Deducciones Fiscales

L e y D e l I m p u e s t o S o b re L a R e n t a
Estimado participante de éste curso:
EL SIGUIENTE MATERIAL DE APOYO, MUESTRA ALGUNOS
CRITERIOS QUE EN LA PRACTICA SE ESTAN APLICANDO RESPECTO
A LA INTERPRETACION DE LAS DISPOSICIONES FISCALES, NO
TODOS LOS CRITERIOS MOSTRADOS CORRESPONDEN A LOS
SOSTENIDOS POR EL EXPOSITOR, SINO A LOS QUE EN SU CASO
PUDIERAN SOSTENER LAS AUTORIDADES, LOS TRIBUNALES E
INCLUSO TERCERAS PERSONAS.
"LOS COMENTARIOS QUE SE EMITIRAN EN LA PRESENTE
MATERIA Y LA INTERPRETACIÓN SOBRE LAS
DISPOSICIONES FISCALES EXPUESTAS DURANTE EL MISMO,
PUEDEN DIFERIR DE LOS EMITIDAS POR LA AUTORIDAD
FISCAL"
El expositor.
 VÍAS DE FISCALIZACIÓN
LEY
PRESTAMOS CFDI PIORPI

OTROS DICTAMEN
FISCAL
ADQUISICION DE AUTOS
VIAJES NACIONALES Y TARJETAS DE CREDITO
AL EXTRANJERO
APORTACIONES SERVICIOS
DE CAPITAL PUBLICOS,
CFE, TELMEX

ADQUISICION
DE INMUEBLES

DIOT

REPORTE EFECTIVO DECLARACIONES CASAS BOLSA

POR LOS BANCOS INFORMATIVAS
Partiendo desde el principio.

➢ Comenzaremos planteando la
siguiente cuestión:

✓ ¿Qué es una Persona?

PERSONA: Ser físico (hombre o mujer), o ente moral (pluralidad
de personas legalmente articulado) capaz de derechos y
obligaciones.
En el tecnicismo jurídico los sujetos del derecho reciben el nombre
de personas.
Las personas son los únicos posibles sujetos del derecho.
Persona es el ser de existencia física o legal capaz de derechos y
obligaciones.
Obligaciones de las personas.
➢ Para poder comprender de una manera más completa el
estudio de las obligaciones de las Personas, comenzaremos
analizando el significado de la palabra obligación.
✓ Obligación: La relación jurídica establecida entre dos
personas, por la cual una de ellas (llamada deudor), queda
sujeta para otra (llamada acreedor), a una prestación o a
una abstención de carácter patrimonial, que el acreedor
puede exigir del deudor.
✓ (Diccionario de Derecho. Rafael de Pina. Editorial Porrúa.
Fuentes de los contratos.

➢ Son fuentes de las obligaciones, en los términos del «CC», los

contratos, la declaración unilateral de la voluntad, el
enriquecimiento ilegítimo la gestión de negocios los hechos
ilícitos.
➢ En todo caso las obligaciones sólo pueden ser de tres tipos: de
dar, de hacer y de no hacer («a.» 1824 «CC»).
Forma de extinguir las obligaciones.
Las obligaciones se extinguen por su cumplimiento mediante:

● El pago («a.» 2062 «CC»);

● Por compensación cuando dos personas son deudores y

acreedores recíprocamente («a.» 2185 «CC»);

● Por confusión de derechos cuando las calidades de deudor y

acreedor se reúnen en una misma persona («a.» 2206 «CC»);
Forma de extinguir las obligaciones.
Las obligaciones se extinguen por su cumplimiento mediante:

● Por remisión o condonación de la deuda cuando el acreedor

renuncia a su derecho, excepto si tal renuncia está prohibida por la
ley («a.» 2209 «CC»), y

● Por novación, cuando los contratantes alteran substancialmente los

términos de su contrato, sustituyendo la antigua obligación por una
nueva (a. 1991 «CC»);
Obligación Fiscal:

➢ I. Vínculo jurídico de contenido económico entre una persona física o

moral y el Estado, que constriñe a esta a realizar el pago de una
contribución, así como a llevar a cabo acciones o abstenciones
consignadas en las leyes fiscales.

➢ II. La obligación fiscal deriva de una relación tributaria, la cual se da

cuando una persona física o moral materializa con su actividad (hecho
imponible), la hipótesis abstracta establecida por la ley fiscal
 RIESGOS,
BENEFICIOS Y
OPORTUNIDADES EN
LAS DEDUCCIONES
FISCALES
• RIESGOS: El ejercicio fiscal regular consta de 365 días en los que se nos presenta la
necesidad de tomar decisiones. Las deducciones en algunos casos son “obligatorias” en
otros casos podemos clasificarlas como “opcionales”, pero optar por aplicarlas conlleva
el riesgo de ser descalificada por una autoridad fiscal.
• Operaciones inexistentes
• Compra de facturas
• Etc.
• BENEFICIOS: Aplicarlas reduce el pago de impuestos.
• OPORTUNIDADES: Conocer la ley, los criterios y los precedentes nos permite lograr
mayores deducciones.

15
 IDENTIFICACIÓN DE CAPACIDAD ECONOMICA Y HABER PATRIMONIAL

Jurídicamente, el patrimonio es un atributo de las personas; se integra por el

conjunto de bienes y derechos que jurídicamente le pertenecen y por las
obligaciones a su cargo. Entendido en estos términos el patrimonio como un
concepto jurídico, aparecerá que el haber patrimonial se compone por la cantidad
en que los bienes y derechos exceden el monto de las obligaciones. De esta
manera podemos decir que la capacidad económica se identifica con el haber
patrimonial.

16
 EL HABER PATRIMONIAL

BIENES Y DERECHOS OBLIGACIONES

$1,000.00 $600.00
HABER PATRIMONIAL

$400.00

17
 CAPACIDAD CONTRIBUTIVA

En la materia fiscal —con un propósito jurídico

específico— en el orden jurídico mexicano se establecen reglas para
determinar qué incrementos en el haber patrimonial de una persona se
toman en cuenta para apreciar el aumento de su capacidad
económica, y cuáles para apreciar su disminución. Es decir, para
efectos fiscales no todos los incrementos en el haber patrimonial ni
todas las disminuciones se toman en cuenta para determinar la
capacidad económica de los sujetos.

18
 CONCEPTO DE DEDUCCION

Según el Diccionario jurídico mexicano, al hablar de

deducciones nos estamos refiriendo a los conceptos
que el legislador considera que intervienen en
detrimento de la riqueza objeto del ingreso obtenido
por el contribuyente.

19
 AUSENCIA DE DEFINICION DE DEDUCCION EN LEY

La ley del Impuesto Sobre la Renta no define expresamente qué es una

deducción, sino que las enumera.

20
 CLASIFICACION DE LAS DEDUCCIONES SEGÚN LA SCJN

En el 2011 la SCJN determino clasificar las deducciones a raíz de analizar su naturaleza a la luz del
principio de proporcionalidad tributaria: las deducciones estructurales y las no estructurales.

DEDUCCIONES ESTRUCTURALES Y NO ESTRUCTURALES. RAZONES QUE PUEDEN JUSTIFICAR SU

INCORPORACIÓN EN EL DISEÑO NORMATIVO DEL CÁLCULO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.

1a./J. 15/2011

21
Conforme a la tesis 1a. XXIX/2007, de rubro: "DEDUCCIONES. CRITERIOS PARA
DISTINGUIR LAS DIFERENCIAS ENTRE LAS CONTEMPLADAS EN LA LEY DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA, A LA LUZ DEL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD
TRIBUTARIA CONSAGRADO EN EL ARTÍCULO 31, FRACCIÓN IV, CONSTITUCIONAL.",
la Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación ha distinguido entre dos tipos
de deducciones en materia de impuesto sobre la renta. Ahora bien, en un avance progresivo
sobre lo sostenido en dicho criterio, puede abonarse, diferenciando dos tipos de
deducciones: 1. Estructurales, identificadas como figuras sustractivas o minorativas que
tienen como funciones, entre otras, subjetivizar el gravamen, adecuándolo a las
circunstancias personales del contribuyente; frenar o corregir los excesos de progresividad;
coadyuvar a la discriminación cualitativa de rentas; o bien, rectificar situaciones peculiares
derivadas de transferencias de recursos que son un signo de capacidad contributive.

22
En este rubro se ubican las deducciones que, por regla general, el legislador debe
reconocer en acatamiento al principio de proporcionalidad tributaria para que el impuesto
resultante se ajuste a la capacidad contributiva de los causantes. Ahora bien, los
preceptos que reconocen este tipo de deducciones son normas jurídicas no autónomas -
dada su vinculación con las que definen el presupuesto de hecho o los elementos de
gravamen-, que perfilan los límites específicos del tributo, su estructura y función, se
dirigen a coadyuvar al funcionamiento de éste y, en estricto sentido, no suponen una
disminución en los recursos del erario, pues el Estado únicamente dejaría de percibir
ingresos a los que formalmente parece tener acceso, pero que materialmente no le
corresponden; de ahí que estas deducciones no pueden equipararse o sustituirse con
subvenciones públicas o asignaciones directas de recursos, ya que no tienen como
finalidad prioritaria la promoción de conductas, aunque debe reconocerse que no
excluyen la posibilidad de asumir finalidades extrafiscales.

23
2. No estructurales o "beneficios", las cuales son figuras sustractivas que también
auxilian en la configuración de las modalidades de la base imponible del impuesto sobre
la renta pero que, a diferencia de las estructurales, tienen como objetivo conferir o
generar posiciones preferenciales, o bien, pretender obtener alguna finalidad específica,
ya sea propia de la política fiscal del Estado o de carácter extrafiscal. Estas deducciones
son producto de una sanción positiva prevista por una norma típicamente promocional y
pueden suscribirse entre los denominados "gastos fiscales", es decir, los originados por
la disminución o reducción de tributos, traduciéndose en la no obtención de un ingreso
público como consecuencia de la concesión de beneficios fiscales orientados al logro de
la política económica o social; tales deducciones sí pueden equipararse o sustituirse por
subvenciones públicas, pues en estos beneficios se tiene como objetivo prioritario
plasmar criterios de extrafiscalidad justificados en razones de interés público.

24
COMENTARIOS A DIVERSOS REQUISITOS Y CASOS PRACTICOS EN DEFENSA

- A) LA SIMULACION EN MATERIA FISCAL (EL FONDO SOBRE LA FORMA)

- B) PRECIOS DE TRANSFERENCIA O PARTES RELACIONADAS (LO REAL, LO PROPORCIONAL Y LO

JUSTO)

- C) LA SIMETRIA FISCAL

25
- D) EFECTIVAMENTE PAGADO (SUS EXCEPCIONES)

- En estos casos hay que ser precisos con la autoridad de la existencia en ley y en doctrina tres tipos o clasificaciones
de deducciones las cuales son:

- 1.- Las autenticas restricciones patrimoniales. (Gastos o cargas)

- 2.- Conceptos que técnicamente no constituyen gastos, pero que la ley les asigna tal carácter por efectos de
neutralización fiscal. (Créditos incobrables)

- 3.- Conceptos que técnicamente no constituyen gastos, pero la ley les asigna tal carácter en virtud de que en un
momento posterior si tendrán ese carácter.

- E) LA VIOLACION AL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD (DESPROPORCION DE LA SANCION EN RELACION CON

LA INFRACCION, FALTA DE UN REQUISITO FORMAL)

26
- PAGO CON CHEQUE NOMINATIVO (PROBLEMAS DE LA NORMA IMPERFECTA)

SANCIÓN.- SU AUSENCIA EN UNA NORMA LEGAL ESPECÍFICA, NO IMPLICA QUE LA INOBSERVANCIA DE LA DISPOSICIÓN CAREZCA DE
SANCIÓN Y SEA NORMATIVAMENTE IMPERFECTA.- La legislación acude a la convención de disposiciones jurídicas divididas en artículos,
fracciones, incisos, subincisos, etc., según las necesidades del caso, para fines de claridad y precisión y con resultados más o menos
afortunados; pero ninguna regla de legalidad, y ni siquiera de técnica legislativa, manda incluir, en cada una de tales divisiones
convencionales del texto prescriptivo legislado, el supuesto junto con la respectiva sanción so pena de ilicitud o imperfección normativas;
ni es correcto en tales instancias calificar el texto de "normativamente imperfecto". Carece de sentido pretender que cada precepto, sea
artículo, fracción, inciso, subinciso, etc., legislado contenga invariablemente el total de los elementos que en la estructura de una norma
jurídica integran el supuesto normativo, así como el total de los elementos que en tal estructura integran la consecuencia jurídica,
típicamente la llamada "sanción"; y que a falta de señalamiento expreso, en el precepto mismo, de la consecuencia aplicable se está ante
una "norma imperfecta" inaplicable como disposición legal. Ello es así, porque las normas jurídicas derivadas de la legislación
normalmente han de integrarse, en cuanto a sus elementos de supuesto y consecuencia, acudiendo a diversos preceptos y, en ocasiones,
a preceptos incorporados en cuerpos normativos diferentes, tal como sucede con el requisito de pago con cheque nominativo para
efectuar la deducción respectiva para fines del impuesto sobre la renta, que se encuentra prescrito en el artículo 31, fracción III, primer
párrafo de la ley de la materia. Por ello para interpretar las normas jurídicas en algunas ocasiones se requiere acudir a diversos preceptos
y, a veces, hasta principios jurídicos para definir su estructura integral de supuesto y consecuencia normativas. (16)

Juicio Contencioso Administrativo Núm. 3230/06-21-01-3.- Resuelto por la Sala Regional del Pacífico-Centro del Tribunal Federal de
Justicia Fiscal y Administrativa, el 8 de febrero de 2008, por unanimidad de votos.- Magistrado Instructor: Juan Manuel Terán Contreras.-
Secretario: Raúl Tovar Gutiérrez.
R.T.F.J.F.A., Año I, Sexta Epoca, No. 8, Agosto de 2008, p. 249, Precedente.

27
- EL CONCEPTO DE EL GASTO ESTRICTAMENTE INDISPENSABLE (INDEFINICION LEGAL)
-
RENTA. INTERPRETACIÓN DEL TÉRMINO "ESTRICTAMENTE INDISPENSABLES" A QUE SE REFIERE EL ARTÍCULO 31,
FRACCIÓN I, DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO (LEGISLACIÓN VIGENTE EN 2002).

El precepto citado establece que las deducciones autorizadas por el título II, relativo a las personas morales, entre otros
requisitos, deben ser "estrictamente indispensables" para los fines de la actividad del contribuyente. Ahora bien, la concepción
genérica de dicho requisito se justifica al atender a la cantidad de supuestos que en cada caso concreto pueden recibir aquel
calificativo; por tanto, como es imposible definir todos los supuestos factibles o establecer reglas generales para su
determinación, dicho término debe interpretarse atendiendo a los fines de cada empresa y al gasto específico de que se trate.
En tales condiciones, el carácter de indispensable se encuentra vinculado con la consecución del objeto social de la empresa,
es decir, debe tratarse de un gasto necesario para que se cumplimenten en forma cabal sus actividades, de manera que de no
realizarlo, éstas tendrían que disminuirse o suspenderse; de ahí que el legislador únicamente permite excluir erogaciones de
esa naturaleza al considerar la capacidad contributiva del sujeto, cuando existan motivos de carácter jurídico, económico y/o
social que lo justifiquen.
2a. CIII/2004
Amparo en revisión 1386/2004. Fomento Agropecuario y Comercial, S.A. de C.V. 5 de noviembre de 2004. Cinco votos.
Ponente: Juan Díaz Romero. Secretario: César de Jesús Molina Suárez.
Instancia: Segunda Sala. Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena Epoca. Tomo XX, Diciembre de 2004. Pág. 565.
Tesis Aislada.
BLINDAJE DE VEHÍCULOS. NO ES DEDUCIBLE POR NO TRATARSE DE UN GASTO ESTRICTAMENTE INDISPENSABLE.
EMPRESA TEXTIL (ARTÍCULO 24, FRACCIÓN I, DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA).

Cuando se realicen gastos por el blindaje de vehículos por parte de una empresa del ramo textil, éstos no pueden
considerarse como erogaciones estrictamente indispensables para los fines de la actividad de la empresa contribuyente,
en virtud de no tener ''relación directa'' con la obtención de sus fines, por lo que tales pagos no pueden ser deducibles
del impuesto sobre la renta en términos del artículo 24, fracción I, de la ley relativa.

TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL SEGUNDO CIRCUITO.

II.A.72 A

Amparo directo 878/98.-Fabrilmalla de México, S.A. de C.V.-15 de abril de 1999.-Unanimidad de votos.-Ponente: Manuel
Baraibar Constantino.-Secretaria: Teresita del Niño de Jesús Palacios Iniestra.

Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito. Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena Epoca.
Tomo X, Septiembre de 1999. Pág. 786. Tesis Aislada.

29
• PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS. LOS ARTÍCULOS 32, FRACCIÓN XXV, DE LA LEY DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA, Y SEGUNDO TRANSITORIO, FRACCIÓN XIV, DEL DECRETO DE REFORMAS PUBLICADO EL 30 DE
DICIEMBRE DE 2002, QUE LIMITAN SU DEDUCCIÓN PARA EL EJERCICIO FISCAL DE 2004, TRANSGREDEN EL PRINCIPIO DE
PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA.
• Los indicados artículos, al establecer que a partir del ejercicio fiscal de 2004 será deducible la participación de los trabajadores en las
utilidades de las empresas, sólo en la parte que resulte de restar a las sumas erogadas, el monto de las deducciones relacionadas con la
prestación de servicios personales subordinados, en los ingresos de los trabajadores por los que no se pagó el impuesto sobre la renta,
vulneran el principio tributario de proporcionalidad previsto en el artículo 31, fracción IV, de la Constitución Política de los Estados
Unidos Mexicanos, en tanto que al limitar injustificadamente esa deducción, desatiende a la capacidad contributiva de los patrones.
Ello es así, porque no puede restarse de una deducción el monto de otra distinta, si en ambos supuestos el empleador realizó
efectivamente tales erogaciones, y tampoco puede reducirse aquélla tomando en cuenta los ingresos gravados o exentos del
trabajador, pues la figura de la deducción opera respecto de los gastos estrictamente indispensables para los fines de la actividad
del contribuyente, sin importar si después se gravan o no al convertirse en ingresos para el trabajador, ya que tal circunstancia no
depende de aquél. Además, el hecho de que del resultado de la resta señalada sólo sea deducible el 40%, también implica un límite
contrario al referido principio tributario, pues el legislador ordinario no estableció al respecto alguna justificación en el proceso de
reforma de la Ley del Impuesto sobre la Renta del cual derivó el Decreto publicado en el Diario Oficial de la Federación el 30 de
diciembre de 2002, ni se evidencia de alguna otra norma general el porqué de la restricción para deducir el total de las erogaciones
efectuadas por el patrón por participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa, a pesar de que se trata de un
concepto que impacta negativamente en la capacidad contributiva del causante.
• 2a./J. 53/2006

30
• RENTA. LA PROCEDENCIA DE LAS DEDUCCIONES EN EL IMPUESTO RELATIVO NO ESTÁ CONDICIONADA AL HECHO DE QUE LAS
EROGACIONES RESPECTIVAS SE VINCULEN NECESARIAMENTE CON LA ACTIVIDAD PREPONDERANTE DEL CONTRIBUYENTE.
• Es lógico y deseable que las erogaciones deducibles se justifiquen en la medida en que resulten necesarias frente a la generación del ingreso del
contribuyente, como lo sostuvo la Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación en la tesis 1a. XXIX/2007, de rubro:
"DEDUCCIONES. CRITERIOS PARA DISTINGUIR LAS DIFERENCIAS ENTRE LAS CONTEMPLADAS EN LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA
RENTA, A LA LUZ DEL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA CONSAGRADO EN EL ARTÍCULO 31, FRACCIÓN IV,
CONSTITUCIONAL."; sin embargo, el postulado que indica que la erogación respectiva debe vincularse necesariamente con la generación del
ingreso no implica que de las erogaciones efectuadas para generar ingresos, únicamente serán deducibles las que correspondan a la actividad
preponderante del contribuyente, considerando que sólo éstas tienen el carácter de "estrictamente indispensables". En efecto, si bien la Ley del
Impuesto sobre la Renta señala que las deducciones deben ser estrictamente indispensables para los fines de "la actividad del contribuyente",
ello no debe entenderse en el sentido de que cada contribuyente solamente puede dedicarse a un único giro, pues al ser el objeto del gravamen
la obtención de ingresos, es evidente que los gastos en que se incurre para su obtención deben ser deducibles (sujeto a las condiciones y
limitantes legales), independientemente de que el causante tenga más de una actividad. Ello es así, pues aunque no es dable sostener que la
realización de una actividad no preponderante siempre se realiza para posibilitar las actividades que principalmente realiza el causante, tampoco
puede afirmarse que aquélla sea un simple pasatiempo o que no tiene relevancia para quien la realiza, cuando se trata de una actividad lícita que
se inscriba entre las que puede llevar a cabo el quejoso en el desarrollo de su objeto social, las cuales, de reportar ganancias, estarían gravadas,
y que, aun si finalmente no generan ingresos, cuando menos se trata de operaciones en las que se involucran los causantes con la intención de
generarlos. De aceptarse lo contrario, el contribuyente quedaría expuesto a la incertidumbre de no conocer bajo qué criterio se decidiría cuál es
su actividad preponderante. Además, al limitar la posibilidad de deducir costos o gastos que no corresponden a lo que se identificaría como la
actividad preponderante del contribuyente, se coartaría la posibilidad de diversificar, pues para las deducciones que correspondería al rubro no
preponderante tendría que constituirse una nueva persona moral o, en su caso, liquidar la empresa activa, lo cual no debería tener cabida en
tiempos de turbulencia económica o de poco crecimiento.

• 1a. XLVI/2009

31
 Capítulo II
De las
deducciones
Sección I
De las deducciones en general
 Artículo 27
L e y D e l I m p u e s t o S o b re L a R e n t a
 Artículo 25. Deducciones Autorizadas.

I. Las devoluciones que se reciban o los descuentos o bonificaciones que se hagan en el ejercicio.
f

II. El costo de lo vendido.

f

III. Los gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones.

f

IV. Las inversiones.

f

V. Los créditos incobrables y las pérdidas por caso fortuito, fuerza mayor o por enajenación de bienes distintos a los que se
refiere la fracción II de este artículo.
f

VI. Las cuotas a cargo de los patrones pagadas al Instituto Mexicano del Seguro Social, incluidas las previstas en la Ley del
Seguro de Desempleo.
f

VII. Los intereses devengados a cargo en el ejercicio, sin ajuste alguno.

f

VIII. El ajuste anual por inflación que resulte deducible en los términos del artículo 44 de esta Ley.
f

IX. Los anticipos y los rendimientos que paguen las sociedades cooperativas de producción, así como los anticipos que
entreguen las sociedades y asociaciones civiles a sus miembros.
Deducción De Inversiones

Las inversiones en automóviles sólo serán deducibles hasta por un monto de $ 175,000.00.
Tratándose de inversiones realizadas en automóviles cuya propulsión sea a través de baterías
eléctricas recargables, así como los automóviles eléctricos que además cuenten con motor de
combustión interna o con motor accionado por hidrógeno, sólo serán deducibles hasta por un
monto de $ 250,000.00.
Artículo 3 RISR.
Para efectos de la Ley y este Reglamento
se entenderá por automóvil aquel
vehículo terrestre para el transporte de
hasta diez pasajeros, incluido el
conductor. No se considerarán
comprendidas en la definición anterior
las motocicletas, ya sea de dos a cuatro.
ruedas.
Créditos Incobrables
Artículo 27 LISR ( Requisitos de las deducciones).
XV. Que en el caso de pérdidas por créditos incobrables, éstas se consideren realizadas en el mes en el que se
consuma el plazo de prescripción, que corresponda, o antes si fuera notoria la imposibilidad práctica de cobro.

Notoria imposibilidad práctica de cobro

Tratándose de créditos cuya Tratándose de créditos cuya Se compruebe que el

suerte principal al día de su suerte principal al día de su deudor ha sido declarado
vencimiento no exceda de vencimiento sea mayor a en quiebra o concurso. En el
30mil UDIS, cuando en el 30mil UDIS, cuando el primer supuesto, debe
plazo de un año contado a acreedor haya demandado existir sentencia que declare
partir de que incurra en ante la autoridad judicial el concluida la quiebra por
mora, no se hubiera logrado pago del crédito o se haya pago concursal o por falta
su cobro. iniciado el procedimiento de activos.
arbitral convenido para su
cobro.
Articulo 27. Las deducciones autorizadas en este
Título deberán reunir los siguientes requisitos

Gastos estrictamente indispensables y donativos

Ser estrictamente indispensables para los fines de la actividad

del contribuyente, salvo que se trate de donativos no
onerosos ni remunerativos

Estrictamente
indispensable
ESTRICTAMENTE INDISPENSABLE,
CONCEPTO JURÍDICO INDETERMINADO
ESTABLECIDO COMO REQUISITO PARA
DEDUCIR CONFORME A LA LEY DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA.-
El artículo 24, fracción I, de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, establece que las deducciones
deben ser estrictamente indispensables para los
fines de la actividad del contribuyente.
El calificativo de ‘‘estrictamente indispensable’’ es
un concepto jurídico indeterminado en el que la
Ley no establece con exactitud sus límites; sin
embargo, es evidente que la misma se está
refiriendo a un supuesto de la realidad, el
cual, no obstante la indeterminación del
concepto, admite ser precisado en el
momento de la aplicación, pues no se trata
del ejercicio de una facultad discrecional.
Este Tribunal, desde 1937, estableció un criterio
rector al interpretar un concepto antecedente del
actual; así, en la tesis: ‘‘GASTOS NORMALES Y
PROPIOS DEL NEGOCIO; SU DEDUCCIÓN’’, lo
definió como ‘‘un concepto genérico, el cual
responde al sistema todo de la Ley del Impuesto
sobre la Renta que no ha creado un tributo sobre
la renta bruta, sino sobre la renta neta’’.
De ahí, que los conceptos tradicionales del
impuesto sobre la renta siguen siendo válidos y
una deducción será estrictamente
indispensable, si reúne requisitos como que
el gasto esté relacionado directamente con
la actividad de la empresa y sea necesario
para alcanzar los fines de su actividad o el
desarrollo de ésta o de no producirse, se
podrían afectar sus actividades o entorpecer
su normal funcionamiento o desarrollo.
Por lo tanto, es perfectamente legítimo que la
autoridad administrativa para aplicar el requisito
al caso concreto, recurra a normas ajenas al
derecho fiscal que normen el proceder adecuado
de la sociedad de que se trate, ya que sin duda
tales normas son instrumento privilegiado, mas
no concluyente, para determinar cuándo el
proceder de una empresa reúne el requisito de
ser estrictamente indispensable.
R.T.F.F., Año III, Cuarta Epoca, No. 19, Febrero del 2000, p. 26,
Precedente.
En relación al tema de lo “estrictamente
indispensable de los gastos” a continuación nos
permitimos citar al Lic. Agustín López Padilla, que
en el tomo II de su obra Exposición Práctica y
Comentarios a la Nueva Ley del ISR nos dice:

“…para saber si un gasto es estrictamente

indispensable, debe de atenderse a la naturaleza
de la actividad realizada,
así por ejemplo mientras que para una persona
dedicada a la fabricación y venta de tornillos,
puede ser plenamente justificado el gasto en la
compra de varios litros de aceite y toneladas de
grasa, estos mismos productos posiblemente
no estén justificados ni sean indispensables para
la realización de los fines de una persona física
que se dedica a prestar servicios publicitarios…”

Nota: El subrayado y recalcado no fue obra del Lic. López

Padilla, sino del expositor de éste tema.
➢ RENTA. PARA DETERMINAR SI EL GASTO QUE EL CONTRIBUYENTE PRETENDE
DEDUCIR ES ESTRICTAMENTE NECESARIO PARA SUS FINES DEBE ATENDERSE
A SU OBJETO SOCIAL (ARTÍCULO 24, FRACCIÓN I, DE LA LEY QUE REGULA EL
IMPUESTO RELATIVO, VIGENTE HASTA EL TREINTA Y UNO DE DICIEMBRE DE
DOS MIL UNO).
➢ El artículo 24, fracción I, de la Ley del Impuesto sobre la Renta prevé como
deducciones autorizadas, los gastos que sean estrictamente indispensables para los
fines de la actividad del contribuyente, para lo cual debe atenderse al objeto de la
persona moral, por ser éste el que marca la directriz de tal actividad y el que
determinará si es preponderante o no la erogación para cumplir con sus fines, sin que
obste que dichos desembolsos carezcan de
➢ una relación directa o inmediata con un ingreso, de modo causal, debido a que únicamente se
requiere que contribuyan de modo indirecto a la obtención del mismo. Por ende, si en el acta
constitutiva de la sociedad se pactó como parte del objeto social la promoción, superación y
actualización de los conocimientos profesionales de los socios y asociados, los gastos que se
realicen para satisfacer tales propósitos sí son estrictamente indispensables, en virtud de que
tienden a satisfacer una necesidad del contribuyente y coadyuvan a alcanzar sus fines.

SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO DEL DÉCIMO CUARTO CIRCUITO.

➢ Revisión fiscal 18/2002. Administrador Local Jurídico de Mérida. 31 de mayo de 2002.
Unanimidad de votos. Ponente: Luisa García Romero. Secretaria: Leticia Evelyn Córdova
Ceballos.
Articulo 27. Las deducciones autorizadas en este
Título deberán reunir los siguientes requisitos

Pagos mediante transferencia electrónica de fondos

Estar amparadas con un comprobante fiscal y que los pagos cuyo monto exceda de $ 2,000.00 se efectúen
mediante transferencia electrónica de fondos desde cuentas abiertas a nombre del contribuyente en
instituciones que componen el sistema financiero y las entidades que para tal efecto autorice el Banco de
México; cheque nominativo de la cuenta del contribuyente, tarjeta de crédito, de débito, de servicios, o los
denominados monederos electrónicos autorizados por el Servicio de Administración Tributaria.

47
Articulo 27. Las deducciones autorizadas en este
Título deberán reunir los siguientes requisitos

Contenido del cheque nominativo

Los pagos que se efectúen mediante cheque nominativo, deberán

contener la clave en el registro federal de contribuyentes de quien lo
expide, así como en el anverso del mismo la expresión “para abono
en cuenta del beneficiario”.
3.3.1.3. - Requisitos de deducciones que se extingan con la
entrega de dinero
3.3.1.3. Para los efectos del artículo 27, fracción III de la Ley del
ISR, se considera que el requisito de deducibilidad consistente en
que los pagos cuyo monto exceda de $2,000.00 (dos mil pesos
00/100 M.N.), se efectúen mediante cheque nominativo del
contribuyente, tarjeta de crédito, de débito o de servicios, o a
través de monederos electrónicos autorizados por el SAT, sólo es
aplicable a las obligaciones que se cumplan o se extingan con la
entrega de una cantidad en dinero, por lo que están exceptuados
aquellos casos en los cuales el interés del acreedor queda
satisfecho mediante cualquier otra forma de extinción de las
obligaciones que den lugar a las contraprestaciones.
Pago a través de terceros.

Artículo 41 RLISR. Cuando el contribuyente efectúe erogaciones a través de un tercero *(quien no es parte de un acto
o contrato), excepto tratándose de contribuciones, viáticos o gastos de viaje, deberá expedir cheques nominativos
a favor de éste o mediante traspasos desde cuentas abiertas a nombre del contribuyente en instituciones de
crédito o casas de bolsa a la cuenta abierta a nombre del tercero, y cuando dicho tercero realice pagos por
cuenta del contribuyente, éstos deberán estar amparados con comprobante fiscal a nombre del contribuyente.

*(El comentario fue añadido por el expositor)

Mandato no oneroso
$50,000 Efectivo $50,000
Cheque

Carnicería constituida O transferencia Persona Ganadera

como SA de CV Tercero Productor de carne.

Producto Producto
Contrato de cuenta corriente.

Una problemática muy recurrente es la “presunción de pagos a personas o de

dividendos distribuidos” en los casos de recursos entregados sin que existan
comprobantes fiscales o recibos de pagos con retenciones incluidas.

Contratos atípicos: Cuenta corriente por tiempo determinado.

Entrega de $

Empresa Persona

Entrega de CFDI’s o
retorno de $ no utilizado
Articulo 27. Las deducciones autorizadas en este
Título deberán reunir los siguientes requisitos

Subcontratación laboral

Tratándose de subcontratación laboral en términos de la Ley Federal del Trabajo, el contratante deberá obtener del
contratista copia de los comprobantes fiscales por concepto de pago de salarios de los trabajadores que le hayan
proporcionado el servicio subcontratado, de los acuses de recibo, así como de la declaración de entero de las retenciones
de impuestos efectuadas a dichos trabajadores y de pago de las cuotas obrero patronales al Instituto Mexicano del Seguro
Social. Los contratistas estarán obligados a entregar al contratante los comprobantes y la información a que se refiere este
párrafo.

oUTSOURCING
Articulo 27. Las deducciones autorizadas en este
Título deberán reunir los siguientes requisitos

Gastos de previsión social

Que cuando se trate de gastos de previsión social, las prestaciones correspondientes se otorguen en forma general en beneficio
de todos los trabajadores. Tratándose de vales de despensa otorgados a los trabajadores, serán deducibles siempre que su
entrega se realice a través de los monederos electrónicos que al efecto autorice el Servicio de Administración Tributaria.

Para los efectos de esta Ley, se considera previsión social las erogaciones efectuadas que tengan por
objeto satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras, así como el otorgar beneficios a
favor de los trabajadores o de los socios o miembros de las sociedades cooperativas, tendientes a su
superación física, social, económica o cultural, que les permitan el mejoramiento en su calidad de
vida y en la de su familia. En ningún caso se considerará previsión social a las erogaciones efectuadas
a favor de personas que no tengan el carácter de trabajadores o de socios o miembros de sociedades
cooperativas.
 Artículo 28
L e y D e l I m p u e s t o S o b re L a R e n t a
Articulo 28. Para los efectos de este Título, no
serán deducibles

Obsequios, atenciones y gastos de naturaleza análoga

Los obsequios, atenciones y otros gastos de naturaleza análoga con excepción de

aquéllos que estén directamente relacionados con la enajenación de productos o la
prestación de servicios y que sean ofrecidos a los clientes en forma general.
Articulo 28. Para los efectos de este Título, no
serán deducibles

Viáticos o gastos de viaje

Los viáticos o gastos de viaje, en el país o en el extranjero, cuando no se destinen al
hospedaje, alimentación, transporte, uso o goce temporal de automóviles y
pago de kilometraje, de la persona beneficiaria del viático o cuando se apliquen dentro
de una faja de 50 kilómetros que circunde al establecimiento del contribuyente. Las
personas a favor de las cuales se realice la erogación, deben tener relación de
trabajo con el contribuyente en los términos del Capítulo I del Título IV de esta Ley o
deben estar prestando servicios profesionales. Los gastos a que se refiere esta fracción
deberán estar amparados con un comprobante fiscal cuando éstos se realicen en
territorio nacional o con la documentación comprobatoria correspondiente,
cuando los mismos se efectúen en el extranjero.
 Documentación comprobatoria Gastos en el extranjero
Los contribuyentes que pretendan deducir o acreditar fiscalmente con base en comprobantes emitidos por
residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en México, podrán utilizar dichos comprobantes
siempre que contengan los siguientes requisitos:

• Nombre, denominación o razón social de quien lo expide.

• Domicilio de quien lo expide.
• En su caso, número de identificación fiscal, o su equivalente, de quien lo expide.
• Lugar y fecha de expedición.
• Clave en el RFC de la persona a favor de quien se expida o, en su defecto, nombre, denominación o razón
social de dicha persona.
• Valor unitario consignado en número e importe total consignado en número o letra.
• Tratándose de la enajenación de bienes o del otorgamiento de su uso o goce temporal, el monto de los
impuestos retenidos, así como de los impuestos trasladados, desglosando cada una de las tasas del impuesto
correspondiente.

Regla 2.7.1.16. de la RMISC 2019

 Articulo 28. Para los efectos de este Título, no
serán deducibles

Gastos de viaje destinados a alimentación

Tratándose de gastos de viaje destinados a la alimentación, éstos sólo serán deducibles

hasta por un monto que no exceda de $750.00 diarios por cada beneficiario, cuando los
mismos se eroguen en territorio nacional, o $ 1,500.00 cuando se eroguen en el
extranjero, y el contribuyente acompañe el comprobante fiscal o la documentación
comprobatoria que ampare el hospedaje o transporte. Cuando a la documentación que
ampare el gasto de alimentación el contribuyente únicamente acompañe el comprobante
fiscal relativo al transporte, la deducción a que se refiere este párrafo sólo procederá cuando
el pago se efectúe mediante tarjeta de crédito de la persona que realiza el viaje.
Articulo 28. Para los efectos de este Título, no
serán deducibles

Gastos de viaje destinados a automóviles

Los gastos de viaje destinados al uso o goce temporal de automóviles y gastos

relacionados, serán deducibles hasta por un monto que no exceda de $ 850.00
diarios, cuando se eroguen en territorio nacional o en el extranjero, y el
contribuyente acompañe el comprobante fiscal o la documentación comprobatoria
que ampare el hospedaje o transporte.
Articulo 28. Para los efectos de este Título, no
serán deducibles

Gastos de viaje destinados al hospedaje

Los gastos de viaje destinados al hospedaje,
sólo serán deducibles hasta por un monto que
no exceda de $ 3,850.00 diarios, cuando se
eroguen en el extranjero, y el contribuyente
acompañe a la documentación comprobatoria
que los ampare la relativa al transporte.

NOTA: En México no existe Límite.

 Articulo 28. Para los efectos de este Título, no
serán deducibles

Arrendamiento de casas habitación

Tratándose de pagos por el uso o goce temporal de casas habitación, sólo serán deducibles
en los casos en que reúnan los requisitos que señale el Reglamento de esta Ley. Las casas de
recreo, en ningún caso serán deducibles.

Art. 60 RISR
Las personas morales que pretendan deducir
los pagos por el uso o goce temporal de casas
habitación deberán presentar ante la autoridad
fiscal correspondiente, un aviso conforme a las
disposiciones de carácter general que al efecto
emita el SAT, donde manifiesten bajo protesta
de decir verdad, que la información presentada
es cierta y refleja los hechos, actos y
operaciones que realiza el contribuyente.
 Articulo 28. Para los efectos de este Título, no
serán deducibles

Arrendamiento de automóviles
Tratándose de automóviles, sólo serán deducibles los pagos efectuados por el uso o goce temporal de
automóviles hasta por un monto que no exceda de $ 200.00, diarios por automóvil o $285.00, diarios por
automóvil cuya propulsión sea a través de baterías eléctricas recargables, así como por automóviles eléctricos
que además cuenten con motor de combustión interna o con motor accionado por hidrógeno, siempre que además
de cumplir con los requisitos que para la deducción de automóviles establece la fracción II del artículo 36 de esta
Ley, los mismos sean estrictamente indispensables para la actividad del contribuyente.

*Para arrendamiento en la ciudad del domicilio fiscal

 Articulo 28. Para los efectos de este Título, no
serán deducibles

Las provisiones.
Las provisiones para la creación o el incremento de reservas complementarias de activo o de pasivo que se
constituyan con cargo a las adquisiciones o gastos del ejercicio, con excepción de las relacionadas con las
gratificaciones a los trabajadores correspondientes al ejercicio.
Articulo 28. Para los efectos de este Título, no
serán deducibles

Consumo en bares, restaurantes

No será deducible el 91.5% de los consumos en restaurantes. Para que proceda la
deducción de la diferencia, el pago deberá hacerse invariablemente mediante
tarjeta de crédito, de débito o de servicios, o a través de los monederos
electrónicos que al efecto autorice el Servicio de Administración Tributaria.
 Articulo 28. Para los efectos de este Título, no
serán deducibles

Pagos que sean ingresos exentos para el trabajador

Los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador, hasta por la cantidad que
resulte de aplicar el factor de 0.53 al monto de dichos pagos. El factor a que se refiere este
párrafo será del 0.47 cuando las prestaciones otorgadas por los contribuyentes a favor de sus
trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para dichos trabajadores, en el ejercicio
de que se trate, no disminuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato
anterior.
 Artículo 31
D e d u c c i ó n d e I n v e rs i o n e s
 Deducción de Inversiones

Las inversiones únicamente se podrán deducir mediante la aplicación, en cada ejercicio, de

los por cientos máximos autorizados por esta Ley, sobre el monto original de la
inversión, con las limitaciones en deducciones que, en su caso, establezca esta Ley.

Activo Fijo Porcentaje anual de deducción

Mobiliario y Equipo de Oficina 10%
Edificio 5%
Automóviles 25%
Equipo de Cómputo 30%
Maquinaria y Equipo 10%
Adaptaciones a Instalaciones 100%
Maquinaria de Generación de Energía 100%
Renovable
 Artículo 103
D e d u c c i o n e s A u t o r i za d a s P e r s o n a s F í s i c a s A c t i v i d a d e s E m p r e s a r i a l e s y
P r o fe s i o n a l e s
 Deducciones Autorizadas
I. Las devoluciones que se reciban o los descuentos o bonificaciones que se hagan, siempre que se hubiese
acumulado el ingreso correspondiente.
II. Las adquisiciones de mercancías, así como de materias primas, productos semiterminados o terminados,
que utilicen para prestar servicios, para fabricar bienes o para enajenarlos.
III. Los gastos
IV. Las inversiones
V. Los intereses pagados derivados de la actividad empresarial o servicio profesional, sin ajuste alguno.
VI. Las cuotas a cargo de los patrones pagadas al Instituto Mexicano del Seguro Social.
VII. Los pagos efectuados por el impuesto local sobre los ingresos por actividades empresariales o servicios
profesionales.

Nota: Los contribuyentes a que se refiere esta

Sección, considerarán los gastos e inversiones no
deducibles del ejercicio, en los términos del
artículo 28 de esta Ley.
III.Los gastos.
Cuando una entidad (persona moral o persona física)
tenga la necesidad de realizar ciertas erogaciones por
conceptos de gastos para lograr cumplir con su fin
económico, en ese caso estaríamos ante un gasto
deducible, ¿pero cual es el listado de gastos que
serán considerados deducibles?: todos aquellos que
sean imperiosamente necesarios para el fin de la
actividad que genere el ingreso del contribuyente.
Gastos de vestido.

Es importante ver la necesidad que tiene la empresa ya

sea de uniformar al personal o no.
Gastos realizados en el extranjero:
En este renglón surgen muchas dudas, respecto a si
al tener salidas de trabajo al extranjero pueden
deducirse los gastos que durante el viaje se realicen.
Por lo tanto cabe mencionarse que pese a que en
otros países no se tengan las mismas obligaciones
fiscales y en algunos de ellos ni siquiera se expidan
facturas por algunas ventas o servicios prestados,
todo gasto realizado en el extranjero que sea
estrictamente indispensable para la realización del
trabajo y para subsistir será considerado apto para
ser deducible.
TÍTULO IV
DE LAS PERSONAS FÍSICAS

DISPOSICIONES GENERALES

Artículo 90. Están obligadas al pago del impuesto establecido en este Título,
las personas físicas residentes en México que obtengan ingresos en efectivo,
en bienes, devengado cuando en los términos de este Título señale, en
crédito, en servicios en los casos que señale esta Ley, o de cualquier otro tipo.
También están obligadas al pago del impuesto, las personas físicas residentes
en el extranjero que realicen actividades empresariales o presten servicios
personales independientes, en el país, a través de un establecimiento
permanente, por los ingresos atribuibles a éste.
CATALOGO DE ALGUNOS SERVICIOS QUE PUEDEN SER PAGADOS A
PERSONAS FISICAS.
Membresía a club de golf.
Servicios de financiamiento.
Seguros de vida, de gastos médicos (para el trabajador y su familia), de
invalidez.
Servicios de tintorería.
Servicios Médicos (Psiquiatras, psicólogos, nutriólogos, etc.)
Servicios de alimentos.
Servicios de transporte.
Y EN GENERAL TODOS LOS SERVICIOS QUE PODAMOS IMAGINARNOS.
Instancia: Pleno de la Suprema Corte de Justicia
Epoca: 9a. Epoca

Gaceta Tomo: XIII, Mayo de 2001 Tesis: P./J. 72/2001 Página: 6

Materia: Constitucional, Administrativa Jurisprudencia.

RENTA. EL ARTÍCULO 78-A DE LA LEY DEL IMPUESTO

RELATIVO, VIOLA EL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD
TRIBUTARIA AL GRAVAR UN INGRESO FICTICIO.
Dicho precepto al establecer: "Para los efectos de este capítulo
los ingresos en servicios por préstamos obtenidos por los
trabajadores con motivo de la prestación de un servicio personal
subordinado,
se determinarán aplicando al importe de dichos préstamos una tasa
equivalente a la diferencia entre la tasa pactada y la tasa que se
establezca anualmente en la Ley de Ingresos de la Federación.-Los
ingresos a que se refiere este artículo se consideran obtenidos
mensualmente y se determinarán aplicando al total del préstamo,
disminuido con la parte que del mismo se haya reembolsado, la tasa
que resulte conforme al párrafo anterior en la parte que corresponda
al mes de que se trate.", transgrede el principio de proporcionalidad
tributaria consagrado en el artículo 31, fracción IV, de la Constitución
Federal,
en razón de que describe como hecho imponible del tributo la
recepción por el contribuyente de un servicio de financiamiento al
que incorrectamente conceptúa como ingreso, cuando en realidad
no constituye la incorporación de una renta real y disponible para el
sujeto pasivo, resultando ficticio ya que no modifica su patrimonio,
no tiene existencia verdadera y objetiva para el contribuyente y, por
consiguiente, no es indicativo de su capacidad contributiva.
Amparo en revisión 771/2000. José Luis Arroyo Valdez. 15 de mayo de 2001.
Unanimidad de diez votos. Ausente: José Vicente Aguinaco Alemán. Ponente:
Guillermo I. Ortiz Mayagoitia. Secretario: Rafael Coello Cetina. Amparo en revisión
824/2000. Sonia Cervantes Hernández. 15 de mayo de 2001. Unanimidad de diez
votos. Ausente: José Vicente Aguinaco Alemán. Ponente: Sergio Salvador Aguirre
Anguiano. Secretaria: Yolanda Ruiz Paredes.
El SAT al revisar a las empresas ha estado solicitando
documentación excesiva para poder considerar deducible el
gasto, es perfectamente entendible que soliciten:

1.Comprobante fiscal
2.Copia de cheque o medio de pago
3.Estados de cuenta bancarios donde consta el pago
4.Compulsas con proveedores
5.Contratos (En algunos casos)

Pero los excesos se han visto cuando solicitan:

➢ Finalidad del servicio.
➢ Forma por la que se contactó al prestador.
➢ Razón por la que se contactó al prestador
➢ ¿Cómo se realizó?
➢ ¿Cuándo se realizó?
➢ ¿Cuánto tiempo duró el servicio?
➢ ¿Cómo se realizó el pago?
➢ Domicilio donde se prestan los servicios.
➢ Forma en que impactó el servicio en la obtención de ingresos.
➢Beneficio del prestatario del servicio.
➢Quien de las partes cubre las obligaciones de seguridad social de
los trabajadores.
➢Nombre y RFC de cada una de las personas que prestan el servicio
(trabajadores del prestador).
➢Puesto y funciones de cada una de las personas que prestan el
servicio (trabajadores del prestador).
➢Grado académico de cada una de las personas que prestan el
servicio (trabajadores del prestador).
➢Preparación de cada una de las personas que prestan el servicio
(trabajadores del prestador).
➢Capacitación de cada una de las personas que prestan el servicio
(trabajadores del prestador).
➢ Oficio de cada una de las personas que prestan el servicio (trabajadores del prestador).
➢ Experiencia de cada una de las personas que prestan el servicio (trabajadores del prestador).
➢ Lista de los 5 principales clientes, presentando los contratos respectivos.
➢ Lista de medios de transporte con la que se hace entregas del producto que se comercializa.
➢ Si los medios de transporte son propios o son rentados.
➢ Infraestructura con la que cuenta para realizar la actividad.
➢ Personal con la que cuenta para realizar la actividad.
➢ Lugar en que se encuentran sus instalaciones para realizar la actividad.
➢ Principales clientes contratados y en proceso de contratación.
Artículo 112
O b l i ga c i o n e s d e l R I F
 Pago de erogaciones por compras e inversiones

Efectuar el pago de las erogaciones relativas a sus compras e inversiones, cuyo importe sea superior a $
5,000.00, mediante transferencia electrónica de fondos desde cuentas abiertas a nombre del contribuyente en
instituciones que componen el sistema financiero y las entidades que para tal efecto autorice el Banco de
México; cheque nominativo de la cuenta del contribuyente, tarjeta de crédito, débito, de servicios, o de los
denominados monederos electrónicos autorizados por el Servicio de Administración Tributaria.

Tratándose de la adquisición de combustibles para vehículos marítimos, aéreos y terrestres, el pago deberá
efectuarse en la forma señalada en el párrafo anterior, aun cuando la contraprestación de dichas adquisiciones
no exceda de $ 5,000.00
 Artículo 115
D e d u c c i o n e s U s o o g o c e t e m p o ra l d e b i e n e s i n m u e b l e s
 DEDUCCIONES AUTORIZADAS
I. Los pagos efectuados por el impuesto predial correspondiente al año de calendario sobre dichos inmuebles, así
como por las contribuciones locales de mejoras.
II. Los gastos de mantenimiento que no impliquen adiciones o mejoras al bien de que se trate y por consumo de
agua, siempre que no los paguen quienes usen o gocen del inmueble.
III. Los intereses reales pagados por préstamos utilizados para la compra, construcción o mejoras de los bienes
inmuebles, siempre y cuando obtenga el comprobante fiscal correspondiente.
IV. Los salarios, comisiones y honorarios pagados, así como los impuestos, cuotas o contribuciones que conforme
a esta Ley les corresponda cubrir sobre dichos salarios, efectivamente pagados.
V. El importe de las primas de seguros que amparen los bienes respectivos.
VI. Las inversiones en construcciones, incluyendo adiciones y mejoras.

Los contribuyentes que otorguen el uso o goce temporal de bienes inmuebles podrán optar por
deducir el 35% de los ingresos a que se refiere este Capítulo, en substitución de las deducciones a
que este artículo se refiere. Quienes ejercen esta opción podrán deducir, además, el monto de las
erogaciones por concepto del impuesto predial de dichos inmuebles correspondiente al año de
calendario o al período durante el cual se obtuvieron los ingresos en el ejercicio según corresponda.
 Artículo 121
D E D U C C I O N E S D E L A S P E R S O N A S F I S I C A S Q U E O BT E N G A N
INGRESOS POR ENAJENACION DE BIENES
 Deducciones Autorizadas

I.El costo comprobado de adquisición que se actualizará en los términos del artículo 124 de esta Ley.

II. El importe de las inversiones hechas en construcciones, mejoras y ampliaciones, cuando se enajenen bienes
inmuebles o certificados de participación inmobiliaria no amortizables.

III. Los gastos notariales, impuestos y derechos, por escrituras de adquisición y de enajenación, así como el
impuesto local por los ingresos por enajenación de bienes inmuebles, pagados por el enajenante.

IV. Las comisiones y mediaciones pagadas por el enajenante, con motivo de la adquisición o de la enajenación
del bien.
 Artículo 131
D E LO S I N G R E S O S P O R A D Q U I S I C I O N D E B I E N E S
 Deducciones Autorizadas

I. Las contribuciones locales y federales, con excepción del impuesto sobre la renta, así como los gastos notariales efectuados
con motivo de la adquisición.

II. Los demás gastos efectuados con motivo de juicios en los que se reconozca el derecho a adquirir.

III. Los pagos efectuados con motivo del avalúo.

IV. Las comisiones y mediaciones pagadas por el adquirente.

Deducciones Personales
Ley del Impuesto Sobre la Renta
 Artículo 151.

Las personas físicas residentes en el país que obtengan ingresos de los señalados en este Título,
para calcular su impuesto anual, podrán hacer, además de las deducciones autorizadas en cada
Capítulo de esta Ley que les correspondan, las siguientes deducciones personales:

Los pagos por honorarios médicos, dentales y por servicios profesionales en materia de psicología y
nutrición prestados por personas con título profesional legalmente expedido y registrado por las autoridades
educativas competentes, así como los gastos hospitalarios, efectuados por el contribuyente para sí, para su
cónyuge o para la persona con quien viva en concubinato y para sus ascendientes o descendientes en línea
recta, siempre que dichas personas no perciban durante el año de calendario ingresos en cantidad igual o
superior a la que resulte de calcular el salario mínimo general del área geográfica del contribuyente elevado al
año, y se efectúen mediante cheque nominativo del contribuyente, transferencias electrónicas de fondos.
 Artículo 151.
Gastos de funerales

Los gastos de funerales en la parte en que no excedan del salario mínimo general del área
geográfica del contribuyente elevado al año, efectuados para las personas señaladas en la fracción
que antecede.
 Artículo 151.
Donativos no onerosos ni remunerativos

Los donativos no onerosos ni remunerativos, que satisfagan los requisitos previstos en esta Ley y en las reglas generales que
para el efecto establezca el Servicio de Administración Tributaria

El monto total de los donativos a que se refiere esta fracción será deducible hasta por una cantidad que no
exceda del 7% de los ingresos acumulables que sirvan de base para calcular el impuesto sobre la renta a cargo
del contribuyente en el ejercicio inmediato anterior a aquél en el que se efectúe la deducción, antes de aplicar
las deducciones a que se refiere el presente artículo. Cuando se realicen donativos a favor de la Federación, de
las entidades federativas, de los municipios, o de sus organismos descentralizados, el monto deducible no
podrá exceder del 4% de los ingresos acumulables a que se refiere este párrafo, sin que en ningún caso el
límite de la deducción tratándose de estos donativos, y de los realizados a donatarias autorizadas distintas,
exceda del 7% citado.
 Artículo 151.

Intereses reales efectivamente pagados por créditos hipotecarios

Los intereses reales efectivamente pagados en el ejercicio por créditos hipotecarios destinados a la adquisición de su casa
habitación contratados con las instituciones integrantes del sistema financiero, siempre que el monto total de los créditos
otorgados por dicho inmueble no exceda de setecientas cincuenta mil unidades de inversión. Para estos efectos, se
considerarán como intereses reales el monto en el que los intereses efectivamente pagados en el ejercicio excedan al ajuste
anual por inflación del mismo ejercicio.
 Artículo 151.
Primas por seguros de gastos médicos

Las primas por seguros de gastos médicos, complementarios o independientes de los servicios
de salud proporcionados por instituciones públicas de seguridad social, siempre que el beneficiario
sea el propio contribuyente, su cónyuge o la persona con quien vive en concubinato, o sus
ascendientes o descendientes, en línea recta.
Artículo 264 RISR.

Para efectos del artículo 151, fracción I de la Ley, se consideran incluidos en las deducciones a que se
refiere dicha fracción, los gastos estrictamente indispensables efectuados por concepto de compra o
alquiler de aparatos para el restablecimiento o rehabilitación del paciente, medicinas que se incluyan en los
documentos que expidan las instituciones hospitalarias, honorarios a enfermeras y por análisis, estudios
clínicos o prótesis.
Asimismo, se consideran incluidos en las deducciones a que se refiere el párrafo anterior, los gastos
efectuados por concepto de compra de lentes ópticos graduados para corregir defectos visuales, hasta
por un monto de $2,500.00, en el ejercicio, por cada una de las personas a las que se refiere la fracción
citada, siempre que se describan las características de dichos lentes en el comprobante fiscal o, en su
defecto, se cuente con el diagnóstico de oftalmólogo u optometrista. Para efectos del presente párrafo, el
monto que exceda de la cantidad antes mencionada no será deducible.
Artículo 151.

Límite

El monto total de las deducciones que podrán efectuar los contribuyentes en los términos
de este artículo, no podrá exceder de la cantidad que resulte menor entre cinco
salarios mínimos generales elevados al año, o del 15% del total de los ingresos
del contribuyente, incluyendo aquéllos por los que no se pague el impuesto. Lo dispuesto
en este párrafo no será aplicable tratándose de las fracciones III y V de este artículo.
(Donativos y Aportaciones Voluntarias a la subcuenta de retiro)
Articulo 69-B CFF
Actividades Inexistentes
Artículo 69-B CFF.

Cuando la autoridad fiscal detecte que un contribuyente ha estado emitiendo

comprobantes sin contar con los activos, personal, infraestructura o capacidad material,
directa o indirectamente, para prestar los servicios o producir, comercializar o entregar los
bienes que amparan tales comprobantes, o bien, que dichos contribuyentes se encuentren
no localizados, se presumirá la inexistencia de las operaciones amparadas en tales
comprobantes.
 Proceso
Artículo 69-B CFF.
Los contribuyentes podrán
Autoridad Notificará a los Los contribuyentes pueden manifestar
solicitar a través del buzón
contribuyentes por Buzón ante la autoridad lo que a su derecho
tributario, por única ocasión,
Tributario que se encuentran convenga y aportar la documentación e
una prórroga de 5 días al plazo,
en esta situación y mediante el información que consideren pertinentes
siempre que esta se solicite
DOF. para desvirtuar los hechos.
dentro del plazo anterior.
Plazo de 15 días contados a partir de la última de las
notificaciones que se hayan efectuado
Plazo para la valoración de pruebas y defensas
Se suspende plazo hasta el día siguiente
que venza el plazo de los 10 días. Contribuyentes que NO desvirtuaron hechos
Los primeros 20 días la
La autoridad, en un autoridad puede requerirme La autoridad
plazo que no excederá documentación adicional notificará su
de cincuenta días, resolución a los
valorará las pruebas y contribuyentes
El contribuyente tendrá 10 Contribuyentes que SI desvirtuaron hechos
defensas que se hayan días para proporcionar la
respectivos a
hecho valer. información través del buzón
tributario
Artículo 69-B CFF.

Se publicará un listado en el Diario Oficial de la Federación y en la página de Internet del

Servicio de Administración Tributaria, de los contribuyentes que no hayan desvirtuado los
hechos que se les imputan y, por tanto, se encuentran definitivamente en la situación a
que se refiere el primer párrafo de este artículo. En ningún caso se publicará este listado
antes de los treinta días posteriores a la notificación de la resolución.

Los efectos de la publicación de este listado serán considerar, con efectos generales, que
las operaciones contenidas en los comprobantes fiscales expedidos por el contribuyente
en cuestión no producen ni produjeron efecto fiscal alguno.
¿Qué debo hacer si deduje un gasto proveniente de una persona publicada como definitiva en el Listado antes
mencionado?

Las personas físicas o morales que hayan dado cualquier efecto fiscal a los comprobantes fiscales expedidos
por un contribuyente incluido en el listado a que se refiere el párrafo cuarto de este artículo, contarán con treinta
días siguientes al de la citada publicación para acreditar ante la propia autoridad, que efectivamente adquirieron
los bienes o recibieron los servicios que amparan los citados comprobantes fiscales, o bien procederán en el
mismo plazo a corregir su situación fiscal, mediante la declaración o declaraciones complementarias que
correspondan, mismas que deberán presentar en términos de este Código.
 Consecuencias

En caso de que la autoridad fiscal, en uso de sus facultades de comprobación, detecte que una persona física
o moral no acreditó la efectiva prestación del servicio o adquisición de los bienes, o no corrigió su
situación fiscal, en los términos que prevé el párrafo anterior, determinará el o los créditos fiscales que
correspondan. Asimismo, las operaciones amparadas en los comprobantes fiscales antes señalados se
considerarán como actos o contratos simulados para efecto de los delitos previstos en este Código.
Artículo 69-B CFF.

La autoridad fiscal también publicará en el Diario Oficial de la Federación y en la página de

Internet del Servicio de Administración Tributaria, trimestralmente los contribuyentes que
logren desvirtuar los hechos que se les imputan, así como de aquellos que obtuvieron
resolución o sentencia firmes que hayan dejado sin efectos la resolución a que se refiere el
cuarto párrafo de este artículo, derivado de los medios de defensa presentados por el
contribuyente. Si la autoridad no notifica la resolución correspondiente, dentro del plazo de
cincuenta días, quedará sin efectos la presunción respecto de los comprobantes fiscales
observados, que dio origen al procedimiento.
Artículo 151.

Límite

El monto total de las deducciones que podrán efectuar los contribuyentes en los términos
de este artículo, no podrá exceder de la cantidad que resulte menor entre cinco
salarios mínimos generales elevados al año, o del 15% del total de los ingresos
del contribuyente, incluyendo aquéllos por los que no se pague el impuesto. Lo dispuesto
en este párrafo no será aplicable tratándose de las fracciones III y V de este artículo.
(Donativos y Aportaciones Voluntarias a la subcuenta de retiro)
Opciones en el ISR.

• Deducir cuentas incobrables antes de su prescripción. (Art. 25 f. V y 27 f.

XV LISR)
• Daciones en pago con equipos no utilizados.
• Contratos de comodato.
• Contrato de aparcería rural.
• Análisis de beneficios en diversas personas morales:
1. Sociedad Cooperativa de Consumo
2. Sociedad Cooperativa de Prod. y Serv.
3. Asociación patronal
¡Muchas gracias por su atención!
[email protected]
[email protected]

@amayahector

Hector Amaya Estrella