1.
Notificación
Es la primera instancia del proceso, en que el SII le comunica al contribuyente que se
iniciará una revisión de sus antecedentes, solicitándole la documentación necesaria. Las
notificaciones deben efectuarse de acuerdo a la normativa de los artículos 11 al 14 del
código Tributario.
Cabe tener presente que en las auditorías tributarias, el contribuyente tiene la obligación
de poner a disposición del Servicio, la información que éste requiera, por lo que pueden
suceder las siguientes situaciones:
a) ¿Qué sucede si el contribuyente no responde a la Notificación?
Se debe tener presente que este incumplimiento eventualmente tipifica la conducta
sancionada en el artículo 97 N°6 del Código Tributario, por entrabamiento a la
fiscalización, o bien, la infracción prevista en el artículo 97 N° 21 del mismo cuerpo legal,
por no comparecencia injustificada, y como consecuencia el Servicio está facultado para
notificar las infracciones que lleguen a tipificarse.
En esta situación, el Servicio notifica por segunda vez requiriendo los antecedentes, y
esta vez bajo apercibimiento de apremio. En esta circunstancia, si el contribuyente no da
cumplimiento al requerimiento, el Servicio está facultado para solicitar a la justicia
ordinaria que aplique la medida de apremio al incumplidor de conformidad con lo que
previenen los artículos 93°, 94°, 95° y 96° del Código Tributario.
En relación a esta materia, tenga presente especialmente:
1.- Si ha cambiado domicilio o representante legal, no olvide comunicar esta modificación
mediante la modalidad Internet o en la oficina del SII que corresponda, dentro del plazo de
15 días hábiles, de lo contrario se expone a la aplicación de la sanción que establece el
artículo 97° N°1 del Código Tributario.
2.- Si no responde a la notificación, el Servicio registrará una Anotación negativa para el
contribuyente por inconcurrencia, y si la situación lo amerita se le ingresará en la Nómina
de Difícil Fiscalización.
b) ¿Qué ocurre si el contribuyente responde a la Notificación?
Al hacer entrega el contribuyente de los antecedentes requeridos, el funcionario levantará
un acta de recepción de la documentación y le hará entrega de una copia de ésta.
De la revisión efectuada a sus antecedentes, tales como, declaraciones de impuestos,
documentación contable (Libros, Registros, Documentación de Respaldo, etc.),
inversiones, etc., es posible que ocurran los siguientes resultados:
1. No hay diferencias de Impuestos
Producto de la revisión se determina que el contribuyente ha cumplido correctamente con
sus obligaciones tributarias, por lo tanto se le hará entrega de la documentación que
aportó, dejándose constancia mediante un Acta de Devolución. Además, se enviará una
carta de aviso en que se da por terminada la revisión.
2. Hay diferencias de Impuestos
Dependiendo de las situaciones detectadas, puede presentarse lo siguiente:
- No hay Controversia, es decir, el contribuyente está de acuerdo con las diferencias de
impuestos determinadas por el Servicio, por lo tanto presenta las declaraciones
rectificatorias que corrigen su declaración primitiva, o bien presenta declaraciones fuera
de plazo.
- Hay Controversia, es decir, que por las diferencias determinadas por el Servicio, el
contribuyente manifiesta su desacuerdo. En estos casos, se procederá a citar cuando
expresamente lo disponga la ley, o bien, si a juicio del Servicio se considera como trámite
necesario para recabar mayores antecedentes.
2. Citación
La Citación es una comunicación en que el SII solicita al contribuyente que presente,
confirme, aclare, modifique o rectifique su declaración objeto de la revisión, cuyo trámite
no es obligatorio en todos los casos de auditoría, sólo en las situaciones que el Código
Tributario la disponga en forma obligatoria.
El contribuyente tiene el plazo de un mes prorrogable, por una sola vez, hasta por un mes,
para presentar su respuesta, por lo que pueden suceder las siguientes situaciones:
¿Qué sucede si el contribuyente no da respuesta a una Citación?
La consecuencia que se deriva, es que se habilita al Servicio, para proceder a liquidar las
diferencias de impuestos detectadas y comunicadas al contribuyente a través de la
Citación.
Por otro lado, no dar respuesta a la Citación en forma injustificada será considerado un
antecedente negativo al momento que el Director Regional deba pronunciarse sobre una
eventual petición de condonaciones de intereses y multas que resulten de este proceso.
¿Qué ocurre si el contribuyente da respuesta a la Citación?
En esta situación, puede que la respuesta se considere: suficiente, parcial o insuficiente.
- Suficiente: En este caso, el contribuyente presenta una declaración, rectifica, aclara o
aporta más antecedentes que dejan sin efecto todos los aspectos citados originalmente,
entonces el SII debe conciliar las observaciones reflejadas en la citación, poniendo en
conocimiento del contribuyente el término de la auditoría a través de una carta de aviso, y
haciendo entrega de su documentación mediante el acta de devolución respectiva.
- Parcial: El contribuyente presenta una declaración, rectifica, amplia o aporta
antecedentes que aclaran sólo algunos aspectos citados, entonces el Servicio concilia por
esa parte y por las diferencias no aclaradas, liquida.
- Insuficiente: Es decir, con los antecedentes presentados por el contribuyente no se
aclara ninguna de las observaciones citadas. En este caso, el Servicio procede a practicar
las liquidaciones respectivas.
3. Liquidación
La liquidación es la determinación de impuestos adeudados hecha por el Servicio, que
considera el valor neto, reajustes, intereses y multas. Se emite y notifica al contribuyente
una vez que se han cumplido los trámites previos. (Citación y/o Tasación), dejando
establecido que se agotaron todas las instancias para requerir antecedentes del
contribuyente.
Tenga presente de que si usted no está de acuerdo con la liquidación, puede acogerse a
la instancia de Revisión Administrativa Voluntaria (15 días según Ley N°19.880) o
reclamar ante el Tribunal Tributario y Aduanero correspondiente a su jurisdicción, dentro
de 90 días hábiles, contados desde la notificación de la liquidación. Para ello, debe
presentar junto a su reclamo el formulario correspondiente.
4. Giro
El giro es una orden de pago de impuestos y/o intereses y multas, que emite y notifica el
SII al contribuyente, remitiendo copia al Servicio de Tesorería, organismo encargado de
efectuar los cobros respectivos.
¿Cuál es la normativa que se aplica en las Auditorias Tributarias?
Principalmente la siguiente:
Circular N° 58 del 2000, Procedimientos de Auditoría.
Circular N° 63 del 2000, Sobre Formularios a utilizar y establece procedimientos
específicos para Auditorías Tributarias.
Circular N° 67 del 2001, Imparte instrucciones relativas a la aplicación de las
normas de la Ley 18.320.
Circular N° 22 del 2002, Modifica Circulares 67 y 73, ambas del 2001.
Circular N° 13 del 2010, Introduce modificaciones a la Circular N° 26, de 28 de
abril de 2008, sobre “Procedimiento Administrativo de Revisión de las Actuaciones
de Fiscalización”.
Circular N° 45 del 2010, Imparte instrucciones relacionadas con la Revisión de las
Actuaciones de Fiscalización de la autoridad que indica.
Circular N° 49 de 2010, Instruye sobre modificaciones incorporadas al artículo 59
del Código Tributario, por la Ley N° 20.420.
Circular N° 19 de 2011, Imparte Instrucciones sobre los Derechos de los
Contribuyentes que Establece la Ley N° 20.420. Deroga Circular N° 41 de 2006
Ley N°20.322 Fortalece y Perfecciona la Jurisdicción Tributaria y Aduanera,
Publicada en el D.O. de 27 de enero de 2009.
