Carrera

Contabilidad Empresarial

Asignatura

Practica de contabilidad

Facilitador

Milagros Cabrera

Participante

Floribel Nuñez Nuñez

Matricula

100031381

Tema

Confección de las cuantas anuales.

Fecha

30/07/2022
Distinguido participante:
Consulte la bibliografía básica de la asignatura y demás fuentes complementarias
del curso; luego realice las actividades que se describen a continuación:  
1-Desarrollar las unidades 5 y 6 del programa de clases

UNIDAD V: Confección de las Cuentas Anuales.

5.1 Normas comunes para la elaboración de las cuentas anuales.

De las normas comunes cabe resaltar:

 En cada partida deberán figurar, además de las cifras del ejercicio que se cierra,
las correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior.

 no figurarán las partidas a las que no corresponda importe alguno en el ejercicio

ni en el anterior.

 no podrá modificarse la estructura de un ejercicio a otro, salvo excepcionalidades

que se indicarán en la memoria.

 Podrán añadirse nuevas partidas a las previstas en los modelos.

 Podrá hacerse una subdivisión más detallada en las partidas que aparecen en
los modelos. 4 Podrán hacerse determinadas agrupaciones de partidas.

 Cuando proceda, cada partida contendrá una referencia cruzada a la información

correspondiente dentro de la memoria
5.2 Modelos normales y abreviados de cuentas anuales

5.2.1 Balance y Estado de cambios en el patrimonio neto abreviado

1. Podrán formular balance y estado de cambios en el patrimonio neto abreviado las

sociedades que durante dos ejercicios consecutivos reúnan, a la fecha de cierre de
cada uno de ellos, al menos dos de las circunstancias siguientes:

a) Que el total de las partidas del activo no supere los dos millones ochocientos
cincuenta mil euros.

b) Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los cinco millones
setecientos mil euros.

c) Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea

superior a cincuenta. Las sociedades perderán esta facultad si dejan de reunir,
durante dos ejercicios consecutivos, dos de las circunstancias a que se refiere el
párrafo anterior.
2. En el primer ejercicio social desde su constitución, transformación o fusión, las
sociedades podrán formular balance y estado de cambios en el patrimonio neto
abreviado si reúnen, al cierre de dicho ejercicio, al menos dos de las tres
circunstancias expresadas en el apartado anterior.

3. Cuando pueda formularse balance y estado de cambios en el patrimonio neto en

modelo abreviado, el estado de flujos de efectivo no será obligatorio.

5.2.2 Cuenta de pérdidas y ganancias abreviada

1. Podrán formular cuenta de pérdidas y ganancias abreviada las sociedades que

durante dos ejercicios consecutivos reúnan, a la fecha de cierre de cada uno de
ellos, al menos dos de las circunstancias siguientes:

a) Que el total de las partidas del activo no supere los once millones cuatrocientos
mil euros.

b) Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los veintidós

millones ochocientos mil euros.

c) Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea

superior a doscientos cincuenta. Las sociedades perderán la facultad de formular
cuenta de pérdidas y ganancias abreviada si dejan de reunir, durante dos ejercicios
consecutivos, dos de las circunstancias a que se refiere el párrafo anterior.

2. En el primer ejercicio social desde su constitución, transformación o fusión, las

sociedades podrán formular cuenta de pérdidas y ganancias abreviada si reúnen,
5.3 Balance de situación.

Normas para la elaboración del balance de las normas de elaboración del balance
recogidas en el plan general de contabilidad cabe resaltar las siguientes:

 En el balance se separará el activo, el pasivo y el patrimonio neto de la

empresa. 4 En el activo se distinguirá entre corriente y no corriente.

 En el pasivo se distinguirá entre corriente y no corriente.

 las correcciones valorativas por deterioro y las amortizaciones acumuladas,

minorarán la partida del activo en la que figure el correspondiente elemento
patrimonial.

 las inversiones inmobiliarias deben aparecer en el activo separadas de otras

inmovilizaciones materiales.

 En el caso de que la empresa tenga existencias de producción de ciclo

superior a un año, se desglosarán de las de ciclo corto.

 Cuando la empresa tenga créditos con clientes con vencimiento superior a un

año, esta partida se desglosará del resto.
  Cuando la empresa adquiere sus propias acciones o participaciones las
registrará, con signo negativo, en la agrupación patrimonio neto.

 si, excepcionalmente, la moneda funcional de la empresa fuera distinta al

euro, las variaciones de valor derivadas de la conversión a euros se
registrarán en un epígrafe específico de diferencia de conversión.

 Cuando la empresa tenga deudas con proveedores con vencimiento superior

a un año, se desglosarán del resto.

 la empresa presentará en el balance, de forma separada del resto de los

activos y pasivos, los activos no corrientes mantenidos para la venta y los
activos correspondientes a un grupo enajenable de elementos mantenidos
para la venta.

5.4 Cuentas de pérdidas y ganancias.

Normas para la elaboración de la cuenta de pérdidas y ganancias

De las normas de elaboración de la cuenta de pérdidas y ganancias recogidas en el

Plan General de Contabilidad cabe resaltar:

 Los ingresos y los gastos se clasificarán de acuerdo con su naturaleza (es decir,
no se clasifican por su función).

 Las ventas, prestaciones de servicios y otros ingresos de explotación se

reflejarán por su importe neto de devoluciones y descuentos.

 En el supuesto excepcional de que en una combinación de negocios el valor de

los activos identificables adquiridos menos el de los pasivos asumidos sea
superior al coste de la combinación de negocios se creará una partida de
Diferencia negativa de combinaciones de negocios.

 En el caso de que la empresa presente ingresos o gastos de carácter

excepcional y cuantía significativa se creará una partida de Otros resultados
formando parte de los gastos de explotación.

En Resultados del ejercicio procedente de operaciones interrumpidas neto de

impuestos se incluirá en un importe único.
5.5 Estado de cambios en el patrimonio neto.

Composición del estado de cambios en el patrimonio neto

 El estado de cambios en el patrimonio neto consta de dos partes:

 Estado de ingresos y gastos reconocidos.

 Estado total de cambios en el patrimonio neto.

En el estado de ingresos y gastos reconocidos se recoge:

 El resultado del ejercicio de la cuenta de pérdidas y ganancias.

 los ingresos y gastos que, según lo requerido por las normas de registro y
valoración, deban imputarse directamente al patrimonio neto de la empresa.

 las transferencias realizadas a la cuenta de pérdidas y ganancias según lo

dispuesto por el Plan General de Contabilidad.

El estado total de cambios en el patrimonio neto informa de todos los cambios

habidos en el patrimonio neto derivados de:

 El saldo total de los ingresos y gastos reconocidos.

 las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los socios o
propietarios de la empresa cuando actúen como tales.

 las restantes variaciones que se produzcan en el patrimonio neto.

 también se informará de los ajustes al patrimonio neto debidos a cambios en

criterios contables y correcciones de errores.

5.6 Estado de flujos de efectivo.

Composición del estado de flujos de efectivo

El estado de flujos de efectivo informa sobre el origen y la utilización de los activos

monetarios representativos de efectivo y otros activos líquidos equivalentes,
clasificando los movimientos por actividades e indicando la variación neta de dicha
magnitud en el ejercicio.

 Los flujos se clasifican en las siguientes actividades:

 Flujos de efectivo de las actividades de explotación.

 Flujos de efectivo de las actividades de inversión.

 Flujos de efectivo de las actividades de financiación.

Los flujos de efectivo procedentes de las actividades de explotación son

fundamentalmente los ocasionados por las actividades que constituyen la principal
fuente de ingresos de la empresa, así como por otras actividades que no puedan ser
calificadas como de inversión o de financiación. La variación del flujo de efectivo
ocasionada por estas actividades se mostrará por su importe neto, a excepción de
los flujos de efectivo correspondientes a intereses, dividendos percibidos e
impuestos sobre beneficios de los que se informará separadamente.
Los flujos de efectivo por actividades de inversión son los pagos que tienen su
origen en la adquisición de activos no corrientes y otros activos no incluidos en el
efectivo y otros activos líquidos equivalentes, tales como inmovilizados intangibles,
materiales, inversiones inmobiliarias o inversiones financieras así como los cobros
procedentes de su enajenación o de su amortización al vencimiento.

Los flujos de efectivo por actividades de financiación comprenden los cobros

procedentes de la adquisición por terceros de títulos valores emitidos por la
empresa o de recursos concedidos por entidades financieras o terceros, en forma
de préstamo u otros instrumentos de financiación, así como los pagos realizados por
amortización o devolución de las cantidades aportadas por ellos. Figurarán también
como flujos de efectivo por actividades de financiación los pagos a favor de los
accionistas en concepto de dividendos.

5.7 Memoria

5.7.1 Memoria normal

Recoge los siguientes epígrafes:

1. Actividad de la empresa.

2. Bases de presentación de las cuentas anuales.

3. Aplicación de resultados.

4. Normas de registro y valoración.

5. Inmovilizado material.

6. Inversiones inmobiliarias.

7. Inmovilizado intangible.

8. Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar.

9. Instrumentos financieros.

10. Existencias.

11. Moneda extranjera.

12. Situación fiscal.

13. Ingresos y gastos.

14. Provisiones y contingencias.

15. Información sobre el medio ambiente.

 16. Retribuciones a largo plazo al personal.

17. Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio.

18. Subvenciones, donaciones y legados.

19. Combinaciones de negocios.

20. Negocios conjuntos.

21. Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones interrumpidas.

22. Hechos posteriores al cierre.

23. Operaciones con partes vinculadas.

24. Otra información.

25. Información segmentada.

5.7.2 Memoria abreviada

Recoge los siguientes epígrafes:

1. Actividad de la empresa.

2. Bases de presentación de las cuentas anuales.

3. aplicación de resultados.

4. Normas de registro y valoración.

5. Inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias.

6. activos financieros.

7. Pasivos financieros.

8. Fondos propios.

9. Situación fiscal.

10. Ingresos y gastos.

11. Subvenciones, donaciones y legados.

12. Operaciones con partes vinculadas.

13. Otra información.

5.8 Depósito y publicación de las cuentas anuales.
Dentro del mes siguiente a la aprobación de las cuentas anuales, se presentará
para su depósito en el Registro Mercantil del domicilio social certificación de los
acuerdos de la junta general de aprobación de las cuentas anuales y de aplicación
del resultado, así como, en su caso, de las cuentas consolidadas, a la que se
adjuntará un ejemplar de cada una de dichas cuentas, así como el informe de
gestión y el informe de los auditores, cuando la sociedad esté obligada a auditoría o
esta se hubiese practicado a petición de la minoría. Si alguna o varias de las
cuentas anuales se hubieran formulado en forma abreviada, se hará constar así en
la certificación con expresión de la causa.

Dentro de los quince días siguientes al de la fecha de la simple presentación, el

registrador calificará bajo su responsabilidad si los documentos presentados son los
exigidos por la ley, si están debidamente aprobados por la junta general y si constan
las preceptivas firmas. si no aprecia defectos, tendrá por efectuado el depósito,
practicando el correspondiente asiento en el libro de depósito de cuentas y en la
hoja correspondiente a la sociedad depositante. En caso contrario, procederá
conforme a lo establecido respecto de los títulos defectuosos.
El primer día hábil de cada mes, los registradores mercantiles remitirán al Registro
Central una relación de las sociedades que hubieran cumplido durante el mes
anterior la aplicación del depósito de las cuentas anuales.

El boletín oficial del Registro Mercantil publicará el anuncio de las sociedades que
hubieran cumplido con la obligación de depósito.

Cualquier persona podrá obtener información de todos los documentos depositados.

UNIDAD VI: Informes de Análisis de la Situación Económica, Financiera y

Patrimonial de una Empresa.

6.1. Objetivo del análisis de los estados contables.

El objetivo del análisis basado en la información que facilitan los estados contables
es conocer e interpretar la situación patrimonial, financiera y económica de la
empresa de que se trate.

6.2. La clasificación funcional del balance.

De una forma resumida, la clasificación del balance, bajo un criterio financiero,

puede ser:

Activo (inversión)

– Activo fijo.

 Inmovilizado intangible.

 Inmovilizado material.
  Inmovilizado financiero.

 Resultados negativos (si los hubiese).

– Activo circulante.

 Realizable condicionado.

 Realizable a corto plazo. l disponible.

Pasivo y neto patrimonial (financiación)

– Pasivo fijo.

 No exigible.

 Exigible a largo plazo.

– Pasivo circulante.

 Exigible a corto plazo.

6.3. Ordenación analítica de la cuenta de pérdidas y ganancias en cascada.

La cuenta de pérdidas y ganancias que se recoge en el modelo normal del Plan

General de Contabilidad se puede presentar, en forma analítica, bajo la siguiente
secuencia en cascada:

1. + Importe neto de la cifra de negocios.

2. + Otros ingresos de explotación.

3. ± Variación de existencias de productos terminados y en curso de fabricación.

4. Ingresos de explotación (1 + 2 ± 3).

5. + Aprovisionamiento.

6. + Gastos de personal.

7. + Otros gastos de explotación.

8. + Amortización del inmovilizado.

9. ± Provisiones.

10. – Trabajos realizados por la empresa para su activo.

11. – Imputación de subvenciones de capital.

12. ± Resultado por enajenación del inmovilizado.

13. Gastos de explotación (5 + 6 + 7 + 8 ± 9 – 10 – 11 ± 12).

14. Resultado de explotación (4 − 13).

15. + Ingresos financieros.

16. – Gastos financieros.

17. ± Otros resultados financieros.

18. Resultado financiero (15 – 16 ± 17).

19. Resultado antes de impuestos (14 + 18).

20. – Impuesto sobre el beneficio.

21. = Resultado del ejercicio de operaciones continuadas (19 − 20).

22. = Resultado de operaciones interrumpidas.

23. = Resultado del ejercicio (21 + 22).

6.4. Estructura financiera de la empresa.

Estructura financiera de la empresa se puede resumir en el siguiente ejemplo:

Como puede observarse, el fondo de maniobra es la parte de fondos de
financiamiento que no está invertida en inversiones fijas. Por tanto, como es obvio,
es porque está invertida en circulante.

Para determinar el importe del fondo de maniobra partimos de la identidad contable:

Activo = Pasivo + patrimonio neto

El activo y el pasivo se van a desdoblar en:

 Fijo (no corriente).

 Circulante (corriente).

De donde: Af + Ac = Pf + Pc + Pn

Que, operando convenientemente: Ac − pc = (Pf + Pn) – Af

Si observamos en esta igualdad su segundo miembro veremos que es la estructura

financiera recogida en el cuadro anterior, para obtener el importe correspondiente a
fondo de maniobra.

Cabe, por tanto, señalar que el fondo de maniobra viene dado también por:

Activo circulante – Pasivo circulante

6.5. Delimitación de la liquidez en la empresa.

De una forma resumida y simple se puede delimitar la situación de liquidez en la

empresa como la resultante de la liquidabilidad del activo y la exigibilidad del pasivo.

En efecto, los activos tienen distinto grado de liquidabilidad, distinguiéndose a

grandes rasgos entre activo fijo (largo plazo) y activo circulante (corto plazo).

Incluso dentro del activo circulante se distingue, de mayor a menor liquidabilidad,

entre: n disponible.

 Realizable a corto plazo.

 Realizable condicionado.

En cuanto a la exigibilidad del pasivo cabe distinguir entre:

 Exigible a largo plazo.

 Exigible a corto plazo.

El enfrentamiento de liquidabilidad de los activos para hacer frente a la exigibilidad

de los pasivos trae consigo distintas posiciones de liquidez en la empresa.

6.6. Garantía frente a acreedores.

La garantía que ofrece la empresa con sus propios activos frente a acreedores se
puede medir mediante el ratio:

Activo

Activo exigible a corto + exigible a largo

Como puede observarse, se trata de comparar el total activo de la empresa (bienes

y derechos) con el pasivo exigible a corto y a largo plazo (obligaciones de pago).

Evidentemente, mientras este ratio sea mayor, la garantía que ofrece la empresa
con sus activos para hacer frente a las deudas con los acreedores es también
mayor.

Si este ratio presenta un valor inferior a la unidad quiere decir que las deudas
superan a los bienes y derechos que tiene la empresa para responder frente a las
mismas. En este caso se suele decir que la empresa se encuentra en situación
técnica de quiebra.
6.7. Endeudamiento.

Normalmente se toma otra magnitud comparativa para ver su importancia relativa. lo

usual es que esta comparación se haga con el patrimonio neto, conformándose el
ratio:

Pasivo exigible/ Patrimonio neto

A este ratiolo vamos a llamar endeudamiento global. Conforme sea mayor significa
que el grado de endeudamiento es más significativo.

La viabilidad de endeudamiento de una empresa depende de dos

condicionamientos básicos:

 Condicionamiento económico: que el rendimiento de las inversiones financiadas

con deuda no sea inferior al coste de la misma.

 Condicionamiento financiero: que la empresa genere recursos en cuantía

suficiente y momento adecuado para hacer frente a la devolución de la deuda.

El endeudamiento puede ser a largo o a corto plazo. Como es obvio, no es lo mismo

que sea a un plazo que a otro. Así, por ejemplo, un alto endeudamiento a corto
plazo se puede conceptuar como más peligroso que un alto endeudamiento a largo
plazo, pues el período de reacción por parte de la empresa es más dilatado en el
largo plazo que en el corto.

Por tanto, es conveniente desdoblar el ratio de endeudamiento global en:

A. Ratio de endeudamiento a corto plazo:

Pasivo exigible a corto /Plazo patrimonio neto

 B. Ratio de endeudamiento a largo plazo

Pasivo exigible a largo /Plazo patrimonio neto

6.8. Rentabilidad

La estructura de los índices de rentabilidad se puede esquematizar mediante la

expresión:

La inversión total está financiada por los recursos propios más los ajenos. Esta
igualdad se corresponde con la identidad contable:

Activo = Pasivo + Patrimonio neto

Los índices de rentabilidad más usados son:

 Índice de rentabilidad económica.

 Índice de rentabilidad financiera.

La rentabilidad económica está referida al total de recursos invertidos (propios y

ajenos), que, como hemos indicado, es igual a la suma del activo. Por esta razón se
trata de la rentabilidad del activo o rentabilidad de la inversión.

La rentabilidad financiera está referida a los recursos propios. Como la rentabilidad

está referida al beneficio obtenido durante un intervalo temporal (normalmente un
ejercicio), los recursos propios o el activo en el cálculo del índice de rentabilidad
deben referirse a la media durante el indicado intervalo temporal.
6.9. Apalancamiento financiero.

El apalancamiento financiero se puede expresar como el impacto (aumento o

disminución) que se experimenta en la rentabilidad de los recursos propios por tener
recursos ajenos la empresa. así, por ejemplo, supongamos que la rentabilidad
económica (que es la rentabilidad de todos los recursos invertidos, tanto propios
como ajenos) en una empresa determinada durante el año 2014 ha sido del 15,24
%.

Supongamos igualmente que a los recursos ajenos se les paga un interés del 9,70
%, que es el pactado. Por tanto, la diferencia entre el 15,24 % de rentabilidad
obtenida y el 9,70 % de intereses pagados a los recursos ajenos queda a favor de
los recursos propios. Por tanto, la rentabilidad de los recursos propios o rentabilidad
financiera será mayor que el 15,24 %.

El incremento sobre el 15,24 % en la rentabilidad de los recursos propios es el

efecto del apalancamiento financiero.
6.10. Umbral de la rentabilidad (punto muerto)

El punto muerto o umbral de la rentabilidad se define como aquel nivel de negocio

que cubre todos los costes fijos del período más los costes variables
correspondientes a dicho nivel. El indicado nivel de negocio puede venir expresado
en unidades monetarias o en unidades físicas de producto.

1. En unidades físicas (suponiendo un solo producto de carácter uniforme):

x. p = x. cv + F

Siendo:

x = número de unidades físicas que determinan el punto muerto.

p = precio de venta por unidad de producto.

cv = coste variable por unidad de producto.

f = costes fijos totales del período.

2-Realice los ejercicios del 6,7 y8 de la página 153 del texto básico #1 colgado
en la introducción del curso y envíe por esta opción.

 ¿En qué epígrafe del modelo abreviado del balance se incluyen los ingresos
anticipados?
 ¿En qué epígrafe del modelo normal de la cuenta de pérdidas y ganancias se
incluye la seguridad social a cargo de la empresa?
Operaciones continuadas: Gastos de personal
 ¿En qué epígrafe del modelo del estado de flujos de efectivo se incluye una
ampliación de capital social totalmente desembolsada con aportaciones
dinerarias?