NIA 210
Alcance de esta NIA
Esta NIA trata de las responsabilidades que tiene el auditor al acordar los términos
del encargo de auditoría con la dirección y, cuando proceda, con los responsables
del gobierno de la entidad. Ello incluye determinar si concurren ciertas condiciones
previas a la auditoría cuya responsabilidad corresponde a la dirección y, cuando
proceda, a los responsables del gobierno de la entidad.
Fecha de entrada en vigor
Esta NIA es aplicable a las auditorías de estados financieros correspondientes a
periodos iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009.
Objetivo
El objetivo del auditor es aceptar o continuar con un encargo de auditoría
únicamente cuando se haya acordado la premisa sobre la que la auditoría se va a
realizar mediante:
a) la determinación de si concurren las condiciones previas a una auditoría; y
b) la confirmación de que existe una comprensión común por parte del auditor
y de la dirección y, cuando proceda, de los responsables del gobierno de la
entidad acerca de los términos del encargo de auditoría.
Requerimientos
Condiciones previas a la auditoría
Para determinar si concurren las condiciones previas a la auditoría, el auditor:
a) determinará si el marco de información financiera que se utilizará para la
preparación de los estados financieros es aceptable; y
b) obtendrá la confirmación de la dirección de que ésta reconoce y comprende
su responsabilidad en relación con:
i. la preparación de los estados financieros de conformidad con el marco
de información financiera aplicable, así como, en su caso, su
presentación fiel;
ii. el control interno que la dirección considere necesario para permitir la
preparación de estados financieros libres de incorrección material,
debida a fraude o error; y
iii. la necesidad de proporcionar al auditor:
a. acceso a toda la información de la que tenga conocimiento la
dirección que sea relevante para la preparación de los estados
financieros, tal como registros, documentación y otro material;
b. información adicional que pueda solicitar el auditor a la dirección
para los fines de la auditoría; y
c. acceso ilimitado a las personas de la entidad de las cuales el auditor
considere necesario obtener evidencia de auditoría.
Acuerdo de los términos del encargo de auditoría
El auditor acordará los términos del encargo de auditoría con la dirección o con los
responsables del gobierno de la entidad, según corresponda.
Los términos del encargo de auditoría acordados se harán constar en una carta de
encargo u otra forma adecuada de acuerdo escrito, e incluirán:
a) el objetivo y el alcance de la auditoría de los estados financieros;
b) las responsabilidades del auditor;
c) las responsabilidades de la dirección;
d) la identificación del marco de información financiera aplicable para la
preparación de los estados financieros; y
e) una referencia a la estructura y contenido que se espera de cualquier
informe emitido por el auditor y una declaración de que pueden existir
circunstancias en las que el contenido y la estructura del informe difieran de
lo esperado.
Si las disposiciones o reglamentarias prescriben de forma suficientemente
detallada los términos del encargo de auditoría, el auditor no tendrá que hacerlos
constar en un acuerdo escrito, salvo el hecho de que dichas disposiciones son
aplicables y de que la dirección reconoce y comprende sus responsabilidades tal y
como se establecen.
Auditorias recurrentes
En las auditorías recurrentes, el auditor valorará si las circunstancias requieren la
revisión de los términos del encargo de auditoría y si es necesario recordar a la
entidad los términos existentes del encargo de auditoría.
Aceptación de una modificación de los términos del encargo de auditoría
El auditor no aceptará una modificación de los términos del encargo de auditoría si
no existe una justificación razonable para ello.
Si, antes de finalizar el encargo de auditoría, se solicita al auditor que convierta el
encargo de auditoría en un encargo que ofrezca un menor grado de seguridad, el
auditor determinará si existe una justificación razonable para ello.
Si se cambian los términos del encargo de auditoría, el auditor y la dirección
acordarán y harán constar los nuevos términos del encargo en una carta de
encargo u otra forma adecuada de acuerdo escrito.
Si el auditor no puede aceptar un cambio de los términos del encargo de auditoría
y la dirección no le permite continuar con el encargo de auditoría original, el
auditor procederá del siguiente modo:
a) renunciará al encargo de auditoría, si las disposiciones legales o
reglamentarias aplicables lo permiten; y
b) determinará si existe alguna obligación, contractual o de otro tipo, de
informar de las circunstancias a otras partes, tales como los responsables
del gobierno de la entidad, los propietarios o las autoridades reguladoras.
Consideraciones adicionales relacionadas con la aceptación del encargo
Si existen disposiciones legales o reglamentarias que complementen las normas
de información financiera establecidas por un organismo emisor de normas
autorizado o reconocido, el auditor determinará si hay algún conflicto entre las
normas de información financiera y los requerimientos adicionales. Si existen
conflictos de este tipo, el auditor discutirá con la dirección la naturaleza de los
requerimientos adicionales y acordará si:
a) los requerimientos adicionales pueden cumplirse mediante revelaciones de
información adicionales en los estados financieros; o
b) la descripción del marco de información financiera aplicable realizada en los
estados financieros puede modificarse en consecuencia.
Si ninguna de las actuaciones anteriores es posible, el auditor decidirá si es
necesario expresar una opinión modificada de conformidad con la NIA 705.
Ejemplos sobre la NIA 210:
Propuesta de servicios Profesionales Auditoria
Enunciado:
A continuación, se presenta carta de Propuesta de Servicios Profesionales para la
realizar la auditoria a los Estados Financieros por el año terminado al 31 de
diciembre de 2018, de la empresa XYZ S.A.; en la cual se evaluarán los
principales rubros a los Estados Financieros: Fiscales, control interno y
administrativo.
Guatemala, 25 de julio de 2019
Señor
Roberto Castellanos
Presidente del Consejo de Accionistas
XYZ, S.A.
Ciudad
Estimado señor Arjona:
De acuerdo a nuestra conversación sostenida en días pasados, por este medio
estamos agradeciéndole la oportunidad que nos brinda de presentarle nuestra
Propuesta de Servicios Profesionales, para llevar a cabo la auditoría a los Estados
Financieros por el año que terminará el 31 de diciembre de 2018 de XYZ S.A. En
atención a ello,
sometemos a su consideración ésta.
Alcance del trabajo
Efectuaremos la auditoría a los Estados Financieros de la Empresa XYZ S.A. por
el año que terminará el 31 de diciembre de 2018. Adicionalmente a ello,
efectuaremos la revisión de los aspectos fiscales y de control interno tanto en el
orden contable como administrativo.
Enfoque del trabajo
El enfoque de nuestro trabajo está basado en la observancia de Normas de
Auditoría Generalmente Aceptadas promulgadas por el Instituto Guatemalteco de
Contadores Públicos y Auditores –IGCPA- y de Normas Internacionales de
Auditoría – NIA´s – en lo que sea aplicable, por lo consiguiente, incluirá las
pruebas de los registros de contabilidad y aquellos otros procedimientos de
auditoría que consideramos necesarios de acuerdo a las circunstancias. Estas
normas de auditoría requieren que planifiquemos y supervisemos la auditoría, que
se estudie y evalué el sistema de Control Interno y que se establezcan los riesgos
de auditoría, así como que se ejecuten los procedimientos de auditoría que se
consideren necesarios, para así estar en condiciones de emitir una opinión
independiente en relación con la razonabilidad de las cifras que presentan los
Estados Financieros en su conjunto.
Plan de Trabajo Relativo al Trabajo de Campo:
El plan de trabajo para la ejecución de la auditoría en lo concerniente al trabajo de
campo será desarrollado en dos etapas de la manera siguiente:
Primera etapa
La efectuaremos a partir del 1º. De agosto, tomando como base la Información
Financiera de la compañía al 31 de julio de 2018. En esta etapa, evaluaremos el
Control interno por área de revisión, lo cual nos servirá para determinar
naturaleza, alcance y oportunidad de las pruebas sustantiva, posteriormente
ajustaremos nuestra planeación para proceder a realizar una revisión analítica a
los Estados Financieros y a la documentación soporte de acuerdo al tamaño de la
muestra que se haya determinado en la fase de planeación
Segunda etapa
La efectuaremos a partir del 2 de enero de 2012, con el propósito de concluir el
trabajo de auditoría en lo referente a revisiones de campo, para el efecto, se
aplicarán técnicas y procedimientos de auditoría a la Información Financiera y
documentación de soporte por el período septiembre-diciembre de 2012 y en
definitiva se elaborarán los borradores de deficiencias de control determinadas
durante toda la revisión ya indicada.
Cabe mencionar, que participaremos en la toma física de los Inventarios al 31 de
diciembre de 2012 en calidad de observadores y durante la misma efectuaremos
algunas pruebas sustantivas y de cumplimiento que consideremos necesarias de
acuerdo a las circunstancias.
Plan de Trabajo Relativo al Trabajo de Gabinete y Presentación de Informe
Primera etapa
Lo concerniente a gabinete se realizará del 1 al 15 de febrero de 2013 y durante la
misma, se analizará toda la información obtenida de la fuente directa durante el
trabajo de campo, se revisarán cédulas de auditoría y se desarrollarán análisis de
resultados; así mismo se depurará el borrador de deficiencias de control interno
que se determinarán también durante el trabajo de campo, esto previo a discutirlo
con el cliente. Finalmente se propondrán los ajustes y reclasificaciones que se
consideren necesarios, se redactará el borrador del Dictamen de Auditoría, así
como el de Estados Financieros Auditados y sus Notas.
Segunda etapa
Durante está, se discutirán con el cliente los resultados obtenidos, tanto a nivel de
ajustes y reclasificaciones, como en lo relativo a las deficiencias de control
determinadas durante la evaluación del Sistema de Control Interno a nivel general
y por áreas de revisión. Finalmente, se procederá a elaborar el Informe definitivo
de la auditoría realizada
Productos a presentar
Presentaremos como consecuencia del trabajo de auditoría realizado los
siguientes productos en fecha 1 de marzo de 2010.
Honorarios profesionales
Basados en la definición de actividades a realizar y en el alcance del trabajo,
hemos considerado el valor de nuestros honorarios profesionales en Noventa Mil
Quetzales Exactos (Q 90,000.00), más el Impuesto al Valor Agregado – IVA, los
cuales deberán ser cancelados contra presentación de nuestras facturas de la
siguiente manera:
20% al ser aceptada la presente propuesta
25% al iniciar la primera etapa de nuestro trabajo de campo
25% al iniciar la segunda etapa de nuestro trabajo de campo
15% al momento de discutir los ajustes y hallazgos relativos al Control
Interno
15% al momento de entregar el Informe de Auditoría de manera definitiva
Informes Financieros y la documentación soporte, se nos deben hacer llegar con
la prontitud que cada caso amerite, para así poder con la prontitud del caso
efectuar cada una de las pruebas de auditoría previamente planificadas.
Adicional a ello, se hace necesario se nos proporcione un ambiente adecuado,
seguro y debidamente equipado para que dos auditores y un supervisor puedan
realizar el trabajo de campo ya mencionado en la presente propuesta.
En Anexo que se adjunta, se presenta una lista de nuestros principales clientes
con quienes pueden comunicarse para solicitar referencias en relación a los
servicios profesionales que le hemos proporcionado a cada uno de ellos en su
momento.
Al agradecer su atención a la presente, nos suscribimos de ustedes con las
muestras de nuestra consideración, esperando poder servirles de la mejor manera
y quedamos a su disposición para cualquier aclaración o ampliación.
Atentamente,
Lic. Caramelito Gild
Contadores Públicos y Consultores Gerenciales
Conclusión:
Como auditores debemos obtener evidencia por escrito con respecto a las
responsabilidades por parte del auditor y de la dirección; esto se puede lograr a
través del acuerdo de los términos del encargo, previo al comienzo de la auditoría.
Después de analizar la función del auditor, podemos concluir que entre sus
principales objetivos se encuentra ser independiente, no asumir responsabilidades
sobre la preparación de los estados financieros o sobre el control interno de la
entidad y obtener la seguridad que tendrá acceso a la información necesaria para
la realización de la auditoría.
Recomendación:
El auditor debe ser conocedor de los objetivos, propósitos y desarrollo de las
NIAS, que aplicará en su labor profesional para así determinar la calidad y
cuantitividad de la evidencia que debe recopilar para la realización de su informe.
Bibliografía
International Auditing and Assurance Standards. (15 de 12 de 2009). NORMA
INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 210. Obtenido de
[Link]
