar la contratación de nuevo personal.
Una vez recabada la autorización por escrito, es llevada al Departamento de Personal, con mención de las caracte-
rísticas que deberá reunir la persona o personas solicitadas, a in de que proceda la búsqueda o selección del o de
los individuos que deberán ser contratados. Los medios para el reclutamiento son variados, puede ser: buscar en el
registro de personal de la misma empresa para ver si alguien tiene el peril, o la de personas ajenas a la empresa. Di-
cha solicitud puede hacerse por el periódico, demandas a las bolsas de trabajo, empresas de capacitación o alguna
otra que presté el servicio de búsqueda y selección de personal. Cuando los interesados vayan a la empresa deberán
entrevistarse con el jefe de Personal, a in de realizarles las pruebas necesarias y elegir al más idóneo para el puesto
y posteriormente elaborarle el contrato individual de trabajo. En éste se plasman los derechos y obligaciones tanto
del trabajador como del patrón, la jornada de trabajo, salario, vacaciones, entre otros.

El REGISTRO, Posteriormente, se abre un expediente (Registro de Personal) donde se archiva su Solicitud de

Empleo y el Contrato mismo; éste expediente tiene como inalidad contener todos los documentos del trabajador
en un solo legajo.

La IDENTIFICACIÓN en el Departamento de Personal no termina su labor, debe de seguir la actuación del perso-
nal durante el tiempo que labore en la empresa. Debe ir formando un historial del trabajador con datos que con-
duzcan a un mejor conocimiento del individuo, así como los que puedan dar sobre él mismo, pautas de eiciencia,
puntualidad, honorabilidad, etc. Este historial deberá formar parte del Registro Personal.

El CONTROL DE TIEMPO Y DE LABOR, cuando hablamos de El control de tiempo generalmente se hace con
un reloj marcador, donde se registra la entrada y salida de cada trabajador por medio de tarjetas de tiempo. Con
estas tarjetas se facilita saber qué trabajador se encuentra dentro de la fábrica; además el procedimiento de pago
se establece con los días y horas que han laborado, sirven para el cálculo de las percepciones individuales de los
trabajadores. Cuando se le paga a los trabajadores bajo la base de unidad de tiempo y se trabaja con un Sistema de
Costos por Órdenes de Producción, es necesario identiicar que, proporción de tiempo trabajado corresponde a
cada una de las órdenes. Para hacer posible esto, se utilizan las denominadas tarjetas de Distribución de Tiempo;
en los departamentos productivos y bajo la supervisión del jefe se registran las marcas de tiempo. Las cuotas por
hora y los importes se anotan y calculan en el departamento de Contabilidad de Costos. En cuanto al control de
labor, es cuando la retribución a los trabajadores es sobre la producción que realizan, se debe controlar el trabajo
que llevan a cabo para valorar el rendimiento de cada individuo y ver si es el adecuado. Los trabajadores elaboran
reportes de trabajo ejecutado, mismos que son autorizados por el Departamento Productivo.

El ANÁLISIS, para esto, si el sistema utilizado por la empresa es por órdenes de producción, se necesita contar
52 UNIDAD II: COSTEO Y CONTROL DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO

con un reporte de la labor ejecutada por los trabajadores, identiicada por órdenes, para determinar el cargo
correspondiente a cada una. Esto se logra por medio de un Reporte de Trabajo Ejecutado. Si el sistema de costos
empleado es el de Procesos, Departamentos, Fases, etc. Bastará con mencionar en las tarjetas de tiempo el empleo
que desempeña cada trabajador y el Departamento que está ocupando, para que el Departamento de Contabilidad
identiique con exactitud a cuál de esas fases, etapas, etc., de la producción debe cargarse el costo de la Mano de
Obra de cada operario.

La VALUACIÓN está condicionada al sistema de pago que se haya adoptado dentro de la empresa, así como al de
Contabilidad de Costos que se utilice. Los sistemas más comunes para remunerar la Mano de Obra toman como
base: Unidad de tiempo Basta con establecer las tarjetas de tiempo, en las cuales el trabajador reporta los días y
horas trabajados, y con base en las mismas se calculan sus percepciones. Cuando el elemento obrero es muy res-
ponsable, éste sistema rinde muchos frutos, pues de otra manera, sabiendo que al trabajador se le pagará lo mismo
si produce mucho o poco, tiende a caer en el vicio del mínimo esfuerzo, en prejuicio del rendimiento de la pro-
ducción, sin darse cuenta del daño que ocasiona a la empresa y, por consiguiente, a sí mismo. Unidad producida,
Consiste en motivar al trabajador a ganar más dinero, puesto que se le paga de acuerdo con lo que produce. Una
desventaja sería que por querer producir más, descuide la calidad de lo que hace. Requiere de los Reportes de Tra-
bajo Ejecutado. De incentivos, trata de hacer una combinación de los dos anteriores, para aprovechar sus ventajas
y eliminar sus inconvenientes; por ello se llama también sistema mixto. Se cubre un salario determinado al trabaja-
dor, a cambio de un mínimo de producción establecido, y que, por el excelente logrado de éste mínimo, se le bo-
niique determinada cantidad, pero a condición de que cada unidad defectuosa hecha por él, causará una sanción
que vendrá en detrimento de su trabajo. Otro incentivo es la Participación de los Trabajadores en las Utilidades.

El PAGO, después de haber sido valuada la mano de obra, deberá concentrarse para el pago, que generalmente
se hace por semana cuando se trata de Industrias de Transformación. La concentración se realiza formulando la
Lista de Raya Semanal. Para el cálculo de ésta, deben tomarse en cuenta el salario, el tiempo extra, las deduccio-
nes de ley. Cuando ésta ha sido elaborada, es conveniente hacer una solicitud de efectivo, a in de que el dinero
que se retire del Banco para cubrir a los trabajadores sus alcances, sea en las denominaciones necesarias para la
liquidación de raya. Esta solicitud no procederá cuando se utiliza el servicio de sobres de raya que proporcionan
algunos bancos. Al momento de hacer entrega del efectivo a cada uno de los obreros, se le hará irmar de recibido
en la Lista de Raya.

La CONTABILIZACIÓN por el importe de la solicitud de efectivos, el Departamento de Contabilidad corre un

asiento de: Mano de obra por Aplicar x y Bancos x, con base en la Lista de Raya, en las Tarjetas de Distribución
de Tiempo o en los Reportes de Trabajo Ejecutado, se hará la distribución del importe pagado, que da lugar a
un asiento de: Producción en Proceso x (Subcuenta que corresponde según al sistema de costos adoptado) y a la
Mano de obra por Aplicar x. La cuenta de Mano de obra por Aplicar tiene función de cuenta puente. El asiento an-
terior se formulará con base en un Registro de análisis de la Mano de Obra, que se clasiique y acumule el importe
pagado a los trabajadores, por Órdenes de Producción. Se aconseja que dentro del Departamento de Contabilidad
se cuente con un registro de acumulación de sueldos, que puede llevarse por medio de un tabular o de tarjetas
individuales. El registro sirve de antecedente para el cálculo anual del impuesto sobre productos del trabajo y del
reparto de utilidades a los trabajadores. Este registro debe afectarse mensualmente por las percepciones de cada
trabajador.

La MEDICIÓN DE EFICIENCIA en las industrias de transformación se vuelve necesario el controlar la eiciencia

general de cada departamento de producción y de cada individuo en particular. Para le medición de eiciencia
se hace necesario formular gráicas, relaciones y estadísticos que muestren el rendimiento y aprovechamiento de
cada una de las fases de trabajo de la empresa. La interpretación de estos documentos permite determinar en qué
puntos existen fallas y en qué consisten éstas, lo que facilita tomar las medidas adecuadas para corregirlas. Los
reportes de trabajo ejecutado y las listas de raya son fuente de información para estructurar las gráicas, relaciones
y estadísticas de referencia con el in de hacer una medición de unidades producidas haciendo una comparación
mensual.

2.4. Componentes del costo de la mano de obra: Sueldos, salarios, horas extras, horas nocturnas, a destajo,
por pieza, beneicios sociales.
Los sueldos se reieren a la remuneración regular asignada por el desempeño de un cargo o servicio profesional. La
palabra tiene su origen en el término latino solĭdus (“sólido”), que era el nombre de una antigua moneda romana.
 COSTOS
UNIDAD II: COSTEO Y CONTROL DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO MANUAL AUTOFORMATIVO 53

El término de sueldo suele ser utilizado como sinónimo de salario (del latín salarĭum, relacionado con la “sal”), la
remuneración regular o la cantidad de dinero con que se retribuye a los trabajadores por cuenta ajena.

Puede decirse que el empleado recibe un sueldo a cambio de poner su fuerza laboral a disposición del empleador,
en el marco de una serie de obligaciones compartidas que rigen su relación contractual.

La contraprestación que implica el sueldo se abona principalmente en dinero, aunque un porcentaje puede liqui-
darse en alguna especie evaluable en términos monetarios.

Es importante tener en cuenta que, más allá de la responsabilidad social, los sueldos representan una cuestión muy
diferente para los empleadores y los trabajadores. Para los primeros, los sueldos forman parte de los costos de la
empresa, aunque también constituyen un medio para motivar a los trabajadores y, así, mejorar su productividad.
Para el empleado, en cambio, el sueldo supone el medio para satisfacer sus necesidades materiales y alcanzar un
cierto nivel de vida.

Para resolver los conlictos entre estos intereses diferentes respecto a los sueldos, se establecen negociaciones
entre el empleador y el empleado, aunque también existe un diálogo tripartito (Gobierno-representantes de las
empresas-representantes de los trabajadores) para determinar el nivel básico de los salarios y ijar ciertas medidas
de cumplimiento obligatorio.

Los salarios, son los pagos por la actividad productiva, por la utilización de talentos y habilidades que generan un
retorno económico, dicho de otra manera, el salario seria entonces, el precio pagado por la realización de un tra-
bajo, este puede variar dependiendo del lugar, la región, el país, la ocupación, etc. Un pago de salario en especie es
por ejemplo, cuando una empresa da como parte del salario, la posibilidad de utilizar instalaciones de la empresa
destinadas a vivienda o paga la educación de los hijos de los trabajadores o paga una comida diaria u ofrece al
empleado otros tipos de bienes y servicios a muy bajos costos. Las legislaciones de los países establecen el monto
máximo de especie que se puede dar como parte de salario.

Dentro del salario total que recibe un trabajador se pueden dar ciertos beneicios extras, por ejemplo: las primas,
las boniicaciones, las cesantías, los pagos al sistema de seguridad social que les garanticen salud, pensiones de
jubilación, etc. Al tener todos estos pagos en cuenta podemos diferenciar dos tipos de salario, el salario básico y
el salario integral. Un salario básico es el que determina cuanto se ha de pagar por día, hora, mes, año, etc., a un
trabajador. A este salario hay que sumarle los benéicos anteriormente mencionados (las primas, las boniicaciones,
las cesantías). Al tener todo incorporado el salario total se denomina salario integral.

Dicho de otro modo, el salario lo constituyen todas las erogaciones, que de forma ija o variable, reciba el trabaja-
dor por la prestación directa de su servicio al empleador. A modo de refuerzo, diremos que existen las siguientes
formas de pago: salario en especie, viáticos permanentes en lo referente a manutención y alojamiento, comisiones
y boniicaciones habituales.

Algunas empresas utilizan el auxilio de transporte que es el pago de una suma de dinero que deben sufragar los
empleadores a sus trabajadores, para que con ella inancien sus costos de movilización desde su residencia hasta
el lugar de trabajo o viceversa. Este auxilio se toma en cuenta para liquidación de prestaciones sociales. Se debe
pagar a todos aquellos trabajadores que devenguen hasta dos salarios mínimos legales vigentes y que no residan en
el lugar de trabajo o a menos de 100 metros del mismo.

Cuando hablamos de salario integral nos referimos a que el trabajador y empleador acuerdan expresamente y por
escrito que las sumas de dinero que reciba el trabajador además de retribuir el trabajo ordinario, compense de
antemano el valor de prestaciones, recargos, y beneicios tales como el trabajo nocturno, extraordinario, dominical
o festivo, primas legales, extralegales, las cesantías y sus intereses, subsidios y suministros en especie, y en general
los que se incluyan en dicha estipulación excepto las vacaciones.

Los salarios en especies, sistema también muy empleado, es aquel que recibe el trabajador en forma ordinaria, y
permanente que no se da en dinero y que sea el resultado de la prestación directa del servicio, alimentación, alo-
jamiento, y vestuario básicamente.

La ley solo permite el pago parcial del salario en especie, por un monto del 50% del salario ordinario, o del 30% si
fuera salario mínimo. Los aportes a seguridad social deben realizarse sobre la totalidad del salario devengado por
el trabajador, incluyendo obviamente el salario en especie.
54 UNIDAD II: COSTEO Y CONTROL DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO

Adicionamos a las deiniciones de salarios, el salario a destajo o también llamado salario por unidad de obra, que es
aquel se paga cierta cantidad de dinero por cada pieza o unidad, que labore o fabrique, o procese el trabajador en
desempeño de sus funciones. Cuando se pacta esta modalidad de salario y trabaje la jornada ordinaria, se le debe
reconocer el salario mínimo legal vigente.

Para poderse estipular este tipo de salario se requiere que la labor que desempeñe el trabajador sea perfectamente
cuantiicable en unidades materiales de producción y aplica todas las obligaciones laborales.

Las horas extras son las remuneraciones al trabajo realizado en horas adicionales a la jornada ordinaria diurna o
nocturna o en días dominicales y festivos. Su reconocimiento y pago están sujetos a las limitaciones establecidas en
las disposiciones legales vigentes.

Las horas nocturnas son el valor adicional que se paga al empleado por laborar en el horario comprendido entre
las 10:00 p.m. y las 6:00 a.m. del siguiente día.

La remuneración a destajo es aquella que se paga por una obra concreta y determinada, de manera tal que el
salario no es ijo, contrariamente se paga en forma proporcional al resultado del esfuerzo; en éste caso no existe
un contrato de trabajo, sino de obra concluida, dependiendo el aumento del pago por la disminución del tiempo
empleado, por tanto sí en menor tiempo el trabajador produce más, mayor será el salario y viceversa; en el caso
de tratarse de trabajo a destajo en el domicilio del trabajador la remuneración es cancelado por obra entregada.

La remuneración por pieza es aquella que ija las tarifas de pago por cada pieza que se toma en consideración, así
es que, el salario se determina tomando como base el tiempo de una jornada y la cantidad de piezas que puede
fabricar el obrero más hábil y más fuerte de dicha jornada. Este tipo de remuneración constituye la forma más
estrecha de vincular la retribución al rendimiento de los empleados. Con este salario, los ingresos del trabajador
están directamente relacionados con su producción de acuerdo con una tarifa establecida por cada pieza fabricada
de modo que al aumentar ésta, su remuneración aumenta igualmente, premiando así al trabajador laborioso.

2.5. Costeo de la mano de obra

El coste de la mano de obra o coste de personal se puede deinir como la retribución total del esfuerzo humano
aplicado al proceso de producción o servicio que realiza la empresa, es decir es el pago total realizado al trabajador
por sus servicios. En un sentido especíico, está formado por el conjunto de costes incurridos por la empresa como
equivalente monetario de las remuneraciones o de las prestaciones del personal que emplea.4

Este tipo de costes tiene en muchas empresas una relevancia de primer orden por su importancia en la estructura
de costes totales. Esta precisión está basada en el rubro que la empresa tiene, pero es inevitable entender que la
producción depende en gran medida de la mano de obra caliicada.

El problema fundamental radica en que el devengo del gasto y la incidencia del coste no suelen corresponderse
así como tampoco son uniformes la temporalidad en que se efectúa el pago y el montante del mismo. Este hecho
viene motivado por la existencia de pagas extras, los días de vacaciones, etc.

El gasto de personal para la empresa recoge las cantidades adeudadas por mano de obra durante el período con-
siderado.

El coste de personal para la empresa recoge todas aquellas cantidades que efectivamente ha supuesto la aplicación
del trabajo de la mano de obra en el período. Es decir, además del gasto debe incluirse como coste del período la
parte proporcional de cualquier gratiicación o servicio que la empresa ofrezca a sus trabajadores.

Como ejemplo cabe citar, el coste de las pagas extraordinarias de todo el año (el trabajo realizado en enero justiica
parte de las pagas de junio y diciembre, o más si las hubiera), deben repartirse entre todos los meses. Otro ejemplo
es el disfrute de las vacaciones pagadas por parte de los empleados (normalmente 30 días) suponen un coste para
la empresa que debe repartirse entre el resto de los 11 meses del año.

La realización este reparto de los costes de pagas extraordinarias y coste de las vacaciones sí como de otros costes

4 Cuevas, Carlos F. Contabilidad de Costos: Enfoque <Gerencial y de Gestión.

 COSTOS
UNIDAD II: COSTEO Y CONTROL DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO MANUAL AUTOFORMATIVO 55

(iestas no recuperables, huelgas, enfermedades, permisos, etc.) entre todos los meses del año supone un prorrateo
de los mismo, lo que motiva que los gastos de personal contabilizados en un mes determinado no coincida con el
coste de personal calculado para ese mismo.

2.6. Planilla de remuneraciones

Para comprender la Planilla de remuneraciones, iniciaremos con la deinición de remuneraciones y diremos que
“Es el valor en dinero recibido por un trabajador por el esfuerzo físico o mental aplicado en la elaboración de un
bien o un servicio”.

La forma de pago de esta remuneración puede ser efectuada de diferentes formas; la primera, con base en el tiem-
po y la segunda con base en la producción, esta base es conocida también como remuneración por obra o a destajo.
Para comprenderla mejor, detallaremos cada una.

2.6.1. Sistema por tiempo

Este sistema de pago, se basa en el tiempo trabajado, este puede ser por hora o por día. En este sistema se
elimina la iniciativa del trabajador, pues no existe estimulo, independientemente de su nivel de producción,
el salario del trabajador es el mismo; además existe diicultad para precisar el costo de la mano de obra por
unidad producida, pues los costos obtenidos resultan diferentes de un trabajador a otro.

Para comprender mucho mejor, analiza el siguiente ejemplo:

Si tenemos dos trabajadores que resulten S/. 10.00 por hora y durante este tiempo de trabajo uno produjo
40 unidades y el otro 50, entonces podemos decir que el costo por unidad en salarios es de S/. 0.20 para el
trabajador que fabricó 40 unidades y S/. 0.16 para el trabajador que produjo 50 unidades, imagínese lo difícil
que sería estar obteniendo esta relación de costos cuando la cantidad de trabajadores es alta.

Sin embargo, como ventaja encontramos que la liquidación de los salarios se facilita grandemente, ya que
basta computar el tiempo laborado por el obrero y multiplicarlo por la tasa por hora o por día establecido.

2.6.2. Sistema por obra o destajo

Este sistema consiste en pagarle al obrero de acuerdo con el trabajo desarrollado, ijándole un valor por cada
unidad producida. Este sistema tiene ventajas y desventajas desde el punto de vista de la especialización del
trabajo y la eiciencia de los trabajadores.

Ventajas:

a. Se desarrolla la habilidad del obrero e incluso llega a la especialización.

b. Se conoce con precisión el costo de la mano de obra directa.

c. Se obtiene una mayor producción.

Desventajas:

a. Aumento de desperdicios en los materiales.

b. Obtención de una producción con calidad dispareja.

c. Peligro de sobreproducción.

2.6.3. Sistema de incentivo

Los incentivos son un complemento de los sistemas de salarios a base de tiempo o producción, teniendo como
56 UNIDAD II: COSTEO Y CONTROL DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO

inalidad otorgar un premio al trabajador, ya sea en lo personal o en grupo, este sistema tiene como objetivos
los siguientes:

a. Mejorar la calidad de los productos elaborados.

b. Aumentar la producción.

c. Ahorro de materiales.

d. Ahorro de tiempo.

Uno de los métodos de incentivos más conocidos es el Plan Gantt, el cual consiste en efectuar una combina-
ción de salario por tiempo y por destajo.

Se ija un estándar elevado de producción y mientras no se alcanza ese estándar se paga al trabajador por
hora, esto es, que se le garantiza un salario mínimo diario; cuando el trabajador supera el estándar estableci-
do, recibe la paga base correspondiente a la producción más una boniicación.

Este incentivo es aplicable a las operaciones de máquina, que exigen mucha pericia, el salario aumentará
según crece la producción.

Las deducciones de los salarios deben encontrarse bajo las disposiciones que la Ley del Estado Peruano or-
dena.

Las deducciones de los salarios son plasmados en una nómina; una nómina es el documento en donde se
visualizan los salarios, allí se encuentra la relación por nombre de los trabajadores a quienes deben pagárseles
salarios durante cierto período de tiempo (semanal, quincenal, mensual) con la indicación de sus percepcio-
nes y las deducciones establecidas por la Ley, y inalmente el importe del salario neto a pagar.

La nómina es el registro que muestra el jornal o salario pagado a cada uno de los obreros o empleados, du-
rante cierto período de tiempo, detallando asimismo las diversas percepciones y deducciones por retenciones
de impuestos, seguro social u otros.

Las Disposiciones de Ley, que se retiene de las remuneraciones de los empleados son las establecidas por el
Estado, como por ejemplo el Seguro Social.
 COSTOS
UNIDAD II: COSTEO Y CONTROL DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO MANUAL AUTOFORMATIVO 57

LECTURA SELECCIONADA N.°2

Polimeni Ralph S, Contabilidad de Costos, “Costeo y control de mano de obra” página del 84 al 87.

MANO DE OBRA

La mano de obra es el esfuerzo físico o mental que se emplea en la elaboración de un producto. El costo de la mano
de obra es el precio que se paga por emplear los recursos humanos; la compensación que se paga a los empleados que
trabajan en las actividades relacionadas con la producción representa el costo de la mano de obra de fabricación.

Como se analizó en la capítulo I, los trabajadores directos son aquellos que trabajan directamente en un producto, bien
sea manualmente o empleando maquinas.

La mano de obra directa es la se involucra de manera directa en la producción de un artículo terminado, que fácil-
mente puede asociarse al producto y que representa un costo de mano de obra importante en la producción de dicho
artículo.

Los trabajadores de una línea de ensamblaje en una fábrica automotriz o los operarios de una máquina de tejer en
una fábrica de sacos son algunos ejemplos, la mano de obra directa se considera un costo primo y a la vez un costo de
conversión.

La mano de obra indirecta es el trabajo de fabricación que no se asigna directamente a un producto; además, no se
considera relevante determinar el costo de la mano de obra idirecta con relación a la producción.

Entre los trabajadores cuyos servicios están indirectamente relacionados con la producción se incluyen los diseñano-
dres de productos, los supervisores de trabajo y los inspectores del [Link] mano de obra indirecta hace parte del
costo indirecto de fabricación.

COSTOS INCLUIDOS EN LA MANO DE OBRA

El principal costo de la amno de obra son los jornales que se pagan a los trabajadores de producción. Los jornales son
los pagosque se hacen sobre una base de horas, dias o piezas trabajadas. Los sueldos son los pagos ijos hechos regu-
larmente por servicios gerenciales o de oicina. En la práctica, sin embargo, los términos “jornales” y “sueldos” con
frecuencia se usan indistintamente, de manera incorrecta.

Los costos totales de mano de obra han crecido con rapidez en los últimos años, en particular en áreas como pago de
vacaciones y días festivos, pensiones, hospitalización, seguro devida y otros costos de beneicios extraordinarios. En
algunos casos, estos costos suplementarios reperesntan casi el 30% de las ganancias regulares.

CONTABILIZACIÓN DE LA MANO DE OBRA

La contabilización de la mano de obra por parte de una fabricante usualmente comprende tres actividades: control del
tiempo, c´laculo de la nómina total y asignación de los costos de la nómina.

Estas actividades deben realizarse antes de incluir la nómina en los registros contables.

CONTROL DE TIEMPO

La mayoría de los fabricantes a gran escala tiene una sección separada de control de tiempo dentro de un departamen-
to de personal cuya función es recolectar las horas trabajadas por los empleados. Dos documentos fuentes comúnmen-
te utilizados en el control de tiempo son la tarjeta de tiempo y la boleta de trabajo.

Una tarjeta de tiempo (tarjeta reloj) la inserta el empleado varias veces cada día: al llegar, al salir a almorzar, al tomar
un descanso y cuando termina su jornada de trabajo. Al mantener un registro mecánico de las horas totales trabajadas
cada día por empleados, este procedimiento proporciona una fuente coniable para calcular y registrar los costos tota-
les de la nómina. En la igura 3-7 se ilustra una tarjeta de tiempo de Ray Villani (empleado 22), quien trabajó 35 horas
a partir del 10 de abril.
58 UNIDAD II: COSTEO Y CONTROL DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO

Figura 3-7 Tarjeta de tiempo (tarjeta reloj)

Las boletas de trabajo las preparan diariamente los empleados para cada orden. Las boletas de trabajo indican el nú-
mero de horas trabajadas, una descripción de trabajo realizado y la tasa salarial del empleado (insertada por el depar-
tamento de nómina). En la igura 3-8 aparece una boleta de trabajo para la orden 98 de Ray Villani para el lunes 10 de
abril. La suma del costo de la mano de obra y de las horas para las diferentes órdenes (como se muestra en las boletas
de trabajo) debe ser igual al costo total de la mano de obra y de las horas trabajadas para el periodo (como se muestra
en las tarjetas de tiempo)

Boleta de trabajo
Orden Nº: 98 Departamento: Ensamblaje
Fecha: 10/04/x Empleado: R. Villari
Inicio: 9:00 a.m. Tarifa: US$1.50
Término: 5:00 p.m.
Total: 7 horas Tarifa: US$ 52,50

Figura 3-8 Boleta de trabajo

CALCULO DE LA NÓMINA TOTAL

La principal función del departamento de nóminas es calcular la nómina total, incluidas la cantidad bruta ganada y la
cantidad neta por pagar a los empleados después de las deducciones (retenciones de impuestos federales y estatales,
impuestos de seguridad social, etc.). El departamento de nómina distribuye la nómina y lleva registros de los ingresos
de los empleados, tasa salarial y clasiicación de empleo.

ASIGNACIÓN DE LOS COSTOS DE LA NÓMINA

Con las tarjetas de tiempo y la boletas de trabajo como guía, el departamento de contabilidad de costos debe asignar
los costos totales de la nómina (incluidos la parte de impuestos y los costos por beneicios extraordinarios del emplea-
dor) a órdenes de trabajo individuales, departamento o productos. Algunas compañías hacen que el departamento
de nómina prepare la asignación y la envíe al departamento de contabilidad de costos, donde se preparan los asientos
apropiados del libro diario. El costo total de la nómina para cualquier periodo debe ser igual a la suma de los costos de
la mano de obra asignados a las órdenes de trabajo individuales, departamentos o productos. En la igura 3-9 se indica
el ciclo de los costos de la mano de obra.
 COSTOS
UNIDAD II: COSTEO Y CONTROL DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO MANUAL AUTOFORMATIVO 59

Figura 3-9 Ciclo de los costos de la mano de obra

Los asientos básicos del libro diario para registrar los costos de la mano de obra de fabricación son como siguen:

1. Para registrar la nómina:

Inventario de trabajo en proceso (mano de obra directa)………………………..X

Control de costos indirectos de fabricación (mano de obra indirecta)….. X

Nómina por pagar……… …………………………………………………… X

2. Para registrar las deducciones al empleado y el pago de la nómina

Nómina por pagar… ……………………………………………………………….X

Deducciones por pagar al empleado……………………………………………….X

Caja (para empleados)…………………………………………………………….X

3. Para registrar los impuestos a cardo del empleador y los costos por beneicios extraordinarios (pensiones, seguro,
etc.):

Control de costos indirectos de fabricación……………………………………...X

Impuestos y beneicios del empleador, por pagar…… ……… ………………X

ACTIVIDAD N.°2
Esta actividad puede consultarla en su aula virtual.
60 UNIDAD II: COSTEO Y CONTROL DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO

GLOSARIO DE LA UNIDAD II
Actividad: Es un acontecimiento, tarea o unidad de trabajo que tiene un motivo especíico y consume recursos. Es utili-
zado en el sistema de costo basado en actividades (ABC) para identiicar las actividades individuales y luego asignarlas
los objetos de costo.

Cantidades: Es la porción de una magnitud o un cierto número de unidades que ingresan y salen de un centro de
costos.

Capital Humano: Es un término usado para designar un factor de producción dependiente no sólo de la cantidad,
sino también de la calidad, del grado de formación y de la productividad de las personas involucradas en un proceso
productivo. Se ha extendido para designar el conjunto de recursos humanos que posee una empresa o institución
económica.

Contratación directa: Se entiende aquella realizada en forma individual por la EAP, para tareas especíicas. Es decir,
aquella contratación efectuada por la EAP directamente con el trabajador, sin intervención de contratista u otro tipo
de intermediario.

Contratación indirecta (servicio de mano de obra): Es el realizado en la EAP a través de un intermediario (contratista
de mano de obra) para la ejecución de alguna labor.

Costeo por Operaciones: En un sistema de acumulación de costos por órdenes de trabajo, en el cual los costos se acu-
mulan por estaciones de operaciones o o de trabajo.

Costeo por Proyectos: Forma del sistema de acumulación de costos por órdenes de trabajo, que se utiliza para contabi-
lizar la construcción a largo plazo o los contratos de servicios prestados, deinidos como proyectos.

Costo de la Mano de Obra: Precio que se paga por utilizar el recurso humano.

Costo Directo: Cualquier costo de producción que es directamente identiicable en el producto inal.

Costo Estándar: Cumple básicamente el mismo propósito de un presupuesto. Son costos que esperan lograrse en de-
terminado proceso de producción, en condiciones normales.

Costo Fijo: Costo que no varía ante cambios en el nivel de producción. Dichos costos existen aunque la producción
sea igual a cero.

Costo Real: Los costos de los productos se registran sólo cuando éstos se incurren.

Costo Unitario: Costo total de los bienes o servicios dividido por el número de unidades producidas, vendidas, número
de trabajos o proyectos, expresada en base a determinada unidad de medida.

Costos Comunes: Aquellos costos incurridos en la elaboración simultánea de productos, aunque cada uno de los pro-
ductos podrían elaborarse en forma separada.

Empresas Manufactureras: Tienen asociado un proceso implícito de producción, en el cual se incorporan diferentes
conceptos de costos tale como materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación, una vez
que se incorporan todos los costos se genera un producto terminado, el cual estará disponible para la venta y generará
ingresos operacionales.

Mano de Obra Directa: Toda la mano de obra involucrada en la fabricación de un producto terminado que puede
asociarse fácilmente con éste y que representa un importante costo del material en la elaboración de dicho producto.

Mano de Obra Indirecta: En la fabricación de un producto, mano de obra involucrada que no se considera directa.

Mano de obra permanente: Se considera permanente a toda que trabaja o ha trabajado en o para la EAP durante el
período de referencia con una regularidad diaria durante 6 meses o más.
 COSTOS
UNIDAD II: COSTEO Y CONTROL DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO MANUAL AUTOFORMATIVO 61

Mano de obra transitoria: Se considera mano de obra transitoria a toda persona que trabajo en o para la EAP en forma
temporaria, por un período menor a 6 meses, ya sea con regularidad diaria, mensual u otra.

Mano de Obra: Es el esfuerzo físico o mental empleados para la fabricación de un producto, comercialización, o la
prestación de un servicio.

Margen de Ganancia: Diferencia entre el precio de venta y el costo de un producto.

Salario: Remuneración monetaria o en especie que recibe un trabajador a cambio de horas laborables.

Servicios: Cualquier actividad independiente en la que sean principales las obligaciones de hacer. También se conside-
ran servicios los contratos de obras mobiliarias e inmobiliarias, incluso cuando el contratista aporte los materiales; los
suministros de agua, electricidad, teléfono y aseo; los arrendamientos de bienes muebles y cualesquiera otra cesión de
uso, a título oneroso, de tales bienes o derechos, los arrendamientos o cesiones de bienes muebles destinados a fondo
de comercio situados en el país, así como los arrendamientos o cesiones para el uso de bienes incorporales tales como
marcas, patentes, derechos de autor, obras artísticas e intelectuales, proyectos cientíicos y técnicos, estudios, instructi-
vos, programas de informática y demás bienes comprendidos y regulados en la legislación sobre propiedad industrial,
comercial, intelectual o de transferencia tecnológica.

BIBLIOGRAFÍA DE LA UNIDAD II
Bibliografía Básica

Charles Horngren y otros (2000) Fundamentos de la Contabilidad de Costos. Décimo segunnda edición

Hansen Don y Mowen Maryanne. (1996) Administración de Costos. Contabilidad y control. Internacional Thomson edito-
res, S.A. de C.V. México.

Horgren, Charles y otros (2002) Contabilidad de Costos. Un Enfoque Gerencial. Octava edición. Prentice-Hall Hispaoame-
rica, S.A. México

Horngren, Charles y otros (2001) Introducción a la contabilidad Administrativa. 11 Edición. Pearson Educación. México.

Neuner, John. (1973) Contabilidad de Costos. Principios y Práctica. Unión Tipograica Editorial Hispano-Americana., Méxi-
co.

Polimeni, Ralph (1997) Contabilidad de Costos, Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones. Tercera edición. Colombia

Rayburn, Letricia (1999) Contabilidad y Administración de Costos. Sexta Edición. Mc Graw Hill Interamericana, S.A. Mé-
xico.

Rayburn, Letricia (2002) Contabilidad Analítica y de Costos I. Enciclopedia de la Contabilidad. Tomo 6. Océano Centrum.
España.

Torrecilla, Angel y otros (2004) Contabilidad de Costes y Contabilidad de Gestión. Volumen I. 2da. Edición. Mc Graw Hill
Interamericana, S.A. España.

Fuentes digitales

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http;77//[Link]/mecheverriamancia/[Link]
62 UNIDAD II: COSTEO Y CONTROL DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO

AUTOEVALUACIÓN DE LA UNIDAD II

1. Las materias primas:

a. Forman el objeto central del producto que se elabora.

b. Constituyen el núcleo de la producción.

c. Inciden parcialmente en la elaboración del producto.

d. A y B

2. La compra de es:

a. La primera etapa en el manejo de los inventarios de los materiales.

b. La generación en forma permanente de materiales, no importando el rubro de la empresa.

c. La adquisición de materiales que aún existen en la empresa.

d. En la empresa se omiten los departamentos o personas encargadas de las funciones contables de compras por
ser innecesarias.

3. En el método PEPS, el inventario inal contiene:

a. Productos que se compraron primero.

b. Productos que ingresaron recientemente.

c. Sin productos.

d. Tanto productos que se compraron recientemente como productos que ingresaron primero.

4. En el método UPES, el inventario inal contiene:

a. Productos que se compraron primero.

b. Productos que ingresaron recientemente.

c. Sin productos.

d. Tanto productos que se compraron recientemente como productos que ingresaron primero.

5. Son mermas:

a. Disminución de la compra de forraje para el ganado.

b. Aumento de partos del ganado.

c. Pérdida de peso del ganado.

d. Gastos de traslado del ganado.

6. Las unidades dañadas son:

a. Cerámicas acabadas con distorsiones en la forma.

 COSTOS
UNIDAD II: COSTEO Y CONTROL DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO MANUAL AUTOFORMATIVO 63

b. Cristalerías con curvaturas inapropiadas.

c. Mesas rotas.

d. A y B

7. Los sueldos son:

a. Pago por la utilización de talentos y habilidades.

b. Remuneraciones regulares asignadas por el desempaño de un servicio profesional.

c. Pago por la utilización de una habilidad.

d. Pago por una actividad productiva

8. Una airmación es correcta:

a. La remuneración por destajo es aquella que se paga por una obra contrata y determinada.

b. Las remuneraciones nocturnas son el valor adicional que se paga al empleado por laborar antes de las 10:00
p.m.

c. Las remuneraciones por pieza es un sueldo.

d. Las horas extras son remuneraciones al trabajo realizado solo horarios nocturnos.

9. Los incentivos de los trabadores tiene como objetivo:

a. Mejorar la calidad de los productos elaborados.

b. Aumentar la producción.

c. Ahorro de materiales.

d. Todas las anteriores.

10. Cuando una empresa necesita un trabajador y realiza a través del Departamento de Personal la búsqueda y selec-
ción el mismo, ¿Qué pasos continúan?

a. La contratación y registro del empleado.

b. La identiicación y registro del empleado.

c. El control del tiempo para el pago.

d. La valuación y análisis del trabajador.

64 UNIDAD III: SISTEMAS DE COSTEO – COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN
 COSTOS
MANUAL AUTOFORMATIVO 65

UNIDAD III: SISTEMAS DE COSTEO – COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN

DIAGRAMA DE PRESENTACIÓN DE LA UNIDAD III

CONTENIDOS EJEMPLOS ACTIVIDADES

AUTOEVALUACIÓN BIBLIOGRAFÍA

.
ORGANIZACIÓN DE LOS APRENDIZAJES
CONOCIMIENTOS PROCEDIMIENTOS ACTITUDES

Tema N.°1: Costeo y Control del Costo Indi- 1. Es capaz de explicar la importancia que
recto de Fabricación 1. Conoce la importancia tiene determinar el costo de producción de
1.1 Deinición del control y asignación los bienes y servicios
1.2 Clasiicación del CIF al producto 2. Conoce los conceptos relacionados al
costo, materiales, mano de obra, CIF y es
1.3 CIF Real y CIF Estimado capaz de costearlos
2. Diferencia entre costeo
1.4 Bases y tasas de aplicación del CIF normal y costeo real, 3. Conoce la metodología para costear un
1.5 Métodos de asignación del CIF además de conocer su producto
1.6 Variación de los CIF: Sobre aplicación y utilidad
sub aplicación
3. Determina las tasas de
Lectura seleccionada N.°1
aplicación del CIF ha-
Leemos lo publicado por Mario de Jesús ciendo uso de las dife-
Cadavid Fonnegra en la página web http:// rentes bases
[Link]/[Link]/
NIVEL-03/[Link] sobre 4. Calcula las desviaciones
los costos indirectos de fabricación entre el costeo normal y
Tema N.°2: Sistema de costos por órdenes de real
producción
2.1 Deinición, objetivo, características, cam- 5. Conoce los conceptos
po de aplicación. relativos al COP
2.2 Ventajas
6. Formula la estructura la
2.3 Desventajas
hoja de costos y determi-
2.4 Procedimiento usado para el control de na el costo unitario de
costos producción
2.5 La hoja de costos
2.6 Metodología y Casos prácticos Actividad N.°1
Lectura seleccionada N.°2
Horngren-Foster-Datar, Contabilidad de Actividad N.°2
Costos un enfoque gerencial, “Costeo por
Órdenes de trabajo” página del 96 al 103 Control de lectura N.°2
Autoevaluación de la unidad III
66 UNIDAD III: SISTEMAS DE COSTEO – COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN

TEMA N.°1: COSTEO Y CONTROL DEL COSTO INDIRECTO DE FABRICACIÓN

1.1 Deinición
Los costos Indirectos de Fabricación son todos aquellos costos que se presentan en una empresa, necesarios para la
buena marcha de la producción, pero que de ninguna manera se identiican directamente con el producto que se está
fabricando. Esto quiere decir, que todos aquellos costos que no son materiales directos, ni mano de obra directa, pero
se requieren para la producción, se consideran CIF, y constituyen el tercer elemento fundamental del costo. Deno-
minados también costos generales de fabricación y son deinidos simplemente como todos los costos de producción,
excepto los materiales directos y la mano de obra directa.

Son todos aquellos costos que se acumulan de los materiales y la mano de obra indirectos más todos los incurridos en
la producción pero que en el momento de obtener el costo del producto terminado no son fácilmente identiicables
de forma directa con el mismo.

Los Costos Indirectos de Fabricación CIF; en este concepto se agrupan aquellos recursos que son utilizados en la fa-
bricación del bien o la prestación del servicio pero que no pueden clasiicarse como Material Directo o como Mano
de Obra Directa.

Es el elemento más difícil de medir, controlar y asignar al producto o servicio inal, lo que representa un gran pro-
blema para los encargados de la distribución de costos en las empresas, ya que hoy en día es un elemento de cuantía
signiicativa.

A los costos indirectos de fabricación, combinados con la mano de obra directa se les conoce como Costos de Conver-
sión. Este nombre se origina debido a que la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación intervienen
en la transformación de la materia prima en producto terminado.

Por otra parte la mano de obra directa combinada con los materiales directos se conoce como Costo Primo; y los costos
indirectos de fabricación por su ocurrencia pueden dividirse en costos indirectos ijos y costos indirectos variables.

Los elementos que conforman los CIF son:

a. Material Indirecto: son todos aquellos insumos que se utilizan en la fabricación del bien o la prestación del servicio,
pero su identiicación y cuantiicación no es sencilla.

b. Mano de Obra Indirecta: es la remuneración que se entrega al trabajo realizado por el personal que labora en las
áreas operativas pero no se relaciona de forma directa con el producto.

c. Otros costos indirectos: son todos los consumos de recursos, diferentes a material y mano de obra, que se requieren
para que la producción pueda desarrollarse: arrendamiento, vigilancia, seguros, depreciaciones, servicios públicos,
mantenimientos, impuestos, entre otros.

1.2 Clasiicación
Los costos indirectos de fabricación se clasiican en ijos y variables, estos son controlables por parte de la alta gerencia,
en cuanto a las formas de control que pueden aplicarse dentro de una empresa que está utilizando el sistema de costos
por órdenes de fabricación, es relativamente muy poco lo que puede hacerse al respecto si se está trabajado con costos
históricos o reales.

Los Costos indirectos de fabricación ijos; el total de los costos indirectos de fabricación ijos permanecen constantes
dentro de un rango relevante, él que se deine como el intervalo de actividad productiva dentro de la cual los costos i-
jos totales y los costos variables por unidad permanecen constantes; independientemente de los cambios en los niveles
de producción dentro de ese rango. Los impuestos a la propiedad, la depreciación (calculada por el sistema de línea
recta) y el arriendo del ediicio de la fábrica son ejemplos de costos indirectos de fabricación ijos.

Los Costos indirectos de fabricación variable; el total de costos indirectos de fabricación variable cambia en proporción
 COSTOS
UNIDAD III: SISTEMAS DE COSTEO – COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN MANUAL AUTOFORMATIVO 67

directa al nivel de producción, dentro del rango relevante, es decir, cuanto más grande sea el conjunto de unidades
producidas, mayor será el total de costos indirectos de fabricación variable. Sin embargo, el costo indirecto de fabrica-
ción ijo por unidad permanecen constantes, a medida que la producción aumenta o disminuye. Los materiales indi-
rectos y la mano de obra indirecta son ejemplos claros de costos indirectos de fabricación variables.

1.3 CIF Real y CIF Estimado

Durante el proceso de determinación de los costos de producción de un producto o servicio podemos emplear en el
costo indirecto de fabricación el valor real de CIF que ha sido erogado o bien podremos utilizar una estimación del
CIF, analicemos más detenidamente cada uno de estos conceptos.

El costo indirecto de fabricación o CIF Real está representado por todo lo que la empresa ha pagado para adquirirlo y
aplicarlo a la producción de un bien o un servicio.

Por ejemplo: Si la empresa pagó en mantenimiento de la maquinaria productiva S/. 8,500.00 esto es un CIF Real ya que
la empresa emitió un cheque para pagar esta cantidad y los fondos de banco fueron disminuidos.

El costo indirecto de fabricación estimado o predeterminado, no está relacionado con ningún valor pagado, este es
determinado con base en los presupuestos de producción que la empresa prepara anualmente, los que contienen las
proyecciones de costos en materiales directos, mano de obra directa, costos indirectos de fabricación, unidades de
producción, horas hombres a emplear, horas máquinas a emplear.

A través de estos presupuestos se obtiene un factor que permanece constante durante la producción según sea la base
utilizada, las cuales son las siguientes:

a. Base Materiales Directos

b. Base Mano de Obra Directa

c. Base Costo Primo

d. Base Horas Hombre

e. Base Horas Máquina

f. Base Unidades de Producción

La forma de obtener cada uno de estos factores sobre la base seleccionada, así como lo que signiica cada uno de ello,
se describe en el siguiente punto.

1.4 Bases y tasas de aplicación del CIF

A in de explicar la tasa CIF con base en cada uno de los procedimientos mencionados anteriormente tomemos los
siguientes datos:

La empresa el ASDX S.A., presenta el siguiente presupuesto de producción para el año 2013:

Detalle Monto en soles

Presupuesto de Materiales Directos 500,000.00

Presupuesto de Mano de Obra Directa 400,000.00

Presupuesto de Costo Indirecto de Fabri- 200,000.00

cación

Presupuesto de Horas Hombre a emplear 20,000.00

68 UNIDAD III: SISTEMAS DE COSTEO – COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN

Detalle Monto en soles

Presupuesto de Horas Máquina 15,000.00

Presupuesto de Unidades a Producir 800,000.00

Para encontrar la tasa predeterminada de Costos Indirectos de Fabricación se toma el CIF presupuestado y se divide
entre la base que deseamos utilizar, a continuación se muestra su forma de cálculo.

Tasa Predeterminada CIF sobre la base Materiales Directos:

Este método se aplica cuando se considera que existe una relación directa entre los Materiales Directos y los Costos
Indirectos de Fabricación. Cuando los materiales directos constituyen una parte importante del costo total se puede
inferir que los costos indirectos de fabricación están directamente relacionados a estos.

Observemos nuestros datos de presupuesto de producción el cual muestra que los CIF presupuestados son S/.
200,000.00 y que el presupuesto de Materiales Directos es de S/.500,000.00 por lo tanto la tasa predeterminada CIF
base Materiales Directos sería:

CIF Presupuestados X 100 = Tasa Predeterminada CIF

Materiales Directos Presupuestados Base Materiales Directos

S/. 200,000 X 100 = 40%

S/. 500,000

La tasa predeterminada de CIF base Materiales Directos es igual a 0.40 (40 %), esto quiere decir que por cada sol de
Materiales Directos que enviemos a la producción el CIF estimado será igual a S/0.40.

Tasa Predeterminada CIF sobre la base Mano de Obra Directa

Esta es la base utilizada con mayor amplitud porque los costos de la mano de obra directa por lo general se encuentran
estrechamente relacionados con los costos indirectos de fabricación y se dispone con facilidad de los datos sobre la
nómina. Por tanto esto satisface los objetivos de tener una relación directa con el costo indirecto de fabricación, que
sea fácil de calcular y aplicar, y que, además, requiera pocos costos adicionales por calcular, si es que se necesitan.

La fórmula para determinar esta tasa predeterminada de CIF sería la siguiente:

CIF Presupuestados X 100 = Tasa Predeterminada CIF

Mano de Obra Directa Presupuestados Base Mano de Obra Directa

Considerando los datos del presupuesto, el cálculo es el siguiente:

S/. 200,000 X 100 = 50%

S/. 500,000

El resultado indica que por cada sol de mano de obra directa pagada en la producción el CIF estimado será igual a
S/.0.50.

Tasa Predeterminada CIF sobre la base Costo Primo

Esta base es utilizada cuando se considera que el costo primo está en relación directa con los costos indirectos de fabri-
cación, recordemos que el costo primo es igual a la sumatoria de los materiales directos con la mano de obra directa,
es decir que el costo primo se equipara con los costos indirectos a emplear durante el proceso de producción.

La fórmula que se emplea es la siguiente:

 COSTOS
UNIDAD III: SISTEMAS DE COSTEO – COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN MANUAL AUTOFORMATIVO 69

CIF Presupuestados X 100 = Tasa Predeterminada CIF

Costo Primo Presupuestado Base Costo Primo

S/. 200,000 X 100 = 22%

S/. 900,000

El resultado indica que por cada nuevo sol, el costo primo puesto en la producción el CIF estimado será igual a S/.0.22.

Tasa Predeterminada CIF sobre la base Horas Hombre

Este método es apropiado cuando existe una relación directa entre los costos indirectos de fabricación y las horas de
trabajo hombre, y cuando hay una signiicativa disparidad en las tasas salariales por hora. Para aplicarse esta tasa de CIF
deben acumularse los registros de control de tiempo de los trabajadores.

La fórmula es la siguiente:

CIF Presupuestados = Tasa Predeterminada CIF

Horas Hombre Presupuestadas Base Horas Hombre

S/. 200,000 = S/.10.00 / hora MOD

S/. 20,000

El resultado indica que por cada hora hombre laborada en la producción por los trabajadores, el CIF estimado será
igual a S/.10.00.

Tasa Predeterminada CIF sobre la base Horas Máquina

Este método utiliza el tiempo requerido por las máquinas cuando realizan operaciones similares como base para calcu-
lar la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación. Este método es apropiado cuando existe una relación
directa entre los costos indirectos de fabricación y las horas máquinas. Por lo general esto ocurre en empresas o de-
partamentos que están considerablemente automatizados de tal manera que la mayor parte de los costos indirectos de
fabricación incluyen la depreciación sobre la maquinaria de fábrica y otros costos relacionados con las mismas.

La fórmula es la siguiente:

CIF Presupuestados = Tasa Predeterminada CIF

Horas Máquina Presupuestadas Base Horas Máquina

S/. 200,000 = S/.13.33 / hora máquina

S/. 15,000

El resultado indica que por cada hora máquina laborada en la producción, el CIF estimado será igual a S/.13.00.

Tasa Predeterminada CIF sobre la base Unidades de Producción

Este método es muy simple, puesto que los datos sobre las unidades producidas fácilmente se encuentran disponibles
para aplicar los costos indirectos de fabricación. Este procedimiento aplica los costos indirectos de fabricación uni-
formemente a cada unidad producida y es apropiado cuando una empresa o departamento fabrica un solo producto.

La fórmula es la siguiente:

CIF Presupuestados = Tasa Predeterminada CIF

Unidad de Producción Presupuestada Base Unidad de Producción

70 UNIDAD III: SISTEMAS DE COSTEO – COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN

S/. 200,000 = S/.0,25 / unidad

S/. 800,000

El resultado indica que por cada unidad que se produzca en la fábrica, el CIF estimado será igual a S/. 0,25.

En conclusión podemos decir que:

Los costos indirectos de fabricación reales son aquellos que ocurren diariamente y que son pagados por la empresa
y que los costos indirectos de fabricación estimados o predeterminados son aquellos que se aplican a la producción
sobre la base del presupuesto de producción.

Sin embargo contablemente ambos son registrados al inalizar el ciclo de producción ambos tienen que ser compara-
dos obteniéndose una sobre o sub-aplicación del CIF, la cual tiene que ser ajustada a in de establecer el costo real de
producción.

Una tasa CIF está sobre aplicada cuando los costos indirectos de fabricación reales son menores que los costos indirec-
tos de fabricación estimados o aplicados.

Una tasa CIF esta sub aplicada cuando los costos indirectos de fabricación reales son mayores que los costos indirectos
de fabricación estimados o aplicados.

La forma para determinar la sobre o sub aplicación del CIF y su forma de ajuste, serán explicadas en forma más amplia
y concreta en la siguiente unidad de estudio.

1.5 Métodos de asignación del CIF

Método directo:

Los costos de los departamentos de servicios se distribuyen únicamente a los departamentos de producción. Polimeni
y otros (1994) expresan que el método directo es el que se utiliza con mayor frecuencia para asignar el total de costos
presupuestados de los departamentos de servicios, debido a su sencillez matemática y facilidad de aplicación.

Concretamente, este método consiste en asignar el total de costos presupuestados de los departamentos de servicios,
de manera directa a los departamentos de producción, ignorando cualquier servicio prestado por los departamentos
de servicios a otros departamentos de servicios.

Método escalonado o secuencial:

El método escalonado o secuencial es más exacto que el método directo cuando un departamento de servicios presta
servicios a otro de carácter similar, puesto que toma en consideración los servicios proporcionados por un departa-
mento de servicios a otro. Asimismo, la autora Rayburn (1987) establece que en el uso de este método es al contador
de costos a quien le corresponde detallar la secuencia en que se aplicaron los costos de todos los departamentos de
servicios a los demás departamentos.

La asignación de los costos presupuestados de los departamentos de servicios se realiza de acuerdo a los siguientes
criterios:

• Los costos presupuestados del departamento de servicios que presta servicios a la mayor cantidad de otros
departamentos, usualmente se asignan primero.

• Los costos presupuestados de los departamentos de servicios que proveen servicios a la siguiente mayor canti-
dad de departamentos, se asignan luego. Se incluye cualquier costo presupuestado que se asocie a este depar-
tamento a partir del paso 1.

Una limitación en el empleo de este método radica, según señalan Hargadon y Múnera (1992) en que pueden existir
varios departamentos de servicios que presten mayor cantidad de servicio a igual cantidad de otros departamentos, no
obstante tal obstáculo se resuelve utilizando un segundo criterio que consiste en transferir los costos de los departa-
mentos de servicios que presenten costos más elevados.
 COSTOS
UNIDAD III: SISTEMAS DE COSTEO – COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN MANUAL AUTOFORMATIVO 71

La normativa de este método precisa que una vez que son asignados los costos presupuestados de un departamento de
servicios a otros departamentos, no puede volver a asignarse a este departamento ningún costo adicional presupuesta-
do, en otras palabras, el departamento cuyos costos presupuestados se le asignaron a otros departamentos, no podrá
recibir ninguna asignación de costos del segundo departamento y los subsiguientes.

Esta secuencia continúa, paso a paso, hasta que todos los costos presupuestados de los departamentos de servicios ha-
yan sido asignados a los departamentos productivos.

Método algebraico, del álgebra lineal, recíproco o matricial:

De los tres métodos de asignación, es considerado el más apropiado cuando existen servicios recíprocos puesto que
se considera cualquier servicio que recíprocamente es prestado entre departamentos de servicios, ya que, los métodos
directo y escalonado ignoran precisamente esta asignación de servicios recíprocos.

Con el método algebraico se implementa el uso de “ecuaciones simultáneas” que permite la asignación recíproca, ya
que a cada departamento de servicios se le asignarán los costos presupuestados del departamento que suministra el
servicio. Cuando los servicios recíprocos no son amplios, es factible que se alcance una aproximación aceptable utili-
zando el método escalonado, ya que, según lo considera Rayburn (1987), la mayor exactitud del método se puede lo-
grar únicamente cuando el nivel del servicio estimado de los departamentos que se los prestan es mutuamente válido.

Horngren y otros (1996) señalan que la implantación del método de asignación recíproca requiere de los siguientes
pasos pasos:

• Expresar los costos del departamento de servicio y las relaciones recíprocas de los departamentos de servicio
en forma de ecuación lineal.

• Resolver el sistema de ecuaciones simultáneas para obtener el costo recíproco completo de cada departamento
de servicio.

• En el caso de que existan más de dos departamentos de servicios con relaciones recíprocas, se puede hacer uso
de programas computarizados para calcular el costo recíproco de cada departamento.

• Asignar el costo recíproco completo de cada departamento de servicio a todos los demás departamentos (pro-
ductivos y de servicios), en base a las unidades de servicio totales proporcionadas a tales departamentos.

1.6 Variación de los CIF: Sub aplicación y la sobre aplicación

Surgen cuando al inal del ejercicio, se cierra la cuenta Costos Indirectos Reales, contra la cuenta Costos Indirectos
Aplicados y ambas no presentan los mismos saldos, la variación entre ellas se le conoce como Sub-aplicación o So-
bre-aplicación de los costos indirectos.

La Sub-aplicación, cuenta por naturaleza deudora, representa una variación desfavorable, debido a que los Costos In-
directos Reales resultaron mayores que los Costos Indirectos Aplicados.

La Sobre-aplicación, cuenta por naturaleza acreedora, representa una variación favorable debido a que los Costos In-
directos Reales resultaron menores que los Costos Indirectos Aplicados, lo que se traduce en menores costos para la
empresa.

Existe un tratamiento contable de la variación de costos indirectos de fabricación, así decimos que, se ha indicado que
los costos indirectos de fabricación aplicados durante un periodo rara vez serán iguales a los costos indirectos de fabri-
cación reales, porque la tasa predeterminada de aplicación de los costos indirectos de fabricación se basa tanto en un
numerador estimado (costos indirectos de fabricación) como en un denominador estimado (capacidad productiva).
Al calcularse, la sobre o subaplicación, debe analizarse las variaciones en sus componentes de presupuesto y capacidad,
para determinar las causas de las variaciones y establecer los correctivos.

Este análisis se efectúa de forma extracontable para ines administrativos pero contablemente la cuenta de variación
(sobre o subaplicación) debe cerrarse antes de preparar el Estado de Costos de Producción y Venta.

La variación de costos indirectos, puede ser signiicativa o insigniicante. Las diferencias insigniicantes se tratan como
72 UNIDAD III: SISTEMAS DE COSTEO – COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN

un gasto del periodo mediante un ajuste al costo de venta. Las diferencias signiicativas deben prorratearse a Inventa-
rio de Productos en Proceso, Inventario de Productos Terminados y Costo de Venta, en proporción a los costos indi-
rectos de fabricación aplicados que se encuentran en cada cuenta.

El objetivo consiste en asignar los costos indirectos de fabricación subaplicados o sobreaplicados a aquellas cuentas que
se encontraban distorsionadas por el uso de una tasa de aplicación que resultó incorrecta y, de este modo, ajustar sus
saldos inales para aproximar lo que debió ser si se hubiera empleado la tasa real para costear el producto.

LECTURA SELECCIONADA N.°1

Leemos lo publicado por Mario de Jesús Cadavid Fonnegra en la página web [Link]
[Link]/NIVEL-03/[Link] sobre los costos indirectos de fabricación

Deinición de los C I F

Los costos indirectos de fabricación – CIF–comprenden todos los desembolsos de dinero, necesarios en la producción,
que no están catalogados ni como materiales directos ni como mano de obra directa.

Algunos CIF son los siguientes: arriendo, material indirecto, mano de obra indirecta, depreciación, pólizas de seguros,
repuestos, impuestos municipales, servicios públicos, letes de poco valor en compra de materiales, letes de poco valor
en la compra de repuestos, mantenimiento.

Ya que los CIF no se pueden asignar directamente a las órdenes de producción, se resuelve el problema haciendo dicha
asignación de manera indirecta, recurriendo a la base que se crea más conveniente para el efecto.

En otras palabras, se hace una repartición proporcional del total de los costos indirectos de fabricación a las órdenes
de producción, usando para ello el común denominador que se estime más razonable.

Para la repartición proporcional de los costos indirectos de fabricación se tienen dos alternativas. La primera sería,
esperar a que terminara el período contable respectivo con el in de conocer los totales de los costos indirectos de
fabricación realmente incurridos, para luego proceder a la asignación de dichos costos reales a las órdenes de produc-
ción fabricadas en ese período.

Esta alternativa se usa poco, pues tiene la desventaja de retardar la liquidación de las hojas de costos y, por ende, la in-
formación contable que la administración de la empresa requiere sobre el costo de producción de las distintas órdenes
a medida que se van terminando.

La segunda alternativa evita las desventajas de la primera recurriendo a presupuestos del nivel de producción y de los
costos indirectos de fabricación para el período respectivo. Dividendo el presupuesto de costos indirectos de fabrica-
ción por el presupuesto del nivel de producción se obtiene la llamada Tasa predeterminada.

Esta tasa es el factor que se utiliza para aplicar los costos indirectos de fabricación a las distintas órdenes de producción
a medida que progresa su fabricación. Al inal del período se analiza la diferencia entre los costos indirectos reales y
los aplicados y se hacen los ajustes a que haya lugar. Este es el método más usado.

La tasa predeterminada

El factor para aplicar los costos indirectos de fabricación a las distintas órdenes de producción es el cociente de dos
cantidades predeterminadas o presupuestadas para el período contable en cuestión.

Tasa predeterminada = Costos indirectos de fabricación presupuestados

Nivel operativo presupuestado (NOP)

Lo primero que debe hacerse es decidir cuál va a ser el nivel de operación presupuestado, pues con base en este nivel
se calculan los costos generales.

a. Nivel operativo presupuestado (NOP)

Presupuestar el nivel de operación o de producción equivale a determinar cuál va a ser la capacidad presupuestada
para el período. Esta capacidad presupuestada puede basarse en la sola capacidad de producir, o en la capacidad de
 COSTOS
UNIDAD III: SISTEMAS DE COSTEO – COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN MANUAL AUTOFORMATIVO 73

producir y vender.

Cuando se mira únicamente la capacidad de producir, el nivel de producción (o de operación) que se presupuesta
equivale a la capacidad práctica de la planta, o sea la capacidad máxima obtenible desde un punto de vista realista y
práctico.

La capacidad práctica tiene en cuenta los factores que inevitablemente limitan la capacidad ideal de la fábrica tales
como: el tiempo necesario para reparaciones y mantenimiento, los cuellos de botella, el cansancio normal, y posibles
enfermedades de los operarios. Si no sólo se mira la capacidad de producir, sino también la capacidad de vender, el
nivel de producción presupuestado suele ser el de la capacidad esperada para el período, la cual depende del presu-
puesto de ventas y de los inventarios iniciales y inales de productos que se tengan para dicho período.

Ejemplo:

Una empresa desea un inventario inal de 5.000 unidades; tiene un presupuesto de ventas de 60.000 unidades y se tiene
un inventario inicial de 4.000 unidades; se pregunta cuál es la capacidad requerida.

Inventario inal deseado 5.000 unidades

Presupuesto de ventas 60.000 unidades

65.000 unidades

Inventario inicial (4.000) unidades

Capacidad presupuestada 61.000 unidades

El nivel de producción real, expresado en la misma unidad utilizada en el nivel de producción presupuestado, es la
base para la aplicación de los costos indirectos de fabricación a las distintas órdenes de producción.

Es, por tanto, necesario expresar el nivel de producción presupuestado en la unidad que mejor releje la relación en-
tre la incurrencia de los costos indirectos y la actividad productiva y que al mismo tiempo sirva de base equitativa para
cargar estos costos a las distintas órdenes de producción.

Siguiendo este criterio, se tienen las siguientes unidades para expresar el nivel de producción presupuestado:

1. Unidades de producto: Si la empresa fabrica un solo producto o si los varios productos que fabrica son relativamente
homogéneos en cuanto a las características de producción, en especial en cuanto al tiempo necesario para su fabri-
cación, la capacidad representativa del nivel de producción se puede expresar simplemente en número de unidades
de producto.

La compañía XY expresa su capacidad práctica en unidades de producto, para el año 200X son 130.000 unidades y el
presupuesto de costos indirectos de fabricación para dicha capacidad práctica es de $ 1.170.000.

La tasa predeterminada sería:

$1.170.000 = $ 9 por unidad

130.000 unidades

Esto quiere decir que las órdenes de producción recibirán un cargo de $9 por unidad producida en cada orden, por
concepto de costos indirectos de fabricación.

2. Horas de mano de obra directa: Si la producción es variada y heterogénea, se puede tomar como común denomina-
dor las horas de mano de obra directa correspondientes a la capacidad seleccionada. En otras palabras, se expresa la
capacidad en horas de mano de obra directa, en lugar de hacerlo en unidades de producto.

Al determinar la tasa sobre esta base y al aplicar luego ese factor a las distintas órdenes de producción, de acuerdo con
las horas reales de mano de obra directa, las órdenes de producción que mayor número de horas de mano de obra
74 UNIDAD III: SISTEMAS DE COSTEO – COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN

directa consumen quedarán cargadas con mayor proporción de costos indirectos, lo cual es lógico. Esta base se emplea
no solamente debido a la variedad de producción, sino también porque se estima que la incurrencia de los costos in-
directos de fabricación guarda relación principalmente con el número de horas de mano de obra directa que, para su
elaboración, requiere cada una de las órdenes de producción.

3. Costo de mano de obra directa: Si no existen diferencias considerables en la remuneración por hora de los trabaja-
dores directos, en lugar de usar horas de mano de obra directa como común denominador, se puede usar simple-
mente el costo de la mano de obra directa. Esta método tiene la ventaja de que la información del costo de mano de
obra, correspondiente a cada orden de producción, se trae directamente de las hojas de costos.

4. Horas máquina: Si la producción está realmente mecanizada, en lugar de horas o costo de mano de obra directa,
se preiere expresar la capacidad en horas máquina, pues se considera más lógico que las órdenes de producción
absorban los costos indirectos de fabricación en proporción a las horas máquina que requiere su elaboración.

b. Presupuesto de costos indirectos de fabricación

Una vez determinada la capacidad que se va a emplear para el cálculo de la tasa y una vez expresada ésta en la unidad
que se haya estimado más conveniente, la empresa debe proceder a calcular el total de costos indirectos de fabricación
correspondientes a dicho nivel de producción presupuestado. Para ello, es necesario presupuestar cada tipo o clase
de costo indirecto.

c. Comportamiento de los costos indirectos de fabricación en la producción

Para la elaboración del presupuesto de los costos indirectos de fabricación es necesario, ante todo, realizar un análisis
del comportamiento de cada uno de dichos costos en relación con las variaciones en el nivel de producción. Si el nivel
de producción aumenta o disminuye: ¿cómo se comportan los costos? ¿Permanecen estáticos, indiferentes, o cambian
cuando el nivel de producción varía? De acuerdo con esto pueden clasiicarse los costos indirectos de fabricación de
la siguiente manera:

1. Costos indirectos de fabricación ijos: Son aquellos costos que pertenecen a un período contable en particular;
permanecen constantes aunque se produzcan cambios o variaciones en el volumen de la producción. Ejemplos:
los impuestos municipales (predial, valorización), los arrendamientos, la depreciación.

2. Costos indirectos de fabricación variables: Son aquellos costos que dependen o que varían de acuerdo con la pro-
ducción, o sea que si no hay producción no hay consumo de estos costos y, si la producción empieza a aumentar,
el costo también aumenta. Ejemplos: el material indirecto, los repuestos, los servicios públicos.

3. Costos indirectos de fabricación semivariables o semiijos: Son aquellos costos que tienen un comportamiento
mixto, es decir, tienen una parte ija y otra parte variable. Ejemplo: los servicios públicos, la mano de obra directa.

ACTIVIDAD N.°1
Esta actividad puede consultarla en su aula virtua
 COSTOS
UNIDAD III: SISTEMAS DE COSTEO – COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN MANUAL AUTOFORMATIVO 75

TEMA N.°2: SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN

2.1 Deinición, objetivo, características, campo de aplicación

Podemos deinir el sistema de costos por órdenes de producción al que es llevado en empresas donde cada producto o
grupo de productos se fabrica de acuerdo con las especiicaciones que solicita el cliente. La mano de obra y las inversio-
nes en activo ijo de la empresa le permiten cubrir las necesidades de los clientes. Para iniciar su actividad productiva,
estas empresas requieren emitir una orden de producción especíica, la cual debe contener, entre otras cosas: el núme-
ro de orden, la cantidad y características de los artículos que deban elaborarse, los costos de materia prima directa, de
mano de obra directa y cargos indirectos, así como del costo unitario.

El objetivo del sistema de costos por órdenes de producción es justamente ordenar en la producción diseños de acuer-
do a las necesidades del cliente, de este sistema se expide una orden numerada para la fabricación de determinada
cantidad de productos, en la cual se van acumulando los materiales utilizados, la mano de obra directa y los gastos
indirectos correspondientes, esta orden es expedida por el jefe responsable de la producción o superintendente, para
ser cumplida en su oportunidad por los departamentos respectivos.

El sistema de costos por lotes es importante porque podemos conocer las necesidades de nuestros clientes potenciales,
ya que de acuerdo a sus necesidades podemos llegar a producir los productos de acuerdo a su naturaleza.

En la actualidad para que la contabilidad moderna pueda cumplir con los objetivos de la gerencia de planeación de
utilidades, control de costos y su contribución a la ijación de precios de venta.

Las características del sistema de costos por órdenes de producción comienzan en la producción, se emite una orden
de producción o una orden de trabajo, donde se especiica la cantidad de artículos a producir. En esta orden se acu-
mularan los costos de producción de manera que se conoce de una forma muy fácil el costo de la producción que se
encuentra en proceso al inal del periodo y el costo de artículos terminados en ese mismo periodo y al dividirlo entre
el número de artículos producidos en cada orden, se conocerá el costo por unidad.

La producción es por lotes y variada, se hace generalmente sobre especiicaciones (pedido) por parte del cliente, las
condiciones de producción son lexibles y los costos especíicos por productos; también, existe un control más analí-
tico por su naturaleza individual, sus procedimiento son más costoso administrativamente y tanto luctuantes, no es
necesario esperar a que termine el periodo productivo para conocer el precio unitario ya que este se conoce con todo
detalle, material y mano de obra directas impecables a cada artículo y por último, no es necesario determinar la pro-
ducción equivalente.

Cuando es factible dividir la producción en lotes, debido a que cada producto o lotes conllevan tiempos y operaciones
distintas, se genera poco volumen de producción y grandes tiempos de espera, la obtención del costo será a través del
sistema de costo por órdenes de producción.

El campo de acción de los sistemas de costos por órdenes de producción es aquel en donde las industrias producen
unidades perfectamente identiicables durante su periodo de transformación, siendo posible localizar los elementos
del Costo Primo (materia prima directa y mano de obra directa) que corresponden a cada unidad y por lo tanto a cada
orden. Mejor dicho, son empresas cuyos productos son rápidamente identiicables por unidades individuales o lotes de
producción a cada uno de los cuales se le han aplicado, trabajo, recursos y tecnología en grados diferentes. Este sistema
se utiliza especialmente para órdenes de producción que tienen que ver especialmente con pedidos de clientes y no
con mucha frecuencia cuando la producción se destina a formar stock, según lo determinen las políticas empresariales.

Las industrias que generalmente utilizan este método son entre otras: Las artes gráicas, las fábricas de muebles, las de
calzado, las de confección, entre otras.

En algunas ocasiones estas empresas que trabajan a pedido utilizan elementales cálculos de presupuestos para los tra-
bajos que efectúan. En estos casos es aconsejable plantear el método con una combinación de costos pres calculados e
históricos. Estas estimaciones conducen a controlar el costo de un producto o lote de productos, cuyas especiicaciones
son establecidas por un cliente y pasan a constituir la orden de trabajo.

Pero lo más general en el sistema de CPOEP es aplicar los costos históricos, donde al inalizar el proceso, el cliente
acepta el precio asignado al producto o lote fabricado de acuerdo a lo que los costos de producción signiicaron en el
mencionado precio.
76 UNIDAD III: SISTEMAS DE COSTEO – COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN

2.2 Ventajas.
Las ventajas principales del sistema que nos ocupa, podemos reducirlas a las siguientes:

- Da a conocer con todo detalle el costo de producción de cada artículo.

- Pueden hacerse estimaciones futuras con base en los costos anteriores.

- Pueden saberse qué órdenes han dejado utilidad y cuáles pérdida.

- Se conoce la producción en proceso sin necesidad de estimarla, en cantidad y costo.

2.3 Desventajas
Contra las ventajas enumeradas tenemos las siguientes desventajas:

- Su costo de operación es muy alto debido a la gran labor que se requiere para obtener todos los datos en forma deta-
llada, mismos que deben aplicarse a cada orden de producción.

- En virtud de que esa labor es muy grande se requiere mayor tiempo para obtener los costos, razón por la cual los datos
que se proporcionan, casi siempre resultan extemporáneos.

- Existen serias diicultades en cuanto al costo de entregas parciales de productos terminados, ya que el costo total se
obtiene hasta la terminación de la orden.

2.4 Procedimiento usado para el control de costos

La gerencia al asignar la responsabilidad por los resultados reales de sus operaciones desea tener la seguridad de que
tales resultados han sido medidos correctamente. Pero antes de formular un juicio sobre el buen o mal funciona-
miento de la empresa deben aplicarse a los resultados una medida de eiciencia aceptable, contando para esto con los
sistemas de costos predeterminados.

El primer sistema de costos predeterminados completo es el de costos estimados, que se basa en estimaciones que se
realizan con base a experiencias anteriores y con las condiciones de fabricación previstas para procesar un artículo o
cumplir con una orden.

El segundo sistema es de costos estándar que se calcula con bases cientíicas sobre cada uno de los elementos del costo
a efecto de determinar lo que un producto debe costar. Calculado con el factor de eiciencia, y sirve como medidor
del costo. Su objetivo principal es el control de la eiciencia operativa, por lo cual este sistema de costos resulta óptimo
para los ines administrativos de planeación y control de los costos.

2.5 La hoja de costos

Para que se comience a producir debe existir un pedido de los clientes o una decisión de la dirección de la empresa
para fabricar un determinado producto.

Cualquiera de estas alternativas darán origen a la emisión de un documento llamado ORDEN DE PRODUCCIÓN que
irmado por un ejecutivo responsable (gerente de producción) es enviado al taller, para que se dé comienzo al proceso
de producción, esta orden tendrá el formato que la industria quiera adoptar, pero que por lo menos debería tener el
siguiente contenido:

- Membrete de la compañía.

- Gerencia que realiza el pedido.

- Jefes del área a dónde va la solicitud del pedido.

- Tipo de artículo a fabricar.

- Cantidad de unidades del producto a trabajar.

 COSTOS
UNIDAD III: SISTEMAS DE COSTEO – COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN MANUAL AUTOFORMATIVO 77

- Fecha del pedido.

- Firma del responsable del pedido.

Con la llegada de la orden de producción al taller, se da comienzo al proceso de fabricación para el pedido consigna-
do en dicha orden. Por su parte en el taller también se toman medidas necesarias, con el propósito de llevar un buen
control del proceso, para lo cual, se abre un registro llamado hoja de costos.

La hoja de costos debe contener a lo menos la siguiente información:

- Nº de la hoja que debe ser igual al de la orden de producción.

- Detalle del proceso de fabricación indicando las características y cantidad del producto o lote de producción.

- Fecha de comienzo y fecha de término para fabricar el pedido.

- Detalle de la MPD empleada en la fabricación del pedido de acuerdo a las requisiciones emitidas durante el proceso
de fabricación.

- Detalle de la MOD aplicada en el proceso de fabricación de acuerdo con la nómina de trabajo directo registrada en
el libro de remuneraciones.

- Resumen de los costos de fabricación incorporados al producto, de acuerdo con el mayor de gastos de fabricación.

- Determinación del costo unitario para cada artículo del producto fabricado.

Un formato de hoja de costos podría ser el siguiente:

Gráico N° 18: Hoja de costos

Fuente: [Link]
78 UNIDAD III: SISTEMAS DE COSTEO – COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN

2.6 Metodología y casos prácticos

Para que un sistema de costeo por órdenes de producción funcione de manera adecuada es necesario identiicar físi-
camente cada orden de trabajo y separar sus costos relacionados.

Los requisitos de material directo y los costos de mano de obra directa llevan el número de la orden de trabajo especí-
ica; los costos indirectos de fabricación por lo general se aplican a órdenes de trabajo individual con base en una tasa
de aplicación predeterminada de costos indirectos de fabricación.

Es posible determinar la ganancia o pérdida para cada orden de trabajo y calcular el costo unitario para propósitos
de costos de inventario. Los programas se preparan para acumular la información para los asientos requeridos por el
libro diario.

Gráico N° 19: Flujo de costos por órdenes de producción

Fuente: Mg. Carolina Caballero Sáenz

A continuación se presenta un caso práctico del lujo de costos mediante un sistema de costeo por órdenes de produc-
ción.

Una compañía ABCD con labor manufacturera especializada en mobiliario de oicina hecho a la medida. Todos los
pedidos se fabrican según las especiicaciones de los clientes y los costos se acumulan de acuerdo con las órdenes de
trabajo. El 17 de junio del 2013, la compañía XY hizo a ABCD un pedido de una mesa grande para conferencias, he-
cha sobre medidas especíicas, con sillas de la misma madera y ciertas unidades de estantería a un precio total de S/.
12,000. La compañía XY desea la entrega a más tardar el 10 de julio del 2013.

La orden de XY, designada como la orden de trabajo N°85, se seguirá a través del proceso de fabricación y de acumu-
lación de costos de producción. La siguiente información se relaciona con dicha orden de trabajo

a. La compra de materiales: el 3 de julio del 2013, el departamento de compras recibió S/11,000 en materiales, como
se observa a continuación. Las compras de materiales son a crédito y el pago se efectuará después (no todos los ma-
teriales serán utilizados en la orden de trabajo N°85)

Descripción Monto en soles

20 láminas de madera caoba. S/.500 c/u 10,000

100 galones de tintura. S/.5 c/u 500

15 cajas de pegamento. S/.20 c/ 300

5 cajas de cavos. S/.40 c/u 200

Total 11,000
 COSTOS
UNIDAD III: SISTEMAS DE COSTEO – COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN MANUAL AUTOFORMATIVO 79

b. Consumo de materiales: el 3 de julio del 2013, el departamento de producción solicitó los siguientes materiales y
comenzó a trabajar en la orden de trabajo N°85.

Material directo para la orden de trabajo N°85

5 láminas de madera caoba(5 láminas a S/.2,500

S/.500 c/u)

Materiales indirectos (no se utilizan todos los materiales indirectos en la

orden de trabajo N°85

10 galones de tintura(10 galones a S/5 c/u) S/.50

1 caja de pagamento (S/.20 c/u) S/ 20

1 caja de clavos(S/.40 c/u) S/.40 S/.110

Costo total de materiales S/.2,610

c. Costos de la mano de obra: departamento de producción incurrió en los siguientes costos de nómina para la semana
que termina el 7 de julio del 2013.

Mano de obra directa para la orden N°85 S/.3,500

Mano de obra indirecta S/.1,000

Costo total de la mano de obra S/.4,500

d. Costos indirectos de fabricación reales: el departamento de producción incurrió en otros costos indirectos de fabri-
cación (además de los materiales indirectos y mano de obra indirecta) por un total de S/.2,000 para la semana que
termina el 7 de julio del 2013.

Los costos indirectos de fabricación reales no se cargan directamente a las órdenes de trabajo; por lo contrario,
se utiliza una tasa predeterminada para la aplicación de los costos indirectos de fabricación.

e. Costos indirectos de fabricación aplicados: los costos indirectos de fabricación se aplicaron a una tasa de 75% del
costo de mano de obra directa para la orden de trabajo N°85.

f. Terminación de la orden de trabajo: la orden de trabajo N°85 se terminó el 7 de julio del 2013 y se transirió a la
bodega de artículos terminados.

g. Venta de orden de trabajo: la compañía XY retiró la orden de trabajo N° 85 el 10 de julio del 2013. El pago se reali-
zará en 20 días.

El siguiente paso en el proceso de manufactura consiste en obtener las materias primas necesarias de la bodega
de materiales. Existe un documento fuente para el consumo de materiales en un sistema de costeo por órdenes
de trabajo: la requisición de materiales aprobada por el gerente de producción o por el supervisor del departa-
mento.

Cada formato de requisición muestra el número de la orden de trabajo, el número de departamento, las can-
tidades y la descripción de los materiales solicitados. El empleado ingresa el costo unitario y el costo total en el
formato de requisición.

Por lo general, quizá semanalmente, las requisiciones de materiales se ordenan por número de orden de trabajo
y los totales se registran en una hoja re resumen de costos.
80 UNIDAD III: SISTEMAS DE COSTEO – COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN

Gráico N°20: Formato de requisición de materiales

Fuente: Polimeni Ralph S. Contabilidad de costos Pág. 182

La hoja de costos por órdenes de trabajo resume el valor de materiales directos, mano de obra directa y costos indirec-
tos de fabricación aplicados para cada orden de trabajo procesada.

La información de costos de los materiales directos y de la mano de obra indirecta se obtiene de las requisiciones de
materiales y de los resúmenes de mano de obra, y se registran en la hoja de costos por órdenes de producción diaria o
semanalmente. Con frecuencia los costos indirectos de fabricación se aplican al inal de la orden de trabajo, así como
los gastos de ventas y administrativos.

Las hojas de costos por órdenes de producción se diseñan para suministrar la información requerida por la gerencia
y, por tanto, variará según los deseos o las necesidades de la gerencia.

Por ejemplo, algunos formatos incluyen los gastos de ventas y administrativos y el precio de venta de manera que la
utilidad estimada puede determinarse fácilmente para cada orden de trabajo.

Otros formatos sólo suministran datos sobre costos básicos de fabricación, materiales directos, mano de obra directa y
costos indirectos de fabricación. Los formatos también variarían dependiendo de si una irma está departamentalizada
o no.

La hoja de costos por órdenes de producción terminaría así

 COSTOS
UNIDAD III: SISTEMAS DE COSTEO – COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN MANUAL AUTOFORMATIVO 81

Figura N°21: Hoja de costos por órdenes de producción

Fuente: Mg. Carolina Caballero Sáenz
82 UNIDAD III: SISTEMAS DE COSTEO – COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN

LECTURA SELECCIONADA N.°2

Horngren-Foster-Datar, Contabilidad de Costos un enfoque gerencial, “Costeo por Órdenes de trabajo” página del 96
al 103

Costeo por órdenes de trabajo

Se puede airmar sin temor a cometer una equivocación que a nadie le gusta perder dinero. Ya se trate de una
compañía nueva que ofrece servicios de consultoría de marketing o de una fábrica de motocicletas producidas
por encargo, conocer el costo de una orden de trabajo-cuánto cuesta la consultoría para un trabajo del cliente o
la producción de una motocicleta en particular-es un factor crítico si se desea generar utilidades. Sin embargo,
¿cuáles son los costos que deben considerarse? ¿Sólo los de materiales directos y de mano de obra, o algunos más?
John Metz, dueño y director ejecutivo de Robinson Company, está consciente de la importancia que tiene determi-
nar con precisión los costos por órdenes de trabajo. Su compañía fabrica e instala maquinaria especializada para
la industria del papel. John sostuvo una reunión con Anita Patel, para analizar los costos de una nueva orden de
trabajo.

John: Este nuevo trabajo de Western Pulp and Paper Company (WPP) me tiene un poco preocupado. Nunca he-
mos fabricado una máquina similar, y me pregunta si nuestra cotización de $15,000 por el trabajo es adecua-
da. También nos estamos preparando para participar en una licitación de otro proyecto semejante, así que
sería de gran utilidad saber nuestros costos para el trabajo de WWP y preparar la licitación.

Anita: Sólo han pasado so meses del ejercicio iscal, pero nuestro sistema de costeo muestra que deberíamos ganar
más que nuestro margen de utilidad usual en el proyecto WPP.

John: cuando dices “margen de utilidad”, ¿estás tomando en cuenta los gastos indirectos y los costos de material
directo y de mano de obra directa?

Anita: Sí. Después de todo, no podemos decir que hemos tenido una utilidad a menos que nuestros ingresos exce-
dan todos nuestros costos, no sólo los costos directos.

John: Pero Anita, ¿Cómo sabes cuáles serán nuestros gastos indirectos para el trabajo de WPP a estas alturas en que
apenas empiezan el ejercicio iscal? ¿No tenemos que esperar hasta que termine este ejercicio para terminar
los gastos indirectos reales?

Anita: Así es, John. Nuestro sistema contable hace una buena labor de rastreo de los costos de órdenes de trabajo,
pero no sabremos los gastos indirectos reales inales sino hasta que diciembre esté por terminar. No obs-
tante, tenemos una idea bastante buena de nuestros futuros gastos indirectos con base en la experiencia de
años anteriores. En resumen, recomendaría buscar más de este tipo de contratos.

John: Ese es una gran noticia. Gracias por tu consejo. Trabajaré de inmediato en esta nueva licitación.

John Metz, al igualque muchos dueños de negocios y gerentes, tiene razón en preocuparse por los costos. Los
gerentes de DaimlerChysler, por ejemplo, necesitan saber cuánto cuesta fabricar el Merceder S-Class. priceWateer-
houseCoopers necesita saber lo que cuesta realizar una auditoría a Novartis AG, la empresa farmacéutica suiza.
Cuando se tiene conocimiento de los contos de la rentabilidad de los trabajos, los gerentes pueden aplicar con
toda conianza sus estrategias de negocios, desarrollar planes de ijación de precios, y cumplir con los requerimien-
tos de presentación de información externa. Los siguientes al tomar decisiones, combinan información de costos
con información no relacionada con los mismos, por ejemplo, observaciones personales de operaciones y medidas
de desempeño no inancieras, como la calidad y satisfacción del cliente.

Conceptos básicos de los sistemas de costeo

Revisemos algunos de los términos presentados en capítulos anteriores y utilizaremos ahora para introducir los
sistemas los siguientes costos:

- Objeto del costo. Todo aquello para lo que sea necesaria una medida de costos; por ejemplo, un producto, diga-
mos la computadora IMac, o un servicio, tal como el costo de reparar la computadora IMac.
 COSTOS
UNIDAD III: SISTEMAS DE COSTEO – COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN MANUAL AUTOFORMATIVO 83

- Costos directos de un objeto de costo en particular que puedan rastrearse de manera económica factible (efectiva
en cuanto a costos se reiere).

- Costos indirectos de un objeto de manera económicamente factible (efectivamente en cuanto a costos se reiere).
Los costos indirectos se asignan al objeto del costo a través de un método de asignación de costos.

La asignación de costos es un término general para asignar costos, ya sean directos o indirectos, a un objeto del
costo. Rastreo de costos es un término especíico para asignar costos directos; prorrateo de costos/asignación e
costos se reieren de manera especíica a la asignación de costos indirectos.

Los costos asignados a un objeto del costo, por ejemplo, un producto tal como un automóvil Mini Cooper o un
servicio como una auditoría a MTV, incluyen tanto costos variables como ijos. Los gerentes utilizan los costos de
producción y servicio como base para tomar decisiones estratégicas a largo plazo (por ejemplo, la mezcla de pro-
ductos y servicios que deben producir y vender y los precios que deben cobrar por ellos). Al tomar estas decisiones
los gerentes incluyen todos los costos por dos razones .en primer lugar, a la larga pueden administrarse más costos
y menos costos se consideran como ijos. En segundo lugar, también a la larga, un negocio no puede sobrevivir a
menos que los precios de los productos y servicios que elige vender cubran tanto los costos ijos como los costos
variables.

Para abordar el tema de los sistemas de costeo, necesitamos presentar y explicar dos términos más:

1. Grupo de costos: un grupo de costos es una agrupación de conceptos individuales de costos. Los grupos de cos-
tos pueden variar desde amplios, digamos todos los costos de una planta de fabricación, hasta reducidos, como
los costos de operar maquinas cortadores de metal. Los grupos de costos se organizan a menudo en conjunto
con las bases de asignación del costo.

2. Base de asignación de costos: ¿Cómo debería en la empresa asignar los costos que le generan operar cortadoras
de metal-reunidos en un solo grupo de costos-entre sus diferentes productos? Una forma sería los costos con
base en el número de horas máquina utilizadas para fabricar los diferentes productos. La base de asignación del
costo (en nuestro ejemplo, el número de horas máquina) vincula de manera sistemática un costo indirecto o un
grupo de costos indirectos (en nuestro ejemplo, diferentes productos). Las compañías con frecuencia utilizan
la causante del costo de los costos indirectos (número de horas máquina) como base de la asignación del costo
debido al vínculo de causa y efecto entre cambios en el nivel de la causante del costo y cambios en los costos
indirectos. Una base de asignación del costo puede ser inanciera (tal como los costos de mano de obra directa)
o no inanciera (el número de horas-máquina). Cuando el objetivo del costo es un trabajo, producto o cliente, a
la base de asignación del costo también se le conoce como base de aplicación del costo.

Los conceptos que representan estos cinco términos son los básicos que se utilizan para diseñar los sistemas de
costos descritos en este capítulo.

Los gerentes contadores administrativos eligen los objetivos del costo que le ayudan a tomar decisiones. Como
describimos con anterioridad, los principales objetivos del costo de un sistema contable son los productos y servi-
cios. Otro importante objetivo del costo está constituido por los centros de responsabilidad, los cuales son partes,
segmentos o subunidades de una organización cuyos gerentes son responsables de actividades especíicas. Algunos
ejemplos de centros de responsabilidad son los departamentos o grupos de departamentos (tales como el de ope-
raciones y el de ventas en eBay), las divisiones (Cadillac y Buick en General Motors), y los territorios geográicos
(América del Norte, Europa y Asia Pacíico en Nike).

El centro de responsabilidad más común es un departamento. Identiicar los costos del departamento facilita a
los gerentes el control de los costos por los cuales son responsables. También permite a los gerentes de alto nivel
evaluar el desempeño de sus subordinados y de las subunidades como inversiones económicas. En las compañías
de manufacturas, los costos del departamento de la fabricación incluyen todos los costos de materiales, mano de
obra de fabricación, supervisión, ingeniería, producción y control de calidad.

Tenga presente que los costos de supervisión, ingeniería y control de calidad, considerados como costos indirectos
o gastos indirectos cuando se costean trabajos o productos individuales, se toman como costos directos del depar-
tamento de fabricación. La razón es que estos costos son difíciles de rastrear de manera económicamente factible a
trabajo o trabajos o productos dentro del departamento de fabricación, pero es muy fácil identiicarlos y rastrearlos
al departamento mismo.
84 UNIDAD III: SISTEMAS DE COSTEO – COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN

ACTIVIDAD N.°2
Esta actividad puede consultarla en su aula virtual.

GLOSARIO DE LA UNIDAD III

Costos: es un término que suele tener muchos signiicados, contablemente es el valor de los recursos cedidos a cambio
de algún artículo o servicio, entre éstos recursos se encuentran un desembolso de dinero o la adquisición de un com-
promiso (Sinisterra, 1997). Esta entrega de recursos a cambio de otros bienes y servicios se hace con la expectativa de
recibir un provecho o beneicio futuro, es decir, es el precio de adquisición de un bien o servicio que ha sido diferido
o que todavía no ha contribuido con la realización de un ingreso y deben presentarse contablemente como un activo
circulante, ijo, o diferido.

Gastos: son costos que han generado beneicios o ingresos para la empresa, son costos expirados que no generaran
más beneicios (Polimeni, y otros, 1999), y por tanto deben ser aplicados a los ingresos del período, se presentan en el
Estado de Resultados junto con los ingresos que generaron. (Backer y otros, 1996).

Pérdida: son costos de los cuales la empresa no ha recibido ni espera recibir beneicio o provecho alguno, son pérdi-
das en la participación de la empresa de las que no se ha recibido compensación; se enfrentan con los ingresos en el
período que se detectan, en el Estado de Resultados en un renglón separado como egresos extraordinarios, después
de los gastos operativos (Polimeni y otros, 1999), para que la gerencia tome medidas correctivas.

Costos del período o no inventariables (gastos): Son costos que se identiican con los intervalos de tiempo y no con
los artículos elaborados, originados de las funciones operativas de la empresa. No se incorporan al valor de los inven-
tarios, y se presentan en el Estado de Resultados como gastos operativos o egresos inancieros en el período en el cual
se incurren.

Costos del producto o inventariables (costos): Son los originados y relacionados con la función de producción de los
artículos, están formados por el costo de materiales, de la mano de obra y los costos indirectos de fabricación. Valoran
a los inventarios, por tanto se presentan en el Balance General como un activo realizable, pero son llevados al Estado
de Resultados en el reglón del costo de producción y ventas cuando los productos son vendidos.

Costos capitalizables (costos): Son los valores de adquisición de los activos ijos y cargos diferidos, que son depreciados,
agotados o amortizados originando costos inventariables o costos del período. (Colín, 1997).

Objeto de costos: es cualquier cosa para la que se desea una medición separada de costos (Horngren, Foster y Datar,
1996, p. 98), por ejemplo, un proyecto, una actividad, un producto, un servicio, un cliente o un programa. Dichos
objetos se escogen para ayudar a tomar decisiones y controlar.

Costos directos: Costos que están relacionados con el objeto de costos y que puede hacerse un seguimiento de manera
económicamente factible”. (Horngren y otros, 1996, p. 27).

Costos indirectos: “Costos que están relacionados con el objeto de costos, pero no puede hacerse un seguimiento de
forma económicamente factible”. (Horngren y otros, 1996, p. 27).

Costos del producto: Los costos originados del proceso de transformación de las materias primas en productos termi-
nados integran el costo del producto; en el lenguaje de la contabilidad de costos existen tres términos utilizados para
clasiicar los costos de producción, los cuales son: costos de materiales directos, costos de mano de obra directa y gastos
indirectos de fabricación.
 COSTOS
UNIDAD III: SISTEMAS DE COSTEO – COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN MANUAL AUTOFORMATIVO 85

BIBLIOGRAFÍA DE LA UNIDAD III

Albaladejo, M. (1991). Curso de Derecho Civil IV: Derecho de Familia (Quinta edición).Barcelona.

Bibliografía Básica

Cashin James, A.,Polimeni, R. Contabilidad de Costos, serie Schaum, editorial McGraw. Hill Latinoamericana, S.A., prime-
ra edición.

Cuevas, C. Contabilidad de Costos, enfoque gerencial y de gestión, editorial Pentice Hall, segunda edición.

Charles Horngren., otros.(2000). Fundamentos de la Contabilidad de Costos. Décimo segunnda edición

Hansen Don y Mowen Maryanne. (1996) Administración de Costos. Contabilidad y control. Internacional Thomson edito-
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Fuentes digitales

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86 UNIDAD III: SISTEMAS DE COSTEO – COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN

AUTOEVALUACIÓN DE LA UNIDAD III

1. Deinición de Costos Indirectos de Fabricación:

a. Son todos aquellos costos que se presentan en una empresa, necesarios para la buena marcha de la producción.

b. Son todos aquellos costos que no son materiales directos, ni mano de obra directa, pero se requieren para la
producción.

c. Constituye el tercer elemento fundamental del costo, denominado también costo general de fabricación y son
todos los costos de producción, excepto los materiales directos y la mano de obra directa.

d. Todas las anteriores.

2. Una airmación es verdadera:

a. Los Costos Indirectos de Fabricación CIF se agrupan aquellos recursos que se pueden clasiicar como Material
Directo o como Mano de Obra Directa.

b. Los Costos Indirectos de Fabricación CIF combinados con la mano de obra directa son conocidos como Costos
de fabricación por órdenes de producción.

c. La mano de obra directa combinada con los materiales directos se conoce como Costo Primo y los costos indi-
rectos de fabricación por su ocurrencia pueden dividirse en costos indirectos ijos y costos indirectos variables.

d. Los Costos Indirectos de Fabricación CIF son cantidades muy sencillas de obtener, no causa ningún problema
a los contadores.

3. Escribe la letra según corresponda:

( ) Es la remuneración que se entrega al trabajo

realizado por el personal que labora en las
A. Otros costos indirectos áreas operativas pero no se relaciona de forma
directa con el producto.

( ) Son todos los consumos de recursos,

diferentes a material y mano de obra, que se
requieren para que la producción pueda desa-
B. Material Indirecto: rrollarse: arrendamiento, vigilancia, seguros,
depreciaciones, servicios públicos, manteni-
mientos, impuestos, entre otros.

( ) Son todos aquellos insumos que se utilizan

en la fabricación del bien o la prestación del
C. Mano de Obra Indirecta servicio, pero su identiicación y cuantiicación
no es sencilla.

4. Los Costos Indirectos de Fabricación CIF se clasiican en:

a. Fijos y no ijos.

b. Fijos y variables.

c. Variantes e indeterminados.

d. Variable e importando.
 COSTOS
UNIDAD III: SISTEMAS DE COSTEO – COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN MANUAL AUTOFORMATIVO 87

5. Son Costos indirectos de fabricación ijos:

a. El total de los costos indirectos de fabricación que permanecen constantes dentro de un rango relevante.

b. Los impuestos a la propiedad, la depreciación (calculada por el sistema de línea recta) y la compra del ediicio
de la fábrica.

c. Es el total de costos indirectos de fabricación variable.

d. Es el costo que permanece constante; independientemente de los cambios en los niveles de producción dentro
de ese rango.

6. Los Costos indirectos de fabricación variable son:

a. Aquellos que cambian en proporción indirecta al nivel de producción y pedido del cliente.

b. Aquellos que no cambian dentro de un rango relevante.

c. El total de los costos indirectos de fabricación variable sumando más la mano de obra directa.

d. Los materiales indirectos y la mano de obra indirecta.

7. Una airmación es verdadera:

a. El costo indirecto de fabricación estimado o predeterminado, no está relacionado con ningún valor pagado,
este es determinado con base en los presupuestos de producción que la empresa prepara anualmente

b. Durante el proceso de determinación de los costos de producción de un producto o servicio podemos emplear
en el costo indirecto de fabricación el valor real de CIF que ha sido erogado o bien podremos utilizar una esti-
mación del CIF, analicemos más detenidamente cada uno de estos conceptos.

c. El costo indirecto de fabricación o CIF Real está representado por todo lo que la empresa ha pagado para ad-
quirirlo y aplicarlo a la producción de un bien o un servicio.

d. Todas son verdaderas.

8. ¿Qué es Sistema de costos por órdenes de producción?

a. Es aquel que es que es llevado en empresas donde cada producto o grupo de productos se fabrica de acuerdo
con las especiicaciones que solicita el cliente.

b. Es aquel que inicia su actividad productiva a través de la emisión de una orden de producción especíica, la cual
debe contener, entre otras cosas: los nombres de los operarios, los puntos de venta del producto, la dirección
del cliente.

c. Es aquel que ordena en la producción diseños de acuerdo a las necesidades del cliente y de la disposición de
material en almacén.

d. Es aquel que se deine por las órdenes emitidas por el jefe de planta.

9. El campo de acción de los sistemas de costos por órdenes de producción:

a. Las empresas que desean confeccionar productos iguales.

b. Empresas cuyos productos son rápidamente identiicables por unidades individuales o lotes de producción

c. Empresas cuyo producto se inicia con los pedidos de clientes y culmina con la devolución del material emplea-
do-

d. Este sistema no tiene campo de acción especíico.

88 UNIDAD III: SISTEMAS DE COSTEO – COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN

10. Las ordenes de producción debe contener:

a. Membrete de la compañía y Gerencia que realiza el pedido.

b. Jefes del área a dónde va la solicitud del pedido y Tipo de artículo a fabricar.

c. Cantidad de unidades del producto a trabajar y Fecha del pedido.

d. Todas las anteriores.

 COSTOS
MANUAL AUTOFORMATIVO 89

UNIDAD IV: SISTEMAS DE COSTEO Y COSTOS POR PROCESOS CON EL METODO DE COSTEO ABC

DIAGRAMA DE PRESENTACIÓN DE LA UNIDAD IV

ORGANIZACIÓN DE LOS APRENDIZAJES

CONOCIMIENTOS PROCEDIMIENTOS ACTITUDES

Tema N.°1: Sistema de Costos por Procesos 1. Es capaz de explicar la importancia que
1.1 Deinición, objetivo, características, 1. Explica los conceptos relativos a los tiene determinar el costo de producción
campo de aplicación. costos por procesos de los bienes y servicios
1.2 Ventajas 2. Conoce los conceptos relacionados al
2. Aplica la metodología de cálculo de costo, materiales, mano de obra, CIF y
1.3 Desventajas es capaz de costearlos
los costos de producción de cada de-
Tema N.°2: Metodología de cálculo partamento y del bien producido 3. Conoce la metodología para costear un
2.1 Producción Equivalente producto y servicio
2.2 Procedimiento usado para el control de 3. Analiza, los conceptos relativos al
costos ABC
2.3 Caso práctico desarrollado y comentado
4. Aplica la metodología de cálculo
2.4 Informe del Costo de producción
Lectura seleccionada N.°1 5. Diferencia con el método tradicional
Backer Jacobsen Ramírez Padilla, Contabili- de costeo
dad de Costos, “Sistema de Acumulación de
Costos por proceso ” página del 250 al 252 Actividad N.°1
Tema N° 3: MÉTODO ABC
3.1 Deinición Actividad N.°2
3.2 Importancia
Tarea académica N.º2
3.3 Inductores, Actividad, Clasiicación.
3.4 Activity Based Management ABM
3.5 Metodología
3.6 Casos prácticos
Lectura seleccionada N.°2
Horngren-Foster-Datar, Contabilidad de Cos-
tos un enfoque gerencial, “Sistema de Costeo
Basado en Actividades” página del 140 al 143
Autoevaluación de la unidad IV
90 UNIDAD IV: SISTEMAS DE COSTEO Y COSTOS POR PROCESOS CON EL METODO DE COSTEO ABC

TEMA N.°1: SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS

1.1 Deinición, objetivo, características, campo de aplicación.

El sistema denominado costos por procesos tiene una particularidad especial y es que los costos de los productos se
averiguan por períodos de tiempo.

El sistema de costos por proceso, es el utilizado cuando se fabrican productos similares, en grandes cantidades, y en
forma continua, a través de una serie de pasos de producción. Dada la homogeneidad del producto, el costo de ela-
borar cierta unidad será idéntico al de elaborar la sucesiva, durante el mismo período de tiempo, lo cual haría ilógico
acumular los costos para cada unidad de producto; es más signiicativo y práctico calcular el costo promedio del pro-
ducto durante un período de tiempo especíico de forma total y/o en cada una de las fases del proceso productivo.

Un proceso es una entidad o sección de la compañía en la cual se hace o realiza un trabajo especíico, especializado
y repetitivo. También se le conoce con los nombres de: departamentos, centros de costo, centro de responsabilidad,
función y operación. Algunos ejemplos de procesos son: ensamblado, fundición, acabado, pintura, mecanizado, ma-
quinado.

Cualquier proceso puede utilizarse para la fabricación de varios productos. También, cualquier producto puede re-
querir procesamiento en varios productos. El plan de producción depende de las características técnicas del diseño
del producto y del proceso.

Además de la naturaleza del diseño del proceso y del producto, la organización y distribución de la planta también
determina la relación de los procesos entre sí; como por ejemplo, si se van a arreglar como procesos en secuencia o
como procesos paralelos. Los procesos paralelos operan independientemente unos de otros.

Es también propio del sistema de costos por procesos, el que, una vez iniciado un proceso determinado, ya sea de
una parte especíica o del producto mismo, no se puede interrumpir porque es de naturaleza continua, en donde los
procesos se adelantan en forma secuencial, es decir, que el proceso adelantado en un departamento de producción re-
quiere continuar en otro, y en otro, hasta salir inalmente terminado hacia el almacén, o en forma paralela, en donde
el proceso en cada departamento es independiente el uno del otro, y al inal se juntan o ensamblan todos los procesos
para obtener el artículo deseado.

Objetivos de un sistema de costos por procesos

En éste sistema el objeto de costo lo constituyen las distintas fases del proceso productivo, los costos se acumulan en
cada una durante un lapso de tiempo. (Hargadón y Munera, 1985). Las fases del proceso productivo, se denominan
centros de costos, departamentos o subprocesos, los cuales constituyen divisiones funcionales donde se realizan proce-
sos de manufactura, especíicos y repetitivos (cortar, pulir, pintar, empacar, etc.).

Los centros de costos, son los responsables por los costos incurridos en su área, por lo cual cada supervisor debe elabo-
rar un informe de costos de producción de cada período, donde reporta todos los costos incurridos en el centro (ma-
teriales, mano de obra y costos indirectos) las unidades de productos fabricadas, y los costos unitarios de producción.

Los costos de producción serán traspasados de un centro de costos a otro, junto con las unidades físicas del producto
en su proceso de fabricación, de manera que el costo total de producción se halla al inalizar el proceso productivo
(último centro de costos), por efecto acumulativo secuencial.

Los objetivos esenciales que se persiguen con un buen sistema de costos por procesos son los siguientes:

- Calcular, dentro de un período de tiempo determinado, el costo de producción de un proceso particular, identiican-
do los elementos del costo que intervienen en cada uno. Los costos de cada proceso permitirán calcular los costos
unitarios de las unidades producidas.

- Dotar a la administración de las herramientas necesarias para poder implementar mecanismos de control de la pro-
ducción, que garanticen el uso más eiciente de los recursos.
 COSTOS
UNIDAD IV: SISTEMAS DE COSTEO Y COSTOS POR PROCESOS CON EL METODO DE COSTEO ABC MANUAL AUTOFORMATIVO 91

- Contribuir en el proceso de toma de decisiones, mediante el reporte de informes y datos que agilicen los criterios
para análisis de alternativas.

Son características del Sistema por Procesos

Recordemos, cómo en el sistema de costos por órdenes de producción, la unidad de costeo era cada una de las órdenes
de producción, con la cual se identiicaban los elementos fundamentales del costo.

Se cargaban entonces a cada orden especíica, los materiales reales, la mano de obra real y los CIF aplicados, mediante
el procedimiento indirecto de la tasa predeterminada.

En costos por procesos, la unidad de costeo es el proceso, la cual es más amplia que una orden de producción.

Para la obtención de los costos unitarios de los productos fabricados, en un sistema de costos por procesos, no hace
falta la distinción entre materiales directos e indirectos. Basta identiicar el proceso al cual se destinan los materiales
que salen del almacén para la producción, con el in de cargar con estos costos el proceso apropiado.

Para saber cuánto se carga a cada proceso, la requisición de materiales deberá indicarse para qué proceso se despacha.

Generalmente, los trabajadores de los procesos productivos se hallan adscritos a procesos deinidos y es la razón funda-
mental por la cual no hace falta la distinción entre mano de obra directa y mano de obra indirecta. Basta saber a qué
proceso se debe cargar el salario de cada uno de los trabajadores de los procesos de producción.

Con el in de determinar el total causado por mano de obra en un proceso, el documento base será la tarjeta reloj, en
la cual se deberá indicar para qué proceso trabaja el operario.

El campo de aplicación del sistema de costos de producción

Está dado las empresas que elaboran productos relativamente estandarizados, con unos procesos de transformación
continuos (en serie), para una producción relativamente homogénea y masiva de artículos similares tales como las
industrias papeleras, químicas, textileras, de cementos, cerveceras, el caso de los automóviles y el de los electrodomés-
ticos.

Como consecuencia de las nuevas tecnologías y su inluencia en los procesos productivos, las empresas modernas tien-
den a utilizar sistemas de producción masivos, continuos y con productos homogéneos, con datos estándar, debido a
que es un tipo de producción más estable, estandarizado y, por lo tanto, más eiciente.

1.2 Ventajas
Entre sus ventajas encontramos:

- El cálculo de los costos unitarios es periódico, pues como queda señalado, su estructuración se hace en relación con
procedimientos productivos igualmente periódicos.

- En consecuencia, la información inanciera podría ponerse a la consideración de la gerencia de manera constante y

oportuna.

- En virtud de que por regla general la producción es de artículos homogéneos, el cálculo de los costos unitarios se
simpliica considerablemente.

- El costo de operación de este sistema, es más barato, requieren de menor inversión en tiempo y capacidad técnica del
personal, por lo que más accesible para la empresa Industriales.

1.3 Desventajas
Entre sus desventajas tenemos
92 UNIDAD IV: SISTEMAS DE COSTEO Y COSTOS POR PROCESOS CON EL METODO DE COSTEO ABC

- En La mayoría de los casos el cálculo de los costos unitarios de producción se efectuarán sobre la base de la pro-
ducción terminada equivalente, lo que de manera inevitable lleva a cifras promediadas de que no siempre resultan
exactas.

- Dicha inexactitud puede relejarse en la determinación equivocada de los precios de venta de los artículos, con el
consecuente daño para la empresa.

- Así mismo, los costos unitarios estructurados sobre bases promediadas pueden tener un relejo desfavorable en el
valor de los inventarios de producción en procesos y artículos terminados que se presentan en el estado de posición
inanciera.

- En las empresas Industriales que fabrican diversos productos trabajan consecuentemente con diferentes procesos de
manufactura, el control del tercer elemento del costo presentado por la carga fabril o gastos de fabricación, presen-
tan diicultades para su distribución o prorrateo.
 COSTOS
UNIDAD IV: SISTEMAS DE COSTEO Y COSTOS POR PROCESOS CON EL METODO DE COSTEO ABC MANUAL AUTOFORMATIVO 93

TEMA N.°2: METODOLOGÍA DE CÁLCULO

2.1 Producción Equivalente

Es muy improbable que todas las unidades que entran en producción durante un período de tiempo (por ejemplo un
mes) se terminen y se envíen al siguiente departamento, al inalizar el mismo período (el mismo mes). En la mayoría
de los casos, en cada mes habrá un inventario inicial y uno inal de trabajo en proceso, en diversos grados de acabado.

Para prorratear los costos cuando se trata de inventarios de mercancías parcialmente terminadas, todas las unidades
(inventario inicial, mercancías transferidas, inventario inal) deben expresarse en términos de unidades completas.

Esto se hace por medio de un común denominador conocido como unidad equivalente de producción o producción
equivalente. Al usar la producción equivalente, el costo unitario para el mes, o el período en referencia, incluirá el
costo de terminar cualquier trabajo en proceso al principio del mes y el costo hasta la fecha del trabajo en proceso, al
inal del período.

2.2 Procedimiento usado para el control de costos

Esta sección tiene en cuenta el lujo físico de unidades que entran y salen de un determinado proceso; las unidades que
entran deben ser iguales a las que salen.

En esta parte se suministra toda la información referente a las unidades producidas, sin tener en cuenta los costos. Por
ejemplo, en dicho informe se determinará claramente cuántas unidades se comenzaron en un determinado período,
cuántas quedaron en proceso, cuántas se terminaron y transirieron, cuántas se perdieron, etc.

2.3 Caso práctico desarrollado y comentado

Caso práctico:

La compañía MECA que tiene dos procesos productivos y usa el sistema de costos por procesos, tiene para el mes de
junio los siguientes datos de producción:

Cantidades Proceso 1 Proceso 2

Datos de unidades

Unidades comenzadas 10,000 6,000

Recibidas del proceso anterior - 6,000

Unidades terminadas y transferidas 6,000 4,000

Unidades terminadas y retenidas 2,000 1,000

Unidades en proceso inal 2,000 1,000

Costos incurridos

Materiales S/.1´000,000 ——————-

Mano de obra S/.900,000 S/.1´080,000

CIF S/.2 ´700,000 S/.432,000

94 UNIDAD IV: SISTEMAS DE COSTEO Y COSTOS POR PROCESOS CON EL METODO DE COSTEO ABC

Figura N°22: Caso Práctico “Compañía la MECA” – Costos Proceso N°1 y N°2
Fuente: Adaptación Mg. Carolina Caballero

Las características de este ejemplo son las siguientes: varios procesos productivos (2), uso de materiales solo en el pri-
mer proceso, no hay inventarios iniciales, sin unidades pérdidas, no hay unidades adicionales, sistema de valoración de
inventarios promedio ponderado.

Se pide:

- Costo de producir una unidad en el proceso 1

- Costo de producir una unidad en el proceso 2

- Valor del inventario inal en el proceso 1

- Valor del inventario inal en el proceso 2

Analizando los datos del proceso N°1:

2.3.1 Unidades por distribuir:

Del período anterior: no se trabaja en este caso con inventarios iniciales, por consiguiente del período ante-
rior no hay unidades.

De este período: en la casilla correspondiente a comenzadas, se registran las unidades que según datos del
problema se comenzaron en el período: 10,000 unidades.

2.3.2 Distribución de unidades:

Terminadas y transferidas: terminó totalmente 6,000 unidades las cuales deben pasar al proceso 2.

Terminadas y retenidas: 2,000 unidades completamente terminadas, pero que por alguna razón no alcanza-
ron a ser transferidas al proceso 2.

En proceso inal: quedaron semielaboradas 2,000 unidades que contienen todos los materiales (100%) y 50%
de costos de conversión (MO + CIF).

El total de unidades distribuidas debe coincidir con el total de unidades por distribuir y por las cuales está
respondiendo el proceso 1 que son 10,000.

Analizando los datos del Proceso 2:

1. Unidades por distribuir:

Del período anterior: igual que en el proceso 1 no hay unidades del período anterior.

De este período: el proceso 2 no comienza con ninguna unidad; las 6,000 unidades que iguran como re-
cibidas del proceso anterior son las mismas que aparecen como terminadas y transferidas del proceso 1. El
proceso 2 debe responder por 6,000 unidades.

2. Distribución de unidades:

Terminadas y transferidas: se registran 4,000 unidades que seguramente pasan al almacén de productos
terminados.

Terminadas y retenidas: son las 1,000 unidades que se terminaron pero que no fueron transferidas.

En proceso inal: quedan 1,000 unidades, a las cuales no se les aplica materiales en el proceso 2, y tienen un
40% de elaboración respecto de costos de conversión.
 COSTOS
UNIDAD IV: SISTEMAS DE COSTEO Y COSTOS POR PROCESOS CON EL METODO DE COSTEO ABC MANUAL AUTOFORMATIVO 95

El total de unidades es de 6,000 el cual coincide con la cifra que se estaba justiicando.

Informe de costos de producción de una unidad en el Proceso 1

Para poder establecer el costo unitario en este proceso, es necesario calcular el número de unidades que
se terminaron por cada elemento fundamental del costo y que absorbieron o usaron dicho elemento. Este
procedimiento utiliza el concepto de unidades equivalentes, llevando las unidades que están en proceso en
términos de las completamente elaboradas.

Elementos del Terminadas y Terminadas y Proceso Total

costo transferidas retenidas

Materiales 6,000 2,000 2,000 10,000

Mano de obra 6,000 2,000 1,000 9,000

CIF 6,000 2,000 1,000 9,000

Figura N°23: Caso Práctico “Compañía la MECA” – Cantidades equivalentes 1

Fuente: Adaptación Mg. Carolina Caballero

Las unidades terminadas y transferidas, así como las terminadas y retenidas, por estar completamente elabora-
das, contienen todos los elementos del costo, es decir, están completamente terminadas por materiales, mano
de obra y costos indirectos de fabricación.

Las 2,000 unidades que quedaron en proceso están completamente terminadas respecto de materiales, por
contener este elemento del costo en un 100%.

Respecto de mano de obra y CIF, las 2,000 unidades en proceso están elaboradas en un 50% lo cual quiere
decir que equivaldrían a 1,000 unidades completamente terminadas por concepto de costos de conversión.

Con las unidades equivalentes anteriormente halladas y los datos de los costos del período, se determinan los
costos unitarios por elemento del costo:

Costo unitario por materiales = S/.1´000,000 = S/.100

10,000 Unidades

Costo unitario por mano de obra = S/.900.000 = S/.100

9,000 Unidades

Costo unitario por CIF = S/.2´700.000 = S/.300

9,000 Unidades

Costo unitario proceso 1: S/.500

Analizando la respuesta obtenida:

Costos de producción del período: en la columna correspondiente a costo total (Fig. 23) se registran los
datos del problema para cada uno de los tres elementos del costo incurridos en el período en cuestión. Los
costos reportados para el mes de junio en materiales son S/.1´000,000; por mano de obra S/.900,000 y por
CIF S/.2´700,000.

Se puede registrar en una columna adicional los costos unitarios o los valores unitarios por elemento del cos-
to, calculados con base en las unidades equivalentes determinadas. Esto signiica que terminar una unidad en
el proceso 1 por concepto de materiales cuesta S/.100, por mano de obra S/.100 y por CIF S/.300.

Informe del valor del inventario inal del proceso 1

96 UNIDAD IV: SISTEMAS DE COSTEO Y COSTOS POR PROCESOS CON EL METODO DE COSTEO ABC

Analizando:

Se totalizan los costos totales y unitarios para el proceso 1

Costo total = S/.1´000,000 + S/.900,000 + S/.2´700,000 = S/.4´600,000

Costo unitario = S/.100 + S/.100 + S/.300 = S/.500

Total acumulado: corresponde a los mismos datos del total de este proceso por no existir un proceso anterior
al primero.

El total de costos incurridos por este proceso fue de S/.4´600,000 y como no había costos de períodos ante-
riores y este proceso no recibe procesos anteriores, el proceso 1 debe responder por esa cantidad.

Distribución de costos: Se deben justiicar en esta parte del formato, los costos totales registrados en la parte
anterior y que ascienden a S/.4´600,000.

Terminadas y transferidas: Se terminaron y transirieron al proceso 2 un total de 6,000 unidades, las cuales
tienen un costo unitario acumulado de S/.500 por haberse completado totalmente en el proceso 1.

6,000 unidades a S/.500 = S/.3´000000

Terminadas y retenidas: Se retienen 2,000 unidades completamente terminadas a un costo unitario de S/.500.

2,000 unidades a S/.500 = S/.1´000,000

En proceso inal: Se registran los costos de las unidades que quedan semielaboradas en el proceso 1, al ina-
lizar el período que se está tratando. Las 2,000 unidades que quedaron en proceso tiene el siguiente costo:

Materiales: Por materiales las 2,000 unidades que quedaron en proceso equivalen a estar terminadas por ma-
teriales y una unidad terminada por materiales cuesta S/.100.

2.000 unidades a S/.100 = S/.200,000

Mano de obra: Las unidades que quedaron en proceso son equivalentes por mano de obra a 1,000 unidades
las cuales tienen un costo unitario de S/100 por concepto de este elemento.

1,000 unidades a S/.100 = S/.100,000

CIF: En proceso inal quedaron 1,000 unidades equivalentes a un costo unitario de S/.300 por concepto de
costos indirectos de fabricación.

1,000 unidades a S/.300 = S/.300,000

Total: Corresponde a la sumatoria de la distribución de costos y por lo cual se estaba respondiendo en el

proceso 1 así:

Descripción Cantidad

Terminadas y transferidas S/.3´000,000

Terminadas y retenidas S/.1´000,000

En proceso inal: 200.000 + 100.000 + 300.000 S/.600,000

Total S/.4´600,000

Figura N°24: Caso Práctico “Compañía la MECA” – Proceso inal 1

Fuente: Adaptación Mg. Carolina Caballero Sáenz
 COSTOS
UNIDAD IV: SISTEMAS DE COSTEO Y COSTOS POR PROCESOS CON EL METODO DE COSTEO ABC MANUAL AUTOFORMATIVO 97

Conclusión:

El inventario inal en proceso 1 corresponde a las unidades que se encuentran en inventario al inal del pe-
ríodo en el proceso 1 así:

Costo de las unidades terminadas y retenidas: S/.1.000.000

Costo de las unidades en proceso por materiales: S/.200.000

Costo de las unidades en proceso por mano de obra: S/.100.000

Costo de las unidades en proceso por CIF: S/.300.000

Valor inventario inal en el proceso 1: S/.1.600.000

Informe de costos de producción de una unidad en el Proceso 2

Del proceso anterior: el proceso anterior al 2 es el 1.

Recibidas durante el período: las unidades transferidas del proceso 1 al proceso 2 fueron 6,000, con un costo
por unidad de S/.500 para un total de S/.3´000.000. Este valor es el costo recibido del proceso 2, del cual se
hace responsable.

Total proceso anterior: Como no hay inventarios iniciales ni unidades perdidas, ni adicionales, el total recibi-
do del proceso anterior es de S/.3´000.000.

De este proceso no aparece ningún costo en el inventario de productos en proceso, ya que es una condición
del problema no tener inventarios iniciales.

Costos de producción del período: en este proceso no se incurre en costos por materiales; los costos de mano
de obra ascienden a S/.1´080.000 y los costos indirectos de fabricación fueron S/.432.000.

Para determinar los costos unitarios se elabora el anexo de cantidades equivalentes.

Elementos del Terminadas y Terminadas y Proceso Total

costo transferidas retenidas

Materiales - - - -

Mano de obra 4,000 1,000 400 5,400

CIF 4,000 1,000 400 5,400

Figura N°25: Caso Práctico “Compañía la MECA” – Cantidades equivalentes 2

Fuente: Adaptación Mg. Carolina Caballero

Los materiales no se aplican en este proceso, por lo que no hay necesidad de relacionar las unidades por este
concepto

Las unidades terminadas y transferidas, así como las terminadas y retenidas, contienen en su totalidad la
mano de obra y los CIF que requerían del proceso 2.

Las 1,000 unidades que quedaron en proceso están terminadas en un 40% por mano de obra y CIF, que equi-
valen a 400 unidades terminadas por costos de conversión.

Con esta información y con los costos incurridos en el período, por estos dos elementos, se puede determinar
el costo unitario.
98 UNIDAD IV: SISTEMAS DE COSTEO Y COSTOS POR PROCESOS CON EL METODO DE COSTEO ABC

Costo unitario por mano de obra = S/.1´080.000 = S/.200

5.400 Unidades

Costo unitario por CIF = S/.432.000 = S/.80

5.400 Unidades

Costo unitario proceso 1: S/.280

Terminar una unidad en el proceso 2 cuesta S/.280,

Informe del valor del inventario inal del proceso 2

Analizando:

Total de este proceso es S/.1´512.000, costo unitario S/.280

Costo total: el proceso 2 debe responder por los costos en que incurrió en el período y por los recibidos del
proceso 1 por valor de $3.000.000, es decir, un total acumulado de S/.4´512.000

Costo unitario: S/.500 del proceso 1 y S/.280 del proceso 2 para un total acumulado de S/.780 que es el costo
de terminar una unidad en la empresa.

Distribución de costos: Se trata de justiicar los costos de S/.4´512.000

Terminadas y transferidas: las 4,000 unidades que el proceso 2 termina y transiere cuestan a S/.780 para un
total de S/.3´120.000.

Terminadas y retenidas: quedaron 1,000 unidades a S/.780 para un total de S/.780.000

En proceso inal: las 1,000 unidades que quedaron en proceso tenían los siguientes costos:

Del proceso 2: Materiales, no se usan en este proceso

Mano de obra: 400 x S/.200 = S/.80.000

CIF 400 x S/.80 = S/.32.000

Proceso anterior: 1.000 x S/.500 = S/.500.000

Total S/.4´512.000

Las 1.000 unidades que quedaron en proceso están terminadas en un 40% de mano de obra, lo que equivale
a 400 unidades y cada una cuesta S/.200, signiicando un costo de S/.80,000; por CIF son también 400 unida-
des a S/.80, para un total de S/.32,000. Como estas 1,000 unidades vienen del proceso 1, ya tienen todos los
costos de ese proceso anterior que son de S/.500, es decir, tienen un costo del proceso anterior de S/500.000.

Sumando todos los datos de la columna de distribución de costos da un total de S/.4´512.000, que era el total
de costos acumulados que se pretendía distribuir.

DESCRIPCIÓN CANTIDAD

Terminadas y transferidas S/.3´120.000

Terminadas y retenidas S/.780.000

Del proceso 1 S/500.000.

En proceso inal 2: 80.000 + 32.000 S/.112,000

Total S/.4´512,000

Figura N°26: Caso Práctico “Compañía la MECA” – Proceso inal 2

Fuente: Adaptación Mg. Carolina Caballero Sáenz
 COSTOS
UNIDAD IV: SISTEMAS DE COSTEO Y COSTOS POR PROCESOS CON EL METODO DE COSTEO ABC MANUAL AUTOFORMATIVO 99

Conclusión:

El valor del inventario inal en el proceso 2 corresponde a las unidades que se encuentran en inventario al
inal del período en el proceso 2 así:

Costo de las unidades terminadas y retenidas: S/.780.000

Costo de las unidades en proceso por mano de obra: S/.80.000

Costo de las unidades en proceso por CIF: S/.32.000

En proceso inal del proceso anterior: S/.500.000

Valor del inventario inal en el proceso 2: S/.1.392.000

2.4 Informe del Costo de producción

En esta parte del formato se registran los datos de los costos de producción correspondientes a cada proceso, así como
los costos unitarios equivalentes por cada uno de los elementos fundamentales del costo, materiales, mano de obra y
costos indirectos de fabricación.

El total registrado como acumulado, en la casilla de costos por distribuir, debe ser igual al dato registrado en la casilla
de total de distribución de costos para cada proceso.

La presentación de este informe de unidades y de producción es particular a cada empresa, de acuerdo con sus nece-
sidades, a sus procesos, a sus departamentos de producción. Sin embargo, el formato que se presenta para estudio y
análisis contiene toda la información posible, con el objeto de que se puedan aplicar a las diversas situaciones particu-
lares que se presenten.

Ejemplo,

UNIDADES DEL PERIODO DPTO 1 DPTO 2 DPTO 3

Unidades recibidas del Dpto. anterior

Unidades terminadas no transferidas

(del periodo anterior, mismo Dpto.)

Unidades en proceso del periodo

anterior

Unidades comenzadas en el periodo

TOTAL DE UNIDADES QUE EN-

TRAN

ANÁLISIS DE UNIDADES DEL PERIODO DPTO 1 DPTO 2 DPTO 3

Unidades terminadas y transferidas

Unidades terminadas y no transferi-

das

Unidades en proceso % % %

Materiales

Mano de obra
100 UNIDAD IV: SISTEMAS DE COSTEO Y COSTOS POR PROCESOS CON EL METODO DE COSTEO ABC

UNIDADES DEL PERIODO DPTO 1 DPTO 2 DPTO 3

Costos generales de fabricación

Unidades perdidas en producción

TOTAL DE UNIDADES QUE SALEN

Figura N°27: Informe de costos por procesos

Fuente: [Link]

LECTURA SELECCIONADA N.°1

Lee con atención la sigiente lectura: Backer Jacobsen Ramírez Padilla, Contabilidad de Costos, “Sistema de Acumula-
ción de Costos por proceso” página del 248 al 253

Centro de costos empresa comercial

Ejercicio

La compañía comercial “Valle Azul” está interesada en evaluar la gestión de la bodega que es uno de sus centros de
costos más importantes; para ello quiere, en primer lugar, evaluar la variación de costos de sus centros.

Esta es la situación para la vigencia de análisis:

Costos presupuestados Costos reales

Salarios (variables)* $1 500 000 $1 700 000

Salarios (ijos)* 3 500 000 3 500 000

Arrendamiento (f) 1 000 000 1 000 000

Seguros (f) 500 000 500 000

Impuesto (f) 50 000 60 000

Servicio público (f) 320 000 504 000

Servicio público (v) 80 000 96 000

Otros (v) 200 000 240 000

Total $9 650 000 $10 200 000

*las presentaciones sociales equivalen a un 50%, no están incluidas.

La capacidad presupuestada está dada en volumen de ventas, es de $100 000 000. Si al inalizar el periodo el volumen
de venta fue de $120 000 000, determinar las variaciones:

Se determina la Fórmula presupuestal

Fp = CFT + CVU X

CFT = $7 120 000

 COSTOS
UNIDAD IV: SISTEMAS DE COSTEO Y COSTOS POR PROCESOS CON EL METODO DE COSTEO ABC MANUAL AUTOFORMATIVO 101

CVU = $2 530 000 = 0,0253

$100 000 000

Fp = $7 120 000 = 0,0253 X

Se calculan los costos Deber ser:

Costos Deber ser = $7 120 000 + 0,0253 ($120 000 000)

Costo Deber ser = $10 156 000

• Variación de presupuesto:

Vp = $10 156 000 Vs $10 200 000

Vp = $44 000 desf

Es conveniente separa esta variación en su comprobante ijo y variable.

• Variación de presupuesto ija:

Costos Deber ser ijos Costos reales ijos Variación

Salarios ijos $3 500 000 $3 500 000 0

Prestaciones ijas 1 750 000 1 750 000 0

Arrendamiento 1 000 000 1 000 000 0

Seguros 500 000 500 000 0

Impuesto 50 000 60 000 $10 000 D

Servicio público 320 000 504 000 $184 000

D

Total $7 120 000 $7 314 000 $194 000

D

• Variación de presupuesto variable:

Costos Deber ser Costos reales Variación

variable variables

Salarios variables $1 800 000 $1 700 000 $100 000 f

Prestaciones 900 000 850 000 50 000 f

variables

Servicio público 96 000 96 000 0

variable

Otros 240 000 240 000 0

Total $3 036 000 $2 886 000 $150 000 f

Consideración de los niveles para evaluar la gestión (variación de capacidad).

102 UNIDAD IV: SISTEMAS DE COSTEO Y COSTOS POR PROCESOS CON EL METODO DE COSTEO ABC

Este concepto se aplicará al departamento de mantenimiento de la Universidad del Norte y al ejercicio de la compañía
“Valle Azul”, con el in de explicar cómo se determina esta variación en empresas de servicios y comerciales.

• Departamento de mantenimiento:

Debido a que se deinió la capacidad del departamento de mantenimiento en términos de horas de servicio, es
necesario calcular el mayor o menor uso de esta capacidad, lo cual conlleva a que se incurra en mayor o menor
costo ijo por hora; lo anterior porque los costos relacionados directamente con la capacidad instalada son los
costos ijos.

La variación de capacidad se puede obtener de la siguiente forma:

VC = TFP (NOP Vs NOR)

VC = Variación de capacidad

TPF = Tasa presupuestada ija

NOP = Nivel de operación presupuestado

NOR = Nivel de operación real

Vs = Signiica que entre NOP y NOR se hace una comparación

TPF = Costos Fijos Presupuestados

NOP

La variación de capacidad para el departamento de mantenimiento se determina así:

- Total costos propios: $5 000 000

- Costos variables (material directo) = $2 000 000

- Total costos ijos propios $5 000 000–$2 000 000 = $3 000 000

TFP = $3 000 000

624 horas

TFP = $4 807,69 / hora

En el numerador se excluyó el costo de los materiales directos, porque son costos variables.

La tasa ija presupuestada signiica que cada hora de servicio le debe costar al centro de costos, en cuanto a costos
ijos se reiere, la suma de $4 807,69

VC = $4 807,69 / hora (625 horas Vs 550 horas)

VC = $355 769 D

• La variación de capacidad obtenida es favorable, porque la logística instalada fue subutilizada, lo que signiica que
hubo capacidad ociosa.

Para evaluar la variación de capacidad se debe tener en cuenta lo siguiente:

Si: NOP = NOR,VC = 0

NOP > NOR,VC = Desfavorable

 COSTOS
UNIDAD IV: SISTEMAS DE COSTEO Y COSTOS POR PROCESOS CON EL METODO DE COSTEO ABC MANUAL AUTOFORMATIVO 103

NOP < NOR,VC = favorable

Resumiendo:

VC = $1 037 178,5 desfavorable

VC = $355 769,0 desfavorable

• Compañía “Valle Azul”

Los niveles de actividad están expresados en valores de venta:

NOP = $100 000 000

NOR = $120 000 000

TFP = $7 120 000 = 0,0712

$100 000 000

VC = 0,0712 (100 000 000 Vs 120 000 000)

Resumen de las variaciones:

VP = $40 000 desfavorable

VC = $$1 424 000 desfavorable

EVALUACIÓN DE LA GESTIÓN

Se observa que el centro de costos de bodega generó una variación de presupuesto desfavorable de $44 000. En ella
inluyó la variación de los costos ijos a pesar de la variación favorable en los costos variables. Es importante anotar que
la variación en los costos ijos ocurre en ítems sobre los cuales se tiene poca discrecionalidad; así, para el centro de
costos de bodega, el aumento en la parte ija de los servidores públicos y los impuestos no es controlable por el jefe de
departamento, sino que se debe a factores al centro.

Cuando se trata de variaciones en los costos variables, se está trabajando con rubros sobre los cuales se tiene mayor
discrecionalidad. Así, el mayor o menor consumo de los servicios públicos, el mayor o menor consumo de insumos, la
mayor o menor cantidad de horas trabajadas, pueden estar manejadas por el director del centro.

En cuento a la variación de capacidad, ésta arrojó un valor favorable, debido a que el volumen vendido fue mayor que
el presupuestado; por lo tanto, se hizo una mayor utilización de la infraestructura del centro, lo cual se puede conside-
rar como una gestión exitosa de la organización como un todo, donde el jefe pudo haber tenido alguna participación.

ACTIVIDAD N.°1
Esta actividad puede consultarla en su aula virtual.
104 UNIDAD IV: SISTEMAS DE COSTEO Y COSTOS POR PROCESOS CON EL METODO DE COSTEO ABC

TEMA N.°3: MÉTODO ABC

3.1 Deinición
Concepto de ABC: El Costo Basado en Actividades (ABC) del inglés Activity Based Costing consiste en una metodolo-
gía desarrollada para facilitar el análisis estratégico de los costos relacionados con las actividades que más consumen
recursos de una empresa.

El ABC es un modelo que surge con la pretensión de dar solución a las ineiciencias que se le han atribuido a los
sistemas de costos tradicionales, basado en considerar que los productos de la empresa no son los que consumen los
recursos sino que son las actividades las que lo hacen; por lo tanto, las actividades son el fundamento para la asignación
de los costos a otros objetos de costos, como productos, servicios o clientes, mediante el uso apropiado de factores
relacionados con el origen de dichos costos.

Según varios autores el sistema ABC, ha causado una auténtica revolución en la manera de calcular el costo inal de la
producción. Este sistema parte de la diferencia entre costos directos y costos indirectos, relacionando los últimos con
las actividades que se realizan en la empresa. Las actividades se plantean de tal forma que los costos indirectos apare-
cen como directos a las actividades, desde donde se les traslada a los productos (objeto de costos), según la cantidad
de actividades consumidas por cada objeto de costos. De esta manera, el costo inal está conformado por los costos
directos y por los costos asociados a ciertas actividades, consideradas como las que añaden valor a los productos. (Sáez
y otros, 1997).

El objetivo del sistema ABC es calcular costos más exactos y mejorar la eiciencia operativa y la competitividad, además
de controlar o vigilar los costos de cada producto en lugar de asignarlos de una manera arbitraria. (Molina, 2000).

3.2 Importancia
Para entender la importancia del “Sistema de Costes ABC”, tendremos que remontarnos a la época de la revolución
industrial, a mediados de los años 30 se comenzó a practicar el costeo basado en actividades, cuando en los procesos
de producción se implementaron las maquinarias en vez de la mano de obra. Hasta ese momento los costos indirectos
de fabricación solo se cargaban en su totalidad a los materiales y a la mano de obra, posteriormente a este avance las
empresas comenzaron a experimentar un aumento acelerado en los gastos generales de fábrica motivo por el cual se
vieron en la necesidad de buscar nuevas maneras de asignar esos costos indirectos de fabricación al producto.

Inicialmente los costos indirectos de fabricación se distribuían basados en el volumen de producción y al darse cuenta
de que esta medida brindaba información inexacta cuando se utilizaba con ines de gestión interna, se vio la necesidad
de implementar un nuevo sistema, fue en los años 80 cuando Robert kaplan y Robín Cooper promovieron la metodo-
logía del ABC y se determinó que esta permitiría cargar los costos no al producto, sino a las actividades requeridas para
realizarlo y posteriormente estos costos acumulados llevarlos al producto.

Este sistema de costeo basado en actividades tiene como objetivo fundamental identiicar y agrupar las actividades que
agregan valor y que al consumirse le agregan un costo propio y real al producto, con el in de que la gerencia tome
mejores decisiones dentro del proceso productivo; este modelo se caracteriza por ser un sistema gerencial y no un sis-
tema contable, además muestra a la organización como un conjunto de actividades y/o procesos que consideran todos
los costos y gastos con base en el consumo de las actividades.

Al implementar el modelo ABC las organizaciones podrían obtener ciertos beneicios que se verán relejados en utili-
dades y en la disminución de los costos indirectos de fábrica, a través de la eliminación o modiicación de actividades
que no agreguen valor y se determinen como ventajas competitivas frente a los costos tradicionales, al análisis del
procesos de producción, al incremento de la credibilidad y a la utilidad de la información de costos en los procesos de
toma de decisiones, asignación de costos indirectos y control o reducción de los mismos, pero también encontramos
que las organizaciones tienen grandes diicultades ya que la implementación de esta metodología es costosa y compleja
de entender, y en sus inicios el proceso que representa mayor grado de diicultad es identiicar el inductor del costo el
cual ya superado se convierte en una ventaja para la organización.

Este modelo se desarrolló como solución para algunas empresas que tenían problemas con los sistemas de costeo tra-
 COSTOS
UNIDAD IV: SISTEMAS DE COSTEO Y COSTOS POR PROCESOS CON EL METODO DE COSTEO ABC MANUAL AUTOFORMATIVO 105

dicional, los cuales solo se encargaban de la valoración de los inventarios y no cargaban los costos reales del procesos
productivo; con el pasar del tiempo y el efectivo progreso de esta metodología se ha determinado que se puede utilizar
en cualquier tipo de empresas, tanto como de servicios como de producción y comercialización, y son muy útiles cuan-
do en estas empresas los costos indirectos representan un gran porcentaje de los costos totales de la administración,
en empresas con altas presiones de precios, con diversas líneas de producción y que desean conocer el margen de
rentabilidad de cada línea.

La contabilidad de gestión ha recibido un gran aporte del modelo de costos ABC ya que este ha ido motivando a las
altas gerencias a analizar las actividades en sus procesos de producción y los respectivos costos que estas acarrean, la
implementación de este modelo no se debe hacer solo porque ha escuchado que es excelente su aplicación, primero se
debe tener un estudio razonable que nos demuestre que efectivamente si se puede utilizar esta poderosa herramienta
de gestión ya que así se tendrán buenas bases para nuestro proceso de toma de decisiones.

Como vemos el Método ABC, es una herramienta valiosa para las empresas, pero como ya se detalló es importante
realizar el análisis correspondiente para determinar si su aplicación es oportuna y nos permitirá obtener resultados
favorables.

3.3 Inductores, Actividad, Clasiicación.

El Inductor de costos es la medida que nos permite distribuir los costes de las actividades principales entre los produc-
tos.

El Inductor de costos trata de medir el hecho que pone en marcha la actividad.

Por ejemplo, en un departamento de marketing el inductor de costos podría ser “lanzamientos de nuevas campañas
publicitaria”, ya que pone en marcha la actividad “gestión publicitaria”, que es la que genera los costos.

En una fábrica zapatos y bolsos. Los gastos de su departamento de marketing han ascendido a 100,000 soles. La em-
presa ha vendido 60,000 zapatos y 40,000 bolsos. Ha realizado 4 campañas publicitarias, 1 dedicada a los zapatos y 3
dedicadas a los bolsos.

Si utilizáramos el método de “Secciones homogéneas” podríamos seleccionar como unidad de obra el “nº de artículos
vendidos”, lo que nos llevaría a asignar 60,000 soles de costos a los zapatos y 40,000 soles a los bolsos.

En cambio, el método de costos ABC podría seleccionar como inductor de costos el número de campañas publicitarias.
En este caso asignaría 25,000 soles de costos a los zapatos y 75,000 soles a los bolsos.

Existen varias deiniciones acerca de las actividades, aquí algunas: todo lo que implique acción, todo lo que consume
recursos, conjunto de tareas que produce algo, parte de un proceso que ayuda a una salida. De estas deiniciones to-
memos la primera y veamos entonces como una actividad es un verbo.

Una actividad presenta las siguientes características:

• Tiene una entrada. Un evento que está por fuera de la actividad. Por ejemplo recibir un pedido (evento) obligo a
entrar en acción (actividad); generando un orden de pedido.

• Tiene una salida. La acción implica producir algo (un producto, una orden, un cheque, una factura, etc.); para un
cliente interno o externo.

• Consume unos recursos. Estos pueden ser personas, maquinas, sistemas de información, etc.

Existen muchos tipos de actividades en un negocio. Podemos decir que pueden ser básicas o secundarias; permanentes
u ocasionales; operativas o de diseño, etc. Las actividades deben nombrarse con un verbo y un sustantivo: hacer factura,
abrir ventana, elaborar cheque, etc.

Conociendo la actividad podemos descubrir en ella un poco de factores que nos permitirá los objetos que en un siste-
ma de costos moderno requiere. Por ejemplo. De una actividad se puede conocer la calidad y el costo. Estos atributos
le sirven a usted para medir la eiciencia de la actividad y lógicamente para mejorar.
106 UNIDAD IV: SISTEMAS DE COSTEO Y COSTOS POR PROCESOS CON EL METODO DE COSTEO ABC

También de una actividad se puede conocer los recursos que ésta consume y por consiguiente el costo. Con la mejor
ejecución de la actividad y teniendo un costo de referencia se puede controlar.

Con las salidas que tiene se puede buscar mejorar la productividad. Es completamente visible entonces la cantidad de
beneicio que nos presta el conocimiento de las actividades.

Clasiicación de las Actividades

Las actividades pueden ser observadas desde distintas perspectivas, según los intereses particulares que se pretendan
alcanzar, por lo que existen distintos tipos de clasiicaciones, dependiendo su coniguración de la referencia que se
tome para proceder a establecer su tipología concreta.

Dentro del ámbito de los Sistemas ABC es usual clasiicar las actividades en relación con los aspectos siguientes:

3.3.1 Su actuación con respecto al producto o servicio.

Las actividades pueden clasiicarse en:

• A nivel unitario: son aquellas que se ejecutan necesariamente una vez que se produce una unidad de pro-
ducto, se enmarcan aquellas actividades cuyo costo aumenta o disminuye dependiendo del volumen en
números de unidades, por lo que sus costos suelen ser variables.

• A nivel de lote: las actividades se caracterizan por que su costo está relacionado con el número de lotes de
producción fabricados. El costo que de ellas le corresponda a cada unidad de cantidad de producto variará
en función de que se realice un lote completo o no. También en este caso los costos que la forman suelen
ser variables.

• A nivel de producto o a nivel de línea: están las actividades que sirven de apoyo a los productos. Se consi-
dera que sus costos, son fundamentalmente ijos y directos respecto un producto en concreto. Es preciso
decir, que este nivel de actividad permite que los distintos productos sean producidos y vendidos adecuada-
mente, pero los costos consumidos sean independientes tanto de las unidades producidas como de los lotes
procesados, guardando en cambio, mayor relación con la complejidad de las modiicaciones introducidas
en los productos, con los cambios requeridos para lograr mejores productos.

• A nivel de cliente: son actividades cuyo objetivo principal es satisfacer las especiicaciones de cada cliente.
Son independientes del número de tipo de unidades que ésta adquiere. Este tipo de actividad permite cen-
trar los mayores esfuerzos en aquellas tareas que agregan valor añadido al producto.

• A nivel de fábrica o a nivel de empresa: se hayan las actividades de apoyo a la organización, es decir, las
que recogen los costos generales de planta, de ahí que no puedan asociarse a un producto u organización
concreta por ser comunes en todos ellos.

Esta clasiicación es importante desde el punto de vista de la asignación, por cuanto permite conocer el com-
portamiento que cada actividad desarrolla en relación con cada producto o servicio, lo que va a posibilitar
una fácil identiicación entre los costos por ellas generados y los productos o servicios por ellas tratados.

Respecto al tratamiento de los costos de las diferentes actividades en la formación del costo del producto, se
puede decir, que los costos generados por las actividades primarias repercuten sobre el costo de los productos
o servicios, por lo que, pueden distribuirse entre los productos haciendo uso de bases de reparto que man-
tengan en gran medida la relación causa-efecto entre actividades y producto, o sea, que recojan ielmente el
consumo de recursos que de esa actividad realiza cada producto.

3.3.2 La frecuencia en su ejecución.

Tomando como referencia clasiicadora la frecuencia en su ejecución, pueden diferenciarse entre: activida-
des repetitivas y actividades no repetitivas.

• Actividades repetitivas, son aquellas que se realizan de una manera sistemática y continuada en la instala-
ción, por ejemplo, lavar ropa sucia de gastronomía y de habitaciones. Poseen como características comunes
 COSTOS
UNIDAD IV: SISTEMAS DE COSTEO Y COSTOS POR PROCESOS CON EL METODO DE COSTEO ABC MANUAL AUTOFORMATIVO 107

las de tener preijado un consumo de recursos estandarizado cada vez que se ejecutan y un objetivo concre-
to y bien determinado para cada una de ellas.

• Actividades no repetitivas, son las efectuadas con carácter esporádico u ocasional o incluso una sola vez.
Éstas deben situarse en el horizonte temporal del corto plazo, por cuanto a un plazo mayor pueden pasar a
hacerse repetitivas.

3.3.3 Su capacidad para añadir valor al producto o servicio.

El concepto de valor añadido puede observarse desde dos ópticas convergentes:

• Por una parte, desde una perspectiva interna, el concepto ha de ser entendido como el referido a aquellos
costos estrictamente necesarios para brindar satisfactoriamente un servicio.

• Por otra, en su proyección externa y tomando como referencia el mercado, puede interpretarse como todo
costo que haga aumentar el interés del cliente por el producto.

3.4 Activity Based Management ABM

La Performance Management (PM) comprende los modelos, procesos y sistemas cuyo propósito es medir, analizar y
mejorar el cumplimiento y resultados de las estrategias y objetivos de la organización.

Una de las soluciones de análisis principales de PM es ABM (Activity Based Management). La analítica de costes basada
en la metodología ABC es una herramienta de gestión que permite conocer la rentabilidad de los servicios, productos
y clientes de una compañía, así como la medición y conocimiento de las actividades realizadas dentro de la cadena de
valor de la empresa y de los recursos (gastos por naturaleza) que consumen dichas actividades.

Esta metodología parte de la lógica de que el servir a nuestros clientes demanda una serie de actividades de nuestra
compañía, que son diferentes en función del tipo de cliente, o del producto o servicio que le estemos ofreciendo. La
realización de estas actividades consume el costo de nuestros recursos internos (salarios, ediicios, luz, viajes etc.)

Una de las principales ventajas de ABM es que en vez de clasiicar los costos por centro de costo y naturaleza contable,
da una visión de lo que nos están costando las diferentes actividades de nuestra compañía y nos permite conocer el por
qué y para qué se ha gastado el dinero, proporcionándonos información de lo que nos cuesta por ejemplo, atender las
reclamaciones de nuestros clientes, servir nuestros pedidos, o realizar nuestras campañas de marketing. ABM, además,
nos proporciona información del costo y por tanto de la rentabilidad de las diferentes dimensiones importantes para
nuestro negocio: zona geográica, canal de venta, cliente, producto.

ABM se está convirtiendo en la piedra angular de Performance Management, como herramienta fundamental en la
toma de decisiones estratégicas, ya que analiza cómo se generan los costos y los ingresos de una empresa entre los
diversos productos que comercializa, los servicios que ofrece, y entre los clientes y los mercados en los que opera la
compañía.

3.5 Metodología
La metodología Activity Based Management se ha convertido en piedra angular en Performance Management, y es la
solución más determinante y práctica en el soporte a la toma de decisiones. La evolución de los mercados y empresas
determinará las futuras aplicaciones prácticas de Performance Management, pero una empresa que focalice sus análi-
sis en torno a ABM y homogeneice todos sus sistemas bajo un marco de Modelo de Gestión Integrado (dónde la ana-
lítica de costes, el Sistema Presupuestario y el Cuadro de Mando estén alineados tanto funcional como técnicamente)
será una empresa preparada y lexible ante la toma decisiones estratégicas.

El éxito de la implantación de la metodología ABM está ligado a la elección de una solución de software que permita
deinir y adaptar de manera sencilla nuestro modelo de costes a los cambios en nuestra estrategia corporativa. SAS
Activity Based Management es una solución de gestión de la rentabilidad que nos va a facilitar la implantación de la
metodología ABM proporcionándonos:
108 UNIDAD IV: SISTEMAS DE COSTEO Y COSTOS POR PROCESOS CON EL METODO DE COSTEO ABC

• Un potente modelizador enfocado a que el usuario de control de gestión pueda crear y modiicar de forma lexible
los modelos analíticos.

• Automatización e Integración de la contabilidad Analítica con los datos procedentes de la Contabilidad General (que
son aquellos que sirven como punto de partida en el reparto de los costes del modelo)

• Comunicación de los resultados de los modelos ABM a toda la compañía, con un interfaz gráico visual, sencillo,
lexible y adaptable.

• Integración con los sistemas estratégicos de medición de resultados corporativos.

• Un entorno de simulación “what-if” que permita evaluar de forma sencilla el impacto de los cambios de nuestra es-
trategia en los costes de nuestra compañía.

3.6 Casos prácticos

El propósito de este texto va más allá del manejo de las actividades. Se enfoca en la determinación del costo de un
objeto de costos a través de la metodología del ABC.

Como asignar las actividades de mano de obra. Lo primero que se debe hacer es identiicar el área de la empresa que
es objeto de análisis y de conocer sus costos.

Lo segundo, conocer las actividades y por ultimo las personas encargadas de realizar las actividades, el costo por per-
sona y el tiempo dedicado a cada actividad. Veamos:

En una área de la empresa T se realizan las siguientes actividades: A1, A2, A3, A4.

Personas Código salarios/mes horas/mes salario/hora

01 2000 200 S/.10

02 1000 200 S/.5

03 1000 200 S/.5

04 500 200 S/.2,5

05 500 200 S/.2,5

TOTAL 5000 1000

Figura N°28: Las personas, sus salarios y tiempo

Fuente: Adaptación Mg. Carolina Caballero Sáenz

El tiempo porcentual por cada persona a cada actividad según encuestas es:

Persona A1 A2 A3 A4 TOTAL

01 50% 20% 20% 10% 100%

02 10% 40% 30% 20% 100%

03 10% 50% 30% 10% 100%

04 - - 60% 40% 100%

05 - 20% 70% 10% 100%

Figura N°29: Tiempo porcentual por persona
Fuente: Adaptación Mg. Carolina Caballero Sáenz
 COSTOS
UNIDAD IV: SISTEMAS DE COSTEO Y COSTOS POR PROCESOS CON EL METODO DE COSTEO ABC MANUAL AUTOFORMATIVO 109

Con esta información podemos costear las actividades así:

01 el 50% 2,000 X 0,5 1,000

02 el 10% 1,000 X 0,1 100

A1
03 el 10% 1,000 X 0,1 100

04 A 05 —— ——-

TOTAL 1,200

01 el 20% 2,000 X 0,2 400

02 el 40% 1,000 X 0,4 400

A2 03 el 50% 1,000 X 0,5 500

04 el —- ——- 0

05 el 20% 500 X 0,2 100

TOTAL 1,400

01 20% 2,000 X 0,2 400

02 30% 1,000 X 0,3 300

A3 03 30% 1,000 X 0,3 300

04 60% 500 X 0,6 300

05 70% 500 X 0,7 350

TOTAL 1650

01 10% 2,000 X 0,1 200

02 20% 1,000 X 0,2 200

A4 03 10% 1,000 X 0,1 100

04 40% 500 X 0,4 200

05 10% 500 X 0,1 50

TOTAL 750

A1 1,200

A2 1,400
RESUMEN
A3 1,650

A4 750

TOTAL 5,000

Figura N°30: Costo de la actividad

Fuente: Adaptación Mg. Carolina Caballero Sáenz
110 UNIDAD IV: SISTEMAS DE COSTEO Y COSTOS POR PROCESOS CON EL METODO DE COSTEO ABC

LECTURA SELECCIONADA N.°2

Lee con atención lo siguiente: Universidad de Buenos Aires. Facultad de Ingeniería. Departamento de Economía,
Organización y Legal. Pág. 2-7

Costeo Basado en Actividades

Sistema que primero acumula los costos de gastos indirectos para cada una de las actividades realizadas en una
organización, y luego asigna los costos de esas actividades a los productos, servicios u otros objetos de costos que
causaron la actividad.

Preliminar

En el pasado, casi todos los departamentos utilizaban horas de mano de obra directa como el único factor de costos
para aplicar los costos a los productos. Pero las horas de MOD no representan una medida muy apropiada de la
causa de los costos en los departamentos modernos, muy automatizados. Los costos relacionados con la mano de
obra en un sistema automatizado pueden representar tan sólo del 5 % al 10 % de los costos totales de producción y
en muchas ocasiones no están relacionados a las causas de la mayoría de costos de gastos indirectos de producción.
En consecuencia, muchas empresas están empezando a emplear las horas-máquina como su base para la asigna-
ción de costos. Otras están implementando el costeo basado en actividades (o contabilidad a base de actividades)
para desarrollar medidas especiales que relejen de mejor manera las causas de los costos en su entorno.

Principios del CBA

Muchos administradores en las modernas empresas de producción y servicios automatizadas consideran que es in-
apropiado asignar todos los costos de acuerdo con las medidas de volumen. El uso de las horas o el costo de MOD
(o aún de horas máquina) como el único factor de costos rara vez cumplen con el criterio de causa-efecto deseado
para la asignación de costos. Si muchos costos se causan por factores de costos que no se basan en el volumen, se
debe considerar el costeo basado en actividades (CBA ó ABC, Activity Based Costing).

El objetivo del costeo basado en actividades es vigilar los costos a los productos o servicios en lugar de asignados
de manera arbitraria. Los materiales directos y la MOD en general, se asignan a los productos debido a que tienen
una medida física de su consumo para un producto particular.

Los partidarios del CBA indican que mediante el uso apropiado de los factores de costos, también se pueden vigilar
en forma física los costos de gastos indirectos de producción a los productos o servicios. Por ejemplo en los sistemas
tradicionales, los costos por diseño de ingeniería muchas veces forman parte de una combinación de costos de
gastos indirectos que se asignan de acuerdo con las horas de MOD.

En sistemas de costeo CBA los costos se asignan a los productos en proporción a los servicios de diseño de inge-
niería recibidos por los productos.

Para aplicar el costeo CBA, una organización debe primero realizar un análisis de las actividades. Los administra-
dores identiican las principales actividades que realiza cada departamento y seleccionan el factor de costos para
cada actividad. El factor de costos debe ser una medida cuantiicable de lo que causa los costos. En esencia, los
costos de una actividad en particular se convierten en una combinación de costos y el factor de costos se emplea
para asignar los costos a los productos o servicios.

La mayoría de los factores de costos son medidas del número de transacciones involucradas en una actividad en
particular. Por tanto, el costeo CBA también se denomina costeo en base de transacciones.

Ejemplo de transacciones que tienen incidencia como factores de los costos son las órdenes de producción, las
requisiciones de materiales, la preparación de las maquinas, las inspecciones de productos, los embarques de
materiales recibidos y las ordenes embarcadas. Los productos de bajo Volumen por lo general producen más tran-
sacciones por unidad de producto que los productos de alto volumen. Los procesos de producción muy complejos
requieren más transacciones que los procesos simples. Si los costos son causados por el número de transacciones,
las asignaciones realizadas en base al volumen, le asignarán un costo excesivo a los productos de alto volumen y
baja complejidad, y viceversa.
 COSTOS
UNIDAD IV: SISTEMAS DE COSTEO Y COSTOS POR PROCESOS CON EL METODO DE COSTEO ABC MANUAL AUTOFORMATIVO 111

En los sistemas CBA, los costos no se clasiican como directos o indirectos. Pueden caer en cualquier punto del
espectro entre la asignación física directa y la asignación arbitraria. Los sistemas costosos y soisticados identiican
muchas actividades y factores de costos, de manera que la mayoría de los costos se pueden rastrear en forma física
a los productos o servicios.

Debido a las consideraciones de costo-beneicio, otros sistemas de costeo CBA tienen menos actividades y factores
de costos. Tales sistemas asignan físicamente más costos a los productos que los sistemas tradicionales, pero muchos
costos continúan asignándose de acuerdo con los factores de costos que sólo están relacionados en forma parcial
con las causas de los costos.

¿Por qué se han tornado tan populares los sistemas de costeo basado en las actividades?. Por dos razones princi-
pales. En primer lugar, la rentabilidad de los productos y clientes se pude medir con mayor precisión a través de
un sistema de costeo a base de las actividades. A medida que se incrementa la competencia global, la mezcla de
productos, la ijación de precios y otras decisiones requieren mejor información sobre el costo de los productos.

Además, muchos administradores han descubierto que el control de costos se logra mejor si se enfocan en forma
directa en el uso eiciente de las actividades y no en los productos. Por ejemplo, es posible ahorrar en una actividad
de manejo de materiales. Esta oportunidad se observa con mayor facilidad a partir de los costos a base de activida-
des, y los incentivos para el mejoramiento son más efectivos si los costos de la actividad se miden y reparten en for-
ma especíica. La identiicación de los factores de costos también revela las posibles reducciones en costos deriva-
das de la limitación del número de transacciones. Por ejemplo, si algunos costos se ven afectados por el número de
componentes en un producto terminado, estos se pueden reducir diseñando productos con menos componentes.

Obsérvese que las ventajas principales del sistema de costeo basado en las actividades se derivan de su uso para el
planeamiento y el control.

Ejemplo:

Consideramos una empresa que-produce componentes para instrumental médico y que utiliza un sistema de cos-
teo CBA que consta de 6 actividades.

Actividad Factor de Costos Porcentaje

0,15 $/componen-
1.- Manejo de materiales Número de componentes te

Horas de servicios de inge-

2.- Ingeniería 60 $/hh
niería

3.- Preparación de la produc- Número de preparaciones 100 $/preparacion

ción

0,50 $/componen-
4.- Ensamble (automatizado) Número de componentes te

5.- Inspección Horas de prueba 40 $/hh

6.- Empaque y embarque Número de órdenes 2 $/orden

Factor de Costos Modelo A Modelo B

Número de componentes 36 12

Horas de servicios de ingeniería 0,10 0,05

Número de preparaciones* 0,02 0,005

Horas de prueba 0,05 0,02

112 UNIDAD IV: SISTEMAS DE COSTEO Y COSTOS POR PROCESOS CON EL METODO DE COSTEO ABC

Factor de Costos Modelo A Modelo B

Número de órdenes ** 0,50 0,40

* 50 y 200 unidades por preparación

** 2 y 2,5 unidades por orden

* 50 u _______ 1 prep. 200 u _______ 1 prep.

1 u________ X = 0,02 prep. 1 u________ X = 0,005 prep.
** 2 u _______ 1 orden 2,5 u _______ 1 orden
1 u________ X = 0,5 orden 1,0 u________ X = 0,4 orden

La tabla anterior muestra la actividad de los factores de costos (medida como transacciones por metro) para dos
modelos A y B.

El modelo A es un modelo estándar cuya producción no se ha modiicado durante 3 años.

El modelo B se rediseñó recientemente para reducir la complejidad del diseño. El nuevo diseño de B tiene menos
componentes, requiere menos preparaciones para la producción, se asigna en forma continua para observar su
calidad, por lo que se necesita menos pruebas y menos ingeniería para el reproceso. La tabla siguiente compara
los costos de los dos modelos.

Modelo A Modelo B

Materiales directos 22.40 35.05

Manejo de materiales 1 5.40 1.80

Ingeniería 2 6.00 3.00

Preparación para la producción 2.00 0.50

3

Ensamble 4 18.00 6.00

Prueba 5 2.00 0.80

Empaque y embarque 6 1.00 0.80

Costo total 56.80 47.95

1 36 x 0, 15 $ y 12 x 0, 15 $

2 0,10 x 60 $ y 0,05 x 60 $

3 (1/50) x 100$ y (1/200) x 100 $

4 36 x 0,50 $ y 12 x 0,50 $

5 0,05 x 40 $ y 0,02 x 40 $

6 0,5 x 2 $ y 0,40 x 2 $

Ambos modelos consideran 0,1 horas de MOD. Como la MOD es un porcentaje tan pequeño del costo total, la
empresa ha decidido no asignar ninguna MO en forma directa a los productos. Ahora, toda la MO es parte de los
costos de las actividades.
 COSTOS
UNIDAD IV: SISTEMAS DE COSTEO Y COSTOS POR PROCESOS CON EL METODO DE COSTEO ABC MANUAL AUTOFORMATIVO 113

Antes de aplicar el sistema CBA la empresa aplicaba todos los costos de MO y de los GGF en base a la MOD con
una cuota de 230 $ por hh de MOD. (Estas altas cuotas surgen cuando los costos de GGF son altos en relación a los
costos de MOD). Si aún se siguiera utilizando el antiguo sistema de costeo, el costo total de ambos modelos sería
igual a los materiales directos más los gastos indirectos asignados de acuerdo con las horas de MOD:

Modelo A: 22,40 $ + 0,1 x 230 $ = 45,40 $

Modelo B: 35,05 $ + 0,1 x 230 $ = 58,05 $

La eiciencia que se logra en el rediseño del modelo B se observa con claridad en los números del costeo CBA, pero
no en los tradicionales. Además, los números del CBA ofrecen a la empresa una mejor medida de la rentabilidad
relativa de ambos modelos.

Si se venden por el mismo precio, el modelo A parece ser más rentable de acuerdo con el sistema tradicional,
porque tiene un costo inferior. No obstante, conforme al costeo CBA, el modelo B tiene un costo menor y es más
rentable. Si los factores de costos en el sistema de costeo CBA miden más de cerca las causas de los costos, las seña-
les del sistema de costeo CBA son mejores que las del sistema tradicional.

Otro Ejemplo

ABC se enfoca principalmente en el análisis de los costos indirectos, aquellos gastos no afectados directamente a la
producción, que suman costos pero no generan valor agregado en la operatoria comercial.

Estos gastos indirectos tienen dos componentes susceptibles de medición: el recurso empleado (tiempo, máquinas,
mano de obra, etc.) y el costo asociado al recurso empleado. Toda actividad, en cualquier sector dentro de la em-
presa, utiliza estos dos elementos combinados.

El objetivo de ABC es conocer todas las actividades que realiza la empresa, medirlas, descubrir qué recursos em-
plean y cuál es su participación real en los gastos totales; luego, deinir su utilidad y alcance, y asignar uno o varios
periles de empleado con responsabilidad directa sobre esa actividad.

También el análisis ABC les resulta deinitivo a la hora de tomar decisiones estratégicas -del tipo “se produce en
planta propia o se terceriza tal proceso”, “se produce en planta X o en planta Y”- en función de los costos de cada
actividad en cada planta. En la Figura 1 se ejempliica cómo se van transiriendo los costos desde la contabilidad
(modo estático) al análisis ABC (modo dinámico).

Cómo se implementa un modelo ABC. Hacer un costeo por actividades implica realizar una suerte de reingenie-
ría implícita, ya que es necesario empezar con un relevamiento a nivel 0. También es importante contar con las
adecuadas herramientas informáticas, ya que la recolección y el posterior procesamiento de datos es uno de los
factores claves de ABC.

Para entender de forma gráica el armado de un modelo de costos ABC, a continuación se presenta un ejemplo
correspondiente a una empresa dedicada al ensamblado de artículos electrónicos y su comercialización, con los
pasos básicos de su implementación. Empezamos por:

1) Repensar el objetivo de negocio de la compañía. ¿Cuál es el objetivo primario de mi empresa? ¿Cuál es el nego-
cio? En el ejemplo analizado, el objetivo es el armado de artículos electrónicos y su comercialización.

2) Identiicar los sectores funcionales clave para cumplir con dicho objetivos. En este modelo simpliicado se iden-
tiicaron los siguientes sectores: Depósito de insumos, Ensamblado, Control de calidad, Expedición, Administra-
ción, Comercialización, Recursos humanos, y Dirección.

3) Establecer las actividades. Consiste en relevar las actividades clave que se realizan en cada sector, a in de conocer
qué hace cada sector en su sentido más puro y los roles que son necesarios cubrir para ello.

4) Establecer los direccionadores y los recursos necesarios para las actividades relevadas. Reside en descubrir las
unidades de medida (drivers) que posibilitan mensurar cada actividad. Esto implica descubrir cuál es el patrón
que más represente la cantidad de recurso involucrado en la actividad analizada y en qué cantidad. En este
punto resulta imprescindible que la forma de recolección de los datos sea lo más coniable y dinámica posible,
114 UNIDAD IV: SISTEMAS DE COSTEO Y COSTOS POR PROCESOS CON EL METODO DE COSTEO ABC

ya que de su constante revisión surge la real asignación a la actividad.

5) Confeccionar la matriz del modelo de costeo ABC actual: Con los datos relevados, se puede confeccionar una
matriz que contenga toda la información de las actividades de la empresa, mostrando por sector, sus actividades
y su apropiación.

6) Revisar y corregir el modelo periódicamente. Es conveniente comenzar con un modelo simpliicado de ABC.
Esto es: con el análisis de las actividades más relevantes y los sectores más importantes dentro del circuito pro-
ductivo de la empresa. Esto dará una idea del tamaño de los costos que no se pueden asignar directamente a
las actividades principales. A medida que el modelo crezca y contemple más actividades, este valor sin asignar
deberá ir decreciendo hasta desaparecer. Es en esta instancia donde los costos indirectos se “variabilizaron”
completamente, ya que pudieron asumirse en el costo del producto.

ACTIVIDAD N.°2
Esta actividad puede consultarla en su aula virtual.ç

GLOSARIO DE LA UNIDAD IV
ABM (Activity Based Management): La analítica de costes basada en la metodología ABC es una herramienta de ges-
tión que permite conocer la rentabilidad de los servicios, productos y clientes de una compañía, así como la medición
y conocimiento de las actividades realizadas dentro de la cadena de valor de la empresa y de los recursos (gastos por
naturaleza) que consumen dichas actividades.

El Inductor de costos es la medida que nos permite distribuir los costes de las actividades principales entre los produc-
tos.

Las actividades: todo lo que implique acción, todo lo que consume recursos, conjunto de tareas que produce algo,
parte de un proceso que ayuda a una salida.

Método ABC: Es un modelo que surge con la pretensión de dar solución a las ineiciencias que se le han atribuido a
los sistemas de costos tradicionales.

Performance Management (PM): Comprende los modelos, procesos y sistemas cuyo propósito es medir, analizar y
mejorar el cumplimiento y resultados de las estrategias y objetivos de la organización.

BIBLIOGRAFÍA DE LA UNIDAD IV
Bibliografía Básica

Cashin James A. y Polimeni Ralph, Contabilidad de Costos, serie Schaum, editorial McGraw. Hill Latinoamericana, S.A.,
primera edición.

Charles Horngren y otros (2000) Fundamentos de la Contabilidad de Costos. Décimo segunnda edición

Horgren, Charles y otros (2002) Contabilidad de Costos. Un Enfoque Gerencial. Octava edición. Prentice-Hall Hispaoame-
rica, S.A. México

Polimeni, Ralph (1997) Contabilidad de Costos, Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones. Tercera edición. Colombia

Reyes Pérez Ernesto, Contabilidad de Costos, editorial LIMUSA, grupo Noriega Editores, cuarta edición.

Fuentes digitales

[Link]
 COSTOS
UNIDAD IV: SISTEMAS DE COSTEO Y COSTOS POR PROCESOS CON EL METODO DE COSTEO ABC MANUAL AUTOFORMATIVO 115

lidad+de+Costos+un+enfoque+gerencial,+%E2%80%9CSistema+de+Costeo+Basado+en+Actividades%E2%80%9D&-
source=bl&ots=PGFYu2Fg4C&sig=xGU15tRaxMKEANMLdhXeIrqqyfY&hl=es&sa=X&ei=eof5UrXhNonK0wGAz4GA-
Bw&ved=0CCoQ6AEwAA#v=twopage&q&f=false
116 UNIDAD IV: SISTEMAS DE COSTEO Y COSTOS POR PROCESOS CON EL METODO DE COSTEO ABC

AUTOEVALUACIÓN DE LA UNIDAD IV

1. Objetivos de un sistema de costos por procesos

a. Calcular dentro de un período de tiempo determinado la mano de obra.

b. Dotar a la administración de las herramientas necesarias para poder implementar el almacén.

c. Contribuir en el proceso de toma de decisiones.

d. Garantizar el uso eiciente del sistema de ventas.

2. Deinición de CIF:

a. Costos Intermediarios Financieros.

b. Costos Indiferentes de Finanzas.

c. Costos Indirectos de Fabricación.

d. Costos Independientes de Fabricación.

3. Son características del Sistema de Procesos:

a. La unidad de costeo es el proceso, la cual es más amplia que una orden de producción.

b. La unidad de costeo se carga a través del sistema por órdenes de producción.

c. Se cargan a cada orden especíica.

d. Ninguna de las anteriores.

4. El campo de aplicación del sistema de costos de producción está dado por:

a. Las empresas que elaboran productos relativamente estandarizados.

b. Las empresas con unos procesos de transformación ocasionales.

c. Las empresas con una producción relativamente heterogénea.

d. Las empresas realizan producciones especializadas.

5. Es una ventaja del sistema por procesos:

a. El cálculo de los costos unitarios es periódico.

b. La información inanciera podría ponerse a la consideración de la gerencia de manera constante y oportuna.

c. En virtud de que por regla general la producción es de artículos homogéneos, el cálculo de los costos unitarios
se simpliica considerablemente.

d. Todas las anteriores.

6. Es una desventaja del sistema por procesos:

a. El costo de operación de este sistema, es más barato

 COSTOS
UNIDAD IV: SISTEMAS DE COSTEO Y COSTOS POR PROCESOS CON EL METODO DE COSTEO ABC MANUAL AUTOFORMATIVO 117

b. La mayoría de los casos el cálculo de los costos unitarios de producción se efectuarán sobre la base de la produc-
ción terminada equivalente.

c. Se requieren menor inversión en tiempo y capacidad técnica del personal.

d. Es más accesible para la empresa Industrial.

7. Concepto de ABC:

a. Es la metodología desarrollada para facilitar el análisis estratégico de los costos.

b. Es un método que se relaciona con las actividades que menos recursos consumen de una empresa.

c. Es una actividad que surge con la pretensión de dinero en la empresa.

d. Es un modelo basado en productos de la empresa y en su distribución en el mercado.

8. Objetivo del sistema ABC:

a. Calcular costos con poca aproximación.

b. Mejorar la eiciencia operativa.

c. Controlar o vigilar los materiales.

d. Asignar los productos de una manera arbitraria.

9. Deine Inductores de Costos:

a. Es la medida que nos permite distribuir los costos de las actividades principales entre los productos.

b. Trata de medir el hecho que pone en marcha la MO.

c. Es la medida que nos permite distribuir los costos de las actividades principales entre los dueños.

d. Trata de medir el hecho que pone en marcha los libros contables.

10. Deine Actividades:

a. Todo lo que implique acción.

b. Todo lo que consume recursos.

c. Conjunto de tareas que produce algo.

d. Todas las anteriores.

118 ANEXO: CLAVES DE LAS AUTOEVALUACIONES
 COSTOS
ANEXO: CLAVES DE LAS AUTOEVALUACIONES MANUAL AUTOFORMATIVO 119

ANEXO: CLAVES DE LAS AUTOEVALUACIONES

AUTOEVALUACIÓN DE AUTOEVALUACIÓN DE
LA UNIDAD I LA UNIDAD II

1. A 1. D

2. B 2. A

3. C 3. B

4. D 4. A

5. A 5. C

6. B 6. D

7. C 7. B

8. D 8. A

9. A 9. D

10. B 10. A

AUTOEVALUACIÓN DE AUTOEVALUACIÓN DE
LA UNIDAD III LA UNIDAD IV
1. D 1. C
2. C 2. C
3. C, A, B 3. A
4. B 4. A
5. A 5. D
6. D 6. B
7. D 7. A
8. A 8. B
9. B 9. A
10. D 10. D
E
ste manual autoformativo es el mate- muro y las tareas, siempre acompañado de tus
rial didáctico más importante de la docentes y amigos.
presente asignatura. Elaborado por el
docente, orienta y facilita el auto aprendizaje El modelo educativo de la Universidad Con-

de los contenidos y el desarrollo de las activi- tinental a distancia es innovador, interactivo

dades propuestas en el sílabo. e integral, conjugando el conocimiento, la

investigación y la innovación. Su estructu-
Los demás recursos educativos del aula virtual ra, organización y funcionamiento están de
complementan y se derivan del manual. Los acuerdo a los estándares internacionales.
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