Derecho Tributario

Richard De la Cruz
Manual – Unidad 1
2 Manual
 Índice
Introducción .........................................................................................................................................5
Organización de la Asignatura ........................................................................................................7
Unidades didácticas.......................................................................................................................7
Tiempo mínimo de estudio ............................................................................................................8
UNIDAD 1: SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO .....................................................................................9
Diagrama de organización ..........................................................................................................9
Tema N.º 1: Política Tributaria Peruana .................................................................................... 11
1.1. Política Tributaria .......................................................................................................... 11
1.1.1. Características políticas tributaria ....................................................................... 12
1.2. Tributo ............................................................................................................................. 13
1.2.1. Concepto .................................................................................................................. 13
1.2.2. Características.......................................................................................................... 14
1.2.3. Sustento ...................................................................................................................... 16
1.2.4. Principales tributos ................................................................................................... 16
[Link]. Impuestos a la renta................................................................................................ 16
[Link]. EL Impuestos general a las ventas ....................................................................... 19
Tema N.º 2: Normas y principios tributarios .............................................................................. 21
2.1. Concepto normas tributarias .................................................................................... 21
2.2. Principios Tributarios ..................................................................................................... 22
2.2.1. Principio de ni confiscatoridad ............................................................................. 23
2.2.2. Reserva de ley .......................................................................................................... 23
2.2.3. Igualdad .................................................................................................................... 25
2.2.4. Capacidad contributiva ........................................................................................ 26
2.2.5. Publicidad.................................................................................................................. 27
2.2.6. Equidad ...................................................................................................................... 28
2.2.7. Economía en la recaudación ............................................................................... 29
2.2.8. Certeza y simplicidad ............................................................................................. 29
Actividad Nª1: ............................................................................................................................ 31
Tema N.º 3: Relación Jurídica Tributaria ................................................................................... 32
3.1. Concepto ...................................................................................................................... 32
3.1.1. La obligación tributaria .......................................................................................... 32
3.1.2. Elementos de la obligación tributaria ................................................................. 33
[Link]. Acreedor tributario .................................................................................................. 33
[Link]. Deudor tributario ...................................................................................................... 34
[Link]. Hecho generador .................................................................................................... 35
[Link]. Hecho imposible ...................................................................................................... 35
[Link]. Base imposible .......................................................................................................... 36

3
 [Link]. Alícuota ...................................................................................................................... 36
3.1.3. Nacimiento de la obligación tributaria .............................................................. 36
3.1.4. Determinación de la obligación tributaria ........................................................ 37
Actividad Nª 2: ........................................................................................................................... 41
Glosario de la Unidad I ()................................................................................................................... 42
Bibliografía de la Unidad 1 .............................................................................................................. 45

4 Manual
 Introducción

El Sistema Tributario Peruano se encuentra conformado por un conjunto de

normas legales, instituciones públicas y procedimientos delegados a la

Administración Tributaria con el objetivo de cumplir con la recaudación

tributaria.

Además, nuestro Sistema Tributario tiene como eje principal al Texto Único

Ordenado del Código Tributario, aprobado mediante el Decreto Supremo N°

133-2013-EF, en el que se establecen las normas que se aplicarán a los diferentes

tributos vigentes.

Su importancia no solo radica en una mayor recaudación tributaria para el

cumplimiento de las demandas sociales del país, sino también, en brindar una

mayor eficiencia, economía y simplicidad para los deudores tributarios al

momento de cumplir con sus obligaciones tributarias.

En la presente unidad desarrollaremos la política tributaria nacional, principios

tributarios y la relación jurídica tributaria.

Para esta asignatura se recomienda una lectura permanente de los temas

desarrollados en el curso y de los textos indicados por el docente. Estas lecturas

le permitirán al estudiante ampliar y profundizar su conocimiento de los temas a

tratar.

Es importante tener en cuenta que la clave para obtener buenos resultados en

el estudio como en la vida, es ser educado, responsable y perseverante.

El autor

5
6 Manual
 Organización de la Asignatura

Resultado de aprendizaje de la asignatura

Al finalizar la asignatura, el estudiante será capaz de analizar el marco normativo del

Sistema Tributario Nacional, identificando los tributos que componen el sistema
tributario, las instituciones y procedimientos que forman parte del mismo, a fin de
resolver casos prácticos respetando el ordenamiento vigente.

Unidades didácticas

UNIDAD 1 UNIDAD 2 UNIDAD 3 UNIDAD 4

Sistema tributario Código Tributario Código Tributario Ley penal

peruano - El derecho - El derecho tributaria
tributario material tributario
procesal

Resultado de Resultado de Resultado de Resultado de

aprendizaje aprendizaje aprendizaje aprendizaje

Al finalizar la Al finalizar la Al finalizar la Al finalizar la

unidad, el unidad, el unidad, el unidad, el

estudiante será estudiante será estudiante será estudiante será

capaz de capaz de capaz de analizar
capaz de
reconocer los identificar los las disposiciones
reconocer la
diferentes principales recursos que rigen la Ley
importancia de
elementos del del derecho Penal tributaria y
la política
derecho tributario tributario procesal Ley de exclusión o
tributaria e material demostrando reducción de la
identificar las demostrando capacidad de pena.
normas y capacidad de argumentación.
principios argumentación.

tributarios que la
rigen, así como

7
 UNIDAD 1 UNIDAD 2 UNIDAD 3 UNIDAD 4

Sistema tributario Código Tributario Código Tributario Ley penal

peruano - El derecho - El derecho tributaria
tributario material tributario
procesal

analizar la
relación jurídica
tributaria entre el
Estado y los
Administrados.

Tiempo mínimo de estudio

UNIDAD 1 UNIDAD 2 UNIDAD 3 UNIDAD 4

8 horas 24 horas 24 horas 8 horas

8 Manual
 UNIDAD 1: SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

Diagrama de organización

CONOCIMIENTOS PROCEDIMIENTOS ACTITUDES

Video de presentación 1. Identifica y define los Valora la

de la asignatura alcances de la Política importancia del
Tributaria y el Derecho ordenamiento
Unidad 1: Sistema Tributario, así como el tributario
Tributario Peruano concepto del Tributo. vigente.

Tema N° 1: Política ACTIVIDAD N° 1: Desarrolla

Tributaria Nacional de manera clara y sencilla los
1. Política tributaria supuestos planteados.
2. Tributo
2. Identifica las normas y
Actividad 1 principios del derecho
tributarios.
Tema N° 2: Normas y
Principios Tributarios 3. Analiza la relación jurídico
1. Las normas como tributaria.
fuente de derecho
2. Principios del ACTIVIDAD N° 2: Desarrolla
derecho tributario de manera clara y sencilla los
supuestos planteados.
Tema N° 3: Relación
Jurídico Tributaria
1. Elementos de la
obligación tributaria
2. La obligación
tributaria
3. Determinación de la
obligación tributaria.

Actividad 2

9
10 Manual
 Tema N.º 1: Política Tributaria Peruana

Para iniciar el presente tema, debemos identificar en qué consiste y cómo se

define y cuáles son sus características de la política tributaria. Al finalizar el tema

el estudiante estará en la capacidad de conocer cómo funciona la política

tributaria en el Perú.

1.1. Política Tributaria

La política tributaria es una rama de la política fiscal, por ende comprende

la utilización de diversos instrumentos fiscales, entre ellos los impuestos, para

conseguir los objetivos económicos y sociales que una comunidad

políticamente organizada desea promover. El Estado participa de manera

activa en la denominada Política Tributaria, a diferencia de lo que sucede

con otras como, por ejemplo, la política monetaria

Son los lineamientos que orientan, dirigen y fundamentan el sistema

tributario.

Son las decisiones de política económica y fiscal que se refieren a los

impuestos, tasas, contribuciones, etc. para captar recursos públicos.

La política tributaria consiste en la utilización de diversos instrumentos

fiscales, entre ellos los impuestos, para conseguir los objetivos económicos

y sociales que una comunidad políticamente organizada desea promover.

Pero sucede que no se puede llevar a cabo una política fiscal

verdaderamente eficaz sin contar con el elemento humano que la diseña,

que la aplica y aquel a quien se dirige. Todas las leyes tributarias y las

planificaciones financieras concebidas en la mesa de despacho son

11
 estériles si no se presta la debida atención a las ideas, actitudes,

motivaciones y formas de comportamiento de los poderes públicos y de

los ciudadanos, a su moral personal y colectiva, a su grado de cohesión o

de antagonismo, y a sus ideas más o menos compartidas sobre el modo

de organizar la convivencia cívica.

1.1.1. Características políticas tributaria

Existen lineamientos generales que favorecen su buen

funcionamiento entre los que destacan:

 Inferir lo menos posible en la eficiente asignación de

los recursos.

 Tener una administración sencilla y relativamente

barata.

 Ser flexible para responder fácilmente a los cambios

en las circunstancias económicas políticas y sociales.

 Cumplir con los principios de equidad y

proporcionalidad.

 Mostrar transparencia de forma tal que haya una

clara vinculación con el gasto, con el fin de que

cada individuo sepa hacia donde se dirigen sus

contribuciones, que tipo de servicio está financiando

etc.

12 Manual
1.2. Tributo

1.2.1. Concepto

Ni nuestra constitución ni nuestro Código Tributario se han

animado a establecer una definición del tributo, lo cual no

constituye límite alguno al hecho de animarme a esbozar el

siguiente concepto: “Los tributos constituyen prestaciones

obligatorias a favor del estado, en virtud de su potestad

tributaria, con la finalidad de obtener recursos para atender

sus necesidades y cumplir sus fines. Estas prestaciones no

constituyen sanción y son exigibles coactivamente;

asimismo tienen como presupuesto básico a la capacidad

contributiva y son ex lege”.

Podemos señalar también que, los tributos son ingresos de

derecho público que consisten en prestaciones pecuniarias

obligatorias, impuestas unilateralmente por el Estado,

exigidas por una administración pública como

consecuencia de la realización del hecho imponible al que

la ley vincule en el deber de contribuir. Su fin primordial es el

de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento del

gasto público, sin perjuicio de su posibilidad de vinculación

a otros fines.

13
 1.2.2. Características

En mérito a la definición señalada, podemos señalar que las

características del tributo son:

a. Prestación obligatoria exigida por el estado

La prestación constituye el contenido de una obligación,

la cual está constituida por la conducta del deudor, la

cual puede ser de dar, hacer y no hacer. Ejemplo:

Entregar un bien o una suma de dinero constituye una

prestación de dar; hacer una determinada labor,

constituye una prestación de hacer; tener la obligación

de no divulgar una fórmula secreta, constituye una

prestación de no hacer.

b. Finalidad de obtener recursos

La naturaleza propia del tributo implica que el mismo

tenga como finalidad una meramente recaudatoria. Sin

embargo, a lo largo de la historia, esta concepción ha

ido cambiando, pudiendo señalarse actualmente que

la finalidad del mismo puede ser una diferente a la

meramente recaudatoria.

c. En favor del estado para satisfacer sus necesidades

La organización y funcionamiento del Estado implica la

realización de diversos gastos, los cuales son

denominados gastos públicos. El estado gasta por

ejemplo en construir carreteras, en pagar funcionarios y

14 Manual
 servidores; etc. Con la finalidad de cubrir estos gastos, el

estado requiere necesariamente de ingresos, los cuales

son denominados ingresos públicos.

d. No constituye una sanción

La sanción es la consecuencia de una infracción, la

misma que implica una conducta que infringe un marco

legal definido.

Ejemplo: Tengo la obligación de presentar mi

declaración jurada y no lo efectúo. Lo que he cometido

es una infracción que trae como consecuencia directa

una sanción. En el caso de los tributos, no existe ninguna

comisión de una infracción, sino una obligación legal,

nacida en mérito al poder tributario del estado.

e. Exigible coactivamente

En caso que el obligado a la prestación tributaria no

cumpla con realizarla, el Estado puede recurrir al uso

legítimo de la fuerza pública para afectar el patrimonio

del deudor y hacer efectivo el pago del mismo.

f. EX LEGE

Esta característica implica que el tributo

necesariamente nace de la ley.

15
 1.2.3. Sustento

a. Capacidad contributiva

La capacidad contributiva constituye una aptitud del

contribuyente para ser sujeto pasivo de obligaciones

tributarias, aptitud que viene establecida por la

presencia de hechos reveladores de riqueza

(capacidad económica) que luego de ser sometidos a

la valorización del legislador y conciliados con los fines

de la naturaleza política, social y económica, son

elevados al rango de categoría imponible.

La capacidad contributiva es el elemento esencial en

los tributos y cuya definición la he realizado en la parte

introductoria de este curso.

1.2.4. Principales tributos

[Link]. Impuestos a la renta

El impuesto a la renta es un tributo que se

determina anualmente y su ejercicio inicia el

01 de enero y finaliza el 31 de diciembre.

Este impuesto se aplica a los ingresos que

provienen del arrendamiento u otro tipo de

cesión de bienes muebles o inmuebles,

acciones u otros valores mobiliarios, y/o del

16 Manual
 trabajo realizado de forma dependiente o

independiente.

Para la determinación del Impuesto a la Renta

de Personas Naturales que no realizan

actividad empresarial, corresponde lo

siguiente:

Rentas de Capital - Primera Categoría:

generadas por el arrendamiento,

subarrendamiento o cualquier tipo de cesión

de bienes muebles o inmuebles. El pago debes

hacerlo tú mismo y corresponde al 6.25% sobre

el monto obtenido por la renta.

Rentas de Capital - Segunda Categoría:

corresponde a los intereses por colocación de

capitales, regalías, patentes, rentas vitalicias,

derechos de llave y otros.

Tercera categoría: las derivadas de

actividades comerciales, industriales, servicios

o negocios.

Rentas del Trabajo (Cuarta y/o Quinta

categoría) y Renta de Fuente Extranjera.

Las rentas de cuarta categoría corresponden

a servicios prestados de manera

independiente a través de cualquier profesión,

ciencia, arte u oficio. También están aquí los

17
 trabajadores del Estado con contrato CAS, las

dietas de directores, consejeros regionales y

regidores municipales. Si la renta de Cuarta

Categoría se complementa con actividades

empresariales o viceversa, el total de la renta

que se obtenga se considerará como renta de

Tercera Categoría (rentas empresariales).

Rentas de quinta categoría: los ingresos

obtenidos por el trabajo personal prestado en

relación de dependencia (planilla), incluidos

cargos públicos, tales como sueldos, salarios,

asignaciones, gratificaciones, bonificaciones,

aguinaldos, comisiones, compensaciones en

dinero o en especie, gastos de representación

y, en general, toda retribución por servicios

personales.

Para estas rentas de trabajo se tomará en

cuenta el periodo de tiempo en que se

perciban (entre el 1 de enero y el 31 de

Diciembre). Se considerarán percibidas

cuando se encuentren a disposición del

trabajador, aun cuando éste no las haya

cobrado en efectivo o en especie.

Rentas de Fuente Extranjera: provienen de una

fuente ubicada fuera del territorio nacional.

18 Manual
 No se categorizan y se consideran para

efectos del Impuesto siempre que se hayan

percibido. Por ejemplo, la renta obtenida por

alquilar un predio ubicado en el extranjero, los

intereses obtenidos por certificados de

depósitos bancarios de entidades financieras

del exterior, la renta obtenida por prestar

servicios en el exterior, entre otras.

El tributo de aplicará con tasas progresivas

acumulativas de 8%, 14%, 17%, 20% y 30%, es

decir, a mayor ingreso en el año, mayor será la

tasa que resulte a aplicar.

[Link]. EL Impuestos general a las ventas

El IGV o Impuesto General a las Ventas es un

impuesto que grava todas las fases del ciclo

de producción y distribución, está orientado a

ser asumido por el consumidor final,

encontrándose normalmente en el precio de

compra de los productos que adquiere.

Tasa:

Se aplica una tasa de 16% en las operaciones

gravadas con el IGV. A esa tasa se añade la

tasa de 2% del Impuesto de Promoción

Municipal - IPM (Tasa del IGV : artículo 17° del

19
 Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto

General a las Ventas, aprobado por D.S. 055-

99-EF y artículo 1° de la Ley N° 29666, Tasa del

Impuesto de Promoción Municipal - artículo 76°

del Decreto Legislativo N° 776)

De tal modo a cada operación gravada se le

aplica un total de 18%: IGV + IPM.

Características:

Se le denomina no acumulativo, porque solo

grava el valor agregado de cada etapa en el

ciclo económico, deduciéndose el impuesto

que gravó las fases anteriores.

Se encuentra estructurado bajo el método de

base financiera de impuesto contra

impuesto (débito contra crédito), es decir el

valor agregado se determina restando del

impuesto que se aplica al valor de las ventas,

con el impuesto que gravo las adquisiciones

de productos relacionados con el giro del

negocio.

20 Manual
 Tema N.º 2: Normas y principios tributarios

En este tema se va a analizar las normas jurídicas y los principios tributarios de

carácter general que regulan las actuaciones de la Administración Tributaria. Al

finalizar el tema el estudiante estará en la capacidad de conocer la

importancia del ordenamiento jurídico tributaria y los principios en la que

descansa.

2.1. Concepto normas tributarias

Es el conjunto de cuerpos legales que norman o regulan las actividades de

todos o de parte de los contribuyentes a través de leyes, Decretos Leyes,

Decretos Supremos, entre otros, de carácter tributario.

Las fuentes del Derecho Tributario están reguladas en la Norma III del Título

Preliminar del Código Tributario. Todo operador del Derecho tributario

debe conocer a la perfección esta norma tributaria al momento de utilizar

las normas del derecho que se pueden aplicar en la solución de una

situación jurídica

NORMA III: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

Son fuentes del Derecho Tributario:

a) Las disposiciones constitucionales;

b) Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y

ratificados por el Presidente de la República;

c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente;

d) Las leyes orgánicas o especiales que norman la creación de

tributos regionales o municipales;

21
 e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias;

f) La jurisprudencia;

g) Las resoluciones de carácter general emitidas por la

Administración Tributaria; y,

h) La doctrina jurídica.

Son normas de rango equivalente a la ley, aquéllas por las que conforme

a la Constitución se puede crear, modificar, suspender o suprimir tributos y

conceder beneficios tributarios. Toda referencia a la ley se entenderá

referida también a las normas de rango equivalente.

2.2. Principios Tributarios

También conocidos como los límites al Ejercicio de la Potestad Tributaria,

son la garantía de que gozan los contribuyentes frente al Estado, cuyo

poder tributario o capacidad jurídica para crear tributos se encuentra

limitada precisamente por estos principios, siendo el derecho

constitucional tributario el conjunto de principios y normas constitucionales

que gobiernan la tributación.

La Constitución es el conjunto de los principios y las normas que de por si

constituyen un sistema orgánico, por el cual, estos principios y normas se

encuentran vinculados, de tal manera que no es posible hacer una

interpretación aislada, sino que esta se debe efectuar de acuerdo al

sistema completo, es decir tomando como base a la constitución. Es

justamente en razón de ello que, el tema tributario se debe explicar

partiendo de la perspectiva constitucional.

22 Manual
 2.2.1. Principio de ni confiscatoridad

Este principio informa y limita el ejercicio de la potestad tributaria

estatal y, como tal, constituye un mecanismo de defensa de

ciertos derechos constitucionales, empezando, por el derecho de

propiedad, ya que evita que la ley tributaria pueda afectar

“irrazonable y desproporcionalmente” la esfera patrimonial de las

personas.

2.2.2. Reserva de ley

Según este principio –que está vinculado al principio de legalidad-

algunos temas de la materia tributaria deben ser regulados

estrictamente a través de una ley y no por reglamento.

El complemento al principio de reserva de la ley, y respecto del

cual se debería interpretar sus preceptos, es el principio de

Legalidad el cual se puede resumir como el uso del instrumento

legal permitido por su respectivo titular en el ámbito de su

competencia.

Señala el doctor Humberto Medrano (1987), que en virtud al

principio de legalidad, los tributos sólo pueden ser establecidos

con la aceptación de quienes deben pagarlos, lo que

modernamente significa que deben ser creados por el Congreso

en tanto que sus miembros son representantes del pueblo y, se

asume, traducen su aceptación.

En derecho tributario, este principio quiere decir que sólo por ley

(en su sentido material) se pueden crear, regular, modificar y

23
 extinguir tributos; así como designar los sujetos, el hecho imponible,

la base imponible, la tasa, etc. (p. 3).

Desde la perspectiva de Iglesias Ferrer (2000) son diversas las

razones que han llevado a considerar que determinados temas

tributarios sólo puedan ser normados a través de la ley:

Primero: Impedir que el órgano administrador del tributo regule

cuestiones sustantivas tributarias a través de disposiciones de

menor jerarquía.

Segundo: Impedir que un ente con poder tributario originario como

el ejecutivo o el municipio, que son más dinámicos, abusen de su

dinamicidad y se excedan.

Tercero: Impedir que se den casos de doble imposición interna y

normas tributarias contradictorias. (p. 251).

Según el referido autor todas estas razones tienen como

denominador común evitar el caos y premunir de la formalidad

adecuada a la norma tributaria que así lo merezca por su

sustancialidad.

Sin embargo, este principio ha ido evolucionando con el tiempo,

de tal manera que, por las necesidades propias de la técnica en

el ámbito tributario, muchas veces es necesaria la delegación de

competencias del legislativo al poder ejecutivo, situación que se

ha generalizado en distintos países. En nuestro país dicha situación

viene establecida como precedente en la Constitución de 1979.

Como todos los demás principios, el de legalidad no garantiza por

24 Manual
 si sólo el cumplimiento debido de forma aislada, ya que el

legislador podría el día de mañana (ejemplo hipotético), acordar

en el congreso el incremento del Impuesto General a las Ventas

del 19% al 49%, y estaría utilizando el instrumento debido, la Ley,

pero probablemente este incremento en la alícuota sea

considerado como confiscatorio. De la misma forma, el congreso

podría acordar que todos los contribuyentes del Impuesto a la

Renta (sin excepción alguna) a partir del ejercicio 2005, tributarán

este impuesto con una alícuota única (no progresiva sino

proporcional) del 52 %. Vemos como se aplica el principio de

legalidad, pero este no es suficiente, ya que no se estaría

contemplando la capacidad contributiva de los contribuyentes.

2.2.3. Igualdad

Según el principio de igualdad tributaria los contribuyentes con

homogénea capacidad contributiva deben recibir el mismo trato

legal y administrativo frente al mismo supuesto de hecho tributario.

El doctor Jorge Bravo Cucci (2003) señala lo siguiente:

“El principio de igualdad es un límite que prescribe que la carga

tributaria debe ser aplicada de forma simétrica y equitativa entre

los sujetos que se encuentran en una misma situación económica,

y en forma asimétrica o desigual a aquellos sujetos que se

encuentran en situaciones económicas diferentes. El principio bajo

mención supone que a iguales supuestos de hecho se apliquen

iguales consecuencias jurídicas, debiendo considerarse iguales

dos supuestos de hecho cuando la utilización o introducción de

25
 elementos diferenciadores sea arbitraria o carezca de

fundamento racional.” (p.114)

Este principio se estructura en el principio de capacidad

contributiva, formulada dentro del marco de una política

económica de bienestar y que no admite las comparaciones

intersubjetivas.

El principio de igualdad,se sustenta en que a los iguales hay que

tratarlos de manera similar, y a los desiguales, hay la necesidad de

tratarlos de manera desigual. Justamente este principio de

igualdad es la base para que el legislador pueda tener tratos

desiguales entre los contribuyentes, y es la base para el

otorgamiento de exoneraciones y beneficios tributarios.

2.2.4. Capacidad contributiva

Conocida también como capacidad económica de la

obligación, consiste como dice el profesor Francisco Ruiz de

Castilla “en la aptitud económica que tienen las personas y

empresas para asumir cargas tributarias” (Ruiz de Castilla,

Francisco, 2001, p.91), tomando en cuenta la riqueza que dicho

sujeto ostenta. Impone también respetar niveles económicos

mínimos, calificar como hipótesis de incidencia circunstancias

adecuadas y cuantificar las obligaciones tributarias sin exceder la

capacidad de pago.

26 Manual
 Existen 2 tipos de capacidad contributiva:

1. Absoluta: aptitud abstracta que tienen determinadas

personas para concurrir a los tributos creados por el estado

en ejercicio de su potestad tributaria. Este tipo de

capacidad contributiva se toma en cuenta en el

momento en el que el legislador delimita los presupuestos

de hecho de la norma tributaria.

2. Relativa: Es aquella que orienta la determinación de la

carga tributaria en forma concreta. Este tipo de

capacidad contributiva, permite fijar cuales son los

elementos de la cuantificación de la deuda tributaria.

2.2.5. Publicidad

La promulgación es el acto por el cual el Jefe de Estado firma el

proyecto que le ha sido enviado por el congreso.

Se entiende que con la promulgación el Jefe de Estado le

atestigua la existencia de la ley y ordena a las autoridades que la

cumplan y hagan cumplir en todas sus partes, así como dispone la

publicación como el requisito indispensable para que una norma

exista y sea de obligatorio cumplimiento.

Así, el artículo 108 de la Constitución vigente establece que “La ley

aprobada según lo previsto por la Constitución, se envía al

Presidente de la República para su promulgación dentro de un

plazo de quince días….”

En relación a la publicación, es hacer de conocimiento de todos

27
 los ciudadanos una ley que ha sido previamente suscrita o por el

Jefe de Estado o el Presidente del Congreso, de ser el caso. Es

poner en conocimiento del público en general, de los ciudadanos,

el texto ya promulgado, y tiene lugar mediante la inserción de la

norma jurídica en el diario oficial.

En este mismo orden de ideas, el artículo 51 de la Constitución

vigente establece que “…..La publicidad es esencial para la

vigencia de toda norma del Estado”, y finalmente recordemos el

artículo 109 “La ley es obligatoria desde el día siguiente de su

publicación en el diario oficial, salvo disposición contraria de la

misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte”.

2.2.6. Equidad

Consiste en que la imposición del tributo mediante la norma debe

ser justa, entendiendo justicia como razonable.

El principio de equidad tiene su antecedente en el principio de

justicia formulado por Adam Smith, así se precisa que “Los súbditos

de cada Estado deben contribuir al sostenimiento del gobierno en

una proporción lo más cercana posible a sus respectivas

capacidades: es decir, en proporción a los ingresos de que gozan

bajo la protección del Estado. Justamente de la observancia o

menosprecio de esa máxima depende lo que se llama equidad o

falta de equidad en los impuestos”

Como señala el profesor Ruiz de Castilla, dentro de las

características del sistema tributario se debe respetar el principio

28 Manual
 de equidad, lo cual significa que el tributo debe guardar

proporciones razonables; y en relación a la presión tributaria, la

equidad significa que debe existir una relación prudente entre el

total de ingresos de los contribuyentes y la porción que de éstos se

detrae para destinarla al pago de tributos; en relación a las clases

de equidad, el profesor indica que hay equidad horizontal y

equidad vertical, entendiendo como equidad horizontal que

aquellos contribuyentes que se encuentran en una misma

situación deben soportar idéntica carga tributaria, a diferencia de

la equidad vertical, que implica que los contribuyentes que tienen

menor capacidad contributiva asuman menor presión tributaria,

mientras que los contribuyentes que poseen una mayor riqueza

deben soportar una carga tributaria más elevada.

2.2.7. Economía en la recaudación

Mediante este principio las normas tributarias no pueden resultar

inoportunas, en el sentido que para el cumplimiento de estas en la

recaudación no pueden generar un gasto mayor que el que por

la vía del tributo se obtiene; es decir, si el cumplimiento de la norma

genera mucho gasto, tanto que es mayor a lo que se obtendrían

por el ingreso de ese tributo, entonces la norma viola el principio

de economía en la recaudación.

2.2.8. Certeza y simplicidad

Consiste en que la norma tributaria debe ser clara y precisa, debe

determinar con precisión el sujeto, el hecho imponible, la base

29
 imponible, la alícuota, fecha, plazo y modalidades de pago,

exenciones y beneficios en general, infracciones posibles,

sanciones aplicables y recursos legales que proceden frente a una

actuación ilegal de la administración.

En este sentido, las normas tributarias deben ser claras y

entendibles, que excluyan toda duda sobre los derechos y

deberes de los contribuyentes, que sean simples de entender

Así lo señala el profesor Ruiz de Castilla, un sistema tributario debe

respetar. El principio de simplicidad, ya que los tributos se deben

traducir en fórmulas que ser las más elementales posibles, para

facilitar su entendimiento y aplicación por parte de los

contribuyentes y para propiciar la eficiencia de la Administración

Tributaria. En este mismo sentido, advierte el profesor Ruiz de

Castilla que “a lo largo de la historia, se advierte una constante

tensión entre los principios de equidad y de simplicidad. Es difícil

lograr sistemas tributarios que ofrezcan un equilibrio perfecto entre

la equidad y la simplicidad. Los sistemas tributarios deben tener

una estructura justa. La idea de justicia distributiva dice que se

debe dar a cada uno lo que le corresponde. La asignación de

cargas tributarias para los contribuyentes tiene que ser razonable.

La paradoja es que cuanto más esfuerzo hace el legislador para

llegar a fórmulas impositivas justas, las reglas resultan más

numerosas y complicadas, alejándose del ideal de simplicidad…”

30 Manual
Actividad Nª1:

El estudiante debe resolver las siguientes preguntas de manera clara y sencilla:

1. Explique en qué consiste la política tributaria y cuáles son sus

características.

2. Describa dos ejemplos que contravengan los principios tributarios

desarrollados.

3. Explique con sus propias palabras el principio de simplicidad.

31
 Tema N.º 3: Relación Jurídica Tributaria

En este tema conoceremos cuales son sujetos que intervienen en la relación

jurídico tributaria. Al finalizar el tema el estudiante manejará los conceptos de

acreedor y deudor tributarios y la relación entre ellos.

3.1. Concepto

La relación jurídico tributaria parte de su naturaleza de la relación de

derecho, lo que implica la igualdad de la posición jurídica del sujeto

activo (Estado) u otra entidad a la que la ley le atribuye el derecho

creditorio, y la del sujeto pasivo (Deudor) o responsable del tributo, y se

identifica con una obligación de dar, a pesar de las obligaciones

accesorias que este contrajese.

3.1.1. La obligación tributaria

De acuerdo al artículo 1° del Código Tributario, la obligación

tributaria, que es de derecho público, es el vínculo entre el

acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por

objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible

coactivamente.

La obligación tributaria además es el deber de cumplir la

prestación, constituye la parte fundamental de la relación jurídica

y el fin último al cual tiende la institución del tributo.

La obligación tributaria son obligaciones de dar (pagar el tributo),

de hacer (cumplir con los deberes formales, declaración jurada),

de soportar (aceptar inspecciones, fiscalizaciones de los

32 Manual
 funcionarios competentes) y por último es una prestación

accesoria (pagar las multas, intereses etc.).

También se define como un vínculo jurídico ex lege (por disposición

de la misma), en virtud del cual, una persona en calidad de sujeto

pasivo está obligado al pago de una suma de dinero por

concepto de tributo y sus accesorios, siempre y cuando ocurra el

presupuesto de hecho establecido en la ley.

3.1.2. Elementos de la obligación tributaria

La obligación tributaria es una relación jurídica en la que

un contribuyente está obligado con el Estado, al pago de

sumas de dinero de carácter obligatorio por la realización

de alguna actividad que el Estado considera está

gravada:

[Link]. Acreedor tributario

Acreedor tributario es aquél en favor del cual

debe realizarse la prestación tributaria. En

nuestro país El Gobierno Central, los Gobiernos

Regionales y los Gobiernos Locales, son

acreedores de la obligación tributaria, así

como las entidades de derecho público con

personería jurídica propia, cuando la ley les

asigne esa calidad expresamente.

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 [Link]. Deudor tributario

Deudor tributario es la persona obligada al

cumplimiento de la prestación tributaria

como contribuyente o responsable.

a) Contribuyente

Contribuyente es aquél que realiza, o respecto del

cual se produce el hecho generador de la obligación

tributaria, pudiendo ser una persona natural o

persona jurídica, y los demás entes colectivos a

quienes las leyes atribuyen la calidad de sujetos de

derecho.

Contribuyente es el sujeto pasivo de la relación

jurídico tributaria, el cual en virtud de la realización de

un hecho generador debe cumplir con su obligación

de pagar tributos. El contribuyente puede ser una

persona natural o jurídica que actúe a nombre

propio o per medio de un sustituto o representante

quien debe cumplir con las obligaciones tributarias,

formales y materiales.

b) Responsable

Responsable es aquél que, sin tener la condición de

contribuyente, debe cumplir la obligación atribuida

a éste, por ejemplo, los agentes de retención,

agentes de percepción, entre otros.

34 Manual
 [Link]. Hecho generador

El hecho generador es aquella condición

que da nacimiento a la obligación tributaria,

es decir, es el mecanismo del cual se vale la

ley para crear la relación jurídico tributaria

con el sujeto pasivo, pues la ley por sí sola no

puede cumplir con este fin.

[Link]. Hecho imposible

El hecho imponible es producto de la

siguiente estructuración.

 Presupuesto de hecho o hipótesis de

incidencias: Descripción hipotética

señalada en la legislación sobre hechos

tributariamente relevantes. Su

realización da lugar al nacimiento de

una obligación fiscal.

 Mandato: Lo que el sujeto pasivo debe

observar para adquirir las obligaciones

fiscales y que se señala en la Ley Fiscal

o la norma jurídica.

 Sanción: Medio de control de la

autoridad fiscal en caso del

incumplimiento de las obligaciones

fiscales por parte del contribuyente.

35
 [Link]. Base imposible

La base imponible es la cuantía sobre la cual

se calcula el importe de determinado

impuesto a satisfacer por una persona física

o jurídica.

Por ejemplo, para calcular la cuantía del

impuesto a la renta o el impuesto general a

las ventas lo que se hace es multiplicar la

base imponible por un porcentaje

determinado.

[Link]. Alícuota

Se entiende por alícuota al valor fijo o

porcentual establecido por ley, que debe

aplicarse a la base imponible para

determinar el tributo a pagar.

3.1.3. Nacimiento de la obligación tributaria

La configuración del hecho imponible (aspecto material),

su conexión con una persona, con un sujeto (aspecto

personal), su localización en determinado lugar (aspecto

espacial) y su consumación en un momento real y fáctico

determinado (aspecto temporal), determinarán el efecto

jurídico deseado por la ley, que es el nacimiento de una

36 Manual
 obligación jurídica concreta, a cargo de un sujeto

determinado, en un momento también determinado.

El vínculo obligacional que corresponde al concepto de

tributo nace, por fuerza de la ley, de la ocurrencia del

hecho imponible. El Código Tributario Peruano establece

que “La obligación tributaria nace cuando se realiza el

hecho previsto en la ley, como generador de dicha

obligación”.

3.1.4. Determinación de la obligación tributaria

La Determinación de la obligación tributaria consiste en el

acto o conjunto de actos emanados de la administración,

de los particulares o de ambos coordinadamente,

destinados a establecer en cada caso particular, la

configuración del presupuesto de hecho, la medida de lo

imponible y el alcance de la obligación. Por la

Determinación de la obligación tributaria, el Estado provee

la ejecución efectiva de su pretensión.

Como sabemos, la ley establece en forma general las

circunstancias o presupuestos de hecho de cuya

producción deriva la sujeción al tributo. Este mandato

indeterminado (supuesto hipotético, abstracto) tiene su

secuencia en una operación posterior, mediante la cual la

norma de la ley se particulariza, se individualiza y se

adapta a la situación de cada persona que pueda

hallarse incluida en la Hipótesis de Incidencia Tributaria.

37
 En este orden de ideas, la situación hipotética

contemplada por la ley se concreta y exterioriza en cada

caso particular, en materia tributaria, insistimos, este

procedimiento se denomina “determinación de la

obligación tributaria”.

En algunos casos se utiliza en forma indistinta

“Determinación” que “Liquidación”, sobre esto, debemos

precisar que, estamos ante conceptos jurídicos distintos, la

liquidación (en nuestra legislación) tiene un sentido

restringido, debido a que se encuentra vinculado al

aspecto final del proceso de determinación de la

Obligación, que tiene que ver con la cuantificación de la

obligación, por lo tanto, la liquidación es parte de la

determinación.

En conclusión, la Determinación es el procedimiento

mediante el cual, el deudor tributario verifica la realización

del hecho generador de la obligación tributaria señala la

base imponible y la cuantía del tributo. Por su parte, la

Administración Tributaria verifica la realización del hecho

generador de la obligación tributaria, identifica al deudor

tributario, señala la base imponible y la cuantía del tributo.

De esta manera, la Determinación está destinado a

establecer: i) La configuración del presupuesto de hecho,

ii) La medida de lo imponible, y iii) El alcance de la

obligación.

38 Manual
 La Determinación de la obligación tributaria tiene por

finalidad establecer la deuda líquida exigible

consecuencia de la realización del hecho imponible, esto

es, de una realidad preexistente, de algo que ya ocurrió.

Por esta razón, la determinación tiene efecto declarativo

y no constitutivo. Pero no reviste el carácter de una simple

formalidad procesal, sino que es una condición de orden

sustancial o esencial de la obligación misma. Como hemos

indicado anteriormente, la obligación nace con el

presupuesto del tributo, por esa razón la determinación

tiene siempre efecto declarativo.

El artículo 59° del Código Tributario establece que: Por el

acto de determinación de la obligación tributaria: El

deudor tributario verifica la realización del hecho

generador de la obligación tributaria, señala la base

imponible y la cuantía del tributo. Por su parte, La

Administración Tributaria verifica la realización del hecho

generador de la obligación tributaria, identifica al deudor

tributario, señala la base imponible y la cuantía del tributo.

El concepto de base imponible surge de los siguientes

conceptos: i) La Materia Imponible es la manifestación de

riqueza considerada por el legislador, en forma particular,

al establecer el tributo, ii) La Base de Cálculo, es el criterio

establecido por la ley para delimitar y medir la materia

gravada, y iii) El Monto o Valor Imponible, es la magnitud

resultante de las bases de cálculo y su reducción a una

39
 expresión numérica, mediante la formulación de las

operaciones aritméticas necesarias, sobre la que recaerá

el porcentaje, tasa o alícuota tributaria.

De lo indicado en el párrafo anterior, podemos concluir

que, “señalar la base imponible”, significa señalar la “base

de cálculo”, y señalar la “cuantía del tributo” significa

indicar el “monto o valor imponible”.

El Código Tributario Peruano entiende que la

determinación supone la individualización de los

componentes de la obligación tributaria, y se trata sólo de

la verificación de un hecho nacido por disposición de la

ley. En este sentido, la legislación peruana otorga carácter

declarativo a la determinación de la obligación tributaria.

40 Manual
Actividad Nª 2:

El estudiante responde de manera ordenada y clara sobre los siguientes

supuestos:

1. Desarrolle en un mapa conceptual la relación jurídica tributaria.

2. Explique la diferencia entre hecho imponible y hecho generador.

41
 Glosario de la Unidad I(1)

Acreedor tributario

Es aquél en favor del cual debe realizarse la prestación tributaria. El Gobierno

Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son acreedores de la

obligación tributaria, así como las entidades de derecho público con personería

jurídica propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente. (Artículo 4º

del Código Tributario).

Agente de Retención o Percepción

Aquellos sujetos designados por ley, o en su defecto mediante Decreto Supremo

que, por razón de su actividad, función o posición contractual estén en

posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario.

Adicionalmente, los sujetos designados por la Administración Tributaria que

considere que se encuentran en disposición para efectuar la retención o

percepción de tributos (Artículo 10º, Código Tributario).

Contribuyente

Es aquél que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la

obligación tributaria. (Artículo 8º del Código Tributario).

1
Tribunal Fiscal (2019). Glosario Tributos Internos.

42 Manual
D

Determinación de la obligación tributaria

Por el acto de determinación de la obligación tributaria: a) El deudor tributario

verifica la realización del hecho generador de la obligación tributaria, señala la

base imponible y la cuantía del tributo. b) La Administración Tributaria verifica la

realización del hecho generador de la obligación tributaria, identifica al deudor

tributario, señala la base imponible y la cuantía del tributo. (Artículo 59º del

Código Tributario).

Deuda Exigible Coactivamente

Es aquella que puede dar lugar a las acciones de coerción para su cobranza,

tal como la establecida mediante Resolución de Determinación o de Multa o la

contenida en la Resolución de pérdida del fraccionamiento notificadas por la

Administración y no reclamadas en el plazo de ley, la establecida mediante

Resolución de Determinación o de Multa reclamadas fuera del plazo de ley, la

establecida por Resolución no apelada en el plazo de ley, o por Resolución del

Tribunal Fiscal o la que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley,

entre otras. (Artículo 115º del Código Tributario).

Deuda Tributaria

Es aquella compuesta por el tributo, las multas y/o los intereses. A su vez, los

intereses comprenden el interés moratorio por el pago extemporáneo del tributo

a que se refiere el artículo 33º, el interés moratorio aplicable a las multas a que

se refiere el artículo 181º y el interés por aplazamiento y/o fraccionamiento de

pago previsto en el artículo 36º del Código Tributario. (Artículo 28º del Código

Tributario).

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Deudor Tributario

Es la persona obligada al cumplimiento de la prestación tributaria como

contribuyente o responsable. (Artículo 7º del Código Tributario).

Personas Jurídicas

A diferencia de la persona natural, es toda aquella empresa a la que la ley le

reconoce derechos y puede contraer obligaciones civiles y es apta para ser

representada judicial y extrajudicialmente. (Días Mosto. Tomo IV, Pág. 19).

Personas Naturales

Tributariamente se denomina personas naturales a las personas físicas o

individuales, incluyendo tanto a varones como a mujeres solteras, viudas o

divorciadas y a las casadas que obtienen renta de su trabajo personal. Se

considera también como persona natural para efectos de la obligación

tributaria, las sociedades conyugales y las sucesiones indivisas. (Días Mosto.

Tomo IV Pág. 19).

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 Bibliografía de la Unidad 1

Avelino Sánchez E. (2010). Código tributario. T.U.O comentado con

aplicaciones. Lima: Editorial San Marcos. Código 657.4 A91.

Alva Matteucci, M. (2008). Teoría y práctica del Impuesto a la Renta. Perú:

Editorial Instituto Pacífico.

Medrano Cornejo, Humberto. (1987) Acerca del principio de legalidad en el

Derecho Tributario Peruano. Revista del Instituto Peruano de Derecho

Tributario. Vol. Nº 12.

Iglesias Ferrer, César. Derecho Tributario. Dogmática general de la tributación.

Gaceta Jurídica. Primera Edición. 2000. Perú. P.251

Bravo Cucci, Jorge. Fundamentos de Derecho Tributario. Primera edición.

Palestra Editores. Perú. 2003. p.114)

Ruiz de Castilla, Francisco, “Capacidad Contributiva y Capacidad de Pago”

Ponencia en VII Tributa 2001, p.91. Cusco noviembre 2001

Ruiz de Castilla, Francisco. “Sistema Tributario y Equidad”, En Revista El Foro del

Colegio de Abogados de Lambayeque, año 2002, p.55

45
46 Manual