SUBDIRECCIÓN DE FISCALIZACIÓN
INCORPORA NUEVOS CODIGOS AL
FORMULARIO 50 SOBRE “DECLARACIÓN Y
PAGO SIMULTÁNEO MENSUAL DE
IMPUESTOS” PARA DECLARAR Y PAGAR LA
RETENCIÓN ASOCIADA AL IMPUESTO
ÙNICO DEL ARTÍCULO 107 DE LA LEY
SOBRE IMPUESTO A LA RENTA.
SANTIAGO, 31 DE AGOSTO DE 2022
Hoy se ha resuelto lo que sigue:
RESOLUCIÓN EX. SII N°78.-
VISTOS: Lo dispuesto en los artículos 6° letra A)
N° 1 y 21 del Código Tributario, contenido en el artículo 1° del D.L. N° 830, de 1974; en los artículos
1° y 7° de la Ley Orgánica del Servicio de Impuestos Internos, contenida en el artículo 1° del D.F.L.
N° 7, de 1980, del Ministerio de Hacienda; los artículos 74 N° 4, 79, 83, 107, 108 y 109 de la Ley
sobre Impuesto a la Renta, contenida en el artículo 1° del D.L N°824, de 1974; los artículos 81 y 82
de la Ley N° 20.712, Ley Única de Fondos; las disposiciones contenidas en la Ley N° 21.420; lo
dispuesto en la Resolución Ex. SII N° 27 de 2001 y sus respectivas modificaciones; lo establecido
en la Resolución Ex. SII N°150 de 2020, lo establecido en la Resolución Ex. SII N° 19 de 2020; y lo
dispuesto en la Circular N° 39 de 2022.
CONSIDERANDO:
1° Que, el artículo 6° letra A, N° 1, del Código
Tributario y el artículo 7, letra b), de la Ley Orgánica del Servicio de Impuestos Internos, faculta al
Director para fijar normas y dictar instrucciones para la aplicación y fiscalización de los impuestos.
2° Que, la Ley N° 21.420, mediante su artículo
1, incorporó una serie de modificaciones a la Ley sobre Impuesto a la Renta (en adelante “LIR”),
específicamente en el artículo 107, estableciendo un nuevo tratamiento tributario para el mayor valor
obtenido en la enajenación o rescate de las acciones de sociedades anónimas abiertas constituidas
en Chile con presencia bursátil, de cuotas de fondos de inversión y cuotas de fondos mutuos, el cual
deja de ser un ingreso no constitutivo de renta, quedando afecto a un impuesto único a la renta con
tasa del 10%, salvo cuando el mayor valor sea obtenido por inversionistas institucionales.
3º Que, el nuevo texto del artículo 107 de la
LIR, en su N° 6) regula la retención, declaración y pago del impuesto disponiendo que el adquirente
o corredor de bolsa o agente de valores que actúa por cuenta del vendedor sin domicilio ni residencia
en Chile deberá retener el monto del impuesto único al momento en que el precio de enajenación
sea pagado, remesado, abonado en cuenta o puesto a disposición del enajenante.
A su vez, la norma establece que la retención se
efectuará con la tasa del 10% sobre el mayor valor afecto al impuesto único, salvo que el adquirente
o corredor de bolsa o agente de valores que actúa por cuenta del vendedor sin domicilio ni residencia
en Chile no disponga de información suficiente para efectos de determinar dicho mayor valor, en
cuyo caso la retención se practicará con una tasa provisional del 1% sobre el total del precio de
enajenación sin deducción alguna.
Las retenciones practicadas conforme a esta norma se deberán enterar en arcas fiscales en el plazo
establecido en la primera parte del artículo 79. También procederá lo dispuesto en el artículo 83 y en
lo que fuere aplicable el número 4 del artículo 74, todos de la LIR.
4° Que, de acuerdo con el nuevo N° 7) del
artículo 107 de la LIR, para efectos de determinar el mayor valor afecto al impuesto único con tasa
de 10%, los contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile deberán considerar el valor de
adquisición y/o aporte conforme a las normas generales establecidas en la LIR.
5° Que, según lo dispuesto en el artículo
segundo de las disposiciones transitorias de la Ley N° 21.420, las modificaciones al artículo 107 de
la LIR entrarán en vigencia transcurridos seis meses contados desde el primer día del mes siguiente
a la publicación de la Ley en el Diario Oficial, por lo tanto, aplicarán a las enajenaciones o rescates
de cuotas de fondos mutuos y/o fondos de inversión efectuados a partir del 2 de septiembre de 2022.
6° Que, por aplicación de lo dispuesto en el N°
9 del artículo 81, en relación con el literal ii) de la letra B) del artículo 82, ambos de la Ley Única de
Fondos, contenida en el artículo primero de la Ley N° 20.712, las sociedades administradoras de
fondos están obligadas a practicar y pagar las retenciones que correspondan por las operaciones de
rescate de las cuotas del fondo respectivo, en conformidad a los artículos 74 y 79 de la LIR.
7° Que, por Resolución Ex. SII N° 19 de 2020,
este Servicio instruyó que los formularios números 29 y 50, de declaración mensual y pago
Simultáneo de Impuestos, deberán presentarse únicamente a través del sitio web del Servicio de
Impuestos Internos: www.sii.cl, cuyas instrucciones se encontrarán disponibles en el mismo sitio.
8° Que, por Resolución Ex. SII N° 150 de 2020,
este Servicio instruyó que en el contrato que suscriba el inversionista con un agente responsable
debe constar expresamente que éste último se hará responsable de declarar y pagar los impuestos
que afecten a los inversionistas por las inversiones u operaciones a que se refiere dicha resolución,
llevadas a cabo en el período en que el contrato se haya encontrado vigente, incluso en el caso de
impuestos de retención cuando quien debía efectuarla no haya cumplido con dicha obligación.
9° Que, atendida la modificación introducida al
artículo 107 de la LIR, se hace necesario instruir sobre la forma en la cual se debe declarar y enterar
en arcas fiscales, la retención asociada al impuesto único a la renta que grava las enajenaciones o
rescates que cumplan con los requisitos de dicho artículo.
SE RESUELVE:
1° Los adquirentes, corredores de bolsa o
agentes de valores que actúan por cuenta del enajenante sin domicilio ni residencia en Chile, además
de las sociedades administradoras de fondos por el rescate de las cuotas del fondo respectivo,
deberán declarar y pagar la retención asociada al impuesto único del artículo 107 de la LIR, a través
del formulario denominado “Declaración Mensual y Pago Simultáneo de Impuestos Formulario 50”
disponible en el sitio web de este Servicio: www.sii.cl.
En caso que la retención no sea efectuada por
los agentes indicados, esta deberá realizarse por quien tenga la calidad de agente responsable del
inversionista enajenante, en los términos de la Resolución Ex. SII N° 150 de 2020.
2° Incorpórese al Formulario 50 sobre
“Declaración y Pago Simultáneo Mensual de Impuestos”, las siguientes líneas con sus respectivos
códigos en las subsecciones que a continuación se detallan:
Sub-Sección N° Concepto Códigos
Línea
Enajenaciones 28 Enajenaciones de acciones afectas al [833], [834] y [835]
o cesiones de Impuesto Único artículo 107 LIR
acciones,
29 Enajenaciones o rescates de cuotas de [836], [837] y [838]
derechos
fondos mutuos y/o fondos de inversión
sociales y otros
afectos al Impuesto Único artículo 107 LIR
Uso exclusivo 39 Enajenaciones de acciones afectas al [839], [840] y [841]
agentes Impuesto Único artículo 107 LIR
responsables
40 Enajenaciones o rescates de cuotas de [842]. [843] y [844]
para fines
fondos mutuos y/o fondos de inversión
tributarios
afectos al Impuesto Único artículo 107 LIR
Los contribuyentes indicados en el resolutivo
primero anterior deberán utilizar los respectivos códigos asociados a las líneas que se incorporan de
dicho formulario, en los cuales deberán declarar si la retención corresponde a una enajenación de
acciones o a una enajenación o rescate de cuotas de fondos mutuos y/o fondos de inversión, y si se
dispone o no de información suficiente para determinar el mayor valor gravado con el impuesto único
del artículo 107 de la LIR.
3° Las instrucciones para las nuevas líneas y
sus respectivos códigos se incorporan en el Anexo de la presente Resolución, que forma parte
integrante de la misma.
4° El incumplimiento de lo dispuesto en la
presente resolución será sancionado conforme a lo establecido en el artículo 97 N° 11 del Código
Tributario.
5° El formato actualizado e instrucciones del
Formulario N° 50 sobre “Declaración y Pago Simultáneo Mensual de Impuestos”, se encontrarán
disponibles en el sitio web de este del Servicio, www.sii.cl.
6º La presente resolución aplicará a las
retenciones que deben efectuarse respecto de enajenaciones de acciones, enajenaciones o rescates
de cuotas de fondos mutuos y/o fondos de inversión que cumplan con los requisitos que establece
del artículo 107 de la LIR para cada tipo de valor, realizadas a contar del 2 de septiembre de 2022.
ANÓTESE, COMUNÍQUESE Y PUBLÍQUESE EN EXTRACTO.
(Fdo.) HERNÁN FRIGOLETT CÓRDOVA
DIRECTOR
Lo que transcribo, para su conocimiento y demás fines
Anexo: Formato e instrucciones Formulario 50, Líneas 28, 29, 39 y 40.
CSM/CGG/OEG/CEM/PJV
DISTRIBUCIÓN:
- A Internet.
- Al Diario Oficial, en extracto.
