Caso práctico NIIF Pymes sección 25

SECCIÓN 25 NIIF PARA PYMES

COSTOS POR PRÉSTAMO

a) MÉTODO DEL INTERÉS EFECTIVO

CASO 1
La empresa El Esfuerzo, S.A. que tiene por objeto la compra y venta de muebles
para oficina está registrada ante la Administración Tributaria bajo el NIT 150 155 –
5. Desea adquirir un lote de bienes para ofertar en la Administración Pública a
través del Sistema de GuateCompras por un monto de Q 750,000.00 ya que no
posee disponibilidad de efectivo, realizará un préstamo hipotecario ante el Banco
Comercial, S.A., por lo que tiene a la vista la documentación requerida por la
institución bancaria, la cual le concede dicho préstamo con una tasa 9% anual a
un plazo de 10 años.

Luego de tener la transferencia bancaria; la Gerencia le solicita a contabilidad que

realice los respectivos registros de la misma, según NIIF para PYMES y la
legislación Tributaria vigente en el país. Contabilidad nos informa que el activo
total de la empresa al 2016 asciende a Q900,000.00 y 2017 a Q975,000.00.
 Banco Comeric
Pasiv

Calculo de los intereses según Articulo 24 basado Ley de Actualización

Tributaria Decreto 10-2012

(900,000.00 + 975,000.00)/2 = 937,500 * 3 = 2,812,500 * 9% = Q.253,125.00

Por lo tanto, se acepta como gasto deducible el total del monto del interés gasto
para el año 2017, ya que se encuentra dentro del rango del cálculo indicado en
dicho artículo.

CASO 2
La empresa El Esfuerzo, S.A. que tiene por objeto la compra y venta de muebles
para oficina está registrada ante la Administración Tributaria bajo el NIT 160 155 –
5. Desea adquirir un lote de bienes para ofertar en la Administración Pública a
través del Sistema de GuateCompras por un monto de Q750,000.00 ya que no se
posee disponibilidad de efectivo, realizará un préstamo hipotecario ante el Banco
Comercial, S.A., por lo que tiene a la vista la documentación requerida por la
institución bancaria, la cual concede dicho préstamo con una tasa del 17% anual a
un plazo de 10 años.

Luego de tener la transferencia bancaria; la Gerencia le solicita a contabilidad que

realice los respectivos registros de la misma, según NIIF para PYMES y la
Legislación Tributaria vigente en el país. Contabilidad nos informa que al activo
total de la empresa al 2016 asciende a Q200,000.00 Y 2017 a Q290,195.08.
 Partida 1
Banco Comerical, S.A Q.750,000.00
Pasivo Financiero (Préstamos por Pagar) Q.750,000.00
R/consesión del prestamo bancario a El
Q.750,000.00 Q.750,000.00
Esfuezo, S.A.

Partida 2
Intereses pagados por anticipado Q.1,275,000.00
provisión de intereses gasto Q.1,275,000.00
R/Provisión de los intereses anuales sobre
Q.1,275,000.00 Q.1,275,000.00
el prestamo

Partida 3
Resultado (Intereses gasto) Q.127,500.00
Intereses pagados por anticipado Q.127,500.00
R/Registro al gasto por intereses anual. Q.127,500.00 Q.127,500.00

Partida 4
Provisión de intereses gasto Q127,500.00
Pasivo Financiero (Préstamos por Pagar) Q75,000.00
Banco Comercial, S.A. Q.202,500.00
R/Pago de intereses gasto y capital
Q.202,500.00 Q.202,500.00
préstamo

Calculo de los intereses según Artículo 24 basado en Ley de Actualización

Tributaria Decreto 10-2012

(200,000.00 + 290,196.08)/2 = 245,098.04 * 3 = 735,294.12 * 17% =125,000.00

Por lo tanto, no se acepta como gasto deducible al total del monto del interés
gasto para el año 2017, ya que no se encuentra dentro del rango del cálculo que
se encuentre dicho artículo.

Por no encontrarse dentro del rango, se deberá trasladar al gasto no deducible por
el diferencial de Q2,500.00.
 Partida 5
Gastos no deducibles Q.2,500.00
Resultado (Intereses gasto) Q.2,500.00
Gastos no deducibles por prestamo Q.2,500.00 Q.2,500.00

b) ARRENDAMIENTO FINANCIERO
CASO 3
La empresa El Esfuerzo, S.A. desea adquirir un arrendamiento financiero. Por lo
anterior necesitará un vehículo de entrega que en el mercado esta cotizado en
Q225,000.00, por dos años, por lo que solicita los servicios de la empresa Arrent,
S.A. para que le proporcione el arrendamiento a una tasa del 5% mensual,
pagando gastos legales escrituración por Q300.00 y una cuota mensual de
Q9,375.00

La gerencia le solicita a contabilidad realice los respectivos registros del

arrendamiento financiero, según NIIF para PYMES y la Legislación Tributaria.
 Partida 1
Vehículos de reparto Q.225,000.00
Pasivo financiero (Arrendamiento) Q.225,000.00
R/Ingreso del vehiculo arrendado Q.225,000.00 Q.225,000.00

Partida 2
Intereses pagados por anticipado Q.5,625.00
provisión de intereses gasto Q.5,625.00
R/Provisión de intereses anuales sobre el
Q.5,625.00 Q.5,625.00
préstamo

Partida 3
Resultado (Intereses gasto) Q.468.75
Intereses pagados por anticipado Q468.75
R/Registro del gasto por intereses sobre
Q.468.75 Q.468.75
el préstamo mensual

Partida 4
provisión de intereses gasto Q.468.75
Honorarios gasto Q.267.86
iva por cobrar Q32.14
Caja y Bancos Q.768.75
R/Pago de honorarios y de intereses
Q.768.75 Q.768.75
sobre el préstamo

Partida 5
Pasivo financiero (Arrendamiento) Q9,375.00
Caja y Bancos Q.9,375.00
R/Pago de cuota sobre arrendamiento del
Q.9,375.00 Q.9,375.00
mes xx
c) DIFERENCIAS DE CAMBIO PROCEDENTES DE PRÉSTAMOS EN MONEDA
EXTRANJERA.
CASO 4
La empresa importaciones Corea, S.A., el 1 de enero del 2017 solicitó un
préstamo fiduciario del WEST BANK, con sede en Florida, U.S.A. por un monto de
US $10,000.00 al 2% anual, siendo aval uno de los socios por tener capacidad de
pago y liquidez. A la fecha el Banco de Guatemala tiene como referencia un tipo
de cambio al Q7.75 y al cierre Q7.95

La gerencia le solicita al departamento de contabilidad realizar los registros

correspondientes.
 Partida 1
Banco Comerical, S.A Q.77,500.00
Pasivo Financiero(Préstamo por pagar) Q.77,500.00
R/Registro del prèstamo por $10,000.00 a
Q.77,500.00 Q.77,500.00
Q7.75

Partida 2
Resultado (Intereses gasto) Q.1,550.00
Pasivo Financiero(Préstamo por pagar) Q.1,550.00
R/Registro de intereses $10,000.00 a Q7.75
Q.1,550.00 Q.1,550.00
al 2%

Partida 3
Resultado (Pérdida por diferencia de cambio) Q.40.00
Pasivo Financiero(Préstamo por pagar) Q.40.00
R/ por la diferencia en el tipo de cambio en
Q.40.00 Q.40.00
el pago de intereses.

Partida 4
Resultado (Pérdida por diferencia de cambio) Q2,000.00
Pasivo Financiero(Préstamo por pagar) Q2,000.00
R/Por la diferencia de cambio del valor del
Q2,000.00 Q2,000.00
préstamo

Partida 5
Pasivo Financiero(Préstamo por pagar) Q.3,590.00
Banco Comercial, S.A Q.3,590.00
R/liquidación del intéres y pérdida por tasas
Q.3,590.00 Q.3,590.00
de cambio m.e
Caso práctico NIC 23
CASO PRÁCTICO

COSTO POR PRÉSTAMOS – NIC 23

Una empresa industrial necesita ampliar su planta, por lo cual decide construir un
edificio en uno de sus terrenos y realiza un préstamo en el mes de enero por
Q.1, 000,000.00 a 5 años plazo con el 14% de interés anual. El tiempo de
construcción del edificio es de 3 años y el desembolso para empezar la
construcción lo realiza en el mes de mayo por Q.800, 000.00

Se pide:

A. Calcular por el primer año los intereses que se deben capitalizar.

B. Calcular los intereses que se tienen que cargar a gastos.
C. Realizar los asientos correspondientes.

SOLUCIÓN

Datos:

Préstamo = 1, 000,000
Primer desembolso = 800,000
Tasa de interés = 14%

A. Cálculo por el primer año de los intereses que se deben capitalizar.

 Interés anual:

(800,000 * 14%) = 112,000

 Interés mensual:

(112, 000 / 12) = 9,333. 33

 Intereses a capitalizar:
 (9,333.33 * 8) = 74,666.67

Inversión Q.800,000.00
Interés anual 14% Q.112,00.000
Interés mensual (12 meses) Q. 9,333.33
Interés de mayo a diciembre (8 meses) Q.74,666.67

Asiento de los intereses que se deben capitalizar

Detalle Debe Haber

Construcción en proceso Q.74,666.67
Caja y bancos Q.74,666.67

B. Cálculo de los intereses que se tienen que cargar a gasto

 Intereses que se tienen que cargar a gasto

(1, 000,000 * 14%) – 74, 666.67 = 65,333.33

Préstamo Q. 1, 000,000.00

Interés anual 14% Q.140, 000.00

Capitalizado (Q.74, 666.67)
Intereses que se tienen que cargar a gasto Q. 65, 333. 33

Asiento del interés que se envía a gasto

Detalle Debe Haber

Intereses gasto Q. 65, 333. 33
Caja y bancos Q. 65, 333. 33