Enajenación de bienes o prestación

de servicios a través de Internet,

mediante plataformas tecnológicas,
aplicaciones informáticas y similares
Régimen fiscal - Personas Físicas
CUADERNOS INSTITUCIONALES
Índice
Siglas y acrónimos 4

Introducción 7

Glosario 17

Antecedentes 21

Comercio electrónico y modelos de negocio 33

Tipos de comercio electrónico 34

Utilidad cotidiana de las TIC 34

Modelos de negocios de plataformas tecnológicas 35

Plataformas tecnológicas en el Derecho comparado 38

España 39

Argentina 41

Chile 42

Otras experiencias en materia de imposición a las

plataformas tecnológicas 43

México 44

Plataformas tecnológicas 52

Disposiciones generales de ISR e IVA 54

Conceptos 54

Sujetos obligados 61

Objeto del impuesto 62

Base del impuesto 63

Obligaciones 63
 Retenciones 70

Tratamiento fiscal para el esquema de pagos

definitivos por ingresos a través de plataformas
tecnológicas 73

Tratamiento fiscal para el esquema de pagos

provisionales por ingresos a través de plataformas
tecnológicas 79

Sanciones 86

Casos prácticos 87

Transporte terrestre de pasajeros y entrega de

bienes 87

Prestación de servicios de hospedaje 91

Enajenación de bienes y prestación de servicios 96

Problemáticas 106

Otros temas de interés relacionados con

plataformas tecnológicas 112

Ingresos obtenidos por personas físicas derivados

de la enajenación de criptomonedas y la ganancia
obtenida por esa operación 113

Estudio preliminar relativo a los ingresos de personas

físicas derivados de Facebook y OnlyFans 121

Conclusiones 125

Apéndice 1 Exposición de Motivos 131

Apéndice 2 Legislación aplicable a plataformas

tecnológicas 147

Apéndice 3 Preguntas y respuestas sobre plataformas

tecnológicas emitidas por el SAT 170

Fuentes de consulta 199

 Siglas y acrónimos

4
 BEPS Erosión de la Bases Imponibles y Traslado
de Utilidades (Base Erosion and Profit
Shifting-por sus siglas en inglés)

BOE Boletín Oficial del Estado

CAF Comité de Asuntos Fiscales

CFDI Comprobantes Fiscales Digitales por

Internet

CFF Código Fiscal de la Federación

CSD Certificado de Sello Digital

CTM Condiciones Tributarias Marco

CURP Clave Única de Registro de Población

EMN Empresas Multinacionales

GEFED Grupo de Expertos sobre la Fiscalidad de

la Economía Digital

G20 Grupo de los Veinte

IDSD Impuesto sobre determinados servicios

digitales

ISR Impuesto sobre la renta

IVA Impuesto al valor agregado

5
 Ley del ISR Ley del Impuesto sobre la Renta

Ley del IVA Ley del Impuesto al Valor Agregado

LFPIORPI Ley Federal para la Prevención e

Identificación de Operaciones con
Recursos de Procedencia Ilícita

OCDE Organización para la Cooperación y el

Desarrollo Económico

OIT Organización Internacional del Trabajo

PyMES Pequeña y mediana empresa

Plataformas Plataformas tecnológicas, aplicaciones

tecnológicas informáticas y similares

PRODECON Procuraduría de la Defensa del

Contribuyente

Régimen Régimen de las actividades empresariales

General y servicios profesionales

RESICO Régimen Simplificado de Confianza

RFC Registro Federal de Contribuyentes

RMF Resolución Miscelánea Fiscal

SAT Servicio de Administración Tributaria

SCJN Suprema Corte de la Justicia de la Nación

TESOFE Tesorería de la Federación

TIC Tecnologías de la Información y

Comunicación

6
 Introducción

7
 Las tecnologías de la información y comunicación (TIC)1 y
nuestra transición a la sociedad digital, han transformado
radicalmente la forma en que enfrentamos la vida cotidiana,
en relación, por ejemplo, a la forma en la que estudiamos,
compramos bienes y servicios, trabajamos, nos divertimos,
nos relacionamos, nos comunicamos, nos transportamos y
hasta en cómo nos alimentamos.

La pandemia por COVID-19 ha acelerado nuestra

digitalización, pues tal y como lo señala el Dr. Julio Alejandro
Téllez Valdés, las medidas de prevención del distanciamiento
social provocó una aceleración del crecimiento del “comercio
electrónico” sin precedentes, ya que el Internet y los medios
de pago electrónicos han hecho posible un desarrollo
espectacular de la nueva economía digital, abriendo un
mundo de posibilidades para el desarrollo de contenidos,
de nuestro ingenio, creatividad inventiva y, por supuesto, de
nuevas formas de trabajo.

Debido al impresionante alcance de estas innovaciones, el

comercio electrónico ha pasado a ser una actividad de gran
trascendencia económica, política y social; además de que
ha dado lugar a una expansión internacional extraordinaria
respecto al número de usuarios y la gama de aplicaciones
útiles en nuestra vida cotidiana2.

Es un hecho que para gran parte de la población mundial

es impensable vivir sin acceso a internet, debido a que eso
automáticamente nos desconecta del mundo, al dejarnos
fuera de la posibilidad que brinda la tecnología para romper
las barreras geográficas para comunicarnos y, en general, para
relacionarnos con los demás.

1 El autor Julio Alejandro Téllez Valdés en su libro Derecho y Emprendimiento

Digital Inteligente señala que son el conjunto de tecnologías que permiten el acceso,
producción, tratamiento y comunicación de información presentada en diferentes
códigos (texto, imagen, sonido, etc.).
2 Téllez Valdés Julio Alejandro, (2021) Derecho Informático, Ed. Mc Graw Hill, 5ta.
Edición, México, P. 159.

8
 De acuerdo con el Reporte Digital 2021, publicado en
asociación entre We are Social y Hootsuite, a enero de 2021,
en el mundo había 5 mil 600 millones de usuarios únicos
de teléfonos móviles (66.6% de la población mundial), 4 mil
660 millones de usuarios de internet (59.5% de la población)
y 4 mil 200 millones de usuarios activos de redes sociales
(53.6% de la población mundial).3 Al respecto, destacan que
el crecimiento anual de los usuarios de internet y de redes
sociales fue de 7.3% y 13%, respectivamente, lo que muestra
el acelerado paso de esta transición durante estos años de
pandemia.

Es indudable que el avance en las TIC impacta directamente

en la economía, en la producción y, por supuesto, en la
sociedad, posibilitando un mercado global que demanda más
y mejores bienes y servicios. La interconexión y la digitalización
de los datos y los procesos productivos, permiten mejorar
los servicios y los productos que se ofrecen en los mercados,
también han incentivado la innovación, han hecho eficientes
los procesos productivos, mejorado los servicios y han hecho
posible que emerjan nuevas actividades y que las existentes se
transformen permanentemente para adaptarse. Ello impacta
positivamente en el crecimiento económico del país y, por
ende, en el bienestar de las personas.

Como ejemplo de lo anterior, tenemos el caso del teletrabajo.

El uso de las TIC constituyó el elemento que hizo posible su
nacimiento, permitiendo a las personas comunicarse a través
de sistemas de acceso remoto con el fin de permitir tanto
trabajar en la oficina como en la habitación de un hotel o en
cualquier otro lugar4.

Asimismo, en este avance de la digitalización participan

múltiples actores, entre los que podemos encontrar a los
ingenieros en TIC, los desarrolladores y prestadores de servicios
de internet, la industria de los videojuegos, los desarrolladores

3 Kemp, Simon, (2021), “Digital 2021: Global Overview Report”, Blog Data Reportal,
consultado en: https://datareportal.com/reports/digital-2021-global-overview-report
4 Téllez Valdés, (2021), Op. Cit. p. 182.

9
 de aplicaciones para hacernos la vida más confortable y
fácil; los nuevos sectores económicos que van surgiendo,
entre otros. Uno de sus efectos principales es la generación
de empleos a partir de las aplicaciones tecnológicas para el
bienestar.

La alta e intensa exposición a los medios digitales, ha llevado

a que cada vez más personas prefieren utilizar plataformas
tecnológicas y virtuales para realizar sus compras, pues éstas
les ofrecen tener control directo sobre todas sus operaciones,
desde revisar los productos, hasta determinar dónde quieren
recibirlos y cómo quieren pagarlos. Por ello, las soluciones
digitales de autoservicio comenzarán a ser cada vez más
adoptadas para cubrir necesidades simples y de intercambio
de cada propuesta de negocios.

A ello ha contribuido también el avance tecnológico y

la irrupción de nuevas tecnologías, que han permitido
revolucionar las plataformas electrónicas y la prestación
de servicios y productos, como podemos observar de los
siguientes ejemplos:

i. La tecnología 5G permite desarrollar y crear nuevos

modelos de negocio y potenciar la conectividad existente,
al ser una red más robusta, confiable y rápida;

ii. The Edge Computing y Cloud otorgan seguridad,

flexibilidad y escalabilidad, tan es así que las nuevas
iniciativas digitales se basan en las plataformas Cloud;

iii. La WEB 3, a través de la descentralización y del blockchain,

permite que los servidores no muestren inestabilidad;

iv. El metaverso combina el entorno digital con la realidad

física y virtual en un mismo espacio, modificando la manera
en que nos relacionamos, trabajamos, comunicamos e
interactuamos;

10
 v. La automatización e hiperautomatización de los procesos,
permiten acelerar las tareas repetitivas para mejorar y
aumentar su precisión, permitiendo reasignar al personal
a tareas creativas o de pensamiento crítico;

vi. Los servicios low code que permiten poner a disposición

de los usuarios habilidades y herramientas para mejorar
en servicio de la innovación.

vii. El gaming ha tenido un incremento sustancial por

el uso de dispositivos 5G y la computación en la nube,
permitiendo tener dispositivos pequeños y ligeros, lo que
repercute en la industria de los videojuegos.

viii. Se ha acelerado la implementación de modelos de

trabajo híbrido, que permiten que muchas tareas se
realicen desde casa, lo que hace eficientes los procesos
de desarrollo de las aplicaciones.

De forma más específica, en México, la transición hacia la

digitalización ha tenido avances importantes en los últimos
cinco años, como se aprecia a continuación:

- De acuerdo con la Encuesta Nacional sobre Disponibilidad

y Uso de Tecnologías de la Información en los Hogares
(ENDUTIH) 2021:

El 75.6% de la población mayor a 6 años, es decir, 88.6


millones de personas, utiliza internet. Si comparamos
esta cifra con los 70.3 millones de usuarios que había
en 2017, se observa que el uso de internet ha tenido un
avance del 26.0%. Así, sólo una de cuatro personas no
utiliza internet en el país.

El internet posibilita múltiples usos. Mayoritariamente


las personas lo utilizan para comunicarse (93.8%), pero
también para acceder a redes sociales, entretenimiento,
acceso a contenidos audiovisuales, compra de productos
o servicios, pagos electrónicos, operaciones bancarias,
utilizar servicios en la nube y ventas.

11
 - Los usos que más crecieron entre 2017 y 2021, son la compra
de productos o servicios, pagos electrónicos y operaciones
bancarias. Los usos que mantienen niveles elevados de
utilización son el entretenimiento, y el acceso a contenidos
audiovisuales y a redes sociales.

Más de la mitad de las personas mayores a 6 años que


utilizaron internet se ubica entre los 18 y los 34 años.

Del universo de personas que utilizaron internet, las


mujeres superan a los hombres: 51.3% corresponde a
mujeres y el 48.7% a hombres.

La brecha digital entre la zona urbana y la rural se ha


venido reduciendo, al pasar de 31.9 puntos porcentuales
en 2017 a solo 25.1 puntos porcentuales. En 2021,
el 81.6% de la zona urbana declaró utilizar internet,
mientras en las zonas rurales el porcentaje es de 56.5%.

El equipo más utilizado para acceder al internet es el


celular inteligente (96.8% de las personas con internet),
siguiendo el computador portátil y/o tableta, y la
televisión inteligente. Los equipos menos utilizados son
la consola de videojuegos.

De las personas usuarias de internet mayores a 15


años, el 66.6% desarrolla actividades económicas (45.94
millones de personas), mientras que el 33.4% son
económicamente inactivos.

Las personas se conectan a internet principalmente


desde su casa (72%).

El tiempo de uso de internet por persona también ha


venido creciendo sostenidamente: de 3.2 horas diarias
en 2017 a 4.8 horas en 2021, es decir, un crecimiento
del 50%.

El 89.3% (75.1 millones de personas) de la población


usuaria de internet, lo utiliza diariamente.

12
 Existe una gran brecha entre los estados con mayor

desarrollo y los más rezagados, en cuanto al uso del
internet. Así, los estados que muestran los porcentajes
más altos de usuarios de internet son la Ciudad de
México (88.3%), Baja California (86.8%), Sonora (85.8%),
Nuevo León (84.2%); mientras que los estados que
registraron los menores porcentajes de uso son Guerrero
(61.4%), Oaxaca (56.9%) y Chiapas (46.1%).

De los hogares encuestados, el 66.4% declaró contar


con internet, es decir, 24.3 millones de hogares, que,
comparados con 2017, implican el aumento de 7.2
millones de hogares en cinco años.

La telefonía celular es la tecnología más utilizada por la


población y de mayor crecimiento: en 2017 las personas
con celular sumaban 79.6 millones, cifra que en 2021
se incrementó a 91.7 millones de personas, es decir, el
78.3% de la población mayor de 6 años.

El nivel de ingreso determina el acceso a estas


tecnologías: en el estrato de ingresos altos, 9 de cada
10 hogares cuenta con internet; mientras que, en los
deciles de menores ingresos, sólo casi 3 de cada 10
hogares cuentan con disponibilidad de internet.

- El promedio mundial de horas de uso de internet es de 6

horas con 54 minutos; para México es de 9 horas y 1 minuto,
colocándolo entre los 7 países con mayor número de horas
de uso (detrás de Filipinas, Brasil, Colombia, Sudáfrica,
Argentina y Malasia).5

- A nivel mundial, la utilización del Internet en dispositivos

móviles está dominada por el video en línea (streaming),
como se aprecia a continuación: i) video en línea 49%; ii) redes
sociales 19%; iii) red (web) 13%; iv) mensajes (messaging)
7%; v) video juego (gaming) 4%; compartir archivos (file

5 Kemp, Simon, (2021) nota 3 infra.

13
 sharing) 1%; nube (cloud) 1%; VPN and security 0.9%; y
audio (Spotify) 0.2%.

Asimismo, los servicios que prestan las grandes empresas

de plataformas tecnológicas dominan los segmentos en
que se utiliza la banda ancha del Internet: YouTube, TikTok,
Facebook, Instagram, WhatsApp.

- México se ubica en el lugar 12 a nivel mundial en el número

de usuarios que se conectan a internet. Países como Corea
del Sur, Reino Unido, Suecia, España, se ubican en los
primeros lugares, como producto de su avance tecnológico,
pero también por el tamaño de su población. Más abajo
se ubican, Estados Unidos, Japón, Alemania, Chile, Francia,
Brasil y Turquía.

Por otra parte, cabe destacar que, de acuerdo con la

Organización Internacional del Trabajo (OIT)6, en 2020 había
777 plataformas de trabajo en línea y de trabajo localizado
(servicios de transporte y de reparto, entre otros),7 esto es, más
de 5 veces las que había en 2010 (142 plataformas). Más del
40% se concentra en 3 países: Estados Unidos de América
(29%), la India (8%) y el Reino Unido de Gran Bretaña e Irlanda
del Norte (5%).

Las plataformas tecnológicas de trabajo generaron ingresos

de al menos 52,000 millones de dólares en todo el mundo,
durante 2019. Alrededor del 70% de los ingresos obtenidos se
concentraron en Estados Unidos (49%) y China (23%).8

En el caso mexicano, de acuerdo con el Instituto Federal de

Telecomunicaciones, hasta 2021, 89 plataformas tecnológicas
(conocidas como OTTs -Over-The-Top-, que se refiere a

6 OIT (2021). “Perspectivas Sociales y del Empleo en el Mundo 2021”, consultado

en: https://www.ilo.org/wcmsp5/groups/public/---dgreports/---dcomm/documents/
publication/wcms_771675.pdf
7 La OIT clasifica las plataformas tecnológicas de trabajo en aquellas de trabajo en
línea y las de trabajo localizado. Mientras en las plataformas de trabajo en línea, los
trabajadores realizan tareas o encargos en línea o a distancia; en las plataformas de
trabajo localizado se requiere que las tareas se lleven a cabo de forma presencial, e
incluyen servicios tales como el transporte en vehículo con conductor (VTC), el reparto y
las reparaciones a domicilio (como un fontanero o un electricista), el trabajo doméstico
y la prestación de cuidados.
8 Ibídem.

14
 plataformas que emiten contenido a través de Internet) tenían
presencia en nuestro país. De éstas, el 49% corresponde a
empresas independientes como Netflix, YouTube Premium o
Amazon Prime Video.9

Por su parte, el Servicio de Administración Tributaria (en

adelante SAT), quien tiene la obligación de publicar en su
portal de internet, el nombre de los residentes en el extranjero
sin establecimiento en México que proporcionan servicios
digitales a receptores ubicados en territorio nacional; registró
en su última publicación de fecha 11 de mayo de 2022, a
154 plataformas tecnológicas procedentes de 21 países, de
los cuales Estados Unidos concentra a más del 50% de las
plataformas con presencia en México.

País de Origen Número de plataformas

Estados Unidos de América 80
Reino Unido 14
Irlanda 9
Suiza 8
España 6
Singapur 5
Países Bajos 5
Otros países 27
Total 154

En los años 2020 y 2021, se tuvo el mayor registro en el RFC de

plataformas, lo cual se explica por la obligación de registrarse
y pagar impuestos y también por el auge que han tenido el
uso de las plataformas tecnológicas como resultado de las
medidas de confinamiento para contener el COVID-19.

9 Instituto Federal de Telecomunicaciones, (2022), “Reporte de Oferta y Demanda de OTTs

de Contenidos Audiovisuales en México 2021.”, consultado en: https://somosaudiencias.
ift.org.mx/sub-secciones/2

15
 Año Número de plataformas registradas
2022 14
2021 72
2020 64
2019 3
2006 1
Total 154

Evidentemente las actividades que han surgido en los últimos

años, como resultado del avance tecnológico y la digitalización
de la sociedad, demandan un tratamiento fiscal que dé
certidumbre y seguridad jurídica y que, al mismo tiempo, no
sea una barrera para el crecimiento de estas nuevas formas
de actividad económica y no impacte negativamente la
competencia de nuestro país, que, como ya dijimos, participa
en este gran mercado global.

En este sentido, es importante avanzar en la definición de un

marco tributario para cada uno de los esquemas de negocio
que han surgido con el uso de las plataformas tecnológicas.
Al respecto, PRODECON ha realizado un gran esfuerzo de
revisión y análisis del esquema tributario mexicano vigente,
a efecto de, en un primer momento, explicar cómo deben
ser tratados los ingresos que se generan a partir de las
plataformas tecnológicas conforme a las disposiciones ya
legisladas, lo cual consideramos que abona precisamente a
generar certeza y seguridad jurídica a quienes se dedican a
estas nuevas formas de trabajo y generación de ingresos.

16
 Glosario

17
 Economía colaborativa. Es un modelo económico en el
que, fundamentalmente, los usuarios utilizan las nuevas
tecnologías para prestar, comprar, vender, compartir o alquilar
bienes y servicios. Se basa en el principio del acceso a bienes
y servicios sin que sea necesario su propiedad. El término
es sinónimo de consumo colaborativo y fue acuñado por
primera vez en 2007 por el británico Ray Algar, especialista
de la industria del fitness y wellness en Europa. Es una forma
de negocio en constante evolución, ya que continuamente
surgen nuevos espacios donde poder hacer uso de ella. Este
tipo de transacciones no sólo beneficia a los usuarios, sino que
fomenta un consumo responsable y sostenible que beneficia al
planeta. La economía colaborativa ha llegado para revolucionar
el mercado actual y nos aportan beneficios como: a) Mayor
oferta al incrementar las opciones de bienes y servicios que se
ofrecen en el mercado; b) Ahorro, los productos suelen tener
un precio inferior al habitual; c) Sostenibilidad debido a que
los productos se reutilizan, y se evita la fabricación de nuevos;
y d) Cuidado del medioambiente al evitar la sobreproducción
y aprovechar de manera eficiente los recursos.10

Teletrabajo. Es una forma de organización laboral que

consiste en el desempeño de actividades en lugares distintos
al establecimiento o establecimientos del patrón, por lo que
no se requiere la presencia física de la persona trabajadora
en el centro de trabajo, utilizando primordialmente las
tecnologías de la información y comunicación.11

El artículo 330-A de la Ley Federal del Trabajo lo define como

una forma de organización laboral subordinada que consiste
en el desempeño de actividades remuneradas, en lugares

10 Santander (2021), La economía colaborativa: ¿qué es y qué nos puede aportar?,

consultado en: https://www.santander.com/es/stories/la-economia-colaborativa-que-es-
y-que-nos-puede-aportar
Calvo, Elvira (2017), La economía colaborativa, un fenómeno imparable, Finanzas para
morales, consultado en: https://finanzasparamortales.es/la-economia-colaborativa-un-fe-
nomeno-imparable/
11 Ley Federal del Trabajo. Artículo 330-A.

18
 distintos al establecimiento o establecimientos del patrón,
por lo que no se requiere la presencia física de la persona
trabajadora bajo la modalidad de teletrabajo, en el centro
de trabajo, utilizando primordialmente las tecnologías de la
información y comunicación, para el contacto y mando entre
la persona trabajadora bajo la modalidad de teletrabajo y el
patrón.

Edge Computing y Cloud Computing:

Edge Computing es una evolución del Cloud Computing


centrada en acercar el procesamiento y almacenamiento
de los datos lo más posible a la fuente donde se originan
para reducir la latencia y el uso de ancho de banda. En
términos más simples, significa ejecutar menos procesos
en la nube y mover estos procesos a lugares más cercanos,
redes neuronales en un dispositivo IoT o en servidores
situados en el borde de la red de los operadores de
telecomunicaciones.

Cloud Computing (Computación en la nube) es el


almacenamiento de datos y su procesamiento de los
datos desde ordenadores situados en instalaciones del
usuario a servidores alojados en grandes datacenters.
Se refiere a los servicios informáticos que incluyen
servidores, bases de datos, redes, software, análisis,
inteligencia y otros servicios a través de Internet. Su
implementación contribuye a acelerar el proceso de
innovación. Igualmente, fomenta el uso de recursos
flexibles e impulsa el crecimiento en economías de
escala12.

Web 3.0. Es la transformación de la web en una base de datos,

donde se llegaría a una situación en la que cada usuario
tendría un perfil único en Internet basado en el historial de
sus búsquedas. Asimismo, es una extensión del WWW que, a

12 Terol, Moncho, (2021), ¿Qué es Cloud Computing y Edge Computing y cómo se

diferencian?, Blog ThinkBig/Empresas Consultado en: https://empresas.blogthinkbig.
com/que-es-cloud-computing-y-en-que-se-diferencia-del-edge-computing/

19
 través de agentes software, permiten encontrar, compartir e
integrar la información más rápidamente. Esta web es capaz
de interpretar e interconectar un mayor número de datos, lo
que permitirá un aumento en la interactividad13.

Low code. El low-code es un enfoque de desarrollo de

software que permite la creación de aplicaciones de forma
más rápida y con un mínimo de programación manual.14

Gaming. Es la ejecución de aplicaciones especializadas

conocidas como juegos electrónicos o videojuegos en consolas
de videojuegos como X-box y Playstation o en computadoras
personales (en cuyo caso la actividad se conoce como juego
en línea).15

13 Ídem.
14 Alores, (2020), ¿Qué es una plataforma low-code? Blog, velneo, consultado en: https://
velneo.es/que-es-plataforma-lowcode/
15 ¿Qué es gaming? Definición de gaming (2021), consultado en: https://
hablamosdegamers.com/noticias/social/que-es-gaming-definicion-de-gaming/

20
 Antecedentes

21
 Para una mejor comprensión del gravamen a las plataformas
tecnológicas, es importante remontarse a los trabajos y
recomendaciones que ha venido realizando la Organización
para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE), con
el fin de gravar a las grandes empresas multinacionales y a las
plataformas tecnológicas, en las jurisdicciones donde operan
y generan beneficios y no donde les resulte más barato. De
esta forma, se ha buscado garantizar una distribución justa
de los beneficios y los derechos tributarios entre los países
con respecto a las empresas multinacionales más grandes,
incluidas las digitales.

Al respecto, debemos partir del proyecto Erosión de la Bases

Imponibles y Traslado de Utilidades (BEPS -por sus siglas en
inglés Base Erosion and Profit Shifting), el cual busca combatir
las planeaciones dirigidas a la erosión de la base imponible y
al traslado de beneficios a otras jurisdicciones de baja o nula
imposición. Dichas planeaciones aprovechan la existencia de
lagunas legales, mecanismos no deseados y descoordinación
entre los distintos sistemas impositivos nacionales y permiten
a algunas empresas multinacionales trasladar beneficios hacia
jurisdicciones con débil imposición y en donde tienen escasa
o nula actividad real, lo que resulta en un bajo o nulo pago de
impuestos en las jurisdicciones donde generan los ingresos y
menores pagos en las jurisdicciones a las que trasladan sus
beneficios.16 Las implicaciones fiscales son diversas y afectan
tanto a los impuestos directos como a los indirectos.17

Ante ello, existe una preocupación de las autoridades fiscales

por la fiscalización de dichas empresas multinacionales en un
contexto internacional sustentado, como lo señala la OCDE,
“en normas obsoletas de un modelo económico cimentado

16 OCDE, (s.f)), 10 Preguntas sobre BEPS, consultado en: https://www.oecd.org/ctp/10-

preguntas-sobre-beps.pdf
17 García, Wilfredo Fabián, (2020), “Plataformas digitales su regulación fiscal”, Ed. ISEF,
2ª edición, México, p. 28.

22
 en medidas pretéritas y no en la economía globalizada
del siglo XXI”; la cual se caracteriza por el avance de la
economía digital, en la que los intangibles, como derechos
de propiedad, son altamente utilizados en la generación
de utilidades que implican operaciones transfronterizas18;
y en la que, conforme a la definición de la OCDE, se han
abaratado y potenciado las tecnologías, al tiempo que se
han estandarizado ampliamente, mejorando los procesos
comerciales e impulsando la innovación en todos los sectores
de la economía19.

Así, a instancia del Grupo de los Veinte o G20, en julio de 2013,

la OCDE publicó el Plan de Acción BEPS.20 Dicho Plan incluyó
15 recomendaciones finales, con el objetivo de actualizar y
estandarizar las normas fiscales internas, para alinearlas con
el avance de la economía global y asegurar que las empresas
multinacionales tributen en países en los que generen valor21.

Dentro de las acciones del Plan de Acción BEPS, la Acción

1 “Abordar los desafíos fiscales planteados por la economía
digital”, es de especial relevancia pues tiene como propósito:

“Identificar las principales dificultades que plantea

la economía digital de cara a la aplicación de
las actuales normas fiscales internacionales
y concebir medidas exhaustivas para hacer
frente a dichas dificultades, adoptando a tal fin
una visión panorámica y considerando tanto la
imposición directa como la indirecta. Entre las
cuestiones objeto de examen se incluyen, entre
otras, la posibilidad de que una empresa tenga una
presencia virtual significativa en la economía de

18 Ídem.
19 Proyecto OCDE/G20 de Erosión de la Base Imponible y Traslado de Beneficios – Cómo
abordar los desafíos fiscales de la Economía Digital, OCDE, 2014, pp. 15 y 16, consultable
en el sitio URL: https://www.oecd.org/ctp/Action-1-Digital-Economy-ESP-Preliminary-
version.pdf
20 Ídem.
21 García, Wilfredo Fabián, Op. Cit. pp. 28 y 29. OCDE, (2015), Informes Finales 2015.
Resumen informativo, Proyecto OCDE/G20 sobre la Erosión de la Base Imponible y
el Traslado de Beneficios, consultado en: https://www.oecd.org/ctp/beps-resumen-
informativo.pdf

23
 otro país sin estar sujeta a gravamen debido a la
inexistencia de un «nexo» con arreglo a la normativa
internacional vigente, la atribución del valor creado
a partir de la generación de datos comercializables
geolocalizados mediante el uso de productos y
servicios digitales, la calificación de las rentas
procedentes de nuevos modelos de negocio, la
aplicación de normas relativas a la fuente y la forma
de garantizar la recaudación efectiva del IVA/IBS
en lo que respecta al suministro transfronterizo de
bienes y/o servicios digitales. Dicha labor precisará
de un análisis exhaustivo de los distintos modelos de
negocio en este sector”22

Derivado de la cumbre celebrada en San Petersburgo, Rusia,

en septiembre de 2013, los líderes del G20 aprobaron en
su totalidad el Plan de Acción BEPS y crearon el Grupo de
Expertos sobre la Fiscalidad de la Economía Digital (GEFED),
como órgano auxiliar del Comité de Asuntos Fiscales (CAF),
encargado de elaborar un informe antes de septiembre de
2014, que permitiera identificar los problemas planteados
por la economía digital y las posibles medidas o acciones
para resolverlos.23

En la primera reunión del GEFED, los delegados discutieron

sobre la trascendencia de la labor realizada por expertos de
la economía digital, centrándose en las conclusiones de la
Conferencia Ministerial sobre Comercio Electrónico, donde
los Ministros acogieron el informe elaborado por el CAF,
denominado “Comercio electrónico: Condiciones Tributarias
Marco (CTM)”, que establece los principios fiscales aplicables

22 OCDE, (2014), Cómo abordar los desafíos fiscales de la Economía Digital, Proyecto
OCDE/G20 de Erosión de la Base Imponible y Traslado de Beneficios, pp. 29 y 30,
consultado en: https://www.oecd.org/ctp/Action-1-Digital-Economy-ESP-Preliminary-
version.pdf
23 Ídem.

24
 al comercio electrónico24, como son: neutralidad25, eficiencia26,
certeza y simplicidad27, efectividad y justicia28, así como
flexibilidad29.

En el año 2015, la Comisión Europea estimó que los ingresos

brutos de plataformas y proveedores colaborativos en la Unión
Europea, ascendió a 28,000 millones de euros. Incluso, señaló
que los ingresos de dicha Unión en cinco sectores claves de
la economía colaborativa (alojamiento -alquiler a corto plazo-;
transporte de personas; servicios para la vivienda; servicios
profesionales y técnicos, y financiación colaborativa), casi se
duplicaron en comparación con 2014.30 De hecho, algunos
expertos estimaron, en esos momentos, que la economía
colaborativa podría representar para la economía de la Unión
Europea un aumento entre 160,000 y 572,000 millones de
euros. Estas perspectivas, llevaron a las empresas a invertir
para absorber el gran potencial de este mercado, aderezado
con el enorme interés de los consumidores por este tipo de
nuevos servicios.

Para 2016, los líderes del G20 solicitaron a la OCDE ampliar el

proyecto para incluir a los países interesados en integrarse. De
esta forma nace el Marco Inclusivo BEPS, en el que actualmente
participan 119 naciones que intercambian experiencias y

24 Ídem.
25 Neutralidad: Los sistemas tributarios deben tratar de ser neutrales y equitativos entre
las distintas formas de comercio electrónico y entre éste y el comercio convencional
o tradicional. Las decisiones comerciales deben estar motivadas por consideraciones
económicas y no tributarias. Aquellos contribuyentes en situaciones análogas, que
efectúen operaciones similares, deben estar sometidos a niveles impositivos parejos.
26 Eficiencia: Deben reducirse, en la medida de lo posible, los costes de cumplimiento
soportados por los contribuyentes y los gastos administrativos que pesan sobre las
administraciones tributarias.
27 Certeza y simplicidad: Las normas tributarias han de ser claras y fáciles de entender,
de forma que los obligados tributarios puedan anticiparse a las consecuencias fiscales
antes incluso de realizar cualquier operación, lo que implica saber cuándo, dónde y
cómo satisfacer sus obligaciones fiscales.
28 Efectividad y justicia: Los sistemas tributarios han de generar la cuantía idónea
de impuestos en tiempo y forma, debiendo reducir al máximo las posibilidades de
evasión y fraude fiscal al tiempo que se combaten mediante la adopción de medidas
proporcionales a los riesgos enfrentados.
29 Flexibilidad: Los sistemas tributarios han de ser flexibles y dinámicos para garantizar
que siguen el ritmo y se adaptan a los avances tecnológicos y comerciales.
30 Una Agenda Europea para la economía colaborativa, Comunicación de la Comisión
al Parlamento Europeo, al Consejo, al Comité Económico y Social Europeo y al Comité
de las regiones, Bruselas, 02 de junio de 2016, consultado en: https://eur-lex.europa.eu/
legal-content/ES/TXT/?uri=CELEX%3A52016DC0356

25
 prácticas, elaboran reglas en conjunto, determinan estándares
mínimos de protección de la base imponible y promueven el
apoyo mutuo de las practicas tributarias31.

Ante el crecimiento de este sector, el 02 de julio de 2016,

la Comisión Europea publicó el documento “Una Agenda
Europea para la economía colaborativa”, en el que no sólo se
expusieron los beneficios de dicho sector, sino que también
se abordaron las preocupaciones sobre la incertidumbre
en materia de derechos y obligaciones de las personas que
participan en dicha economía colaborativa; además de dar
una orientación jurídica y política a las autoridades públicas,
los operadores del mercado y los ciudadanos interesados,
a fin de lograr un desarrollo equilibrado y sostenible de la
economía colaborativa.

Para ello, en primera instancia, dicho documento estableció

el siguiente concepto de economía colaborativa:

“(…) modelos de negocio en los que se facilitan

actividades mediante plataformas colaborativas
que crean un mercado abierto para el uso temporal
de mercancías o servicios ofrecidos a menudo por
particulares. La economía colaborativa implica
a tres categorías de agentes i) prestadores de
servicios que comparten activos, recursos, tiempo
y/o competencias —pueden ser particulares que
ofrecen servicios de manera ocasional («pares»)
o prestadores de servicios que actúen a título
profesional («prestadores de servicios profesionales»);
ii) usuarios de dichos servicios; y iii) intermediarios
que —a través de una plataforma en línea—
conectan a los prestadores con los usuarios y
facilitan las transacciones entre ellos («plataformas
colaborativas»). Por lo general, las transacciones de
la economía colaborativa no implican un cambio de

31 Garcia, Wilfredo Fabián, Op. Cit. p. 30.

26
 propiedad y pueden realizarse con o sin ánimo de
lucro…32”

En 2018, la OCDE emitió un informe provisional que incluyó

un análisis de las principales características o rasgos distintivos
observados en ciertos modelos económicos altamente
digitalizados, el cual es inherente a la creación de valor en la
nueva era digital y alude a sus posibles efectos en el marco
fiscal internacional vigente33. Al respecto encontró que existen
tres características comunes en las empresas digitales y que
representan un desafío en materia de tributación34:

• Carencia de presencia física: Muchas empresas acceden a

un elevado número de clientes en diversos países, sin tener
presencia física en ellos.

• Activos intangibles: Las empresas digitales en la actualidad

invierten en activos intangibles, principalmente en activos
de propiedad intelectual que pueden ser propiedad de
una empresa o bien ser arrendados a un tercero. Entre los
intangibles destacan los sitios web, softwares, algoritmos35,
etcétera.

• Importancia de los usuarios y los datos: La participación

de los usuarios permite que las entidades recopilen
información a través del monitoreo de los contenidos que
éstos generan y el comportamiento que muestran.

A esta corriente de adopción de medidas unilaterales no han

sido ajenos los Estados miembros de la Unión Europea, siendo
ya varios los que han adoptado o están en vías de adoptar
alguna medida en tal sentido. Además, la propia Comisión
Europea presentó el 21 de marzo de 2018, a instancia del
Consejo, una propuesta de Directiva relativa al sistema
común del impuesto sobre los servicios digitales, el cual grava

32 Ídem.
33 L.C. García Wilfredo Fabián, Op. Cit. Págs. 30 y 31
34 L.C. García Wilfredo Fabián, Op. Cit. P. 24
35 Es una definición estructurada del conjunto de instrucciones que sirven para ejecutar
una tarea o resolver un problema. (Téllez Valdés, Julio, (2021), Derecho y Emprendimiento
Digital Inteligente, ed. Hess, México, p. 79.)

27
 los ingresos procedentes de la prestación de determinados
servicios digitales. Uno de sus principales objetivos, es corregir
la inadecuada asignación de derechos de gravamen que se
produce como consecuencia de la falta de reconocimiento
por las vigentes normas fiscales internacionales de la
contribución de los usuarios a la creación de valor para las
empresas en los países donde éstas desarrollan su actividad.
La propuesta de la Comisión Europea, consistente en un
impuesto indirecto sobre las prestaciones de determinados
servicios digitales, fue finalmente rechazada al no alcanzarse
la unanimidad requerida para su aprobación. No obstante,
puesto que los retos de la digitalización de la economía son
globales y afectan a todos los países, se acordó trasladar el
debate al seno de la OCDE y del Marco Inclusivo por su mayor
representatividad.

En enero de 2019, el Marco Inclusivo publicó una declaratoria

política en torno a dos pilares: el primer pilar se centra en
la atribución de derechos de imposición, con el fin de
realizar una revisión de forma simultánea y coherente de las
normas sobre atribución de beneficios y de las normas del
denominado “nexo” o criterio de sujeción; el segundo pilar
puntualiza en cuestiones pendientes relativas a la erosión de
las bases imponibles y el traslado de beneficios.

El 13 de febrero de 2019, la OCDE publicó el documento de

consulta pública, en el que presentaron varias opciones de
política para abordar los desafíos fiscales que representa el
aumento en la digitalización de la economía. Dentro de los
desafíos se contempla reformar los fundamentos del sistema
fiscal internacional, incluyendo una desviación del principio
de plena competencia y el concepto tradicional de Nexus o
establecimiento permanente.

La OCDE solicitó al público retroalimentación al documento

antes mencionado y organizó un evento público el 13 y 14 de
marzo del 2019, para comentar el enfoque de los dos pilares.

28
 Entre las propuestas realizadas por la OCDE a los dos pilares
se pueden encontrar las siguientes:

• Primer Pilar - Distribución de derechos de imposición

Propuso atribuir más ganancia a los mercados con los que
interactúan las empresas, con independencia del alcance
de su presencia física en éstos; por lo que sugirió considerar
las siguientes 3 alternativas:

 La participación del usuario.

 Los intangibles de marketing.

 Definir una presencia económica significativa.

• Segundo Pilar - Temas pendientes de BEPS.........................

Propone dos medidas para incrementar el alcance de
los reportes BEPS del 2015, con la intención de reducir
aún más el traslado de ganancias a entidades con poca
sustancia en jurisdicciones de baja imposición.

 Una regla sobre inclusión de ingresos.

 Un impuesto sobre pagos que erosionen la base.

La OCDE recibió más de 200 comentarios al documento

de consulta que se emitió, por parte de representantes del
sector empresarial, laboral y no gubernamental, así como
de académicos. Además de discutir posibles soluciones para
estos retos, la OCDE propuso un calendario de actividades a
realizar para 202036.

El programa de trabajo adoptado por el Marco Inclusivo, en

su reunión del 28 al 29 de mayo de 2019, y aprobado por
los ministros de economía y finanzas de los países del G20,
fue elaborado con el fin de dar una solución consensuada
para hacer frente a los desafíos en materia de fiscalidad.
El programa identificó los elementos comunes de las tres

36 “Documento de la OCDE para consulta pública sobre cómo abordar los desafíos
fiscales de la digitalización de la economía -¿BEPS recargado?”, 15 de abril de 2019,
nota que puede ser consultada en el sitio URL: http://www.eyboletin.com.mx/eysite2/
pdf/comentarios_3114.pdf

29
 propuestas presentadas al Grupo de Trabajo sobre Economía
Digital, buscando facilitar la tarea de llegar a una conclusión
consensuada con relación a las cuestiones identificadas en
el primer pilar. También identificó los problemas técnicos a
resolver e hizo una asignación de éstos entre los equipos de
trabajo37.

Así, del 9 de octubre al 12 de noviembre de 2019, se presentó

un documento de consulta pública sobre el primer pilar que
describe de manera general una serie de consideraciones
normativas y aspectos técnicos. Los comentarios recibidos
sirvieron de ayuda a los miembros del Marco Inclusivo para
la presentación del informe definitivo en 202038.

Posteriormente, del 8 de noviembre al 8 de diciembre

de 2019, se presentó un documento de consulta pública
referente al segundo pilar, en donde se proporcionó a
los interesados externos la oportunidad de plantear sus
opiniones sobre el desarrollo de un conjunto coordinado
de normas para abordar los riesgos que permiten a las
empresas multinacionales beneficiarse en jurisdicciones de
baja o nula tributación.

El 29 y 30 de enero de 2020, los miembros del Marco

Inclusivo se comprometieron a alcanzar una solución a
largo plazo de los desafíos derivados de la digitalización de
la economía39, basada en los citados dos Pilares, arribando a
los siguientes resultados40:

• El Primer Pilar se centraría en el nexo y la asignación de

beneficios, por lo que implicaría un cambio importante en
la forma en que se distribuyen los derechos de imposición
entre jurisdicciones. Se incluye el acuerdo de gravar a las
multinacionales, incluidas las digitales, donde operan y
generan beneficios, y no donde les resulte más barato. Se

37 L.C. García Wilfredo Fabián, Op. Cit. P. 31

38 Ibídem, p. 32.
39 Ibídem,
40 Marco Inclusivo sobre BEPS de la OCDE y el G20 - Cómo abordar los desafíos
fiscales derivados de la digitalización de la economía, pág. 25 https://www.oecd.org/
tax/beps/puntos-destacados-como-abordar-los-desafios-fiscales-derivados-de-la-
digitalizacion-de-la-economia-octubre-2020.pdf

30
 estimó que esta disposición generaría una recaudación
adicional sobre los beneficios de 100 mil millones de
dólares.

• El Segundo Pilar buscaría establecer una base mínima a la

competencia fiscal, mediante la puesta en marcha de un
impuesto mínimo global, lo que generaría un incremento
de 150 mil millones de dólares en los ingresos de las
economías de ingresos bajos, medios y elevados. Además,
reduciría de manera importante los incentivos de las
empresas multinacionales (EMN), a transferir beneficios
hacia jurisdicciones de fiscalidad laxa, procurando
ganancias adicionales además de las directas obtenidas
por el impuesto mínimo en sí.

El 20 de diciembre de 2021, la OCDE publicó normas para la

implementación de la reforma al sistema fiscal internacional
relacionada al Segundo Pilar, con el que se aseguraría que las
empresas multinacionales estén sujetas a un tipo impositivo
mínimo del 15% a partir de 2023. Las reglas GloBE, como se
les conocen, refuerzan un sistema impositivo coordinado para
garantizar que los grandes grupos multinacionales paguen el
impuesto mínimo sobre los ingresos obtenidos en cada una
de las jurisdicciones en las que operan. Además, establecen
un impuesto complementario sobre los beneficios obtenidos
en cualquier jurisdicción en la que el tipo impositivo efectivo
sea inferior al tipo mínimo del 15% 41.

En el Acuerdo hay una prohibición de “medidas unilaterales”

de los países, a fin de frenar la proliferación de impuestos
digitales que, países como Francia, han comenzado a aplicar.

41 La OCDE presenta las normas modelo del Segundo Pilar para facilitar la
aplicación interna del impuesto mínimo global del 15%. Consulta: https://www.
oecd.org/tax/beps/la-ocde-presenta-las-normas-modelo-del-segundo-pilar-para-
facilitar-la-aplicacion-interna-del-impuesto-minimo-global-del-15-por-ciento.
htm#:~:text=20%2F12%2F2021%20%2D%20La,15%20%25%20a%20partir%20de%20
2023.

31
 Además de estos esfuerzos multilaterales que se han
efectuado a través de la OCDE, diversos países, entre ellos
México, de forma previa han desplegado acciones dirigidas a
actualizar sus legislaciones fiscales internas, para gravar a las
transacciones de la economía digital, como es el comercio
a través de las plataformas tecnológicas o la prestación de
servicios digitales. Ello, considerando que las empresas de
la economía colaborativa no sólo amplían los mercados
existentes, sino que también crean nuevas formas de
negocios y se vuelcan sobre mercados que eran atendidos
por prestadores tradicionales de servicios (taxistas versus
Uber; arrendadores de vivienda versus Airbnb; entre otros).

Estos avances se abordarán en el siguiente apartado,

considerando los casos de España, Argentina, Chile y México.

32
 Comercio electrónico
y modelos de negocio

33
 Comercio electrónico es la expresión que se utiliza con
frecuencia en los medios informativos, en los negocios y
en el lenguaje corriente para referirse a una amplia gama
de actividades que normalmente asociamos al uso de
computadoras y de internet para el comercio de bienes y
servicios de una manera nueva, directa y electrónica.

a) Tipos de comercio electrónico

En el comercio electrónico participan como actores

principales las empresas, los consumidores y las
administraciones públicas. Conforme a la interacción de estos
participantes, se distinguen normalmente tres tipos básicos
de comercio electrónico:

• Entre empresas o B2B (business to business)

• Entre empresa y consumidor o B2C (business to consumers)

• Entre empresa y la Administración o B2A (business to

administration)42

b) Utilidad cotidiana de las TIC

Las TIC se desarrollan a partir de los avances científicos

y técnicos producidos en los ámbitos de la informática
y las telecomunicaciones. Las TIC son el conjunto de
tecnologías que permiten el acceso, producción tratamiento
y comunicación de información presentada en diferentes
códigos (texto, imagen, sonido, etc.)43.

A continuación, se enlistan algunas de las características de

las TIC44:

42 Téllez Valdés, (2021), “Derecho informático…Op. Cit. p. 162.

43 Téllez Valdés, (2021), “Derecho y Emprendimiento”.
44 Ibídem. pp. 13 y 14.Hess, México 2021, págs. 13 y 14.

34
 • Inmaterialidad

• Interactividad

• Interconexión

• Rapidez

• Elevados parámetros de calidad de imagen y sonido

• Digitalización

• Mayor influencia en los procesos que sobre los productos

• Penetración en todos los sectores (culturales, económicos,

educativos, industriales)

• Innovación

• Tendencia hacia automatización

• Diversidad

Vivimos en una época donde la competitividad empresarial

resalta mucho en factores y acciones tecnológicas, pues sin
las TIC implementadas en los quehaceres cotidianos de las
empresas sin importar el tamaño que sean, se hace necesario
para buscar estar a la vanguardia en un mercado cada vez
más influenciado por los avances digitales, y la inteligencia
artificial se va abriendo paso como el mejor aliado en la
tecnología45.

c) Modelos de negocios de plataformas tecnológicas

En años recientes y de forma acelerada, más empresas han

asumido el reto de ofrecer en el corto plazo sus productos
y servicios a través de una plataforma tecnológica. Cabe
destacar que las actividades digitales cada vez cobran
mayor importancia, particularmente, en las PyMES se
hace una necesidad en el mundo de los negocios, el uso e

45 Ibídem, p. 20.

35
 implementación de la inteligencia artificial46 para ayudar y
simplificar las labores cotidianas de la empresa.47

Esta simplificación y ayuda se puede traducir en los llamados

modelos de negocios, los cuales son definidos por el autor
Julio Alejandro Téllez Valdés como el sistema que conecta
las necesidades de detección de los clientes, interactúa con
esas necesidades, brinda satisfacción y monetiza el valor de
la inversión previa y está fundamentalmente vinculado con
la innovación tecnológica en general y la innovación digital
en particular, sin embargo, la construcción del modelo de
negocio es esencialmente inseparable de la tecnología. Esta
digitalización de procesos ayuda en la toma de decisiones,
de forma eficiente y rápida, con un banco de información
resguardado en la nube o simplificación de análisis, así como
calidad y manejo de datos propios y de los clientes para hacer
funcional una estrategia de negocios48.

Por lo anterior se puede advertir que existen varios modelos

de negocios para las plataformas tecnológicas, dentro de los
cuales podemos encontrar los siguientes:

46 Es la disciplina que se encarga de construir procesos que al ser ejecutados

sobre una arquitectura física producen acciones o resultados que maximizan
una medida de rendimiento determinada, basándose en la secuencia de
entradas percibidas y en el conocimiento almacenado (base de datos y
mecanismos de inferencia) mediante el uso de algoritmos. (Téllez Valdés,
2021, “Derecho y emprendimiento…Op. Cit. P. 19)
47 Ibídem.
48 Ibídem, p. 20.

36
 Modelos de negocio

Modelo por suscripción a/

Los usuarios finales pagan por Ejemplo: Netflix o de Spotify

la prestación de un servicio. pagan una cuota para acceder
a películas o música.

Modelo por publicidad a/

Ejemplo: YouTube y Facebook

Los usuarios finales acceden
podrían ser un ejemplo, los
al servicio en forma gratuita,
usuarios pueden consultar
ya que la plataforma se
los contenidos en forma
mantiene de los ingresos que
gratuita y están expuestos a la
genera la publicidad.
publicidad.

Modelo con acceso a/

Ejemplo: App Store es una

Los creadores de contenido tienda digital donde los
o de aplicaciones les pagan a creadores pueden colocar sus
las plataformas para llegar a aplicaciones para llegar a los
los usuarios finales. usuarios de iOS y Play Store
para los usuarios de Android.

Plataformas Multilaterales b/

Este Patrón consiste en juntar

o reunir 2 o más segmentos
interdependientes y diferentes Ejemplo: Uber, DiDi, Easy,
con el objetivo de que Uber eats, Rappi, Airbnb.
interactúen y puedan trabajar.

a/ Modelos tomados de García, Wilfredo Fabián, p. 26.

b/ Información consultada en: https://cutt.ly/EXXslPl

37
 Plataformas tecnológicas en el
Derecho comparado

38
 España
España grava de forma específica a los servicios digitales, para
tal efecto, el 16 de octubre de 2020, publicó en el Boletín
Oficial del Estado (BOE) la “Ley 4/2020, de 15 de octubre, del
Impuesto sobre Determinados Servicios Digitales”, misma
que entró en vigor el 16 de enero de 2021.

Se trata de un impuesto indirecto, compatible con el IVA, que

se centra en los servicios prestados y que, al no considerar las
características del prestador de dichos servicios, el impuesto
sobre determinados servicios digitales (IDSD), no es un ISR o
al patrimonio, por lo que no es violatorio de los tratados de
doble imposición.

Cabe señalar que el objeto del IDSD son las prestaciones de

determinados servicios digitales, que implican la participación
de los usuarios, quienes contribuyen al proceso de creación
de valor de la empresa que presta dichos servicios, y a través
de los cuales la empresa monetiza esas contribuciones de
los usuarios. De ninguna manera aplica a la prestación de los
servicios tradicionales que se realizan fuera de las plataformas
tecnológicas, es decir, aquellos sin la implicación de los
usuarios.

El IDSD, regulado en dicha Ley, es una solución unilateral del

gobierno español para ejercer de forma inmediata derechos
de imposición en su territorio a las empresas que prestan
servicios digitales a través de plataformas tecnológicas,
considerando que ahí se generan los datos y las contribuciones
de los usuarios que dan valor a la empresa.

En atención a ello, el impuesto se limita a gravar

exclusivamente la prestación de los siguientes servicios
digitales: i) la inclusión, en una interfaz digital, de publicidad

39
 dirigida a usuarios de dicha interfaz (servicios de publicidad
en línea); ii) la puesta a disposición de interfaces digitales
multifacéticas que permiten a sus usuarios localizar a otros
usuarios e interactuar con ellos o incluso facilitar entregas de
bienes o prestaciones de servicios subyacentes directamente
entre esos usuarios (servicios de intermediación en línea); y
iii) la transmisión, incluidas la venta o cesión, de los datos
recopilados acerca de los usuarios que hayan sido generados
por actividades desarrolladas por estos últimos en las
interfaces digitales (servicios de transmisión de datos).

Se trata de un impuesto que grava únicamente la prestación

de servicios digitales que estén vinculados con el territorio
español, es decir, se genera cuando los usuarios se encuentren
situados en ese territorio; utiliza la dirección de protocolo
Internet (IP) de los dispositivos de esos usuarios. Para tal
efecto, las empresas prestadoras de los servicios digitales
están obligadas a establecer los sistemas tecnológicos que
permitan determinar la localización de los dispositivos de los
usuarios en el territorio de aplicación del impuesto; de no
hacerlo, están sujetas a fuertes multas.

Los contribuyentes de este impuesto están definidos por

dos umbrales: i) que el importe neto de negocios en el
ejercicio anterior supere los 750 millones de euros, y ii) que
sus ingresos totales derivados de la prestación de servicios
digitales sujetos al IDSD, supere los 3 millones de euros en
el ejercicio inmediato anterior. Con estas medidas se busca
gravar a las grandes empresas que tienen la capacidad
tecnológica y los recursos para prestar este tipo de servicios
digitales, excluyendo a las empresas pequeñas, medianas y a
las emergentes, que contribuyen a la competencia.

La base gravable del impuesto está constituida por los ingresos

obtenidos de cada una de las prestaciones de servicios
digitales sujetas al impuesto, realizadas en territorio español,
disminuidos con el IVA u otros impuestos equivalentes.

40
 La tasa del impuesto es del 3%, aplicable a cada prestación de
servicios gravada, siendo el periodo de liquidación trimestral.

La recaudación del impuesto para el 2021, fue de 968 millones

de euros49.

Argentina

En materia de tributación indirecta a los servicios digitales del

exterior, la Ley del IVA de Argentina ha gravado desde 1998,
algunos servicios digitales siempre que fueran explotados o
utilizados efectivamente en territorio argentino. No obstante,
en 2018, siguiendo las directrices de la OCDE, los servicios
digitales fueron incorporados como nuevo hecho gravado,
diferenciado del resto de los servicios.

La Ley también incorporó el mecanismo de “inversión del

sujeto pasivo”, lo que, en la práctica, significa que quien
consume el servicio digital prestado desde el exterior, es el
sujeto pasivo del tributo50.

Los servicios digitales consumidos o utilizados en el país están

sujetos a una alícuota del IVA del 21% a nivel nacional, y las
empresas demandantes de estos servicios pueden deducir el
impuesto pagado como crédito fiscal. Los sujetos responsables
de pagar el impuesto son los consumidores o usuarios de un
servicio ofrecido por un prestador domiciliado o residente
en el extranjero, sea ésta una empresa inscrita en el régimen
general de IVA del país o un consumidor.

Este país aún no cuenta con un registro de empresas

beneficiarias (proveedoras) del exterior para el pago del
impuesto. La percepción del impuesto se realiza sobre
los pagos de los usuarios, en seguimiento de una lista de
denominaciones para una serie de firmas proveedoras del
exterior.

49 Proyecto de ley de los impuestos sobre servicios digitales y sobre transacciones

financieras, 18 de febrero 2020, La Moncloa, consultado en: https://www.lamoncloa.gob.
es/consejodeministros/Paginas/enlaces/180220-enlace_impuestos_d.aspx
50 Decreto 280/97, consultado en: http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/
anexos/40000-44999/42701/texact.htm

41
 Cabe señalar que los servicios digitales gravados son los
prestados a través de internet o de cualquier adaptación/
aplicación de los protocolos, cualquiera que sea el dispositivo
utilizado para su descarga, visualización o utilización y que, por
su naturaleza, estén básicamente automatizados y requieran
una intervención humana mínima.

Los criterios que utiliza Argentina para determinar el lugar

de consumo son la dirección IP del dispositivo utilizado
por el cliente o código del país de la tarjeta SIM utilizada,
la dirección de facturación del cliente o la cuenta bancaria
utilizada para el pago, la dirección de facturación del cliente
de la que disponga el banco o la entidad financiera emisora
de la tarjeta de crédito o débito con que se realice el pago51.

Chile

El 24 de febrero de 2020, se publicaron, en el Diario Oficial

de la República de Chile, las “Leyes, Reglamentos, Decretos
y Resoluciones de Orden General”52, en las que se estableció
la aplicación del IVA a una tasa del 19% para las plataformas
tecnológicas que no son residentes. Así, los sujetos pasivos de
la disposición son las aplicaciones extranjeras no residentes
en Chile y que son utilizadas por personas físicas para el
suministro o entrega de contenido de entretenimiento digital,
tal como videos, música, juegos y otros análogos, a través de la
descarga, streaming u otra tecnología, incluyendo para estos
efectos, textos, revistas, diarios y libros.

Asimismo, el artículo 5 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas

y Servicios, incluyó el cobro del IVA sobre otros servicios de
software, almacenamiento de datos y servicios publicitarios,
siempre y cuando sean ofrecidos desde el extranjero. No
obstante, el gravamen no aplicaría a plataformas tecnológicas
de transporte como Uber, Cabify y Didi, las cuales no se

51 Anahí Amar, Verónica Grondona, (2021), Economía digital y tributación. El caso

argentino en el marco de la experiencia internacional. ONU-CEPAL-AFIP, Santiago,
consultado en: https://repositorio.cepal.org/bitstream/handle/11362/47355/1/
S2100573_es.pdf
52 Ley Núm. 21.210, Diario Oficial de la República de Chile, lunes 24 de
febrero de 2020, consultado en:; https://www.diariooficial.interior.gob.cl/
publicaciones/2020/02/24/42587/01/1730320.pdf

42
 encuentran reguladas en Chile. De esta forma, los servicios
digitales gravados son, específicamente, los siguientes:

• Servicios de intermediación de plataformas multilaterales.

• Suministro de contenido de entretenimiento.

• Suministro de software, almacenamiento e infraestructura

informática.

• Publicidad.

Los criterios utilizados para determinar si el lugar de consumo

es Chile son la dirección de IP del dispositivo utilizado, el lugar
de emisión de la tarjeta, el domicilio del prestatario, el código
del país de la tarjeta SIM utilizada o si el producto o servicio
es utilizado en Chile.

Este país cuenta con un registro de empresas beneficiarias

(proveedoras) del exterior para el pago del impuesto.

Otras experiencias en materia de imposición a las

plataformas tecnológicas
Otros países, principalmente de Europa, han establecido
impuestos a las grandes empresas tecnológicas que prestan
servicios digitales, tal es el caso del impuesto “Gafa” (acrónimo
que designa a Google, Amazon, Facebook y Apple). Ello,
bajo la consideración de que las plataformas tecnológicas
mantienen un elevado crecimiento, que se refleja en sus altos
niveles de facturación, por lo que buscan que estas empresas
contribuyan con una tasa tributaria extra, de acuerdo con sus
ingresos locales.

En este contexto, Francia aprobó en julio de 2019 un impuesto

a los servicios digitales de las empresas tecnológicas residentes
y no residentes en el país, con una facturación global mayor a
750 millones de euros y una facturación nacional de más de
25 millones de euros. La tasa aprobada es del 3%.

43
 Este impuesto aplica a las grandes empresas digitales que, en
la práctica, contribuyen a la tributación con montos que no
corresponden a los beneficios obtenidos en el país. A través de
este gravamen, se les está obligando a tributar en el país en
que venden sus servicios y no sólo donde tienen su domicilio
fiscal.

Recientemente, a través de un referéndum, Suiza aprobó

una reforma a la Ley del Cine Nacional, mediante la cual se
obligará a empresas como Netflix, HBO Max, Disney Plus,
Amazon Prime, a pagar una tasa del 4% sobre sus ingresos
locales. La recaudación se destinará al desarrollo del cine y
la televisión local. Esta obligación la podrán cumplir a través
del patrocinio o apoyo directo a proyectos audiovisuales en
el país.

México

Dada la necesidad de regular fiscalmente este sector de gran

crecimiento y gravar sus ingresos, el 29 de abril de 2019,
fue publicado en el DOF el Capítulo 3.11. Disposiciones
generales de las personas físicas, de la RMF para 2019,
dentro del cual se incorporaron las reglas 3.11.12. a la
3.11.18., en las cuales se estableció que las personas morales
residentes en México o residentes en el extranjero con o
sin establecimiento permanente en el país, así como las
entidades o figuras jurídicas extranjeras que proporcionen el
uso de plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas
y similares (plataformas tecnológicas) a personas físicas
para prestar el servicio de transporte terrestre de pasajeros
o entrega de alimentos preparados, podrían efectuar la
retención por concepto del ISR y del IVA por los ingresos
obtenidos en efectivo, en crédito, por las personas físicas
que prestaran servicios de transporte terrestre de pasajeros
o entrega de alimentos preparados, a través de dichas
plataformas.53

53 Para 2020 se replicó el mismo contenido de las disposiciones señaladas anteriormente

bajo las reglas 3.11.11. y 3.11.12. de la RMF 2020. Sin embargo, en los transitorios de
dicha disposición se señaló lo siguiente: Quincuagésimo Cuarto. Para efectos del

44
 Posteriormente, el 01 de junio de 2019, entró en vigor
el “Programa de colaboración para la simplificación de
cumplimiento tributario de plataformas de transporte urbano
y entrega de alimentos”; el cual facilitaba el cumplimiento de
dicho esquema de retención y entero del ISR e IVA causados
en las actividades de transporte y entrega de alimentos a
través de plataformas tecnológicas54.

Más adelante, el 8 de septiembre de 2019, se publicó en la

Gaceta Parlamentaria de la Cámara de Diputados la “Iniciativa
de Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan
diversas disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, de la Ley del
Impuesto Especial sobre Producción y Servicios y del Código
Fiscal de la Federación”. En esta iniciativa se incorporó un
mecanismo para facilitar el cumplimiento de las obligaciones
fiscales de las personas físicas que participan y obtienen
ingresos en la economía digital, a través de las plataformas
electrónicas, estas últimas coadyuvarían con las autoridades
fiscales en la labor de la recaudación del impuesto en este
sector de contribuyentes, pero sin regular los aspectos
técnicos o jurídicos de la economía digital.

Así, dicha iniciativa establecía un mecanismo para simplificar

el pago del ISR, mediante un esquema de retención que
efectuarían las personas morales residentes en México
o residentes en el extranjero con o sin establecimiento
permanente en el país, así como las entidades o figuras
jurídicas extranjeras que proporcionen, de manera directa o
indirecta, el uso de las plataformas tecnológicas, aplicaciones
informáticas y similares. Ello considerando que las plataformas
tienen el control y registro de las transacciones que se llevan a
cabo entre sus usuarios.

Una vez aprobada la iniciativa antes citada por el poder

legislativo, El 09 de diciembre de 2019, se publicó, en el

Artículo Segundo Transitorio, fracción V de la Ley del ISR, lo dispuesto en las reglas
3.11.11., 3.11.12., 3.11.13., 3.11.14., 3.11.15., 3.11.16. y 3.11.17., estará vigente del 1 de
enero de 2020 al 31 de mayo de 2020.
54 Ibídem p. 617.

45
 Diario Oficial de la Federación, el “Decreto por el que se
reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de
la Ley del Impuesto sobre la Renta, de la Ley del Impuesto
al Valor Agregado, de la Ley del Impuesto Especial sobre
Producción y Servicios y del Código Fiscal de la Federación”;
que, de acuerdo con el artículo segundo transitorio, fracción
III, la Sección III, “De los ingresos por la enajenación de bienes
o la prestación de servicios a través de Internet, mediante
plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y
similares” del capítulo II, Título IV de la Ley del ISR; entraría
en vigor a partir del 1 de junio de 2020. En dicha Sección
se incorporó un esquema de tributación y de facilitación del
cumplimiento de las obligaciones fiscales, tanto en materia
del ISR como del IVA, de los participantes en la economía
colaborativa.

Ley del Impuesto sobre la Renta

Para efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta (Ley

del ISR), se adicionó la sección III “De los ingresos por la
enajenación de bienes o la prestación de servicios a través de
Internet, mediante plataformas tecnológicas, aplicaciones
informáticas y similares” en la cual se estableció que están
obligadas al pago del impuesto sobre la renta, las personas
físicas que obtengan ingresos por la realización de actividades
empresariales, que enajenen bienes o presten servicios
a través de Internet, mediante plataformas tecnológicas,
aplicaciones informáticas y similares, que presten los servicios
de intermediación a que se refiere la fracción II del artículo
18-B de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (Ley del IVA).

En el artículo 113-A de la Ley del ISR se estableció la obligación

de pagar el ISR por parte de las personas físicas que obtengan
ingresos por la realización de actividades empresariales, que
enajenen bienes o presten servicios a través de Internet,
mediante plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas

46
 y similares, que presten los servicios a que se refiere la fracción
II del artículo 18-B de la Ley del IVA.

Para estos efectos, se estableció que el ISR se pagará mediante

retención que efectuarán las personas morales, así como
entidades o figuras jurídicas extranjeras, sobre el total de los
ingresos que efectivamente perciban las personas físicas, sin
incluir el IVA. Dicha retención tendrá el carácter de pago
provisional y se aplicará conforme a las siguientes tasas:

• 2.1% para la prestación de servicios de transporte terrestre

de pasajeros y de entrega de bienes.

• 4% para la prestación de servicios de hospedaje.

• 1% para la enajenación de bienes y prestación de

servicios.

El legislador también estableció una opción para las

personas físicas que realizan dichas actividades y que
reciben una parte del pago de las contraprestaciones
por prestación de servicios o enajenación de bienes
directamente de los usuarios o adquirentes de estos
servicios, permitiéndoles pagar el ISR aplicando las
citadas tasas de retención, siempre que el total de sus
ingresos, incluyendo aquellos efectivamente percibidos
por conducto de las citadas plataformas, no exceda de
trescientos mil pesos anuales. Estos contribuyentes pueden
acreditar el impuesto que, en su caso, les hubieran retenido
la plataforma y el impuesto que les resulte y paguen, se
considerará como pago definitivo.

Asimismo, se señala que dichas personas físicas podrán

optar por considerar como pagos definitivos las retenciones
que les efectúen las personas morales, cuando obtengan
ingresos en el ejercicio inmediato anterior que no excedan
de trescientos mil pesos o cuando además obtengan
ingresos por salarios e intereses.

47
 Al respecto, considerando que el esquema de retención
de pago definitivo es optativo exclusivamente para las
personas físicas que participan y obtienen ingresos en la
economía digital a través de las plataformas tecnológicas,
cuyos ingresos no excedan de trescientos mil pesos; los
contribuyentes que rebasen ese monto no podrán optar por
este esquema de retención definitiva ni aplicar las tasas de
retención establecidas. En este sentido, deberán presentar
las declaraciones provisionales conforme al artículo 106 de
la Ley del ISR, así como la declaración anual en términos del
artículo 152 del mismo ordenamiento.

Lo anterior es así, debido a que la Sección III, al estar inmersa

dentro del Capítulo II “De los ingresos por actividades
empresariales y profesionales”, y no contemplar un
procedimiento para determinar los pagos provisionales y la
declaración anual, dichas obligaciones deberán determinarse
con las disposiciones generales del referido capítulo. Por
ello, para cumplir adecuadamente con las obligaciones, se
recomienda conocer las características del Régimen, tales
como las erogaciones que realizan para obtener los ingresos,
el pago del ISR por la utilidad obtenida y la aplicación de las
deducciones personales en la declaración anual.

Lo anterior se robustece con lo regulado por el artículo 150

de la misma Ley, el cual indica que las personas físicas que
obtengan ingresos en un año de calendario, a excepción
de los exentos y de aquéllos por los que se haya pagado
impuesto definitivo, están obligadas a pagar su impuesto
anual mediante declaración que presentarán en el mes de
abril del año siguiente, ante las oficinas autorizadas.

Posteriormente, en la reforma publicada en el DOF el 8 de

diciembre de 2020, que entró en vigor el 1 de enero de
2021, se añadió la disposición de que en caso de que las
plataformas incumplieran, por 3 meses consecutivos, con

48
 sus obligaciones fiscales de retención y entero del IVA y del
ISR, éstas enfrentarían un bloqueo temporal que se realizaría
por conducto de los concesionarios de una red pública de
telecomunicaciones en México, por lo que no podría acceder a
sus servicios digitales hasta el momento en que se cumpliera
con las obligaciones omitidas, y pudieran ser desbloqueadas.

Ley del Impuesto al Valor Agregado

En la Ley del IVA, también en la reforma fiscal de 2019, que

entró en vigor el 1 de junio de 2020, se adicionó el artículo
1° A. BIS, mediante el cual se indica cómo deben cumplirse
las obligaciones por parte de los contribuyentes residentes
en México que proporcionen servicios digitales, así como las
personas físicas y las morales que realicen actividades afectas
al pago del IVA por conducto de los contribuyentes residentes
en México que proporcionen los servicios digitales.

Asimismo, se adicionó el capítulo III Bis “De la prestación

de servicios digitales por residentes en el extranjero sin
establecimiento en México”, mismo que se divide en dos
secciones, la Sección I de disposiciones generales y la Sección
II para los servicios digitales de intermediación entre terceros.

En la primera sección se establece una definición para efectos

fiscales de lo que se entenderá por servicios digitales, así
como los supuestos en los que se considerará que el receptor
del servicio se encuentra en territorio nacional. Además, se
estipulan las obligaciones fiscales de los residentes en el
extranjero sin establecimiento en México, que proporcionen
servicios digitales a receptores ubicados en territorio
nacional.55

En la sección segunda se establecen las obligaciones que

tienen los residentes en el extranjero sin establecimiento
en México que, a través de sus plataformas tecnológicas,
proporcionen servicios de intermediación en actividades

55 Artículos 18-B y 18-D de la Ley del IVA.

49
 realizadas por terceros. También, señala una opción para que
los contribuyentes personas físicas que hubieren obtenido
ingresos hasta por un monto de $300,000.00 en el ejercicio
inmediato anterior por las actividades realizadas con dichos
intermediarios, puedan considerar definitiva la retención que
les hayan efectuado dichos intermediarios.

Cuadro de comparación internacional

España Argentina Chile Francia México

Año de
2021 2018 2020 2019 2020
regulación

-Personas
físicas.
Consumidores
Empresas
o usuarios de Empresas
que prestan -Plataformas.
un servicio Plataformas tecnológicas
servicios tecnológicas de
ofrecido por tecnológicas residentes
Sujetos digitales a intermediación.
un prestador que no son y no
través de
domiciliado o residentes. residentes -Plataformas
plataformas
residente en el en el país. tecnológicas
tecnológicas.
extranjero. de servicios
digítales.

ISR: 1%, 2.1%

y 4%

IVA:
3%, aplicable
• Tasa 16% y
a cada
retención del
prestación
Tasa 21% 19% 3%. 50% del IVA
de servicios
cobrado.
gravada
(trimestral). • Tasa 8% sobre
los ingresos
obtenidos
directamente
del usuario.

50
 Como se puede apreciar, los gravámenes a las plataformas
tecnológicas son novedosos y apenas adoptados por pocos
países. Sin embargo, se trata de impuestos bien estructurados
y que se enfocan a gravar a las grandes empresas de
plataformas tecnológicas. España y Francia son los únicos
países que las gravan con un impuesto específico, a tasas
bajas; los demás países las han montado en sus impuestos a
la renta y al valor agregado.

Es probable que, dados los resultados obtenidos, más

países adopten alguna de estas opciones de gravamen a las
plataformas tecnológicas.

51
 Plataformas tecnológicas

52
 Debido a que los cambios tecnológicos están posibilitando
nuevas formas de negocio de la economía colaborativa,
es importante que los contribuyentes conozcan el marco
fiscal en el que se desenvolverán, a fin de incorporarse a la
formalidad tributaria.

En este contexto, PRODECON se ha dado a la tarea de hacer

una revisión exhaustiva de la regulación fiscal aplicable a las
plataformas tecnológicas y a las personas que prestan los
servicios a través de dichos medios tecnológicos. Ello, con el
fin de elaborar un amplio catálogo de los supuestos en que se
ven inmersos estos contribuyentes, a través de un inteligente
ejercicio de preguntas y respuestas.

El ejercicio permite, de una forma simplificada, intuitiva

y accesible, conocer los elementos del tributo, es decir, el
sujeto, el objeto, la base, las tasas; así como otros aspectos
relevantes de las obligaciones y del cumplimiento fiscal, como
son el entero del impuesto, las declaraciones y las sanciones.
En particular, se profundiza en los esquemas de pagos
provisionales y definitivos. Asimismo, de forma didáctica, se
introduce al lector a los diferentes conceptos que se utilizan
a lo largo del estudio, a través de una definición de fácil
entendimiento.

El estudio también aborda las problemáticas que PRODECON

ha detectado en la regulación fiscal y que será necesario que
la autoridad fiscal aclare o establezca un criterio de aplicación.
Estas problemáticas abonarán a una discusión inicial para
encontrar la mejor solución, tanto para el fisco, la industria y
los prestadores de dichos servicios.

53
 Este ejercicio es un punto de partida para discusiones futuras
y es una aportación de PRODECON que permite robustecer
la cultura tributaria sobre un tema que es importante para
la sociedad, pues la economía colaborativa ha cambiado
sustancialmente nuestra forma de trabajar, comprar,
relacionarnos, divertirnos, educarnos, etc.

Disposiciones generales de ISR e IVA

1. Conceptos

¿Qué son las deducciones?

Las deducciones son aquellas erogaciones que permite la ley

restar de los ingresos del contribuyente, para así conformar
la base gravable sobre la cual se paga el impuesto. Las
disposiciones fiscales contienen dos tipos de deducciones
las autorizadas y personales, por lo que, con la finalidad de
entender su naturaleza, es necesario explicar cuáles son las
deducciones estructurales y las no estructurales.

Deducciones estructurales y no estructurales

La Primera Sala de la Suprema Corte de la Justicia de la Nación

(SCJN)56 ha distinguido entre dos tipos de deducciones en
materia del ISR, las cuales pueden ser:

a) Estructurales: Son aquellas que generalmente se realizan

para la generación de la utilidad o renta neta del tributo,
es decir, para la obtención de los ingresos; por lo que,
en este rubro se ubican las deducciones que, por regla
general, el legislador debe cumplir con el principio
de proporcionalidad tributaria para que el impuesto
resultante se ajuste a la capacidad contributiva de los
causantes.

56 Criterio establecido en la Jurisprudencia 1a. /J. 15/2011, sustentada por la Primera

Sala de la Suprema Corte, de rubro: “DEDUCCIONES ESTRUCTURALES Y NO
ESTRUCTURALES. RAZONES QUE PUEDEN JUSTIFICAR SU INCORPORACIÓN EN EL
DISEÑO NORMATIVO DEL CÁLCULO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA”. Publicada en
el Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena Época, Tomo XXXIII, febrero
de 2011, página 170, registro 162889.

54
 Siendo que los preceptos legales que reconocen
este tipo de deducciones son normas jurídicas no
autónomas, que perfilan los límites específicos del
tributo, su estructura y función; por lo que se dirigen
a coadyuvar al funcionamiento de éste, y en estricto
sentido no disminuyen los recursos del erario, pues el
Estado únicamente dejaría de percibir ingresos que
materialmente no le corresponden.

b) No estructurales o “beneficios”: Son aquellas que no

se vinculan con la producción u obtención del objeto
del impuesto, las cuales tienen como objetivo conferir
o generar posiciones preferenciales o bien, pretender
obtener alguna finalidad específica, ya sea propia de la
política fiscal del Estado o de carácter extrafiscal.

Estas deducciones pueden suscribirse entre los

denominados “gastos fiscales”, es decir, los originados por
la disminución o reducción de tributos, traduciéndose en
la no obtención de un ingreso público como consecuencia
de la concesión de beneficios fiscales orientados al logró
de la política económica o social.

Deducciones autorizadas

De conformidad con la Ley del ISR las deducciones autorizadas

son aquellas erogaciones estrictamente indispensables para
los fines de la actividad del contribuyente, las cuales deben
cumplir ciertos requisitos; la Primera Sala de la SCJN califica a
estas deducciones como “estructurales”57.

Se consideran deducciones autorizadas entre otras, las

devoluciones que se reciban o los descuentos o bonificaciones
que se hagan, las adquisiciones de mercancías, así como de
materias primas, productos semiterminados o terminados,
que utilicen para prestar servicios, para fabricar bienes o para
enajenarlos, los gastos y las inversiones.

57 Ortega Maldonado, Juan Manuel, (2021), Explicación jurídica de los impuestos,

IIJ-UNAM, México, p.159, consultado en: https://archivos.juridicas.unam.mx/www/bjv/
libros/14/6574/12.pdf

55
 Deducciones personales

Son las erogaciones que los contribuyentes personas físicas

tienen derecho a disminuir de sus ingresos acumulables
en la declaración anual del ejercicio, entre otras, honorarios
médicos, dentales o de enfermería, servicios profesionales en
materia de psicología y nutrición, gastos hospitalarios, análisis,
estudios clínicos, prótesis, compra de lentes ópticos graduados,
gastos funerarios, intereses reales efectivamente pagados por
créditos hipotecarios, donativos otorgados a instituciones
autorizadas para recibir donativos, primas de seguros de
gastos médicos, aportaciones complementarias de retiro
realizadas en la subcuenta de aportaciones complementarias
de retiro, así como las aportaciones voluntarias realizadas a la
subcuenta de aportaciones voluntarias.

Resulta importante señalar que la Segunda Sala de la SCJN58,

señaló que las erogaciones concedidas como deducciones
personales para realizarse en forma adicional a las “autorizadas
en cada capítulo”, en términos del artículo 151 de la Ley del
ISR, tienen el carácter de no estructurales, pues se refieren
a los desembolsos efectuados con motivo de consumo
personal, sea por su origen, por su propósito o por su efecto,
es decir se tratan de gastos diversos y contingentes, dado que
no son erogaciones que habitualmente deban realizar para la
generación de la utilidad o renta neta del tributo.

Fundamento legal: Artículos 103 y 105 de la Ley del ISR.

¿Qué es una retención?

La retención es una obligación establecida por las leyes

fiscales, en la que ante una operación económica entre dos
particulares, uno de ellos adquiere la obligación de descontar
del pago un porcentaje por concepto del impuesto.

58 Criterio establecido en la Jurisprudencia 2a. /J. 24/2017(10a.), sustentada por la

Segunda Sala de la Suprema Corte, de rubro: “RENTA. SON INOPERANTES LOS
ARGUMENTOS EN EL SENTIDO DE QUE EL ÚLTIMO PÁRRAFO DEL ARTÍCULO 151 DE
LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, VIGENTE A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 2014, AL
ESTABLECER UN LÍMITE PARA LAS DEDUCCIONES PERSONALES, VIOLA EL PRINCIPIO
DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA”. Publicada en el Semanario Judicial de
la Federación y su Gaceta, Décima Época, Tomo II, Marzo 2011, página 826, registro
2013878.

56
 Tenemos que doctrinalmente la retención es la determinación
y descuento del importe del crédito fiscal a cargo del
contribuyente, para su posterior entrega al fisco, que por
imperativo legal debe hacer quien paga una deuda, sobre
el monto de la misma59. Son las cantidades que se deben
descontar, del pago total que se realice a un tercero, por
concepto de impuestos, previamente a la entrega de dicho
pago60.

En otras palabras, la retención en materia tributaria implica un

deber de colaboración que se concreta a descontar y enterar
al SAT una cantidad por la realización de determinados pagos.

En el caso de plataformas tecnológicas, éstas deben efectuar

la retención respecto de los ingresos que va a percibir el
oferente de los bienes o servicios, aplicando una tasa específica
a la actividad realizada, fijada por la Ley del ISR, a efecto de
que la plataforma la recaude y entere al fisco, como pago
provisional del impuesto a cargo del oferente. Las plataformas
tecnológicas tienen la obligación de retener y hacer el pago de
la retención que corresponda al SAT por todas las actividades
de intermediación en las que intervengan.

Fundamento legal: Artículo 113-A, 113-C, fracción IV de la Ley del ISR.

¿Cómo es el procedimiento de la retención de impuestos?

Al monto total de la contraprestación se le calculará el

porcentaje, tasa o proporción establecidos en la disposición
fiscal que corresponda; el resultado se descontará del total
a pagar, y esa cantidad descontada es la que se denomina
impuesto retenido61.

59 Rodríguez Lobato, Raúl. (1998) Derecho fiscal, 2ª Ed. Oxford, página 171.
60 Ortega Carreón, Carlos Alberto. (2015) Derecho Fiscal, 2ª ed. Editorial Porrúa
61 Ibídem, p. 137.

57
 ¿Qué se tiene que hacer con el impuesto retenido?

Una vez calculado, determinado y retenido el impuesto

respectivo, se pagará a la autoridad fiscal, como parte de
las retenciones que el responsable solidario está obligado a
realizar62.

¿Qué es un pago provisional?

Para el Dr. Rodriguez Lobato, el pago provisional es el que

deriva de una autodeterminación, es decir, el contribuyente
durante el ejercicio fiscal realiza enteros al fisco, conforme
a reglas de estimación previstas en Ley, y al final presentará
su declaración anual en la cual se reflejará su situación real
durante el ejercicio correspondiente y del tributo que resulte,
restará el cubierto en los pagos provisionales, enterando la
diferencia o bien, determinando un saldo a favor63.

Nuestra Suprema Corte de Justicia de la Nación ha

establecido que los pagos provisionales son aquéllos a cuenta
del impuesto del ejercicio anual. Se caracterizan por ser un
adelanto del que se calculará al momento de formularse la
declaración anual, es decir, este tipo de pago parcial tiene la
finalidad de desplegar una especie de abono del tributo que
se conjetura al concluir el año correspondiente y requiere, para
su correcta determinación, de la unión del valor de todos los
actos gravados causados durante la anualidad para alcanzar
una certeza acorde con la realidad del gobernado64.

En conclusión, los pagos provisionales son aquellos que

se realizan a cuenta del ISR del ejercicio y representan un
anticipo aproximado del importe del impuesto final que sólo
podrás conocer hasta que dicho ejercicio concluya y conozcas
todos los ingresos y gastos resultantes de tus actividades.

62 Ibídem.
63 Rodriguez Lobato, Op. Cit. p.177.
64 Tesis: 2a. /J. 138/2015 (10a.), Décima Época, Núm. de Registro: 2010358, Instancia:
Segunda Sala, Fuente: Semanario Judicial de la Federación, Materia(s):
Jurisprudencia (Administrativa), consultada en:: https://sjf2.scjn.gob.mx/detalle/
tesis/2010358

58
 Si vas a realizar pagos provisionales debes considerar lo
siguiente:

• Contempla todos los ingresos que cobres directamente

de los usuarios, así como los que cobres mediante la
plataforma tecnológica en tus declaraciones provisionales
mensuales.

• Puedes aplicar las deducciones autorizadas por la Ley del

ISR.

• Debes presentar declaración anual incluyendo la

información de tus pagos provisionales.

Fundamento legal: Artículo 106 de la Ley del ISR y Reglas 12.3.7. y 12.3.14.
de la RMF para 2022.

¿Qué es un pago definitivo?

Para nuestra Suprema Corte de Justicia, los pagos con carácter

definitivo “son los que el contribuyente debe entregar a las
autoridades fiscales de modo inmediato una vez causado el
tributo, ya que no depende de la reunión de mayores datos o
de conocer del importe de otras actividades gravadas por la
contribución aludida durante el ejercicio anual de calendario,
son decisivos y no son considerados como un anticipo del
que se calcula al término al final del año”65.

Los pagos definitivos, representan cantidades del ISR que

se entregan de modo inmediato, mismos que no pueden
disminuirse ni incrementarse para cuando el ejercicio haya
finalizado, ya que no debes sumar mayores datos a lo largo
del ejercicio para conocer el ISR a tu cargo.

Para el supuesto de plataformas tecnológicas podrás

considerar como pagos definitivos cuando tus ingresos
en el ejercicio inmediato anterior no hayan excedido de
$300,000.00 aun cuando tengas ingresos por salarios e
intereses.

65 Ídem.

59
 Fundamento legal: Artículo 113-A, 113-B de la Ley del ISR y Regla 12.3.8. de
la RMF para 2022.

¿Qué significa que la retención tenga el carácter de pago

provisional?

Como vimos anteriormente, los pagos pueden ser

provisionales a cuenta del impuesto de la declaración
anual. Ahora bien, el legislador otorgó a las retenciones
efectuadas por las plataformas tecnológicas la naturaleza
de pago provisional, por lo tanto, el ISR retenido por parte
de la plataforma tecnológica, se considera como un pago
provisional. No obstante, en este régimen podrás optar por
considerar que la retención de impuestos que realice la
plataforma tecnológica se considere como pago definitivo,
siempre que tus ingresos por la enajenación de bienes
o prestación de servicios en el ejercicio no excedan de
$300,000.00.

Por lo anterior, si no optas por que las retenciones del ISR

se consideren como pagos definitivos, al tener el carácter de
pago provisional, debes considerar que tendrás que presentar
las declaraciones mensuales, así como la declaración anual.

Fundamento legal: Artículo 113-A de la Ley del ISR.

¿Qué se debe entender por ingresos obtenidos de manera

directa de los usuarios de los servicios o adquirientes de
bienes?

Son ingresos obtenidos a través de la plataforma tecnológica

de intermediación en la que realizas la enajenación de
bienes o la prestación de servicios, pero recibes el pago de la
contraprestación directamente de los usuarios o adquirentes.

Fundamento legal: Artículo 113-A de la Ley del ISR.

60
 2. Sujetos obligados

¿Quiénes están obligados a pagar el ISR en el régimen de

los ingresos por la enajenación de bienes o la prestación
de servicios a través de Internet, mediante plataformas
tecnológicas?

Las personas físicas que enajenen bienes o presten servicios

a través de Internet, mediante plataformas tecnológicas,
están obligadas a pagar el ISR por los ingresos que generen
a través de éstas, es decir, las personas físicas que realizan
actividades empresariales y obtienen ingresos a través de
la intermediación de la plataforma tecnológica, tienen la
obligación de pagar dicho impuesto.

Al hablar de actividades empresariales se consideran a las

actividades comerciales, el servicio de transporte terrestre
de pasajeros y entrega de bienes y los servicios de hospedaje
o prestación de servicios, en los cuales las actividades que
se realizan surgen con la intermediación de las plataformas
tecnológicas.

Fundamento legal: Artículos 113-A de la Ley del ISR.

Si contrato los servicios de una página de internet para

publicar mis productos o servicios y por ello puedo conseguir
clientes, ¿también se debe pagar el ISR en el régimen de
plataformas tecnológicas?

No, en ese caso la página de internet no actúa como un

intermediario, por lo tanto, el tratamiento fiscal de dichos
ingresos se deberá determinar en el régimen de las actividades
empresariales y servicios profesionales (Régimen General), o
en el régimen simplificado de confianza (RESICO).

Fundamento legal: Artículos 100 y 113-E de la Ley del ISR.

61
 ¿Qué es la intermediación de la plataforma tecnológica?

Es el servicio digital que proporciona una plataforma

tecnológica a un oferente residente en México, a través del
cual ofrece sus bienes o servicios a las personas que los
requieran (usuarios), y dicha intermediación incluye en la
mayoría de los casos el cobro de la operación, la emisión
de comprobantes, y principalmente las retenciones de los
impuestos que se causan, entre otros.

Fundamento legal: Artículo 18-B, fracción II de la Ley del IVA.

3. Objeto del impuesto

¿Qué tipo de ingresos están sujetos al tratamiento fiscal de

plataformas tecnológicas?

Los ingresos que se deben considerar para efectos de este

régimen son todos los relacionados con la plataforma
tecnológica en los que podemos distinguir:

• Los ingresos por la enajenación de bienes o prestación

de servicios que son cobrados de manera indirecta con
la intermediación de la plataforma tecnológica al usuario.

• Los ingresos directamente obtenidos por el oferente

(persona física con actividad empresarial) cuando el
usuario paga a éste, el bien o el servicio adquirido o
contratado a través de dicha plataforma tecnológica.

• Cualquier ingreso adicional que obtenga la persona física

con actividad empresarial mediante la intermediación de
la plataforma tecnológica, como premios, descuentos, etc.
Fundamento legal: Artículos 113-A de la Ley del ISR, 16, cuarto párrafo y 18-
B, fracción II ambos de la Ley del IVA.

62
 4. Base del impuesto

¿Existe un límite de ingresos para pagar el ISR en el régimen

de plataformas tecnológicas?

No, todos los ingresos que obtengan las personas físicas

con actividades empresariales que enajenen bienes o
presten servicios a través de Internet, mediante plataformas
tecnológicas, deberán tributar de conformidad con
lo dispuesto en la Sección III “De los ingresos por la
enajenación de bienes o la prestación de servicios a
través de Internet, mediante plataformas tecnológicas,
aplicaciones informáticas y similares”, del Capítulo II “De
los ingresos por actividades empresariales y profesionales”
del Título IV de la Ley del ISR. No obstante, lo que sí se puede
modificar es el esquema de pagos, ya sean definitivos o
provisionales, dependiendo del monto de los ingresos y de
otras características particulares que pueda tener la persona
física con actividades empresariales.

Fundamento legal: Artículo 113-A de la Ley del ISR.

5. Obligaciones

Si soy persona física, ¿qué obligaciones fiscales debo

considerar para tributar en el régimen de plataformas
tecnológicas?

Si realizas actividades empresariales en las que enajenes

bienes o prestes servicios a través de internet, mediante
plataformas tecnológicas y no estás inscrito ante el SAT,
deberás:

1. Solicitar tu inscripción en el RFC, o bien, si ya te encuentras

inscrito deberás realizar una actualización de actividades
económicas y obligaciones.

63
 2. Al momento de llenar el cuestionario en el portal del
SAT deberás optar por alguno de los dos esquemas para
plataformas tecnológicas, es decir, pagos definitivos o
pagos provisionales.

3. Deberás proporcionar a la plataforma tecnológica la

siguiente información:

a) Nombre completo

b) Clave en el registro federal de contribuyentes (RFC)

c) Clave única de registro de población (CURP)

d) Domicilio fiscal

e) Institución financiera y clabe interbancaria estandarizada

en la cual se reciben los depósitos de los pagos

f) Tratándose de servicios de hospedaje, la dirección del

inmueble

Fundamento legal: Artículos 27, apartado A, fracción I, en relación con

el apartado B, fracción II del CFF, 29, fracción VII y 30, fracción V de su
Reglamento; 113-A, 113-B, último párrafo de la Ley del ISR; así como 18-J,
fracción III, penúltimo párrafo, 18-L y 18-M de la Ley del IVA.

Si soy persona física, ¿cómo puedo inscribirme en el régimen

de plataformas tecnológicas?

Si no estás inscrito ante el SAT, debes presentar el aviso de

inscripción, dentro del mes siguiente al día en que inicies
operaciones, cumpliendo los requisitos contenidos en la
ficha de trámite 39/CFF “Solicitud de inscripción en el RFC de
personas físicas”, contenida en el Anexo 1-A de la RMF para
2022.

Fundamento legal: Artículos 27, apartado A, fracción I, en relación con

el apartado B, fracción II del CFF; 22, fracción VII y 30, fracción V de su
Reglamento; 18-J, fracción III, último párrafo y 18-M de la Ley del IVA, 113-A
de la Ley del ISR y la regla 12.3.1., de la RMF para 2022.

64
 Si me encuentro inscrito ante el RFC, ¿qué debo hacer para
tributar en el régimen de plataformas tecnológicas?

Si estás inscrito ante el SAT y vas a obtener ingresos a través

de plataformas tecnológicas, únicamente deberás realizar
una actualización de actividades económicas y obligaciones a
más tardar dentro del mes siguiente a aquél en que cambies
tu actividad económica o modifiques tus obligaciones fiscales.
Dicha actualización se realiza conforme a la ficha de trámite
71/CFF “Aviso de actualización de actividades económicas y
obligaciones”, contenida en el Anexo 1-A de la RMF para 2022,
señalando las actividades económicas realizadas a través de
plataformas tecnológicas.

Fundamento legal: Artículos 27, Apartado A, fracción I, en relación con

el apartado B, fracción II del CFF, 29, fracción VII y 30, fracción V de su
Reglamento; 113-A, primer párrafo de la Ley del ISR; 18-K de la Ley del IVA y
la regla 12.3.2., de la RMF para 2022.

¿Por qué es necesario proporcionar el RFC a la plataforma

tecnológica?

El proporcionar tu clave en el RFC a la plataforma tecnológica

te identifica como una persona física con actividades
empresariales, de esta manera la plataforma aplicará la
retención de impuestos conforme a las tasas señaladas en
el régimen de plataformas tecnológicas. De no hacerlo se
deberá retener el impuesto que corresponda por los ingresos
a que se refiere el artículo 113-A de la Ley del ISR aplicando
la tasa del 20% sobre los ingresos referidos.

Fundamento legal: Artículos 113-A, 113-C, fracción IV, 113-E fracción IV de

la Ley del ISR; así como 18-J, fracción III, inciso b) y antepenúltimo párrafo de
la Ley del IVA.

¿Qué obligaciones fiscales se generan con los esquemas que

contempla el régimen de plataformas tecnológicas?

Cuando se obtienen ingresos por la realización de las

actividades a través de las plataformas tecnológicas se

65
 generan obligaciones, tanto en el ISR como en el IVA, las
cuales se describen a continuación:

Obligaciones comunes ISR e IVA

• Deberás conservar el comprobante fiscal digital por

Internet (CFDI) que te proporcione la plataforma
tecnológica, por los ingresos efectivamente cobrados por
la plataforma tecnológica de los usuarios de los bienes
y servicios, incluidos aquellos pagos que reciban por
cualquier concepto adicional a través de los mismos, y de
las retenciones efectuadas correspondientes al ISR y al
IVA.

• Deberás expedir comprobantes fiscales que acrediten los

ingresos que percibas, cuando la prestación de servicios
o la enajenación de bienes se realice de manera directa,
es decir, cuando no se realiza a través de la plataforma
tecnológica.

• Deberás presentar un aviso ante el SAT, en el que precises

el esquema por el que cumplirás con tus obligaciones
fiscales, dentro de los 30 días siguientes a aquel en que
percibas el primer ingreso.

Esquema de pagos definitivos

En este esquema las plataformas tecnológicas te retendrán

el ISR y el IVA y siempre que tus ingresos en el ejercicio
inmediato anterior no excedan de $300,000.00, las retenciones
que te efectúe la plataforma tecnológica tendrán el carácter
de pago definitivo, es decir ya no tendrás otras obligaciones
relacionadas con el pago del impuesto.

Los contribuyentes que inicien actividades podrán aplicar

lo dispuesto en el párrafo anterior, cuando estimen que sus
ingresos del ejercicio no excederán al monto de $300,000.00.

66
 Cuando tengas otros ingresos distintos de los provenientes
de las plataformas tecnológicas no podrás aplicar el esquema
de pagos definitivos. Los únicos ingresos distintos que no
te impiden aplicar el esquema de pagos definitivos, son los
percibidos por sueldos y salarios o por intereses.

En este sentido, al elegir que las retenciones que te efectúen

las plataformas tecnológicas se consideren como pagos
definitivos, tendrás que considerar las siguientes situaciones:

Impuesto sobre la renta

• La plataforma efectuará una retención sobre el monto de

todos tus ingresos, pero cuando percibas ingresos en los
que la plataforma no interviene para su cobro, como es
el caso de cobros directos del usuario, deberás calcular el
monto del impuesto que se deberá enterar.

• No podrás aplicar las deducciones autorizadas por la Ley

del ISR que correspondan por las actividades realizadas
a través de la plataforma tecnológica ni tampoco
deducciones personales.

Impuesto al valor agregado

• La plataforma efectuará la retención de una parte del

IVA que se causó por la contraprestación de los bienes y
servicios.

• No se realizarán pagos mensuales de IVA, ni tendrás

derecho a efectuar el acreditamiento por el IVA pagado
en los gastos e inversiones.

• Quedarás relevado de presentar declaraciones informativas.

• En el caso de que obtengas ingresos por el cobro de

manera directa, deberás presentar una declaración
mensual aplicando una tasa del 8%.

67
 El esquema de pagos provisionales

En este esquema y al igual que en el esquema de pagos

definitivos, las plataformas tecnológicas te efectuarán las
retenciones de ISR e IVA, la diferencia es que en este esquema
tendrán el carácter de pago provisional, pero tendrás que
determinar y realizar el pago provisional del ISR, ajustando el
importe del impuesto que deberás pagar, así como calcular el
pago mensual del IVA.

Cuando tengas otros ingresos distintos a los obtenidos

mediante plataformas tecnológicas, excepto los ingresos por
sueldos y salarios o los ingresos por intereses, o cuando te
inscribas al padrón de beneficiarios del estímulo fiscal en
materia del ISR de región fronteriza norte o sur, tendrás que
aplicar este esquema de pagos provisionales.

Puedes estar en este esquema si no optas por el esquema

de pagos definitivos, aun cuando cumplas con los requisitos
para ello.

En este esquema, deberás presentar tus pagos provisionales

y cumplir entre otras, con tus obligaciones conforme
a la Sección I “De las personas físicas con actividades
empresariales y profesionales”, del Capítulo II, Titulo IV de la
Ley del ISR, así como presentar declaración anual.

En este sentido, tendrás que considerar las siguientes

situaciones:

Impuesto sobre la renta

• La plataforma tecnológica efectuará una retención sobre

el monto de tus ingresos que haya cobrado, mismos que
tendrán el carácter de pago provisional, si la totalidad de
tus ingresos los obtuviste solo de la plataforma, podrás
considerar que cumpliste con tu obligación de pago
provisional. Sin embargo, te recomendamos determinar el
impuesto de tu pago provisional determinando tu utilidad,

68
 restando de la totalidad de tus ingresos obtenidos desde
el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al que
corresponda el pago, de acuerdo con el artículo 106 de la
Ley del ISR y acreditando contra el impuesto que resulte,
el monto de las retenciones efectuadas por la plataforma
tecnológica.

• Si además de lo anterior percibes ingresos en los que

la plataforma no interviene para su cobro, como es el
caso de cobros directos al usuario, deberás considerar
que tienes que calcular el pago provisional de todos los
ingresos obtenidos desde el inicio del ejercicio y hasta el
último día del mes al que corresponda el pago, cobrados
por la plataforma, así como los cobrados en forma directa
y calcular el monto del impuesto de tu pago provisional,
de la misma manera, de conformidad con el artículo 106
de la Ley del ISR.

• Para determinar tu pago provisional respecto de

todos los ingresos podrás considerar las deducciones
autorizadas por la Ley del ISR, que correspondan por las
actividades realizadas, es muy importante que conserves
los comprobantes fiscales digitales por internet (CFDI) de
dichas erogaciones.

• Para aplicar las deducciones autorizadas se deben cumplir

los requisitos que establece la Ley del ISR.

• Deberás presentar declaración anual en la que

determinaras tu utilidad gravable, podrás aplicar las
deducciones personales.

Es importante que consideres que en el esquema de pagos

provisionales se tiene que cumplir con otras obligaciones
fiscales, derivadas del Capítulo II “De los ingresos por
actividades empresariales y profesionales”, por lo que la
retención sólo es a cuenta de una obligación fiscal, la cual
debe determinarse de manera mensual y anual.

69
 Impuesto al valor agregado

• La plataforma efectuará la retención de una parte del

IVA que se causó por la contraprestación de los bienes y
servicios.

• Deberás realizar tus pagos mensuales de IVA y tendrás

derecho a efectuar el acreditamiento por el IVA pagado
de los gastos e inversiones que fueron indispensables para
realizar tu actividad.
Fundamento legal: Artículos 100, 113-A, 113-B, 113-C de la Ley del ISR, 1o.-A
BIS, 18-D, fracciones I, VI y VII, 18-J, 18-K, 18-L y 18-M de la Ley del IVA y las
Reglas 12.2.2., 12.2.4., 12.2.5. y 12.3.4. de la RMF para 2022.

6. Retenciones

¿Cómo se paga el ISR en el régimen de plataformas

tecnológicas?

El impuesto se pagará mediante la retención que efectuarán

las personas morales residentes en México o residentes en el
extranjero con o sin establecimiento permanente en el país,
así como las entidades o figuras jurídicas extranjeras que
proporcionen, de manera directa o indirecta, el uso de las
citadas plataformas tecnológicas.

La retención se deberá efectuar sobre el total de los ingresos

que efectivamente perciban las personas físicas, por conducto
de las plataformas tecnológicas, sin incluir el IVA, la cual
tendrá el carácter de pago provisional.

Para calcular la retención las plataformas tecnológicas

deberán considerar el monto total de los ingresos al cual se le
aplicarán las siguientes tasas de retención:

70
 Concepto Tasa de retención

Prestación de servicios de transporte

2.1%
terrestre de pasajeros y entrega de bienes

Prestación de servicios de hospedaje 4%

Enajenación de bienes y prestación de

1%
servicios

El resultado obtenido será el monto de la retención efectuada

por la plataforma tecnológica.

Es importante resaltar que cuando las personas físicas no

proporcionen a la plataforma tecnológica la clave en el RFC,
la retención se deberá efectuar aplicando la tasa del 20%
sobre los ingresos obtenidos.

Fundamento legal: Artículos 113-A y 113-C, fracción IV de la Ley del ISR.

¿Qué obligación asume la plataforma tecnológica por la

intermediación que realiza con las personas físicas que
efectúan actividades empresariales?

Las personas morales residentes en México o residentes en el

extranjero con o sin establecimiento permanente en el país,
así como las entidades o figuras jurídicas extranjeras deberán:

I. Proporcionar comprobantes fiscales a las personas físicas

a las que se les hubiera efectuado la retención de ISR, en
los que conste el monto del pago y el impuesto retenido,
a más tardar dentro de los cinco días siguientes al mes en
que se efectúe la retención.

II. Proporcionar al SAT la información de sus clientes

enajenantes de bienes, prestadores de servicios u
otorgantes del uso o goce temporal de bienes, en cuyas
operaciones hayan actuado como intermediarios, aun

71
 cuando no hayan efectuado el cobro de la contraprestación
y el IVA correspondiente.

III. Retener y enterar el ISR que corresponda, mediante

declaración que presentarán ante las oficinas autorizadas
a más tardar el día 17 del mes inmediato siguiente al mes
por el que se efectuó la retención.

IV. Conservar como parte de su contabilidad la documentación

que demuestre que efectuaron la retención y entero del
ISR correspondiente.

Impuesto al valor agregado

Los residentes en el extranjero sin establecimiento

permanente en México, que proporcionen servicios digitales
de intermediación en actividades realizadas entre terceros
que estén afectos al pago del IVA, adicionalmente, tienen las
siguientes obligaciones:

• Publicar el IVA correspondiente al precio en que se ofertan

los bienes o servicios en forma expresa y por separado,
o bien, publicar el precio sin manifestar dicho impuesto
de forma expresa y por separado, siempre y cuando sea
publicado con la leyenda “IVA incluido”.

• Cuando se haya efectuado el cobro del precio y el IVA

correspondiente a las operaciones de intermediación por
cuenta del enajenante de bienes, u otorgante del uso o
goce temporal de bienes o prestador del servicio deberán:

 Retener el IVA según corresponda.

 Emitir y enviar vía electrónica a los receptores de los

servicios digitales los comprobantes correspondientes
al pago de las contraprestaciones con el impuesto
trasladado en forma expresa y por separado, cuando
lo solicite el receptor de los servicios.

72
  Enterar la retención mediante declaración a más
tardar el día 17 del mes siguiente a aquél en el que se
hubiese efectuado.

 Expedir a cada persona física a la que le hubiera

efectuado la retención un CFDI de Retenciones e
información de pagos, a más tardar dentro de los
cinco días siguientes al mes en el que se efectuó la
retención.

 Proporcionar al SAT mensualmente la información

de las operaciones realizadas a través de su
intermediación, independientemente de que
procesen pagos o no.

Fundamento legal: Artículos 113-C de la Ley del ISR, 18-J y 18-K de la Ley del
IVA y las Reglas 12.2.2., 12.2.4., 12.2.7. y 12.3.4. de la RMF para 2022.

7. Tratamiento fiscal para el esquema de pagos definitivos

por ingresos a través de plataformas tecnológicas

¿Quiénes pueden considerar las retenciones efectuadas por la

plataforma tecnológica con el carácter de pagos definitivos?

Las retenciones de ISR que te efectúen las plataformas

tecnológicas se considerarán provisionales automáticamente
al inscribirte en este régimen; sin embargo, si tú deseas que
se consideren como pagos definitivos, tus ingresos por la
enajenación de bienes o prestación de servicios en el ejercicio
no deberán exceder de $300,000.00. Adicionalmente deberás
presentar el “Aviso para ejercer la opción de considerar
como pagos definitivos las retenciones de ISR e IVA” y en
el cuestionario de actividades económicas indica el tipo de
ingreso señalando la opción de “Actividades empresariales
con ingresos por la enajenación de bienes o la prestación
de servicios a través de Internet, plataformas, aplicaciones
informáticas y similares”, tal y como se muestra a continuación:

73
 a) Seleccionar la actividad a desarrollar.

b) Especificar que el monto de tus ingresos no excederá de

$300,000.00.

Fundamento legal: Artículos 113-B de la Ley del ISR; 18-L y 18-M de la Ley
del IVA, Regla 12.3.3. de la RMF para 2022; así como la ficha de trámite 5/
PLT “Aviso para ejercer la opción de considerar como pagos definitivos las
retenciones del impuesto al valor agregado y del impuesto sobre la renta”,
contenida en el Anexo 1-A de la RMF para 2022.

¿En qué casos no podrás optar por el esquema de pagos

definitivos?

Si te encuentras en alguno de los siguientes supuestos no

podrás estar en el esquema de pagos definitivos y, por lo tanto,

74
 no podrás considerar las retenciones del ISR que te efectúen
las plataformas tecnológicas como pagos definitivos:

• Cuando tus ingresos por la enajenación de bienes o

prestación de servicios en el ejercicio inmediato anterior
exceden de $300,000.00.

• Cuando percibas ingresos por conceptos distintos o

adicionales a los obtenidos mediante plataformas
tecnológicas, excepto por salarios e intereses, o te inscribas
al padrón de beneficiarios del estímulo fiscal en materia
del ISR de la región fronteriza norte o sur.

• Cuando tus ingresos del ejercicio no exceden de

$300,000.00 y no hayas optado por el esquema de pagos
definitivos.
Fundamento legal: Artículos 113-B de la Ley del ISR; 18-L, 18-M de la Ley del
IVA y Regla 12.3.14. de la RMF para 2022.

¿Qué obligaciones tienes al mantenerte en el esquema de

pagos definitivos?

En este esquema cuando se obtienen ingresos por la

realización de las actividades a través de las plataformas
tecnológicas se generan las obligaciones de carácter federal
en dos impuestos, en el ISR y el IVA, las cuales se describen a
continuación:

Obligaciones comunes ISR e IVA

• Deberás conservar el CFDI que te proporcione la

plataforma tecnológica, por los ingresos efectivamente
cobrados por la plataforma tecnológica a los usuarios de
los bienes y servicios, incluidos aquellos pagos que reciban
por cualquier concepto adicional a través de los mismos,
y de las retenciones efectuadas correspondientes al ISR y
al IVA.

75
 • Deberás expedir comprobantes fiscales que acrediten
los ingresos que percibas, de manera independiente a
través de las plataformas tecnológicas, es decir, en los que
el cobro no se realice por cuenta de dichas plataformas
tecnológicas.

• Deberás presentar ante el SAT, un aviso en el que se precise

el esquema por el que cumplirás con tus obligaciones,
dentro de los 30 días siguientes a aquel en que percibas
el primer ingreso.

Impuesto sobre la renta

• La plataforma efectuará una retención sobre el monto

total de tus ingresos que tendrán el carácter de pago
definitivo, pero cuando percibas ingresos directos del
usuario deberás calcular el monto del impuesto que se
deberá enterar.

• No podrás aplicar las deducciones autorizadas por la Ley

del ISR que correspondan por las actividades realizadas
a través de la plataforma tecnológica ni deducciones
personales.

Impuesto al valor agregado

• La plataforma efectuará la retención de una parte del

IVA que se causó por la contraprestación de los bienes y
servicios.

• No se realizarán pagos mensuales de IVA ni tendrás

derecho a efectuar el acreditamiento por el IVA pagado
en los gastos e inversiones.

• Quedarás relevado de presentar declaraciones

informativas.

Es importante que sepas que una vez ejercida la opción de

considerar como definitivas las retenciones, ésta no podrá

76
 variarse durante un periodo de cinco años contados a partir
de la fecha en la que hayas presentado el aviso.

Una vez que estés tributando en este esquema y dejes de

estar en los supuestos de permanencia, cesará el ejercicio
de esta opción y no podrás volver a ejercerla, por lo que al
ejercicio siguiente las retenciones que te efectúen tendrán el
carácter de pagos provisionales.

Fundamento legal: Artículos 113-B de la Ley del ISR; 1o.-A BIS, 18-K, 18-L,
18-M de la Ley del IVA y la Regla 12.3.3. de la RMF para 2022.

¿Cómo se debe determinar el cálculo del impuesto de los

ingresos cobrados por la plataforma tecnológica, si además
se obtienen ingresos manera directa de los usuarios de los
servicios o adquirientes de bienes con carácter de pago
definitivo?

Determinación del ISR

Cuando obtengas ingresos por conducto de la plataforma

tecnológica y además recibas el pago de las contraprestaciones
por la prestación de servicios o la enajenación de bienes
directamente de los usuarios o los adquirientes de los mismos,
al total de los ingresos mensuales obtenidos sin incluir el IVA,
aplicarás las mismas tasas que deben utilizar las plataformas
tecnológicas para efectuar las retenciones del ISR y al impuesto
determinado le disminuirás el importe del ISR retenido por la
plataforma tecnológica, resultando la diferencia la cantidad
por pagar del ISR que deriva de los ingresos recibidos
directamente de los usuarios o adquirientes.

Determinación del IVA

Cuando obtengas ingresos por conducto de la plataforma

tecnológica y además recibas el pago de las contraprestaciones
por la prestación de servicios o la enajenación de bienes
directamente de los usuarios o los adquirientes de los mismos,

77
 para la determinación del IVA considerarás únicamente el
total de los ingresos mensuales sin incluir el IVA recibidos
directamente de los usuarios o adquirientes, aplicarás la tasa
del 8% de IVA y el impuesto determinado será la cantidad por
pagar de la declaración mensual de IVA por los cobros de las
contraprestaciones realizadas directamente a los usuarios o
adquirientes. La retención de IVA efectuada por la plataforma
tecnológica en su carácter de definitiva ya no se declara en la
declaración del mes.
Fundamento legal: Artículos 113-A de la Ley del ISR; 18-L, 18-M de la Ley del
IVA y las Reglas 12.3.8., 12.3.9. de la RMF para 2022.

¿Cuál es el monto de ingresos que debo considerar para el

esquema de pagos definitivos?

El monto de ingresos que deberás considerar para optar

por que la retención de impuestos que realice la plataforma
tecnológica se considere como pago definitivo, es el siguiente:

• Cuando únicamente obtengas ingresos por la enajenación

de bienes o la prestación de servicios a través de internet
mediante plataformas tecnológicas y siempre que en el
año anterior no hayas excedido de $300,000.00. En el caso
de que inicies actividades, será cuando estimes que no
rebasarás los ingresos antes mencionados.

• Los ingresos por salarios e intereses, son los únicos ingresos

que no te impiden aplicar el esquema de pagos definitivos,
pero éstos no deben considerarse para determinar el
límite de los $300,000.00.
Fundamento legal: Artículos 113-B de la Ley del ISR; 18-L de la Ley del IVA y
la Regla 12.3.8. y 12.3.11 de la RMF para 2022.

78
 8. Tratamiento fiscal para el esquema de pagos
provisionales por ingresos a través de plataformas
tecnológicas

¿Quiénes deben de pagar el ISR en el esquema de

pagos provisionales por ingresos a través de plataformas
tecnológicas?

• Las personas físicas que obtuvieron ingresos por más

de $300,000.00 en el ejercicio inmediato anterior por
actividades empresariales en las que enajenen bienes o
presten servicios a través de plataformas tecnológicas.

• Las personas físicas con actividades empresariales que

enajenen bienes o presten servicios a través de plataformas
tecnológicas, que no opten por considerar como pago
definitivo las retenciones que les realicen las plataformas
tecnológicas.

• Las personas físicas que enajenen bienes o presten

servicios a través de plataformas tecnológicas, perciban
ingresos por conceptos distintos a los obtenidos mediante
plataformas tecnológicas, excepto por salarios e intereses
o se inscriban al padrón de beneficiarios del estímulo
fiscal en materia del ISR de región fronteriza norte o sur.
Fundamento legal: Artículos 100, 106, 113-A, 113-B de la Ley del ISR y las
Reglas 12.3.10., 12.3.11. y 12.3.14. de la RMF para 2022.

¿Qué obligaciones surgen cuando se debe cumplir con la

obligación de presentar pagos provisionales?

Adicionalmente, deberás de cumplir con las obligaciones

establecidas en la Sección I “De las personas físicas con
actividades empresariales y profesionales” del Capítulo II,
Título IV de la Ley del ISR, como son:

a) Solicitar tu inscripción en el RFC.

79
 b) Llevar contabilidad de conformidad con el Código Fiscal de
la Federación (CFF) y su Reglamento.

c) Expedir comprobantes fiscales que acrediten los ingresos

percibidos.

d) Conservar la contabilidad y los comprobantes de los

asientos respectivos, así como aquellos necesarios para
acreditar que se ha cumplido con las obligaciones fiscales.

e) Determinar la utilidad gravable en la declaración anual.

f) Realizar pagos provisionales y declaración anual en los

términos de la Sección I “De las personas físicas con
actividades empresariales y profesionales”.

Fundamento legal: Artículos 106, 109, 110 y 152 de la Ley del ISR.

¿Cómo se debe determinar el cálculo del impuesto del pago

provisional?

Determinación del ISR

El pago provisional del ISR se determinará restando de la

totalidad de los ingresos obtenidos en el periodo comprendido
desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes
al que corresponde el pago, las deducciones autorizadas
correspondientes al mismo periodo y la participación de los
trabajadores en las utilidades (PTU) de las empresas pagada
en el ejercicio y, en su caso, las pérdidas fiscales ocurridas en
ejercicios anteriores que no se hubieran disminuido.

Al resultado que se obtenga conforme al párrafo anterior, se

le aplicará la tarifa que establece el artículo 106 de la Ley del
ISR, contra el pago provisional calculado conforme a dicho
artículo. Posteriormente se acreditarán los pagos provisionales
del mismo ejercicio efectuados con anterioridad. También será
acreditable la retención del ISR efectuada por la plataforma
tecnológica.

80
 Ejemplo de determinación del pago provisional del mes.

Ingresos efectivamente cobrados, desde el inicio

del ejercicio y hasta el último día del mes al que
corresponda el pago

(-) Ingresos exentos (en su caso)

(=) Ingresos gravados

(-) Deducciones autorizadas efectivamente erogadas,

desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del
mes al que corresponda el pago

(-) PTU generada en el ejercicio anterior, pagada en el

ejercicio correspondiente

(-) Pérdidas fiscales actualizadas de ejercicios anteriores

pendientes de amortizar

(=) Base para el pago provisional

( ) Aplicación de la tarifa del artículo 96 de la Ley del ISR

̌
(=) Impuestos según la tarifa del artículo 96 de la Ley del
ISR

(-) Pagos provisionales del mismo ejercicio, efectuados

con anterioridad

(-) ISR retenido desde el inicio del ejercicio y hasta el

último día del mes al que corresponda

(=) Impuesto a cargo del mes/Saldo a favor

Fundamento legal: Artículos 96 y 106 de la Ley del ISR.

Determinación del IVA

El IVA se calculará por cada mes del calendario y el pago a

efectuar será la diferencia entre el impuesto que corresponda

81
 al total de las actividades realizadas en el periodo por el
que se efectúa el pago, a excepción de las importaciones
de bienes tangibles, y las cantidades por las que proceda el
acreditamiento.

En caso de que se le hubiese retenido impuesto, el

contribuyente lo disminuirá del impuesto que corresponda al
total de sus actividades (IVA a cargo).

Se destacan los siguientes conceptos con la finalidad de

facilitar su comprensión.

• IVA a cargo. Es aquel que el contribuyente cobra al

momento de prestar un servicio, otorgar el uso o goce
temporal de bienes o al enajenar un producto, así como
por las operaciones realizadas a través de plataformas
tecnológicas de intermediación, mismo que constituye el
resultado de multiplicar la tasa respectiva por el valor de
la contraprestación que el contribuyente cobra.

• IVA retenido. Representa un porcentaje o monto del valor

de los actos o actividades objeto de dicho impuesto, que
se actualiza cuando la persona a la que se le traslada el
impuesto tiene la obligación de realizar la retención al
momento de pagar el precio o la contraprestación por la
realización de los actos o actividades.

• IVA acreditable. Es aquel que el contribuyente al adquirir

un bien, recibir un servicio o usar temporalmente un bien,
le hubieran trasladado expresamente y que conste por
separado en los comprobantes fiscales o el que él hubiese
pagado en la importación de bienes y servicios.

• IVA a pagar. Se genera cuando de la mecánica de

cálculo para la determinación del impuesto debe pagar
el contribuyente; esto es, el resultado de aplicar el IVA a
cargo del mes menos el IVA retenido y del resultado de la
diferencia así obtenida, disminuir el IVA acreditable.
Fundamento legal: Artículos 1o, 1o.-A, 4, 5, fracción IV, 5-D, 6 y 16 de la Ley
del IVA.

82
 ¿Cómo se determina el impuesto de la declaración anual?

El artículo 150 de la Ley del ISR, señala que las personas físicas
que obtengan ingresos en un año de calendario, a excepción
de los exentos y de aquéllos por los que se haya pagado
impuesto definitivo, están obligadas a pagar su impuesto
anual mediante declaración que presentarán en el mes de
abril del año siguiente, ante las oficinas autorizadas.

Si presentaste tu declaración mensual por actividades

empresariales, ésta tiene la característica de pago provisional
del ISR y tienes la obligación de presentar tu declaración
anual, por lo que deberás calcular el impuesto del ejercicio
a tu cargo en los términos del artículo 152 de la Ley del ISR.

En tu declaración anual podrás aplicar las deducciones o

gastos que realices para tu actividad, así como las deducciones
personales como son, entre otros, los gastos médicos, gastos
funerarios, donativos, colegiaturas, primas de seguros de
gastos médicos, intereses por créditos hipotecarios, para la
determinación del impuesto anual.

Para poder deducir los gastos, se recomienda contar y

conservar los comprobantes de las erogaciones estrictamente
indispensables para la realización de su actividad.

Determinación del impuesto anual

El procedimiento para la determinación de tu impuesto

anual consiste, en que la utilidad gravable del ejercicio se
determinará disminuyendo de la totalidad de los ingresos
obtenidos por las actividades empresariales, las deducciones
autorizadas, ambos correspondientes al ejercicio de que se
trate. Al resultado, se le disminuirá la participación de los
trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en
el ejercicio, y, en su caso, las pérdidas fiscales determinadas
conforme a este artículo, pendientes de aplicar de ejercicios
anteriores; el resultado será la utilidad gravable.

83
 A la utilidad gravable determinada, se le disminuirá, en su caso,
las deducciones personales a que se refiere el artículo 151 de
la Ley del ISR. A la cantidad que se obtenga se le aplicará la
tarifa del artículo 152 de la Ley del ISR. Contra el impuesto
anual calculado, se podrá efectuar el acreditamiento de los
pagos provisionales realizados durante el año de calendario,
así como las retenciones por la plataforma tecnológica.

Ejemplo de cálculo de la declaración anual

Totalidad de ingresos efectivamente cobrados, desde

el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al
que corresponda

(-) Deducciones autorizadas efectivamente erogadas,

desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del
mes al que corresponda

(=) Utilidad fiscal

(-) PTU pagada en el ejercicio correspondiente

(-) Pérdidas fiscales actualizadas de ejercicios anteriores

pendientes de amortizar

(=) Utilidad gravable

(-) Deducciones personales (artículo 151 de la Ley del ISR)

( ) Aplicación de la tarifa del artículo 152 de la Ley del ISR

̌
(=) Impuesto anual

(-) Pagos provisionales

(-) ISR retenido

(=) Impuesto a cargo/saldo a favor

84
 Ejemplo de declaración anual del ejercicio 2021

Concepto Importe
Totalidad de ingresos acumulables
efectivamente cobrados, desde el inicio
$120,000.00
del ejercicio y hasta el último día del mes
al que corresponda.

Menos: Deducciones autorizadas efectivamente

erogadas, desde el inicio del ejercicio
$58,000.00
y hasta el último día del mes al que
corresponda.
Igual: Utilidad fiscal $62,000.00
Menos: PTU pagada en el ejercicio correspondiente 0
Menos: Pérdidas fiscales actualizadas de ejercicios
0
anteriores pendientes de amortizar
Igual: Utilidad gravable $62,000.00
Menos: Deducciones personales (artículo 151 de
$9,800.00
la Ley del ISR)
Aplicación de la tarifa del artículo 152 $52,200.00
Igual: Impuesto anual* $2, 994.26
Menos: Pagos provisionales 0
Menos: ISR retenido $2,520.00
Igual: Impuesto a cargo $474.26

Aplicación de la tarifa del artículo 152 de la Ley del ISR:

Concepto Importe
  Base gravable $52, 200.00
Menos: Límite inferior 7,735.01
Igual: Excedente sobre límite inferior 44,464.99
Por: Tasa 6.40%
Igual: Impuesto marginal 2,845.75
Más: Cuota fija 148.51
Igual: ISR anual causado* $2,994.26

Fundamento legal: Artículos 109, 150, 151 y 152 de la Ley del ISR.

85
 9. Sanciones

¿Qué sanción recibirán las personas morales residentes en

el extranjero sin establecimiento permanente en el país, así
como las entidades o figuras jurídicas extranjeras que no
retengan y enteren el ISR en términos del artículo 113-C,
fracción IV de la Ley del ISR, durante tres meses consecutivos?

De acuerdo con el artículo 113-D de la Ley del ISR, se bloqueará

temporalmente el acceso al servicio digital del prestador de
los servicios digitales que incumplió con las obligaciones,
por conducto de los concesionarios de una red pública de
telecomunicaciones en México, hasta el momento en que
dicho residente cumpla con las obligaciones omitidas.

Sanción que es independiente de la que corresponda

conforme al CFF, como por ejemplo la establecida en su
artículo 76, consistente en una multa del 55% al 75% de las
contribuciones omitidas, la cual será impuesta cuando la
comisión de una o varias infracciones origine la omisión total o
parcial en el pago de contribuciones incluyendo las retenidas
o recaudadas, y sea descubierta por las autoridades fiscales
mediante el ejercicio de sus facultades de comprobación.

Fundamento legal: Artículos 113-D de la Ley del ISR y 76 del CFF.

¿Cuáles son las sanciones que se aplicarán en materia de IVA?

El artículo 18-G de la Ley del IVA preveé sanciones a prestadores

de servicios digitales para residentes en el extranjero sin
establecimiento permanente en México por la omisión del:

1) Pago del impuesto.

2) Entero de la retención.

3) Presentación de las declaraciones informativas.

4) Obligaciones establecidas en el artículo 18-D de la Ley del

IVA66.

66 García, Wilfredo Fabián, p. 99.

86
 En el caso de no inscribirse en el RFC, esto dará lugar a
suspender la conexión y dicha orden se levantará una vez que
el residente se registre.

Fundamento legal: Artículo 18-G de la Ley del IVA.

Casos prácticos

Transporte terrestre de pasajeros y entrega de bienes

El servicio de transporte terrestre de pasajeros a través

de plataformas tecnológicas básicamente funciona de la
siguiente manera:

El usuario descarga una aplicación en su teléfono inteligente,

en la cual se registra para generar una cuenta en la que
principalmente proporcionará la siguiente información:
nombre, número telefónico, correo electrónico, contraseña,
así como método de pago preferido (medios electrónicos o la
opción de pago en efectivo).

Realizado lo anterior, podrá solicitar mediante su teléfono

inteligente, el destino de viaje y el punto de partida, donde
un vehículo debidamente identificado realizará el transporte,
recibiendo el pago correspondiente, objeto materia del pago
del ISR en este régimen de plataformas tecnológicas.

Por otro lado, la entrega de bienes funciona de la misma

forma, con la variación de hacer envíos de productos de
diferentes proveedores, lo cual tiene la intención de acercar
productos a un punto específico, ya sea mediante un vehículo,
motocicleta o bicicleta, solicitando los productos a través de
una aplicación en un teléfono inteligente.

A continuación, ejemplificaremos algunos de los supuestos

más comunes que existen sobre este concepto:

Rosario, debido a la pandemia provocada por el SARS-COV-2

perdió su empleo, por lo que decidió brindar servicios de

87
 transporte privado terrestre de pasajeros a través de una
plataforma tecnológica de jueves a domingo, ya que consideró
que durante estos días se tiene un mayor número de viajes de
servicio. Además, dentro de la misma plataforma tecnológica,
de lunes a miércoles se dedica a transportar bienes adquiridos
(despensa) en diversas tiendas de autoservicios a la redonda
de su casa habitación.

Durante el mes de febrero de 2022, obtuvo diversos ingresos

por la realización de sus actividades económicas, por una
cantidad de $25,000.00 más IVA por $4,000.00, de los cuales
la plataforma le retuvo el ISR y el IVA por las siguientes
cantidades: $315.00 y $1,200.00 respectivamente.

Ahora bien, los ingresos que se obtuvieron fueron de la

siguiente manera:

Concepto Importe
Ingresos por servicios de transporte terrestre de
$12,000.00
pasajeros mediante intermediario

Ingresos por transportación de bienes mediante

$3,000.00
intermediario
Ingresos pagados en efectivo directamente del
usuario por transportación de bienes $4,000.00

Ingresos pagados en efectivo directamente del

usuario por servicios de transporte terrestre de $5,000.00
pasajeros
Propinas recibidas directamente del adquirente por
$300.00
transportación de bienes
Propinas recibidas directamente del adquirente por
$700.00
servicio de transporte terrestre de pasajeros

Importe Total $25,000.00

ISR retenido (2.1% sobre los ingresos que entregaron

a través de la plataforma tecnológica $15,000.00) $315.00

IVA retenido (50% del IVA cobrado a través de la

plataforma tecnológica $2,400.00) $1,200.00

88
 Adicionalmente realizó diversos gastos por la cantidad de
$10,200.00 más el IVA de $1,632.00.

Concepto Importe IVA Total

Mano de obra reparación

$5,000.00 $800.00 $5,800.00
de vehículo
Compra de refacciones del
$5,200.00 $832.00 $6,032.00
vehículo

Total de gastos en febrero $10,200.00 $1,632.00 $11,832.00

Como punto a considerar, conforme al párrafo cuarto del

artículo 113-A de la Ley del ISR, debido a que una parte del
pago de las contraprestaciones fue recibida directamente de
los usuarios, y el total de los ingresos de Rosario, no excedieron
en el ejercicio anterior al monto de $300,000.00, podrá optar
por pagar el ISR por dichos ingresos, aplicando las tasas
de retención al total de los ingresos percibidos, incluyendo
a aquellos efectivamente percibidos por conducto de las
plataformas tecnológicas, debiendo acreditar el impuesto
que, en su caso, les hubiera retenido; considerándose como
pago definitivo.

89
 Determinación del pago definitivo del ISR

  Concepto Importe
Ingresos obtenidos mediante
intermediario por servicios de $12,000.00
transporte terrestre de pasajeros
Ingresos obtenidos mediante
Más: $3,000.00
intermediario por entrega de bienes
Ingresos obtenidos directamente del
Más: usuario por servicios de transporte $5,700.00
terrestre de pasajeros
Ingresos obtenidos directamente del
Más: $4,300.00
usuario por entrega de bienes
Igual: Ingresos totales del mes $25,000.00
Por: Tasa % 2.1%
Igual: ISR causado $525.00
Retenciones por plataformas
Menos:
tecnológicas $315.00
Igual: ISR a cargo $210.00

Determinación del pago definitivo de IVA

Concepto Importe
Ingresos obtenidos directamente del
usuario $10,000.00
Por: Tasa % 8%

Igual: IVA a cargo $800.00

Es importante señalar, que conforme al artículo 18-M de la

Ley de IVA, se pierde el derecho de efectuar el acreditamiento
del IVA si se optó por el esquema de retención definitiva,
adicionalmente que la obligación de presentar declaración
mensual únicamente surge por los cobros de las
contraprestaciones directas del usuario, la retención de IVA
efectuada por la plataforma tecnológica al ser definitiva ya no
se declara en el mes.

90
 Prestación de Servicios de Hospedaje

Si eres persona física con actividades empresariales que

prestas servicios de hospedaje, esto es, que otorgas en
alquiler una casa, condominio, departamento, cabaña, o
cualquier espacio a través de Internet, mediante plataformas
tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares, a personas
que buscan un lugar de alojamiento temporal, que no sea un
hotel, deberás pagar el ISR cuando percibas ingresos por las
actividades mencionadas.

Como se señaló en el apartado de “Disposiciones generales”

de este cuaderno institucional, el régimen fiscal en el que
deberás tributar es el “De los ingresos por la enajenación
de bienes o la prestación de servicios a través de Internet,
mediante plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas
y similares”, el cual está contenido en la Sección III del
Capítulo II, del Título IV, de la Ley del ISR; para el caso de
impuestos locales deberás considerar la legislación aplicable
a la localidad en que te encuentres.

La retención del ISR que te deberá efectuar la plataforma

tecnológica a través de la cual hayas ofrecido el alquiler de
un espacio o bien inmueble, será del 4% sobre el total de los
ingresos que efectivamente percibas, sin incluir el IVA.

Respecto al pago del IVA, deberás considerar que la plataforma

tecnológica también te efectuará una retención de dicho
impuesto, siendo ésta del 50% del IVA que cobres por el
servicio de hospedaje y, en caso de que no le proporciones tu
RFC a la plataforma tecnológica, ésta te retendrá el 100% del
IVA que cobres por el alojamiento.

Si bien es cierto que la plataforma tecnológica realiza la

retención del ISR y del IVA por los ingresos percibidos a través
de ésta, también debes considerar que, cuando se perciben
ingresos directamente del usuario en efectivo, estarás
obligado al pago de ambos impuestos, ya que en este caso

91
 la plataforma tecnológica no es la encargada de efectuar
estas retenciones, sino que deberás hacerlo a través de la
presentación de las declaraciones correspondientes.

Para una mejor comprensión, incluimos el siguiente ejemplo

sobre los servicios de hospedaje.

Ejemplo:

El Sr. Brandon ofrece servicios de hospedaje a través de una

plataforma tecnológica y, durante la segunda mitad del mes
de marzo de 2022, obtuvo ingresos por un total de $14,442.00,
esto es, $12,450.00 más $1,992.00 por concepto de IVA,
al otorgar en alquiler una casa ubicada en la playa a dos
vacacionistas que hicieron la reservación de dicho inmueble.

Por este ingreso, el cálculo de la retención del ISR que debe

realizar la plataforma tecnológica al Sr. Brandon, es:

Concepto Importe
Ingresos por servicios de hospedaje en marzo $12,450.00
(Cantidad obtenida sin incluir el IVA)

Por: % de retención de ISR 4%

Igual: ISR que deberá retener la plataforma $498.00
tecnológica

Ahora bien, la retención correspondiente al IVA que estará

realizando la plataforma tecnológica al Sr. Brandon, será:

Concepto Importe

Ingresos por servicios de hospedaje en marzo $12,450.00

(Cantidad obtenida sin incluir el IVA)
Por: % de IVA 16%
Igual: IVA efectivamente cobrado a los vacacionistas $1,992.00
Por: % de retención por parte de la plataforma 50%
tecnológica
Igual: Retención de IVA que calcula la plataforma $996.00
tecnológica

92
 Durante ese mismo periodo, el Sr. Brandon recibió una
cantidad en efectivo de las personas que se alojaron en la
casa de la playa por un importe de $3,450.00, más $552.00
por concepto de IVA.

Concepto Importe
Ingresos por hospedaje mediante plataforma
tecnológica $12,450.00,
Ingresos por hospedaje obtenidos de manera
directa por el usuario $3,450.00
Importe Total $15,900.00

Al iniciar el mes de marzo, el Sr. Brandon realizó las

siguientes erogaciones las cuales están amparadas con el
CFDI correspondiente, para poder ofrecer a sus huéspedes
una estancia agradable con todos los servicios.

Concepto Importe IVA Total

Trabajos de remodelación $1,450.00 $232.00 $1,682.00
Adquisición de bomba de agua $2,500.00 $400.00 $2,900.00
Artículos de higiene personal
$850.00 $136.00 $986.00
para los huéspedes
Mantenimiento de cisterna $950.00 $152.00 $1,102.00
Total de gastos en marzo $5,750.00 $920.00 $6,670.00

En este caso, el Sr. Brandon optó por considerar como pago

provisional las retenciones que le efectúa la plataforma
tecnológica, por lo que el cálculo del pago provisional del ISR
y el pago mensual del IVA, quedarán de la siguiente manera:

93
 Determinación del pago provisional del ISR

Concepto Importe Importe

  Ingresos del periodo $15,900.00

  Total de ingresos $15,900.00

Menos: Ingresos exentos 0.00

Igual: Total de ingresos acumulables $15,900.00

  Compras y gastos del periodo $5,750.00

Menos: Total de compras y gastos $5,750.00

Deducción de inversiones de
Menos: 0.00
ejercicios anteriores

¿Tienes facilidades
  administrativas y estímulos No
deducibles?

Participación de los
Menos: 0.00
trabajadores en las utilidades

Pérdidas fiscales de ejercicios

Menos: 0.00
anteriores

Base gravable del pago

Igual: $10,150.00
provisional

  *ISR causado $562.98

Menos: Estímulos acreditables 0.00

Pagos provisionales efectuados

Menos: 0.00
con anterioridad

  ISR retenido del periodo $498.00

Impuesto retenido (plataformas

Menos: $498.00
tecnológicas)

Igual: ISR a cargo $64.98

94
 * El ISR causado se determinó de la siguiente manera:

Concepto Importe
  Base gravable $10,150.00
Menos: Límite inferior $1,933.75
Igual: Excedente sobre límite inferior $8,216.25
Por: Tasa 6.40%
Igual: Impuesto marginal 525.84
Más: Cuota fija 37.14
Igual: ISR causado $562.98

Como se puede observar, para efectos del cálculo del ISR

provisional, las deducciones si podrán ser disminuidas de los
ingresos mensuales.

Determinación del pago mensual del IVA

Para efectos del IVA, el impuesto que se haya pagado en los

diversos gastos que erogue el contribuyente, se acreditará en
el mes en que se efectúen, siempre y cuando cumplan con los
requisitos fiscales para considerarse como gastos deducibles.

Concepto Importe
Actividades gravadas a la tasa del 16% $15,900.00
Más: Actividades gravadas a la tasa del 0% 0.00
Más: Actividades exentas 0.00
Más: Actividades no objeto del impuesto 0.00
IVA cobrado del periodo a la tasa del 16%
Igual:
($15,900.00 X 16%) $2,544.00
Menos: IVA retenido por la plataforma tecnológica $996.00
IVA acreditable del periodo (IVA pagado
Menos:
por gastos efectuados) $920.00
Igual: Cantidad a cargo $628.00
¿Tienes otras cantidades a favor? No
Igual: IVA a cargo $628.00

95
 Para el ejemplo planteado, el Sr. Brandon deberá pagar por los
ingresos percibidos en el mes de marzo de 2022, $64.98. por
concepto de pago provisional de ISR y $628.00 por concepto
de IVA mensual.

Debido a que el Sr. Brandon optó por considerar las

retenciones efectuadas por la plataforma tecnológica, como
pagos provisionales, deberá presentar sus declaraciones
utilizando el aplicativo de “Declaración de ISR Personas Físicas,
Actividad Empresarial y Profesional” y “Declaración Impuesto
al Valor Agregado” a través del portal del SAT.

Enajenación de bienes y prestación de servicios

a) Obtención de ingresos únicamente por plataformas

tecnológicas

Si enajenas bienes a través de internet por una

plataforma tecnológica como, por ejemplo, zapatos, ropa,
electrodomésticos, aparatos deportivos, juguetes, muebles,
diversos accesorios, etc., o bien, proporcionas servicios
mediante alguna plataforma tecnológica, tendrás la
obligación de pagar el ISR por los ingresos percibidos.

Para el pago del impuesto señalado, deberás tributar

en el régimen fiscal denominado “De los ingresos por la
enajenación de bienes o la prestación de servicios a través de
Internet, mediante plataformas tecnológicas, aplicaciones
informáticas y similares”, contenido en la Sección III del
Capítulo II, del Título IV, de la Ley del ISR.

La plataforma tecnológica, a través de la cual enajenas bienes

o proporcionas servicios, deberá efectuarte la retención del
ISR del 1% sobre el total de los ingresos que efectivamente
percibas, sin incluir el IVA.

En el apartado de “Disposiciones generales” de este cuaderno

institucional, te comentamos que las retenciones del ISR por

96
 sí solas tienen la naturaleza de pago provisional; sin embargo,
conforme a la Ley del ISR, las retenciones que te realice la
plataforma tecnológica, podrás considerarlas como definitivas.

Debes tener en cuenta que, si decides optar por considerar las

retenciones que te efectúe la plataforma tecnológica como
definitivas tus ingresos en el ejercicio no deben exceder de
$300,000.00 ni deberás de tener otro tipo de ingresos, excepto
salarios e intereses, y no podrás variar dicha opción hasta por
un periodo de cinco años, contados a partir de la fecha en
que se haya presentado el aviso para ejercer la misma y, no
estarás obligado a presentar declaración anual.

Cuando se perciban ingresos directamente del usuario

(efectivo) y se ejerza la opción de considerar las retenciones
como definitivas, se estará obligado al pago del ISR y del IVA
por dichos ingresos percibidos, a través de la presentación de
las declaraciones correspondientes.

En lo referente al IVA, deberás considerar que la plataforma

tecnológica también te efectuará una retención de dicho
impuesto, siendo ésta del 50% del IVA que cobres por la
enajenación de bienes o prestación de servicios y, en caso de
que no le proporciones tu RFC a la plataforma tecnológica,
ésta te retendrá el 100% del IVA que cobres a tus clientes.

Ejemplo:

La Sra. Alma vende productos de plástico y de limpieza para el

hogar a través de internet vía plataforma tecnológica, durante
el mes de enero de 2022, percibió ingresos por un total de
$8,572.40, esto es, $7,390.00 más $1,182.40 de IVA.

Por el ingreso obtenido, el cálculo de la retención del ISR que

le realizó la plataforma tecnológica a la Sra. Alma, fue:

97
 Concepto Importe
Ingresos por venta de productos de plástico y $7,390.00
de limpieza para el hogar en enero (Cantidad
percibida sin incluir el IVA)
Por: % de retención de ISR 1%
Igual: ISR que deberá retener la plataforma $73.90
tecnológica

Ahora bien, la retención correspondiente al IVA que estará

realizando la plataforma tecnológica a la Sra. Alma la
determina de la siguiente manera:

Concepto Importe
Ingresos por venta de productos de plástico y $7,390.00
de limpieza para el hogar en enero
Por: % de IVA 16%
Igual: IVA efectivamente cobrado a los clientes $1,182.40
Por: % de retención por parte de la plataforma 50%
tecnológica
Igual: Retención de IVA que calcula la plataforma $591.20
tecnológica

Durante ese mismo periodo, la Sra. Alma recibió dinero en

efectivo por parte de sus clientes, en cantidad de $1,460.00
más el IVA de $233.60.

Concepto Importe
Ingresos por venta de productos de plástico y de
limpieza para el hogar a través de plataformas $7,390.00
tecnológicas
Ingresos por venta de productos de plástico y de
limpieza para el hogar pagados directamente por el $1,460.00
adquiriente
Importe Total $8,850.00

Durante el mes de enero, la Sra. Alma realizó los siguientes

gastos, mismos que están amparados con el CFDI

98
 correspondiente, para poder llevar a cabo la venta de sus
productos.

Concepto Importe IVA Total

Compra de mercancía $3,950.00 $632.00 $4,582.00
Bolsas de plástico $245.00 $39.20 $284.20
Renta de local $1,100.00 $176.00 $1,276.00
Servicio de telefonía e internet $750.00 $120.00 $870.00
Total de gastos $6,045.00 $967.20 $7,012.20

Con la información señalada anteriormente, y derivado de

que optó por considerar como pago definitivo las retenciones
que le efectúa la plataforma tecnológica, el cálculo del ISR e
IVA definitivo, quedarán de la siguiente manera:

Determinación del pago del ISR definitivo

Concepto Importe
Ingresos obtenidos por enajenación de
$7,390.00
  bienes a través de la plataforma tecnológica
Ingresos obtenidos directamente del usuario
Más: $1,460.00
por enajenación de bienes
Igual: Ingresos totales del mes de enero $8,850.00
Tasa aplicable en la enajenación de bienes y
Por: 1%
prestación de servicios
Igual: ISR causado $88.50
Menos: Retenciones por plataformas tecnológicas $73.90
Igual: ISR a cargo $14.60

Aún cuando la Sra. Alma realizó diversas erogaciones en el

mes de enero, para llevar a cabo su actividad de venta de
productos, es importante precisar que, para efectos del cálculo
del ISR mensual, las deducciones no podrán ser disminuidas
de los ingresos obtenidos en el mes, al haber optado por que
las retenciones que le efectúe la plataforma tecnológica sean
consideradas como pago definitivo.

99
 IVA personas físicas plataformas tecnológicas, pago
definitivo

Al optar la Sra. Alma por que las retenciones que le efectúa la

plataforma tecnológica se consideren como pagos definitivos,
al obtener ingresos directamente del usuario por enajenación
de bienes, deberá presentar una declaración mensual por los
cobros de las contraprestaciones realizados directamente,
aplicando una tasa del 8%, como se muestra a continuación:

Concepto Importe
Ingresos obtenidos directamente del usuario
  $1,460.00
por enajenación de bienes
Ingresos obtenidos directamente del usuario
Más: 0.00
por prestación de servicios
Igual: Ingresos totales del mes $1,460.00
Por: Tasa % 8%
Igual: IVA a cargo $116.80

Para efectos del cálculo del IVA, el impuesto que se haya

pagado por los diversos gastos que erogue la Sra. Alma, no
podrá acreditarlos toda vez que optó porque las retenciones
de IVA se consideraran pagos definitivos.

Para el ejemplo planteado, la Sra. Alma deberá pagar por los

ingresos percibidos en el mes de enero de 2022, $14.60 por
concepto de ISR y $116.80 por concepto de IVA, los cuales
son pagos definitivos de ambos impuestos.

b) Obtención de ingresos a través de plataformas

tecnológicas y otros conceptos

Si eres persona física con actividades empresariales que

enajenas bienes o prestas servicios a través de Internet
mediante plataformas tecnológicas y también percibes
ingresos por conceptos distintos o adicionales a éstos, como,

100
 por ejemplo, ingresos por honorarios, deberás realizar pagos
provisionales del ISR, a través de la “Declaración de ISR
Personas Físicas, Actividad Empresarial y Profesional”, así
como la “Declaración Impuesto al Valor Agregado” a partir del
mes en que recibas ambos ingresos.

Si dejas de percibir ingresos por conceptos distintos

o adicionales a los obtenidos mediante plataformas
tecnológicas, por ejemplo, honorarios, deberás seguir
presentando tus pagos provisionales de ISR, a través de la
“Declaración de ISR Personas Físicas, Actividad Empresarial
y Profesional”. Por lo que hace al IVA, de acuerdo a la RMF,
deberás presentar el pago de IVA a través de la “Declaración
de pago del IVA personas físicas plataformas tecnológicas”;
sin embargo, te recomendamos presentarlo a través de la
“Declaración Impuesto al Valor Agregado”.

Es importante señalar, que la declaración mensual en

actividades empresariales tendrá la característica de pago
provisional y por lo tanto tienes la obligación de presentar
declaración anual.

Para una mejor comprensión respecto del cálculo del pago

provisional de ISR y mensual de IVA, cuando se obtienen
ingresos a través de plataformas tecnológicas y conceptos
distintos a éste, incluimos el siguiente caso:

El Sr. Alberto vende alimentos a través de una plataforma

tecnológica y adicionalmente presta servicios profesionales a
una persona moral dedicada a la elaboración de comestibles;
percibiendo durante el mes de enero de 2022, los siguientes
ingresos y deducciones:

101
 Concepto Importe IVA Total
Ingresos obtenidos a $11,720.00 $1,875.20 $13,595.20
través de la plataforma
tecnológica
Ingresos por honorarios a $5,500.00 $880.00 $6,380.00
una persona moral
Ingresos totales de enero $17,220.00 $2,755.20 $19,975.20

Deducciones autorizadas

Concepto Importe IVA Total

Plataformas tecnológicas

Compra de mercancía para la

$1,350.00 $216.00 $1,566.00
preparación de los alimentos
Gas $1,050.00 $168.00 $1,218.00
Renta $850.00 $136.00 $986.00
Servicio de telefonía e internet $431.04 $68.97 $500.01
Mesa plegable $656.00 $104.96 $760.96

Honorarios

No tuvo gastos 0.00 0.00 0.00

Total de gastos en enero $4,337.04 $693.93 $5,030.97

Por los ingresos percibidos a través de internet, el cálculo de la

retención del ISR que debe realizar la plataforma tecnológica
al Sr. Alberto, será el siguiente:

Concepto Importe

Ingresos obtenidos en enero a través de $11,720.00

la plataforma tecnológica por la venta de
alimentos

(Cantidad percibida sin incluir el IVA)

Por: % de retención de ISR 1%

Igual: ISR que deberá retener la plataforma $117.20

tecnológica

102
 Ahora bien, la retención correspondiente al IVA que estará
realizando la plataforma tecnológica al Sr. Alberto, será:

Concepto Importe
Ingresos obtenidos en enero a través de $11,720.00
la plataforma tecnológica por la venta de
alimentos.

Por: % de IVA 16%

Igual: IVA efectivamente cobrado $1,875.20

Por: % de retención por parte de la plataforma 50%

tecnológica

Igual: Retención de IVA que calcula la plataforma $937.60

tecnológica

Al prestar servicios por concepto de honorarios a una persona

moral, ésta le realiza las retenciones de ISR e IVA, como se
indica a continuación:

i. ISR a retener por la persona moral

Concepto Importe
Ingresos por honorarios prestados a una $5,500.00
persona moral (empresa)
Por: % de ISR que se debe retener 10%
Igual: ISR retenido por la persona moral $550.00

ii. IVA a retener por la persona moral (Dos terceras partes del
IVA trasladado)

Concepto Importe

Honorarios prestados a una persona moral $5,500.00

(empresa)
Por: Retención de dos terceras partes del 16% de 10.66%
IVA
Igual: IVA a retener por la persona moral $586.30

103
 Con la información señalada anteriormente, considerando
que tiene ingresos adicionales (honorarios), el cálculo del
pago provisional del ISR y mensual del IVA quedará de la
siguiente manera:

ISR personas físicas, actividad empresarial y profesional

Concepto Importe Importe

  Ingresos del periodo $17,220.00

  Total de ingresos $17,220.00

Menos: Ingresos exentos 0.00

Igual: Total de ingresos acumulables $17,220.00

Compras y gastos del periodo $4,337.04

Menos: Total de compras y gastos $4,337.04

Deducción de inversiones de
Menos: 0.00
ejercicios anteriores

¿Tienes facilidades
  administrativas y estímulos No
deducibles?

Participación de los
Menos: 0.00
trabajadores en las utilidades

Pérdidas fiscales de ejercicios

Menos: 0.00
anteriores

Base gravable del pago

Igual: $12,882.96
provisional

  ISR causado *$1,327.78

Menos: Estímulos acreditables 0.00

Pagos provisionales
Menos: 0.00
efectuados con anterioridad

  ISR retenido del periodo $667.20

Menos: Impuesto retenido $667.20

Igual: ISR a cargo $660.58

104
 * El ISR causado se determinó se la siguiente manera:

Concepto Importe
  Base gravable $12,882.96
Menos: Límite inferior $11,176.63

Igual: Excedente sobre límite inferior $1,706.33

Por: Tasa 17.92%
Igual: Impuesto marginal 305.77
Más: Cuota fija 1,022.01
Igual: ISR causado $1,327.78

Impuesto al valor agregado

Concepto Importe
Actividades gravadas a la tasa del 16% $17,220.00
Más: Actividades gravadas a la tasa del 0% 0.00
Más: Actividades exentas 0.00
Más: Actividades no objeto del impuesto 0.00
IVA cobrado del periodo a la tasa del 16%
Igual:
($ 17,220.00 X 16%) $2,755.20
Menos: IVA retenido $1,523.90
IVA acreditable del periodo
Menos:
(IVA pagado por gastos efectuados) $693.93
¿Tienes otras cantidades a cargo? No
Igual: Cantidad a cargo $537.37
¿Tienes otras cantidades a favor? No
Igual: IVA a cargo $537.37

Para el ejemplo planteado, el Sr. Alberto deberá pagar por los

ingresos percibidos en el mes de enero de 2022, la cantidad
de $660.58 por concepto de ISR y la cantidad de $537.37 por
concepto de IVA.

105
 Problemáticas

106
 Del estudio realizado a lo largo de esta publicación, podemos
extraer las principales problemáticas que enfrentan los
contribuyentes, al momento de cumplir con sus obligaciones
fiscales, las cuales se refieren a:

• Carencia de un procedimiento para el cumplimiento de

las declaraciones, provisionales y anual

De la lectura a las disposiciones legales correspondientes

al régimen de plataformas tecnológicas, si bien se observa
que se le otorgó a las retenciones la característica de pago
provisional, no se estableció el procedimiento para que
cumplan con este pago aquellos contribuyentes que no
optaron por el esquema de pagos definitivos o aquéllos que
rebasaron el importe de los $300,000.00 o los que tienen
otros ingresos distintos de salarios e intereses. Esta omisión,
implica que tengan que acudir a las disposiciones generales
para cumplir adecuadamente con sus obligaciones fiscales.

Al respecto, este Ombudsperson fiscal ha tenido

conocimiento que estos contribuyentes presentaron
las declaraciones provisionales conforme a las tasas
establecidas en el artículo 113-A de la Ley del ISR y para la
declaración anual realizaron el cálculo conforme a la tarifa
establecida en el artículo 152 del mismo ordenamiento; lo
cual ha traído como consecuencia que en la declaración
anual se genere un impuesto a pagar, toda vez que los pagos
mensuales resultaron mínimos al aplicar las tasas del 2.1%,
4% o 1%, según corresponda a la actividad realizada; por
lo que en la declaración anual deberán pagar la diferencia.

Por lo anterior, esta Procuraduría considera importante que

los contribuyentes identifiquen el alcance de las obligaciones
que se generan en la Sección III, ya que el esquema de
retención de pagos definitivos aplica exclusivamente para

107
 las personas físicas que participan y obtienen ingresos en la
economía digital, a través de las plataformas tecnológicas,
exclusivamente cuando sus ingresos no exceden de
$300,000.00. En este sentido, aquellos pagadores de
impuestos que rebasen este monto y que obtengan otros
ingresos por salarios o intereses o bien, que opten por
pagos provisionales; no podrán considerar las retenciones
como pagos definitivos ni aplicar las tasas de retención en
la referida Sección III, debiendo, en este caso, presentar las
declaraciones provisionales conforme al artículo 106 de la
Ley del ISR de la Sección I, así como la declaración anual en
términos del artículo 152 del mismo ordenamiento.

Ello es así, debido a que la Sección III de plataformas

tecnológicas está inmersa dentro del Capítulo II “De los
ingresos por actividades empresariales y profesionales”,
por lo que aquellos contribuyentes que rebasen dicho
monto de ingresos deben aplicar las disposiciones generales
del capítulo, es decir, presentar los pagos provisionales
en el aplicativo de “Declaraciones y Pagos”. No obstante,
es importante aclarar que aun cuando el contribuyente
aplique las disposiciones antes señaladas para los pagos
provisionales, éste no deberá cambiar o actualizar su
régimen fiscal, debiendo permanecer en el régimen de
plataformas tecnológicas.

Ahora bien, toda vez que el contribuyente presentará la

declaración provisional y anual conforme a las tarifas, al no
situarse en el supuesto de esquema de pagos definitivos,
si podrá deducir, en el esquema de pagos provisionales,
tanto las erogaciones propias de su actividad como las
deducciones personales. Ello, debido a que la legislación
únicamente limita las deducciones autorizadas cuando se
opte por considerar las retenciones como pagos definitivos;
por lo que, al no estar en dicho supuesto, no hay disposición
legal que sostenga lo contrario.

108
 • Retenciones con carácter de pago provisional

El párrafo tercero del artículo 113-A de la Ley del ISR

establece que las retenciones que efectuarán las personas
morales residentes en México o residentes en el extranjero,
con o sin establecimiento permanente en el país, así
como las entidades o figuras jurídicas extranjeras que
proporcionen, de manera directa o indirecta, el uso de
las plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y
similares; tendrán el carácter de pago provisional.

Lo anterior, trae la interrogante de si, al ser consideradas

como pagos provisionales, los contribuyentes deben
presentar sus declaraciones provisionales a través del
servicio de Declaraciones y Pagos o la autoridad fiscal
reconocerá con la retención y entero por parte de la persona
moral que cumple con la obligación del pago y, por ende,
la persona física no estará obligada a presentar declaración
provisional.

Derivado de lo anterior, este Ombudsperson fiscal

recomienda que, en los casos en que el contribuyente
obtenga únicamente ingresos a través de plataformas
tecnológicas y que no pueda optar porque las retenciones
se consideren como definitivas, presenten su declaración
de pago provisional correspondiente al mes en el que se
obtuvo dicho importe y acumulen el monto de los ingresos
percibidos en meses anteriores y acrediten las retenciones
que les realizaron.

• Imposibilidad que enfrentan las personas físicas con

ingresos por plataformas tecnológicas y que además
obtienen ingresos por actividades empresariales,
profesionales o por el uso o goce temporal de bienes,
para tributar en el RESICO

109
 Otra problemática que encontramos, es para aquellas
personas físicas que obtienen ingresos por la enajenación
de bienes o la prestación de servicios a través de internet,
mediante plataformas tecnológicas, aplicaciones
informáticas y similares que presten los servicios digitales
mediante intermediación y que, además, obtienen
ingresos por actividades empresariales, profesionales o por
el uso o goce temporal de bienes; no pueden tributar en el
Régimen Simplificado de Confianza (RESICO) toda vez que
la regla 3.13.4. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2022,
expresamente los excluye de tributar en este régimen.

Lo anterior, a consideración de PRODECON, transgrede

el principio de legalidad tributaria, en su modalidad de
subordinación jerárquica y reserva de ley, pues al ampliarse,
mediante la regla 3.13.4. de la RMF para 2022, los sujetos
que no podrán tributar en el RESICO, entre ellos, los
contribuyentes personas físicas que reciben ingresos por la
enajenación de bienes o la prestación de servicios a través de
internet, mediante plataformas tecnológicas, aplicaciones
informáticas y similares que presten los servicios digitales
y por intermediación, y de forma simultánea obtienen
ingresos por actividades empresariales, profesionales o por
arrendamiento, se excede lo dispuesto en el octavo párrafo,
del artículo 113-E de la Ley del ISR.

Asimismo, al impedir que dichos contribuyentes puedan

optar por tributar en el RESICO, se les da un trato
desproporcional, entre los que únicamente reciben
ingresos por actividades empresariales, profesionales
o por arrendamiento, pues no sólo toma en cuenta la
capacidad contributiva para excluirlos de tal régimen, sino
la actividad que desarrollan; excluyente, que se reitera, no
está contemplada en la Ley del ISR.

110
 En atención a estas problemáticas, se señala que, con el
objeto de que el pagador de impuestos conozca los derechos
y obligaciones que adquiere al tributar en el Título IV, Capítulo
II, Sección III “De los ingresos por la enajenación de bienes
o la prestación de servicios a través de Internet, mediante
plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y
similares”, para efecto del ISR y en el Capítulo III Bis, Sección
II “De los servicios digitales de intermediación entre terceros”
para lo atinente al IVA; este Ombudsperson fiscal pone a
disposición de los pagadores de impuestos, ésta y otras
literaturas de carácter fiscal, así como diversas acciones para
el correcto cumplimiento de las obligaciones fiscales, a fin de
contribuir con una renovada cultura contributiva, en estricto
apego a los principios de proporcionalidad y equidad tributaria
contenidos en nuestra Constitución Política de los Estados
Unidos Mexicanos; evitando con ello las prácticas elusivas y
evasivas, que afectan no solamente al propio contribuyente,
sino al crecimiento y desarrollo del país.

Asimismo, se reitera que el cumplimiento de obligaciones a

cargo de las personas pagadoras de impuestos y el ejercicio
de las atribuciones de las autoridades fiscales, debe efectuarse
en el marco de respeto a sus derechos humanos, por lo que
se garantiza que tendrán acceso a la asesoría necesaria para
cumplir con sus obligaciones en la vía que les resulte menos
onerosa, contando con la asistencia del Ombudsperson
fiscal, organismo que además podrá conocer e investigar de
las Quejas de los contribuyentes afectados por los actos de
las autoridades fiscales federales por presuntas violaciones a
sus derechos, con el propósito de orientarlos para corregir su
situación fiscal o bien, promover la restitución de derechos o
formular recomendaciones públicas no vinculatorias, respecto
a la legalidad de esos actos.

111
 Otros temas de interés relacionados
con plataformas tecnológicas

112
 1. Ingresos obtenidos por personas físicas derivados de la
enajenación de criptomonedas y la ganancia obtenida por
esa operación

Conoce el estudio preliminar efectuado por PRODECON

respecto del régimen fiscal aplicable a la obtención de
ingresos derivados de la compraventa de ese activo virtual.

¿Para qué se usan las criptomonedas?

El avance tecnológico de los últimos tiempos ha permitido

la utilización de los medios electrónicos para realizar todo
tipo de actividades económicas, incluyendo la posibilidad de
efectuar pagos por medios electrónicos y sin la necesidad de
utilizar elementos físicos como lo son las monedas y billetes de
curso legal que tradicionalmente conocemos. Sin embargo,
también existen medios de pago que, si bien actualmente no
son reconocidos en forma oficial en México, como es el caso
de las llamadas criptomonedas, lo cierto es que cada vez más
personas se interesan por adquirir este tipo de instrumentos
digitales. Tan sólo un 12% de la población adulta mexicana
posee alguna criptomoneda, por lo que el país se ubica como
la novena nación con la mayor tasa de posesión de estos
instrumentos en todo el mundo67.

Las referidas criptomonedas además de adquirirse para

poder utilizarlas como medio de pago con quienes acepten
este tipo de instrumento, también son compradas como una
divisa al igual que el Dólar o el Euro, solo que en formato
digital, por lo que muchas personas las obtienen con un
fin de especulación comercial, es decir, con el propósito de
obtener una ganancia al venderlas a un precio mayor del que
fueron adquiridas, lo que lleva a reflexionar sobre la forma en

67 Gutiérrez Fernando, (2021), “Mercado de Criptomonedas”, consultado en: https://

www.eleconomista.com.mx/sectorfinanciero/En-Mexico-el-12-de-lapoblacion-adulta-
posee-criptomonedas-Finder-20211025-0101.html.

113
 que debe ser declarada ante la autoridad fiscal esa ganancia
obtenida.

¿Cuál es la naturaleza de las criptomonedas de acuerdo con

el Banco de México?

El Banco de México, en el caso específico de las criptomonedas,

establece que éstas se consideran activos virtuales, debido a
que68:

• Son una unidad de información que no representa la

tenencia de algún activo subyacente a la par y que es
unívocamente identificable, incluso de manera fraccional,
almacenada electrónicamente.

• Su control de emisión está definido mediante protocolos

predeterminados y a los que se pueden suscribir terceros.

• Cuenta con reglas que impiden que las réplicas de la

unidad de información o sus fracciones se encuentren
disponibles para ser transmitidas más de una vez en un
mismo momento.

¿Las criptomonedas están reconocidas actualmente como

moneda de curso legal en México?

No, si bien los activos virtuales constituyen medios análogos a

las monedas, con los cuales se pueden realizar transacciones
comerciales, no cumplen con los requisitos para ser
considerados como moneda de curso legal y, por tanto, no
están autorizadas para tal efecto pues incumplen con las
funciones de la definición clásica del dinero:

• Depósito de valor. El valor de los activos virtuales ha sido

muy volátil a lo largo de su historia. Por ejemplo, Bitcoin
ha llegado a disminuir su valor más del 70% en cuestión
de horas. Los cambios abruptos en el precio de los activos
virtuales reflejan el hecho de que su función como
depósito de valor es ineficiente.

68 Banco de México, (2021), ¿Qué es un activo virtual?, consultado en: https://www.

banxico.org.mx/sistemas-de-pago/1---quees-un-activo-virtua.html

114
 • Medio de cambio. A pesar de que se pueden comprar
bienes y servicios con activos virtuales, muy pocos
comercios los aceptan. Además, los activos virtuales
se caracterizan por tener altos costos de transacción y
tiempos de liquidación lentos. Por otra parte, los tenedores
de activos virtuales suelen no gastarlos debido a sus
expectativas de ganancias futuras.

• Unidad de cuenta. Debido a la volatilidad del valor en los

activos virtuales, los precios referidos a éstos deben ser
ajustados constantemente, lo cual limita su función como
unidad de cuenta.

Cabe precisar que el artículo 17, fracción XVI, primer párrafo,

de la Ley Federal para la Prevención e Identificación de
Operaciones con Recursos de Procedencia Ilícita (en adelante
LFPIORPI), establece que “…Se entenderá como activo virtual
toda representación de valor registrada electrónicamente y
utilizada entre el público como medio de pago para todo tipo
de actos jurídicos y cuya transferencia únicamente puede
llevarse a cabo a través de medios electrónicos…” así como
que “…En ningún caso se entenderá como activo virtual la
moneda de curso legal en territorio nacional, las divisas ni
cualquier otro activo denominado en moneda de curso legal
o divisas.”69

Por lo anterior, este Ombudsperson fiscal considera que a

la cantidad obtenida por la venta de una criptomoneda no
se le puede atribuir el tratamiento fiscal de una ganancia
cambiaria como sucede en el caso de las divisas, pues aquella
no proviene de un medio de pago legalmente reconocido y
autorizado en México como moneda de curso legal, sino de
un activo virtual que no es reconocido con ese atributo.

¿En qué régimen debe tributar la persona que obtiene una

ganancia por las operaciones de compraventa que haya
realizado con criptomonedas?

69 La adición de la fracción XVI al artículo 17 de la LFPIORPI, fue publicada en el Diario

Oficial de la Federación el 9 de marzo de 2018 y entró en vigor a los 18 meses de su
publicación, esto es, a partir del 10 de septiembre de 2019.

115
 Para responder a la pregunta, se debe considerar que
actualmente en la legislación fiscal mexicana no existe un
régimen específico en el que se prevea la forma y términos en
que debe tributar quien obtiene este tipo de ingresos, por lo
que a consideración de PRODECON se debe acudir en primer
término a lo previsto en el artículo 14, fracción I, del CFF que
establece que se entiende por enajenación de bienes, “…Toda
transmisión de propiedad, aun en la que el enajenante se
reserve el dominio del bien enajenado…”.

De conformidad con lo anterior, se puede establecer que las

operaciones de venta de criptomonedas se ajustan a la figura
de enajenación de bienes, por lo cual se debe atender a lo
establecido en el artículo 126, párrafos cuarto y quinto de la
Ley del del ISR, el cual prevé que tratándose de la enajenación
de bienes diversos a los inmuebles, el pago provisional del ISR
será por el monto que resulte de aplicar la tasa del 20% sobre
el monto total de la operación, mismo que deberá ser retenido
por el adquirente, siempre que este último sea residente en
el país o en el extranjero con establecimiento permanente en
México. En caso contrario, será el enajenante quien enterará
el mismo mediante declaración que presentará ante las
oficinas autorizadas, dentro de los quince días siguientes a la
obtención del ingreso.

También se observa que el quinto párrafo de dicho precepto

libera de la obligación de retención del impuesto y pago
provisional respectivo, cuando se trate de bienes muebles
diversos de títulos valor o de partes sociales cuyo monto de
la operación sea menor a $227,400.00; en consecuencia,
en ese mismo orden de ideas se considera que también el
contribuyente podrá gozar del beneficio que se prevé en el
supuesto de ingresos por operaciones con criptomonedas.

116
 ¿Se debe expedir CFDI por la venta de criptomonedas?

Sí, ciertamente por lo que respecta a la expedición de

comprobantes fiscales respecto de la venta de criptomonedas,
la legislación tributaria establece la obligación de emitir el
CFDI en todos los supuestos de enajenación de bienes.

Bajo la lógica antes expuesta, a criterio del Ombudsperson

fiscal la obligación de expedir el comprobante debe
ser asumida por el contribuyente enajenante de las
criptomonedas, conforme a lo dispuesto en lo previsto
por los artículos 29 y 29-A del CFF con relación al artículo
126, cuarto párrafo, de la Ley del ISR, debiendo emplear la
clave del RFC genérica y considerando la enajenación como
efectuada al público en general cuando no cuente con el RFC
del comprador. En el caso de que el adquiriente tenga su
residencia en el extranjero, tendrá que utilizar la clave para
extranjeros, lo anterior de conformidad con la regla 2.7.1.26.
de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2021.

Asimismo, cuando el enajenante sea quien deba enterar

el impuesto correspondiente, lo deberá hacer mediante la
presentación de declaración ante el SAT dentro de los quince
días siguientes a la obtención del ingreso. En el caso de que
el adquirente sea una persona moral residente en territorio
nacional, éste podrá aplicar la retención correspondiente.

¿Cómo se determina la ganancia en la operación de

compraventa de criptomonedas?

Para determinar la ganancia por la compraventa de

criptomonedas, PRODECON considera que al ser aplicable
el procedimiento establecido en el artículo 120 de la Ley
del ISR70, se debe estar a lo dispuesto para la actualización

70 “Artículo 120. Las personas que obtengan ingresos por enajenación de bienes, podrán
efectuar las deducciones a que se refiere el artículo 121 de esta Ley; con la ganancia así
determinada se calculará el impuesto anual como sigue:
I. La ganancia se dividirá entre el número de años transcurridos entre la fecha de
adquisición y la de enajenación, sin exceder de 20 años.
II. El resultado que se obtenga conforme a la fracción anterior, será la parte de la
ganancia que se sumará a los demás ingresos acumulables del año de calendario de

117
 del costo comprobado de adquisición, tratándose de
enajenación de bienes muebles, es decir, se debe considerar
una disminución del costo del 10% por año transcurrido, salvo
que se obtenga autorización por parte del SAT conforme al
artículo 210 del Reglamento de la Ley del ISR, de la misma
manera se reconocerá la actualización del costo comprobado
de adquisición ajustado desde la fecha de adquisición y
hasta el mes inmediato anterior a aquél en que se efectúe la
enajenación de las criptomonedas.

¿El pago de comisiones realizado a las plataformas de

intercambio de criptomonedas es deducible?

Por lo que respecta al pago de comisiones y mediaciones

efectuadas por la adquisición o enajenación de Criptomonedas,
PRODECON considera que sí es una deducción autorizada
en el Capítulo de Enajenación de Bienes, de ahí que el
cumplimiento de la obligación de emitir un CFDI dependerá
de las obligaciones establecidas en el país de residencia del
comisionista; sin embargo, se recomienda solicitar que se
cumplan con los requisitos para comprobantes emitidos por

que se trate y se calculará, en los términos de este Título, el impuesto correspondiente

a los ingresos acumulables.
III. La parte de la ganancia no acumulable se multiplicará por la tasa de impuesto que
se obtenga conforme al siguiente párrafo. El impuesto que resulte se sumará al
calculado conforme a la fracción que antecede.
El contribuyente podrá optar por calcular la tasa a que se refiere el párrafo que antecede,
conforme a lo dispuesto en cualquiera de los dos incisos siguientes:
a) Se aplicará la tarifa que resulte conforme al artículo 152 de esta Ley a la totalidad
de los ingresos acumulables obtenidos en el año en que se realizó la enajenación,
disminuidos por las deducciones autorizadas por la propia Ley, excepto las
establecidas en las fracciones I, II y III del artículo 151 de la misma. El resultado así
obtenido se dividirá entre la cantidad a la que se le aplicó la tarifa y el cociente será
la tasa.
b) La tasa promedio que resulte de sumar las tasas calculadas conforme a lo previsto en
el inciso anterior para los últimos cinco ejercicios, incluido aquél en el que se realizó
la enajenación, dividida entre cinco.
Cuando el contribuyente no hubiera obtenido ingresos acumulables en los cuatro
ejercicios previos a aquél en que se realice la enajenación, podrá determinar la tasa
promedio a que se refiere el párrafo anterior con el impuesto que hubiese tenido que
pagar de haber acumulado en cada ejercicio la parte de la ganancia por la enajenación
de bienes a que se refiere la fracción I de este artículo.
Cuando el pago se reciba en parcialidades el impuesto que corresponda a la parte
de la ganancia no acumulable se podrá pagar en los años de calendario en los que
efectivamente se reciba el ingreso, siempre que el plazo para obtenerlo sea mayor a 18
meses y se garantice el interés fiscal. Para determinar el monto del impuesto a enterar
en cada año de calendario, se dividirá el impuesto calculado conforme a la fracción III de
este artículo, entre el ingreso total de la enajenación y el cociente se multiplicará por los
ingresos efectivamente recibidos en cada año de calendario. La cantidad resultante será
el monto del impuesto a enterar por este concepto en la declaración anual.”

118
 extranjero que se establecen en la regla 2.7.1.16. de la RMF
para 202171.

¿Se debe declarar el ingreso obtenido por la venta de

criptomonedas, aunque no se haya recibido la transferencia
de los recursos en la cuenta bancaria del contribuyente?

Sí, efectivamente, el contribuyente que al vender

criptomonedas obtiene una ganancia debe declarar ésta
ante el SAT y pagar los impuestos correspondientes, aun y
cuando el dinero se mantenga dentro de la plataforma digital
de intercambio de monedas virtuales y no haya transferido los
recursos a su cuenta bancaria.

A consideración de este Ombudsperson fiscal, lo anterior

es así, ya que el artículo 119, párrafo tercero, de la Ley del
ISR, considera que el ingreso por enajenación se da incluso
cuando se obtenga en crédito, es decir, no es necesario que
exista un flujo de efectivo para determinar la contribución, por
lo tanto, basta con que se hubiera concretado la operación de
enajenación para determinar la obligación tributaria, por lo
que independientemente de que el ingreso no se encuentre
registrado en la cuenta bancaria del contribuyente, debe
de considerarse como un ingreso para efectos fiscales, toda
vez que el régimen de enajenación se realiza conforme el
sistema de base devengado, es decir, la ganancia se obtiene

71 2.7.1.16. Para los efectos de los artículos 29 y 29-A, antepenúltimo párrafo del
CFF, los contribuyentes que pretendan deducir o acreditar fiscalmente con base en
comprobantes emitidos por residentes en el extranjero sin establecimiento permanente
en México, podrán utilizar dichos comprobantes siempre que contengan los siguientes
requisitos:
I. Nombre, denominación o razón social; domicilio y, en su caso, número de identificación
fiscal, o su equivalente, de quien lo expide. II. Lugar y fecha de expedición.
III. Clave en el RFC de la persona a favor de quien se expida o, en su defecto, nombre,
denominación o razón social de dicha persona.
IV. Los requisitos establecidos en el artículo 29-A, fracción V, primer párrafo del CFF.
V. Valor unitario consignado en número e importe total consignado en número o letra.
VI. Tratándose de la enajenación de bienes o del otorgamiento de su uso o goce
temporal, el monto de los impuestos retenidos, así como de los impuestos trasladados,
desglosando cada una de las tasas del impuesto correspondiente; o bien, se adjunte
al comprobante emitido por el residente en el extranjero sin establecimiento
permanente en México, el CFDI que emita el contribuyente por las retenciones de las
contribuciones que efectuó a dicho residente en el extranjero.
Lo dispuesto en la presente regla, tratándose de la enajenación de bienes o del
otorgamiento de su uso o goce temporal, solo será aplicable cuando dichos actos o
actividades sean efectuados en territorio nacional de conformidad con la Ley del IVA.

119
 al vender el activo digital, aun cuando el pago se reciba con
posterioridad en la cuenta bancaria del contribuyente.

¿La compraventa de criptomonedas es considerada como

una Actividad Vulnerable?

Sí, ciertamente el desarrollo y adopción de las criptomonedas

ha creado un enorme reto para las autoridades fiscales y
financieras a nivel mundial, pues este tipo de instrumentos
digitales también constituyen nuevos métodos para realizar
operaciones ilícitas, entre ellas el lavado de dinero, por lo que
tal actividad es sujeta de atención específica por parte de las
autoridades al ser una actividad vulnerable.

Por lo anterior, en 2018 se adicionó la fracción XVI, al artículo

17, de la LFPIORPI, para señalar en su primer párrafo que se
consideran como actividades vulnerables sujetas a reportar,
entre otras las siguientes: “El ofrecimiento habitual y
profesional de intercambio de activos virtuales por parte de
sujetos distintos a las Entidades Financieras, que se lleven
a cabo a través de plataformas electrónicas, digitales o
similares, que administren u operen, facilitando o realizando
operaciones de compra o venta de dichos activos propiedad
de sus clientes o bien, provean medios para custodiar,
almacenar, o transferir activos virtuales distintos a los
reconocidos por el Banco de México en términos de la Ley
para Regular las Instituciones de Tecnología Financiera.”

Asimismo, en el segundo párrafo de dicho precepto se prevé

lo siguiente: “Serán objeto de Aviso ante la Secretaría cuando
el monto de la operación de compra o venta que realice
cada cliente de quien realice la actividad vulnerable a que
se refiere esta fracción sea por una cantidad igual o superior
al equivalente a seiscientas cuarenta y cinco Unidades de
Medida y Actualización.” lo que implica que las plataformas de
intercambio de activos virtuales y/o cualquier persona que se

120
 dedique a intercambiar activos virtuales o facilite, administre,
custodie, compre o venda activos virtuales propiedad de sus
clientes, debe presentar el aviso ante antes referido ante el
SAT si el monto de la operación por cada uno de sus clientes
rebasa la cantidad de $57,804.9072 para el ejercicio 2021.

No obstante, es necesario aclarar que ubicarse en el supuesto

de Actividad Vulnerable por la compraventa de criptomonedas
no significa estar realizando una actividad prohibida.

2. Estudio preliminar relativo a los ingresos de personas

físicas derivados de Facebook y OnlyFans

En la actualidad y a raíz de la era digital, la forma de realizar

operaciones y obtener ingresos ha cambiado, lo que ha
generado dudas en diversas personas contribuyentes con
respecto al tratamiento fiscal que deben dar a las operaciones
que realizan a través de aplicaciones digitales como Facebook
monetización y OnlyFans.

Ahora bien, estas dudas han motivado que la Procuraduría

de la Defensa del Contribuyente (PRODECON) haya realizado
estudios preliminares respecto del tratamiento fiscal de
dichas operaciones.

a) Facebook-monetización

Primero es importante definir lo que se entiende por

Monetización; se refiere a la obtención de ingresos por la
realización de alguna actividad a través de las plataformas
tecnológicas.

Ahora bien, PRODECON conoció de un asunto respecto

de una persona contribuyente que crea contenido sobre
videojuegos y cuando alcanza determinada “certificación”,
Facebook le paga por transmitir su contenido a efecto de
incorporar publicidad dentro de sus videos.

72 Cantidad que resulta de multiplicar 645 por $89.62, valor diario de la UMA en 2021.

121
 En ese sentido, son las visualizaciones del contenido lo que
permite monetizar a la persona contribuyente mediante
publicidad insertada y, de esta manera explotar su creatividad;
por lo que se considera que obtiene un ingreso por concepto de
regalías, las cuales son consideradas como pagos efectuados
por el derecho a recibir para retransmitir imágenes visuales,
sonidos o ambos, o bien los pagos efectuados por el derecho
a permitir el acceso al público a dichas imágenes o sonidos,
cuando en ambos casos se transmitan por vía satélite, cable,
fibra óptica u otros medios similares, de conformidad con
lo establecido en el artículo 15-B del CFF, con relación a los
diversos 142, fracción XVII y 145, undécimo párrafo, de la Ley
del ISR y, por tanto, las personas contribuyentes que perciben
ingresos por ese concepto deben tributar en el régimen de los
demás ingresos, toda vez que se trata de pagos efectuados por
el derecho a permitir el acceso de cierto contenido al público,
como anteriormente se mencionó se trata de ingresos por
regalías. De tal forma, cuando la persona pagadora de las
regalías es persona moral, ésta efectuará la retención del 35%
sobre el monto del pago efectuado, sin deducción alguna
como pago provisional.

Por su parte, la persona pagadora emitirá la constancia

correspondiente a la retención efectuada. En el caso de que
la persona pagadora sea residente en el extranjero, se podría
aplicar una retención de acuerdo con la legislación tributaria
del residente en el extranjero o con los tratados internacionales
que México hubiera firmado con el país de residencia, la
cual se podrá acreditar contra el impuesto en la declaración
anual, ya que los ingresos provenientes del extranjero no se
consideran para efectos de los pagos provisionales.

Por lo que respecta al IVA, la Ley de la materia grava la

enajenación de bienes, prestación de servicios independientes,
uso o goce temporal de bienes e importación de bienes y
servicios, por lo que se estima que las regalías que se perciben

122
 por la reproducción de contenido o anuncios publicitarios
se ubican en lo dispuesto por los artículos 1°, fracción II y
14, fracción VI, de la Ley del IVA, dado que se trata de una
obligación de “permitir”.

b) OnlyFans

La aplicación OnlyFans se refiere a una página web creada con

el objetivo de que las personas llamadas creadores, publiquen
contenido audiovisual único para sus seguidores, llamados
fans y quienes deben pagar una suscripción mensual para
acceder a dicho contenido, el cual no puede ser compartido.

El cobro mensual por suscripción se divide de la siguiente

manera: el 80% es para el creador del contenido y 20% para
la administración y mantenimiento de la página.

En ese sentido y derivado de que las personas contribuyentes

perciben ingresos por la actividad empresarial que están
llevando a cabo, debe dárseles el tratamiento fiscal establecido
en la Sección III “De los ingresos por la enajenación de bienes
o la prestación de servicios por medio de internet, mediante
plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas o
similares”, del Capítulo II del Título IV de la Ley del ISR, bajo el
Régimen de actividades empresariales.

Respecto de estos temas reconocemos que, en la actualidad

el mundo digital avanza cada vez más rápido, teniendo un
papel fundamental en todos los sectores de la economía,
modernizando los procesos de producción y ofreciendo
nuevos canales de oferta y demanda, pero también plantea
diversos retos y consecuencias a nivel tributario, demostrando
que ante el avance constante de la tecnología, las leyes tienen
un gran reto de reingeniería jurídica para poder establecer
parámetros y elementos mínimos indispensables que
permitan establecer regímenes fiscales y sistemas tributarios
lo bastante flexibles para simplificar la recaudación y potenciar

123
 el pago de los impuestos con miras al desarrollo tecnológico
que, sin duda, seguirá avanzando y con ello los modelos de
hacer negocios y percibir ingresos retarán al mundo jurídico,
nacional e internacional.

Ante la complejidad y los retos que ha representado para

quienes obtienen ingresos al enajenar bienes o prestar
servicios a través de aplicaciones digitales como Facebook-
monetización y OnlyFans, es necesario conocer cuál es el
tratamiento fiscal que deben dar a dichos ingresos para
cumplir con sus obligaciones fiscales, PRODECON en su
carácter de Ombudsperson fiscal, en el ámbito fiscal federal,
por medio del ejercicio de sus funciones sustantivas, ha
desempeñado un papel fundamental para alcanzar un
equilibrio entre los avances tecnológicos y la protección de
los derechos y garantías de las personas contribuyentes y,
mediante la realización de estos estudios preliminares sobre
estas temáticas, con el propósito de atender y resolver sus
dudas, además de proteger y evitar que se vulneren sus
derechos.

124
 Conclusiones

125
 Primera. La irrupción de nuevas formas de negocios de la
economía colaborativa trae retos al marco legal vigente, el cual
no fue diseñado para estas innovadoras formas de prestación
de servicios. De forma inicial, diversos países han emprendido
la adecuación de sus marcos regulatorios, en especial, en
materia tributaria, con el fin de dar solución a los problemas
que traen consigo estas nuevas formas de negocio. México,
está entre esos países que han dado los primeros pasos, al
establecer una regulación fiscal aplicable a los servicios
digitales prestados a través de plataformas tecnológicas.

Segunda. De acuerdo con la OCDE existen características

o rasgos distintivos en algunos modelos económicos
digitalizados, destacando tres características comunes: 1)
la carencia de presencia física, la cual consiste en que las
empresas llegan a un amplio mercado de personas de manera
digital y sin que acudan directamente al establecimiento; 2)
activos intangibles, como ejemplo tenemos los de propiedad
intelectual; y 3) la importancia de los usuarios y los datos, lo
cual permite que las entidades recopilen información a través
del monitoreo de los contenidos generados.

Tercera. Los compromisos y esfuerzos conjuntos en el marco

de la OCDE llevaron a un acuerdo compuesto por dos pilares
al que se han adherido más de 132 países y jurisdicciones. El
primer pilar aborda la distribución de derechos de imposición,
acordando gravar a las multinacionales y a las plataformas
digitales donde operan y generan beneficios y no donde
les resulte más barato, con independencia de que tengan
presencia física. El segundo pilar busca poner en marcha un
impuesto mínimo del 15% a nivel mundial, a fin de establecer
una base mínima a la competencia fiscal en materia del ISR a
empresas multinacionales y plataformas digitales.

126
 Cuarta. Si bien la regulación a las plataformas tecnológicas
permite dar certidumbre y seguridad jurídica, también
tiene una intencionalidad de que las grandes empresas que
dominan los mercados (Google, Amazon, Facebook, Apple),
contribuyan en los países donde pese a no tener residencia,
sí generan beneficios que trasladan a jurisdicciones de baja
imposición. Este objetivo se inscribe dentro de las directrices
de BEPS y es un paso inicial al impuesto global a las grandes
empresas multinacionales y a las plataformas digitales.

Quinta. En el caso mexicano, el régimen fiscal de plataformas

tecnológicas es una respuesta al avance de la economía
colaborativa, mediante la cual, a partir de distintos modelos
de negocio y de las plataformas tecnológicas, se facilitan
actividades que responden a la oferta y la demanda de bienes
o servicios ofrecidos a menudo por particulares, tanto en los
mercados nacionales como internacionales.

Sexta. La pandemia ocasionada por el COVID-19, ha

profundizado y acelerado el crecimiento de la economía
digital, pues las medidas de confinamiento, llevaron a más
personas a utilizar los canales digitales para adquirir diversos
artículos. En este sentido, es necesario avanzar de forma más
rápida también en la actualización de la regulación en materia
de plataformas tecnológicas, así como en el entendimiento
y correcta aplicación de dichas disposiciones, a fin de evitar
sanciones y afectaciones a la operación de estos mercados.

Séptima. Es importante que las y los contribuyentes tengan

presente el esquema de retención que México estableció para
personas físicas que ofrecen bienes y servicios a través de las
plataformas tecnológicas. Al respecto deben conocer las tasas
de retención que les aplicarán, dependiendo de la actividad
que realice. Por ejemplo, para efectos de ISR la prestación de
servicios de transporte terrestre de pasajeros y de entrega de
bienes tiene una tasa del 2.1%; para prestación de servicios
de hospedaje, la retención es del 4%; y en enajenación de

127
 bienes y prestación de servicios la tasa es del 1%. Sin embargo,
cuando la persona física que preste el servicio no proporcione
a la plataforma tecnológica su clave en el RFC, la retención se
deberá efectuar aplicando la tasa del 20% sobre los ingresos
obtenidos.

Tratándose del IVA, se aplicará la tasa de retención del 50%

del IVA cobrado y, en caso de que no se proporcione el RFC
a la plataforma tecnológica, se retendrá el 100% del IVA que
las y los contribuyentes cobren a sus clientes. Asimismo,
cuando se obtengan ingresos por conducto de la plataforma
tecnológica y, además, se reciba el pago directamente de
los usuarios o los adquirientes, se considerará únicamente el
total de los ingresos mensuales recibidos directamente de los
usuarios o adquirientes, sin incluir el IVA, y se aplicará la tasa
del 8% del IVA.

Octava. En el régimen de plataformas tecnológicas hay dos

esquemas para el impuesto retenido: considerarlo pago
provisional o bien, pago definitivo. El primero es general para
las retenciones que efectúen las plataformas. El segundo
esquema es para aquellos que opten por considerar las
retenciones como pagos definitivos, siempre y cuando no
rebasen ingresos anuales por $300,000.00; también pueden
aplicarlo quienes, además de los ingresos recibidos a través
de las plataformas digitales, reciban ingresos por los servicios
que ofrecen en dichos canales, directamente de los usuarios;
o bien quienes cuenten con ingresos por sueldos y salarios, así
como intereses.

Es importante precisar que las y los contribuyentes que se

ubiquen en el esquema de pagos provisionales deberán
cumplir con las obligaciones del Capítulo II “De los ingresos
por actividades empresariales y profesionales”, de acuerdo
con la Sección I “De las personas físicas con actividades
empresariales y profesionales”, en virtud de que la Sección III
en estudio, no contempla el procedimiento para determinar

128
 los pagos provisionales, por lo se deberán aplicar disposiciones
generales de la Ley del ISR, lo que es relevante para el correcto
cumplimiento de sus obligaciones fiscales.

Novena. El régimen fiscal de plataformas tecnológicas es

aplicable a todas las personas físicas que obtienen ingresos
por los bienes y servicios que ofrecen a través de estos
canales, ya sea que se paguen vía la plataforma o se reciba
una parte directamente de los usuarios. Al respecto, lo que
determinará aplicar el esquema de pagos provisionales o
definitivos, dependerá del monto total de los ingresos, por lo
que es importante señalar al pagador de impuestos que para
la determinación del monto de $300,000.00, únicamente
considere los correspondientes a la actividad por plataformas
tecnológicas, sin que se incluyan los ingresos por salarios e
intereses.

Décima. PRODECON, además de ser el organismo que vela

por los derechos de las y los contribuyentes afectados por
los actos de las autoridades fiscales, también fomenta de
manera activa la cultura contributiva, máxime que el Sistema
Tributario Mexicano se encuentra en constante cambio,
derivado de la evolución de la economía, los modelos de
negocio y el comercio en atención a las nuevas y distintas
necesidades de la sociedad. Así nos damos a la tarea de
analizar las disposiciones fiscales con el objeto de difundir a
las y los contribuyentes la forma de cumplir correctamente
con sus obligaciones tributarias y entender el porqué de los
cambios.

PRODECON, además de ser un organismo que vela por los

derechos de las y los contribuyentes afectados por los actos
de las autoridades fiscales, también fomenta de manera activa
la cultura contributiva, máxime que el Sistema Tributario
Mexicano se encuentra en constante cambio, derivado de
la evolución del comercio y las distintas necesidades de la
sociedad, lo que nos lleva a analizar las nuevas disposiciones

129
 fiscales con el objeto de difundir a las y los contribuyentes
la forma de cumplir correctamente con sus obligaciones
tributarias.

En este sentido y como Ombudsperson en materia fiscal,

es que se ponen a disposición de las y los contribuyentes,
los distintos canales de asesoría gratuita, que se señalan a
continuación:

130
 Apéndice 1
Exposición de Motivos

131
 “Iniciativa de Decreto por el que se reforman, adicionan y
derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto sobre
la Renta, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, de la
Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios y del
Código Fiscal de la Federación”, presentada por el Ejecutivo
Federal y publicada en la gaceta parlamentaria de la Cámara
de Diputados, el 08 de septiembre de 2019.

Exposición de motivos

A. LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

(…)

13. Tratamiento fiscal a los ingresos por la prestación de

servicios o enajenación de bienes a través de Internet,
mediante plataformas tecnológicas, aplicaciones
informáticas y similares.

Conforme a la Acción 1 del Plan de Acción BEPS, la economía

digital se caracteriza por basarse, como ninguna otra, en activos
intangibles, así como el uso masivo de datos (especialmente
los de carácter personal), por la adopción general de modelos
comerciales de varias facetas, los cuales aprovechan el valor
de las externalidades que se generan por la provisión de
los servicios gratuitos, y por la dificultad de determinar la
jurisdicción bajo la que tiene lugar la creación de valor.

Según la OCDE, el hecho de que las nuevas maneras de hacer

negocio puedan resultar en una reubicación de las funciones
comerciales esenciales y, en consecuencia, en una diferente
distribución de los derechos impositivos, puede conducir a
una baja imposición que no es, per se, un indicador de los
defectos del sistema actual.

132
 Por lo anterior, es importante examinar el modo en el que
las empresas de la economía digital añaden valor y obtienen
beneficios para determinar si es preciso, y hasta qué punto lo
es, adaptar las normas para tener en cuenta las características
específicas de esas actividades económicas y evitar la erosión
de la base imponible y el traslado de beneficios.

En este contexto, la Acción 1 “Abordar los desafíos fiscales

planteados por la economía digital”, tiene como propósito:

“Identificar las principales dificultades que plantea la

economía digital de cara a la aplicación de las actuales
normas fiscales internacionales y concebir medidas
exhaustivas para hacer frente a dichas dificultades,
adoptando a tal fin una visión panorámica y considerando
tanto la imposición directa como la indirecta. Entre las
cuestiones objeto de examen se incluyen, entre otras, la
posibilidad de que una empresa tenga una presencia
virtual significativa en la economía de otro país sin
estar sujeta a gravamen debido a la inexistencia de un
«nexo» con arreglo a las normativa internacional vigente,
la atribución del valor creado a partir de la generación
de datos comercializables geolocalizados mediante el
uso de productos y servicios digitales, la calificación de
las rentas procedentes de nuevos modelos de negocio,
la aplicación de normas relativas a la fuente y la forma
de garantizar la recaudación efectiva del IVA/IBS en lo
que respecta al suministro transfronterizo de bienes y/o
servicios digitales. Dicha labor precisará de un análisis
exhaustivo de los distintos modelos de negocio en este
sector.”

(…)

La Comisión Europea ha definido el concepto de economía

colaborativa como aquel que se refiere a modelos de negocio
en los que se facilitan actividades mediante plataformas

133
 colaborativas que crean un mercado abierto para el uso
temporal de mercancías o servicios ofrecidos a menudo por
particulares.

La economía colaborativa implica tres categorías de agentes

i) prestadores de servicios que comparten activos, recursos,
tiempo y/o competencias; ii) los usuarios de dichos servicios;
e iii) intermediarios que a través de una plataforma en línea
conectan a los prestadores con los usuarios y facilitan las
transacciones entre ellos.

De esta manera, surgen diversas plataformas tecnológicas

o informáticas que, a través de Internet, interconectan a
las personas para poder realizar un intercambio comercial
de bienes y servicios a partir de esta noción de consumo
colaborativo. Así, las plataformas interconectan a las personas
para que puedan enajenar bienes o prestar algún servicio
específico, por ejemplo, transporte privado de personas,
reparto de bienes o comida, incluso la prestación del servicio
de hospedaje.

En ese sentido, aun cuando las personas que interactúan

a través de estas plataformas de intermediación de
consumo colaborativo, tienen la obligación de pagar el
impuesto correspondiente por los ingresos que perciben
por las actividades económicas que realizan a través de esta
plataforma, es claro que el modelo de negocio colaborativo
supone un volumen de negocio tan significativo que requiere
de mayor atención y vigilancia en cuanto a su fiscalidad.

En el caso de nuestro país, como una medida que permite

tener un control sobre la recaudación del ISR e IVA de los
participantes de la economía colaborativa a través de medios
digitales, el SAT emitió la regla 3.11.12 de la RMF 2019, con
objeto de simplificar el cumplimiento de las obligaciones
fiscales y recaudar de manera eficiente el ISR e IVA que se
causa por la prestación de servicios como el transporte

134
 terrestre de pasajeros y la entrega de alimentos preparados
a través de plataformas tecnológicas, de forma tal que las
plataformas tecnológicas residentes en México y residentes
en el extranjero con o sin establecimiento permanente en el
país tienen la obligación de retener y enterar el impuesto.

Sin duda esta medida ha representado un gran avance de

nuestro país en la implementación de mecanismos que
permiten a los contribuyentes cumplir de manera eficiente
con sus obligaciones fiscales. Es importante precisar que el
objetivo de la RMF no fue regular los aspectos técnicos o
jurídicos de la economía digital, sino únicamente implementar
un mecanismo que pudiera facilitar el cumplimiento de las
obligaciones fiscales de las personas físicas que participan
en dicho sector y que al mismo tiempo coadyuvara con
las autoridades fiscales en la labor de la recaudación del
impuesto por la obtención de dichos ingresos.

Por lo anterior, conscientes de que este tipo de medidas

requieren de mayor solidez y permanencia, se propone
adicionar al Capítulo II “De los ingresos por actividades
empresariales y profesionales” del Título IV de la Ley del ISR,
la Sección III “De los ingresos por la enajenación de bienes
o la prestación de servicios a través de Internet, mediante
plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y
similares”.

La adición de esta Sección a la Ley del ISR no tiene por objeto

regular aspectos técnicos o jurídicos de la economía digital,
ni tampoco establecer un impuesto directo a las personas
físicas, sino que, en atención al principio de neutralidad, y
siguiendo congruentes con los fines que se persiguieron con
la RMF, lo que se pretende es que aquellos contribuyentes
en situaciones análogas, que efectúen operaciones similares,
se encuentren a niveles impositivos parejos. Tampoco tiene
como objetivo establecer un impuesto nuevo, sino que tiene
como propósito adecuar el marco tributario para facilitar el

135
 cumplimiento de las obligaciones fiscales de los participantes
de la economía colaborativa.

Los sujetos del impuesto a que refiere la Sección III del

Capítulo II del Título IV de la Ley del ISR, son las personas
físicas con actividades empresariales que enajenen bienes o
presten servicios a través de Internet, mediante plataformas
tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares que
participen en la oferta y demanda de bienes y servicios
proporcionados por terceros, por los ingresos que perciban
por la realización de actividades mencionadas a través de
los citados medios, incluidos aquellos pagos que reciban por
cualquier concepto adicional a través de los mismos.

Con objeto de simplificar el pago del ISR, en el caso de que

las plataformas de intermediación también procesen los
pagos que realizan los demandantes de bienes y servicios
a los oferentes de los mismos, se propone que el impuesto
se pague mediante un esquema de retención que efectúen
las personas morales residentes en México o residentes en
el extranjero con o sin establecimiento permanente en el
país, así como las entidades o figuras jurídicas extranjeras
que proporcionen, de manera directa o indirecta, el uso
de las plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas
y similares. Lo anterior se justifica en el hecho de que las
referidas plataformas tienen el control y registro de las
transacciones que se llevan a cabo entre sus usuarios (tanto
como enajenantes, prestadores de servicios y sus clientes), por
lo que sin duda se facilita el cumplimiento de obligaciones
fiscales a través de dichas plataformas.

Además de lo anterior, se propone que la retención se efectúe

sobre el total de los ingresos que perciban efectivamente por
conducto de los citados medios las personas físicas sin incluir
el IVA, teniendo el carácter de pago provisional. Las citadas
plataformas deberán enterar la mencionada retención
mediante declaración que se presentará a más tardar el día

136
 17 del mes inmediato siguiente al mes por el que se efectuó la
retención respecto de cada persona física que preste servicios
o enajene bienes a través de las plataformas tecnológicas,
aplicaciones informáticas y similares.

B. LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

1. Economía digital. Efectos en el impuesto al valor agregado.

(….)

1.2. Crecimiento de la economía digital.

El rápido avance tecnológico de las últimas décadas ha

transformado la manera de hacer negocios. Actualmente,
millones de consumidores al demandar un producto o servicio
lo hacen a través de plataformas tecnológicas o sitios web. En
México, de acuerdo con el Instituto Nacional de Estadística
y Geografía (INEGI) en 2017 el valor agregado generado por
el comercio electrónico fue equivalente al 4.6% del PIB.
Asimismo, en la Encuesta Nacional sobre Disponibilidad y Uso
de Tecnologías de la Información en los Hogares que publica
el INEGI, se reporta que en 2018 que de los 74.3 millones de
usuarios de Internet en los hogares, la mayoría lo utilizan para
entretenimiento (67.2 millones); para apoyar la educación/
capacitación73 (62.1 millones); para acceder a contenidos
audiovisuales (58.1 millones); y para utilizar los servicios en
la nube (12.7 millones). En cuanto a la compra y venta de
productos, en dicha Encuesta se señala que 14.6 millones
de usuarios lo utilizan para ordenar y comprar productos, en
tanto que 7 millones emplean el Internet para ventas.

Si bien la digitalización de la economía tiene beneficios

importantes para la economía en su conjunto, como
generar mayor competencia entre oferentes y, por ende,
mejores precios y calidad en productos y servicios para los

73 Se incluyen las opciones de los usuarios de Internet que buscan información sobre
“educación, investigación o tareas”, “cursos en línea” y los que utilizan Internet para
“realizar capacitación para el trabajo”, “tomar cursos para complementar su educación”,
“tomar tutoriales sobre cualquier tema de interés” o para “otro tipo de capacitaciones”.

137
 demandantes, también ha generado un área de oportunidad
ya que el marco legal y tributario de nuestro país se encuentra
desactualizado por una realidad que ha sido transformada
profundamente por el avance tecnológico de la última
década.

En México existe un bajo cumplimiento fiscal en relación con

el IVA correspondiente a la prestación de servicios digitales
proporcionados por proveedores no residentes en el país.
Ello, además de afectar los ingresos tributarios, genera una
competencia desigual para los proveedores nacionales de
servicios digitales, dado que éstos sí están obligados a trasladar
y enterar el IVA por los servicios prestados a los consumidores
nacionales. Asimismo, existe un bajo cumplimiento en el
pago de los impuestos que se causan en las operaciones
de compra y venta de productos y servicios que se realizan
a través de plataformas tecnológicas de intermediación,
como es el caso de los servicios de transporte y alojamiento
temporal, o el caso de bienes que se comercian a través de
centros comerciales virtuales o plataformas conocidas como
“market places”. Lo anterior, no solo representa una pérdida
de recursos importante para el Estado, sino que es un área de
oportunidad para fomentar la formalidad, y así combatir uno
de los problemas sociales y económicos más persistentes en
el país.

Las adecuaciones al marco legal que se proponen son acordes

a los principios tributarios, ratificados por los países miembros
de la OCDE en la Conferencia de Ottawa en octubre de 1998,
siguientes:

• Neutralidad: los contribuyentes en situaciones similares

que realicen transacciones similares deberían estar sujetos
a tasas de impuestos similares.

138
 • Eficiencia: los costos de cumplimiento para los
contribuyentes y los costos de administración para los
gobiernos deben de ser los mínimos posibles.

• Certeza y simplicidad: con ello se facilita que los

contribuyentes comprendan sus obligaciones y derechos
y por ende mejore el cumplimiento fiscal.

• Efectividad: se deben establecer las tasas de impuestos

en niveles óptimos, evitar en todo momento la doble
tributación y combatir con todas las herramientas
disponibles la evasión y elusión fiscales. Adicionalmente,
se debe considerar que la exigibilidad en el pago de
impuestos para los sujetos obligados es crucial para
garantizar la eficiencia del sistema tributario.

• Equidad: ésta tiene dos componentes principales: equidad

horizontal y equidad vertical. La equidad horizontal
sugiere que los contribuyentes en circunstancias similares
deberían soportar una carga tributaria similar. La equidad
vertical sugiere que los contribuyentes en mejores
circunstancias deberían soportar una mayor parte de la
carga tributaria como proporción de sus ingresos.

• Flexibilidad: con ello se facilita que el marco tributario

se mantenga actualizado con el desarrollo tecnológico
y comercial, asegurando su evolución paralela; también
permite adecuarlo rápidamente para satisfacer las
necesidades de ingreso del Estado.

De acuerdo con la OCDE los principios tributarios arriba

enunciados deben guiar a los gobiernos en materia tributaria
tanto para el comercio convencional como para el comercio
electrónico y las operaciones que se realizan a través de
plataformas tecnológicas. Entre los países miembros de la
OCDE existe un consenso sobre la pertinencia de utilizar los
principios de neutralidad y de destino en materia del IVA
para las operaciones de comercio internacional de servicios

139
 e intangibles. El principio de neutralidad del IVA se refiere
a la ausencia de discriminación y a la eliminación de cargas
impositivas indebidas, así como costos de cumplimiento
desproporcionado para los contribuyentes.

El IVA está diseñado de tal forma que se evita generar

distorsiones en el comercio internacional. Ello se logra
mediante la aplicación del principio de destino, según el cual
las exportaciones de bienes y servicios están libres del IVA y las
importaciones de bienes y servicios están sujetas a impuestos
sobre la misma base y a la misma tasa que los productos y
servicios nacionales. Así, el principio de destino garantiza que
la carga fiscal neta sobre las importaciones sea la misma que
la de los bienes y servicios de producción doméstica en el
mercado interno.

En situaciones en las que las empresas extranjeras se ven

favorecidas por una menor carga tributaria que las empresas
nacionales, se podrían generar problemas de competencia
para la empresa nacional, la cual buscaría la forma de
eliminar esta desventaja incluso con el cambio de su sede de
operaciones hacia el extranjero.

Actualmente más de 50 países han establecido medidas

tributarias en materia del IVA para la economía digital, y en
gran medida lo han hecho siguiendo las recomendaciones
de la OCDE, entre los que destacan los 28 países de la Unión
Europea, además de Albania (2015), Andorra (2013), Argentina
(2018), Australia (2017), Bahamas (2015), Bielorrusia (2018),
Canadá (1991), China (2009), Colombia (2018), Ghana (2013),
Islandia (2011), India (2017), Japón (2015), Kenia (2013), Corea
(2015), México (1980), Nueva Zelanda (2016), Noruega (2011),
Rusia (2017), Arabia Saudita (2018), Serbia (2017), Singapur
(2020), Sudáfrica (2014), Suiza (2010), Tanzania (2015) y
Turquía (2018). Asimismo, 38 países han implementado un
registro simplificado de cumplimiento y pago del IVA, entre
ellos destacan los 28 países miembros de la Unión Europea,

140
 además de Australia, Bielorrusia, India, Corea, Nueva Zelanda,
Noruega, Rusia, Singapur, Sudáfrica y Turquía.

En América Latina diversos países han implementado

mecanismos simplificados para la recaudación del IVA en las
importaciones de servicios intangibles a través de plataformas
tecnológicas, como es el caso de Argentina, Chile, Colombia
y Uruguay.

1.3. Tratamiento actual en el IVA a la importación de servicios

y adquisición de bienes intangibles.

El IVA en México y como en otros países, es un impuesto

diseñado para gravar el consumo final de bienes y servicios
y desde su creación, se ha sujetado a las directrices
mencionadas. Una de las más relevantes es la del principio
de destino, expuesta en el apartado anterior, conforme a la
cual los bienes y servicios se deben gravar en el país en donde
se realice el consumo final. En efecto, en la Ley del IVA las
exportaciones de empresas residentes en México se sujetan a
la tasa del 0% en tanto que las importaciones se gravan a la
tasa del 16%.

Tratándose de servicios y de la adquisición de bienes

intangibles que son proporcionados por residentes en el
extranjero sin establecimiento en territorio nacional, de
conformidad con la legislación vigente se gravan como una
importación, en cuyo caso el obligado a pagar el impuesto, es
el adquirente de los bienes y servicios en territorio nacional.

No obstante, el tratamiento expuesto presenta graves

problemas de administración y control en el pago del
impuesto, particularmente cuando las importaciones las
realizan las personas físicas que son consumidores finales
de los bienes intangibles y los servicios, ya que cuando las
importaciones mencionadas se realizan en forma electrónica
a través de plataformas o aplicaciones vía Internet, el IVA
correspondiente no se paga por los adquirentes, ya que se trata

141
 de bienes o servicios que evidentemente no se introducen
por una aduana, como es el caso de los bienes tangibles, y
los adquirentes pueden ser cualquier persona física que
cuente con un dispositivo electrónico como teléfono móvil,
computadora o tableta electrónica para recibir la trasmisión
de los servicios digitales, lo que administrativamente
imposibilita el control de estas importaciones.

Este incumplimiento es particularmente notorio en el caso

de servicios digitales que generalmente son consumidos
en los hogares o que son de uso personal, tales como los
servicios de “streaming” de audio o video para ver películas
o escuchar música, entre otros. En la práctica debido al alto
costo administrativo, lo que sucede por ejemplo al tener que
realizar tantos pagos del IVA como importaciones mensuales
se realicen, el cumplimiento del pago es particularmente
bajo.

Por otra parte, cuando los servicios digitales mencionados

se prestan por un residente en México, dicha persona es
contribuyente del IVA, sujeta al cumplimiento de todas
las obligaciones que le impone la Ley de la materia, entre
otras, trasladar en forma expresa y por separado el IVA
correspondiente a sus operaciones y realizar el pago del IVA
causado mensualmente. Conforme a este esquema se logra
que sea el consumidor final quien soporte la carga fiscal, lo
que no ocurre cuando los servicios similares se prestan por
un residente en el e extranjero sin establecimiento en México,
como se ha expuesto con antelación.

Por las razones expuestas se propone modificar el tratamiento

aplicable a algunos servicios digitales proporcionados por
residentes en el extranjero sin establecimiento en México
cuando se proporcionen a receptores de los servicios que
se encuentren en el territorio nacional, como se expone a
continuación.

142
 Cabe mencionar que esta propuesta no implica una nueva
carga fiscal para los consumidores finales de los servicios
digitales que son objeto de este tratamiento, ya que, como
se ha expuesto, actualmente deben soportar la carga fiscal
en su carácter de importadores, pero dada la debilidad
administrativa y de control para el pago del impuesto, se hace
necesario que sea el proveedor quien lleve a cabo el traslado y
cobro del IVA a sus clientes, y que sea por su conducto como
se obtenga la recaudación de este gravamen.

1.4. Propuesta de tratamiento a los servicios digitales

proporcionados por residentes en el extranjero sin
establecimiento en México.

Actualmente, la Ley del IVA grava en general los servicios

independientes cuando estos se prestan en territorio
nacional y se entiende que se presta el servicio en el territorio
mencionado cuando en el mismo se lleva a cabo, total o
parcialmente, por un residente en el país.

Lo anterior hace necesario establecer un criterio de vinculación

que permita al Estado Mexicano gravar a los residentes
en el extranjero sin establecimiento en México, que sea
acorde con el medio a través de los cuales proporcionan los
servicios digitales, esto es, que son servicios y adquisición de
intangibles que se proporcionan en forma electrónica a través
de plataformas o aplicaciones vía Internet.

Por ello, se propone establecer en el artículo 16 de la Ley del IVA

que tratándose de los servicios digitales que sean prestados
por residentes en el extranjero sin establecimiento en México,
se considera que el servicio se presta en territorio nacional
cuando el receptor del servicio se encuentre en el territorio
mencionado. Lo anterior encuentra plena justificación, ya
que si bien es cierto el emisor no es residente en México y
tampoco tiene establecimiento en él, el servicio digital se
proporciona a un receptor ubicado en territorio nacional y las
contraprestaciones que obtiene tienen su origen en México.

143
 Tomando como base el criterio de vinculación expuesto, se
propone establecer en un nuevo Capítulo III BIS de la Ley del
IVA el marco normativo aplicable a la prestación de servicios
digitales por residentes en el extranjero sin establecimiento
en México. Dicho Capítulo comprende la descripción de los
servicios digitales objeto de este tratamiento, los criterios
para considerar que el receptor del servicio se encuentra
en territorio nacional, las obligaciones de los contribuyentes
residentes en el extranjero, así como las sanciones por
incumplimiento, como se expone a continuación.

Categorías de servicios digitales afectos al IVA proporcionados

por residentes en el extranjero sin establecimiento en México.

La propuesta que se somete a consideración no es aplicable

a todos los servicios digitales sino exclusivamente a una
categoría de servicios que generalmente son de consumo final
en los hogares o utilizados por las personas para su consumo
individual, como son la descarga o acceso a imágenes,
películas, texto, información, video, audio, música, juegos,
incluyendo los juegos de azar, así como otros contenidos
multimedia, ambientes multijugador, la obtención de tonos
de móviles, la visualización de noticias en línea, información
sobre el tráfico, pronósticos meteorológicos y estadísticas.
Ejemplo de lo anterior son los servicios de “streaming” de
audio o video para ver películas o escuchar música, entre
otros. También en esta categoría quedan comprendidos
los servicios digitales de clubes en línea y páginas de citas,
el almacenamiento de datos, así como los de enseñanza a
distancia o de test o ejercicios.

Los servicios digitales mencionados tienen como

características el que se proporcionan mediante aplicaciones
o contendidos en formato digital a través de Internet, están
fundamentalmente automatizados y pueden o no requerir
un mínimo de intervención humana en el proceso que se
lleve a cabo para prestar el servicio.

144
 Cabe mencionar que la carga fiscal del IVA correspondiente
a los servicios digitales que se proponen gravar recaerá en el
consumidor final, quien desde el punto de vista económico es
el pagador del impuesto. Cuando los servicios mencionados
sean adquiridos por empresas, el efecto económico es neutral,
toda vez que el IVA que les sea traslado por el proveedor de
servicios digitales es acreditable contra el IVA causado por la
empresa en el mismo mes en que ello sucede.

También se incorporan en este tratamiento los servicios

digitales de intermediación entre terceros que sean oferentes
de bienes o servicios y los demandantes de los mismos,
incluyendo los servicios de publicidad que les proporcionen.

Lo anterior, considerando que las plataformas que permiten

la intermediación entre terceros que sean oferentes de
bienes o servicios y los demandantes de los mismos, lo que
se conoce como la “economía del compartir o colaborativa”,
facilitan a las personas y a las empresas, especialmente a las
más pequeñas, acceder de manera eficiente a millones de
consumidores en lo que ahora es un mercado global.

La interacción por medios digitales entre dos o más clientes

o participantes (generalmente demandantes y oferentes)
a través de las plataformas se caracteriza porque tanto los
demandantes como oferentes son clientes de las plataformas.

Por otra parte, se observa que los nuevos modelos de negocio

de la economía digital en la modalidad de plataformas de
intermediación tienen una participación mayor. De acuerdo
con la OCDE, en 2017 de la totalidad del comercio electrónico
transfronterizo a nivel mundial, el 57% de las operaciones se
realizan a través de las tres plataformas tecnológicas más
grandes, 10% a través de otras plataformas que operan a
nivel nacional y el restante 33% a través de vendedores
directos; es decir, aproximadamente 2 de cada 3 operaciones
del comercio electrónico mundial se realizan a través de

145
 plataformas tecnológicas y 1 de cada 3 se realiza a través de
los canales tradicionales como ventas directas.

En ese contexto, la falta de cumplimiento de las obligaciones

fiscales de los participantes de la economía del compartir,
a través de las plataformas de intermediación, genera una
desventaja respecto de las personas físicas o morales cuyos
modelos de negocio operan de la forma tradicional y están
inscritas ante el SAT y cumplen con sus obligaciones fiscales.

Por otro lado, se ha identificado que estas plataformas, al

igual que facilitan la operación de los nuevos modelos de
negocio, también pueden participar en otras funciones tales
como promover el cumplimiento de las obligaciones fiscales,
así como simplificar el cumplimiento del pago del IVA en las
operaciones que se realizan en dichos modelos de negocio,
además de que pueden ser coadyuvantes en el pago del
IVA, así como proporcionar la información de sus clientes
enajenantes de bienes, prestadores de servicios u otorgantes
del uso o goce temporal de bienes, como más adelante se
expone en un apartado específico.

146
 Apéndice 2
Legislación aplicable a plataformas
tecnológicas

147
 Ley del Impuesto sobre la Renta

Artículo 113-A. Están obligados al pago del impuesto

establecido en esta Sección, los contribuyentes personas
físicas con actividades empresariales que enajenen bienes o
presten servicios a través de Internet, mediante plataformas
tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares que presten
los servicios a que se refiere la fracción II del artículo 18-B
de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, por los ingresos
que generen a través de los citados medios por la realización
de las actividades mencionadas, incluidos aquellos pagos
que reciban por cualquier concepto adicional a través de los
mismos.

El impuesto a que se refiere el párrafo anterior, se pagará

mediante retención que efectuarán las personas morales
residentes en México o residentes en el extranjero con o
sin establecimiento permanente en el país, así como las
entidades o figuras jurídicas extranjeras que proporcionen, de
manera directa o indirecta, el uso de las citadas plataformas
tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares.

La retención se deberá efectuar sobre el total de los ingresos

que efectivamente perciban las personas físicas por conducto
de los citados medios a que se refiere el primer párrafo de
este artículo, sin incluir el impuesto al valor agregado. Esta
retención tendrá el carácter de pago provisional. Al monto
total de los ingresos mencionados se le aplicarán las siguientes
tasas de retención:

I. Tratándose de prestación de servicios de transporte

terrestre de pasajeros y de entrega de bienes la retención
se hará por el 2.1%.

148
 II. Tratándose de prestación de servicios de hospedaje la
retención se hará por el 4%.

III. Tratándose de enajenación de bienes y prestación de

servicios la retención se hará por el 1%.

Cuando las personas físicas a que se refiere el primer

párrafo de este artículo reciban una parte del pago de
las contraprestaciones por la prestación de servicios o la
enajenación de bienes directamente de los usuarios o
los adquirentes de los mismos, y el total de sus ingresos,
incluyendo aquellos efectivamente percibidos por conducto
de las citadas plataformas, no excedan de trescientos mil pesos
anuales, podrán optar por pagar el impuesto sobre la renta
por dichos ingresos recibidos directamente de los usuarios
de los servicios o adquirientes de bienes, aplicando las tasas
de retención a que se refiere el presente artículo al total de
los ingresos recibidos, incluyendo aquellos efectivamente
percibidos por conducto de las citadas plataformas
tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares, y deberán
acreditar el impuesto que, en su caso, les hubieran retenido
en los términos del presente artículo. El impuesto que se
pague en términos de este párrafo se considerará como pago
definitivo.

Artículo 113-B. Las personas físicas a que se refiere el artículo

anterior, podrán optar por considerar como pagos definitivos
las retenciones que les efectúen conforme a la presente
Sección, en los siguientes casos:

I. Cuando únicamente obtengan ingresos a los que se refiere

el primer párrafo del artículo 113-A de esta Ley, que en
el ejercicio inmediato anterior no hayan excedido de la
cantidad de trescientos mil pesos.

Las personas físicas que inicien actividades podrán optar

por considerar como pago definitivo la retención a que se

149
 refiere esta Sección, cuando estimen que sus ingresos del
ejercicio no excederán del límite mencionado. Cuando en el
ejercicio citado realicen operaciones por un periodo menor
de doce meses, para determinar el monto a que se refiere el
párrafo anterior, dividirán los ingresos manifestados entre
el número de días que comprende el periodo y el resultado
se multiplicará por 365 días; si la cantidad obtenida excede
del importe del monto citado, en el ejercicio siguiente no
se podrá optar por lo establecido en este artículo.

II. Tratándose de las personas físicas a que se refiere la fracción

anterior que además obtengan ingresos de los señalados
en los Capítulos I y VI de este Título.

Las personas físicas que ejerzan la opción establecida en este

artículo estarán a lo siguiente:

a) No podrán hacer las deducciones que correspondan

por las actividades realizadas a través de las plataformas
tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares a que se
refiere el artículo anterior, respecto del impuesto calculado
con las tasas previstas en esta Sección.

b) Deberán conservar el comprobante fiscal digital por

Internet que les proporcione la plataforma tecnológica,
aplicaciones informáticas y similares, por los ingresos
efectivamente cobrados por la plataforma tecnológica de
los usuarios de los bienes y servicios, incluidos aquellos
pagos que reciban por cualquier concepto adicional a
través de los mismos, y las retenciones efectuadas.

c) Deberán expedir comprobantes fiscales que acrediten

los ingresos que perciban, en aquellos casos en que la
prestación de servicios o la enajenación de bienes se realice
de manera independiente a través de las plataformas
tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares a que se
refiere el artículo anterior.

150
 Para los efectos de este inciso, se entiende que la prestación
de servicios o la enajenación de bienes son independientes
cuando no se realicen por cuenta de las plataformas
tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares.

d) Deberán presentar ante el SAT, en los términos y condiciones

que se establezcan mediante reglas de carácter general
que para tal efecto emita dicho órgano desconcentrado,
un aviso en el que manifiesten su voluntad de optar porque
las retenciones que se les realicen en términos del artículo
anterior, sean consideradas como definitivas, dentro de los
30 días siguientes a aquel en que el contribuyente perciba
el primer ingreso por el pago de las contraprestaciones por
las actividades a que se refiere esta Sección.

Una vez ejercida la opción a que se refiere este artículo ésta

no podrá variarse durante un periodo de cinco años contados
a partir de la fecha en que el contribuyente haya presentado
el aviso a que se refiere el inciso d) de este artículo. Cuando el
contribuyente deje de estar en los supuestos a que se refieren
las fracciones I y II de este artículo, cesará el ejercicio de la
opción prevista en el presente artículo y no podrá volver a
ejercerla.

Adicionalmente, los contribuyentes personas físicas a que se

refiere el artículo 113-A de esta Ley, deberán proporcionar a
las personas morales residentes en México o residentes en el
extranjero con o sin establecimiento permanente en el país,
así como las entidades o figuras jurídicas extranjeras que
proporcionen, de manera directa o indirecta, el uso de las
citadas plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas
y similares, la información a que se refiere la fracción III del
artículo 18-J de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, en los
términos y condiciones que establece el último párrafo de
dicha fracción. Esta obligación será independiente al ejercicio
de la opción establecida en este artículo.

151
 Artículo 113-C. Las personas morales residentes en México
o residentes en el extranjero con o sin establecimiento
permanente en el país, así como las entidades o figuras
jurídicas extranjeras a que se refiere el segundo párrafo del
artículo 113-A de esta Ley, tendrán las siguientes obligaciones:

I. En el caso de residentes en el extranjero sin establecimiento

permanente en el país y de entidades o figuras jurídicas
extranjeras, deberán cumplir con las obligaciones previstas
en las fracciones I, VI y VII del artículo 18-D e inciso d),
fracción II del artículo 18-J, de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado.

II. Proporcionar comprobantes fiscales a las personas físicas a

las que se les hubiera efectuado la retención a que se refiere
el artículo 113-A de esta Ley, en los que conste el monto
del pago y el impuesto retenido, a más tardar dentro de los
cinco días siguientes al mes en que se efectúe la retención,
el cual deberá estar acompañado de la información que
señale el SAT mediante reglas de carácter general.

III. Proporcionar al SAT la información a que se refiere la

fracción III del artículo 18-J de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, de conformidad con lo previsto en el último
párrafo de dicha fracción.

IV.
Retener y enterar el impuesto sobre la renta que
corresponda conforme a lo dispuesto en el artículo 113-
A de esta Ley, mediante declaración que presentarán
ante las oficinas autorizadas a más tardar el día 17 del
mes inmediato siguiente al mes por el que se efectúo la
retención.

En el caso de que los contribuyentes no proporcionen su

clave del Registro Federal de Contribuyentes prevista en
el inciso b) de la fracción III del artículo 18-J de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado, se deberá retener el impuesto

152
 que corresponda por los ingresos a que se refiere el artículo
113-A de esta Ley, aplicando la tasa del 20% sobre los
ingresos referidos.

V. Conservar como parte de su contabilidad la documentación

que demuestre que efectuaron la retención y entero del
impuesto sobre la renta correspondiente.

Las obligaciones establecidas en las fracciones III, IV y V de

este artículo, deberán cumplirse de conformidad con las
reglas de carácter general que para tal efecto emita el SAT.

Artículo 113-D. Será aplicable la sanción prevista en el artículo

18-H BIS de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, tratándose
del incumplimiento de las obligaciones de retener y enterar
el impuesto sobre la renta en los términos del artículo 113-C,
fracción IV de esta Ley, en el que incurran durante tres meses
consecutivos las personas morales residentes en el extranjero
sin establecimiento permanente en el país, así como las
entidades o figuras jurídicas extranjeras a que se refiere el
artículo 113-A, segundo párrafo de esta Ley.

La sanción a que se refiere el presente artículo es independiente

de aquélla que corresponda de conformidad con lo dispuesto
en el Código Fiscal de la Federación.

Para los efectos del bloqueo temporal del acceso al servicio

digital previsto en este artículo y, en su caso, para su
desbloqueo, serán aplicables en lo conducente los artículos
18-H TER, 18-H QUÁTER y 18-H QUINTUS de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado, cuando las personas morales y
las entidades o figuras jurídicas extranjeras a que se refiere el
primer párrafo de este artículo, incumplan las obligaciones de
retener y enterar el impuesto sobre la renta en los términos
del artículo 113-C, fracción IV de esta Ley, durante tres meses
consecutivos.

153
 DISPOSICIONES TRANSITORIAS DE LA LEY DEL IMPUESTO
SOBRE LA RENTA

Artículo Segundo.- En relación con las modificaciones a las

que se refiere el Artículo Primero de este Decreto, se estará a
lo siguiente:

(…)

III. La Sección III, denominada “De los ingresos por la

enajenación de bienes o la prestación de servicios a través
de Internet, mediante plataformas tecnológicas, aplicaciones
informáticas y similares”, del Capítulo II del Título IV de la Ley
del Impuesto sobre la Renta, entrará en vigor a partir del 1 de
junio de 2020.

El SAT emitirá las reglas de carácter general a que se refiere la

Sección III del Capítulo mencionado en el párrafo anterior, a
más tardar el 31 de enero de 2020.

(…).

Ley del Impuesto al Valor Agregado

Artículo 16. Para los efectos de esta Ley, se entiende que se

presta el servicio en territorio nacional cuando en el mismo se
lleva a cabo, total o parcialmente, por un residente en el país.

(…)

Tratándose de los servicios digitales a que se refiere el artículo

18-B de esta Ley, prestados por residentes en el extranjero
sin establecimiento en México, se considera que el servicio se
presta en territorio nacional cuando el receptor del servicio se
encuentre en dicho territorio y se estará a lo dispuesto en el
Capítulo III BIS del presente ordenamiento.

154
 Artículo 18-B.- Para los efectos de lo dispuesto en el cuarto
párrafo del artículo 16 de la presente Ley, se consideran
únicamente los servicios digitales que a continuación
se mencionan, cuando éstos se proporcionen mediante
aplicaciones o contenidos en formato digital a través de
Internet u otra red, fundamentalmente automatizados,
pudiendo o no requerir una intervención humana mínima,
siempre que por los servicios mencionados se cobre una
contraprestación:

I. La descarga o acceso a imágenes, películas, texto,

información, video, audio, música, juegos, incluyendo los
juegos de azar, así como otros contenidos multimedia,
ambientes multijugador, la obtención de tonos de móviles,
la visualización de noticias en línea, información sobre el
tráfico, pronósticos meteorológicos y estadísticas.

No se aplicará lo dispuesto en esta fracción a la descarga o

acceso a libros, periódicos y revistas electrónicos.

II. Los de intermediación entre terceros que sean oferentes

de bienes o servicios y los demandantes de los mismos.

III. Clubes en línea y páginas de citas.

IV. La enseñanza a distancia o de test o ejercicios.

Artículo 18-D.- Los residentes en el extranjero sin

establecimiento en México que proporcionen servicios
digitales a receptores ubicados en territorio nacional, para
los efectos de esta Ley, únicamente deberán cumplir con las
obligaciones siguientes:

I. Inscribirse en el Registro Federal de Contribuyentes ante

el SAT. La inscripción en el registro se realizará dentro de
los 30 días naturales siguientes contados a partir de la
fecha en que se proporcionen por primera vez los servicios
digitales a un receptor ubicado en territorio nacional. El

155
 SAT dará a conocer en su página de Internet y en el Diario
Oficial de la Federación la lista de los residentes en el
extranjero que se encuentren registrados en el mismo.

II. Ofertar y cobrar, conjuntamente con el precio de

sus servicios digitales, el impuesto al valor agregado
correspondiente en forma expresa y por separado.

III. Proporcionar al SAT la información sobre el número

de servicios u operaciones realizadas en cada mes de
calendario con los receptores ubicados en territorio
nacional que reciban sus servicios, clasificadas por tipo de
servicios u operaciones y su precio, así como el número de
los receptores mencionados, y mantener los registros base
de la información presentada. Dicha información se deberá
presentar de manera mensual, mediante declaración
electrónica, a más tardar el día 17 del mes inmediato
siguiente al mes que corresponda la información.

IV. Calcular en cada mes de calendario el impuesto al valor

agregado correspondiente, aplicando la tasa del 16% a las
contraprestaciones efectivamente cobradas en dicho mes
y efectuar su pago mediante declaración electrónica que
presentarán a más tardar el día 17 del mes siguiente de
que se trate.

V. Emitir y enviar vía electrónica a los receptores de los

servicios digitales en territorio nacional los comprobantes
correspondientes al pago de las contraprestaciones con
el impuesto trasladado en forma expresa y por separado,
cuando lo solicite el receptor de los servicios, mismos que
deberán reunir los requisitos que permitan identificar a
los prestadores de los servicios y a los receptores de los
mismos.

VI. Designar ante el SAT cuando se lleve a cabo el registro a

que se refiere la fracción I de este artículo un representante

156
 legal y proporcionar un domicilio en territorio nacional
para efectos de notificación y vigilancia del cumplimiento
de las obligaciones fiscales por las actividades a que se
refiere el presente Capítulo.

VII. Tramitar su firma electrónica avanzada, conforme a lo

dispuesto por el artículo 19-A del Código Fiscal de la
Federación.

Las obligaciones establecidas en las fracciones I, III, IV, V, VI y

VII de este artículo, deberán cumplirse de conformidad con
las reglas de carácter general que para tal efecto emita el SAT.

No estarán obligados a cumplir las obligaciones previstas en

este artículo, los residentes en el extranjero sin establecimiento
en México que presten los servicios digitales previstos en el
artículo 18-B, fracciones I, III y IV, a través de las personas a
que se refiere la fracción II de dicho artículo, siempre que
estas últimas les efectúen la retención del impuesto al valor
agregado en los términos del artículo 18-J, fracción II, inciso
a), segundo párrafo, de esta Ley.

Artículo 18-J.- Los residentes en el extranjero sin

establecimiento en México que proporcionen los servicios a
que se refiere la fracción II del artículo 18-B de la presente Ley,
que operen como intermediarios en actividades realizadas
por terceros, afectas al pago del impuesto establecido en esta
Ley, además de las obligaciones establecidas en la Sección I
del presente Capítulo, estarán obligados a lo siguiente:

I. Publicar en su página de Internet, aplicación, plataforma

o cualquier otro medio similar, en forma expresa y por
separado, el impuesto al valor agregado correspondiente
al precio en que se ofertan los bienes o servicios por los
enajenantes, prestadores de servicios u otorgantes del
uso o goce temporal de bienes, en los que operan como
intermediarios.

157
 II. Las personas a las que se refiere este artículo podrán
optar por publicar en su página de Internet, aplicación,
plataforma o cualquier otro medio similar, el precio en
que se oferten los bienes o servicios por los enajenantes,
prestadores de servicios u otorgantes del uso o goce
temporal de bienes, en los que operan como intermediarios,
sin manifestar el impuesto al valor agregado en forma
expresa y por separado, siempre y cuando dichos precios
incluyan el impuesto al valor agregado y los publiquen
con la leyenda “IVA incluido”.

III. Cuando cobren el precio y el impuesto al valor agregado

correspondiente a las operaciones de intermediación por
cuenta del enajenante de bienes, prestador del servicio u
otorgante del uso o goce temporal de bienes, deberán:

a) Retener a las personas físicas que enajenen bienes,

presten servicios o concedan el uso o goce temporal de
bienes, el 50% del impuesto al valor agregado cobrado.
Tratándose de las personas a que se refiere este inciso,
que no proporcionen a las personas mencionadas en
el primer párrafo de este artículo la clave en el registro
federal de contribuyentes, prevista en la fracción III,
inciso b) del mismo, la retención se deberá efectuar al
100%. El retenedor sustituirá al enajenante, prestador
del servicio u otorgante del uso o goce temporal de
bienes en la obligación de pago del impuesto, en el
monto correspondiente a la retención.

Tratándose de residentes en el extranjero sin

establecimiento en México, ya sea personas físicas o
morales, que presten los servicios digitales previstos en
el artículo 18-B, fracciones I, III y IV de esta Ley, deberán
retener el 100% del impuesto al valor agregado
cobrado. En este caso, además, cuando el receptor lo
solicite, deberán emitir y enviar vía electrónica a los
receptores de los mencionados servicios digitales en

158
 territorio nacional los comprobantes a que se refiere
la fracción V del artículo 18-D de esta Ley, ya sea a
nombre de la persona a quien le hagan la retención o
a nombre propio.

b) Enterar la retención mediante declaración electrónica

a más tardar el día 17 del mes siguiente a aquél en el
que se hubiese efectuado.

c) Expedir a cada persona física a la que le hubiera

efectuado la retención un comprobante fiscal digital
por Internet de Retenciones e información de pagos, a
más tardar dentro de los cinco días siguientes al mes
en el que se efectuó la retención.

d) Inscribirse en el registro federal de contribuyentes ante

el SAT como personas retenedoras.

Las obligaciones a que se refieren los incisos b), c) y d) de

la presente fracción deberán cumplirse de conformidad
con las reglas de carácter general que para tal efecto
emita el SAT.

III. Proporcionar al SAT la información que se lista a

continuación de sus clientes enajenantes de bienes,
prestadores de servicios u otorgantes del uso o goce
temporal de bienes, en cuyas operaciones hayan actuado
como intermediarios, aun cuando no hayan efectuado
el cobro de la contraprestación y el impuesto al valor
agregado correspondiente:

a) Nombre completo o razón social.

b) Clave en el registro federal de contribuyentes.

c) Clave única de registro de población.

d) Domicilio fiscal.

159
 e)
Institución financiera y clave interbancaria
estandarizada en la cual se reciben los depósitos de
los pagos.

f) Monto de las operaciones celebradas con su

intermediación durante el periodo de que se trate, por
cada enajenante de bienes, prestador de servicios u
otorgante del uso o goce temporal de bienes.

g) Tratándose de servicios de hospedaje, la dirección del

inmueble.

Dicha información deberá presentarse mensualmente a

más tardar el día 10 del mes siguiente de que se trate, de
conformidad con las reglas de carácter general que para tal
efecto emita el SAT.

Para los efectos de lo dispuesto en los incisos a), b), c), d),
e) y g) de esta fracción, las personas enajenantes de bienes,
prestadores de servicios u otorgantes del uso o goce temporal
de bienes, deberán proporcionar a los residentes en el
extranjero sin establecimiento en México que les presten los
servicios digitales de intermediación, la información a que se
refieren los citados incisos.

No se tendrá obligación de proporcionar la información a

que se refiere esta fracción, tratándose de residentes en el
extranjero sin establecimiento en México que presten los
servicios digitales previstos en el artículo 18-B, fracciones I,
III y IV de esta Ley, a las que se les efectúe la retención en los
términos de la fracción II, inciso a), segundo párrafo, de este
artículo.

Artículo 18-K.- Las personas físicas y morales que realicen

actividades sujetas al pago del impuesto al valor agregado
por conducto de las personas a que se refiere el artículo
18-J de esta Ley, deberán estar a lo dispuesto por esta Ley
y, adicionalmente, deberán ofertar el precio de sus bienes y

160
 servicios manifestando en forma expresa y por separado el
monto del impuesto al valor agregado que corresponda.

Artículo 18-L.- Para los efectos de lo dispuesto en el artículo 18-K

de esta Ley, los contribuyentes personas físicas que hubieren
obtenido ingresos hasta por un monto de $300,000.00 en el
ejercicio inmediato anterior por las actividades realizadas con
la intermediación de las personas a que se refiere el artículo
18-J de la misma, podrán ejercer la opción a que se refiere
el artículo 18-M del presente ordenamiento, siempre que no
reciban ingresos por otros conceptos, con excepción de los
ingresos a que se refieren los Capítulos I y VI del Título IV de
la Ley del Impuesto sobre la Renta, en cuyo caso sí podrán
ejercer la opción mencionada.

Los contribuyentes que inicien actividades podrán aplicar

lo dispuesto en el párrafo anterior cuando estimen que sus
ingresos del ejercicio no excederán al monto establecido
en dicho párrafo. Cuando en el ejercicio inicial realicen
operaciones por un periodo menor a doce meses, para
determinar el monto citado, dividirán los ingresos obtenidos
entre el número de días que comprenda el periodo y el
resultado se multiplicará por 365 días. Si la cantidad obtenida
excede del monto referido, en el ejercicio siguiente no se
podrá tomar el beneficio del párrafo anterior.

Artículo 18-M.- Los contribuyentes a que se refiere el artículo

18-L de esta Ley podrán optar por considerar la retención
que se les haya efectuado en términos de la fracción II, inciso
a) del artículo 18-J de la misma como definitiva, cuando las
personas a que se refiere el citado artículo les haya efectuado
la retención por la totalidad de las actividades realizadas con
su intermediación.

Los contribuyentes mencionados también podrán ejercer

la opción cuando por las actividades celebradas con la
intermediación de las personas a que se refiere el artículo 18-J

161
 de esta Ley, el cobro de algunas actividades se haya realizado
por dichas personas y otras directamente por el contribuyente,
siempre que en este último caso el contribuyente presente una
declaración mensual por los cobros de las contraprestaciones
realizados directamente, aplicando una tasa del 8%.

Quienes ejerzan la opción mencionada estarán a lo siguiente:

I. Deberán inscribirse en el Registro Federal de

Contribuyentes ante el SAT.

II. No tendrán derecho a efectuar acreditamiento o

disminución alguna por sus gastos e inversiones respecto
del impuesto calculado con la tasa del 8%.

III. Conservarán el comprobante fiscal digital por Internet de

retenciones e información de pagos que les proporcionen
las personas que les efectuaron la retención del impuesto
al valor agregado.

IV. Expedirán el comprobante fiscal digital por Internet a los

adquirentes de bienes o servicios.

V. Presentarán un aviso de opción ante el SAT, conforme a

las reglas de carácter general que para tal efecto emita
dicho órgano, dentro de los treinta días siguientes a aquél
en el que el contribuyente perciba el primer cobro por las
actividades celebradas por conducto de las personas a
que se refiere el artículo 18-J de esta Ley.

VI.
Quedarán relevados de presentar declaraciones
informativas.

Una vez ejercida la opción a que se refiere este artículo, ésta

no podrá variarse durante el periodo de cinco años contados
a partir de la fecha en que el contribuyente haya presentado
el aviso a que se refiere la fracción IV del párrafo anterior.
Cuando el contribuyente deje de estar en los supuestos a que

162
 se refiere el artículo 18-L de esta Ley, cesará el ejercicio de
la opción prevista en el presente artículo y no podrá volver a
ejercerla.

DISPOSICIONES TRANSITORIAS DE LA LEY DEL IMPUESTO

AL VALOR AGREGADO

Artículo cuarto.- En relación con las modificaciones a que se

refiere el Artículo Tercero de este Decreto, se estará a lo siguiente:

(…)

II. El SAT emitirá las reglas de carácter general a que se refiere

el Capítulo III BIS de la Ley del Impuesto al Valor Agregado
a más tardar el 31 de enero de 2020.

Para los efectos de lo dispuesto en el artículo 18-D de la

Ley del Impuesto al Valor Agregado, los residentes en el
extranjero sin establecimiento en México que a la fecha
de la entrada en vigor de las disposiciones a que se refiere
la fracción I de este artículo, ya estén prestando servicios
digitales a receptores ubicados en territorio nacional
deberán cumplir con las obligaciones a que se refieren las
fracciones I y VI del artículo 18-D, a más tardar el 30 de
junio de 2020.

IV. Para los efectos de lo dispuesto en el artículo 18-M,

fracción V de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, los
contribuyentes que a la fecha de la entrada en vigor de las
disposiciones a que se refiere la fracción I de este artículo
ya estén recibiendo cobros por las actividades celebradas
mediante las personas a que se refiere el artículo 18-J de
dicho ordenamiento, deberán presentar el aviso a más
tardar el 30 de junio de 2020.

V. Para los efectos de lo dispuesto en el artículo 18-J, fracción

II, inciso c) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, durante
2020 los residentes en el extranjero sin establecimiento en
México que proporcionen los servicios a que se refiere el

163
 artículo 18-B, fracción II de dicha Ley, en sustitución del
comprobante fiscal digital por Internet de Retenciones e
información de pagos, podrán expedir un comprobante
de la retención efectuada que reúna los requisitos que
establezca el SAT mediante reglas de carácter general
que permitan identificar, entre otros aspectos, el monto,
concepto, el tipo de operación y el registro federal de
contribuyentes de la persona a quien se le retiene el
impuesto.

Resolución Miscelánea Fiscal para 2022

Inscripción en el RFC de las personas físicas que enajenen

bienes, presten servicios, concedan hospedaje o el uso o goce
temporal de bienes a través de plataformas tecnológicas

12.3.1. Para los efectos de los artículos 27, apartado A, fracción

I, en relación con el apartado B, fracción II del CFF; 29 fracción
VII y 30, fracción V del RCFF; 18-J, fracción III, último párrafo
y 18-M de la Ley del IVA, las personas físicas que enajenen
bienes, presten servicios, concedan hospedaje o el uso o goce
temporal de bienes, a través de plataformas tecnológicas,
aplicaciones informáticas y similares, deberán inscribirse en
el RFC, de acuerdo con lo establecido en la ficha de trámite
39/CFF “Solicitud de inscripción en el RFC de personas físicas”,
contenida en el Anexo 1-A.

Actualización de obligaciones fiscales de las personas físicas

que enajenen bienes, presten servicios, concedan hospedaje
o el uso o goce temporal de bienes a través de plataformas
tecnológicas

12.3.2. Para los efectos de los artículos 27, apartado A, fracción

I, en relación con el apartado B, fracción II del CFF; 29, fracción
VII y 30, fracción V del RCFF; 113-A, primer párrafo de la Ley
del ISR y 18-K de la Ley del IVA, las personas físicas que
enajenen bienes, presten servicios, concedan hospedaje o
el uso o goce temporal de bienes, a través de plataformas

164
 tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares, deberán
presentar el aviso de actualización de actividades económicas
y obligaciones, de acuerdo con lo establecido en la ficha
de trámite 71/CFF “Aviso de actualización de actividades
económicas y obligaciones”, contenida en el Anexo 1-A,
señalando las actividades económicas realizadas a través de
plataformas tecnológicas.

Opción para considerar como pago definitivo las retenciones

del ISR e IVA

12.3.3. Para los efectos de los artículos 113-B, segundo párrafo,

inciso d) de la Ley del ISR, 18-L y 18-M, tercer párrafo, fracción
V de la Ley del IVA, las personas físicas que enajenen bienes,
presten servicios, concedan hospedaje o el uso o goce temporal
de bienes, a través de plataformas tecnológicas, aplicaciones
informáticas y similares, que hayan optado por considerar
como pagos definitivos las retenciones del ISR e IVA que les
efectúen los sujetos a que se refieren las citadas disposiciones
que presten servicios digitales de intermediación entre
terceros, deberán presentar un aviso, de conformidad con lo
señalado en la ficha de trámite 5/PLT “Aviso para ejercer la
opción de considerar como pagos definitivos las retenciones
del IVA e ISR”, contenida en el Anexo 1-A.

Declaración de pago provisional del ISR de personas físicas

que obtienen ingresos, por la enajenación de bienes o la
prestación de servicios a través de plataformas tecnológicas

12.3.7. Para los efectos del artículo 113-A, último párrafo de la

Ley del ISR, las personas físicas con actividades empresariales
que enajenen bienes o presten servicios a través de Internet,
mediante plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas
y similares, por los ingresos recibidos directamente de los
adquirientes de los bienes o servicios que no opten por
considerar como pago definitivo el ISR determinado y pagado
por dichas personas físicas, aplicando las mismas tasas que

165
 deben emplear las plataformas tecnológicas, aplicaciones
informáticas y similares, para efectuar las retenciones de
ISR, deberán acumular la totalidad de sus ingresos para
realizar el cálculo del ISR, sin incluir aquellos por los cuales
el contribuyente opte por pagar en términos de la Sección IV,
Capítulo II, Título IV de la Ley del ISR, aplicar a dichos ingresos
las tasas de retención establecidas en el artículo 113-A de
la Ley del ISR y acreditar el ISR retenido por las plataformas
tecnológicas, así como, efectuar el pago provisional del ISR
mediante la presentación de la “Declaración de pago del ISR
personas físicas plataformas tecnológicas”, a más tardar el día
17 del mes inmediato siguiente al que corresponda el pago.
LISR 113-A, RMF 2022 2.8.3.1.

Declaración de pago definitivo del ISR de personas físicas

que obtienen ingresos directamente de los usuarios o
adquirentes de los bienes o servicios y a través de plataformas
tecnológicas

12.3.8. Para los efectos del artículo 113-A, último párrafo de la

Ley del ISR, las personas físicas con actividades empresariales
que enajenen bienes o presten servicios a través de Internet,
mediante plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas
y similares, que ejerzan la opción de determinar y pagar el
ISR, aplicando al total de ingresos recibidos las mismas tasas
que deben aplicar las plataformas tecnológicas, aplicaciones
informáticas y similares, para efectuar las retenciones de
ISR, deberán realizar el pago definitivo del ISR a través de la
“Declaración de pago del ISR personas físicas plataformas
tecnológicas”, a más tardar el día 17 del mes inmediato
siguiente al que corresponda el pago, conforme a lo
establecido en la regla 2.8.3.1. LISR 113-A, RMF 2022 2.8.3.1.

IVA a cargo de personas físicas que hayan efectuado cobros

directos de operaciones realizadas a través de plataformas
tecnológicas

166
 12.3.9. Para los efectos del artículo 18-M, segundo párrafo de
la Ley del IVA, las personas físicas a que se refiere el artículo
18-L de la citada Ley, presentarán su declaración mensual por
los cobros de las contraprestaciones realizados directamente
al adquirente, la cual, se considerará como pago definitivo,
mediante la “Declaración de pago del IVA personas físicas
plataformas tecnológicas, pago definitivo”, a más tardar el día
17 del mes inmediato siguiente al que corresponda el pago,
conforme a lo establecido en la regla 2.8.3.1.

Momento para dejar de considerar como pago definitivo del

ISR la retención efectuada por plataformas tecnológicas

12.3.10. Para los efectos de los artículos 113-A, último párrafo

y 113-B, fracciones I y II de la Ley del ISR, en caso de que
las personas físicas dejen de ubicarse en los supuestos a que
se refieren dichas disposiciones, deberán dejar de aplicar
lo dispuesto en las mismas, a partir del ejercicio inmediato
siguiente a aquel en que dejen de reunir los requisitos para
considerar como pago definitivo la retención que les efectúe la
plataforma tecnológica, aplicación informática y similares, o el
pago que efectúen por los ingresos percibidos directamente.

Momento para dejar de considerar como definitiva la

retención del IVA efectuada por plataformas tecnológicas

12.3.11. Para los efectos de los artículos 18-L y 18-M de la Ley

del IVA, cuando las personas físicas dejen de ubicarse en los
supuestos a que se refieren dichas disposiciones, dejarán de
considerar como pago definitivo, la retención del IVA efectuada
por plataformas tecnológicas, o el pago que efectúen por los
ingresos percibidos directamente, a partir del ejercicio fiscal
inmediato siguiente a aquel en que dejen de ubicarse en los
supuestos señalados en las citadas disposiciones.

Cancelación de operaciones de enajenación de bienes o

prestación de servicios a través de plataformas tecnológicas

167
 para efectos del ISR, tratándose de personas físicas que
optan por que las retenciones sean consideradas como
pago definitivo

12.3.18. Para los efectos de los artículos 22, primer párrafo del
CFF y 113-B de la Ley del ISR, cuando se cancelen operaciones
o se otorguen descuentos, devoluciones o bonificaciones por la
enajenación de bienes o prestación de servicios, efectuadas a
través de plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas
y similares, las personas físicas oferentes de los mismos que
ejerzan la opción a que se refiere el citado artículo 113-B,
podrán solicitar la devolución del ISR correspondiente que les
hubieren retenido, conforme a lo siguiente: I. Deberán emitir en
caso de descuentos, devoluciones o bonificaciones un CFDI de
Egresos conforme a la regla 12.3.13., o en caso de cancelación
de la operación, se deberá cancelar el CFDI correspondiente
a dicha operación. II. La solicitud de devolución se deberá
presentar a través del FED, conforme a lo previsto por la regla
2.3.8. y la ficha de trámite 14/PLT “Solicitud de devolución de
pago de lo indebido del ISR, por cancelación de operaciones
efectuadas a través de plataformas tecnológicas”, contenida
en el Anexo 1-A, acompañando el CFDI de Egresos a que se
refiere la fracción anterior, o el CFDI con estatus cancelado en
que conste el monto de la operación cancelada y restituida,
así como el CFDI de Retenciones e información de pagos que
le haya sido emitido por la plataforma tecnológica, aplicación
informática o similar, por la operación correspondiente. La
restitución deberá ser por la totalidad o parte del ingreso de
la operación de que se trate, incluyendo el ISR que les haya
sido retenido y el IVA que les haya sido retenido, en su caso.
CFF 22, LISR 113-B, RMF 2022 2.3.8., 12.3.13.

Cancelación de operaciones realizadas por las personas

físicas que enajenen bienes o presten servicios, a través de
plataformas tecnológicas para efectos del ISR

168
 12.3.19. Para los efectos del artículo 113-A de la Ley del
ISR, las personas físicas que únicamente enajenen bienes
o presten servicios, a través de plataformas tecnológicas,
aplicaciones informáticas y similares, y no hayan optado por
considerar como pagos definitivos las retenciones del ISR
que les hubieran efectuado dichas plataformas, cuando se
cancelen operaciones, se reciban devoluciones o se otorguen
descuentos o bonificaciones, por la enajenación de bienes o
prestación de servicios, podrán efectuar la disminución de la
cancelación, devolución, descuento o bonificación respectiva,
en la declaración de los pagos provisionales que deben
efectuar del ejercicio de conformidad con lo dispuesto en
el artículo 106 de la Ley del ISR, siempre que cuenten con
la documentación correspondiente que demuestre dicha
operación, como es el CFDI de Egresos que contenga el
monto del ingreso que se hubiera restituido o en caso de
cancelación de la operación, realicen la cancelación del CFDI
correspondiente. LISR 103, 106, 113-A.

169
 Apéndice 3
Preguntas y respuestas sobre
plataformas tecnológicas emitidas
por el SAT

170
 Personas Físicas

Preguntas frecuentes Inscripción y actualización al RFC de

personas físicas

Actualización septiembre 2020

1. Soy una persona con ingresos por la enajenación de bienes,

prestación de servicios o concedo el uso y goce temporal de
bienes a través de plataformas tecnológicas y no cuento con
clave del Registro Federal de Contribuyentes (RFC), ¿cómo
puedo inscribirme en el RFC?

Para obtener tu clave de RFC ingresa al Portal del SAT,

selecciona el apartado de Trámites del RFC / Obtén tu RFC
con la Clave Única de Registro de Población (CURP), llena los
datos solicitados y confirma la información.

Una vez que obtengas tu clave de RFC, solicita la generación

de Contraseña conforme a la ficha de trámite 7/CFF “Solicitud
de generación y actualización de la Contraseña”, para que
posteriormente presentes un caso de aclaración en el Portal
del SAT utilizando la etiqueta INGRESOS A TRAVÉS DE
PLATAFORM, indicando la descripción de alguna actividad
económica conforme al anexo 6 de la RMF, correspondiente
al grupo de plataformas tecnológicas.

2. Si soy persona física y tengo ingresos por enajenar bienes,

prestar servicios o conceder el uso y goce temporal de bienes
a través de plataformas tecnológicas, ¿en qué régimen fiscal
debo tributar para cumplir con mis obligaciones fiscales?

En el Régimen de las Actividades Empresariales con ingresos

a través de Plataformas Tecnológicas

171
 3. ¿Qué obligaciones fiscales debo de cumplir si obtengo
ingresos por la enajenación de bienes o la prestación
de servicios a través de internet, mediante plataformas
tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares?

Las obligaciones que debes cumplir dependen de los ingresos

que obtengas o estimas obtener en el ejercicio fiscal a través
de las plataformas tecnológicas, así como del esquema de
tributación que elijas.

Retenciones definitivas: Si obtienes o estimas que los

ingresos anuales que obtendrás mediante plataformas
tecnológicas son o serán menores de $300,000.00, podrás
elegir esta opción. Estarás exento de presentar declaraciones
provisionales o definitivas tanto para ISR como para IVA por
tus ingresos mediante plataformas tecnológicas.

Pagos provisionales: Si los ingresos anuales que obtienes

mediante plataformas tecnológicas son o serán mayores
de $300,000.00, la retención de impuestos que realice la
plataforma tecnológica tendrá el carácter de pago provisional,
por lo que deberás presentar tus declaraciones provisionales y
definitivas en materia de IVA e ISR de forma mensual y podrás
realizar las deducciones personales con la presentación de
la Declaración Anual del ISR. También podrás elegir esta
opción si es tu voluntad realizar pagos provisionales del ISR,
aun y cuando estimes que tus ingresos no excederán los
$300,000.00 anuales.

4. Los ingresos anuales que obtengo por la enajenación

de bienes y prestación de servicios a través de plataformas
tecnológicas no rebasarán de $300,000.00, ¿qué debo hacer
para que las retenciones de impuestos IVA e ISR que realicen
las plataformas sean consideradas como pagos definitivos?

Debes presentar tu aviso de actualización de actividades

económicas a través del portal del SAT en el apartado Otros
trámites o servicios / Presenta tus solicitudes o avisos en

172
 materia fiscal, accede a la siguiente liga y utiliza el trámite
RETENCIÓN DEFINITIVA PLATAFORM:

https://www.sat.gob.mx/aplicacion/07768/presenta-tus-
solicitudes-o-avisos-en-materia-fiscal

Te sugerimos el uso de las siguientes manifestaciones:

• Manifiesto que mis ingresos anuales a través de plataformas

tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares
no rebasan $300,000.00 y opto porque la retención
de impuestos ISR e IVA que realizan las plataformas
tecnológicas sea considerado como pago definitivo.

• Manifiesto que Recibo/No Recibo pagos directamente de

las y los usuarios de los servicios o de los adquirentes de
bienes.

• Manifiesto que a partir de DD/MM/AAAA obtengo ingresos

a través de las siguientes plataformas tecnológicas:
Denominación/Razón social, clave RFC.

• Manifiesto que realizo las siguientes actividades económicas

a través de internet, mediante plataformas tecnológicas,
aplicaciones informáticas y similares, por ejemplo:

» Servicio de transporte terrestre de pasajeros a través de

internet mediante plataformas tecnológicas, aplicaciones
informáticas y similares 70 %.

» Servicios de hospedaje a través de internet mediante

plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y
similares 30 %*.

* Si manifiestas más de una actividad económica deberás

señalar el porcentaje total de ingresos por cada actividad
económica; puedes indicar si cuentas con otro tipo de
ingresos.

173
 5. Si tengo ingresos recibidos directamente por enajenar bienes,
prestar servicios o conceder el uso o goce temporal de bienes
a través de plataformas tecnológicas y adicionalmente tengo
una actividad empresarial en el Régimen de Incorporación
Fiscal (RIF), ¿puedo optar por considerar la retención que me
efectúa la plataforma tecnológica como pago definitivo?

Sí, para considerar dicha retención como pago definitivo,

los ingresos recibidos a través de plataformas tecnológicas
no deberán exceder los $300,000.00 incluyendo salarios e
intereses en el ejercicio.

Los ingresos que obtengas en el RIF se declararán de forma

independiente al presentar las declaraciones bimestrales.

6. Los ingresos anuales que obtengo por la enajenación

de bienes y prestación de servicios a través de plataformas
tecnológicas no rebasarán los $300,000.00, ¿qué debo hacer
si quiero considerar como pagos provisionales del impuesto
sobre la renta (ISR) las retenciones de ISR que realicen las
plataformas tecnológicas?

Debes presentar tu aviso de actualización de actividades

económicas a través del Portal del SAT en el apartado Otros
trámites o servicios / Presenta tus solicitudes o avisos en
materia fiscal, accede a la siguiente liga y utiliza el trámite
INGRESOS A TRAVÉS DE PLATAFORM:

https://www.sat.gob.mx/aplicacion/07768/presenta-tus-
solicitudes-o-avisos-en-materia-fiscal

Te sugerimos el uso de las siguientes manifestaciones:

• Manifiesto que mis ingresos anuales a través de plataformas

tecnológicas. aplicaciones informáticas y similares no
rebasan los $300,000.00 y opto porque la retención del
impuesto sobre la renta que realizan las plataformas
tecnológicas sea considerada como pago provisional.

174
 • Manifiesto que a partir de DD/MM/AAAA obtengo ingresos
a través de las siguientes plataformas tecnológicas:
Denominación/Razón social, clave RFC.

• Manifiesto que realizo las siguientes actividades económicas

a través de internet mediante plataformas tecnológicas,
aplicaciones informáticas y similares:

» Servicio de transporte terrestre de pasajeros a través de

internet mediante plataformas tecnológicas, aplicaciones
informáticas y similares 70 %.

» Servicios de hospedaje a través de internet mediante

plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y
similares 30 %*.

* Si manifiestas más de una actividad económica, deberás

señalar el porcentaje total de ingresos por cada actividad
económica, puedes indicar si cuentas con otro tipo de
ingresos.

7. Los ingresos que obtengo por la enajenación de bienes y

prestación de servicios a través de plataformas tecnológicas
rebasan los $300,000.00 anuales, ¿qué debo hacer para
actualizar mis actividades económicas?

Si los ingresos anuales son mayores de $300,000.00, la

retención de impuestos que realice la plataforma tecnológica
tendrá el carácter de pago provisional, por lo que deberás
presentar tus declaraciones provisionales y definitivas en
materia de impuesto al valor agregado e impuesto sobre la
renta de forma mensual y podrás realizar las deducciones
personales con la presentación de la Declaración Anual del
ISR.

Para actualizar tus obligaciones fiscales deberás presentar

tu aviso de actualización de actividades económicas a través

175
 del portal del SAT en el apartado Otros trámites o servicios /
Presenta tus solicitudes o avisos en materia fiscal, accede a
la siguiente liga y utiliza el trámite INGRESOS A TRAVÉS DE
PLATAFORMAS:

https://www.sat.gob.mx/aplicacion/07768/presenta-tus-
solicitudes-o-avisos-en-materia-fiscal

Te sugerimos el uso de las siguientes manifestaciones:

• Manifiesto que mis ingresos anuales a través de plataformas

tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares rebasan
los $300,000.00.

• Manifiesto que a partir de DD/MM/AAAA obtengo ingresos

a través de las siguientes plataformas tecnológicas:
Denominación/Razón social, clave RFC.

• Manifiesto que realizo las siguientes actividades económicas

a través de internet mediante plataformas tecnológicas,
aplicaciones informáticas y similares, por ejemplo: o
Servicio de transporte terrestre de pasajeros a través de
internet mediante plataformas tecnológicas, aplicaciones
informáticas y similares 70 %. o Servicios de hospedaje
a través de internet mediante plataformas tecnológicas,
aplicaciones informáticas y similares 30 %*.

* Si manifiestas más de una actividad económica deberás

señalar el porcentaje total de ingresos por cada actividad
económica, puedes indicar si cuentas con otro tipo de
ingresos.

8. Soy una persona física dedicada a la enajenación de bienes,

a la prestación de servicios o conceder el uso o goce temporal
de bienes mediante el uso de plataformas tecnológicas, ¿qué
debo hacer si además de recibir el pago de mis servicios a
través de mi plataforma los recibo directamente de mis
usuarias y usuarios o adquirentes?

176
 Si eres un contribuyente que opta para que el pago de tus
impuestos sean de manera definitiva y además recibes una
parte del pago de las contraprestaciones por la prestación
de tus servicios o la enajenación de bienes directamente
de tus usuarias y usuarios o adquirentes de los mismos, y
el total de tus ingresos, incluyendo aquellos efectivamente
percibidos por conducto de las citadas plataformas no
excede los $300,000.00 anuales, debes presentar tu aviso de
actualización de actividades económicas a través del Portal
del SAT en el apartado Otros trámites o servicios / Presenta
tus solicitudes o avisos en materia fiscal, accede a la siguiente
liga y utiliza el trámite RETENCIÓN DEFINITIVA PLATAFORM:

https://www.sat.gob.mx/aplicacion/07768/presenta-tus-
solicitudes-o-avisos-en-materia-fiscal

Te sugerimos el uso de las siguientes manifestaciones:

• Manifiesto que mis ingresos anuales a través de plataformas

tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares no
rebasan los $300,000.00 y opto porque la retención de
impuestos impuesto sobre la renta e impuesto al valor
agregado que realizan las plataformas tecnológicas sea
considerado como pago definitivo.

• Manifiesto que “Recibo/No Recibo” pagos directamente de

las y los usuarios de los servicios o de los adquirentes de
bienes.

• Manifiesto que a partir de DD/MM/AAAA obtengo ingresos

mediante las siguientes plataformas tecnológicas:
Denominación/Razón social, clave RFC.

• Manifiesto que realizo las siguientes actividades económicas

a través de internet, mediante plataformas tecnológicas,
aplicaciones informáticas y similares:

177
 » Servicio de transporte terrestre de pasajeros a través de
internet mediante plataformas tecnológicas, aplicaciones
informáticas y similares 70 %.

» Servicios de hospedaje a través de internet mediante

plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y
similares 30 %*.

* Si manifiestas más de una actividad económica deberás

señalar el porcentaje total de ingresos por cada actividad
económica, puedes indicar si cuentas con otro tipo de
ingresos.

9. Soy una persona física dedicada a la enajenación de bienes,

a la prestación de servicios o conceder el uso o goce temporal
de bienes mediante el uso de plataformas tecnológicas, ¿cómo
puedo actualizar mis características fiscales para ubicarme en
la opción de pagos definitivos?

Para optar por que los pagos de impuestos sean definitivos,

debes considerar lo siguiente: no recibes ingresos a través de
tus usuarios, no podrás presentar deducciones y no podrás
cambiar de opción en un periodo de cinco años. Debes
presentar tu aviso de actualización de actividades económicas
a través del Portal del SAT en el apartado Otros trámites o
servicios / Presenta tus solicitudes o avisos en materia fiscal,
Accede a la siguiente liga:

https://www.sat.gob.mx/aplicacion/07768/presenta-tus-
solicitudes-o-avisos-en-materia-fiscal

y utiliza el trámite RETENCIÓN DEFINITIVA PLATAFORM

Te sugerimos el uso de las siguientes manifestaciones:

• Manifiesto que mis ingresos anuales a través de plataformas

tecnológicas aplicaciones informáticas y similares no
rebasan los $300,000.00 y opto porque la retención del
impuesto sobre la renta e impuesto al valor agregado

178
 que realizan las plataformas tecnológicas sea considerado
como pago definitivo.

• Manifiesto que “Recibo/No Recibo” pagos directamente de

las y los usuarios de los servicios o adquirentes de bienes.

• Manifiesto que a partir de DD/MM/AAAA obtengo ingresos

mediante las siguientes plataformas tecnológicas:
Denominación/Razón social, clave RFC.

• Manifiesto que realizo las siguientes actividades económicas

a través de internet mediante plataformas tecnológicas,
aplicaciones informáticas y similares, por ejemplo:

» Servicio de transporte terrestre de pasajeros a través de

internet mediante plataformas tecnológicas, aplicaciones
informáticas y similares 70 %.

» Servicios de hospedaje a través de internet mediante

plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y
similares 30 %*.

* Si manifiestas más de una actividad económica deberás

señalar el porcentaje total de ingresos por cada actividad
económica puedes indicar si cuentas con otro tipo de
ingresos.

10. Soy una persona física dedicada a la enajenación de bienes,

a la prestación de servicios o conceder el uso o goce temporal
de bienes mediante el uso de plataformas tecnológicas que
además tributo en el Régimen de Incorporación Fiscal (RIF),
¿puedo continuar con la opción de las facilidades establecidas
en el artículo 23 de la Ley de Ingresos de la Federación (LIF)?

Sí, puedes continuar con la opción de las facilidades

establecidas en el artículo 23 de la LIF, para aplicarlas por
los ingresos percibidos por otras actividades empresariales
distintos de los ingresos obtenidos a través de plataformas
tecnológicas.

179
 11. Soy una persona física dedicada a la enajenación de bienes,
a la prestación de servicios o conceder el uso o goce temporal
de bienes mediante el uso de plataformas tecnológicas y
que opta para que el pago de sus impuestos sea de manera
definitiva, ¿existe algún límite de ingresos para esta opción?

Sí, el límite de ingresos para optar por este esquema es de

$300,000.00 en el ejercicio.

12. Tengo ingresos a través de plataformas tecnológicas, pero

dejé de recibir ingresos a través de una plataforma tecnológica,
¿cómo puedo informar que he dejado de realizar actividades
económicas a través de una plataforma tecnológica en
particular?

Es muy sencillo, deberás registrar el trámite en INGRESOS

A TRAVÉS DE PLATAFORM, a través del Portal del SAT en el
apartado Otros trámites o servicios / Presenta tus solicitudes
o avisos en materia fiscal, accede a la siguiente liga:

https://www.sat.gob.mx/aplicacion/07768/presenta-tus-
solicitudes-o-avisos-en-materia-fiscal

En la descripción de tu solicitud deberás manifestar que estás

presentando el trámite “Conclusión del uso de la plataforma
tecnológica” establecido en la Regla RMF 12.3.10, señalando
la denominación o razón social y clave RFC de la plataforma
tecnológica de la cual dejes de recibir ingreso, así como la
fecha a partir de la cual dejaste de recibirlos.

13. Obtuve ingresos a través de plataformas tecnológicas,

pero dejé de recibir ingresos por ese concepto, ¿cómo puedo
informar que he dejado de realizar actividades económicas a
través de una plataforma tecnológica en particular?

Es muy sencillo, deberás registrar el trámite en INGRESOS

A TRAVÉS DE PLATAFORM, a través del Portal del SAT en el
apartado Otros trámites o servicios / Presenta tus solicitudes
o avisos en materia fiscal, accede a la siguiente liga:

180
 https://www.sat.gob.mx/aplicacion/07768/presenta-tus-
solicitudes-o-avisos-en-materia-fiscal

En la descripción de tu solicitud deberás manifestar que has

dejado de tener ingresos a través de plataformas tecnológicas.,
así como la fecha a partir de la cual dejaste de recibir ingresos.

Preguntas frecuentes para personas físicas con actividad

empresarial que enajenan bienes, prestan servicios o
conceden el uso o goce temporal de bienes a través de
internet mediante plataformas tecnológicas

Septiembre 2021

1. ¿Quiénes están obligadas u obligados y cuáles son las

actividades económicas que se realizan a través de plataformas
tecnológicas por las que se debe pagar ISR e IVA?

Las personas físicas están obligadas a pagar ISR e IVA cuando

realizan las siguientes actividades económicas:

• Servicio de transporte terrestre de pasajeros a través de

internet, mediante plataformas tecnológicas, aplicaciones
informáticas y similares.

• Servicio de entrega de alimentos preparados a través de

internet, mediante plataformas tecnológicas, aplicaciones
informáticas y similares.

• Servicios de hospedaje a través de internet, mediante

plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y
similares.

• Comercio o enajenación de bienes a través de internet,

mediante plataformas tecnológicas, aplicaciones
informáticas y similares.

181
 • Prestación de servicios contratados a través de internet,
mediante plataformas tecnológicas, aplicaciones
informáticas y similares.

• Servicio de entrega de bienes a través de internet, mediante

plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y
similares.

• Y en general, respecto de aquellas actividades que enajenen

bienes, presten servicios, u otorguen el uso o goce temporal
de bienes a través de plataformas tecnológicas, aplicaciones
informáticas y similares.

También están obligadas u obligados a retener los impuestos

cuando realizan las siguientes actividades económicas en
territorio nacional:

• Servicios de plataformas tecnológicas intermediarias, en las

cuales se enajenan bienes y prestan servicios a través de
internet, aplicaciones informáticas y similares.

• Creación y difusión de contenido o contenidos en

formato digital a través de internet mediante plataformas
tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares.

2. ¿Con qué periodicidad la persona que me proporciona

el uso de una plataforma tecnológica me efectuará las
retenciones del ISR e IVA?

Las retenciones del ISR e IVA se podrán realizar de forma

diaria, semanal, quincenal o por periodos mensuales, mismas
que se efectuarán sobre el total de los ingresos efectivamente
cobrados a las y los usuarios.

3. ¿Cuál es la tasa de retención que se aplicará para efectos

del ISR?

Al monto total del ingreso mensual que obtengas con motivo

de la enajenación de bienes, prestación de servicios o se

182
 conceda el uso o goce temporal de bienes a través del uso de
las plataformas tecnológicas, se aplicarán las siguientes tasas
de retención para ISR:

Tipo de servicio Retención ISR (%)*/

Transporte terrestre de pasajeras y pasajeros 0.021

y de entrega de bienes

Prestación de servicios de hospedaje 0.04

Enajenación de bienes y prestación de 0.01

servicio

*/ Si bien en el cuadro se señala %, la tabla contiene ya los factores que deberán

aplicarse directamente al ingreso obtenido, para determinar la retención.

4. ¿Cuál es la tasa de retención que se aplicará para efectos

del IVA?

Por los ingresos cobrados con motivo de la enajenación

de bienes, la prestación del servicio o se conceda el uso o
goce temporal de bienes a través del uso de las plataformas
tecnológicas y siempre que proporcionen a estas la clave del
RFC, se retendrá 50 % del IVA cobrado; en caso contrario, la
retención será de 100 por ciento. Para el caso de la descarga
o acceso a contenido digital y otros contenidos multimedia,
enseñanza a distancia o clubes en línea, la retención será de
100 % del IVA cobrado.

5. ¿Si obtengo ingresos por medio de una plataforma

tecnológica de intermediación entre terceros que me conecta
con clientes para enajenar bienes, prestar servicios o conceder
el uso o goce temporal de bienes, ¿tengo obligación de emitir
facturas?

Sí, debes expedir factura por los actos o actividades que realices
o por los ingresos que percibas; para ello debes registrar la
clave 625 Régimen de las Actividades Empresariales con

183
 ingresos a través de Plataformas Tecnológicas, en el campo
denominado “Régimen Fiscal” como régimen de la o el
contribuyente emisor.

6. ¿Cuáles son los datos mínimos que debo conocer de mi

clienta o cliente para emitirle la factura?

Como datos mínimos para emitir la factura se debe contar el

RFC vigente de la o el cliente; en caso de que la o el cliente
no proporcione su RFC, la factura se deberá emitir registrando
el RFC genérico nacional para operaciones con el público en
general XAXX010101000.

7. ¿Cuál es el plazo para emitir una factura global y cuál es el

monto mínimo?

La factura global deberá expedirse a más tardar dentro de

las 72 horas siguientes al cierre de las operaciones realizadas
de manera diaria, semanal, mensual o bimestral, según
corresponda. No hay un monto mínimo para la expedición de
una factura global.

8. Si obtengo ingresos por medio de una plataforma

tecnológica y de las y los usuarios por enajenar bienes, prestar
servicios o conceder el uso o goce temporal de bienes, ¿puedo
emitir facturas globales?

Sí, puedes optar por la facilidad de expedir la factura global

de operaciones con el público en general en donde conste lo
siguiente:

• Los importes correspondientes a cada una de las operaciones

realizadas con el público en general del periodo.

• El número de folio o de operación de cada uno de los

comprobantes de operaciones con el público en general
que se emitieron en el periodo.

184
 • Clave genérica del RFC XAXX010101000 de su receptora o
receptor. Puedes consultar la Guía de llenado de la factura
global aquí.

9. ¿A través de qué medios puedo emitir factura electrónica?

Como persona física cuentas con las siguientes opciones para

generar factura electrónica:

• Servicio gratuito de generación de Factura Electrónica

(CFDI) ofrecido por el SAT.

• Requieres contar con e.firma o CSD para sellar la factura.

• Aplicación gratuita de algún proveedor de certificación.

• Requieres contar con CSD para sellar la factura.

• Contratando el servicio de un proveedor de certificación.

• Requieres contar con CSD para sellar la factura.

• Factura fácil de “Mis cuentas”.

• Solo necesitas tu Contraseña para generar la factura.

10. ¿Si obtengo ingresos por medio de una plataforma

tecnológica, esta se encuentra obligada a emitirme un CFDI
de retenciones e información de pagos?

Sí, las plataformas tecnológicas que prestan servicios digitales

de intermediación entre terceros, deberán expedir a cada
persona física a la que le hubieran efectuado la retención del
ISR e IVA un CFDI de Retenciones e información de pagos,
en el que conste el monto del pago y el impuesto retenido,
al cual se le deberá incorporar el complemento “Servicios
Plataformas Tecnológicas”.

185
 Preguntas generales sobre el esquema de personas físicas

Actualización septiembre 2020

1. ¿En qué momento causa el IVA la persona anfitriona cuando

la plataforma de intermediación realiza el cobro al huésped?

El IVA se causa en el momento en que la o el huésped

efectivamente paga la contraprestación por el servicio a la
plataforma de intermediación, inclusive si se trata de un
anticipo. Por ello, la persona anfitriona debe emitir en ese
momento al huésped un CFDI de ingreso por la prestación del
servicio por la totalidad de la contraprestación efectivamente
pagada.

2. ¿Qué procede cuando la plataforma tecnológica no

efectúa el cobro del precio ni la retención del ISR y el IVA
correspondiente a las operaciones de intermediación por
cuenta de la persona oferente?

Se considera que la plataforma tecnológica de intermediación

no efectúa el cobro del precio y por tanto no efectúa la
retención de los impuestos correspondientes, cuando la
persona demandante paga directamente a la persona oferente
el bien, servicio, hospedaje o el uso o goce temporal de bienes,
adquirido o contratado a través de dicha plataforma. En este
caso, la persona oferente tiene la obligación de efectuar el
cálculo del ISR e IVA, en su caso, que deberá pagar al SAT
mediante la presentación de la declaración correspondiente.

3. En caso de que las personas físicas realicen operaciones de

manera esporádica a través de las plataformas tecnológicas,
¿deben registrarse en el RFC?, y en ese caso, ¿las plataformas
tecnológicas deben efectuar las retenciones y entero del ISR
e IVA?

Sí; las plataformas de intermediación entre terceros deben

retener y hacer el entero que corresponda por todas las

186
 actividades de intermediación en las que intervengan, ya que
la Ley no establece exclusión alguna para las operaciones
esporádicas.

Por otra parte, los contribuyentes que realizan actividades

esporádicas a través de plataformas tecnológicas tienen la
obligación de proporcionar la clave en el RFC a las plataformas
y dichas plataformas tienen la obligación de retenerles el ISR
y el IVA, en su caso.

No obstante, en caso de que el contribuyente no proporcione

la clave en el RFC y obtenga ingresos a través de las plataformas
tecnológicas, se prevé que las tasas de retención que
dichas plataformas aplicarán para fines del ISR e IVA, serán
superiores respecto de las aplicables a los contribuyentes que
proporcionen dicha clave.

Plataformas tecnológicas de intermediación

Preguntas frecuentes Inscripción y actualización al RFC de

Plataformas Tecnológicas de Intermediación

Actualización enero 2021

1. Soy una empresa residente en el extranjero sin

establecimiento permanente en el país que proporcionará
servicios digitales de intermediación entre terceros en
territorio nacional, ¿cómo me inscribo en el Registro Federal
de Contribuyentes (RFC)?

El trámite de inscripción al RFC lo debe realizar la o el

representante legal de la o el residente en el extranjero. Se
puede iniciar vía internet y se concluirá en las oficinas de la
Administración Desconcentrada de Servicios al Contribuyente
del Distrito Federal “2”, acudiendo con previa cita, con el
nombre del trámite o servicio “Solicitud de inscripción en el

187
 RFC de residentes en el extranjero que proporcionen servicios
digitales”.

Puedes iniciar tu preinscripción al RFC en el Portal del SAT,

apartado Empresas/ Trámites al RFC / Ver más / Inscripción al
RFC / Preinscribe tu empresa en el RFC.

2. Soy una empresa residente en el extranjero sin

establecimiento permanente en el país que proporcionará
servicios digitales de intermediación entre terceras personas
en territorio nacional, ¿tiene algún costo realizar el trámite de
inscripción al RFC?

No, el trámite de inscripción al RFC es gratuito.

3. Soy una empresa residente en el extranjero sin

establecimiento permanente en el país que proporcionará
servicios digitales de intermediación entre terceras personas
en territorio nacional, ¿dónde puedo darle seguimiento a mi
trámite de inscripción al RFC?

En caso de que no se pueda concluir el trámite, el seguimiento

se deberá realizar de manera presencial en la Administración
Desconcentrada de Servicios al Contribuyente del Distrito
Federal “2”, con el número de folio que se encuentra en el
Acuse de presentación inconclusa de solicitud de inscripción
o aviso de actualización en el RFC, que contiene el motivo por
el cual no se concluyó el trámite.

4. ¿Cuál es el plazo máximo para que se resuelva mi trámite

de inscripción al RFC para una empresa residente en el
extranjero sin establecimiento permanente en el país que
proporcionará servicios digitales de intermediación entre
terceras personas en territorio nacional?

El plazo máximo es de 10 días.

5. Con la reforma fiscal 2021, ¿cómo se va a calcular el monto

de la retención de IVA que se debe registrar en el CFDI

188
 que ampara retenciones e información de pagos al que
se le incorpora el Complemento de Servicios Plataformas
Tecnológicas?

Siempre que se cuente con un RFC de la persona receptora

distinta del RFC genérico nacional XAXX010101000, el monto
de la retención se calculará multiplicando el valor registrado
en el campo “BaseRet” por el 50 %, en otro caso se multiplicará
por el 100 %.

Preguntas frecuentes sobre el CFDI que ampara

retenciones e información de pagos al que se incorpora el
Complemento de Servicios Plataformas Tecnológicas

Actualización enero 2021

1. ¿Quiénes deben emitir una factura de retenciones e

información de pagos (CFDI de retenciones e información
de pagos) al que se incorpora el Complemento de Servicios
Plataformas Tecnológicas?

Desde 2020, las y los residentes en el extranjero, sin

establecimiento permanente en el país, que proporcionan
servicios digitales de intermediación entre terceras personas
a personas físicas con actividad empresarial que enajenan
bienes, prestan servicios o conceden el uso o goce temporal
de bienes a través de internet mediante plataformas
tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares, de pagar
el ISR y el IVA mediante los esquemas de retención por parte
de las plataformas de intermediación que procesan pagos.

2. ¿Dónde puedo consultar y descargar las facturas de

retenciones e información de pagos (CFDI de retenciones e
información de pagos) que me hayan emitido las personas
que proporcionan servicios digitales de intermediación entre
terceras personas?

189
 En el Portal del SAT, en el servicio de consulta y recuperación
de factura, en el apartado Retenciones e Información de
Pagos, puedes consultar tanto las facturas emitidas como las
recibidas.

3. ¿Dónde puedo verificar las facturas de retenciones e

información de pagos (CFDI de retenciones e información de
pagos) que reciba?

En el Portal del SAT, a través del servicio de Verificación de

Comprobantes Fiscales Digitales por Internet que ampara
Retenciones e Información de Pagos, en Inicio / Factura
electrónica / Ver más / Verificación y validación / Verifica el
folio fiscal de las facturas de retenciones e información de
pagos.

4. ¿Cuál es la vigencia de la Revisión A del Complemento

Servicios Plataformas Tecnológicas versión 1.0?

Inició su vigencia el 1 de junio de 2020 y la misma concluye

el 31 de enero de 2021.

5. ¿Cuándo entra en vigor la Revisión B del Complemento

Servicios Plataformas Tecnológicas versión 1.0?

Entró en vigor el 1 de enero de 2021 y aplica para amparar

las operaciones de personas residentes en México y en el
extranjero con o sin establecimiento permanente en el país
que proporcionen servicios digitales de intermediación entre
terceras personas a personas físicas que enajenan bienes,
prestan servicios independientes u otorgan el uso o goce
temporal de bienes.

6. ¿Puedo emitir un comprobante de retenciones e información

de pagos al que se le incorpore el Complemento de Servicios
Plataformas Tecnológicas (Revisión B) con distintos tipos de
servicios o ventas (clave TipoDeServ)?

190
 No, el cálculo de la retención de impuestos se debe realizar
por cada tipo de servicio. Por lo que el complemento
Servicios Plataformas Tecnológicas debe contener elementos
«DetallesDelServicio», cuya clave de «TipoDeServ» corresponda
al mismo tipo.

En caso de realizar diferentes tipos de servicios o ventas, se

debe emitir un comprobante de retenciones e información
de pagos al que se le incorpore el Complemento Servicios
de Plataformas Tecnológicas (Revisión B) por cada uno de los
tipos de servicios o ventas (clave “TipoDeServ”) que realice.

7. Tratándose de hospedaje, ¿en qué momento la plataforma

tecnológica de intermediación debe efectuar la retención
del ISR e IVA sobre los ingresos que obtiene la persona física
que participa como oferente del servicio en la plataforma de
intermediación?

La plataforma de intermediación debe efectuar la retención del

ISR e IVA en el momento en que la o el huésped efectivamente
paga a la plataforma de intermediación el hospedaje que
contrata de la o el anfitrión a través de la plataforma, incluso
tratándose de anticipos (cualquiera que sea el nombre que
se dé a estos anticipos) independientemente si el pago se
realiza directamente a la plataforma o a un procesador de
pagos, ya que en este último caso, el procesador de pagos lo
recibe por instrucciones de la plataforma.

8. En el Complemento de Servicios Plataformas Tecnológicas,

Revisión B, ¿cómo se deben registrar aquellos pagos por
conceptos adicionales a los ingresos generados por las
personas físicas a través de plataformas tecnológicas que
dichas plataformas les paguen?

Los ingresos adicionales que la plataforma tecnológica le

pague a la persona física se deben considerar como un servicio
o venta adicional, señalando como forma de pago la clave
“09-Otros ingresos por premios, bonificaciones o análogos.”

191
 9. ¿Bajo qué supuestos es obligatorio el registro de
información en los apartados “ImpuestosTrasladadosdelSe
rvicio” y “ComisionDelServicio” en el CFDI de retenciones e
información de pagos al que se incorpora el Complemento
de Servicios Plataformas Tecnológicas?

Para los apartados “ImpuestosTrasladadosdelServicio” y

“ComisionDelServicio”, es obligatorio su registro cuando en el
campo “FormaPagoServ”, se registre una clave diferente de 09
“Otros ingresos por premios, bonificaciones o análogos”.

Plataformas Tecnológicas

Preguntas generales sobre el esquema de intermediación

Actualización septiembre 2020

1. ¿Qué obligaciones tienen las plataformas tecnológicas

de intermediación entre terceros, que no tienen dominio
informático en México, cuando sus servicios se prestan a
usuarias y usuarios ubicados en México?

Las plataformas tecnológicas de intermediación entre

terceros que no tienen dominio informático en México
tienen las mismas obligaciones que las que sí lo tienen, ya
que tratándose de los servicios digitales de intermediación
prestados por residentes en el extranjero sin establecimiento
en México, se considera que el servicio se presta en territorio
nacional cuando el receptor del servicio se encuentra en
dicho territorio, siempre que se ubiquen en los supuestos
establecidos tanto en la Ley del Impuesto sobre la Renta (ISR),
como en la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA).

2. Las plataformas de intermediación que no tienen dominio

informático en México, que son utilizadas por personas físicas
residentes en el país para ofrecer y vender sus productos fuera
del país y procesan pagos, ¿deben retener y enterar el ISR e

192
 IVA generado por las ventas de las y los residentes en México,
y presentar las declaraciones informativas?

Sí; las plataformas tecnológicas que realizan actividades de

intermediación en las que participan oferentes personas
físicas residentes en el país que obtienen ingresos por la
enajenación de bienes, que son cobrados a través de dichas
plataformas, deben efectuar la retención y entero del ISR
correspondiente; sin embargo, no deben efectuar la retención
del IVA, ya que la exportación de bienes se encuentra afecta
a la tasa del 0 %.

No obstante, lo anterior, las mencionadas plataformas

de intermediación deben presentar las declaraciones
informativas.

3. ¿La retención del ISR que deben efectuar las plataformas

de intermediación a las personas físicas que obtienen
ingresos por las operaciones que realizan a través de dichas
plataformas se debe calcular sobre el importe total de los
ingresos sin descontar la comisión que cobra la plataforma?

Efectivamente, la retención del ISR se debe calcular sobre el

importe total de los ingresos sin descontar la comisión que
cobra la plataforma de intermediación, es decir, para dicho
cálculo se deben considerar todos los pagos que efectivamente
reciba la persona física por cualquier concepto.

193
 Plataformas Tecnológicas de Servicios Digitales

Preguntas frecuentes sobre el CFDI que ampara

retenciones e información de pagos al que se incorpora el
Complemento de Servicios Plataformas Tecnológicas

Actualización enero 2021

1. ¿Quiénes deben emitir una factura de retenciones e

información de pagos (CFDI de retenciones e información
de pagos) al que se incorpora el Complemento de Servicios
Plataformas Tecnológicas?

Desde 2020, las y los residentes en el extranjero, sin

establecimiento permanente en el país, que proporcionan
servicios digitales de intermediación entre terceras personas
a personas físicas con actividad empresarial que enajenan
bienes, prestan servicios o conceden el uso o goce temporal
de bienes a través de internet mediante plataformas
tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares, de pagar
el ISR y el IVA mediante los esquemas de retención por parte
de las plataformas de intermediación que procesan pagos.

2. ¿Dónde puedo consultar y descargar las facturas de

retenciones e información de pagos (CFDI de retenciones e
información de pagos) que me hayan emitido las personas
que proporcionan servicios digitales de intermediación entre
terceras personas?

En el Portal del SAT, en el servicio de consulta y recuperación

de factura, en el apartado Retenciones e Información de
Pagos, puedes consultar tanto las facturas emitidas como las
recibidas.

3. ¿Dónde puedo verificar las facturas de retenciones e

información de pagos (CFDI de retenciones e información de
pagos) que reciba?

194
 En el Portal del SAT, a través del servicio de Verificación de
Comprobantes Fiscales Digitales por Internet que ampara
Retenciones e Información de Pagos, en Inicio / Factura
electrónica / Ver más / Verificación y validación / Verifica el
folio fiscal de las facturas de retenciones e información de
pagos.

4. ¿Cuál es la vigencia de la Revisión A del Complemento

Servicios Plataformas Tecnológicas versión 1.0?

Inició su vigencia el 1 de junio de 2020 y la misma concluye

el 31 de enero de 2021.

5. ¿Cuándo entra en vigor la Revisión B del Complemento

Servicios Plataformas Tecnológicas versión 1.0?

Entró en vigor el 1 de enero de 2021 y aplica para amparar

las operaciones de personas residentes en México y en el
extranjero con o sin establecimiento permanente en el país
que proporcionen servicios digitales de intermediación entre
terceras personas a personas físicas que enajenan bienes,
prestan servicios independientes u otorgan el uso o goce
temporal de bienes.

6. ¿Puedo emitir un comprobante de retenciones e información

de pagos al que se le incorpore el Complemento de Servicios
Plataformas Tecnológicas (Revisión B) con distintos tipos de
servicios o ventas (clave TipoDeServ)?

No, el cálculo de la retención de impuestos se debe realizar

por cada tipo de servicio. Por lo que el complemento
Servicios Plataformas Tecnológicas debe contener elementos
«DetallesDelServicio», cuya clave de «TipoDeServ» corresponda
al mismo tipo.

195
 En caso de realizar diferentes tipos de servicios o ventas, se
debe emitir un comprobante de retenciones e información
de pagos al que se le incorpore el Complemento Servicios
de Plataformas Tecnológicas (Revisión B) por cada uno de los
tipos de servicios o ventas (clave “TipoDeServ”) que realice.

7. Tratándose de hospedaje, ¿en qué momento la plataforma

tecnológica de intermediación debe efectuar la retención
del ISR e IVA sobre los ingresos que obtiene la persona física
que participa como oferente del servicio en la plataforma de
intermediación?

La plataforma de intermediación debe efectuar la retención del

ISR e IVA en el momento en que la o el huésped efectivamente
paga a la plataforma de intermediación el hospedaje que
contrata de la o el anfitrión a través de la plataforma, incluso
tratándose de anticipos (cualquiera que sea el nombre que
se dé a estos anticipos) independientemente si el pago se
realiza directamente a la plataforma o a un procesador de
pagos, ya que en este último caso, el procesador de pagos lo
recibe por instrucciones de la plataforma.

8. En el Complemento de Servicios Plataformas Tecnológicas,

Revisión B, ¿cómo se deben registrar aquellos pagos por
conceptos adicionales a los ingresos generados por las
personas físicas a través de plataformas tecnológicas que
dichas plataformas les paguen?

Los ingresos adicionales que la plataforma tecnológica le

pague a la persona física se deben considerar como un servicio
o venta adicional, señalando como forma de pago la clave
“09-Otros ingresos por premios, bonificaciones o análogos.”

9. ¿Bajo qué supuestos es obligatorio el registro de

información en los apartados “ImpuestosTrasladadosdelSe
rvicio” y “ComisionDelServicio” en el CFDI de retenciones e
información de pagos al que se incorpora el Complemento
de Servicios Plataformas Tecnológicas?

196
 Para los apartados “ImpuestosTrasladadosdelServicio” y
“ComisionDelServicio”, es obligatorio su registro cuando en el
campo “FormaPagoServ”, se registre una clave diferente de 09
“Otros ingresos por premios, bonificaciones o análogos”.

Plataformas Tecnológicas de Servicios Digitales

Preguntas generales del esquema Plataformas

Tecnológicas de Servicios Digitales

Actualización enero 2021

1. Soy empresa residente en el extranjero y proporciono

servicios digitales a usuarias y usuarios que se encuentran en
México, ¿cuál es el procedimiento para realizar el pago del
IVA y en su caso, el entero de las retenciones por concepto
del IVA o ISR?

El pago en territorio nacional, en pesos mexicanos, se realiza

a través de la línea de captura que se genera en el Portal del
SAT cuando la o el contribuyente presente su declaración, la
cual contiene la fecha de vencimiento de la línea, así como el
monto que se debe pagar por internet mediante el portal de
su institución bancaria. La lista de los auxiliares de recaudación
autorizados por la TESOFE está publicada en la página:

https://www.gob.mx/cms/uploads/attachment/f ile/582044/
Instituciones_credito_autorizadas_por_TESOFE_como_
auxiliares_recaudacion.pdf

Para el pago desde el extranjero, en dólares americanos o en

pesos mexicanos, la plataforma digital debe presentar por
única ocasión el aviso de opción de pago de contribuciones
desde el extranjero, mediante un caso de aclaración a través
del Portal del SAT. Posteriormente para cada pago, la o el
contribuyente deberá presentar su declaración a través del
Portal del SAT y una vez generada la línea de captura, deberá

197
 seguir el mecanismo que le dé a conocer la TESOFE, de
conformidad con las especificaciones técnicas y operativas a
que se refiere la regla 12.1.7. de la RMF.

198
 Fuentes de consulta

199
 Libros, revistas, documentos de trabajo y páginas de internet:

• García Wilfredo Fabián, (2020), “Plataformas digitales su

regulación fiscal”, Ed. ISEF, 2ª ed., México.

• Ortega Carreón, Carlos Alberto, (2015), Derecho Fiscal, Ed.

Porrúa, 2ª ed., México.

• Ortega Maldonado, Juan Manuel, (2021), Explicación jurídica

de los impuestos, IIJ-UNAM, México. Consultado en:
https://archivos.juridicas.unam.mx/www/bjv/libros/14/6574/12.pdf

• Rodriguez Lobato, Raúl, (1998) Derecho fiscal, Ed. Oxford, 2ª

ed., México.

• Téllez Valdés, Julio Alejandro, (2021), Derecho y

Emprendimiento Digital Inteligente, Ed. Hess, México.

• Téllez Valdés, Julio Alejandro, (2021), Derecho Informático,

Ed. Mc Graw Hill, 5ta. Ed., México.

• Informe Sobre La Economía Digital 2019, Publicación de las

Naciones Unidas editada por la Conferencia de las Naciones
Unidas sobre Comercio y Desarrollo, 2019, Ginebra, p.2.
consultado en:
https://unctad.org/es/PublicationsLibrary/der2019_overview_
es.pdf

• Preguntas y respuestas del SAT. Consultado en:

http://omawww.sat.gob.mx/plataformastecnologicas/Paginas/
PersonasFisicas/documentos/PreguntasFrecuentes_pf_con_act_
emp.pdf

200
 • Preguntas y respuestas del SAT. Consultado en:
http: //omawww.sat.gob.mx/NovedadesFiscales/Paginas/
preguntasfrecuentes.pdf

• Preguntas y respuestas del SAT. Consultado en:

h t t p : //o m a w w w. s a t . g o b . m x /p l a t a f o r m a s t e c n o l o g i c a s /
Paginas/PersonasFisicas/documentos/PreguntasFrecuentes_
InscripcionyactualizacionalRFC_personas_fisicas.pdf

• DECRETO por el que se reforman, adicionan y derogan

diversas disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta,
la Ley del Impuesto al Valor Agregado, la Ley del Impuesto
Especial sobre Producción y Servicios y del Código Fiscal de
la Federación. publicado en el Diario Oficial de la Federación
el 9 de diciembre de 2019. Consultado en:
h t t p s : / / d o f . g o b . m x / n o t a _ d e t a l l e .
php?codigo=5581292&fecha=09/12/2019#gsc.tab=0

• Conferencia ministerial de la OCDE sobre comercio

electrónico mundial. Consultado en:
https: //cordis.europa.eu/event/id/ 10900-oecd-ministerial-
conference-on-global-electronic-commerce/es

• Proyecto OCDE/G20 de Erosión de la Base Imponible y

Traslado de Beneficios – Cómo abordar los desafíos fiscales
de la Economía Digital, OCDE, 2014. Consultado en:
https: //www.oecd.org/ctp/Action-1-Digital-Economy-ESP-
Preliminary-version.pdf

• Comunicación de la Comisión al Parlamento Europeo, al

Consejo, al Comité Económico y Social Europeo y al Comité
de las regiones – Una Agenda Europea para la economía
colaborativa, Bruselas 02 de junio de 2016, el cual se puede
consultado en:
h tt p s : //e u r- l ex .e u ro p a .e u / l e g a l - co n te n t / E S /
TXT/?uri=CELEX%3A52016DC0356

201
 • La OCDE presenta las normas modelo del Segundo Pilar
para facilitar la aplicación interna del impuesto mínimo
global del 15 %, Consultado en:
https://www.oecd.org/tax/beps/la-ocde-presenta-las-normas-
modelo - del-segundo -pilar-para- facilitar-la- aplicacion-
interna- del-impuesto -minimo - global- del-15-por- ciento.
htm#:~:text=20%2F12%2F2021%20%2D%20La,15%20%25%20a%20
partir%20de%202023.

Ordenamientos jurídicos:

• Ley del Impuesto sobre la Renta.

• Ley del Impuesto al Valor Agregado.

• Resolución Miscelánea Fiscal vigente para 2022.

202
Director Académico de la obra
Luis Alberto Placencia Alarcón

Coordinadores Académicos

Luis Fernando Balderas Espinosa

Rafael Gómez Garfias
Alejandro Ibarra Dávila
Bernardo Núñez Salazar

Colaboradores
Gloria Franco Vargas
Angélica Campoamor Roldán
Patricia del Carmen Magos Suero
Javier Cornelio Román
Erick Chávez Herrejón
José Luis Trejo Porras
Leslie Jazmín Martínez Cañedo

Nancy Pedraza Martínez

Olga Griselda Guillén Acosta

Gestión y Diseño Editorial

Dirección de Cultura Contributiva

Fotografía
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Septiembre 2022