NIIF 17 Contratos de seguros
La NIIF 17 reemplaza una Norma provisional: la NIIF 4 Contratos de Seguro
Objetivo establece principios para el reconocimiento, Alcance Una entidad aplicará la NIIF 17 a los:
medición, presentación e información a revelar de los
(a) contratos de seguro, incluyendo los contratos de
contratos de seguro que están dentro del alcance de la
reaseguro, que emita;
Norma.
(b) los contratos de reaseguro de los que sea
El IASB emite la NIIF 17 para apoyar el reconocimiento, tenedora; y
medición y revelación de los contratos de seguros, y con (c) los contratos de inversión con componentes de
el fin de que las aseguradoras emitan información participación discrecional que emita, siempre
financiera comparable y otorguen un valor agregado a los que la entidad también emita contratos de
usuarios, especialmente a los inversionistas. Esta norma seguro.
rige a partir de 2021.
La NIIF 17:
a) suministra información detallada sobre las obligaciones, riesgos y desempeño de los contratos
de seguro,
b) aumenta la transparencia en la información financiera que entregan las empresas de seguros,
lo cual dará a los inversionistas y a los analistas más confianza a la hora de entender la
industria de los seguros; e
c) introduce una forma coherente de contabilidad para todos los contratos de seguro con base
en un modelo de medición actual.
Su implementación supone todo un reto para las aseguradoras, quienes tendrán que dejar de emitir
su información a costo histórico para emitirla en cifras actualizadas a través de variables financieras
(mostrando la combinación de componentes de instrumentos financieros y contratos de servicios).
Obligaciones y riesgos en materia de seguros exige a una empresa que expide contratos de seguro
que informe sobre ellos en el balance general declarándolos como el total entre:
(a) los flujos de efectivo procedentes del cumplimiento (los cálculos actuales de las sumas que la
aseguradora espera recaudar de las primas y pagar por reclamaciones, beneficios y gastos, los
cuales incluyen un ajuste por el momento y el riesgo de tales flujos de efectivo) y
(b) el margen de servicio contractual (las ganancias que se esperan por ofrecer la cobertura de
seguros futura (es decir, las ganancias no devengadas)).
La medición de los flujos de efectivo procedentes del cumplimiento refleja el valor actual de toda
garantía de tasa de interés y de toda opción financiera incluidas en los contratos de seguro.
Para reflejar mejor los cambios en los riesgos y obligaciones conforme a un contrato de seguros, la
NIIF 17 exige que una empresa actualice los flujos de efectivo procedentes del cumplimiento en cada
fecha de entrega de información.
Rendimiento en materia de seguros: La NIIF 17 exige que una empresa suministre información que
distinga dos maneras en las que las aseguradoras obtienen ganancias a partir de los contratos de
seguro:
(a) el resultado del servicio de seguro, el cual representa las ganancias obtenidas a partir de la
prestación de cobertura de seguros, y
(b) las pérdidas y ganancias financieras, que expresan:
(i) renta por inversiones, la cual proviene de la gestión de activos financieros y
(ii) gastos financieros por seguros, como consecuencia de las obligaciones en materia de
seguros (los efectos de las tasas de descuento y otras variables financieras sobre el
valor de las obligaciones en materia de seguros).
Ingreso ordinario por seguros La NIIF 17 exige que una empresa declare como ingreso ordinario por
seguros la suma cobrada por cobertura de seguros cuando se devenga, en lugar de que se haga
cuando la empresa recibe primas.
Además, la NIIF 17 exige que el ingreso ordinario por seguros excluya los ahorros que representan la
inversión del titular de la póliza, en lugar de una suma cobrada por servicios. De igual manera, la NIIF
17 exige que las empresas presenten los reembolsos por ahorros como liquidaciones de pasivos en
lugar de que los presenten como gastos por seguros.
Estado de resultados la NIIF 17 exige que una empresa dé una explicación sobre cuándo espera
hacer el registro contable, en pérdidas o ganancias, del margen de servicio contractual que queda en
el balance general al final del período sobre el que se informa.
Separación de los componentes de un contrato de seguro Un contrato de seguro puede contener
uno o más componentes que estarían dentro del alcance de otra Norma si fueran contratos
separados.
Una entidad:
(a) Aplicará la NIIF 9 para determinar si existe un derivado implícito a separar y, si lo hay, cómo
contabilizarlo.
(b) Separará un componente de inversión de un contrato de seguro anfitrión si, y solo si, ese
componente de inversión es distinto. La entidad aplicará la NIIF 9 para contabilizar el
componente de inversión separado.
Nivel de agregación de los contratos de seguro
Carteras de contratos de seguro Al aplicar la NIIF 17, una empresa identificará primero las carteras
de contratos de seguro. Una cartera es un grupo de contratos sujetos a riesgos similares y se
gestionan de manera conjunta. Por ejemplo, los contratos de seguro de vida permanente, las
anualidades y los contratos de seguro de automóvil representan tres carteras diferentes de contratos.
Grupos de contratos de seguro Una vez que la empresa haya identificado las carteras de contratos,
dividirá cada cartera en grupos teniendo en cuenta las diferencias en la rentabilidad que se espera de
los contratos.
Solamente los contratos expedidos dentro del mismo año se pueden incluir en el mismo grupo; por
ejemplo, un contrato expedido en mayo de 2021 no se puede incluir en el mismo grupo con un
contrato expedido en junio de 2022.
Reconocimiento Una entidad reconocerá un grupo de contratos de seguro que se emitan cuando
tenga lugar el primero de los siguientes hechos:
(a) el comienzo del periodo de cobertura del grupo de contratos
(b) la fecha en que venza el primer pago de un tenedor de la póliza de seguro en el grupo; y
(c) para un grupo de contratos onerosos, cuando el grupo pase a ser oneroso
Una entidad reconocerá un activo o pasivo por los flujos de efectivo por la adquisición de seguros
relativo relacionados con un grupo de contratos de seguro emitidos que la entidad paga o recibe
antes de que se reconozca el grupo.
Una entidad dará de baja en cuentas el activo o pasivo procedente de estos flujos de efectivo por
adquisición de seguros cuando se reconoce el grupo de contratos de seguro al que se asignan los
flujos de efectivo
Medición en el momento del reconocimiento inicial En el reconocimiento inicial, una entidad
medirá un grupo de contratos de seguros por el total de:
a) Los flujos de efectivo procedentes del cumplimiento, que comprenden:
a) Estimaciones de los flujos de efectivo futuros
b) un ajuste para reflejar el valor temporal del dinero y los riesgos financieros relacionados
con los flujos de efectivo futuros, en la medida en que los riesgos financieros no se
hayan incluido en las estimaciones de los flujos de efectivo futuros.
b) El margen del servicio contractual.
El margen de servicio contractual es un componente del activo o pasivo para el grupo de contratos de
seguro, que representa la ganancia no acumulada (devengada) que la entidad reconocerá a medida
que preste servicios en el futuro.
Medición posterior El importe en libros de un grupo de contratos de seguro al final de cada periodo
sobre el que se informa será la suma de:
a) El pasivo por la cobertura restante que comprende:
• Los flujos de efectivo procedentes del cumplimiento relativos a servicios futuros asignados
al grupo en esa fecha.
• Los flujos de efectivo procedentes del cumplimiento relativos a servicios futuros asignados
al grupo en esa fecha.
b) El pasivo por reclamaciones incurridas, que comprende los flujos de efectivo procedentes del
cumplimiento relativos a servicios futuros asignados al grupo en esa fecha.
Una entidad reconocerá ingresos y gastos por los siguientes cambios en el importe en libros del
pasivo por la cobertura restante:
- ingresos de actividades ordinarias del seguro - por la reducción en el pasivo por la cobertura
restante debida al servicio prestado en el periodo.
- gastos del servicio de seguro—por pérdidas en los grupos de contratos onerosos, y
reversiones de estas pérdidas.
- gastos e ingresos financieros por seguros—por el efecto del valor temporal del dinero y el
efecto del riesgo financiero.
El margen de servicio contractual al final del periodo sobre el que se informa representa la ganancia
en el grupo de los contratos de seguro que todavía no ha sido reconocida en el resultado del periodo,
porque se relaciona con el servicio futuro a proporcionar según los contratos del grupo.
Contratos onerosos: aquellos contratos de los cuales, en el momento del reconocimiento inicial, se
espera que arrojen pérdidas. una empresa hará el registro contable de las pérdidas inmediatamente
en el estado de pérdidas o ganancias. De esta manera, las pérdidas y las ganancias no se
compensarán dejando en un mismo grupo los contratos que arrojan pérdidas y los contratos que
dejan ganancias.
Para aquellos contratos de los cuales, en el momento del reconocimiento inicial se espera que sean
rentables, la empresa hará el registro contable de las ganancias que se esperan a medida que ofrece
la cobertura de seguros.
Modificación de un contrato de seguro Si los términos de un contrato de seguro se modifican, por
ejemplo, por acuerdo entre las partes del contrato o mediante un cambio en la regulación, una
entidad dará de baja en cuentas el contrato original y reconocerá el contrato modificado como un
nuevo contrato.
Baja en cuentas Una entidad dará de baja en cuentas un contrato de seguro cuando, y solo cuando:
(a) esté extinguido, es decir, cuando la obligación especificada en el contrato de seguro expire
o esté dispensada o cancelada; o
(b) se cumpla cualquiera de las condiciones del párrafo 72.
Cuando un contrato de seguro se extingue, la entidad deja de tener riesgo y ya no se le requiere, por
ello, que transfiera ningún recurso económico para satisfacer el contrato de seguro.
Presentación en el estado de situación financiera Una entidad presentará por separado en el
estado de situación financiera el importe en libros de los grupos de:
(a) contratos de seguro emitidos que son activos;
(b) contratos de seguro emitidos que son pasivos;
(c) contratos de reaseguro mantenidos que son activos; y
(d) contratos de reaseguro mantenidos que son pasivos
Estado de resultados una entidad desglosará los importes reconocidos en el estado (o estados) del
resultado del periodo y otro resultado integral [en adelante denominados como el estado (o estados)
del rendimiento financiero] en:
(a) un resultado del servicio de seguro (párrafos 83 a 86), que comprenda los ingresos de
actividades ordinarias por seguros y los gastos del servicio de seguro; y
(b) gastos o ingresos financieros por seguros (párrafos 87 a 92).
Los ingresos de actividades ordinarias por seguros representarán la provisión de cobertura y otros
servicios que surjan del grupo de contratos de seguro por un importe que refleje la contraprestación
a la que espera la entidad tener derecho a cambio de esos servicios.
Los ingresos de actividades ordinarias por seguros y los gastos del servicio de seguro presentados en
el resultado del periodo excluirán cualquier componente de inversión.
