Universidad Gerardo Barrios
Unidad III - Costeo Directo
Sistema de costeo
Se aborda con detalles los dos métodos que permiten el costeo del producto, como lo
son el costeo directo y el costeo absorbente.
Vale la pena aclarar que el concepto de costeo directo es también denominado costeo
variable, por sus implicaciones teóricas y prácticas que se relacionan con la separación
de los costos de producción en fijos y variables.
Adicionalmente se enfatiza que la mención o estudio de dos métodos de costeo no
implica que uno sea mejor que otro, dado que ambos tienen bondades y desventajas
que se pretenden presentar en esta unidad de estudio.
En las siguientes páginas se dilucidan aspectos teóricos y prácticos que permitirán al
lector (estudiante) tener un marco referencial sobre los sistemas de costeo y en forma
adyacente la aplicación a la vida práctica de la empresa de los diferentes enfoques que
se aborden en el estudio.
Fundamentos del costeo directo y del costeo absorbente
Mecanismo del costeo directo
Ventajas y desventajas del costeo directo
El costeo directo, las normas de información nanciera y el físico
Los costos estándar y el enfoque del costeo directo y absorbente
Sistema de costeo basado en actividades
Glosario de términos
Recursos complementarios
Actividad Formativa
Lección 1 de 9
Fundamentos del costeo directo y del costeo
absorbente
Universidad Gerardo Barrios
Fundamentos del costeo directo y el costeo absorbente
¿En qué se fundamenta el costeo directo y el costeo absorbente?
De acuerdo a varios autores, el costeo absorbente es el más utilizado para fines de la preparación de
informes con fines externos. No obstante, se ha utilizado para tomar decisiones administrativas que
afectan los resultados de las entidades.
Antes de avanzar se propone la idea de entendimiento del método de costeo absorbente y el costeo
directo, que como ya se dijo en la introducción no es uno mejor que el otro, sino más bien la filosofía
del método es lo que hace la diferencia, hacia qué se enfoca, qué elementos se consideran, entre otros.
El costeo absorbente es un sistema que se sustenta en la idea que se incluyen todos los costos en la
producción, sin distinguir entre variables y fijos, dado que son parte del proceso productivo. Esta es la
esencia del sistema de costeo en mención. Por el caso contrario, el sistema de costeo variable, los
proponentes de este sistema, arguyen que los costos fijos se relacionan con la capacidad instalada y no
con los volúmenes de producción, por lo que estos costos fijos no deben ser parte del costo del
producto sino del periodo. Lo expuesto aquí hace que el sistema se concentre al momento de costear
los productos en dejar de incluir los costos fijos y solo incluir los costos variables.
A continuación, se presenta una tabla comparativa entre el costeo variable y absorbente, se ilustra las
principales diferencias entre ambos sistemas de costeo (absorbente y variable):
CO S T E O DIR E CT O CO S T E O A B S O R B E N T E
1. Considera los costos fijos de producción como costos del periodo.
2. Para valuar los inventarios, sólo se consideran los costos variables.
3. Estructuradel estado de resultado desde una óptica del margen de
contribución:
Ventas....................................................... $
- Costos variables.............................. ( )
= Margen de contribución............... $
- Costos fijos........................................ $
= utilidad de operación..................... $
CO S T E O DIR E CT O CO S T E O A B S O R B E N T E
1. Los costos fijos son distribuidos entre las unidades producidas.
2. Para valuar los inventarios, se consideran los costos variables y fijos.
3. Estructura del estado de resultados desde una óptica funcional:
Ventas....................................................... $
- Costo de ventas................................... ( )
= Utilidad bruta....................................... $
- Gastos operativos............................... ( )
= Utilidad de operación........................ $
Comparación entre costeo variable y absorbente.. Fuente: Basado en Ramírez Padilla 2019
El costeo variable puede valorarse como una aplicación del concepto de análisis marginal, dado que
enfatiza el margen de contribución para cubrir los costos fijos y la generación de utilidades, al
momento de enfrentar los ingresos con los costos.
El costeo directo tiene los siguientes supuestos, similares a los ya tratados en el modelo costo-
volumen-utilidad (MCVU).
1 Los costos variables y fijos son diferenciados de manera perfecta.
2 El comportamiento de los costos es lineal, es decir muestran una constante.
3 El precio de venta, los costos fijos dentro de una escala relevante y el costo variable por
unidad permanecen constantes.
Un extracto de lo tratado antes sobre los sistemas de costeo directo y absorbente se puede valorar en
los siguientes puntos en referencia a ambos métodos:
Difieren en el tratamiento que dan a los costos que se incluyen en el inventario, y en la
clasificación y orden de presentación que emplean.
Una diferencia sustancial reside en cómo considerar los costos fijos de producción:
costos del producto o del periodo, lo cual origina variantes en los inventarios y
consecuentemente en las ganancias. Así, por ejemplo, en el costeo absorbente los costos
fijos y variables son considerados como parte del costeo del producto, mientras que en
costeo variable solo se consideran los costos variables como tales en el producto.
Ambos sistemas coinciden en que los gastos de venta y administración, variables y fijos,
son costos de periodo, y que los costos variables de producción son costos del producto.
El costeo directo es más adecuado para uso interno, y el costeo absorbente para fines
externos. Para uso interno hace referencia a la toma de decisiones por la gerencia,
mientras que los fines externos se refiere a mostrar la situación financiera a entes
externos interesados en la empresa, como proveedores, clientes, autoridades fiscales,
otros.
Referencias Bibliógraficas
Arredondo Gonzáles, M. M. (2015). Contabilidad y Análisis de Costos. México: Grupo Editorial
Patria. Recuperado el 19 de 04 de 2021
Cañas, C. A. (2013). Capacidad Instalada. Recuperado el 19 de 04 de 2021, de planning.com:
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economia/modelo-de-coste-abc
García Colin, J. (2014). Contabilidad de Costos . México: Macgraw-Hill.
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Lección 2 de 9
Mecanismo del costeo directo
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Mecanismo del costeo directo
Debe mantenerse en perspectiva que la primordial diferencia conceptual
entre el sistema de costeo absorbente y costeo variable radica en la forma en
que se valoran los costos fijos relacionados a la producción. En el costeo
absorbente dichos costos son incluidos en el costo del producto y en
consecuencia son inventariables; mientras que en el costeo directo no se
incluyen, es decir, son considerados como costos del periodo (los primeros
incluidos en el balance general y los segundos en el estado de resultados-
costos del producto y costos del periodo respectivamente).
En seguida se presenta el formato del costeo directo y absorbente para
comprender mejor el mecanismo de uso:
Costeo Absorbente Costeo Directo
Venta...................................... Ventas...................................................
.....$ ...........$
(-)Costo de (-)Costo de
ventas......................$ ventas...........................................$
=Utilidad bruta en =Margen de contribución
ventas.........$ bruto....................$
(-)Gastos (-)Gastos operativos
operativos...................$ variables.......................$
(=)Utilidad =Margen de contribución
operativa..................$ neto.......................$
-Costos de producción
fijos.............................$
-Costos de administración y ventas
fijos.......$
(=)Utilidad
Operativa.........................................$
Formato de costeo directo y absorbente
Para ilustrar mejor la utilidad por ambos métodos y verificar el procedimiento, se expone el siguiente
ejemplo sobre la compañía 3M, que presenta los siguientes datos de los últimos periodos:
Con la información anterior se debe determinar la utilidad operativa por medio del estado de resultado
de cada uno de los años utilizando ambos sistemas.
Solución
Cuando se trata del costeo variable: se separa el costo variable por unidad, que sería el resultado de la
sumatoria de los tres elementos del costo (materiales directos + mano de obra variable y los costos
indirectos de fabricación variables), que en el caso planteado ya se ha dado en $80.00.
Respecto al costeo por absorción, incluye el total de los costos de producción, asimismo, los costos
fijos y variables. Para aplicar los costos fijos debe aplicarse una base de prorrateo (unidades
producidas, horas máquina, materiales directos, entre otras).
En el caso que se está analizando el costo unitario total (CUP), sería de $180.00, que es el resultado del
costo variable por unidad de $80.00 más el costo fijo de producción por unidad de $100.00 (CFT entre
producción de unidades=$240,000.00/2400 unidades).
Ahora se procede a elaborar el estado de resultados de la compañía 3M, SA considerando los costos
unitarios calculados antes.
A continuación, se pasa a considerar el tratamiento bajo el método del costeo Directo 2019… en este
caso no olvidar que el costo unitario de producción solo incluye los costos fijos variables, es decir
$80.00 por cada unidad.
En primer lugar por el método del costeo absorbente para el año 2019:
Estado de Resultados
Variación de capacidad = (Capacidad normal - producción real) * Tasa fija
Variación de capacidad = (2400 – 2400) * $100 = $0.0
A continuación, se pasa a considerar el tratamiento bajo el método del costeo Directo 2019… en este
caso no olvidar que el costo unitario de producción solo incluye los costos fijos variables, es decir
$80.00 por cada unidad.
Estado de Resultados por Costeo Directo
Observación: al comparar la utilidad operacional por ambos
métodos, se aprecia una diferencia de $40,000.00 en la utilidad de
operación, y se debe a la principal diferencia entre el mecanismo
de ambos métodos que se ve implicado por el uso de los costos
fijos.
Analice el siguiente argumento: respecto a los costos fijos en ambos métodos es de $240,000.00, y en
función de la producción de 2400 unidades, a cada una se le asigna un costo de $100.00 ($240,000/2400
unidades), acorde al costo por absorción (o costeo absorbente). Durante el periodo 2019 hubo una
venta de 2000 unidades, lo que implica es que a las ventas se les restó el valor del costo de fijo (2,000 *
100 = $200,000.00). Quedando $40,000.00 no reflejados en el estado de resultados, pero que sí quedó
en el activo corriente como parte del estado de situación financiera. Sin embargo, en el costeo variable
el total de los costos fijos ($240,000), fueron deducidos de las ventas, es decir eliminados del costo de
producción, dejando solamente el valor del costo variable de producción por unidad.
¿Cómo equilibrar esa diferencia entre el costeo variable y absorbente?
Primera forma:
Otra forma de realizar la conciliación:
Para finalizar el estudio del caso en cuestión, se presenta en forma resumida la utilidad de los últimos
dos años, primero por el método absorbente y luego por el costeo variable.
Costeo Absorbente 2020 y 2021...
Estado de Resultados
Por costeo Directo, para años 2020 y 2021
A continuación, se pasa a considerar el tratamiento bajo el método del costeo Directo 2020 y 2021… en
este caso no olvidar que el costo unitario de producción solo incluye los costos fijos variables, es decir
$80.00 por cada unidad.
Estado de Resultados
**Incluye los costos fijos de producción por $240,000.00, más los gastos operativos fijos por valor
$60,000.00 ($300,000.00).
Referencias Bibliográficas
Arredondo Gonzáles, M. M. (2015). Contabilidad y Análisis de Costos. México: Grupo Editorial
Patria. Recuperado el 19 de 04 de 2021
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Lección 3 de 9
Ventajas y desventajas del costeo directo
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El sistema de coste directo no solamente tiene ventajas o bondades, también se le reconocen algunas
limitantes o desventajas.
Ventajas del costeo variable
Según (García Colin, 2014) el sistema de costeo variable presenta las siguientes ventajas:
1 Permite una mejor planeación de las actividades futuras, facilitando la presupuestación
más confiable de los costos fijos y variables.
2 Proporciona información clave a través de los registros contables que se relacionan con
los costos variables y fijos que facilita el análisis del modelo costo-volumen-utilidad.
3 La confección del estado de resultados en función del volumen de ventas con el enfoque
del margen de contribución, facilita a la administración la toma de decisiones adecuadas.
4 Favorece el establecimiento del mejor precio, en función del volumen de ventas que
resulte en la mejor retribución sobre la inversión, acorde a oferta y demanda.
5 La administración de la entidad puede conocer y tener un mayor control de las fuentes
que generan las ganancias.
Desventajas del costeo variable
Se han presentado algunos beneficios del uso del método del costeo directo, sin embargo, también se
considera que refleja algunos puntos en contra, que se describen como desventajas.
Según (Padilla, 2019), las principales desventajas son:
1 La separación de costos en variables y fijos es una tarea muy compleja y se complica llegar
a la exactitud en la separación. Si no se realiza con mucho cuidado, genera errores en la
valuación de los inventarios y, en consecuencia, en la utilidad.
2 La utilización del análisis marginal a largo plazo puede ser perjudicial para fijar los precios a
corto plazo, al considerar bajar los precios en ocasiones, con el fin de que generen un
mínimo margen de contribución. Esto puede generar un problema cuando se intenten
subir los precios por los efectos contrarios de la competencia.
Referencias Bibliográficas
Arredondo Gonzáles, M. M. (2015). Contabilidad y Análisis de Costos. México: Grupo Editorial
Patria. Recuperado el 19 de 04 de 2021
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Lección 4 de 9
El costeo directo, las normas de información
financiera y el físico
Universidad Gerardo Barrios
El costeo directo, las normas de información financiera
y el físico
Desde la óptica de la contabilidad financiera para preparar los estados financieros el cálculo del costo
de venta y el valor de los inventarios, debe realizarse acorde al método del costeo absorbente. No
obstante, no se prohíbe usar el método del costeo directo con la aclaración que debe ajustarse el valor
en el correspondiente costo de ventas y el valor del inventario hasta que sea igual al resultado del
costeo por absorción.
En lo referente al físico, en algunos países las leyes tributarias que rigen las obligaciones de tributación
permiten la utilización de ambos métodos para la determinación del impuesto sobre la renta bajo
ciertas condiciones que son propias de cada país.
En el artículo 43 del Código Tributario salvadoreño se establecen los métodos autorizados por la
normativa fiscal a efectos de la valuación de los inventarios.
Referencias Bibliográficas
Arredondo Gonzáles, M. M. (2015). Contabilidad y Análisis de Costos. México: Grupo Editorial
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Cañas, C. A. (2013). Capacidad Instalada. Recuperado el 19 de 04 de 2021, de planning.com:
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Lección 5 de 9
Los costos estándar y el enfoque del costeo
directo y absorbente
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Los costos estándar y el enfoque del costeo directo y
absorbente
Cuando se aplica el costeo directo para mostrar los resultados de operación se presenta el problema
sobre la base de cómo tratar las variaciones de los estándares; por ejemplo, el valor de materiales, en
uso de materiales, en eficiencia de mano de obra, en los costos indirectos de fabricación, entre otros.
Desde este enfoque (Padilla, 2019), propone:
La forma de tratar dichas variaciones resulta clara: se deben llevar a resultados a través del costo
de venta, al igual que en el costeo absorbente, porque dichas variaciones se producen por
efectos o variables independientes del sistema de costeo que elija la empresa.
A menudo suele darse que la parte operativa pueden fallar en la aplicación con eficiencia y eficacia
respecto al uso de recursos, generando gastos innecesarios y que al final no se recuperan con los
ingresos al cierre del periodo contable. Por ejemplo en energía y otros gastos pueden ser excesivos los
desembolsos generando déficit en las operaciones.
Un cambio del conjunto de variaciones de estándares que no se confronta con los resultados a través
del costo de venta en el costeo directo es el de capacidad o volumen, que tiene como fin determinar la
capacidad instalada no utilizada.
Este sistema de costeo parte del supuesto de que los costos fijos de producción están más
relacionados con el periodo que con el nivel de producción, por lo cual se llevan al periodo, ya que esta
variación no tiene sentido; sólo se usa con el método de costeo absorbente.
Si se parte del supuesto que, en el año 2019, la empresa 3M, SA, presenta las siguientes variaciones en
materiales, mano de obra y variación de capacidad o volumen, todas desfavorables:
Variación en el precio de la mano de obra: $5,000.00
Variación en capacidad: $10,000.00.
Variación en el precio de materiales:$3,000.00
Se pide: presentar el estado de resultados considerando las variaciones, para el periodo, en cada caso.
En primer lugar por el método del costeo absorbente para el año 2019:
Estado de Resultados
A continuación, se pasa a considerar el tratamiento bajo el método del costeo directo 2019… en este
caso no olvidar que el costo unitario de producción solo incluye los costos fijos variables, es decir
$80.00 por cada unidad.
Estado de Resultados
Observación: ya se ha mencionado que como opera en el costeo
absorbente y costeo directo el volumen de producción , no
obstante se ratifica la explicación en los siguientes dos párrafos.
Desde la óptica del costeo absorbente se debe hacer un ajuste del volumen de producción, debido a
que las unidades del inventario y la producción tienen incorporado costos fijos, al vender las unidades
no se recuperan los costos fijos en el periodo, por las unidades que quedan en el inventario final.
En el costeo directo no hay ajuste del volumen de producción porque la totalidad de los costos fijos es
deducida de los ingresos en el periodo, las unidades del inventario y la producción solo tiene asignado
los costos variables.
Referencias Bibliográficas
Arredondo Gonzáles, M. M. (2015). Contabilidad y Análisis de Costos. México: Grupo Editorial
Patria. Recuperado el 19 de 04 de 2021
Cañas, C. A. (2013). Capacidad Instalada. Recuperado el 19 de 04 de 2021, de planning.com:
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Lección 6 de 9
Sistema de costeo basado en actividades
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¿Qué es el costeo basado en actividades?
Es un método que mide el costo y el desarrollo de las actividades, recurso y objetos del costo, en este
caso los recursos son asignados a actividades y estas a la vez son asignadas al objeto de costos, todo
ello basado en su uso.
Este sistema tiene como propósito fundamental el control y vigilar los costos de cada producto, esto
lleva a no asignarlos de manera arbitraria. La implicación es que no se busca prorratear los costos
indirectos de fabricación entre los bienes producidos sino más bien asignar un costo a todos los
recursos que se utilizan las actividades que permiten el proceso de producción, hasta la distribución de
los artículos.
La lógica que se sigue en este modelo es que los productos consumen actividades y estas actividades
consumen recursos.
Funcionamiento del costo basado en actividades
Para implementar el proceso ABC, se resume en las siguientes líneas:
1 Se identifican los costos de los recursos y actividades.
2 Asignar costos de recursos a las actividades.
3 Asignar los costos de las actividades a otras actividades (dado que pueden existir
actividades primarias y secundarias).
4 Asignar los costos a los objetos del costo, que pueden ser productos, servicios, otros.
Referencias Bibliográficas
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Lección 7 de 9
Glosario de términos
Universidad Gerardo Barrios
1. Costeo Directo: Método de costeo que 11. Estados financieros: Son informes que
incluye solo los costos variables. Los costos reflejan la situación económica y financiera
fijos de producción se llevan al periodo, por lo como parte del resumen de las diversas
cual no se asigna ninguna parte de ellos al operaciones realizadas en un periodo
costo de las unidades producidas. determinado.
2. Costeo absorbente: Es el método de
12. Estado de resultados: Estado financiero
costeo que incluye en el costo de producto
básico acorde a las NIIF para pymes, que
todos los costos de la función productiva,
refleja los ingresos, los gastos y la ganancia del
independientemente si son costos fijos o
periodo.
variables.
3. Costos Fijos: Son aquellos costos que 13. Inventario inicial: Valores de los inventarios
permanecen constantes durante un periodo al inicio del periodo contable.
de tiempo determinado y que no están en
función de la producción o el volumen de
14. Inventario final: Valor de los inventarios al
ventas, sino en función del tiempo.
finalizar el periodo contable. Este inventario final
se convierte en inventario inicial del siguiente
4. Costos variables: Son costos que se periodo.
modifican de acuerdo con el volumen de
producción, es decir, si no hay producción no
15. Modelo ABC: El sistema de Costes Basado en
hay costos variables y si se producen muchas
las Actividades ABC (Activity Based Costing), es
unidades el costo variable aumenta.
un modelo que permite la asignación y
distribución de los diferentes costes indirectos,
5. Costo de venta: Es el valor que representa de acuerdo a las actividades realizadas, pues son
el costo de los inventarios que se han éstas las que realmente generan costes. Este
vendido, una vez cumplida la relación de sistema nace de la necesidad de dar solución a la
inventario inicial más costo de producción problemática que presentan normalmente los
menos inventario final. costes estándar, cuando no reflejan fielmente la
cadena de valor añadido en la elaboración de un
producto o servicio determinados, y, por lo
6. Costos estándar: Son costos
tanto, no es posible una adecuada
predeterminados que estiman lo que debe
determinación del precio.
costar un producto o la operación de un
proceso durante un periodo de costos
determinados. 16. Margen de contribución: Es la diferencia
entre los ingresos de un periodo determinado y
7. Capacidad instalada: Se refiere a la los costos variables generados en el mismo
disponibilidad de infraestructura necesaria periodo.
para producir determinados bienes o
servicios.
17. Margen de contribución por unidad: Es el
exceso de ingresos con respecto a los costos
8. Costo del producto: Está representado
variables; parte que contribuye a cubrir los
por los tres elementos del costo de
costos fijos y proporciona una utilidad. En otras
producción como son la materia prima, la
palabras, es el resultado de restar los costos
mano de obra directa y los costos indirectos
variables de un periodo a las ventas de dicho
de fabricación.
periodo.
9. Costo del periodo: Son costos que se
acumulan en un periodo de tiempo dado, y
se resumen en el estado de resultados.
10. Disponible para la venta: También se le
conoce con el nombre de mercaderías o
artículos disponibles para la venta y es una
expresión que alude a los valores de
inventario que están en existencias listos
para ser vendidos.
Lección 8 de 9
Recursos complementarios
Universidad Gerardo Barrios
Nombre del
Descripción Referencia
recurso
Sitio web Costeo Directo y Absorbente (Ruiz, 2016)
Pdf La capacidad instalada (Cañas, 2013)
Tipos de costos II: costos
Video (Pizarro, 2020)
fijos y variables
Libro Diccionario contable (Greco, 2009)
Costeo basado en
Video (SA, 2016)
actividades
Lección 9 de 9
Actividad Formativa
Universidad Gerardo Barrios
Ponga a prueba los conocimientos adquiridos en la presente unidad a través de esta prueba formativa, recuerde
que esta actividad es abierta y no tiene ningún tipo de ponderación en su asignatura.
Pregunta
01/10
Son costos que no cambian en función de la producción o ventas:
Costos variables.
Costos fijos.
Costos relevantes.
Pregunta
02/10
Son costos que están asociados a los volúmenes de producción o de ventas en un
periodo determinado:
Costos del periodo.
Costos de operación.
Costos Variables.
Pregunta
03/10
Es el tipo de costeo que incluye todos los costos de producción (fijos y variables) del bien:
Costeo directo.
Costeo absorbente.
Costeo estándar.
Pregunta
04/10
Es el tipo de costeo que excluye todos los costos de producción fijos en la fabricación del
producto, incluyendo solamente la parte variable:
Costeo directo.
Costeo absorbente.
Costeo estándar.
Pregunta
05/10
Expresión que se define como la diferencia entre los ingresos de un periodo
determinado y los costos variables generados en el mismo periodo:
Margen de contribución.
Utilidad de operación.
Ingresos del periodo.
Pregunta
06/10
De los siguientes apartados respecto al concepto margen de contribución, seleccione la
opción que se refiere al margen de utilidad bruto:
Es el resultado de deducir el costo de ventas a las ventas en el estado
de resultados.
Es la diferencia entre los ingresos y los costos variables.
Es el resultado de deducir los gastos de operación de los ingresos o
ventas.
Pregunta
07/10
De los siguientes conceptos, señale cuál representa un costo variable que debe ser
restado a las ventas:
Los gastos de venta que se llevan al cierre del periodo.
El costo de venta reflejado en el estado de resultados.
Los costos fijos totales y los costos fijos por unidad.
Pregunta
08/10
Una de las siguientes combinaciones conceptuales permite calcular el costo de ventas de
la empresa. Elija cuál es el correcto
Inventario inicial+costo de producción-Inventario final.
Inventario final+costo de producción-Inventario inicial.
Inventario inicial+costo operativos-Inventario final.
Pregunta
09/10
De las siguientes opciones, señale cuál es una diferencia esencial entre el costeo
absorbente y el costeo directo:
En el costeo directo los costos fijos son considerados como parte de
los costos del periodo y no del producto.
En el costeo directo los costos variables son considerados como parte
de los costos del periodo y no del producto.
En el costeo directo los costos fijos son considerados como parte de
los costos del producto y no del periodo.
Pregunta
10/10
A continuación, se enuncia el énfasis sobre el cual se fundamenta el costeo basado en
actividades. Señalar de entre las opciones dadas:
Los productos consumen actividades y estas absorben recursos.
Los costos indirectos son prorrateados sobre alguna base clave.
Los costos de producción son menos reales que en los sistemas de
costeo por absorción y costeo directo.
