Auditoria
Concepto
Es la ciencia que por medio de una serie de reglas y técnicas tiende a evaluar el
Control Interno y la eficiencia operativa de cualquier tipo de entes, a la vez de
demostrar (siguiendo el camino inverso al de la contabilidad), la confiabilidad y
razonabilidad de sus estados contables.
CLASES DE AUDITORIA
Visión Clásica
SEGÚN EL OBJETO DE LA AUDITORIA:
1.- Auditoría Operativa
Es la que tiene por objeto el examen de la gestión de un ente o grupos de entes
determinados.
Para ello por un lado evalúa si se emplean en forma eficiente los recursos humanos,
económicos y materiales en relación con los objetivos propuestos y por otro, analiza la
confiabilidad de los controles internos y de los métodos y sistemas de actividad
implementados.
2.- Auditoría de Estados Contables
Es la que lleva a cabo un profesional independiente, quien aplicando procedimientos
de auditoría generalmente aceptados dictamina sobre la razonabilidad o no de los
Estados Contables de un ente determinado.
SEGÚN EL SUJETO QUE DESARROLLA LA AUDITORIA:
1.- Auditoría Interna
Es la realizada por un profesional en relación de dependencia respecto al ente para el
cual efectúa la tarea.
En consecuencia su labor se circunscribirá exclusivamente a la Auditoría Operativa,
habida cuenta que carece de la independencia suficiente para afrontar una Auditoría
de Estados Contables.
2.- Auditoría Externa
Es aquella efectuada por un profesional autónomo, en consecuencia, puede tener a su
cargo tanto la Auditoría Operativa como la Auditoría de Estados Contables.-
Resumiendo la Auditoría Operativa se diferencia de la Auditoría de Estados Contables
en cuanto al objeto y la Auditoría Interna de la Auditoría Externa en cuanto al sujeto
que la realiza y su grado de independencia.-
Visión Actual
1.- Auditoría Predictiva
La labor de Auditoría debe constituirse en una herramienta útil no solo para informar
sobre la que ya pasó si no acerca de lo que va a suceder, en consecuencia debe
contribuir para la predicción y prevención de conductas, fraudes, errores y sobre la
evolución de las actividades que lleva adelante el ente. Es preferible prevenir que
curar.
2.- Auditoría de Negocios
Es la que tiene por objeto evaluar los negocios del ente, examinar su rendimiento en
función de las necesidades y expectativas del cliente, de las expectativas del mercado,
de las metas y objetivos prefijados por el propio ente y de su perfomance económico-
financiera.
3.- Auditoría de la Calidad
Es aquella que tiene por objeto asegurar el cumplimiento de las normas de calidad
fijadas por el ente y en su caso certificadas por instituciones reconocidas al efecto. El
desarrollo efectivo de la Calidad Total, el logro de su certificación y el mantenimiento a
través del tiempo se ha convertido en un elemento esencial en la vida empresaria
actual y consecuentemente su respectiva auditoría.
4.- Auditoría en Tiempo Real
El verdadero y mejor control es aquel que se realiza simultáneamente con la tarea a
auditar. Se debe tender al autocontrol, no obstante Auditoría debe contribuir a que
cualquier desvío o error sea resuelto y corregido en el mismo momento en que se
produce y no dejado –como se consideraba tradicionalmente- para ser corregido en
una etapa posterior, en la que tal vez sea demasiado tarde.
CUALIDADES QUE DEBE REUNIR DEL AUDITOR
El Auditor debe adquirir conocimientos suficientes acerca de la organización del
cliente, y en particular de los problemas propios de su actividad, a los efectos de
evaluar la gestión del ente y formarse una opinión acerca de sus métodos operativos y
de la confiabilidad de sus registros contables.
Coordinar con la Dirección del ente la época y duración de las distintas fases de su
auditoría.
Determinar los sectores y lugares que serán auditados, que calidad y cantidad de
personal para llevar a cabo las distintas tareas de su auditoría
Si la auditoría la desarrolla en calidad de auditor externo estimar la posibilidad de
integrar su examen con el programa que desarrollen los auditores internos si los
hubiere.
Adaptar sus programas de auditoria a la dinámica y realidad económica del ente y a
los resultados obtenidos en las auditorias anteriores y a su vez flexibilizarlos conforme
las derivaciones de los procedimientos aplicados durante la auditoría en curso.
El proceso de auditoría
Según algunos autores
1.-Identificación de las afirmaciones a ser examinadas
2.-Evaluación de la relativa importancia de las afirmaciones
3.-Reunión de la información necesaria o de la evidencia respecto a las afirmaciones
con el fin de capacitarse para emitir una opinión informada
4.-Evaluación de la evidencia como válida o no válida, pertinente o no pertinente,
suficiente o insuficiente
5.-Formulación de un juicio respecto a la razonabilidad de las afirmaciones en cuestión
Según otros
1.-Planificación
El objetivo es la determinación del enfoque de auditoría a aplicar y la selección de
los procedimientos de auditoría a ejecutar.
En esta etapa se realiza el plan de trabajo y los programas de trabajo
2.-Ejecución
Cumplimentar los procedimientos planificados para obtener elementos de juicios
válidos y suficientes para sustentar una opinión
3.-Conclusión
En esta etapa en primer lugar se evalúan todas las evidencias obtenidas durante la
etapa de ejecución y se elabora el informe final o los que correspondan
Los Riesgos de Auditoría
La falta de certeza que tiene el auditor genera el concepto de riesgo de auditoría que
puede enunciarse como la posibilidad de emitir un informe o dictamen equívocos por
no haberse detectado errores o irregularidades significativos que hubieren dado lugar
a cambiar el sentido de la opinión vertida.
Los riesgos de auditoría tienen tres componentes, a saber:
Riesgos inherentes
Los riesgos inherentes son aquellos propios de la operatoria del ente y en
consecuencia resulta difícil para el auditor tomar acciones que tiendan a su
eliminación.
Riesgos de Control
Son aquellos que el sistema de control interno vigente no pueda prevenir o corregir en
forma oportuna.
Riesgos de Detección
Son aquellos que no se han detectado por resultar inadecuados los procedimientos de
auditoria aplicados por el auditor.
Como identificar los Riesgos de Auditoria
Aspectos a tener en cuenta para identificar Riesgos de Auditoría
1. Información general sobre el mercado que opera el cliente
Pocos proveedores de materias primas
Falta de provisión estable de materias primas
Precios fluctuantes de las materias primas
Pérdida de la franquicia, licencia o patente principal
Ventas a uno o pocos clientes
Políticas de devoluciones sin límites
Saturación del mercado
Nuevos productos o servicios de mercado potencial incierto
2. Gerenciamiento
Falta de supervisión por falta de la gerencia
Conflictos de intereses entre sectores
Alta rotación de personal clave en área de finanzas
Incapacidad para programar las operaciones
Cambios en la filosofía gerencial
3. Riesgos con respecto a la posición financiera de la empresa
Deterioros en los ingresos en años recientes
Ventas o márgenes brutos exiguos o declinantes
Condiciones adversas informadas por analistas financieros
Ablandamiento de políticas para estimular ventas
Presupuestos de ingresos demasiados optimistas
Dependencia sustancial del éxito de un proyecto en particular
Flujos de fondos insuficiente para hacer frente a las obligaciones
Transferencias de fondos no usual entre compañías
4. Riesgos respecto de la estructura organizativa y al contexto legal y comercial
Planeamiento de fusiones o ventas del ente
Probabilidad de una pugna por el control del ente
Cambios tecnológicos rápidos
Competencia creciente
Regulaciones gubernamentales
Condiciones políticas sociales o económicas adversas
Problemas del medio ambiente
5.-Cuestiones contables
Desviaciones significativas de los P.C.G.A.
Incertidumbre respecto a hechos futuros
Principios de contabilidad no aplicados en manera uniforme
Abundancia de partidas extraordinarias
Transacciones no comunes a la actividad del ente
Ajustes inusuales efectuados por el cliente al cierre de los estados contables
