IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

¿Qué es y para qué sirve?

Es un impuesto que grava al valor de las transferencias locales o importaciones de bienes

muebles, en todas sus etapas de comercialización y al valor de los servicios prestados.

¿Quién debe pagar?

Todas las personas y sociedades que presten servicios y/o realicen transferencias o importaciones
de bienes, deben pagar el Impuesto al Valor Agregado (IVA).

Quienes hayan pagado el IVA podrán utilizarlo como crédito tributario en los casos contemplados
en la Ley de Régimen Tributario Interno.

Adicionalmente, las personas y sociedades designadas como agentes de retención mediante la

normativa tributaria vigente, realizarán una retención del IVA en los casos que amerite.

Este impuesto se declara y paga de forma mensual cuando las transacciones gravan una tarifa y/o
cuando se realiza retenciones de IVA y de forma semestral cuando las transacciones gravan tarifa
0%.

¿Sobre qué se debe pagar?

Se debe pagar el IVA en toda transferencia local o importación de bienes y en la prestación de

servicios.

Para las transacciones locales la base imponible del IVA corresponde al precio de venta de los
bienes o el valor de la prestación del servicio, incluido otros impuestos, tasas y otros gastos
relacionados, menos descuentos y/o devoluciones.

En el caso de las importaciones la base imponible del IVA corresponde a la suma del valor CIF
(Costo, seguro y flete) más los impuestos, aranceles, tasas, derechos y recargos incluidos en la

declaración de importación.
¿Cuál es la tarifa?

La tarifa vigente es del 0% y del 12% y aplica tanto para bienes como para servicios.

Existen también transferencias que no son objeto del IVA las cuales se detallan en la Ley de
Régimen Tributario Interno.

Quien es el Sujeto activo ?

El sujeto activo del impuesto al valor agregado es el Estado. Lo administrará el
Servicio de Rentas Internas (SRI).

Quienes son los Sujetos pasivos ?

Son sujetos pasivos del IVA:

a) En calidad de contribuyentes:

b) En calidad de agentes de retención:

LEY DE IMPUESTO A LA RENTA

Título Segundo
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Capítulo I
OBJETO DEL IMPUESTO

Art. 52.-Objeto del impuesto.- Se establece el Impuesto al Valor Agregado (IVA), que
grava al valor de la transferencia de dominio o a la importación de bienes muebles de
naturaleza corporal, en todas sus etapas de comercialización, así como a los derechos
de autor, de propiedad industrial y derechos conexos; y al valor de los servicios
prestados, en la forma y en las condiciones que prevé esta Ley.

Art. 53.-Concepto de transferencia.- Para efectos de este impuesto, se considera

transferencia:

1. Todo acto o contrato realizado por personas naturales o sociedades que tenga por
objeto transferir el dominio de bienes muebles de naturaleza corporal, así como los
derechos de autor, de propiedad industrial y derechos conexos, aún cuando la
transferencia se efectúe a título gratuito, independientemente de la designación que se
dé a los contratos o negociaciones que originen dicha transferencia y de las condiciones
que pacten las partes.

2. La venta de bienes muebles de naturaleza corporal que hayan sido recibidos en

consignación y el arrendamiento de éstos con opción de compraventa, incluido el
arrendamiento mercantil, bajo todas sus modalidades; y,

3. El uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo del impuesto, de los bienes
muebles de naturaleza corporal que sean objeto de su producción o venta.
(autoconsumo)

Art. 54.-Transferencias que no son objeto del impuesto. - No se causará el IVA en

los siguientes casos:

1. Aportes en especie a sociedades;

2. Adjudicaciones por herencia o por liquidación de sociedades, inclusive de la sociedad
conyugal;

3. Transferencias y transmisiones de empresas y establecimientos de comercio en los

términos establecidos en el Código de Comercio.

4. Fusiones, escisiones y transformaciones de sociedades;

5. Donaciones a entidades y organismos del sector público, inclusive empresas

públicas; y, ainstituciones de carácter privado sin fines de lucro legalmente constituidas,
definidas como tales en elReglamento;

6. Cesión de acciones, participaciones sociales y demás títulos valores.

7. Las cuotas o aportes que realicen los condóminos para el mantenimiento de los
condominios dentro del régimen de propiedad horizontal, así como las cuotas para el
financiamiento de gastos comunes en urbanizaciones.

Art. 55.-Transferencias e importaciones con tarifa cero.- Tendrán tarifa cero las
transferencias e importaciones de los siguientes bienes:

1.-Productos alimenticios de origen agrícola, avícola, pecuario, apícola, cunícola,

bioacuáticos, forestales, carnes en estado natural y embutidos; y de la pesca que se
mantengan en estado natural, es decir, aquellos que no hayan sido objeto de
elaboración, proceso o tratamiento que implique modificación de su naturaleza. La sola
refrigeración, enfriamiento o congelamiento para conservarlos, el pilado, el desmote,
la trituración, la extracción por medios mecánicos o químicospara la elaboración del
aceite comestible, el faenamiento, el cortado y el empaque no se considerarán
procesamiento;

2.-Leches en estado natural, pasteurizada, homogeneizada o en polvo de producción

nacional, quesos y yogures. Leches maternizadas, proteicos infantiles;
3.-Pan, azúcar, panela, sal, manteca, margarina, avena, maicena, fideos, harinas de
consumo humano, enlatados nacionales de atún, macarela, sardina y trucha, aceites
comestibles, excepto el de oliva;

4.-Semillas certificadas, bulbos, plantas, flores, follajes y ramas cortadas, en estado

fresco, tinturadas y preservadas, esquejes y raíces vivas. Harina de pescado y los
alimentos balanceados, preparados forrajeros con adición de melaza o azúcar, y otros
preparados que se utilizan como comida de animales que se críen para alimentación
humana. Fertilizantes, insecticidas, pesticidas, fungicidas, herbicidas, aceite agrícola
utilizado contra la sigatoka negra, antiparasitarios y productos veterinarios así como
materia prima e insumos para el sector agropecuario, acuícola y pesquero, importados
o adquiridos en el mercado interno de acuerdo con las listas que mediante Decreto
establezca el Presidente de la República;

5.-Tractores de llantas de hasta 300 hp, sus partes y repuestos, incluyendo los tipo
canguro y los que se utiliza en el cultivo del arroz u otro cultivo agrícola o actividad
agropecuaria; arados, rastras, surcadores y vertedores; cosechadoras, sembradoras,
cortadoras de pasto, bombas de fumigación portables, aspersores y rociadores para
equipos de riego y demás elementos y maquinaria de uso agropecuario, acuícola y
pesca, partes y piezas que se establezca por parte del Presidente de la República
mediante Decreto;

6.-Medicamentos y drogas de uso humano, de acuerdo con las listas que mediante
Decreto establecerá anualmente el Presidente de la República, así como la materia
prima e insumos importados o adquiridos en el mercado interno para producirlas. En el
caso de que por cualquier motivo no se realice las publicaciones antes establecidas,
regirán las listas anteriores;

Los envases y etiquetas importados o adquiridos en el mercado local que son utilizados
exclusivamente en la fabricación de medicamentos de uso humano o veterinario.
6.1 Glucómetros, lancetas, tiras reactivas para medición de glucosa, bombas de
insulina, marcapasos, mascarillas, oxímetros, alcohol y gel antibacterial superior al 70%
de concentración.

7.-Papel bond, papel periódico y libros.

8.-Los que se exporten; y,

9.-Los que introduzcan al país:

a) Los diplomáticos extranjeros y funcionarios de organismos internacionales,

regionales y subregionales, en los casos que se encuentren liberados de derechos e
impuestos;
b) Los pasajeros que ingresen al país, hasta el valor de la franquicia reconocida por la
Ley Orgánica de Aduanas y su reglamento;
c) En los casos de donaciones provenientes del exterior que se efectúen en favor de las
entidades y organismos del sector público y empresas públicas; y las de cooperación
institucional con entidadesy organismos del sector público y empresas públicas;
d) Los bienes que, con el carácter de admisión temporal o en tránsito, se introduzcan al
país, mientras no sean objeto de nacionalización;
e)Nota: Literal derogado por artículo 54, numeral 3 de Ley No. 0, publicada en Registro
Oficial Suplemento 587 de 29 de Noviembre del 2021 .
Nota: Literal e) agregado por Ley No. 00, publicada en Registro Oficial Suplemento 351
de 29 de Diciembre del 2010 .

10. Nota: Numeral derogado por Disposición Final Segunda de Ley No. 0, publicada en
Registro Oficial Suplemento 48 de 16 de Octubre del 2009 .

11. Energía Eléctrica;

12. Nota: Numeral derogado por artículo 54, numeral 4 de Ley No. 0, publicada en
Registro Oficial Suplemento 587 de 29 de Noviembre del 2021 .

13.-Aviones, avionetas y helicópteros destinados al transporte comercial de pasajeros,

carga yservicios; y,

14.-Vehículos eléctricos para uso particular, transporte público y de carga.

15.-Los artículos introducidos al país bajo el régimen de Tráfico Postal Internacional y

Correos Rápidos, siempre que el valor en aduana del envío sea menor o igual al
equivalente al 5% de la fracción básica desgravada del impuesto a la renta de personas
naturales, que su peso no supere el máximo que establezca mediante decreto el
Presidente de la República, y que se trate de mercancías para uso del destinatario y
sin fines comerciales.

16.-El oro adquirido por el Banco Central del Ecuador en forma directa o por intermedio
de agentes económicos públicos o privados, debidamente autorizados por el propio
Banco. A partir del 1 de enero de 2018, la misma tarifa será aplicada al oro adquirido
por titulares de concesiones mineras o personas naturales o jurídicas que cuenten con
licencia de comercialización otorgada por el ministerio sectorial.

17. Nota: Numeral derogado por artículo 54, numeral 5 de Ley No. 0, publicada en
Registro Oficial
Suplemento 587 de 29 de Noviembre del 2021 .

18. Embarcaciones, maquinaria, equipos de navegación y materiales para el sector

pesqueroartesanal.

18. Las baterías, cargadores, cargadores para electrolineras, para vehículos híbridos y
eléctricos.
19. Paneles solares y plantas para el tratamiento de aguas residuales.
20. Barcos pesqueros de construcción nueva de astillero.

21. Toallas sanitarias, tampones, copas menstruales y pañales desechables populares,

conforme la definición que se establezca en el Reglamento a esta Ley.

22. La importación de combustibles derivados de hidrocarburos, biocombuslibles, sus

mezclas incluido GLP y gas natural, destinados para el consumo interno del país,
realizada por sujetos pasivos que cuenten con los permisos respectivos emitidos por el
Ministerio del Ramo.

Art. 56.-Impuesto al valor agregado sobre los servicios.- El impuesto al valor agregado
IVA, grava a todos los servicios, entendiéndose como tales a los prestados por el
Estado, entes públicos, sociedades, o personas naturales sin relación laboral, a favor de
un tercero, sin importar que en la misma predomine el factor material o intelectual, a
cambio de una tasa, un precio pagadero endinero, especie, otros servicios o cualquier
otra contraprestación. También se encuentran gravados con este impuesto los servicios
digitales conforme se definan en el reglamento a esta ley.

Se encuentran gravados con tarifa cero los siguientes servicios:

1.-Los de transporte nacional terrestre y acuático de pasajeros y carga, así como los de
transporte internacional de carga y el transporte de carga nacional aéreo desde, hacia y
en la provincia de Galápagos. Incluye también el transporte de petróleo crudo y de
gas natural por oleoductos ygasoductos;
2.-Los de salud, y los servicios de fabricación de medicamentos;
3.-Los de alquiler o arrendamiento de inmuebles destinados, exclusivamente, para
vivienda, en las condiciones que se establezca en el reglamento;

4.-Los servicios públicos de energía eléctrica, agua potable, alcantarillado, los de

recolección de basura; y, de riego y drenaje previstos en la Ley Orgánica de Recursos
Hídricos, Usos y Aprovechamiento del Agua;
5.-Los de educación en todos los niveles;

6.-Los de guarderías infantiles y de

hogares de ancianos;

7.-Los religiosos;

8.-Los servicios artísticos y culturales de acuerdo con la lista que, mediante

Decreto, establezcaanualmente el Presidente de la República, previo impacto fiscal
del Servicio de Rentas Internas;

9.-Los funerarios;

10.-Los administrativos prestados por el Estado y las entidades del sector público por lo
que se deba pagar un precio o una tasa tales como los servicios que presta el Registro
Civil, otorgamiento de licencias, registros, permisos y otros;

11.-Los espectáculos públicos;

12.-Los bursátiles prestados por las entidades legalmente autorizadas para prestar los
mismos;

Nota: Por mandato de la Disposición Interpretativa Primera de la Ley No. 0, publicada

en Registro Oficial Suplemento 587 de 29 de Noviembre del 2021 , dispone interpretar
el número 12 de este artículo en el sentido de que: "los servicios bursátiles comprenden
a los prestados por las Bolsas de Valores y Casas de Valores, así como a los de
administración de Fondos de Inversión y Fondos Colectivos prestados por las
Administradoras de Fondos autorizadas de conformidad con la Ley de Mercado de
Valores".

13.-Nota: Numeral derogado por Ley No. 0, publicada en Registro Oficial Suplemento
94 de 23 de Diciembre del 2009 ;

14.-Los que se exporten. Para considerar una operación como exportación de servicios
deberán cumplirse las siguientes condiciones:

a) Que el exportador esté domiciliado o sea residente en el país;

b) Que el usuario o beneficiario del servicio no esté domiciliado o no sea residente en el
país;
c) Que el uso, aprovechamiento o explotación de los servicios por parte del usuario
o beneficiario tenga lugar íntegramente en el extranjero, aunque la prestación del
servicio se realice en el país; y,
d) Que el pago efectuado como contraprestación de tal servicio no sea cargado como
costo o gastopor parte de sociedades o personas naturales que desarrollen actividades
o negocios en el Ecuador;

15.-Nota: Numeral derogado por Art. 113 de Decreto Legislativo No. 000, publicado en
Registro Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre del 2007 .

15.-Los paquetes de turismo receptivo, facturados dentro o fuera del país, a personas
naturales o sociedades no residentes en el Ecuador.

16.-El peaje y pontazgo que se cobra por la utilización de las

carreteras y puentes; 17.-Los sistemas de lotería de la Junta de
Beneficencia de Guayaquil y Fe y Alegría;18.-Los de aero fumigación;

19.-Los prestados personalmente por los artesanos calificados por los organismos
públicos competentes. También tendrán tarifa cero de IVA los servicios que presten sus
talleres y operarios y bienes producidos y comercializados por ellos. Esta tarifa aplicará
siempre y cuando no superen los límites establecidos en esta ley para estar obligados
a llevar contabilidad.

20.-Los de refrigeración, enfriamiento y congelamiento para conservar los bienes

alimenticios mencionados en el numeral 1 del artículo 55 de esta Ley, y en general todos
los productos perecibles, que se exporten así como los de faenamiento, cortado, pilado,
trituración y, la extracción por medios mecánicos o químicos para elaborar aceites
comestibles.

[Link]: Numeral derogado por Disposición Final Segunda de Ley No. 0, publicada en
Registro Oficial Suplemento 48 de 16 de Octubre del 2009 .
22.-Los seguros de desgravamen en el otorgamiento de créditos, los seguros y servicios
de medicina prepagada. Los seguros y reaseguros de salud y vida, individuales y en
grupo, de asistencia médica,de accidentes personales, así como los obligatorios por
accidentes de tránsito terrestre y los agropecuarios;

23.-Los prestados por cámaras de la producción, sindicatos y similares que cobren a

sus miembros cánones, alícuotas o cuotas que no excedan de 1.500 dólares de los
Estados Unidos de América en el año. Los servicios que se presten a cambio de
cánones, alícuotas, cuotas o similares superiores a
1.500 dólares de los Estados Unidos de América estarán gravados con IVA tarifa 12%.

24.-Los servicios de construcción de vivienda de interés social, definidos como tales en

el Reglamento a esta Ley, que se brinden en proyectos calificados como tales por el
ente rector del hábitat y vivienda.

25. El arrendamiento de tierras destinadas a usos agrícolas y agropecuarias.

26.-Nota: Numeral derogado por artículo 55, numeral 3 de Ley No. 0, publicada en
Registro Oficial Suplemento 587 de 29 de Noviembre del 2021 .

27.-El servicio de carga eléctrica brindado por las instituciones públicas o privadas para
la recarga detodo tipo de vehículos cien por ciento (100%) eléctricos.

28. Los servicios prestados por establecimientos de alojamiento turístico a turistas

[Link] establecimientos deberán estar inscritos en el Registro Nacional de
Turismo y contar con la Licencia Única Anual de Funcionamiento. A estos efectos, se
considerará como turista extranjero a todo aquel ciudadano extranjero que ingrese
legalmente al Ecuador, permanezca en el país por menos de 90 días y no cuente con
residencia temporal o permanente en el país.

Art. 57.-Las personas naturales y sociedades exportadoras que hayan pagado y

retenido el IVA en la adquisición de bienes que exporten tienen derecho a crédito
tributario por dichos pagos. Igual derecho tendrán por el impuesto pagado en la
adquisición de materias primas, insumos y servicios utilizados en los productos
elaborados y exportados por el fabricante. Una vez realizada la exportación, el
contribuyente solicitará al Servicio de Rentas Internas la devolución correspondiente
acompañando copia de los respectivos documentos de exportación.

REGLAMENTO A LEY DE IMPUESTO A LA RENTA

Art. 140.-Alcance del impuesto.- Sin perjuicio del alcance general establecido en la ley,
en cuanto al hecho generador del Impuesto al Valor Agregado se deberá considerar:

1. El Impuesto al Valor Agregado grava las transferencias de dominio de bienes muebles

corporales, en todas sus etapas de comercialización, sean éstas a título oneroso o a título
gratuito, realizadas en el Ecuador por parte de personas naturales y sociedades. Así
mismo grava la importación de bienes muebles corporales.
2. Se considerarán también como transferencias los retiros de bienes corporales muebles
efectuadospor un vendedor o por el dueño, socios, accionistas, directores, funcionarios o
empleados de la sociedad, para uso o consumo personal, ya sean de su propia
producción o comprados para la reventa o para la prestación de servicios, cualquiera que
sea la naturaleza jurídica de la sociedad. Para estos efectos, se considerarán retirados
para su uso o consumo propio todos los bienes que faltaren en los inventarios del
vendedor o prestador del servicio y cuya salida no pudiere justificarse con documentación
fehaciente, salvo en los casos de pérdida o destrucción, debidamente comprobados.

También se entenderá como autoconsumo, el uso de bienes del inventario propio, para
destinarlos como activos fijos. La base imponible será el precio de comercialización.

Igualmente serán considerados como transferencias los retiros de bienes corporales

muebles destinados a rifas y sorteos, aun a título gratuito, sean o no de su giro,
efectuados con fines promocionales o de propaganda por los contribuyentes de este
impuesto.

Lo establecido en el inciso anterior será aplicable, del mismo modo, a toda entrega o
distribución gratuita de bienes corporales muebles que los vendedores efectúen con
iguales fines.

3. El impuesto grava, así mismo, cualquier forma de cesión de derechos o licencia de

uso, a título oneroso o gratuito, realizada en el país, por parte de personas naturales y
sociedades, de derechos de propiedad intelectual, mismos que comprenden: a) Los
derechos de autor y derechos conexos; b) La propiedad industrial, que a su vez abarca
las invenciones; dibujos y modelos industriales; esquemas de trazados de circuitos
integrados; información no divulgada y secretos comerciales e industriales; marcas de
fabricación, de comercio, de servicios y lemas comerciales; apariencias distintivas de
negocios y establecimientos de comercio; nombres comerciales; indicaciones
geográficas; y, cualquier otra creación intelectual que se destine a un uso agrícola,
industrial o comercial; c) Las obtenciones vegetales.

De igual manera, el impuesto grava la cesión de derechos o licencia de uso de

derechos de
propiedad intelectual, realizadas por parte de titulares residentes o domiciliados en el
exterior a favor de personas naturales residentes en el Ecuador o sociedades
domiciliadas en el Ecuador.

4. El impuesto grava también a la prestación de servicios en el Ecuador por parte de

personas naturales o sociedades.

Para efectos de este impuesto se entiende por prestación de servicios a toda actividad,
labor o trabajo prestado por el Estado, sociedades o personas naturales, sin relación
laboral a favor de un tercero que se concreta en una obligación de hacer, sin importar
que en la misma predomine elfactor material o intelectual a cambio de un precio, en
dinero, especie, otros servicios o cualquier otra contraprestación, independientemente de
su denominación o forma de remuneración. Se incluye dentro de esta definición, al
arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquier otra forma de cesión del uso o
goce temporal de bienes corporales muebles, inmuebles amoblados, inmuebles con
instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o
industrial y de todo tipo de establecimientos de comercio.

Este impuesto grava también la importación de servicios conforme lo dispuesto en la Ley

de Régimen Tributario Interno.
En la importación de servicios digitales, el impuesto grava aquellos prestados y/o
contratados a través de internet, o de cualquier adaptación o aplicación de los protocolos,
las plataformas o la tecnología utilizada por internet, u otra red, a través de la que se
presten servicios similares que, por su naturaleza, estén básicamente automatizados
y requieran una intervención humana mínima,independientemente del dispositivo
utilizado para su descarga, visualización o utilización, comprendiendo, entre otros, los
definidos en el Artículo 140.1 de este reglamento.

Capítulo II
CRÉDITO TRIBUTARIO

Art. 153.-Crédito tributario.-Para ejercer el derecho al crédito tributario por el IVA pagado
en las adquisiciones locales o importaciones de los bienes, materias primas, insumos o
servicios, establecidos en la Ley de Régimen Tributario Interno y cumplidos los demás
requisitos establecidos en la misma ley, serán válidos exclusivamente los documentos
aduaneros de importación y demás comprobantes de venta recibidos en las operaciones
de importación con su respectivo comprobante de pago del impuesto y aquellos
comprobantes de venta expresamente autorizados para el efectopor el Reglamento de
Comprobantes de Venta, Retención y Documentos Complementarios, en los cuales
conste por separado el valor del Impuesto al Valor Agregado pagado y que se refieran a
costos y gastos que de acuerdo con la Ley de Régimen Tributario Interno son deducibles
hasta por los límites establecidos para el efecto en dicha ley.

a) Podrán utilizar el cien por ciento (100%) del crédito tributario los sujetos pasivos del
impuesto al valor agregado IVA, en los siguientes casos:

1. Producción o comercialización de bienes para el mercado interno gravados con la tarifa

vigente deIVA distinta de cero por ciento (0%);
2. Prestación de servicios gravados con la tarifa vigente de IVA distinta de cero por ciento
(0%);
3. Comercialización de paquetes de turismo receptivo, facturados dentro o fuera del
país, brindadosa personas naturales no residentes en el Ecuador;
4. Venta directa de bienes y servicios gravados con tarifa cero por ciento (0%) de IVA a
exportadoreso, empresas que sean de propiedad de los exportadores y que formen parte
de la misma cadena productiva hasta su exportación; y,
5. Exportación de bienes y servicios.

También tienen derecho a crédito tributario los fabricantes, por el IVA pagado en la
adquisición local de materias primas, insumos y servicios, destinados a la producción de
bienes para la exportación, que se agregan a las materias primas internadas en el país
bajo regímenes aduaneros especiales, aunque dichos contribuyentes no exporten
directamente el producto terminado, siempre que estos bienes sean adquiridos
efectivamente por los exportadores, de conformidad con lo establecido en el tercer inciso
del Art. 57 de la Ley de Régimen Tributario Interno.

En el caso que el sujeto pasivo no haya realizado ventas o transferencias en un período,

el crédito tributario se trasladará al periodo en el que existan transferencias.

b) Los sujetos pasivos del IVA que se dediquen a la producción, comercialización de

bienes o a la prestación de servicios que en parte estén gravados con tarifa cero por
ciento (0%) y en parte con la tarifa vigente de IVA distinta de cero por ciento (0%), en los
términos descritos en la Ley de RégimenTributario Interno.

Para establecer la proporción, en el caso de contribuyentes que inician sus actividades

productivas deberá efectuarse la proyección de las transferencias de bienes y servicios
con la tarifa vigente del IVA distinta de cero por ciento (0%); de comercialización de
paquetes de turismo receptivo, facturados dentro o fuera del país, brindados a personas
naturales no residentes en el Ecuador; de venta directa de bienes y servicios gravados
con tarifa cero por ciento (0%) del IVA a exportadores; y de exportaciones de bienes y
servicios, respecto del total de ventas.

Si estos sujetos pasivos mantienen sistemas contables que permitan diferenciar,

inequívocamente, las adquisiciones de materias primas, insumos y servicios gravados
con la tarifa vigente de IVA distinta de cero por ciento (0%) empleados exclusivamente
en la producción, comercialización de bienes o en la prestación de servicios gravados
con dicha tarifa; de las compras de bienes y de servicios gravados con la tarifa vigente
de IVA distinta de cero por ciento (0%) pero empleados en la producción,
comercialización o prestación de servicios gravados con tarifa cero por ciento (0%),
podrán, para el primer caso, utilizar la totalidad del IVA pagado para la determinación del
impuesto a pagar.

En caso de no poder diferenciar, aplicará el factor de proporcionalidad.

El Servicio de Rentas Internas podrá verificar, en cualquier momento, la proporción

utilizada.

El Impuesto al Valor Agregado pagado en las adquisiciones de bienes y servicios en

etapas de preproducción, constituye crédito tributario si las actividades que generan los
ingresos futuros corresponden a las señaladas en el literal a) de este artículo.

El Impuesto al Valor Agregado generado en la adquisición de bienes y servicios que sean

utilizados para la generación de servicios o transferencia de bienes no sujetos al
impuesto, no podrá ser considerado como crédito tributario, debiendo ser cargado al
gasto.

Elaborado por: MCA. Fabián Núñez V. Enero, 2022