Norma de Auditoría
interna 1
Gubernamental 2
INTRODUCCIÓN.
La contraloría General del Estado mediante (Resolución: CGE/057/2016 de 06 de julio de 2016) aprobó las
nuevas Normas para Auditoria Operacional, que tiene estrecha relación con la auditoría interna, razón por la cual se analizan
a continuación.
DISPOSICIONES GENERALES.
Propósito
El presente documento contiene el conjunto de normas generales y específicas, que permiten
asegurar la uniformidad y calidad de la auditoria operacional en Bolivia.
Aplicación
Estas normas son de aplicación obligatoria en la práctica de la auditoria operacional realizada
en toda entidad pública comprendida en los artículos 3 y 4 de la Ley N° 1178 de
Administración y Control Gubernamentales, promulgada el 20 de julio de 1990 y en aquellas
en las que el Estado tenga participación o interés económico. Por los auditores
gubernamentales de las siguientes organizaciones de auditoria:
• Contraloría General del Estado;
• Unidades de Auditoria Antema de las entidades públicas; y
• Profesionales Independientes y/o Firmas de Auditoría.
LA AUDITORÍA INTERNA – UN ENFOQUE PROSPECTIVO Mg. Sc. Lic. Gabriel
Vela Quiroga
Cuando cualquiera de los miembros de las organizaciones mencionadas, ejecuten tareas de
auditoría en el Sector Publico, se los denomina auditores gubernamentales, para efectos de
la aplicación de estas Normas.
Auditoria
Es la acumulación y evaluación objetiva de evidencia para establecer e informar sobre el
grado de correspondencia entre la información examinada y los criterios establecidos.
Consideraciones básicas
Los servidores públicos deben rendir cuenta sobre los resultados. En este sentido, los
servidores públicos, los legisladores y los ciudadanos en general desean y necesitan saber,
no solo si los recursos públicos han sido administrados correctamente y de conformidad con
el ordenamiento jurídico administrativo y otras normas legales aplicables, sino también de la
forma y resultado de su aplicación, en términos de eficacia. eficiencia, economía y
efectividad.
Los servidores públicos y otros a los que se les ha confiado la administración de los
recursos públicos, deben:
a) Emplear estos recursos para el logro de objetivos con eficacia, eficiencia, economía y
efectividad.
b) Cumplir con el ordenamiento jurídico administrativo y otras normas legales aplicables,
implementando sistemas adecuados para promover y lograr su cumplimiento.
c) Establecer y mantener controles internos para: garantizar razonablemente la
consecución de los objetivos; promover la eficiencia de sus operaciones, productos y
resultados; salvaguardar los recursos contra irregularidades, fraudes y errores; emitir
información financiera y no financiera útil, oportuna y confiable. (ley 1178)
Definiciones
Las definiciones presentadas en la Ley Nº 1178 y sus reglamentos, las establecidas en la Ley
N° 777 del Sistema de Planificación Integral del Estado-SPIE y normativa vigente al efecto,
deben ser consideradas en la interpretación y aplicación de las presentes Normas.
Vacíos técnicos
Si durante el desarrollo de la auditoría gubernamental surgen aspectos no contemplados en
estas Normas. deberá efectuarse consulta escrita al Órgano Rector del Sistema de Control
Gubernamental.
Contratación de servicios de auditoria
Es importante aplicar políticas y procedimientos idóneos para la contratación de servicios de
Mg. Sc. Lic. Gabriel Vela Quiroga NORMAS DE AUDITORIA
OPERACIONJAL
auditoria y supervisar que las mismas se realicen de acuerdo a las condiciones pactadas,
conforme establece el Reglamento emitido por la Contraloría General del Estado.
Registro de firmas y profesionales independientes de auditoría externa
Para prestar servicios de auditoria en las entidades públicas comprendidas en los artículos 3
y 4 de la Ley N° 1178 y en aquellas entidades en las que el Estado tenga participación o
interés económico, los profesionales independientes y las firmas de auditoría externa, deben
inscribirse en el Registro que está a cargo de la Contraloría General del Estado. Al respecto,
el proceso de inscripción debe sujetarse al Reglamento emitido por el Órgano Rector del
Sistema de Control Gubernamental, para tal efecto.
Ejercicio de la auditoria
Para la aplicación de las presentes Normas, en lo que corresponda, necesariamente deberán
tomarse en cuenta las Normas Generales de Auditoria Gubernamental 210.
Si como resultado del relevamiento de información, el auditor gubernamental determina que
los objetivos no pueden ser evaluados, por cuanto no son medibles; pondrá en conocimiento
de la unidad legal a fin de que esta se pronuncie sobre el incumplimiento de la norma
aplicable, sugiriendo las acciones a seguir.
Auditoria Operacional - Operativa
La auditoría operacional es la acumulación y evaluación objetiva de evidencia, con el
propósito de emitir un pronunciamiento de manera individual o en conjunto, sobre la: eficacia,
eficiencia, economía y/o efectividad del objeto de auditoria.
Con base en el informe de auditoría operacional en el que se determine una gestión
deficiente o negligente, podrá establecerse indicios de responsabilidad:
1. Ejecutiva
2. Administrativa
3. Civil
4. Penal
Para la adecuada interpretación y aplicación de las normas de auditoria operacional, se
deben considerar las siguientes definiciones:
Objeto de Auditoria:
Es aquello que se audita o examina, para fines de la presente norma pueden constituir objeto
de la auditoria operacional: la gestión, los planes (de largo, mediano y corto plazo).
programas, proyectos: y, sus resultados inmediatos y resultados finales (impacto); los
productos, operaciones, actividades, así como los sistemas de administración y los controles
internos incorporados a ellos.
Alcance de la Auditoria:
LA AUDITORÍA INTERNA – UN ENFOQUE PROSPECTIVO Mg. Sc. Lic. Gabriel
Vela Quiroga
Se refiere al periodo auditado, así como la cobertura del trabajo para cumplir con el objetivo
de la auditoría.
Criterios de Auditoria:
Son parámetros - estándares establecidos por la entidad, por la instancia competente y/o
construidos por el auditor, que permiten determinar la eficacia, eficiencia, economía a y/o
efectividad. Entre otros se encuentran:
• Las metas definidas relacionadas con el objeto de auditoria.
• Los estándares o parámetros preestablecidos.
• La normativa que regula al objeto de auditoria, cuando corresponda.
En la construcción de criterios, el auditor constructor puede considerar la información relativa
al desempeño de la propia entidad en gestiones anteriores, u otros criterios válidos.
Los criterios construidos, deben ser puestos en conocimiento de los ejecutivos de la entidad
auditada, explicando la forma en que se aplicarán en el desarrollo de la auditoria.
EFICACIA:
Es el grado de cumplimiento de objetivos a nivel de resultados inmediatos, productos (bienes,
servicios y/o normas) u operaciones, con relación a los programados. La fórmula para determinar el
índice de eficacia es
EFICACIA = Objetivos logrados . X 100
Objetivos programados
EFICIENCIA:
Es la optimización del uso de los recursos que se disponen para el logro de objetivos a nivel de
resultados inmediatos, productos (bienes, servicios y/o normas) u operaciones; para determinar el
índice de eficiencia se aplica las siguientes formulas:
Recursos utilizados X 100
EFICIENCIA = Objetivos alcanzados
Recursos programados X 100
Objetivos programados
Recursos utilizados X 100
EFICIENCIA = Objetivos alcanzados
Estándar seleccionado
ECONOMIA:
Es la minimización del costo de los insumos utilizados; la fórmula para obtener el
índice de economía es:
Mg. Sc. Lic. Gabriel Vela Quiroga NORMAS DE AUDITORIA
OPERACIONJAL
ECONOMIA = Costo de los insumos utilizados . X 100
Costo estándar de los insumos utilizados
EFECTIVIDAD:
Es el grado del logro de los resultados finales (impacto) con relación a los esperados. En
términos generales la fórmula para determinar el índice de efectividad es:
EFECTIVIDAD = Resultados finales logrados . X 100
Resultados finales esperados
Las fórmulas precedentes correspondientes a eficacia, eficiencia, economía y efectividad son
referenciales y opcionales.
Resultado Final: Es el cambio definitivo (impacto) que busca generar el producto (bienes,
servicios y/o normas) en la sociedad.
Resultado Intermedio: Es el cambio intermedio (efecto), generado entre el resultado inmediato
y el final (impacto), atribuible al producto (bienes, servicios y/o normas).
Resultado Inmediato: Es el cambio inmediato que genera el producto (bienes, servicios y/o
normas) una vez entregado por una determinada entidad.
Producto: Son los bienes, servicios y/o normas que las diferentes entidades públicas generan
en el marco de sus competencias (facultades y atribuciones), que una vez entregados a la
sociedad generan los resultados inmediatos, intermedios (efecto) y finales (impacto).
Operaciones: Es el conjunto de actividades relacionadas que conforman el proceso productivo
de la entidad y que transforma los insumos en productos (bienes, servicios y/o normas).
Actividades: As el conjunto de tareas desarrolladas dentro una operación.
Recursos: Son los materiales, activos, recursos humanos, servicios, recursos financieros y/u
otros que las operaciones necesitan para generar los productos esperados.
Costo de insumos: Es el valor expresado en términos monetarios de los recursos (materiales.
activos, recursos humanos, servicios u otros) que se plasman en el presupuesto a través del
objeto de gasto.
Sistema: Es una serie de elementos o partes que interactúan entre sí, cuyo diseño y operación
conjunta tienen el propósito de lograr uno o más objetivos preestablecidos.
Ejercicio (OBJETIVO) de la auditoría interna
La auditoría interna es una función de control interno posterior de las entidades públicas, que
se realiza a través de una unidad especializada, cuyos integrantes no participan en las
operaciones y actividades administrativas. Su propósito es contribuir al logro de los objetivos de
LA AUDITORÍA INTERNA – UN ENFOQUE PROSPECTIVO Mg. Sc. Lic. Gabriel
Vela Quiroga
la entidad; evaluando la eficacia de los sistemas de administración y de los controles internos
incorporados a ellos, y analizando los resultados y la eficiencia de las operaciones. (Artc. 15 de
la Ley 1178)
230 NORMAS DE AUDITORIA OPERACIONAL
231 Planificación
01. La primera norma de auditoria operacional es:
la auditoría debe planificarse de tal forma que el objetivo de la misma sea
alcanzado eficientemente.
02. La planificación de la auditoria debe permitir un adecuado desarrollo del resto de
sus etapas, facilitando su administración y una administración eficiente de los
recursos humanos y materiales involucrados.
03. La planificación de la auditoria no tiene un carácter rígido. El auditor
gubernamental con excepción del objetivo y objeto, puede modificar el programa
de trabajo cuando en el desarrollo del mismo se encuentre con circunstancias no
previstas o elementos desconocidos, y cuando los resultados del trabajo indiquen
la necesidad de hacer variaciones o ampliación a la metodología previamente
establecida.
Toda modificación debe justificarse y documentarse en una adenda al
Memorándum de Planificación de Auditoria. M.P.A.
La planificación no debe entenderse únicamente como una etapa inicial anterior a
la ejecución del trabajo, sino que esta debe continuar a través de todo el desarrollo
de la auditoria.
04. El auditor gubernamental debe tomar conocimiento y comprensión del objeto y de
la entidad sujeto de auditoria.
Para obtener dicha comprensión, el auditor gubernamental debe considerar, entre
otros y según corresponda, los aspectos que se indican a continuación:
a) Mandato legal de creación de la entidad, identificando sus competencias
(atribuciones y facultades), vinculadas a los productos (bienes, servicios y/o
normas) que genera; y, el ordenamiento jurídico administrativo y otras normas
legales aplicables.
b) Los planes, programas, proyectos y su relación con el presupuesto de la entidad. Es
esencial que el auditor gubernamental conozca los objetivos estratégicos, de gestión y
su vinculación con los planes de desarrollo.
Mg. Sc. Lic. Gabriel Vela Quiroga NORMAS DE AUDITORIA
OPERACIONJAL
c) Las operaciones definidas por la entidad para la generación de sus productos (bienes,
servicios y/o normas) y los resultados esperados por los mismos.
d) La normativa, metodología y criterios técnicos adoptados por la entidad, para efectuar
el seguimiento y evaluación de sus planes.
e) Identificar o construir y validar los criterios que permitan determinar la eficacia,
eficiencia, economía y/o efectividad del objeto de auditoría.
f) La información financiera y no financiera, vinculada al objeto de auditoría, si
corresponde.
05. En la etapa de planificación, el auditor gubernamental debe precisar el objetivo, objeto,
alcance y la metodología de la auditoría.
La metodología involucra la aplicación de técnicas y procedimientos de auditoria que
deberán ser incorporados en el Programa de Trabajo. Cuando se requiera aplicar
métodos de muestreo, incluirá la explicación de la forma de determinación de la muestra
representativa y las razones de su selección.
06. Cuando corresponda, el auditor deberá definir el grado de eficacia que pueda
considerarse para calificar una gestión eficaz o en su caso deficiente o negligente,
tomando en cuenta las características y contexto propios de la entidad.
07. Deben elaborarse programas de trabajo que definan la naturaleza, extensión y
oportunidad de los procedimientos a ser aplicados. (NAO)
08. Como resultado del proceso de planificación, se debe elaborar el Memorándum de
Planificación de Auditoria debidamente respaldado, documento que debe contener todos
los aspectos detallados en la presente norma y aquéllos que se consideren necesarios
incluir, y que tengan relación con el objetivo, objeto y alcance de la auditoria.
232 Supervisión
01. La segunda norma de auditoria operacional es:
Personal competente debe supervisor sistemática y oportunamente el trabajo
realizado por los profesionales que conformen el equipo de auditoria.
02. La supervisión incluye dirigir los esfuerzos del equipo de auditoria hacia la
consecución del objetivo de auditoria.
La actividad de supervisión, entre otros, incluye:
• Instruir al equipo de auditoria en el desarrollo de las diferentes etapas de la
auditoria;
LA AUDITORÍA INTERNA – UN ENFOQUE PROSPECTIVO Mg. Sc. Lic. Gabriel
Vela Quiroga
• Informarse de los problemas significativos;
• Revisar oportunamente el trabajo realizado;
• Ayudar a resolver problemas técnicos y administrativos;
• Asistir y capacitar oportunamente al equipo de auditoria en todas las etapas de
la auditoria; y,
• Asegurar que la evidencia obtenida sea competente y suficiente (pertinente).
04.
Se debe proporcionar orientación sobre la ejecución de la auditoria y el logro del
objetivo de la misma, para garantizar razonablemente que el personal entienda en
forma clara el trabajo a realizar, ¿por qué se va a realizar? y ¿qué se espera
lograr?
05.
Debe quedar evidencia de la supervisión en los papeles de trabajo.
06.
La supervisión del trabajo puede variar dependiendo de la importancia del trabajo o
de la experiencia del personal. Por ejemplo, será adecuado que los auditores
gubernamentales experimentados revisen la mayor parte del trabajo efectuado por
otro miembro del equipo con menor experiencia.
233 Control interno
01. La tercera norma de auditoria operacional es:
Se debe obtener comprensión del control interno asociado el objeto de auditoría.
02. El control intimo es un proceso implementado por la Máxima Autoridad Ejecutiva y todo el
personal, diseñado con el objeto de proporcionar una seguridad razonable para el logro
de objetivos institucionales.
03. Cuando corresponda, se efectuará la evaluación del control interno que tiene relación
directa e importante con el objeto de auditoria, con el propósito de:
a) Identificar las áreas críticas de mayor significación que merezcan un examen profundo
y cuyos resultados pueden ofrecer mayores beneficios para la entidad.
b) Establecer la naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoria.
04. La evaluación del control interno, incluirá dos fases:
a) Conocimiento y comprensión de los procedimientos establecidos en la entidad, al
término del cual, el auditor gubernamental debe ser capaz de hacer una evaluación
preliminar del control interno.
b) Comprobación de que los procedimientos relativos a los controles internos están
siendo aplicados y funcionando tal como fueron observados en la primera fase.
Mg. Sc. Lic. Gabriel Vela Quiroga NORMAS DE AUDITORIA
OPERACIONJAL
234 Evidencia – (Suficiente- Pertinente y Competente.)
01.
La cuarta norma de auditoria operacional es:
Debe obtenerse evidencia competente y suficiente como base razonable para
sustentar las conclusiones y pronunciamiento del auditor gubernamental.
02.
El trabajo del auditor gubernamental consiste en obtener y examinar evidencia para
arribar a conclusiones e informar respecto al objetivo de la auditoria.
03.
La evidencia obtenida en la ejecución de la auditoria debe sustentar las
conclusiones, pronunciamiento y las deficiencias de control interno
04.
Para que la evidencia sea competente, debe ser válida y relevante.
a) La evidencia es válida si la misma ha sido obtenida en cualquiera de las
siguientes situaciones:
• De fuentes independientes a la entidad auditada.
• Cuando la evidencia ha sido obtenida directamente por el
auditor gubernamental.
• De documentación original.
b) La evidencia es relevante cuando la información obtenida permite al auditor
concluir y pronunciarse convincentemente sobre el objeto y objetivo de la
auditoria.
05.
La evidencia es suficiente si basta para sustentar la opinión del auditor
gubernamental, para ello debe ejercitar su juicio profesional con el propósito de
determinar la cantidad y tipo de evidencia necesaria. El auditor no necesita
examinar toda la información disponible para alcanzar una conclusión; sin embargo,
la suficiencia de la evidencia debe permitir a terceras personas arribar a la misma
conclusión a la que ha llegado el auditor gubernamental.
06.
La evidencia de auditoria puede clasificarse como sigue:
a) Testimonial. Obtenida mediante entrevistas, encuestas. etc., debiendo constar
las mismas en documento escrito.
b) Documental. Proporcionada por e1 personal de la entidad auditada u obtenida
de terceros.
c) Física. Emergente de la inspección u observación directa de las actividades,
LA AUDITORÍA INTERNA – UN ENFOQUE PROSPECTIVO Mg. Sc. Lic. Gabriel
Vela Quiroga
operaciones, bienes o sucesos, cuyos resultados deben constar en un
documento por escrito.
d) Analítica. Desarrollada a través de cálculos, estimaciones, comparaciones y
otros.
e) Informática. Contenida en soportes electrónicos e informáticos, así como los
elementos lógicos, programas y aplicaciones utilizados en las actividades de la
entidad pública.
1. La evidencia obtenida por el auditor gubernamental debe conservarse en papeles
de trabajo; comprende la totalidad de los documentos preparados u obtenidos por
el auditor, de manera que, en conjunto, constituyan un compendio de las pruebas
realizadas durante el proceso de la auditoria y de las evidencias obtenidas para
sustentar sus conclusiones y pronunciamiento, las evidencias también están
conformadas por: fotografías, videos, grabaciones, mapas, planos, flujogramas,
papeles de trabajo.
07.
Los papeles de trabajo tienen tres propósitos:
a) Proporcionar el principal sustento del informe o informes del auditor OPERATIVO
gubernamental.
b) Permitir que los auditores gubernamentales ejecuten y supervisen la auditoría.
c) Permitir que otros revisen la calidad del trabajo realizado.
08.
Los papeles de trabajo deben contener:
a) Los objetivos. alcance y procedimientos.
b) La documentación del trabajo realizada para sustentar conclusiones, incluyendo
descripciones de los planes, programas, proyectos. operaciones y/o actividades
encaminadas, que permitan a un auditor gubernamental experimentado. examinar la
misma.
c) Las deficiencias significativas y las recomendaciones, si corresponde.
d) La evidencia de la supervisión realizada sobre el trabajo efectuado.
e) Los requisitos técnicos mínimos como ser: nombre de la entidad pública auditada.
propósito de la cédula, referencias y correferencias, fuente de información, conclusión,
marcas de auditoria y su explicación.
10. Los papeles de trabajo son propiedad de la organización de auditoria.
11. La organización de auditoria debe adoptar procedimientos para la custodia y
Mg. Sc. Lic. Gabriel Vela Quiroga NORMAS DE AUDITORIA
OPERACIONJAL
conservación de los papeles de trabajo, debiendo mantenerlos, como mínimo, por
el periodo de tiempo establecido por el ordenamiento jurídico administrativo y otras
normas legales aplicables o por la Contraloría General del Estado, el plazo que
resulte mayor.
235 Comunicación de resultados –Informe de auditoría
01. La quinta norma de auditoria operacional es:
El Informe de Auditoría Operacional debe contener el pronunciamiento sobre la
eficacia, eficiencia, economía y efectividad del objeto (objetivo) de auditarla, de
manera individual o en conjunto.
Para emitir un pronunciamiento sobre una gestión deficiente o negligente,
necesariamente el objeto de la auditoria deberá ser la gestión anual; para tal efecto, se
emitirá otro Informe que incluye indicios de
responsabilidad ejecutiva,
señalando las causas que dieron origen a la misma, respaldado con el informe legal y
técnico, este último en caso de participación del especialista.
Los informes deben ser oportunos, completos, veraces, objetivos y convincentes, así
como lo suficientemente claros y concisos como lo permitan los asuntos tratados.
02. Los informes serán:
• Completos y concisos (breves), si contienen información suficiente con respecto al
pronunciamiento y a la magnitud e importancia de las deficiencias. posibilitando la
comprensión adecuada y correcta de los asuntos que informan; sin embargo, no debe
incurrirse en un exceso de detalle que distraiga la atención o distorsione el objetivo de
la auditoria.
• Atención (OBJETIVOS), sí el pronunciamiento y las deficiencias están sustentados por
evidencia suficiente y competente.
• Objetivos. si la presentación de los resultados de la auditoria es imparcial, evitando la
tendencia a exagerar o enfatizar los resultados obtenidos, que den lugar a
interpretaciones erróneas.
• Convincentes, si la exposición es suficientemente persuasiva para convencer a los
lectores de la validez del pronunciamiento, deficiencias y conveniencia de las
recomendaciones.
• Lógicos, si tienen una estructura lógica y emplean un lenguaje directo y desprovisto de
tecnicismos. facilitando su lectura y comprensión.
LA AUDITORÍA INTERNA – UN ENFOQUE PROSPECTIVO Mg. Sc. Lic. Gabriel
Vela Quiroga
Cuando sea conveniente, puede utilizarse elementos de apoyo visual (fotografías.
diagramas, gráficos, mapas, etc.) para aclarar y resumir gráficos complejos y de difícil
comprensión.
• Oportunos, si son presentados en el tiempo previsto, a fin de que sean de mayor
utilidad para los destinatarios.
03. El contenido del Informe de Auditoría Operacional debe hacer referencia a:
a) Los antecedentes, acciones o circunstancias que dieron origen a la auditoria.
b) El objetivo de la auditarla, que identifique los propósitos específicos que se
cubrieron durante la misma.
c) El objeto, identificando aquello que ha sido auditado.
d) El alcance de la auditoria, especificando el periodo y cobertura del trabajo
realizado para cumplir con el objetivo de la auditoria.
Si corresponde, se debe señalar las limitaciones de información o al alcance
del trabajo de auditoria.
e) La metodología de la auditoria, manifestando que la auditoria fue realizada
aplicando las técnicas y procedimientos de auditarla incorporados en el
Programa de Trabajo.
Asimismo, los criterios e indicadores utilizados
y cuando se hayan aplicado métodos de muestreo, la explicación de la forma
de determinación de la muestra representativa y las razones para su selección.
f) Los resultados de la auditoria, exponiendo:
• El pronunciamiento sobre la eficacia, eficiencia, economía y efectividad del
objeto de auditarla de manera individual o en conjunto, especificando los
resultados y logros alcanzados.
Las causas que dieron lugar a la ineficacia, ineficiencia, inefectividad y falta
de economía del objeto de auditoria; así como las recomendaciones
relacionadas, cuando corresponda.
• Los comentarios de la entidad auditada.
• Pronunciamiento sobre si la gestión fue negligente o deficiente y las causas
relacionadas con la misma cuando el objeto de la auditoria sea la gestión
anual.
• De corresponder, las deficiencias de control interno significativas
relacionadas con el objeto (objetivo) de la auditoria.
Mg. Sc. Lic. Gabriel Vela Quiroga NORMAS DE AUDITORIA
OPERACIONJAL
04. Cuando la gestión fue negligente o deficiente. se debe determinar indicios de
responsabilidad ejecutiva.
05. El Informe con Indicios de Responsabilidad Ejecutiva emergente de una gestión
negligente o deficiente, debe contener lo siguiente:
a) Los antecedentes, acciones o circunstancias que dieron origen a la auditoria.
b) El objetivo de la auditarla, que identifique los propósitos específicos que se cubrieron
durante la misma.
c) El objeto, identificando aquello que ha sido auditado.
d) El alcance de la auditoría, especificando el periodo y cobertura del trabajo realizado
para cumplir con el objetivo de la auditoria.
Si corresponde, se debe señalar las limitaciones de información o al alcance del
trabajo de auditora.
e) La metodología de la auditoría, manifestando que la auditoria fue realizada aplicando
las técnicas y procedimientos de auditoria incorporados en el Programa de Trabajo.
Asimismo, los criterios e indicadores utilizados y cuando se hayan aplicado métodos
de muestreo, la explicación de la forma de determinación de la muestra representativa
y las razones para su selección.
f) El hallazgo con indicios de responsabilidad ejecutivo que entre otros debe incluir:
• La descripción y el análisis de los hechos relacionados con la gestión negligente o
deficiente, especificando la documentación de sustento.
• Acciones y/u omisiones.
• Nexo causal.
• Nombres y apellidos completos, cargo y número del documento de identidad, del
o los presuntos involucrados.
• El informe técnico, cuando corresponda.
• El informe legal que sustente los indicios de responsabilidad ejecutiva.
• El plazo y condiciones para la presentación de los descargos del o los
presuntos involucrados, de acuerdo con lo dispuesto en los artículos Nº 39 y
40 del Reglamento aprobado mediante Decreto Supremo N° 23215.
236 Procedimiento de aclaración
01. La sexta norma de auditoria operacional es:
Al informe con Indicios de Responsabilidad Ejecutiva, debe someterse a procedimiento
LA AUDITORÍA INTERNA – UN ENFOQUE PROSPECTIVO Mg. Sc. Lic. Gabriel
Vela Quiroga
de aclaración, conforme al artículo 42 del Reglamento de la Responsabilidad per la
Función Pública aprobado por el Decreto Supremo 23318-A.
02.
El procedimiento de aclaración consiste en la recepción y análisis de la competencia y
suficiencia de los descargos presentados por el o los presuntos involucrados en el
informe con indicios de responsabilidad ejecutiva. Este análisis debe ser efectuado
conjuntamente con el apoyo legal y si corresponde del especialista, con pronunciamiento
expreso a través de un informe.
03.
Si en el análisis surgieran indicios de responsabilidad ejecutiva que involucren a otras
personas, se debe emitir un Informe Ampliatorio que debe sujetarse a procedimiento de
aclaración.
04.
El procedimiento de aclaración dará lugar al Informe Complementario que debe
contener:
a) La referencia al informe preliminar y, si corresponde, a los informes ampliatorios.
b) Detalle de la documentación respaldatoria de los descargos.
c) El análisis y evaluación de la integridad de los argumentos y documentos de descargo
presentados.
d) Conclusiones respecto al hallazgo reportado en el informe preliminar y/o
ampliatorio.
e) Conclusión general relacionada con el objetivo y alcance de la auditoria.
f) Las recomendaciones finales del auditor.
g) El informe legal y si corresponde el informe técnico del especialista.
