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INDICE
3. Introducción
4. Antecedentes de auditoría fiscal
4. Concepto y objetivo de la auditoría para efectos fiscales.
5. Marco Legal de una auditoría para efectos fiscales.
6. Marco Legal de una auditoría para efectos del IMSS e INFONAVIT
8. Mapa conceptual
9. Planeación de la auditoría para efectos fiscales
9. Entrevista preliminar.
10. Contrato de auditoría.
10. Contrato de prestación de servicios
11. Estudio y evaluación del control interno.
12. Planeación de la auditoría.
13. Planeación de la auditoría.
14. Programa de auditoría.
15. Papeles de trabajo fiscales
16. Cálculo de las contribuciones vigentes.
16. Reconocer el cálculo de las contribuciones fiscales.
16. Conciliación contable-fiscal
18. Dictamen para efectos del SAT.
20. Dictamen para IMSS.
21. Dictamen para INFONAVIT.
21.Presentación del dictamen (SIPRED).
23. Conclusión
24. Bibliografía
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 Introducción

Al referirnos al ámbito fiscal consideramos todo lo perteneciente al tesoro público o a los

distintos organismos públicos que tienen la finalidad de recaudar impuestos y tributos.
A lo largo de este documento nos adentraremos en los diferentes temas con relación a la
auditoria fiscal, así como sus antecedentes y demás características.
La auditoría fiscal o auditoría tributaria, como tal, no tiene una definición propia, se utiliza
en el ámbito del derecho público para referirse a una inspección fiscal; ya que, en el margen
general de auditoría financiera, la auditoría fiscal puede ser entendida como una parte del
análisis a las cuentas. Tal disyuntiva es únicamente conceptual ya que en México existen
diferentes dependencias que al momento de presentar la declaración fiscal, tiene la facultad
de revisar dicha información y determinar (si se detecta alguna anomalía) si es necesario
realizar una auditoría; algunas de estas dependencias son: la Administración General de
Auditoría Fiscal Federal, la Secretaria de Hacienda y Crédito Público (SHCP), Tesorerías,
el Instituto del Fondo Nacional para la Vivienda de los Trabajadores (INFONAVIT), el
Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) o el Servicio de Administración Tributaria
(SAT).
Ya habiendo aclarado lo anterior, se podría decir, que la definición de auditoría fiscal es la
unión de ambos conceptos “auditoría” y “fisco”, lo cual nos da a entender que la auditoría
fiscal es la inspección de la situación tributaria de un ente, para verificar si se cumple con
las obligaciones que tiene por ley.
Por lo tanto, la auditoría fiscal, consiste en la obtención de evidencias de carácter tributario;
para evaluar si se está cumpliendo debidamente con las obligaciones; analizando que la
información declarada y la que hay en los registros contables concuerden; regularmente
quien ordena la realización de auditorías es el Servicio de Administración Tributaria, ya
que en su sistema se aloja toda la información del contribuyente, y en cualquier momento
de manera aleatoria, decidir a quién realizar la auditoría; la cual puede darse de dos formas:
a través de visitas al domicilio del contribuyente (oficios) o que le pida que acuda a sus
oficinas, y presente la documentación que acredite su cumplimiento fiscal; pero no solo las
dependencias gubernamentales pueden decidir si es necesario una auditoría, las empresas
pueden contratar (personas externas) o asignar (personal de la compañía) a un auditor para
la realización de está.
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 Antecedentes de la auditoria fiscal

1. El 21 de abril de 1959, mediante decreto presidencial, se creó la Dirección de Auditoría Fiscal

Federal y se estableció el registro de contadores públicos para dictaminar estados financieros para
efectos fiscales.

2. Para el 1 de enero de 1991, entraron en vigor las disposiciones del artículo 32-A del CFF que
establecen la obligatoriedad de dictaminar fiscalmente sus estados financieros, a los
contribuyentes que se ubiquen en alguno de los supuestos previstos en dicho artículo (Estas
disposiciones tuvieron efecto a partir de los estados financieros del ejercicio de 1990).

3. De igual forma en 1991, pero el 15 de marzo, se emitió un decreto que autorizaba la

presentación del dictamen fiscal en dispositivo magnético. A partir de 1992, esta opción se vuelve
obligatoria.

4. Para el 29 de junio de 1992, se publicaron las reglas generales de integración y presentación en

" Disco magnético flexible" de la información de los dictámenes fiscales. Sin embargo, no fue sino
hasta el 15 de diciembre de 1995, cuando se dieron a conocer en el DOF diversas reformas fiscales
relacionadas con el dictamen fiscal, cuya vigencia es a partir del 1 de enero de 1996, relacionadas
con: i) el dictamen relativo a los estados financieros, ii) los discos magnéticos y iii) los demás
documentos deberán presentarse dentro de los siete meses siguientes a la terminación del
ejercicio fiscal de que se trate.

5. Durante los ejercicios de 1992 a 1996, el dictamen se elaboró en hojas electrónicas de cálculo.
De igual forma, de 1992 al 2000, la presentación del dictamen se hizo en forma manual, mediante
la entrega de un disquete y un cuadernillo impreso, con la opinión fiscal del contribuyente firmada
por el Contador Público Registrado (CPR).

6. A partir del ejercicio 2001, se hace obligatoria la presentación del dictamen por medio de
Internet.

Concepto y objetivo de la auditoria para efectos fiscales

La auditoría fiscal “es el proceso sistemático de obtener y evaluar la evidencia acerca de las
afirmaciones y hechos relacionados con actos de acontecimiento de carácter tributario, a fin
de evaluar tales declaraciones a la luz de los criterios establecidos y comunicar el resultado
a las partes interesadas”. Esto implica verificar la razonabilidad con la que la identidad ha
registrado la contabilización de las operaciones resultantes de sus relaciones con la
hacienda pública, pago de contribuciones con los tres niveles de gobierno y su grado de
adecuación con normas de información financiera, para así poder investigar que las
declaraciones fiscales se han realizado razonablemente con la regla de las normas fiscales
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de operación.
Evaluar que los procedimientos se hayan realizado de acuerdo a la buena fe, asegurando
que se ha cumplido con la normativa legal establecido.
Los saldos de las cuentas representativas de estas entidades reflejan debidamente las
responsabilidades ciertas por los hechos imponibles en los que la empresa sea sujeto pasivo,
como contribuyente o como sustituto del contribuyente.
Las contingencias por las responsabilidades en que pueda haber incurrido la empresa por
hechos imponibles de dudosa interpretación fiscal están razonablemente reflejadas.
La posibilidad de realización de los créditos que presente la empresa contra entidad pública
está suficientemente documentada y soportada.

Marco Legal de una auditoría para efectos fiscales.

El marco legal está compuesto por todas las leyes y reglamentos vigentes que establecen la
obligación de pagar impuestos y contribuciones al Estado en sus tres niveles de gobierno: la
Federación, los Estados y los Municipios, partiendo del supuesto jurídico de que para que
sea obligatoria una contribución debe estar establecida en Ley y no contravenir las
disposiciones constitucionales. Actualmente el marco legal para el pago de impuestos y la
correspondiente facultad de revisión por parte de la autoridad se encuentran en los
siguientes ordenamientos a nivel Federal:
• Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM)
• Ley de Ingresos de la Federación (LIF)
• Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) y su reglamento.
• Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA) y su reglamento.
• Ley del Sistema de Ahorro para el Retiro (LSAR).
La Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP) es la facultada por ley para la
Administración y recaudación de los impuestos, realizando dicha actividad a través del
Servicios de Administración Tributaría (SAT). También existen documentos avalados por
la autoridad que establecen las normas y procedimientos para llevar a cabo procesos de
revisión a la determinación del pago de contribuciones, entre los más importantes se pueden
mencionar:
• Normas y Procedimientos de Auditoría y Normas para atestiguar, emitidas por el Instituto
México de Contadores Públicos.
• Normas de información Financiera (NIF) emitidas por el Consejo Mexicano de Normas
de Información Financiera, A.C.
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La problemática de la fiscalización en México tiene que ver con el estudio de las finanzas
públicas, que en su enfoque moderno analiza el proceso relacionado con la obtención y la
distribución de los recursos públicos. En los últimos años la política fiscal de México ha
estado sustentada en la recaudación fiscal; en este sentido una de las principales fuentes de
recursos proviene de los impuestos federales establecidos en la Ley de Ingresos de la
Federación; ingresos que sirven para financiar el gasto social del País. Por su parte, los
egresos están sustentados en otro documento jurídico llamado Presupuesto de Egresos en
donde se distribuye el gasto social. El SAT como encargado de la fiscalización de los
contribuyentes busca coordinar de manera más eficaz el uso de sus recursos informáticos
para optimizar sus procedimientos y establecer los lineamientos y mecanismos para
simplificar las funciones hacendarías de Auditoria.

Marco Legal de una auditoría para efectos del IMSS e INFONAVIT

IMSS
El IMSS reúne y asume varias características puesto que no nada más es un organismo
descentralizado prestador de servicio público nacional, sino también es una persona moral
que interviene cotidianamente en actos jurídicos contractuales de naturaleza privada.
ORGANISMO FISCAL AUTÓNOMO: La ley del seguro social no contenía ningún
artículo que lo considerase OFA (organismo Fiscal Autónomo), pues dicha legislación
establecía que los títulos donde constaban las obligaciones de pagos a su favor, tendrían
carácter de ejecutivos. A falta de los pagos el IMSS se veía obligado a acudir ante los
tribunales federales del fuero común, para solicitar el pago de los mismos, esto amenazo
desde sus inicios a la institución. Dependía la prestación de servicios del IMSS lógicamente
de la oportuna recuperación de las aportaciones de los obligados. El decreto publicado en el
DOF el 24 de noviembre de 1994, el presidente de la República, reformó el artículo 135 de
la original LSS, para conferirle la calidad de Organismo Fiscal Autónomo, confiriéndole
desde entonces facultades expresas para:
• Determinar créditos a su favor.
• Precisar las bases para su liquidación.
• Fijarlos en cantidad líquida.
• Cobrarlos y percibirlos.
Desde entonces el IMSS además de ser un OPD encargado de proporcionar un servicio
público nacional, se le sumó la característica de trascendente significación jurídica: La de
convertirse en Autoridad Fiscal.
INFONAVIT
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El Instituto Nacional del Fondo para la vivienda de los trabajadores es un organismo
público de objeto social con personalidad jurídica y patrimonio propio, encargado de
manejar el fondo para la vivienda de los trabajadores en México.
El dictamen a las aportaciones patronales enteradas al Infonavit es el documento que emite
un contador público autorizado que ha demostrado capacidad en el ejercicio profesional
independiente en materia del pago de cuotas al Infonavit y de la amortización de créditos de
vivienda otorgados a los trabajadores por este instituto. (Servicios corporativos en
contaduría y administración S.C., 2011) El contador público autorizado para tales efectos es
un profesionista colegiado que tiene un registro para emitir dictámenes ante el Instituto del
Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores. Si bien el dictamen para efectos de
Infonavit es voluntario, es recomendable que las empresas de 300 empleados o más, que
están obligadas a dictaminarse para efectos del IMSS, también lo hagan para efectos de
Infonavit porque los cambios en los salarios que se corrigen con el dictamen para IMSS,
repercuten directamente en la base de datos del Infonavit. El dictamen para Infonavit es
voluntario y las empresas que se dictaminan para tales efectos gozarán del beneficio de no
recibir auditorías por parte del instituto, por el ejercicio dictaminado y los anteriores, y
tampoco les serán emitidas cédulas de diferencias (SIVEPAS), siempre y cuando el
dictamen correspondiente ya haya sido presentado con anterioridad. Este dictamen
proporciona a las empresas la seguridad y tranquilidad de que están
cumpliendo adecuadamente con el pago de cuotas al Infonavit, y de créditos de vivienda,
que es una materia técnica y de difícil seguimiento.

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2
 Planeación de la auditoría para efectos fiscales

PLANEACIÓN ESTRATÉGICA Objetivos: Determinar los entes y/o asuntos a ser

auditados por la contraloría territorial, de acuerdo a la matriz de riesgo fiscal. Identifica las
necesidades de talento humano y los recursos para ejecutar eficientemente el proceso
auditor.
Asignación de Auditoria
Es el memorando mediante el cual se inicia formalmente la auditoria. Lo elabora el jefe de
área
responsable del control fiscal que desarrolla el proceso auditor.
Contenido del memorando
 Ente o asunto a auditor
 Designación del coordinar de la auditoria y del equipo auditor
 Modalidad
 Componente y factores a auditar
 Objetivos generales y específicos
 Términos de referencia (Duración y alcance)
 Vigencia o periodo a auditar
 Identificación de la vigencia del PGAT
FASE DE PLANEACIÓN
Objetivo: Definir el alcance y la estrategia de auditoría a partir del conocimiento de equipo
auditor sobre la entidad o asuntos a auditar.
ENTREVISTA PRELIMINAR .

En esta fase la auditoria incluye la entrevista o visita previa a las instalaciones del cliente.
De ahí que, cuando las negociaciones entre un cliente y el auditor están en estas etapas, el
auditor deberá obtener la mayor cantidad de información posible que puedan ser útiles en el
curso del examen. Además, en esta etapa, la mayoría de los clientes muestran sinceros
deseos de responder a las preguntas y le exhiben al auditor todas las instalaciones, oficinas
y documentación.
En síntesis, el cliente conoce mejor que el auditor su propia empresa, pero el auditor tiene
mayores conocimientos de los procedimientos de auditoría que el cliente, de manera que,
esta fase resalta la importancia de la entrevista o visita preliminar; puesto que el auditor
debe recopilar la mayor información, tales como:
•Estructura de la organización
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•El tipo de actividades que realiza la empresa.
•El personal que labora en la misma
•La fecha de inicio de la auditoria
•Las limitaciones del área de trabajo
•Entre otras que el auditor considere relevante

CONTRATO DE AUDITORÍA .

El contrato de auditoría a formalizar entre la empresa auditora y el cliente debe firmarse por
ambas partes previamente al inicio del trabajo del auditor y deberá identificar claramente:
las partes contratantes, el alcance del trabajo a realizar, el plazo de realización y entrega del
trabajo, el plazo de duración del contrato, el número de horas estimadas para la realización
del trabajo, los honorarios y una cláusula de confidencialidad
Cuando se trata de la contratación de un auditor para aquellos supuestos de auditoria
obligatoria de cuentas, la duración del contrato de auditoria no deberá ser inferior a tres
años. Para el resto de supuesto la duración del contrato puede ser por un año. El citado
contrato no es necesario llevarlo a depositar a ningún lugar, sino que deberá acompañarse al
nombramiento de auditor a formalizar por la junta de accionistas como un documento
complementario y necesario para el nombramiento del mismo, al igual que la carta de
aceptación del cargo de auditor.
PARTES FUNDAMENTALES QUE INTEGRAN EL CONTRATO DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS , DELIMITANDO LA
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR .

De acuerdo con la especialista de OCC Mundial, son 11 aspectos que deben

considerarse para formalizar esta relación de trabajo por escrito:
1. Persona o empresa contratista
2. Persona o empresa responsable de ofrecer el servicio o proveedor
3. Nombre de los servicios que están siendo contratados
4. Finalidad por la cual los servicios son contratados
5. Durabilidad del contrato
6. Pago total correspondiente por los servicios
7. Formas de pago (plazos o porcentajes)
8. Acuerdo de confidencialidad
9. Obligaciones de las partes
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10. Horarios de trabajo disponible para acudir a las inquietudes del cliente
 11. Penalidades por incumplimiento para ambas partes
Tener un contrato con estos elementos, permite que los trabajadores freelance exijan lo
siguiente:
 Pago de servicios. En ocasiones, detalla la especialista, después de entregar el
trabajo o servicio pactado, el cliente o la empresa no cumple con la parte del pago
total. “Con tu contrato de prestación de servicios puedes ampararte y asegurar que
tu remuneración económica se cumpla en tiempo y forma”.
 Derechos laborales. A pesar de que hay personas que son contratadas mediante un
esquema de honorarios y, por lo tanto, se les considera “prestadores de servicio”, en
su dinámica diaria son trabajadores subordinados; es decir, les exigen el
cumplimiento de un horario o asistir a la empresa. “En estos casos, puedes exigir tus
derechos laborales si tienes como comprobar que existe una relación laboral de
subordinación con un contrato de prestación de servicios”.

ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO.

Al realizar la auditoría de control interno se trata de que todo funcione y para ello son
necesarios unos elementos: la supervisión constante del sistema de control, que representa
un análisis cada cierto tiempo para indicar su buen funcionamiento. También acciones de
control que sean proporcionales a los objetivos específicos y los riesgos que implican cada
proceso de la empresa.
El objetivo del auditor en una auditoría interna es formar una opinión sobre los estados
financieros de la entidad, por lo que no tiene la obligación de investigar y encontrar
situaciones a informar, sin embargo, debe estar al tanto de ellas a través de la evaluación de
los elementos de la estructura del control interno, de la aplicación de procedimientos de
auditoría sobre saldos o transacciones o de alguna otra manera dentro del curso de la
revisión.
Los objetivos del control interno nos ayudan a conocer mejor qué es el estudio y
evaluación del control interno, estos pueden agruparse en cuatro categorías:
 Estratégicos.
 Información financiera.
 Operaciones.
 Cumplimiento de las leyes y reglamentos.
El entorno de control
Este es el principal entre los demás componentes de control interno. Al momento de la
auditoría se considera la integridad, el compromiso con la competencia y estructura
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organizacional.
Valoración del riesgo
En este componente el auditor evalúa cuáles son los riesgos de negocio y procesos que
tiene la empresa al igual que la probabilidad de ocurrencia.
Sistemas de información
El auditor analiza los sistemas como parte del proceso de control interno y considera las
transacciones realizadas y las fuentes de información utilizadas. Presta particular atención a
los sistemas relacionados con el proceso de información financiera como las ventas,
compras, nóminas, etc.
Actividades de control
Estas son las políticas y procedimientos que aseguran que se cumplan las normas
administrativas. Pueden ser de tipo preventivo, de detección, de compensación y de
dirección.
Monitoreo
Le permite a la directiva de la empresa saber si el control interno es eficaz, si se está
implementando adecuadamente o si necesita modificarse.
Conocer qué es el estudio y evaluación del control interno permite fortalecer a las
compañías y las impulsa a conseguir sus objetivos, previene pérdidas de recursos, mejora la
ética, facilita el aseguramiento de los reportes, incrementa confianza de inversionistas,
reduce riesgos y es aplicable independientemente del tamaño o tipo del negocio.
PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA.

La planificación de una auditoria en términos generales consiste en dar respuesta a las

siguientes interrogantes:
· Qué vamos hacer?
· Qué personas lo harán?
· Cómo vamos a ejecutarlo?
· Cuándo vamos a realizarlo?
· Para que lo vamos a efectuar?, Y
· Qué producto se obtendrá?

El auditor al elaborar el plan estratégico deberá considerar que:

· En el caso de una auditoria, la planeación se efectuará para:
· Prever y establecer metas y diseñar los planes para identificar las tareas a realizar,
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· Personal calificado a utilizar, el cuidado y diligencia profesional que debemos tener
La seguridad razonable de que todas las áreas sensitivas y de riesgo, serán objeto de un
adecuado proceso de análisis
· La oportunidad de ejecución de nuestras pruebas en general,
· Para entregar al cliente un producto oportuno y de calidad

PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA.

El Plan de auditoria contemplará normalmente de la gestión de los recursos disponibles

para la auditoria. Asimismo, deberá incluir el personal implicado, el tiempo disponible, así
como los medios necesarios para efectuarla. De ahí que, la forma de considerar qué es lo
que ha de incluir el referido plan, es pensar no solo en las cosas tangibles sino las
intangibles.

En otras palabras, dentro de las cosas tangibles que se deben tener en cuenta, están:

·         Las personas
·         Los documentos
·         Las áreas, emplazamientos o instalaciones que hay que examinar
·         Y finalmente, las unidades técnicas u organizativas que han de ser auditadas
Dentro de las intangibles, se tienen:
·         Los horarios de la auditoria
·         Las horas de reuniones
·         Las citas con el personal auditado
·         Las fechas para los informes
En el mismo orden de ideas, el contenido de un Plan de auditoria puede variar dependiendo
de las circunstancias. De manera que, en el próximo párrafo se muestra un modelo típico de
Plan de auditorías son:
·         Tipo de auditoria
·         Objetivos de la auditoria
·         Identificación de unidades funcionales y organizativas
·         Identificación de las funciones de las personas dentro de la organización
·         Identificación de los elementos del sistema
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·         Los procedimientos y diagramas de flujo
·         Documentos de referencia
·    La duración prevista de las principales actividades, fechas y lugares de la realización de
la auditoria
·         Identificación del equipo auditor
·         Requisitos de celo profesional en el manejo de la información
·         Contenido del informe de auditoría y su distribución
·         Requisitos de mantenimiento de la documentación

PROGRAMA DE AUDITORÍA .

Por la responsabilidad y las características propias de su función el auditor debe tener el

conocimiento necesario y actualizado de las actividades de control del sistema contable;
asimismo, debe actualizar su evaluación en aquellos componentes donde existan
operaciones significativas, las cuales no se han revisado oportunamente. En este sentido,
deberá incluir un programa, en el cual se consideren necesarias para evaluar la eficacia de
los sistemas e instrumentos de control interno incorporados a ellos.

Además deberá considerar la naturaleza y oportunidad para aplicar las pruebas de

auditoría, las cuales deberán proporcionar evidencias respecto a la eficacia de los controles
internos existentes así como los elementos de juicio necesarios para arribar a una
conclusión sobre la confiabilidad de los registros y estados financieros, tal es el caso de un
arqueo o un inventario, los cuales serían de utilidad no solo para evaluar los controles
vigentes sobre las existencias sino también para verificar el adecuado registro de los
mismos. De manera que, los programas de auditoria deberán considerar las características
de los procedimientos aplicados además de la verificación de los resultados de dichos
procedimientos con los registros correspondientes.
Cumplimiento
Las pruebas de cumplimiento consisten en recolectar evidencia con el propósito de probar
el cumplimiento de una organización con procedimientos de control. Esto difiere de la
prueba sustantiva, en la que la evidencia se recoge para evaluar la integridad de
transacciones individuales, datos u otra información.
Una prueba de cumplimiento determina si los controles están siendo aplicados de manera
que cumplen con las políticas y los procedimientos de gestión.
El objetivo amplio de cualquier prueba de cumplimiento es proveer a los auditores de SI
una certeza razonable de que un control en particular sobre el cual el auditor de SI planifica
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poner su confianza está operando como el auditor de SI lo percibió en la evaluación
preliminar.
Las pruebas de cumplimiento pueden usarse para probar la existencia y efectividad de un
proceso definido, el cual puede incluir una pista de evidencia documental y lo
automatizada, por ejemplo, para proveer la certeza de que só1o se realizan modificaciones
autorizadas a los programas de producción.
SUSTANTIVAS
Una prueba sustantiva fundamenta la integridad de un procesamiento real. Provee evidencia
de la validez e integridad de los saldos en los estados financieros y de las transacciones que
respaldan dichos saldos.
Una prueba sustantiva para determinar si los registros del inventario son correctos. Pan
realizar esta prueba, el auditor de SI podría realizar un inventario completo o podría usar
una muestra estadística, que le permita llegar a una conclusión respecto de la exactitud de
todo el inventario.
Existe una correlación directa entre el nivel de los controles internos y la cantidad de
pruebas sustantivas requeridas.
Si los resultados de las pruebas a los controles (pruebas de cumplimiento) revelaran la
presencia de controles internos adecuados, entonces el auditor de SI tiene una justificación
para minimizar los procedimientos sustantivos. Por el contrario, si la prueba a los controles
revelara debilidades en los controles que podrían generar dudas sobre la completitud,
exactitud o validez de las cuentas, las pruebas sustantivas pueden responder esas dudas.
Algunos ejemplos de pruebas de cumplimiento de controles en las cuales se podrían
considerar las muestras incluyen derechos de acceso de usuarios, procedimientos de control
de cambio de programas, procedimientos de documentación, documentación de programas,
excepciones de seguimiento, revisión de registros.
Algunos ejemplos de pruebas sustantivas en las cuales se podrían considerar las muestras
incluyen el desempeño de un cálculo complejo (por ejemplo, interés) en una muestra de
cuentas o una muestra de transacciones para garantizar una documentación de respaldo, etc.
El auditor de SI podría también decidir, durante la evaluación preliminar de los controles,
incluir algunas pruebas sustantivas si los resultados de esta evaluación preliminar indican
que los controles implementados no son confiables o no existen.
La figura muestra la relación entre las pruebas de cumplimiento y las pruebas sustantivas y
describe las dos categorías de pruebas sustantivas.

Papeles de trabajo fiscales

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Los papeles de trabajo son los documentos en los que el revisor fiscal deja constancia de
la labor que realizaron durante el encargo, de los resultados obtenidos en los
procedimientos y pruebas aplicados y de las conclusiones alcanzadas, las cuales sirven de
base para la elaboración del dictamen o informe.
CÁLCULO DE LAS CONTRIBUCIONES VIGENTES .

Multiplique la cantidad que adeuda por el factor de actualización que corresponda al

periodo de mora. Para calcular dicho factor divida el INPC 1 del mes anterior a aquel en el
que vaya a efectuar el pago de las contribuciones, entre el INPC del mes anterior a aquel en
el que debió haber efectuado el pago.
RECONOCER EL CÁLCULO DE LAS CONTRIBUCIONES FISCALES .

El monto de las contribuciones, aprovechamientos, así como de las devoluciones a cargo

del fisco federal, se actualizara por el transcurso del tiempo y con motivo de los cambios de
precios en el país, para lo cual se aplicará el factor de actualización a las cantidades que se
deban actualizar. Dicho factor se obtendrá dividiendo el índice nacional de precios al
consumidor del mes anterior al más reciente del periodo entre el citado índice
correspondiente al mes anterior al más antiguo de dicho periodo. Las contribuciones, los
aprovechamientos, así como las devoluciones a cargo del fisco federal, no se actualizarán
por fracciones de mes.
FORMULA:
INPC del mes anterior a aquel en el que se vaya efectuar el pago
F.A. == ---------------------------------------------------------------------------------------------
INPC del mes anterior a aquel en el que debió haber efectuado el pago
El monto de la contribución se multiplica por el factor de actualización y dará como
resultado
el monto actualizado.

CONCILIACIÓN CONTABLE -FISCAL

La conciliación contable fiscal que es la principal herramienta utilizada por los contadores
para comprobar que el resultado fiscal determinado para la declaración anual es correcto, si
bien no se encuentra prevista en ninguna disposición fiscal, en el formato electrónico de la
declaración anual de personas morales se incluye una conciliación que deberá llenarse
como parte de la información que se declara.
Como sabemos, los ingresos y sobre todo las deducciones contables regularmente no van a
coincidir con lo que se determine como ingresos acumulables y deducciones autorizadas
aplicando las disposiciones de la Ley, por lo tanto, al partir del resultado contable la
2
conciliación sirve para identificar todas las partidas que deben sumarse o restarse de
acuerdo a las disposiciones fiscales, para finalmente llegar a un resultado fiscal.

La fórmula que se utiliza para la conciliación contable fiscal es la siguiente:

Es necesario señalar que en ocasiones existe la misma partida contable y fiscal pero sus
importes son diferentes, por ejemplo, la deducción de inversiones o depreciación, aunque el
concepto existe tanto en contabilidad como para efectos fiscales, puede efectuarse por
métodos diferentes, en porcentajes diferentes o resultar en importes distintos solo por la
actualización que se aplica para efectos fiscales. En estos casos, para fines de la
conciliación resulta más fácil sumar o restar el total de la partida que considerar solamente
el importe de la diferencia, esta es la razón por la que algunos conceptos se repiten, pero
uno se considera para efectos contables y otro para efectos fiscales, de cualquier manera, al
sumarse y restarse el efecto neto es la diferencia entre dichos conceptos.
INGRESOS FISCALES NO CONTABLES
Son ingresos que no aparecen en el estado de resultados como un ingreso contable, pero son
acumulables fiscalmente, o bien su importe para efectos fiscales es distinto del registrado
en contabilidad, por lo que deben sumarse al resultado contable.  Algunos ejemplos de estas
partidas son:
 El ajuste anual por inflación acumulable
 Los anticipos de clientes (contablemente son pasivos)
 Ganancia en venta de acciones
 Ganancia en venta de terrenos y activo fijo
DEDUCCIONES CONTABLES NO FISCALES
Son gastos que se encuentran en el estado de resultados como un gasto o costo contable
pero no son deducibles fiscalmente, o bien, su importe registrado en contabilidad es distinto
al importe deducible para efectos fiscales, por lo que deben sumarse al resultado contable
para cancelar su efecto, por ejemplo:
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 Costo de ventas contable

  Depreciación y amortización contable
 Gastos no deducibles
 Gastos que no reúnen requisitos fiscales
 Pérdida contable en venta de acciones
 Pérdida contable en venta de activo fijo
 Nómina exenta no deducible (47% o 53%)
 Provisiones contables
 PTU e ISR del ejercicio
DEDUCCIONES FISCALES NO CONTABLES
Son conceptos que no se encuentran en el estado de resultados como un gasto o costo
contable, pero son deducibles fiscalmente, o bien su importe para efectos fiscales es distinto
al registrado en contabilidad, por lo que deben restarse al resultado contable, por ejemplo:
 Ajuste anual por inflación deducible
 Costo de ventas fiscal
 Deducción de inversiones (Depreciación y amortización fiscal)
 Estímulo por deducción inmediata de inversiones (hasta 2018)
 Pérdida fiscal en venta de activo fijo
 Anticipos a proveedores para gastos (contablemente son activos)
 Deducción de inventarios obsoletos (adquiridos a partir de 2005)
 Pérdida por créditos incobrables
INGRESOS CONTABLES NO FISCALES
Son ingresos que se encuentran en el estado de resultados como un ingreso contable pero
no son acumulables fiscalmente, por lo que deben restarse al resultado contable para
cancelar su efecto, ejemplos de estas partidas son:
 Utilidad contable en venta de acciones
 Utilidad contable en venta de activos
 Anticipos de clientes de ejercicios anteriores
 Indemnizaciones por bienes asegurados (cuando se utilice en la adquisición de
bienes análogos o pago de pasivos de dichos bienes)
 Actualización de saldos a favor de impuestos recuperados
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DICTAMEN PARA EFECTOS DEL SAT.

SIPRED
El SIPRED es un programa diseñado por el SAT para apoyar al contribuyente en la
presentación de los exámenes a través de Internet facilitando el cumplimiento oportuno de
sus obligaciones fiscales.

Artículo 32-A. .- Las personas físicas con actividades empresariales y las personas morales
que se encuentran en alguno de los supuestos de las siguientes fracciones, están obligadas a
dictaminar, en los términos del Artículo 52 del Código Fiscal de la Federación, sus estados
financieros por contador público autorizado.
1. Las que en el ejercicio inmediato anterior hayan obtenido ingresos acumulables
superiores a $34,803,950.00, que el valor de su activo determinado en los términos
de la Ley del Impuesto al Activo sea superior a $69,607,920.00 o que por lo menos
300 de sus trabajadores les hayan prestado servicios en cada uno de los meses del
ejercicio inmediato anterior. Las cantidades a que se refiere este párrafo se
actualizarán anualmente, en los términos del artículo 17-A de este ordenamiento.
Para efectos de determinar si se está en lo dispuesto por esta fracción se considera como
una sola persona moral el conjunto de aquéllas que reúna alguna de las características que
se señalan a continuación, caso en el cual cada una de estas personas morales deberá
cumplir con la obligación establecida por este Artículo:
0. Que sean poseídas por una misma persona física o moral en más del 50% de
las acciones o partes sociales con derecho a voto de las mismas.
1. Cuando una misma persona física o moral ejerza control efectivo de ellas,
aun cuando no determinen resultado fiscal consolidado. Se entiende que
existe control efectivo, cuando se dé alguno de los siguientes supuestos:
0. Cuando las actividades mercantiles de la sociedad de que se trate se
realizan preponderantemente con la sociedad controladora o las
controladas.
1. Cuando la controladora o las controladas tengan junto con otras
personas físicas o morales vinculadas con ellas, una participación
superior al 50% en las acciones con derecho a voto de la sociedad de
que se trate. En el caso de residentes en el extranjero, sólo se
considerarán cuando residan en algún país con el que se tenga
acuerdo amplio de intercambio de información.
2. Cuando la controladora o las controladas tengan una inversión en la
2

sociedad de que se trate, de tal magnitud que de hecho les permita

 ejercer una influencia preponderante en las operaciones de la
empresa.
Para los efectos de este inciso, se consideran sociedades controladoras o controladas las que
en los términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta se consideren como tales.
2. Las que estén autorizadas para recibir donativos deducibles en los términos de la
Ley del Impuesto sobre la Renta. En este caso, el dictamen se realizará en forma
simplificada de acuerdo con las reglas generales que al efecto expida la Secretaría
de Hacienda y Crédito Público.
3. Las que se fusionen, por el ejercicio en que ocurra dicho acto. La persona moral que
subsista o que surja con motivo de la fusión, se deberá dictaminar además por el
ejercicio siguiente. La escindente y las escindidas, por el ejercicio fiscal en que
ocurra la escisión y por el siguiente. Lo anterior no será aplicable a la escindente
cuando ésta desaparezca con motivo de la escisión, salvo por el ejercicio en que
ocurrió la escisión.
En los casos de liquidación, tendrán la obligación de hacer dictaminar sus estados
financieros del periodo de liquidación los contribuyentes que en el ejercicio regular
inmediato anterior al periodo de liquidación hubieran estado obligados a hacer dictaminar
sus estados financieros.
4. Las entidades de la administración pública federal a que se refiere la Ley Federal de
las Entidades Paraestatales, así como las que formen parte de la administración
pública estatal o municipal.

DICTAMEN PARA IMSS.

SIDEIMSS
El Sistema de Dictamen Electrónico (SIDEIMSS) es un aplicativo desarrollado por el
Instituto Mexicano del Seguro Social que permite a los patrones o sujetos obligados, sus
representantes legales, así como a los Contadores Públicos Autorizados, dar cumplimiento
en forma electrónica a las obligaciones establecidas en la Ley del Seguro Social, el
Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de Afiliación, Clasificación de
Empresas, Recaudación y Fiscalización (RACERF), así como el ACUERDO
ACDO.SA2.HCT.280617/149.P.DIR dictado por el Consejo Técnico del Instituto
Mexicano del Seguro Social en la sesión ordinaria celebrada el 28 de junio de 2017,
publicado en el Diario Oficial de la Federación el 13 de julio de 2017, por el que se
actualizan los formatos para la formulación del dictamen por contador público autorizado y
se aprueban las reglas del Sistema de Dictamen Electrónico del IMSS (SIDEIMSS).
2
Su objetivo es el simplificar y agilizar los trámites relativos a la rendición del Dictamen en
materia de Seguridad Social, tales como: la inscripción en el Registro de Contadores
Públicos para Dictaminar; la formulación y presentación del dictamen en materia de
seguridad social en forma electrónica, entre otros.

DICTAMEN PARA INFONAVIT.

El dictamen a las aportaciones patronales enteradas al Infonavit es el documento que emite

un contador público autorizado que ha demostrado capacidad en el ejercicio profesional
independiente en materia del pago de cuotas al Infonavit y de la amortización de créditos de
vivienda otorgados a los trabajadores por este instituto. (Servicios corporativos en
contaduría y administración S.C., 2011) El contador público autorizado para tales efectos es
un profesionista colegiado que tiene un registro para emitir dictámenes ante el Instituto del
Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores. Si bien el dictamen para efectos de
Infonavit es voluntario, es recomendable que las empresas de 300 empleados o más, que
están obligadas a dictaminarse para efectos del IMSS, también lo hagan para efectos de
Infonavit porque los cambios en los salarios que se corrigen con el dictamen para IMSS,
repercuten directamente en la base de datos del Infonavit. El dictamen para Infonavit es
voluntario y las empresas que se dictaminan para tales efectos gozarán del beneficio de no
recibir auditorías por parte del instituto, por el ejercicio dictaminado y los anteriores, y
tampoco les serán emitidas cédulas de diferencias (SIVEPAS), siempre y cuando el
dictamen correspondiente ya haya sido presentado con anterioridad. Este dictamen
proporciona a las empresas la seguridad y tranquilidad de que están
cumpliendo adecuadamente con el pago de cuotas al Infonavit, y de créditos de vivienda,
que es una materia técnica y de difícil seguimiento.
PRESENTACIÓN DEL DICTAMEN (SIPRED).

A los contribuyentes que ejercieron la opción de dictaminar sus estados financieros por
contador público autorizado, les recordamos que el dictamen fiscal 2020 se presentará a
más tardar el 29 de julio de 2021.

Aunque el artículo 32-A del Código señala como fecha de presentación del dictamen el 15
de julio del ejercicio inmediato posterior al que corresponda, conforme a la Regla 2.12.2 de
la RMF vigente, el dictamen fiscal del Ejercicio 2020, así como la demás información y
documentación a que se refiere el artículo 58 del Reglamento del CFF y la regla 2.12.15 de
la RMF para 2021, se deberá enviar a través del Portal del SAT a más tardar el 29 de julio
de 2021, siempre y cuando las diferencias de impuesto a pagar, en su caso, estén pagadas a
más tardar el 15 de julio de 2021 y esto quede reflejado en el anexo “Relación de
contribuciones por pagar”.
2
De acuerdo al código Fiscal de la Federación (artículo 32-A), las personas físicas con
actividades empresariales y las personas Morales, que en el ejercicio inmediato anterior
hayan obtenido ingresos acumulables superiores a $122,814,830.00 el valor de su activo
determinado en los términos de las reglas de carácter general que al efecto emita el Servicio
de Administración Tributaria, sea superior al $97,023,720.00 o que por lo menos 300 de
esos trabajadores les hayan prestado servicios en cada uno de los meses del ejercicio
inmediato anterior, podrán optar por dictaminar, en los términos del artículo 52 del código
Fiscal de la Federación, sus estados financieros por contador público autorizado.
El SIPRED es un programa diseñado por el SAT para apoyar al contribuyente en la
presentación de los exámenes a través de Internet facilitando el cumplimiento oportuno de
sus obligaciones fiscales
Beneficios:
• Facilidad en el llenado del dictamen fiscal a través del programa SIPRED
• Seguridad, rapidez y oportunidad en la presentación.
• Cómodo y confiable para la presentación.

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 Conclusión

Una Auditoría Fiscal en una seria de pasos cuyo propósito es determinar el cumplimiento
de las obligaciones de los Contribuyentes, ya sean de pago de impuestos (obligaciones
sustantivas) y las obligaciones formales (presentación de Declaraciones de Impuestos,
Formularios, entre otros, en fechas establecidas en la Calendarización Tributaria vigente).
La actualización en las Leyes que rodean el entorno Económico de una Empresa, es de
suma y vital importancia para que un profesional en la Contaduría Pública pueda configurar
el proceso de una Auditoria Fiscal y poder emitir así una opinión libre de sesgos o
prejuicios. Para dicha actualización, no hay nada más satisfactorio que implementar hábitos
de educación continuada en gremios de profesionales y afines.
La base de toda Auditoría Fiscal es el dominio de la Normativa Legal Aplicable, así como
del manejo de la Técnica Contable. Es decir, Todo Auditor Fiscal debería poseer
experiencia en el área Contable-Financiera antes de incursionar en el ámbito de la
Auditoria, para una mejor simplificación del Trabajo de la Auditoría y así poder visualizar
de una mejor manera rutas de acceso para la obtención del objetivo por el cual se está
Auditando.
Un Auditor Fiscal, estable sus procesos en base a la experiencia y conocimiento, lo cual
debe quedar debidamente evidenciado en los Papeles de Trabajo, que pueden ser copia de
documentos tales como cartas, registros contables y sus Cédulas donde se practicaron las
debidas evaluaciones. En la práctica, dichos procesos básicos, se tornan automáticos y
consecuentes el cual, con la finalización de uno de ellos, da la pauta para iniciar el siguiente
y así finalmente obtener la opinión requerida.

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 Bibliografía

https://imcp.org.mx/wp-content/uploads/2013/02/BOLETIN_Conferencia-de-Prensa-
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SANCHEZ. Auditoria de los Estados Financieros

WHITTINGTON. PANY. Principios de Auditoria

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PublishingImages/MATERIAL/CONT/5toSemestre/Manejo%20de%20proceso%20tributario
%20personas%20morales/C%C3%81LCULO%20DE%20ACTUALIZACI%C3%93N%20Y%20RECARGOS
%20DE%20CONTRIBUCIONES%20Y%20MULTAS.pdf

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Código Fiscal de la Federación