AUDITORÍA

Conceptos Básicos
El sistema contable forma parte del sistema de información del ente.
Sistema Contable: Proceso a través del cual se estudian diferentes hechos económicos
que siguen una serie de pasos para convertirse en información útil para la toma de
decisiones.
•Revelación (captación de datos).
•Clasificación (utilización de cuentas contables).
•Valuación (se le asigna un valor económico a ese hecho)
•Registración (libros contables)
•Exposición (obligatorios)
Culmina con la emisión de información útil para la toma de decisiones relacionadas con
el ente.
La Info. que surja del sistema contable podrá ser:
● Patrimonial: recursos propiedad del ente, obligaciones con terceros y propietarios.
(composición)
● Económica: Aumento o disminución de la riqueza del ente. Resultados del período.
● Financiera: Análisis de los medios de pago disponibles para afrontar deudas.
● De gestión: Análisis de los resultados obtenidos ( económicos y de procesos)

Usuarios de la información:
● Internos
● Externos

RT que se utilizan: 53,16, 9, 17.

Atributos de la Información según RT 16

➔ Pertinencia: (apropiada, correcta,satisface necesidades)
➔ Confiabilidad: (credibilidad)
➢ Aproximación a la realidad: (correspondencia razonable con…)
● Esencialidad (expresión de la realidad económica)
 ● Neutralidad (la Info. no debe estar sesgada a favor del ente)
● Integridad (no omisión de Info. pertinente y significativa)
➢ Verificabilidad: (susceptible a comprobaciones)
➔ Sistematicidad: (organizada según Normas contables)
➔ Comparabilidad: (información entre períodos y organizaciones)
➔ Claridad: (comprensible,sin ambigüedades)

Restricciones de los atributos de la información: los atributos pueden ser limitados por
éstas dos:
● Oportunidad (momento de tener la información a mano)
● Equilibrio Costos - Beneficio: disponibilidad vs proporcionarla. Cuánto me cuesta
tener esa info.

Objetivo de los Estados contables:

Transmitir mediante su contenido la información necesaria para la toma de decisiones
por parte de los usuarios, en general externos y que como mínimo deberá contener los
siguientes aspectos del ente:
● Estado de Situación Patrimonial
● Estado de Resultados
● Estado de Evaluación Patrimonial
● Estado de Flujo de Efectivo
● Información Complementaria Estados Contables Básicos.

Control. Es el proceso de ejercitar una influencia directiva (que se alcancen

determinados resultados) o restrictiva (que se evitan determinados resultados) sobre las
actividades de un objeto, organismo o sistema. Influencia directiva: Tipos de control:
- Correctivos. Implican la determinación de los desvíos y su informe a quien debe
actuar sobre éstos.
- No correctivos. No incluyen en su estructura la medición e información de los
desvíos que se pueden producir. Ejemplo: separación de funciones incompatibles,
entre los que tienen acceso directo a los fondos y los que efectúan las
registraciones contables, cuya finalidad es evitar que una persona que tiene la
posibilidad de realizar un fraude con los fondos cuente con la posibilidad de
encubrirlo a través de la manipulación de los registros contables. Si el control
indicado es efectivo en evitar el encubrimiento, puede no saberse nunca.
Los controles correctivos, a su vez, pueden ser: retroalimentados cuando operan sobre
hechos del pasado, o prealimentados, cuando lo hacen sobre hechos del futuro.
Un ejemplo de un control retroalimentado es el control de calidad de los productos en un
establecimiento industrial. Los desvíos resultantes de los controles prealimentados, son
desvíos proyectados, por lo que la acción correctiva se tomará de modo de evitar que
tales desvíos sucedan en la práctica. Ejemplo: pronóstico financiero.
Elementos del control. Aparecen en los controles correctivos.
1. Objeto o condición controlada. La característica del sistema que deberá ser
medida. Puede ser la producción de un sistema durante una etapa, o puede ser
una condición que resulta de la producción de ese sistema. Es el objeto sometido a
examen.
2. Sensor. Modelo, lo que debe ser, la medida del rendimiento, parámetro
3. Grupo, o unidad de control. El equipo que determina la necesidad de corrección y
pone en acción la información que permitirá corregir la producción del sistema.
4. Grupo Activante o activador del cambio. Quien es capaz de producir un cambio en
el sistema operante, quien corrige o implementa el cambio.
Ejemplo: control de inventarios.
1. Cantidad almacenada y movimientos de un período
2. Registros de inventario, que miden la cantidad almacenada y los movimientos del
período.
3. Quien compara los objetivos con la medición.
4. Quien toma las medidas correctivas sobre los desvíos determinados por el grupo
de control. Por ejemplo, el Dpto de Compras.
Estos cuatro elementos se dan de manera integral en un control de tipo retroalimentado.
En el caso de prealimentado, también pueden encontrarse.
Ejemplo: presupuesto financiero. La meta fijada es optimizar el uso de los fondos,
evitando que existan fondos ociosos por encima de determinada cifra mínima, necesaria
para la operación, para cubrir imprevistos y contar con cierta liquidez, y que si existen
faltantes de fondos proyectados sean cubiertos con la debida anticipación y al costo
financiero menor.
1. La existencia esperada de fondos en cada momento del futuro.
2. El presupuesto financiero que mide mediante un pronóstico, la existencia esperada
de fondos en el período futuro en consideración.
3. Quien compara la existencia de fondos esperada con los que resultarían según los
objetivos establecidos
4. Quien toma las decisiones para evitar que se produzcan los desvíos.
La descripción de los elementos que componen un control lleva a la conclusión que cada
control es un sistema en sí mismo, pues es un conjunto de elementos interrelacionados
que cumplen las condiciones establecidas para la existencia de un sistema.
Independencia del Control
Kast y Rosenzweig clasifican los controles en dos categorías: secuencia abierta o cerrada
según si pertenecen o no al sistema al que regulan. Si pertenecen, se dice que no hay
independencia. Para que exista labor de auditoría, la función de control debe ser
independiente del sistema que controla. Cuando el control pertenece al sistema
simplemente se denomina función de control, y no hay independencia.
Economicidad del Control
Principio costo – beneficio: “El principio de economicidad conduce frecuentemente a que
el control actúe en forma selectiva”. Hay necesidad, desde la lógica, de que el costo de
ejercer un control sea menor que sus beneficios.
Auditoría
Control correctivo, retroalimentado, de secuencia abierta y de aplicación periódica que
actúa selectivamente y bajo un criterio de economicidad.
- No es un control no correctivo, ya que toda auditoría está dirigida a la medición e
información de los desvíos.
- No es un control prealimentado, porque su función no es la de un control incluido
en la planeación, sino la verificación de algo que ya ha sucedido (aunque se trate
de información proyectada, la información ‘futura’ ya fue preparada)
- Es un control selectivo, ya que no se analiza todo el universo, sino que aplica
muestreo
- Es de secuencia abierta, porque el grupo de control no pertenece al sistema
operante, sino que es independiente de él. Cuando el control pertenece al sistema,
simplemente se denomina control, pero no auditoría.
La Auditoría se entiende como la combinación de observaciones, evaluaciones,
decisiones, revisiones, pruebas, elementos de juicios y conclusiones dan forma y
contenido a un proceso de investigación.
Tiene un conjunto coherente de pasos aceptado por la doctrina y las normas de auditoría
sin perjuicio del estilo personal que le imponga su ejecutor

2. CLASES DE AUDITORÍA
Clasificación según:
⮚ Según el objetivo
⚫ Estados contables
 ⚫ Operativa
⮚ Según el sujeto
⚫ Interna
⚫ Externa
⮚ Otros tipos: gubernamental, impositiva, ambiental, integral, legal, planeamiento y
control de la producción, etc. El concepto de auditoría de sistemas es extensivo a
todos los elementos del control, lo que la hace aplicable a todos los tipos posibles
de auditores como así a todos los grupos activantes correspondientes.

Auditoria en general: Actividad Profesional de Evaluación Independiente (APEI).

Auditoría estados contables 🡪 APEI: Confiabilidad
Auditoría Operativa 🡪 APEI: Eficiencia
Auditoría Interna 🡪 APEI: Acatamiento a las normas internas
Auditoría Externa 🡪 Acatamiento a las normas contables profesionales.
1. Auditoría externa de EECC
❖ Realizada por un profesional independiente.
❖ Amplia independencia
❖ Responsabilidad profesional, civil y penal.
❖ Trabajo periódico y selectivo (muestreo).
❖ Busca probar razonabilidad, es decir, no brinda información en términos absolutos.
❖ Beneficiario: público en general.
❖ Aplicación de procedimientos para emitir un informe o dictamen sobre su
razonabilidad con acuerdo de las normas vigentes.
Utilidad de la información contable: es útil porque reduce el grado de incertidumbre.
Auditoría de la información contable: alguien que resulte confiable examina
técnicamente y en forma honesta la información y comunica los resultados de su
revisión a la comunidad. Para que la información contable pueda ser utilizada por los
interesados, es necesario que sea confiable. Los riesgos de que la información no sea
confiable son significativos, por el volumen de las transacciones, porque se van haciendo
más complejas y porque existe la posibilidad que la información esté sesgada por el que
prepara la información. Para que esto no suceda, es necesario que sea preparada con el
máximo grado de objetividad posible. La información tal como nace no es confiable,
porque es compilada por uno de los interesados en ella, que tiene intereses distintos y
muchas veces contrarios a los del resto de los interesados. Por ejemplo, en la exposición
de los datos relativos a la liquidez, el interés de la empresa puede ser opuesto al de los
acreedores actuales y potenciales. La responsabilidad que le puede caber al auditor
puede ser penal, civil y profesional.
El auditor, contador público independiente, lleva a cabo una investigación crítica de los
EECC con el objetivo de formarse un juicio sobre la razonabilidad de tal información y
comunicarlo a la comunidad. Esta es la tarea del auditor.
El objetivo de la comunidad es que los EECC reflejen la realidad de la empresa y que
sean compilados y presentados de acuerdo a las normas contables profesionales
vigentes.
● Las características controladas son las transacciones y el patrimonio, en cuanto a
su existencia, propiedad, integridad, valuación y exposición.

● El sensor o sistema de medición, es la contabilidad cuya salida son los EECC que
incluyen las transacciones y el patrimonio del ente, indicando que son los que
existen, que son propiedad de la empresa, no existen omisiones y están
adecuadamente valuados y expuestos.

● El grupo de control es el contador público que debe tener independencia respecto

de la empresa, para poder ejercer la función (auditar). Este compara la existencia,
propiedad e integridad de las transacciones y el patrimonio con la realidad, y la
valuación y la exposición de éstos con las NCP. Determina los desvíos respectos de
los EECC definitivos e informa de ello a la comunidad.

● El grupo Activante es la comunidad, que a través del informe del auditor,

generalmente está en condiciones de influenciar para corregir los desvíos
observados.
La responsabilidad por la información contable es de la Dirección de la empresa. El
control independiente como auditor brinda confiabilidad sobre la información para los
usuarios y la comunicación en general.

Contratación obligatoria de Auditorías de Estados Contables

⚫ Sociedades cuyo capital alcance el importe fijado por el art. 299 de la ley de
Sociedades Comerciales 19550 (10.000.000)
⚫ Sociedades que posean consejo de vigilancia.
⚫ Sociedades con cotización pública de sus títulos valores.
⚫ Emisoras de valores negociables con oferta pública.
 ⚫ Sociedades con cotización pública - CNV
⚫ Sociedades para acciones fiscalizadas por la Inspección General de Justicia.
⚫ Entidades Financieras – BCRA
⚫ Entidades Cambiarias – BCRA
⚫ Entidades Aseguradoras – SSN
⚫ Cooperativas
⚫ Mutuales
⚫ Entes que deban presentar estados contables ante la AFIP. Certificación de
Contador Público

Objetivos de la Auditoría Externa de los EECC:

Afirmaciones relativas a:
Objetivos generales
Saldo del rubro Transacciones

Acaecimiento real de
Existencia real de las
las transacciones
Lo registrado es real partidas que componen
registradas en el
el saldo al cierre
período a examinar

Propiedad: las
Propiedad de partidas
transacciones
Lo registrado es propio que componen el saldo
registradas pertenecen
al cierre
al ente auditado

No acaecimiento de
transacciones reales
Todo lo real está Inexistencias de saldos
omitidas de registrar
registrado (integridad) omitidos al cierre
en el período a
examinar

El valor monetario del Valuación: el valor

rubro ha sido monetario de las
La valuación es
determinado de transacciones coincide
correcta
acuerdo a normas con las normas
contables contables

Exposición correcta El rubro es informado Las transacciones han

de acuerdo a normas sido informadas de
contables acuerdo a normas
 contables

2. Auditoría Interna
Es una función de evaluación independiente establecida en una organización para la
revisión de sus actividades como un servicio a la dirección. Es una clase de auditoría
cuando no está incorporada al sistema operante que está regulando, cuando es
independiente de él. El sistema debe responder a un macrosistema que esté
jerárquicamente por encima del sistema operante. Si la auditoría interna depende del
máximo nivel ejecutivo de la sociedad y audita cualquier subsistema de la empresa,
configura las características de la auditoría. Si, en cambio, el subsistema de control no
es independiente, se tratará de un control que no podrá ser llamado auditoría, faltará la
condición esencial de independencia. Las funciones principales son las siguientes:
- Revisión de operaciones para verificar su concordancia con las políticas y
procedimientos de la org.
- Control de los activos a través de los registros y comprobaciones físicas

- Revisión de las políticas y procedimientos a fin de evaluar la efectividad

- Revisión de la concordancia con las NCP vigentes.

- Trabajo continuo y profundo para la mejora de la gestión.

Características:
❖ Realizada por un empleado o funcionario de la organización.
❖ Independencia relativa (contratado por la empresa)
❖ Trabajo continuo y profundo (prolongado en el tiempo)
❖ Mejora de gestión (control interno)
❖ Beneficiario: ente auditado.

Elementos:
1. Característica controlada: operaciones sobre los recursos materiales, humanos,
financieros.
2. Sensor: conceptos básicos de administración (control); NCP vigentes.
3. Grupo de control: auditor interno. Contador público en relación de dependencia
con la organización. Actúa de acuerdo con normas de auditoría interna aprobadas
por organismos privados.
4. Grupo Activante: Dirección de la organización.
3. Auditoría Operativa
❖ Profesional externo o no, independiente o no.
❖ Examen de la gestión del ente.
❖ Aplicación de procedimientos para emitir un informe de recomendaciones
tendientes a mejorar la gestión (mayor eficiencia y eficacia de las operaciones
financieras y económicas).
❖ Tipos: funcional, organizacional, fin especial.

Es el examen de la gestión de un ente con el propósito de evaluar la eficiencia de sus

resultados, con referencia a las metas fijadas, los recursos humanos, financieros y
materiales empleados; la organización, utilización y coordinación de dichos recursos y
los controles establecidos sobre dicha gestión. Es independiente.
Objetivo principal: examen de la gestión de un ente para evaluar la eficiencia de los
resultados. Las diferencias entre auditorías pueden originarse tanto en la dependencia o
no del ente, como en el objetivo principal.
Clasificación según su dependencia:
- Externa: profesionales con independencia con relación al ente

- Interna: realizada por funcionarios dependientes del ente, aunque jerárquicamente

independientes del sector auditado.
Clasificación según su objetivo:
- De información contable: tanto por auditores externos como internos.

- Operativa: destinada para el conocimiento del ente que la solicita, puede ser
realizada por auditores externos o internos. Si estuviera destinada a usuarios
externos, se requerirá la independencia de los auditores.
Elementos de control:
1. Característica: Metas, políticas, estructura organizativa, sistemas y procedimientos
administrativos, métodos de control, medios de operación, potencial humano y
elementos físicos empleados, etc.
2. Sensor: conceptos generales de administración en general, usos y costumbres
3. Grupo de control: especialistas en las distintas áreas de la empresa. El grupo de
control puede pertenecer a la organización, siempre que tenga independencia y
jerarquía respecto de los sistemas controlados, o bien puede ser ajeno a la
organización.
4. Grupo Activante: dirección de la organización.
Auditoría operativa Auditoría Externa EECC Auditoría Interna

Objetivo principal: examen Emitir opinión sobre la Medir y evaluar la

de la gestión de un ente razonabilidad de la confiabilidad y eficacia de
para evaluar la eficiencia información contable. las actividades de control
de sus resultados de los sistemas

Auditoría

La revisión de la información contable se vincula con la tarea de auditoría, pues la

auditoría persigue el objetivo de incrementar la confianza que se tiene sobre la
información contable del ente.

Ésta confianza se basa en la congruencia entre la información transmitida y la realidad

que se describe.

Según la Real Academia Española

Auditoria Contable: Revisión de la Contabilidad de una empresa, de una sociedad, etc,
realizada por un auditor

Según Slosse-Auditoría
“Es el examen de información por parte de una tercera persona, distinta de la que la
preparó y del usuario, con la intención de establecer su razonabilidad dando a conocer
los resultados de su examen a fin de aumentar la utilidad de la información”. (Slosse)

Según Mautz-Auditoría
“Una auditoría es un esfuerzo dedicado a descubrir si los estados financieros realmente
presentan o no, la situación financiera y los resultados de las operaciones de la empresa
o institución sometida a examen” (Mautz) ( falta situación patrimonial)
Auditoría. Definición
“Es un proceso compuesto por un conjunto de procedimientos que interpretados en
forma conjunta, global e integrada, tiene como fin verificar si un objeto sometido a
examen responde a un modelo determinado”. Montanini
De este enfoque se pueden identificar 3 elementos fundamentales
Elementos:
★ Objeto: elemento auditado,materia de estudio.
★ Modelo: resultado final esperado, la forma o el contenido que debería tener el
objeto en condiciones normales. Es considerado el “sensor” (dicho sensor existe
porque existen los procedimientos) determinado por las normas contables
profesionales, legales e internas del ente (sean escritas o no), hasta pueden ser
las necesarias por los usuarios de la información contable.
★ Procedimientos: permiten conocer si se cumple que el objeto responda al modelo.
Son las pruebas elegidas por el auditor.
+ Factor Humano

Auditoría de EECC
❖ Esta auditoría tiene como finalidad emitir un informe sobre la razonabilidad de
tales estados (producto evaluado).
❖ Concluida la evaluación, el profesional emite un informe respecto de si estos
estados representan o no una descripción justa y razonable de la situación
patrimonial,económica y financiera del ente.
Para poder realizarlo deberá combinar los siguientes factores:
➢ Conocimiento del ente y sus operaciones.
➢ Conocimiento de su Sistema de Información.
➢ Conocimiento de los criterios de medición y exposición (dispuestos en la RT).
¿Quiénes tienen interés?
1) Históricamente, han sido los propietarios del ente los que más interés han tenido en
la auditoría, con el fin de saber si los administradores han confeccionado los estados
financieros en forma correcta. Sin dudas el principal objetivo de la contabilidad
financiera es la de informar a los propietarios
2) También existe interés de parte de agentes externos al ente. (Bancos por créditos,
inversionistas por recupero de capital, etc.)
3) Los administradores están interesados en el trabajo del auditor sobre si la
información contenida en los estados financieros está confeccionada siguiendo las
normativa para evitar posibles sanciones relacionadas con su responsabilidad y deber de
informar
4) La comunidad en su conjunto, por dos motivos:
● Cualquier integrante de la comunidad es potencial usuarios de los estados
financieros
● El sistema de rendición de cuentas de información contable se sustenta en la
confianza que la sociedad tiene de los informes emitidos
Usuarios
Que según su vinculación al ente y el uso que hacen de la información pueden ser:
★ Usuarios Externos
★ Usuarios Internos
Para Usuarios Internos:
Cuándo se trate de información pedida por usuarios internos se tendrán en cuenta
premisas y criterios propios del ente. (Directores, directores intermedios,
administradores, gerentes, tesorería, área créditos, etc.)

Para usuarios Externos:

Cuándo se trate de información pedida por terceros externos al ente, la misma se
confeccionará de acuerdo a las normas contables legales y técnicas que permitan su
interpretación (Accionistas e inversores, entidades financieras, estado, organismos de
contralor, etc.)

¿Qué es la credibilidad?
Con lo dicho hasta ahora comprendemos que distintos tipos de usuarios del informe final
de auditoría tienen interés en tal servicio y en las consecuencias de este (el propio
informe) por la credibilidad que le otorgan a los estados contables financieros
entendiendo a la misma como:
➢ La predisposición a tomar como verdadera una afirmación, sin necesidad de
probarla, ya que se asume probada por quién la hizo.
➢ La debemos entender en 3 ámbitos:
1.la información contable emitida por el ente
2.El informe emitido por el auditor
3.La profesión contable
El primer elemento es responsabilidad del ente; el segundo también es particular pero
es responsabilidad del auditor y el tercero es un elemento genérico.

Error Vs. fraude

Error: impresiones o desvíos no intencionales u omisiones en la medición y exposición
de la información (incluye negligencia)
Fraudes o irregularidades: se refieren a las acciones intencionadas (excluidas las
generadas por negligencia) que conducen a mediciones o exposiciones incorrectas
derivando en interpretaciones erróneas. El contador deberá denunciar ante la UIF
(Unidad de información financiera).
La diferencia entre ambos es la intencionalidad de la expresión incorrecta del resultado

Auditoría y control
★ Muchas veces se han relacionado como si fueran lo mismo, pero no lo son.
★ El control no es necesariamente una actividad de revisión, puede solo tener una
visión parcial, en lugar de visión integrada como inevitablemente debe tener la
auditoría. Ejemplos: Control: la comparación de una orden de compra con la
factura del proveedor ( puede prescindir de otras comparaciones)
★ Auditoría: integra la totalidad de los componentes del objeto auditado y los
relaciona para comprender el conjunto.
Para que la auditoría pueda realizarse el auditor deberá tener en cuenta las siguientes
condiciones:
➢ Necesidad de transmisión de la información.
➢ Normas de medición y exposición (descriptas en RT)
➢ Evidencia que respalde la información contable (PPTT).
➢ Conformidad por parte del emisor (la organización, quien prepara la Información
contable)
➢ Aceptación de las normas.
➢ Adecuada oportunidad en la comunicación de información contable.
➢ Formación profesional del auditor.
➢ Conocimiento de los requerimientos de los usuarios.
● La responsabilidad de la información y de su comunicación es de la dirección de la
empresa.
 ● El contador independiente como auditor brinda confiabilidad sobre la información
para los usuarios y la comunidad en general. No es responsable de su preparación.

Naturaleza del trabajo de auditoría. Función de Control

Sistema: Conjunto de elementos interrelacionados e indivisibles, siendo el conjunto más
que la suma de las partes y con las siguientes características:
❖ El comportamiento de cada elemento influye en el conjunto.
❖ El modo en que cada parte afecta al todo depende del funcionamiento de otro
elemento.
❖ Los elementos no pueden organizarse de manera independiente.
❖ Pueden formar subsistemas diferentes del sistema; y los sistemas forman uno
mayor

Teoría de Sistemas
● Un ente es un sistema con objetivos, recursos humanos y materiales, subsistemas
funcionales; interactuando en orden.
● La administración coordina los subsistemas a través de cuatro funciones básicas:
➢ Planear
➢ Organizar
➢ Controlar (es esta función la que nos interesa analizar)
➢ Comunicar

Conceptos Básicos
Seguridad razonable: se logra cuando el auditor obtiene elementos de juicio, válidos y
suficientes (evidencias con la suficiencia para estar seguros) para reducir el riesgo de
que exista una distorsión significativa.
No existe certeza porque:
➔ Pruebas selectivas sobre una muestra (representativa del universo).
➔ Control interno con limitaciones (no nos brinden info)
➔ Elementos de juicio no concluyentes (limitación en el alcance)
➔ Estimación del riesgo subjetivo (queda a criterio del auditor y su experiencia).
➔ Estados Contables contienen estimaciones
Normas de auditoría: diseñadas para respaldar la obtención de una razonable seguridad.
RT 53 la que vamos a trabajar con mayor frecuencia.
Elementos de juicio o evidencia: información recopilada durante la ejecución de la
Auditoría, utilizada para arribar a conclusiones.
Procedimientos: tareas que se desarrollan para obtener los elementos de juicio. En la
etapa de ejecución.
Suficiencia y validez de los elementos de juicio: medidas de la cantidad y calidad de
elementos que se necesitan para obtener la razonabilidad.
Afirmaciones: representaciones explícitas e implícitas que se refieren al reconocimiento,
medición, presentación y valuación de los componentes de los Estados Contables.
Juicio profesional: aplicación de los conocimientos y experiencia del auditor en el
contexto provisto por la auditoría.
Escepticismo profesional: actitud crítica inherente al desempeño del Auditor.
Distorsiones de Hecho: errores o desvíos detectados.
Distorsiones proyectadas: estimación del auditor sobre las distorsiones, analizando solo
la muestra para inferir en el universo.
Distorsiones no corregidas: distorsiones detectadas por el auditor, propuestas a la
gerencia y no resueltas por esta.
Riesgo de Auditoría: riesgo de expresar una opinión inapropiada. Riesgo del auditor, que
él mismo puede controlar.
Control interno: proceso diseñado y efectuado por el ente para proveer seguridad sobre
el alcance de los objetivos.
Riesgo de detección: que los procedimientos no detecten una distorsión individual
agregada.
Significación o importancia relativa: si la omisión o distorsión puede influir en las
decisiones económicas. Es el peso que puede tener las omisiones o distorsiones en los
distintos rubros de los EECC y posteriormente de las decisiones que tomen de acuerdo a
eso.
Seguridad y riesgo: son contrapuestas.
● El riesgo es la probabilidad de que uno o más errores se produzcan
● La seguridad es la probabilidad de que no ocurran

Necesidad de que a los Estados Contables los acompañe un informe resultante de la

Auditoría: que exprese si los estados contables fueron preparados con las normas
contables adoptadas como punto de referencia o no lo fueron o fueron salvo ciertos
aspectos, o bien que indique que no fue posible obtener una conclusión al respecto
informando las causas de ello.

Limitaciones del auditor:

➢ Estimaciones contables.
➢ Revisiones selectivas
Deriva en: seguridad razonable no absoluta.

Requisitos para ejercer la Auditoría:

⚫ Contador Público egresado de una universidad habilitada y matriculada en un
consejo profesional.
⚫ Otros países: nivel de posgrado.
⚫ Algunos organismos: BCRA, SSN Y CNV, antigüedad en la matrícula, experiencia,
estructura del estudio, etc.

Requisitos para ejercer la auditoría (no obligatorios)

Conocimiento profesional:
Formación universitaria
Práctica pre profesional y profesional
Capacitación permanente.
Características personales:
Honesto
Observador
Escéptico (le da actitud crítica).
Perspicaz
Versátil (al presentarse situaciones atípicas como resistencia por parte del personal de la
empresa, tratar de conciliar).
Persistente
Comunicativo
Pensamiento crítico
Mente abierta
Auditoría Externa de EECC:
★ Como proceso:
● Objeto: EECC.
● Procedimientos: pruebas generales y particulares.
● Modelo: Normas contables profesionales y legales.

Como sistema:
● Característica controlada: EECC.
● Sensor: normas contables.
● Grupo de control: Contador Público independiente.
● Grupo activante: Dirección del ente y usuarios externos.

NORMAS DE AUDITORÍA
Son el marco dentro del cual el contador público debe ejercer su actividad de auditor.
Reglas que se deben cumplir para garantizar la objetividad y eficiencia en la labor del
auditor. Son obligatorias para el auditor.
Esquema RT 37:
1. Introducción: vistos, considerandos.
2. Normas comunes
3. A. Auditoría
B. Revisión de estados intermedios
C. Encargos de aseguramiento
D. Certificaciones
E. Servicios relacionados.

RT 37 vs. RT 7:
● Auditoría: cambios en el informe del auditor.
● Nuevos servicios: revisión (B) y certificación (D)

Normas comunes:
 1. Conservación de 10 años
2. Manifestaciones escritas de la dirección en auditoría, revisión, otros encargos de
aseguramiento y complicación.
3. Conservar copia de los EECC o información. complementaria firmada por
representante legal.
4. Extender la aplicación de procedimientos a hechos posteriores hasta la fecha de
emisión del informe.
5. Se suprime la alternativa de informes orales.
6. Se puede incluir un párrafo con cláusulas a la distribución del informe.
Independencia: condición básica para la labor de auditoría
Actitud mental del auditor que asegure imparcialidad y objetividad en sus juicios. La
independencia permite la objetividad y por lo tanto un incremento en la confianza del
usuario. ¿Cuándo se vulnera la objetividad del auditor?
- Ámbito real: inherente a la persona, actitud mental

- Ámbito aparente. Lo que los terceros perciben de tal objetividad y se puede medir,
regulada por la norma técnica, que indica cuándo se vulnera la independencia.
Estas normas son RT 37 y Código de ética. Siempre prevalece la norma más
restrictiva ante la misma causal.
Condiciones RT 37:
I. Actitud mental IV. Intereses significativos
II. Relación de dependencia V. Remuneración contingente
III. Relación de parentesco o VI. Propiedad y administración
equivalente

FALTA DE INDEPENDENCIA (Código de Ética)

Artículo 40: Para el profesional constituyen falta de independencia, real o aparente, la
emisión de informes, dictámenes o certificaciones, destinados a terceros o a hacer fe
pública, en las siguientes situaciones:
1. RELACIÓN DE DEPENDENCIA:
a) Cuando estuvieren en relación de dependencia con respecto al ente cuya información
es objeto de su actuación profesional o con respecto a los entes que estuvieren
vinculados económicamente a aquél sobre el cual verse el trabajo, o lo hubiera estado
en el ejercicio al que se refiere la información que es objeto de su actuación.

2. RELACIÓN DE PARENTESCO:
b) Cuando fuera cónyuge o pariente por consanguinidad, en línea recta o colateral hasta
el cuarto grado inclusive, o por afinidad hasta el segundo grado, de alguno de los
propietarios, socios, accionistas, directores, gerentes o administradores del ente cuya
información es objeto de actuación profesional, o de los entes vinculados
económicamente a aquél sobre el cual verse el trabajo.
No constituye falta de independencia cuando el parentesco sea con socios o asociados de
entidades civiles sin fines de lucro o de sociedades cooperativas cuya información es
objeto de su actuación profesional: o de socios o accionistas cuando la participación no
sea significativa con relación al patrimonio del ente o de dichos socios o accionistas.

3. PROPIEDAD, ASOCIACIÓN O RESPONSABILIDAD DE CONDUCCIÓN:

c) Cuando fuera propietario, socio, accionista, asociado, director o administrador del
ente cuya información es objeto de su actuación profesional o de los entes que
estuvieran vinculados económicamente a aquél sobre el cual verse el trabajo, o lo
hubiera sido en el ejercicio al que se refiere la información que es objeto de su actuación
profesional.
Constituye falta de independencia cuando el profesional fuera socio - en otra entidad -
del propietario, socio, accionista, directivo o administrador del ente sobre el cual verse el
trabajo.
No existe falta de independencia cuando el profesional fuera socio o asociado de
entidades civiles sin fines de lucro (clubes, fundaciones, mutuales, u otra organización
de bien público) o de sociedades cooperativas cuya información es objeto de su
actuación profesional o de entes económicamente vinculados a aquel sobre el cual verse
el trabajo.
No afecta la independencia cuando fuere socio o accionista con una participación no
significativa con relación al patrimonio del ente o del suyo propio.

4. PROVISIÓN DE OTROS SERVICIOS PROFESIONALES AL ENTE SOBRE EL CUAL

VERSE EL TRABAJO.
d) Cuando haya efectuado funciones gerenciales, aceptado la representación del ente a
través de poderes generales o especiales, o adoptado decisiones que son
responsabilidad de la administración o dirección del ente sobre el cual versa el trabajo, o
de los entes que estuvieran vinculados económicamente a aquel, o lo hubiese hecho en
el ejercicio al que se refiere la información que es objeto de su actuación profesional

No afecta la independencia la prestación de los servicios de consultoría financiera,

contable, impositiva, laboral, el registro, recopilación, procesamiento y análisis de
información, la preparación de estados contables y la realización de otras tareas
similares remuneradas mediante honorarios.
 5. POR INTERESES ECONÓMICO FINANCIEROS CON O EN LOS ASUNTOS DEL ENTE
e) Cuando tenga intereses económico-financieros con o en el ente cuya información es
objeto de la actuación profesional, o con o en entidades económicamente vinculadas,
por montos significativos con relación al patrimonio del ente o del suyo propio, o lo haya
tenido en el ejercicio al que se refiere la información sobre la que verse el trabajo.
Dichos intereses pueden originarse por diversas circunstancias, tales como:
- Ser propietario de bienes explotados por el ente.
- Ser deudor, acreedor o garante del ente, o de cualquier director o administrador del
mismo.
- Tener intereses económicos en empresas similares o competitivas del ente, sin dar a
conocer dicha situación a las partes interesadas.
- Participar en un negocio conjunto con el ente, o con directores o administradores del
mismo.
- Ser fideicomisario de un fideicomiso que tenga un interés financiero en el ente.

6. POR REMUNERACIÓN CONTINGENTE O CONDICIONADA A CONCLUSIONES O

RESULTADOS DEL ASUNTO
f) Cuando la remuneración fuera contingente o condicionada a las conclusiones o
resultados del asunto; salvo la que corresponde a los síndicos de las sociedades
comerciales cuando los estatutos fijen esta forma de remuneración, o cuando por la
actuación ante organismos judiciales y/o administrativos, el profesional fuera retribuido
por su labor con honorarios calculados sobre la base del monto de la causa.

7. POR REMUNERACIÓN SUJETA A UN RESULTADO ECONOMICO DETERMINADO.

g) Cuando la remuneración fuera pactada sobre la base de un resultado económico
determina-do. No vulneran esta norma las disposiciones sobre aranceles profesionales
que fijan los importes en virtud de procedimientos de cálculo establecidos en las leyes
de ejercicio profesional y/o de aranceles de cada jurisdicción.
Las incompatibilidades alcanzan a todos los integrantes del equipo de auditoría y a todos
los encargos.
Responsabilidad
La acción del Contador Público trasciende a terceros y por ello posee responsabilidades
de orden profesional, civil y penal.
● Profesional: consecuencia de la violación o incumplimiento de las normas
profesionales contenidas en la RT 37 y el Código de Ética (independencia).
- Advertencia

- Amonestación

- Apercibimiento

- Suspensión

- Cancelación
Aplicación: Consejo Profesional a través del Tribunal de Ética.
● Civil. Tiene su base en el Derecho Privado (CC). No cumplimiento de una
obligación de dar, hacer o no hacer, o por actos ilícitos. Se necesita delito (dolo),
cuasidelito (culpa, negligencia, imprudencia, impericia). Una acción de
responsabilidad civil se inicia con el interesado o víctima. Genera la obligación de
reparación material o de indemnización al perjudicado por los daños Ejemplos:
trabajos defectuosos, cumplimiento fuera de plazo.

● Responsabilidad Penal. Restrictiva. Delito tipificado en la norma, Código Penal o

Normas complementarias a este. Puede iniciarse a pedido de parte o puede
aplicarse la justicia de oficio. Afecta la libertad personal, es de carácter patrimonial
y/o de inhabilitación para el ejercicio de la profesión.
- Código Penal

- Ley Tributaria y Previsional

- Ley de Encubrimiento y Lavado de Dinero

Código Penal:
1. Estados contables falsos. El auditor no es responsable, pero si contribuye a
perpetuar este mismo, por lo que puede estar alcanzado no como autor si no como
cómplice. Cómplice de manera indirecta, ya que el informe no forma parte de los
estados.
2. Estada. Defraudación a otro con nombre supuesto, calidad simulada, falsos títulos,
influencia mentida, abuso de confianza o aparentar bienes, créditos, o cualquier
ardid o engaño.
3. Violación del secreto profesional. Se viola cuando el violador tuvo noticia en razón
de su estado, oficio o profesión; su divulgación puede provocar daño; el secreto se
viola sin justa causa.

CONTRATO DE AUDITORÍA
Es el vínculo contractual cliente – auditor. El auditor presta un servicio y el cliente lo
compensa en dinero.
Auditoría Externa: Contrato de Auditoria
Auditoría Interna: Contrato Laboral
Hay contrato cuando dos o más personas se ponen de acuerdo sobre una relación de
voluntad común destinada a reglar sus derechos.
La relación cliente-auditor es aquella en la cual una de las partes se obliga a emitir una
opinión o abstenerse de hacerlo sobre un documento contable o de otro tipo luego de
desarrollar un trabajo aplicando diversos procedimientos, mientras que la otra se
compromete a abonar un precio.

El contrato de auditoría es un CONTRATO CIVIL. Y dentro de dicha clasificación, se lo

tipifica como contrato de locación de obra.
No encuadra en:
● Contrato comercial: de ninguna manera es un acto de comercio, sino que es un
acto civil.
● Mandato: el auditor no representa a su cliente y el trabajo de auditoría lo realiza
por su cuenta y a su nombre.
● Contrato de locación de servicios: art. 625 CC – “el obligado a hacer, o a prestar
algún servicio, debe ejecutar el hecho en un tiempo propicio y del modo en que
fue la intención de las partes que el hecho se ejecutara”. El trabajo de auditoría no
podría estar limitado a un resultado final predeterminado.
Puede confundirse locación de servicios y locación de obra, pero el contrato de auditoría
tiene tres elementos fundamentales que permiten encuadrarlo en una locación de obra:
1. Forma de pago. Por lo general se puede tomar el tiempo empleado para realizar el
trabajo como base para determinar los honorarios, lo que puede llevar a
interpretar que no se trata de una locación de obra. Sin embargo, es importante
identificar que el auditor toma esta circunstancia como parámetro que puede ser
ajustada sobre la base de otros factores.

2. Independencia de criterio. Es requisito básico. El profesional elige libremente tanto

los procedimientos por aplicar como el alcance y la oportunidad de su utilización.
El locador no se encuentra sometido a la relación de dependencia, requisito que
implicaría una locación de servicio, sino que por el contrario obra por sí mismo
actuando sólo con sujeción a las normas de Auditoría.

3. Informe: es esencial el producto final que se obtiene: el informe.

Independientemente de la clase de opinión que en él se vuelque, ella confirma que
la locación de obra es la figura apropiada; distinto hubiera sido si lo esencial del
contrato fuera el trabajo del auditor, ya que de ser así podría justificarse la LDS.
Elementos específicos del contrato de Auditoría
Componentes:
 1. Destinatario. Describirse en forma clara y precisa a quien contrata los servicios del
Auditor.
2. Objetivos del trabajo (encargo). Definir con la mayor precisión posible la tarea a
desarrollar. Por ejemplo: “revisión de la suficiencia de las actividades de control
interno de la operatoria de compras”, “examen de los estados contables a fin de
poder emitir un informe sobre ellos”, etc.
3. Alcance de la tarea: total o parcial. Frente a un examen de estados contables será
necesario señalar que será efectuado aplicando las normas de auditoría. También
cabe describir el contenido de las normas que se refieren al desarrollo del trabajo
y las alternativas que podrían presentarse en el desarrollo de la auditoría y que
podrían derivar en limitaciones a la opinión, o abstención. De este modo el cliente
admitirá anticipadamente el desenlace que puede tener el servicio contratado. Si
sólo se tratara de un trabajo de evaluación del control interno, será importante
detallar la metodología.
4. Análisis de cuentas y otros elementos que se compromete entregar el cliente al
auditor.
5. Fechas de entrega al auditor de los estados contables y otros elementos (fecha de
inicio de la tarea).
6. Facilidad de acceso al auditor de toda la documentación de respaldo de los
registros contables. Mencionar expresamente que se le deberá facilitar el acceso a
la documentación correspondiente.
7. Fecha de entrega del informe (inicio y fin del trabajo). Esto a fin de delimitar la
tarea del auditor.
8. Equipo técnico. En caso de que el auditor trabajara con colaboradores, deberá
especificar su equipo técnico.
9. Otros aspectos. Un párrafo donde el auditor diga que no desarrolla su trabajo con
el objetivo de garantizar que descubrirá todo tipo de irregularidades, sino que su
trabajo está orientado a la emisión de una opinión sobre los estados contables.
Sería oportuno incluir un párrafo donde se haga mención a la necesidad de que el
cliente confirme por escrito ciertas aseveraciones que pudiera haber realizado
durante el desarrollo del trabajo.
10. Honorarios y forma de pago.
Discusión del contrato: se debe reunir con la gerencia, directorio, etc. Importante
identificar las expectativas del cliente. Evaluar las expectativas y determinar si son
realizables; si requieren una labor complementaria o son irrazonables. Asegurar el
entendimiento de las responsabilidades de la gerencia: preparación de los estados,
diseño, implementación del control interno y provisión de información completa al
auditor.
Carta convenio: el auditor establece las cláusulas y el cliente adhiere. Tiene los mismos
elementos que el contrato de auditoría.
1 - Actividades previas – Planificación

Necesita conocer una serie de datos del ente: para saber la actividad del ente que
desarrolla, con que personal cuenta, los circuitos de la empresa, cuál es su fuerte. Tiene
que saber si su equipo tiene que ser más especializado o con su equipo es suficiente,
etc.

1-Organización Jurídica.
2-Antecedentes de creación del ente.
3-Organización administrativa.
4-Ubicación geográfica o área geográfica.
5-Recursos Humanos.
6-Conocimiento general del control interno.
7-Conocimiento general del sistema contable.
8-Conocimiento general de los negocios del ente.
9-Actividad que desarrolla.
10-Organigrama: para entender donde tendría que dirigirse, como está compuesto. Ej.
Si tiene sucursales, para saber a quién le tenemos que pedir la información.
11-Si posee manuales de Procedimientos y Controles. Si no lo tienen, me da un indicio
de cómo está la empresa si los empleados no tienen en forma escrita que hacer.
Igualmente que no lo tenga no significa que no se haga la auditoria.

✔ Estos datos determinan las condiciones del contrato.

2 - Discusión de los términos del contrato

● Se debe reunir con la gerencia, directorio, etc.
● Importante identificar las expectativas del cliente.
● Evaluar las expectativas y determinar si son realizables; si requieren una labor
complementaria o son irrazonables.
● Asegurar el entendimiento de las responsabilidades de la gerencia: preparación de
los estados, diseño, implementación del control interno y provisión de información
completa al auditor.
 ● Contrato de auditoría no tiene normativa específica.
● Es importante acordar las tareas por los efectos en la responsabilidad profesional,
civil y penal (Ley Penal Tributaria y Lavado de Dinero).
● Oportunidad de contratación: Antes de la finalización del ejercicio porque va a ser
para la empresa más económica y para el Auditor menos costoso. Además porque
tiene la posibilidad de establecer los procedimientos. Por ejemplo, podemos
presenciar la toma de inventario. Aplico mayor cantidad de procedimientos y en
menor tiempo.
3 - Comunicación con el cliente
● Durante todo el proceso de auditoría aunque los cambios no tengan impacto en la
auditoría actual.
Debe dirigirse a la autoridad máxima: directores, gerentes, etc.
Problemas vinculados al control interno.
� Finalización de la Tarea: problemas relacionados con ajustes propuestos,
incertidumbres y controles internos.
� Comunicación Formal: forma parte de los papeles de trabajo.
4 - Carta de contratación o carta compromiso: Instrumento que documenta el contrato.
● Indispensable para un nuevo cliente o cuando las normas lo exigen.
● Contenido:
1) Destinatario.

2) Objetivo de la auditoría.

3) Responsabilidad de los administradores.

4) Marco contable aplicable.

5) Alcance del trabajo.

6) Limitaciones de la auditoría y sus riesgos.

7) Formas y distintas clases de opinión del informe breve.

8) Acceso irrestricto a la información.

9) Indicación que de acuerdo con las limitaciones pueden no detectarse errores.

10) Colaboración a recibir del cliente.

11) Elementos a brindar al auditor.

12) Definición de colaboradores.

13) Compromiso de la dirección de proveer la carta de representación.

 14) Monto de los honorarios estimados o definitivos, otros gastos, viáticos, etc.

15) Relación con el auditor interno.

16) Fecha de inicio y fin de los trabajos.

17) Se pueden agregar párrafos respecto de normas legales.

Carta de contratación
● Cuando se reiteran las auditorías no es indispensable renovar la carta de
contratación.
● Se puede realizar una nota breve confirmando algunas cuestiones que modifiquen
los términos del contrato.
Necesidad de una nueva carta
● El cliente no comprende el objetivo y los alcances del trabajo.
● Modificación de ciertos términos emergidos de las normas.
● Cambios en los negocios del ente.
● Cambios en el directorio o en la gerencia.
● Modificaciones en los términos monetarios.
● Cambios en el marco contable.
5 - Honorarios
Hay que ver el equipo técnico que necesito. Ej. Si necesito asesoramiento en joyas.
Importante: este valor NO puede ser menor al que establece la tabla.
6 - Finalización del contrato de auditoría
- Establecer en forma escrita las pautas de finalización del contrato.

- Rescisión de las partes por escrito indicando motivos, fechas y actividades

realizadas.
- Causas:

a) Finalización del servicio.

b) Otras tareas del auditor que vulneran la independencia.
c) Imposibilidad de cumplir la carga horaria.
d) Decisión del ente.
- Interrupción no puede ser abrupta.

-Finalización por el cumplimiento de Contrato

-Finalización por el no cumplimiento del Contrato: No pago el cliente o No presenta el
Informe el Ar,

Supervisión y control de calidad: Las NIAS establecen procedimientos específicos para el

control de calidad de auditoría.