Resumen
Sección 29
Impuesto a las Ganancias
Alcance de la Sección
Se incluyen todos los impuestos nacionales y extranjeros que estén basados en ganancias
fiscales, estos impuestos son por ejemplo las retenciones sobre dividendos, que se pagan
por una subsidiaria, asociada o negocio conjunto.
En síntesis, esta sección contabiliza los Impuestos a las Ganancias y requiere que las
entidades reconozcan las consecuencias fiscales ya sean actuales o futuros, estos importes
fiscales se reconocen como impuesto corriente e impuesto diferido.
El impuesto corriente es el impuesto por pagar por las ganancias fiscales del periodo
corriente o de periodos anteriores y el impuesto diferido es el impuesto por pagar o por
recuperar en periodos futuros.
Fases en la Contabilización del Impuesto a las Ganancias
Una entidad contabilizará el impuesto a
las ganancias
Reconocerá el impuesto Identificará qué activos y
corriente, medido a un pasivos se esperaría que
importe que incluya el afectaran a las ganancias Determinará la base
efecto de los posibles fiscales si se recuperasen fiscal, al final del periodo
resultados de una o liquidasen por su sobre el que se informa
revisión por parte de las importe en libros
autoridades fiscales. presente.
Reconocerá los activos Medirá los activos y
Calculará cualquier por impuestos diferidos y pasivos por impuestos
diferencia temporaria, los pasivos por impuestos diferidos a un importe
pérdida fiscal no diferidos, que surjan de que incluya el efecto de
utilizada y crédito fiscal diferencias temporarias, los posibles resultados de
no utilizado. pérdidas fiscales no una revisión por parte de
utilizadas. las autoridades fiscales.
Distribuirá los impuestos
corriente y diferido entre
Reconocerá una
los componentes
corrección valorativa Presentará y revelará la
relacionados de
para los activos por información requerida
resultados, otro
impuestos diferidos resultado integral y
patrimonio
Reconocimiento y Medición de Impuestos Corriente
Una entidad reconocerá un pasivo por impuestos corrientes por el impuesto a pagar por las
ganancias fiscales del periodo actual y los periodos anteriores, reconocerá un activo por
impuestos corrientes por los beneficios de una pérdida fiscal, también reconocerá los
cambios en un pasivo o activo por impuestos corrientes como gasto por el impuesto en
resultados e incluirá en los importes reconocidos de los posibles resultados de una revisión
por parte de las autoridades fiscales.
Principio de reconocimiento general
Una entidad reconocerá un activo o pasivo por impuestos diferidos por el
impuesto por recuperar o pagar en periodos futuros como resultado de
transacciones o sucesos pasados.
Diferencias Temporarias
Las diferencias temporarias surgen cuando:
Existe una diferencia entre Existe una diferencia entre La base fiscal de un activo o
los importes en libros y las el importe en libros y la base pasivo cambia.
bases fiscales. fiscal.
No se reconocerá
Reconocimiento inicial Tras el reconocimiento
en el importe en libros.
inicial
Medición de impuestos corrientes y diferidos
Una entidad no descontará los activos y pasivos por impuestos corrientes o diferidos. Las
incertidumbres sobre si las autoridades fiscales correspondientes aceptarán los importes que
la entidad les presenta afectarán al importe del impuesto corriente y del impuesto diferido.
“Una entidad medirá los activos y pasivos por
impuestos corrientes y diferidos utilizando el importe medio ponderado por la
probabilidad de todos los resultados posibles”
Información a Revelar
Revelará información que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar la
naturaleza y el efecto financiero de las consecuencias de los impuestos corrientes y
diferidos de transacciones y otros eventos reconocidos.
Una entidad revelará la siguiente información de forma separada:
Los impuestos corrientes y diferidos agregados relacionados con partidas
reconocidas como partidas de otro resultado integral
Una explicación de las diferencias significativas en los importes
presentados en el estado del resultado integral y los importes presentados a
las autoridades fiscales
Una explicación de los cambios en la tasa o tasas impositivas aplicables, en
comparación con las del periodo sobre el que se informa anterior
Para cada tipo de diferencia temporaria y para cada tipo de pérdidas y
créditos fiscales
La fecha de caducidad, en su caso, de las diferencias temporarias, y de las
pérdidas y los créditos fiscales no utilizados
Cuentas de Impuesto Diferido
Perdidas por deterioro
Ajuste de inventario
Perdidas esperadas en contratos
Depreciaciones por desmantelamiento
Deterioro Propiedad, planta y equipo
Provisiones cuentas incobrables
Perdidas por conciliación tributaria
Créditos tributarios no utilizados
Ganancia/Perdida de activos no corrientes
Reconocimiento de Pasivos y Activos por Impuestos Diferidos
Diferencias Temporarias Imponibles
Se reconocerá un pasivo de naturaleza fiscal por causa de cualquier diferencia temporaria
imponible, a menos que la diferencia haya surgido por:
El reconocimiento inicial de una plusvalía
El reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que: no sea una
combinación de negocios
En el momento de la transacción, no afecte ni a la ganancia contable ni a la
ganancia (pérdida) fiscal.
Sin embargo, debe ser reconocido un pasivo diferido de carácter fiscal, con las
precauciones establecidas en el párrafo 39, por diferencias temporarias imponibles
asociadas con inversiones en entidades subsidiarias, sucursales y asociadas, o con
participaciones en acuerdos conjuntos.
Ciertas diferencias temporarias surgen cuando los gastos o los ingresos se registran
contablemente en un periodo, mientras que se computan fiscalmente en otro. Tales
diferencias temporarias son conocidas también con el nombre de diferencias temporales.
Los que siguen son ejemplos de diferencias temporarias de esta naturaleza, que constituyen
diferencias temporarias imponibles y que por tanto dan lugar a pasivos por impuestos
diferidos.
Ingresos por actividades ordinarias por intereses, que se incluyen en la ganancia
contable en proporción al tiempo transcurrido, pero pueden, en algunos regímenes
fiscales, ser computados fiscalmente en el momento en que se cobran. La base fiscal
de cualquier cuenta por cobrar reconocida en el estado de situación financiera
procedente de tales ingresos de actividades ordinarias es cero, puesto que los
ingresos por actividades ordinarias correspondientes no afectarán a la ganancia
fiscal hasta que sean cobrados
La depreciación utilizada para determinar la ganancia (pérdida) fiscal puede ser
diferente que la calculada para efectos contables. La diferencia temporaria es la
diferencia entre el importe en libros del activo y su base fiscal, que será igual al
costo original menos todas las deducciones respecto del citado activo que hayan
sido permitidas por las normas fiscales, para determinar la ganancia fiscal del
período actual y de los anteriores. En estas condiciones surgirá una diferencia
temporaria imponible, que producirá un pasivo por impuestos diferidos, cuando la
depreciación a efectos fiscales sea acelerada (si la depreciación fiscal es menor que
la registrada contablemente, surgirá una diferencia temporaria deducible, que
producirá un activo por impuestos diferidos)
Los costos de desarrollo pueden ser objeto de capitalización y amortización en
periodos posteriores, a efectos de determinar la ganancia contable, pero deducidos
fiscalmente en el periodo en que se hayan producido. Estos costos de desarrollo
capitalizados tienen una base fiscal igual a cero, puesto que ya han sido
completamente deducidos de la ganancia fiscal.
Reconsideración de Activos por Impuestos Diferidos No Reconocidos
Al final del periodo sobre el que se informa, una entidad evaluará nuevamente los activos
por impuestos diferidos no reconocidos. En ese momento la entidad procederá a registrar un
activo de esta naturaleza, anteriormente no reconocido, siempre que sea probable que las
futuras ganancias fiscales permitan la recuperación del activo por impuestos diferidos.
Medición
Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas
impositivas que se espera sean de aplicación en el período en el que el activo se realice o el
pasivo se cancele, basándose en las tasas (y leyes fiscales) que al final del periodo de
presentación hayan sido aprobadas, o prácticamente aprobadas, terminado el proceso de
aprobación.
Los activos y pasivos por impuestos, ya sean corrientes o diferidos, se miden usualmente
empleando las tasas y leyes fiscales que han sido aprobadas. No obstante, en algunas
jurisdicciones los anuncios de tasas (y leyes fiscales) por parte del gobierno tienen, en
esencia, el mismo efecto que su aprobación, que puede seguir al anuncio por un período de
varios meses. En tales circunstancias, los activos y pasivos impositivos se miden utilizando
las tasas fiscales anunciadas (y leyes fiscales).
La medición de los pasivos por impuestos diferidos y los activos por impuestos diferidos
reflejará las consecuencias fiscales que se derivarían de la forma en que la entidad espera,
al final del periodo sobre el que se informa, recuperar o liquidar el importe en libros de sus
activos y pasivos.
Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas
impositivas que se espera sean de aplicación en el período en el que el activo se realice o el
pasivo se cancele, basándose en las tasas (y leyes fiscales) que al final del periodo de
presentación hayan sido aprobadas, o prácticamente aprobadas, terminado el proceso de
aprobación.
RECONOCIMIENTO DE IMPUESTOS CORRIENTES Y DIFERIDOS
El impuesto corriente y el diferido se reconocerá como ingreso o gasto e incluirá en el
resultado del periodo, excepto en la medida en que el impuesto surja de:
Una transacción o suceso que se reconoce en el mismo periodo o en otro diferente, fuera
del resultado, ya sea en otro resultado integral o directamente en el
Una combinación de negocios (distinta de la adquisición por una entidad de inversión, tal
como se define en la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados, de una subsidiaria que se
requiere medir al valor razonable con cambios en resultados)
La mayoría de los pasivos y de los activos por impuestos diferidos aparecerán cuando los
ingresos y gastos, que se incluyen en la ganancia contable de un determinado periodo, se
computen dentro de la ganancia (pérdida) fiscal en otro diferente.
Impuestos a las Ganancias
Propiedad, Planta y Equipo
La diferencia entre la distribución sistemática del importe depreciable de un activo
establecido mediante políticas contables, en relación con los porcentajes máximos
permitidos en el artículo 30 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
Arrendamiento clasificado como financiero
El contribuyente podrá reclamar esta depreciación únicamente sobre bienes que sean de su
propiedad, y mientras se encuentren en uso en la producción de ingresos gravados, Para los
arrendatarios, a efecto del Impuesto Sobre la Renta, será deducible de la renta obtenida, el
valor de los cánones, cuotas o rentas causadas a su cargo en virtud de contratos de
arrendamiento vigentes, sobre bienes destinados directamente a la producción de ingresos
gravados con el referido impuesto.
Beneficios a los empleados
Las cantidades pagadas a título de salarios, sueldos, sobresueldos, dietas, honorarios,
comisiones, aguinaldos, gratificaciones, y otras remuneraciones o compensaciones por los
servicios prestados directamente en la producción de la renta gravada, toda vez que se
hayan realizado y enterado las correspondientes retenciones de seguridad social,
previsionales y de Impuesto sobre la Renta cuando se encuentren sujetas a ello conforme a
la ley respectiva.
Comisiones de agentes
Es la cantidad que se cobra por realizar transacciones comerciales que corresponden a un
porcentaje sobre el importe de la operación. En los departamentos comerciales de las
compañías es costumbre remunerar a los vendedores
Adiciones de construcción
Subpartidas destinadas a los procesos que puede realizarse en varios periodos
presupuestarios.
Propiedad de inversión
Propiedades de inversión son propiedades (terrenos o edificios, considerados en su
totalidad o en parte, o ambos) que se tienen (por parte del dueño o por parte del
arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero) para obtener rentas,
plusvalías o ambas.
Honorarios legales y tasas de título
Son la retribución que se abona al profesional del Derecho por los servicios que ha prestado
al cliente o a la firma.
Actualizaciones o mejoras
Prolongan la vida útil del activo fijo, las primeras implican un incremento de la obra, las
segundas son aquellas que incrementan la capacidad de servicio y su eficiencia.
Bibliografía
NIIF PARA LAS PYMES, 2019
http://www.niifsuperfaciles.com/memorias/recursos/NIC/29-NIIF-para-las-PYMES-
(Norma)_2009-IMPUESTO%20A%20LAS%20GANANCIAS.pdf
SMS ECUADOR, 2018
https://smsecuador.ec/casos-de-impuestos-diferidos-en-ecuador/
