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Tito Barrios03 3446
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Tito BarriosUNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
ESCUELA DE ESTUDIOS DE POSTGRADO
MAESTRÍA EN ADMINISTRACIÓN FINANCIERA
LAS CUENTAS DE ORDEN Y REGISTRO, UN MEDIO PARA HACER
ANÁLISIS FINANCIERO EN INSTITUCIONES BANCARIAS DE
GUATEMALA
FRANCISCO JAVIER VALENZUELA SEPULVEDA
Guatemala, Septiembre de 2009
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
ESCUELA DE ESTUDIOS DE POSTGRADO
MAESTRÍA EN ADMINISTRACIÓN FINANCIERA
LAS CUENTAS DE ORDEN Y REGISTRO, UN MEDIO PARA HACER
ANÁLISIS FINANCIERO EN INSTITUCIONES BANCARIAS DE
GUATEMALA
Informe final de tesis para la obtención del Grado de Maestro en Ciencias, con base en
el “Normativo de Tesis para Optar al Grado de Maestro en Ciencias”, aprobado por la
Junta Directiva de la Facultad de Ciencias Económicas, en el punto SÉPTIMO inciso
7.2 de Acta 5-2005 de la sesión celebrada el veintidós de febrero de 2005
POSTULANTE: FRANCISCO JAVIER VALENZUELA SEPULVEDA
PROFESOR CONSEJERO: GUNTER JOSUÉ FRANCISCO ESTACUY TAMAYAC
Guatemala, Septiembre de 2009
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
HONORABLE JUNTA DIRECTIVA
Decano: Lic. José Rolando Secaida Morales
Secretario: Lic. Carlos Roberto Cabrera Morales
Vocal I: MSc. Albaro Joel Girón Barahona
Vocal II: Lic. Mario Leonel Perdomo Salguero
Vocal III: Lic. Juan Antonio Gómez Monterroso
Vocal IV: P. C. Edgar Arnoldo Quiche Chiyal
Vocal V: P.C. José Antonio Vielman
JURADO EXAMINADOR QUE PRACTICÓ EL
EXAMEN PRIVADO DE TESIS SEGÚN EL
ACTA CORRESPONDIENTE
Presidente: MSc. José Alberto Ramírez Crespín
Secretario: MSc. Juan de Dios Alvarado López
Vocal I: MSc. Edgar Laureano Juárez Sepúlveda
Profesor Consejero: Gunter Josué Francisco Estucuy Tamayac
ACTO QUE DEDICO
A DIOS: Por ser fuente de Amor y Misericordia
A MIS PADRES: Francisco Javier Valenzuela Monterroso
Leonor Sepúlveda Izaguirre de Valenzuela
Por sus sabios consejos y ser inspiración de lucha
constante en la vida.
A MI ESPOSA: Irma Elena Valenzuela Perdomo de Valenzuela
Por brindarme amor y ser mi inspiración de superación
A MIS HIJOS: Jenny Nathaly y Francisco Javier
Con amor, por su comprensión, apoyo y paciencia
A MIS HERMANOS: Rosa María, Miguel Estuardo, Julio César y Norita
Con fraternidad y cariño
A MIS SUEGROS: Benjamín de Jesús Valenzuela Peñate
Zoila Julia Perdomo de Valenzuela
Por su amor y apoyo incondicional
A MIS CUÑADOS: Pedro Antonio, José Noel, Angel Dionel, Max Alberto,
Ricardo de Jesús y Floridalma Valenzuela Perdomo,
Ramiro Figueroa, Ronnie Quevedo, Thelma Rojas y Silvia
Giordano
Por compartir los momentos de alegría
A MIS FAMILIARES: Por el acompañamiento en mi vida
CONTENIDO
No. de Página
RESUMEN i-iii
INTRODUCCIÓN iv-vii
1 ANTECEDENTES 1
2 MARCO TEÓRICO 3
2.1 Generalidades 3
2.2 Sistema bancario en Guatemala 5
2.3 Entidades reguladas 8
2.4 Actividades principales de los bancos 8
2.5 Riesgos bancarios 12
2.6 Estructura de la información financiera 14
2.7 Análisis de la información financiera 15
2.8 Principales índices financieros en instituciones bancarias 16
2.9 Base legal de la información financiera 16
2.10 Cuentas de orden 27
2.11 Aplicación de las cuentas de orden 32
3 METODOLOGÍA 33
3.1 Definición del problema 33
3.2 Objetivos de la investigación 33
3.3 Justificación de la investigación 34
3.4 Hipótesis de la investigación 36
3.5 Aspectos metodológicos 36
3.6 Instrumentos de medición utilizados 40
4 ANÁLISIS Y APLICACIÓN DE LAS CUENTAS DE ORDEN 41
4.1 Información financiera de las instituciones bancarias 41
4.2 Clasificación de las cuentas de orden 41
4.3 Presentación de las cuentas de orden en el balance 44
4.4 Tabulación de la información obtenida del instrumento 45
5 ANÁLISIS FINANCIERO DE LAS CUENTAS DE ORDEN 47
5.1 Análisis de la información financiera 47
5.2 Actividades financieras relacionadas con cuentas de orden 55
(Continúa)
CONTENIDO
No. De Página
6 MODELOS PROPUESTOS DE ANÁLISIS
DE CUENTAS DE ORDEN 59
6.1 Compromisos y contingencias 64
6.2 Valores y bienes cedidos en garantía 65
6.3 Garantía cartera de créditos 66
6.4 Clasificación de inversiones y cartera de créditos 69
6.5 Márgenes por girar 72
6.6 Administraciones ajenas 75
6.7 Documentos y valores propios remitidos 78
6.8 Obligaciones financieras 79
6.9 Otras cuentas de orden 81
6.10 Cuentas de registro 82
7 BANCO PROMUEVE, S. A. – CASO PRÁCTICO - 84
CONCLUSIONES 113
RECOMENDACIONES 115
BIBLIOGRAFÍA
ANEXOS
ÍNDICES DE CUADROS
ÍNDICES DE MODELOS
CONTENIDO
No. De Página
ÍNDICE DE CUADROS
No.
Historia de Manuales Contables para Instituciones Bancarias
1 en Guatemala 21
2 Principales Rubros del Balance General 38
Resumen de Respuestas del Instrumento entregado a los
3 Bancos 46
4 Balances Generales 30 de junio de 2007 50
5 Balances Generales 30 de junio de 2006 51
6 Estados de Resultados al 30 de junio de 2007 52
7 Estados de Resultados al 30 de junio de 2006 52
8 Participación de los Bancos Seleccionados en el Sistema
Bancario al 30 de junio de 2007 53
9 Participación de los Bancos Seleccionados en el Sistema
Bancario al 30 de junio de 2006 53
10 Índices Financieros al 30 de junio de 2007 54
11 Índices Financieros al 30 de junio de 2006 54
12 Integración de la Cartera Total 55
13 Saldos de Cuentas de Orden 59
ÍNDICE DE MODELOS
1 Análisis de Cuentas de Orden y Cuentas Financieras 62
2 Compromisos y Contingencias 65
3 Valores y Bienes Cedidos en Garantía 66
4 Garantía Cartera de Créditos 68
4.1 Integración de la Cartera de Créditos Por Garantía 68
5 Clasificación de Inversiones y Cartera de Créditos 71
5.1 Comparación de Cartera contra la Valuación 72
6 Márgenes por Girar 74
6.1 Créditos Obtenidos 74
6.2 Comparación de Créditos Obtenidos 75
7 Administraciones Ajenas 76
7.1 Integración de Fideicomisos al 30 de junio de 2007 77
7.2 Integración de Fideicomisos al 30 de junio de 2006 77
8 Documentos y Valores Propios Remitidos 78
9 Emisión de Obligaciones Financieras 80
9.1 Obligaciones Financieras 81
10 Otras Cuentas de Orden 82
11 Cuentas de Registro 83
ÍNDICE DE CUADROS Y MODELOS – CASO PRÁCTICO
ÍNDICE DE CUADROS
No.
1 Balances Generales 87
2 Estados de Resultados 88
3 Índices financieros comparados con el sistema bancario 89
4 Saldos de Cuentas de Orden 89
5 Cuentas de Orden y Registro 90
ÍNDICE DE MODELOS
1 Análisis Vertical de Cuentas de Orden y Registro y Cuentas 92
Financieras
2 Compromisos y Contingencias 93
3 Valores y Bienes Cedidos en Garantía 93
4 Garantía Cartera de Créditos 93
4.1 Cartera de Créditos Por Garantía 94
5 Clasificación de Inversiones y Cartera de Créditos 94
5.1 Comparación de la Cartera contra la Valuación 95
6 Márgenes por Girar 95
6.1 Créditos Obtenidos 95
6.2 Comparación de Créditos Obtenidos 95
6.3 Instituciones Financieras Extranjeras Líneas de Crédito 106
7 Administraciones Ajenas 96
7.1 Integración de Fideicomisos al 30 de junio de 2007 96
7.2 Integración de Fideicomisos al 30 de junio de 2006 110
8 Documentos y Valores Propios Remitidos 97
9 Emisión Autorizadas de Obligaciones Financieras 97
9.1 Obligaciones Financieras 97
10 Emisión de Obligaciones Financieras 98
11 Obligaciones Financieras Amortizadas 98
12 Operaciones de Reporto 98
13 Otras Cuentas de Orden 99
14 Cuentas de Registro 99
i
RESUMEN
Las instituciones bancarias en Guatemala, han tenido la oportunidad de llevar controles
adicionales por medio de la utilización de las cuentas de orden y registro, que en otro
tipo de entidades son desconocidos o no son utilizados; sin embargo, algunos usuarios
de la información financiera de los bancos no tienen idea de la información que
publican los bancos mensualmente en las cuentas de orden y registro, pues al no afectar
el activo, pasivo y capital consideran que no es una información relevante.
Cuando se tiene la intención de conocer más acerca de las cuentas de orden y registro,
es necesario entrar en detalle del significado, utilización, descripción, distribución, etc.
de cada una de dichas cuentas, que muestran controles específicos y pueden proveer
información importante si se publicara esa información como se hace con la
información financiera.
Es por eso que la razón principal de este trabajo, fue dar a conocer la información
relevante y de control que permiten mostrar los activos y pasivos contingentes de los
bancos que dependiendo de la realización de las operaciones, pueden llegar a
convertirse en activos y pasivos financieros.
La falta de conocimiento de la importancia de las cuentas de orden y registro que
presentan las instituciones bancarias, hace que se ignore y no se preste atención a la
información y los controles que dan a conocer.
ii
El trabajo presenta información relacionada con las cuentas de orden y registro de las
instituciones bancarias, por medio del marco teórico. Luego se presenta el análisis y
aplicación de las cuentas de orden, la información financiera que presentan los bancos,
así como el uso, la finalidad y clasificación de dichas cuentas, además del resultado de
un cuestionario, el cual se trasladó a cinco instituciones del sistema bancario tomando
de base su capital contable, para obtener su opinión a las preguntas planteadas.
Como parte del trabajo realizado, se hizo un resumen de la distribución de las cuentas
de orden y registro al 30 de junio de 2007 y 2006, para presentar un análisis de la
información que contienen dichas cuentas, las cuales van desde compromisos,
contingencias, administraciones ajenas, garantías de los créditos, hasta el control de
documentos a cargo del banco como documentos en blanco, ya sean propios o ajenos.
Para esto se utilizaron los modelos propuestos, determinando que la información
requerida para los mismos no es de orden público, ya que no se revela en ninguno de los
medios mencionados que proporcionan información de las instituciones bancarias.
Se hizo una propuesta de información que podrían presentar mensualmente las
instituciones bancarias por medio de los modelos para cada una de las cuentas y un
ejercicio práctico que pueda mostrar la utilización de los mismos en la evaluación de un
banco.
Los resultados obtenidos en el presente trabajo, dejan claro que las instituciones
bancarias utilizan las cuentas de orden y registro como medio de control, pero no como
iii
información utilizada para la generación de análisis financiero. El caso práctico
demostró que si se obtuviera la información de las cuentas de orden y registro por
medio de publicaciones, se pueden aplicar los modelos propuestos las cuales revelan el
efecto del movimiento de las cuentas financieras relacionadas.
Este trabajo muestra que las instituciones bancarias deben tomar en cuenta la
información de las cuentas de orden y registro y utilizarlas como medio de análisis
financiero, pero es importante revelar la información por medio de requerimiento del
ente regulador para la publicación de las mismas.
Las conclusiones del presente trabajo indican que no se revela al público en ningún
medio la información detallada de las cuentas de orden y registro por parte de las
instituciones bancarias y de la Superintendencia de Bancos de Guatemala, por lo cual la
información que revelan, no pueden ser utilizadas como medio de análisis financiero
porque no existen modelos que lo permitan.
iv
INTRODUCCIÓN
En el presente trabajo se pretende demostrar que en las cuentas de orden y registro
contabilizadas en las instituciones bancarias se registran actividades que muestran
operaciones importantes que pueden utilizarse como herramienta de análisis financiero,
pero debido a que no tienen un efecto directo en cuentas de activo, pasivo y capital, no
se les da la importancia que merecen pues sólo se efectúan los registros por requisitos
regulatorios indicados en el Manual de Instrucciones Contables para Entidades Sujetas
a la Vigilancia e Inspección de la Superintendencia de Bancos.
Es necesario hacer mención que si las instituciones bancarias, la Superintendencia de
Bancos, analistas financieros, inversionistas y otros utilizaran toda la información que
proporcionan las cuentas de orden y registro para efectos de análisis financiero,
obtendrían datos adicionales para la determinación del grado de exposición al riesgo.
El objeto de haber realizado esta investigación es dar a conocer que las cuentas de
orden utilizadas por las instituciones bancarias, sirven de base para analizar algunos
datos que aparecen en los estados financieros y otras no, pero de cualquier forma se
pretende informar que son datos útiles para la evaluación de la información financiera.
Como parte del trabajo, se presentan los resultados del cuestionario que respondieron
cuatro de las cinco instituciones bancarias sujetas de estudio y el cual permitió a través
de la realización de doce preguntas poder obtener información de las cuentas de orden,
como muestra se tomaron las cinco instituciones bancarias con capitales contables de
v
mayor monto del sistema bancario, para tener un parámetro del efecto que pueden
causar el desconocimiento de estas cuentas en esas instituciones.
Para desarrollar este tema, se tomó como punto de partida las intervenciones ocurridas
en octubre de 2006 del Banco del Café, S. A. y en Enero de 2007 con la acción
voluntaria de los accionistas del Banco de Comercio, S. A.
Estas situaciones ocasionaron pérdida de confianza en el sistema bancario nacional,
aunado a la falta de liquidez, presentó un cuadro de desesperación para las personas y
empresas interesadas en estas instituciones, porque se generó incertidumbre acerca de si
los bancos iban a poder hacerle frente a todos los problemas ocurridos.
Por tal motivo, se considera necesario dar a conocer la información que muestran las
cuentas de orden para darles la importancia que se merecen y sobre todo a lo que gira
en torno a la información financiera, considerando que pueden existir decisiones
erróneas para invertir en una de estas entidades.
Para aprovechar la información de las cuentas de orden, se proporciona toda la parte
teórica y la base legal de la utilización de éstas cuentas y sobre todo conocer que
controles son los que se registran y poder relacionarlos con la información financiera
que presentan las instituciones bancarias.
Para dar a conocer la relevancia que tienen las cuentas de orden y registro, se preparó
un Modelo para analizar estas cuentas, con el propósito de que las instituciones
vi
bancarias puedan utilizarlo y sobre todo que se pueda publicar en los medios utilizados
por la Superintendencia de Bancos de Guatemala, para que cualquier usuario de la
información financiera pueda consultarlo.
En ese orden de ideas, el contenido del presente documento se estructuró en 7 capítulos.
En el capítulo 1 se presentan los antecedentes de la información de las cuentas de orden,
que corresponden a su uso y beneficios que debieran proporcionar si se revelan en las
publicaciones mensuales que presenta la Superintendencia de Bancos.
El capítulo 2 proporciona el marco teórico relacionado con la legislación en su orden de
importancia que deben cumplir los bancos en la utilización de las cuentas de orden
incluidas en el Manual de Instrucciones Contables para Bancos y Sociedades
Financieras. Adicionalmente, presenta las actividades principales que realizan los
bancos y que algunas de ellas reflejan información en las cuentas de orden y registro y
se proporcionan las bases legales que sustentan la utilización de la información
financiera.
El capítulo 3, presenta el detalle de la metodología utilizada para la preparación de este
trabajo de investigación, que define el problema, los objetivos, la justificación, la
hipótesis, los aspectos metodológicos y los instrumentos que sirvieron de base para
conocer la importancia que tienen las cuentas de orden en las instituciones bancarias.
vii
Para tener un concepto de las bases contables que rige la utilización de las cuentas de
orden, en el Capítulo 4, se presenta la clasificación y presentación de las cuentas de
orden en el balance. Se incluye la tabulación de las respuestas dadas por los bancos
utilizados para la obtención de información referente a la utilización de las mismas.
Con el propósito de mostrar la inclusión de las cuentas de orden en la información
financiera presentada por los bancos a la Superintendencia de Bancos y en las
publicaciones de los periódicos, en el Capítulo 5 se muestra la importancia del análisis
de la información financiera, que incluyen cuadros de análisis de las principales cuentas,
así como las actividades financieras que están relacionadas con las cuentas de orden y
las que son operaciones de registro.
Para ilustrar el análisis que se pueda hacer de las cuentas de orden y registro, en el
Capítulo 6 se presentan Modelos Propuestos de Análisis de Cuentas de Orden, que
permitirá conocer que información se puede o no analizar.
Para finalizar el trabajo se presenta un caso práctico en el Capítulo 7 para mostrar el
beneficio que se podría obtener con los Modelos Propuestos si se tuviera la información
disponible por parte de los bancos.
El presente trabajo confirma que las instituciones bancarias utilizan las cuentas de orden
y registro como un requisito regulatorio y no como un medio para realizar análisis
financiero.
1. ANTECEDENTES
Este trabajo se elaboró como parte del desarrollo profesional que requiere conocer la
información que proporcionan las cuentas de orden y registro como parte integral de los
estados financieros presentados por las instituciones bancarias en las publicaciones
mensuales que realizan.
Las cuentas de orden y registro fueron creadas para las instituciones bancarias ya que
proporcionan información adicional, que si bien es cierto algunos de sus movimientos
afectan las cuentas financieras, son utilizadas como medios de control o de datos que no se
muestran en los estados financieros, como los saldos de líneas de crédito concedidos por
instituciones financieras extranjeras, fideicomisos, clasificación de la cartera de créditos de
acuerdo a un reglamento específico y otros datos que se detallan en el presente trabajo.
En la actualidad, las cuentas de orden juegan un papel importante como información
adicional que permite en algunos casos relacionarla con los saldos financieros y con datos
no financieros.
Esto ha motivado a realizar un trabajo que permita visualizar la relación de la
obligatoriedad soportada en las leyes que rigen las operaciones de la banca nacional, para la
presentación de esta información por parte de las instituciones bancarias de acuerdo a los
requerimientos de la Superintendencia de Bancos.
2
Se presentan algunos cuadros que muestran la información financiera publicada por la
Superintendencia de Bancos de Guatemala de los cuales se obtienen algunos análisis, pero
que el fin principal es realizar análisis de la relación directa de la información financiera
con las cuentas de orden y registro cuando proceda.
La información financiera que presentan las instituciones bancarias ante el ente regulador
que es la Superintendencia de Bancos de Guatemala, muestran las actividades principales
de la captación y la colocación, las cuales constituyen operaciones bancarias estipuladas en
la Ley de Bancos y Grupos Financieros Decreto Ley No. 19-2002.
Es por eso que este trabajo pretende determinar que, las cuentas de orden forman parte
integral de los estados financieros de las instituciones bancarias en Guatemala y que se
pueden utilizar para el conocimiento del ente regulador, para los clientes y partes
interesadas de las instituciones bancarias para garantizar que las operaciones no financieras
tienen un compromiso y una responsabilidad ante sus clientes y usuarios plasmados por
medio de los registros contables.
Para concretar la propuesta de análisis de las cuentas de orden y registro, se desarrollan
modelos de análisis que permiten conocer más información de las mismas y las cuentas
que tienen relación con la información financiera presentada por las instituciones
bancarias.
3
2. MARCO TEÓRICO
2.1 Generalidades
En 1983, la Junta Monetaria de Guatemala aprobó el Programa de Modernización del
Sistema Financiero. El objetivo del programa era orientar a las instituciones
financieras a elevar la competitividad y la eficiencia funcional de sistema financiero
dentro de un marco macroeconómico de estabilidad y crecimiento, que permita
mejorar la asignación de los recursos financieros entre las distintas actividades
económicas, aumentando las corrientes de ahorro interno y externo y reduciendo los
costos y márgenes de intermediación financiera. La modernización financiera se
inició en 1989, en el momento en que la Junta Monetaria (órgano que maneja las
políticas cambiarias y crediticias del sistema financiero de Guatemala) dejó en
libertad a los bancos del sistema para fijar las tasas de interés, autorizó la constitución
de depósitos interbancarios y flexibilizó la política cambiaria, posteriormente en 1992
dicho órgano autorizó el pago de intereses en cuentas de depósitos monetarios y
emitió algunas normas prudenciales para reorientar la supervisión con un enfoque
preventivo.
El Programa de Modernización del Sistema Financiero Nacional, estableció cinco
objetivos, los cuales son:
a. Estabilidad monetaria para el crecimiento y el desarrollo económico.
b. Liberalización financiera y diversificación de la oferta de productos y servicios
bancarios.
4
c. Fortalecimiento de la normativa prudencial.
d. Modernización de la supervisión financiera.
e. Regulaciones del mercado de valores y de capitales.
Todos estos cambios, obligaron a las autoridades nacionales a realizar una serie de
reestructuraciones en la legislación nacional vigente, iniciando con la promulgación
de la Ley de Libre Negociación de Divisas aprobada en el 2001 y que permitió a los
bancos abrir cuentas en monedas extranjeras.
Para el año 2002, la Junta Monetaria realizó de forma sustancial la Modernización del
Sistema Financiero Nacional, promulgando las nuevas leyes que lo regirían, de esa
cuenta fueron aprobadas las leyes que se mencionan a continuación:
1. Ley Orgánica del Banco de Guatemala, Decreto No. 16-2002
2. Ley Monetaria, Decreto No. 17-2002
3. Ley de Supervisión Financiera, Decreto No. 18-2002
4. Ley de Bancos y Grupos Financieros, Decreto 19-2002
Debido a la modernización del sistema financiero de Guatemala, se hizo necesario
que las autoridades monetarias emitieran las regulaciones que aseguraran que el
propio sistema se autoregule, dentro de las cuales se tienen:
a. Requerimientos mínimos de capital de acuerdo a criterios internacionales
(Acuerdos de Basilea), 10% de activos y contingencias y fijación de plazos para
reposición patrimonial de bancos con deficiencias de capital.
5
b. Emisión del Reglamento para Valuación de Activos Crediticios, el cual
contempla el proceso de auto calificación de los deudores por parte de los bancos,
incluyendo la normativa para determinar y clasificar los de recuperación dudosa.
c. Reglamento para regular y/o limitar las operaciones que puedan realizar las
instituciones financieras con sus directores, funcionarios y empleados y con
personas vinculadas a dicho personal por relaciones de parentesco, por intereses
comunes o por cualquier otra índole.
d. Regulación de deficiencias patrimoniales y acciones correctivas.
Todas las políticas y pasos a seguir deberán estar plasmados en la planeación
estratégica de cada Banco, que incluya elementos como alta tecnología, personal
altamente calificado, procedimientos adecuados y las herramientas de análisis que
sirvan de base para toma de decisiones en forma oportuna.
2.2 Sistema bancario en Guatemala
El sistema bancario de Guatemala tenía registrados 32 bancos nacionales y 2
sucursales de bancos extranjeros a finales de 1998. (Información tomada del Boletín
Anual de Estadísticas del Sistema Financiero 1998). La competencia que ofrecían los
bancos a sus clientes iba en función de las agencias cercanas para satisfacer sus
necesidades de servicios bancarios.
El proceso de modernización del sistema bancario que ha llevado a una apertura del
mercado, tiende a regular su estructura, tamaño y formas de prestar mejores servicios
de acuerdo al comportamiento del mercado. Es por ello que se generaron desde
entonces algunas reestructuraciones de las instituciones por medio de las fusiones que
6
iniciaron desde 1999. Dentro de estas fusiones y adquisiciones se pueden mencionar
cuando Bancafé adquirió Multibanco, Banco Reformador se fusionó con
Construbanco, Banco Agrícola con Banco del Agro, Banco G y T con Banco
Continental, Banco Industrial con Banco de Occidente, Banco G y T Continental con
Banco de Exportación, estas reorganizaciones fueron el resultado de hacerle frente a
un mercado internacional que cada día es más competitivo.
De acuerdo al seguimiento que realizaba la Superintendencia de Bancos de
Guatemala, determinó problemas de insolvencia de algunos bancos como el
Promotor, Metropolitano y Empresarial, lo cual marcaba el inicio de la modernización
de los bancos y del ente regulador en poner atención a ciertos indicadores que les
permitiera seguir de cerca los movimientos de los bancos, tomando en cuenta que
estaban administrando los ahorros del público y que se hacía necesario crear nuevos
procedimientos de supervisión para detectar instituciones que podrían tener problemas
y solicitarles que los corrigieran.
Como parte del seguimiento y cumplimiento de las leyes promulgadas en el año 2002,
la Superintendencia de Bancos realiza un seguimiento de cerca de todas las
instituciones bancarias que le permita obtener un control de las operaciones realizadas
por los bancos y como consecuencia de ello, en octubre de 2006 detectó cierta
insolvencia del Grupo Financiero del País, especialmente de su empresa responsable
el Banco del Café, S. A., por lo que el 19 de octubre de 2006 la Junta Monetaria,
decidió intervenir sus operaciones.
7
Para que las operaciones de captación y de colocación no se quedaran sin respaldo, la
Junta Monetaria solicitó a varios bancos del sistema que apoyaran con administrar
algunas operaciones del Banco del Café, comprometiéndose los bancos
Agromercantil, Reformador y de Desarrollo Rural.
El 12 enero de 2007, el Banco de Comercio decidió retirarse voluntariamente del
sistema financiero, debido a problemas de liquidez que enfrentaba en ese momento y
envió nota a la Superintendencia de Bancos indicando las razones por las cuales no
podía continuar, por lo que se hizo necesario su intervención inmediata por parte del
ente regulador para analizar los problemas y definir como se iban a solucionar, para
cumplir con los cuentahabientes.
Como parte de las operaciones que se analizaron en la quiebra del Banco de
Comercio, se detectó que dicha entidad utilizaba documentos de una empresa fuera de
plaza denominada Organizadora de Comercio, S. A. y la institución bancaria
administraba los valores en sus cuentas de orden en valores ajenos, por lo tanto es
importante hacer un seguimiento de los registros por esos valores porque resultan en
compromisos para la institución y que son considerados como registros contables.
En esta oportunidad, la Corporación BI, se hizo cargo de algunas operaciones que
tenía este banco, trasladándolas a sus registros, previa autorización de la Junta
Monetaria.
8
Al 30 de junio de 2008 existían 20 bancos de los cuales 19 son bancos nacionales y 1
sucursal de banco extranjero. El mercado llevó a la reestructuración del sistema
bancario por medio de las fusiones y adquisiciones, creando una estructura de
industria modernizada para competir en el ámbito internacional.
2.3 Entidades reguladas
El Sistema Financiero Nacional está regulado por el Decreto Número 18-2002, el
cual indica que la Superintendencia de Bancos es una institución técnica, que está
dirigida por la Junta Monetaria y vigila e inspecciona al Banco de Guatemala,
bancos, sociedades financieras, instituciones de crédito, entidades afianzadoras, de
seguros, almacenes generales de depósito, casas de cambio, entidades fuera de plaza,
grupos financieros y empresas controladoras de grupos financieros y las demás
entidades que otras leyes dispongan.
En Cuadro No. 1 se detallan las instituciones que son reguladas por la
Superintendencia de Bancos, dentro de las cuales se detallan los 20 bancos que están
sujetos a las regulaciones que tiene a cargo la Superintendencia de Bancos por
encargo de la Junta Monetaria, por medio de resoluciones emitidas por ésta.
2.4 Actividades principales de los bancos
En general, las actividades que realizan los bancos se clasifican en Activas, Pasivas,
de Confianza, Pasivos Contingentes, De Servicios.
9
Operaciones activas
Son aquellas de las cuales surge un derecho a ejercer por parte del banco contra
terceros; por ejemplo: concesión de préstamos, la constitución de depósitos en otros
bancos, ya sea locales o del exterior, el descuento de documentos, la compra de
valores o títulos emitidos por otras empresas y entidades, ya sean bancarias y no
bancarias e inversiones.
Operaciones pasivas
Son aquellas de las cuales nace mediata o inmediatamente una obligación para el
banco, esto es, una exigibilidad a la vista o a plazo. Por ejemplo: la aceptación de
toda clase de depósitos, la contratación de un empréstito, ya sea en el interior o en el
exterior, la emisión de cartas de crédito, el redescuento de documentos, la emisión de
bonos u otros títulos similares.
Operaciones de confianza
Son aquellas que consisten en realizar actividades por cuenta ajena o de terceros, en
las cuales obtienen una comisión por la operación, estas pueden ser cobros y pagos
por cuenta ajena, comprar y vender títulos por cuenta ajena, etc.
Operaciones de pasivos contingentes
Estas operaciones consisten en proporcionar garantías a otras instituciones
financieras por cuenta de sus clientes, de lo cual se hace a requerimiento de ellos,
dentro de estas están las garantías otorgadas, los avales, etc.
10
Operaciones de servicios
Estas actividades consisten en ofrecer a los clientes del banco, los servicios
adicionales que presta con el propósito de que el cliente se sienta seguro de las
transacciones que está realizando, dentro de las cuales están la compra y venta de
moneda extranjera, cobranzas, servir de fiduciario, etc.
De conformidad con el artículo 41 de la Ley de Bancos y Grupos Financieros, las
operaciones y servicios que tienen autorizados los bancos para operar en el país, en
moneda nacional y extranjera, se describen a continuación:
a) Operaciones pasivas
1. Recibir depósitos monetarios;
2. Recibir depósitos a plazo;
3. Recibir depósitos de ahorro;
4. Crear y negociar bonos y/o pagarés, previa autorización de la Junta
Monetaria;
5. Obtener financiamiento del Banco de Guatemala, conforme la ley orgánica
de éste;
6. Obtener créditos de bancos nacionales y extranjeros;
7. Crear y negociar obligaciones convertibles;
8. Crear y negociar obligaciones subordinadas; y,
9. Realizar operaciones de reporto como reportado.
11
b) Operaciones activas
1. Otorgar créditos;
2. Realizar descuento de documentos;
3. Otorgar financiamiento en operaciones de cartas de crédito;
4. Conceder anticipos para exportación;
5. Emitir y operar tarjeta de crédito;
6. Realizar arrendamiento financiero;
7. Realizar factoraje;
8. Invertir en títulos valores emitidos y/o garantizados por el Estado, por los
bancos autorizados o por entidades privadas. En el caso de la inversión en
títulos valores emitidos por entidades privadas, se requerirá aprobación
previa de la Junta Monetaria;
9. Adquirir y conservar la propiedad de bienes inmuebles o muebles, siempre
que sean para su uso, sin perjuicio de lo previsto en el numeral 6 anterior;
10. Constituir depósitos en otros bancos del país y en bancos extranjeros; y,
11. Realizar operaciones de reporto como reportador.
c) Operaciones de confianza
1. Cobrar y pagar por cuenta ajena;
2. Recibir depósitos con opción de inversiones financieras;
3. Comprar y vender títulos valores por cuenta ajena; y,
12
4. Servir de agente financiero, encargándose del servicio de la deuda, pago de
intereses, comisiones y amortizaciones.
d) Pasivos contingentes
1. Otorgar garantías;
2. Prestar avales;
3. Otorgar fianzas; y,
4. Emitir o confirmar cartas de crédito.
e) Servicios
1. Actuar como fiduciario;
2. Comprar y vender moneda extranjera, tanto en efectivo como en
documentos;
3. Apertura de cartas de crédito;
4. Efectuar operaciones de cobranza;
5. Realizar transferencia de fondos; y,
6. Arrendar cajillas de seguridad.
2.5 Riesgos bancarios
El negocio de las instituciones financieras, similar al de cualquier empresa con fines
de lucro es maximizar en el largo plazo el exceso de sus pagos en efectivo sobre sus
desembolsos de efectivo. Como se ha indicado, los bancos, como intermediarios de
13
los fondos financieros, se dedican principalmente a dos tipos de intercambios para
lograr este objetivo:
1. Adquirir fondos
2. Vender su uso
“Los fondos en efectivo son adquiridos de proveedores de fondos (depositantes) a
cambio de una promesa de devolver los fondos en efectivo en una fecha futura con
intereses. Los fondos suministrados a los usuarios (prestatarios) a cambio de una
promesa de que los devuelvan en el futuro con intereses. El interés, que es el precio
pagado o ganado por la utilización del efectivo durante el período, es el componente
distintivo de las ganancias de una institución bancaria y el diferencial entre el interés
pagado y el interés ganado constituye el factor principal para determinar su
rentabilidad. Cuando más exceda el interés ganado por fondos invertidos al interés
pagado por fondos adquiridos, más rentable será la institución”. (Polanco Gil,
Thelma H., Administración de Riesgos Bancarios, Pág. 33).
“La banca como sus clientes, están sujetos a todas las contingencias de los negocios,
de allí que las operaciones de crédito deben examinarse desde distintos puntos de
vista. La banca debe controlar el riesgo de cada prestatario en lo que se relaciona con
su propia situación, junto con el riesgo del ramo de actividades a la que se dedique.
La salida de las mercaderías y la normalidad de los cobros dependen del estado
económico general y una paralización de las obligaciones bancarias. Cada cliente
deberá ser examinado con relación a las industrias y comercios conexos, porque la
crisis o los momentos de dificultades en negocios complementarios arrastran
14
comercios y ramos afines. Deben contemplarse otras circunstancias en el riesgo del
crédito, la saturación de artículos de larga duración y mercado limitado, cambios de
modas y en gusto, mejoras técnicas, modificación de convenios internacionales,
regímenes de cambios, tarifas aduaneras, son factores que inciden directa e
indirectamente en la marcha de los negocios de la clientela y presiona sobre los
riesgos que pueda sufrir la banca”. (Colindres S., Mayra R. Evaluación de la
Estructura de Control Interno en la Cartera Crediticia de la Banca Privada).
En los conceptos que se presentan respecto a los riesgos bancarios, encontramos que
en toda la literatura que habla sobre este tema, es una preocupación constante para
todos los administradores de las instituciones bancarias porque los clientes cumplan
con sus obligaciones en las fechas estipuladas y esto porque realizan proyecciones
para la administración de su efectivo que es la base principal de ese negocio.
2.6 Estructura de la información financiera
Los bancos tienen una estructura de información financiera desde la creación de los
Manuales de Instrucciones Contables (en 1948), hasta la presente fecha, que incluye
la utilización de los formatos establecidos que deben presentar ante la
Superintendencia de Bancos. Los estados financieros requeridos se mencionan a
continuación:
Balance General Condensado
Estado de Resultados Condensado
Estado de Flujo de Efectivo
Estado de Movimiento de Capital Contable
15
Balance General Analítico
En el Manual de Instrucciones Contables se incluye una sección sobre las
Instrucciones para Elaborar los Estados Financieros.
2.7 Análisis de la información financiera
El análisis financiero consiste en evaluar la información que contienen los estados
financieros básicos por medio de indicadores y metodologías plenamente aceptados
por la comunidad financiera, para tener una base más sólida y analítica para la toma
de decisiones.
Los indicadores financieros son utilizados con fines de comparar las actividades que
se desarrollan en las entidades y que permiten mostrar el objetivo que cada usuario
persigue. Se detallan algunos ejemplos del empleo de los índices financieros que son
utilizados por los usuarios para sus propósitos:
1. Una institución bancaria puede utilizar los índices de liquidez para determinar
si sus clientes tienen capacidad de pago.
2. El ente regulador puede utilizar la información para evaluar el desempeño de
las instituciones bancarias.
3. Para un accionista lo que le interesa es la rentabilidad de la institución para
determinar el rendimiento del capital que aportó.
4. Para un depositante, le interesa saber ciertos índices que le puedan garantizar
confianza para seguir trabajando con esa institución.
16
2.8 Principales índices financieros en instituciones bancarias
Los índices financieros consisten en razones que se utilizan para evaluar los aspectos
favorables y desfavorables de la situación financiera y económica de la empresa.
2.8.1 Índice de Solvencia
Es el cociente que determina la fortaleza del capital contable con relación al
total de activos, cartera crediticia bruta y depósitos más obligaciones, para
establecer el porcentaje que representa en cada uno de ellos.
2.8.2 Índice de Liquidez
El índice de liquidez mide la disponibilidad mediata e inmediata de las
disponibilidades e inversiones con respecto al total de depósitos y obligaciones
financieras
2.8.3 Índice de Rentabilidad
Constituye el porcentaje que representa la utilidad del ejercicio anualizada con
relación al capital contable para determinar el rendimiento que tiene cada
accionista de la inversión que tiene en la institución
2.8.4 Índice de Calidad de los Activos
Este índice representa la eficiencia en la administración de los activos
crediticios en cuanto al porcentaje determinado de la cartera de créditos vigente
dentro del total de la cartera crediticia bruta.
2.9 Base legal de la información financiera
La importancia de presentar las instituciones bancarias información financiera al ente
regulador y al público en general, es obtener la información necesaria para crear un
17
ámbito de confianza y certeza de que el sistema bancario se encuentra fortalecido, es
por ello que toda la parte financiera está regulada desde la Constitución Política de la
República de Guatemala, que es donde el Estado tiene una de sus funciones, hasta las
resoluciones emitidas por la Junta Monetaria para llevar controles adecuados. A
continuación se presentan los extractos más importantes de las leyes que obligan a los
bancos a llevar controles adecuados:
a. Constitución Política de la República
Como parte de las organizaciones del Estado, la Constitución le da la potestad a la
Junta Monetaria para que sea el órgano que regule a las instituciones que indica el
artículo siguiente:
“Artículo 119.- Obligaciones del Estado. Son obligaciones fundamentales: del
Estado:
k) Proteger la formación de capital, el ahorro y la inversión”
En ese sentido a la Junta Monetaria se la ha encomendado lo que a continuación se
indica:
“Artículo 133.- Junta Monetaria. La Junta Monetaria tendrá a su cargo la
determinación de la política monetaria, cambiaria y crediticia del país y velará por la
liquidez y solvencia del Sistema Bancario nacional, asegurando la estabilidad y el
fortalecimiento de la banca privada nacional.
18
La Superintendencia de Bancos, organizada conforme a la ley, es el órgano que
ejercerá la vigilancia e inspección de bancos, instituciones de crédito, empresas
financieras, entidades afianzadoras, de seguros y las demás que la ley disponga.”
b. Ley Orgánica del Banco de Guatemala
“Artículo 26. Atribuciones. La Junta Monetaria tendrá las atribuciones siguientes:
…m) Aprobar las disposiciones, normas o instrumentos legales que someta a su
consideración la Superintendencia de Bancos o, en su caso, el Banco de
Guatemala; y,”
c. Ley de Bancos y Grupos Financieros – Decreto Número 19-2002
“ARTICULO 39. Normas contables, de información y auditoria externa. La
Junta Monetaria deberá normar de manera general las operaciones contables, la
información que deberá divulgarse al público y …”
“ARTICULO 59. Registro contable. El registro contable de las operaciones
que realicen las empresas reguladas por la presente Ley deberá efectuarse, en su
orden, con base en las normas emitidas por la Junta Monetaria a propuesta de la
Superintendencia de Bancos y, en lo aplicable, en principios de contabilidad
generalmente aceptados y normas internacionales de contabilidad.
19
La Superintendencia de Bancos podrá autorizar el uso de sistemas de contabilidad,
así como de anotaciones en cuenta relativos a títulos valores, en cuyo caso los
registros contables y anotaciones en cuenta tendrán el mismo valor probatorio que la
ley le asigna a los libros de contabilidad y a los títulos valores. La modalidad de
anotaciones en cuenta deberá aplicarse a todos los títulos valores que integran una
misma serie de determinada emisión.
La Superintendencia de Bancos fijará procedimientos de carácter general para la
presentación de estados financieros y de cualquier otra información de las empresas
sujetas a su vigilancia e inspección.
Los registros contables deberán reflejar fielmente todas las operaciones derivadas de
los actos, contratos, operaciones y servicios realizados y prestados por las empresas
autorizadas conforme esta Ley.
Los registros de contabilidad y los documentos legales que los respalden producen
fe en juicio, salvo prueba en contrario.”
“ARTICULO 61. Presentación de información. Los bancos y las empresas
que conforman los grupos financieros deberán presentar a la Superintendencia de
Bancos, referida al fin de cada mes y de cada ejercicio contable, la información
detallada de sus operaciones conforme a las instrucciones generales que les
comunique la Superintendencia de Bancos. Asimismo, estarán obligados a
proporcionar la información periódica u ocasional que les requiera la
20
Superintendencia de Bancos o la Junta Monetaria. Dicha información podrá ser
verificada en cualquier momento por la Superintendencia de Bancos.”
“ARTICULO 62. Divulgación de información de bancos y grupos
financieros. Los bancos deberán divulgar al público información suficiente sobre
sus actividades y su posición financiera, la cual debe ser precisa, correcta y
oportuna, conforme a las instrucciones generales que les comunique la
Superintendencia de Bancos.
La empresa controladora o la empresa responsable deberá proporcionar a la
Superintendencia de Bancos y divulgar al público la información individual y
consolidada de las empresas que integran el grupo financiero, conforme a las
instrucciones generales que emita la Superintendencia de Bancos.”
d. Manual de Instrucciones Contables
La Superintendencia de Bancos, basada en lo dispuesto en los artículos 132 y 133
de la Constitución Política de la República; artículo 26, literal m), de la Ley
Orgánica del Banco de Guatemala; artículo 59 de la Ley de Bancos y Grupos
Financieros, así como tomando en cuenta el Acuerdo No. 13-94 del 29 de
septiembre de 1994, con vigencia a partir de 1995, emitió el Manual de
Instrucciones Contables para Bancos y Sociedades Financieras.
A continuación se presenta una reseña histórica de las fechas en las que se han
realizado cambios al Manual de Instrucciones Contables:
21
Cuadro No. 1
Historia de Manuales Contables para Instituciones Bancarias en Guatemala
Nombre del Manual Acuerdo Fecha de Fecha de
Emisión Vigencia
Manual de Instrucciones Contables para Bancos -- 15/06/1948 01/07/1948
Comerciales
Manual de Instrucciones Contables para Bancos No. 32 02/08/1949 01/01/1950
Hipotecarios
Manual de Instrucciones Contables para Bancos No. 315 29/07/1963 01/01/1964
Comerciales, Bancos Hipotecarios y Bancos
Comerciales e Hipotecarios
Manual de Instrucciones Contables para los No. 15- 08/10/1970 01/01/1971
Bancos del Sistema 70
Manual de Instrucciones Contables para los No. 8-77 27/04/1977 01/07/1977
Bancos del Sistema
Manual de Instrucciones Contables para Bancos No. 39- -- 01/07/1986
y Financieras 85
Manual de Instrucciones Contables para Bancos No. 13- 29/09/1994 01/01/1996
y Sociedades Financieras 94
Manual de Instrucciones Contables para 3461- 20/11/2006 01/01/2008
Entidades Sujetas a la Vigilancia e Inspección 2006
de la Superintendencia de Bancos
El Manual de Instrucciones Contables vigente hasta el 31 de diciembre de 2007,
está dividido en varias secciones, las cuales se resumen a continuación:
1. Objetivos del Manual
Describe como objetivos principales la uniformidad de los registros contables y
la presentación de la información financiera para los bancos.
22
2. Instrucciones Generales
Estas consisten en indicar lo siguiente:
a. Que todos los bancos están obligados a cumplir con lo indicado en el
Manual.
b. Menciona la clasificación de los grupos de cuenta.
c. Que toda modificación al Manual deberá solicitarse a la Superintendencia de
Bancos (SIB).
d. Presentar información separada de moneda nacional y extranjera.
e. Utilizar los medios para sus registros contables que más le convenga, previo
aviso a la SIB.
f. Deberán llevar registros de Mayor Principal y presentar integraciones cada
fin de mes.
g. Deben utilizar pólizas de diario para su jornalización.
h. Cada fin de mes registrar las fluctuaciones de tipo de cambio.
i. Enviar a la SIB estados periódicos requeridos.
j. Publicar estados financieros mensuales y anuales en los plazos que fija la
Ley.
k. Las operaciones realizadas en agencias, cajeros automáticos, dispensadores,
unidades móviles, deberán contabilizarse a más tardar el día hábil siguiente,
con la fecha en que ocurrieron.
l. El mantenimiento del Manual queda bajo responsabilidad de la SIB, la cual
comunicará los cambios oportunamente.
23
3. Catálogo de Cuentas
En esta sección se describen los nombres de todas las cuentas que requiere la
Superintendencia de Bancos para los registros contables, distribuidas de la
siguiente forma:
a. Activo
b. Cuentas Regularizadoras de Activo
c. Pasivo
d. Otras Cuentas Acreedoras
e. Capital Contable
f. Productos
g. Gastos
h. Cuentas de Orden
i Cuentas de Registro
4. Descripción de Cuentas
Proporciona aspectos generales en los casos en que se carga o abona cada una
de las cuentas de las indicadas en el catálogo de cuentas.
5. Jornalización
Describe algunos ejemplos de ciertas operaciones para la utilización de la guía
de jornalización de las operaciones bancarias más comunes y se hace para fines
ilustrativos.
6. Instrucciones para Elaborar los Estados Financieros
Presenta las instrucciones que requieren los bancos para la preparación de los
estados financieros, la entrega a la Superintendencia de Bancos como para los
24
de publicación, que incluye los 4 estados financieros básicos y proporciona
información en los casos de estados financieros consolidados, así como algunos
ejemplos de partidas contables que deben observarse. Indica la periodicidad de
entrega de los estados financieros, así como de su publicación y proporciona los
modelos de los estados financieros consolidados.
7. Apéndices
En los apéndices muestran los modelos de los estados financieros condensados
del Balance General y del Estado de Resultados, Estado de Flujos de Efectivo,
Estado de Movimiento de Capital Contable, el Balance General Analítico y
Estado de Resultados Analítico, todos deben ir identificados y firmados por el
Contador, el Auditor Interno, Gerente General y el Presidente del Consejo de
Administración.
Manual de Instrucciones Contables vigente a partir de 1 de enero de 2008
La Junta Monetaria en la resolución JM-150-2006, del 6 de diciembre de 2006,
promulgó las normas especializadas de contabilidad propuestas por la
Superintendencia de Bancos que, con carácter general y uniforme, deben observar
las instituciones sujetas a su vigilancia e inspección, contenidas en el Manual de
Instrucciones Contables para Entidades Sujetas a la Vigilancia e Inspección de la
Superintendencia de Bancos, estableciendo que en lo no regulado de forma
específica se aplicarán las Normas Internacionales de Contabilidad y/o las Normas
Internacionales de Información Financiera, según corresponda, emitidas por el
Consejo de Estándares Internacionales de Contabilidad (IASB por sus siglas en
25
inglés) y adoptadas por el Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y
Auditores con vigencia el 1 de enero de 2008.
En tal sentido, el referido manual es de observancia obligatoria, a partir del 1 de
enero de 2008, para bancos, sociedades financieras, almacenes generales de
depósito, casas de cambio y las entidades que forman parte de un grupo financiero:
entidades fuera de plaza o entidades off shore, empresas especializadas en emisión
y/o administración de tarjetas de crédito, empresas de arrendamiento financiero y
empresas de factoraje.
En el cuadro que se presenta a continuación, se muestran las páginas del nuevo
Manual de Instrucciones Contable donde aparece lo relativo a las cuentas de orden:
Sección Descripción Páginas
3 Catálogo de Cuentas 3-43 a 53
4 Descripciones de las Cuentas y procedimientos de 4-113 a 153
registros
5 Jornalización de las operaciones principales 5-1 a 105
6 Instrucciones para Elaborar Estados Financieros 6-2
En el siguiente cuadro se muestra para fines de comparación únicamente la
distribución de las cuentas de orden con el Manual de Instrucciones Contables
26
vigente hasta el 31 de diciembre de 2007 comparado contra el que entró en vigor a
partir del 1 de enero de 2008 (ver Anexo II):
Manual Vigente hasta 31/12/2007 Manual Vigente a partir de 1/1/2008
CONTINGENCIAS, COMPROMISOS
Y OTRAS RESPONSABILIDADES
Contingencias y Compromisos
Mercadería en Depósito
CUENTAS DE ORDEN CUENTAS DE ORDEN
Contingencias y Compromisos
Valores y bienes Ced. En Garantía Valores y bienes Ced. En Garantía
Garantía Cartera de Créditos Garantías Cartera de Créditos
Clasificación de Inversiones y Cartera
de Créditos
Márgenes por Girar Márgenes por Girar
Administraciones Ajenas Administraciones Ajenas
Documentos y Val. Propios Remitidos Documentos y Val. Propios Remitidos
Emisiones Obligaciones Financieras Emisiones Autorizadas de Obligaciones
Financieras
Obligaciones Financieras
Obligaciones Financieras Amortizadas
Títulos sobre Mercaderías en Depósito
Pólizas de Seguros y Fianzas
Otras Cuentas de Orden Otras Cuentas de Orden
CUENTAS DE REGISTRO
27
2.10 Cuentas de orden
2.10.1 Definición
Es el conjunto de registros de aumento o disminución que tienen ciertas
operaciones de la institución bancaria para llevar ciertos controles
administrativos que representen derechos u obligaciones, las cuales no
cambian la situación financiera reflejada en sus cuentas de activo, pasivo,
capital, ingresos y gastos y presentadas en el Balance General y Estado de
Resultados.
2.10.2 Actividades que registran
De conformidad con el Manual de Instrucciones Contables (MIC), todos los
bancos están sujetos a registrar y reportar información de las cuentas de orden
a la Superintendencia de Bancos para que el ente los pueda utilizar de acuerdo
a su creación. A continuación se detallan las actividades principales que
muestran las operaciones de las cuentas de orden según el MIC:
a. Obligaciones de la institución por cuenta de terceros, como las garantías
otorgadas, créditos no formalizados, créditos concedidos por entregar y
operaciones de reporto.
b. Cuando existan Valores y Bienes Cedidos en Garantía por créditos del
Banco Central o de otras entidades.
c. Por los bienes dados en garantía de los clientes a quienes se les ha
concedido algún crédito.
28
d. La clasificación de las inversiones y cartera de crédito, de conformidad
con las categorías establecidas en el Reglamento para la Administración
del Riesgo de Crédito.
e. El compromiso de las instituciones bancarias por los márgenes por girar
por parte de los clientes en cuanto a líneas de créditos otorgados y a
descuentos y redescuentos.
f. Las administraciones ajenas a la institución bancaria como documentos
y valores, fideicomisos, y administración de títulos.
g. El control de Documentos y valores propios que son enviados para el
cobro o en consignación.
h. El control de la emisión de obligaciones financieras emitidas por la
institución bancaria.
i. Otras cuentas de orden que incluyen deudores por cuentas incobrables,
intereses cesantes de lucro por deudores en cobro judicial.
j. Las cuentas de registro que presentan los documentos y valores en
custodia, ya sea propios o ajenos, activos totalmente depreciados y
formas en blanco.
Todas las cuentas de orden y de registro, siempre deben tener una contracuenta
para cumplir con el principio de la partida doble.
2.10.3 Finalidad
Estas cuentas son utilizadas para registrar operaciones que no modifican las
cuentas de activo (derechos), pasivo y capital (obligaciones) de la entidad. Se
29
registran con el propósito de llevar un control de los derechos y obligaciones
contingentes, para que sirvan de recordatorio o para llevar registro de aspectos
administrativos.
Las cuentas de orden también adquieren otros nombres como:
• Cuentas de movimiento compensado
• Cuentas de saldos compensados
• Cuentas de movimiento y saldos correlativos
• Cuentas de memorándum
• Cuentas de registro
En el caso de las instituciones bancarias en Guatemala, presentan las cuentas
de orden al final del Balance General. Por lo tanto, forman parte integral del
Balance General pero no representan activos, pasivos o patrimonio.
Para cumplir con el principio de Revelación Suficiente, los estados financieros
deben contener información adicional, para ello es necesario llevar controles
adicionales de dicha información, lo cual es posible utilizando éstas cuentas.
La utilización de las cuentas de orden, está siendo más requerida, porque cada
vez se pide por parte de los entes reguladores información adicional a la
presentada en los estados financieros, por contener datos que pueden ayudar al
usuario a determinar posibles contingencias que tenga la institución.
Para complementar la importancia de la información que contienen las cuentas
de orden, se comenta que existen Normas Internacionales de Información
30
Financiera que requieren su utilización en los estados financieros, los cuales
son:
De la entidad: es necesario considerar todas las posibles contingencias que
correspondan únicamente a la entidad.
De realización: este principio indica que las operaciones deben reflejarse en
los estados financieros.
De revelación suficiente: el cumplimiento de este principio se basa en que el
lector de los estados financieros debe contar con la información necesaria para
la toma de decisiones.
Las cuentas utilizadas en el Balance General y el Estado de Resultados, tienen
por objeto registrar los valores reales de la empresa, es decir aquellos valores
que afectan el activo, el pasivo o el capital de la empresa.
2.10.4 Movimiento de las cuentas de orden
Cuando se suscitan situaciones o eventos que dan origen a un control a través
de cuentas de orden, el registro que se realice debe de cumplir con el principio
de la partida doble, (a todo cargo corresponde un abono). De allí se desprende
que como las cuentas de orden se establecen una deudora (donde se carga) y
otra acreedora (donde se abona) su movimiento es compensado y sus saldos
deben de ser iguales, aunque de naturaleza contraria, así se cumple con este
principio contable.
31
2.10.5 Auxiliares de las cuentas de orden
Las cuentas de orden, al igual que cualquier otra cuenta de balance o de
resultados, pueden requerir sub cuentas auxiliares para mayor detalle.
En el caso de cuentas de orden basta con abrir auxiliares para cada grupo de
cuentas toda vez que tienen movimientos compensados.
2.10.6 Establecimiento de las cuentas de orden
En vista de que las cuentas de orden se llevan dentro de un sistema de partida
doble, se deben abrir siempre en grupos de cuando menos de dos, siendo una
correlativa de la otra y debiendo tener forzosamente movimientos y saldos
compensados en todo momento. El saldo de una será siempre deudor y el de la
correlativa, acreedor por igual cantidad.
De hecho es una característica invariable de las cuentas de orden, el que se
establezcan en grupos de dos, por lo que siempre habrá una cuenta de orden
deudora y otra acreedora, a la cual también se le puede llamar “contra
cuenta”.
Para registrar determinada clase de operaciones a veces se requiere la apertura
de más de dos cuentas de orden en un grupo; pero aún en estos casos, entre las
cuentas que se abran, existirá el movimiento compensado, así como igualdad
de saldos, o de naturaleza contraria.
32
2.11 Aplicación de las cuentas de orden
Igualmente estas cuentas se utilizan en algunos casos, para el registro duplicado de
ciertas operaciones, a fin de comparar, por ejemplo, datos reales con datos estimados,
o bien, para llevar nota, por separado, de operaciones que, en su aspecto contable, se
registran en determinada forma y, en cambio, en su aspecto regulatorio, deben
ajustarse a las disposiciones respectivas, aunque no son utilizadas para ningún tipo de
análisis financiero.
33
3. METODOLOGÍA
3.1 Definición del problema
Las instituciones bancarias cumplen solamente con un requisito regulatorio de llevar
registros contables de las cuentas de orden y registro, pero no las utilizan como parte de sus
informes financieros, para proporcionar más detalle de contingencias y compromisos que
adquieren y que sirvan como información adicional a los usuarios.
En ese sentido, se plantea la pregunta siguiente:
¿Cuál es el objeto principal de los registros de las cuentas de orden como parte integral de
los estados financieros que presentan las instituciones bancarias?
3.2 Objetivos de la investigación
3.2.1 General
Establecer si las entidades bancarias utilizan las cuentas de orden y registro como
parte del análisis de la información financiera que proporcionan al ente regulador y al
público en general y desarrollar un instrumento que permita determinar la
importancia de evaluar esas cuentas.
34
3.2.2 Objetivos específicos
[Link] Establecer la importancia de la utilización de las cuentas de orden y registro
como instrumento de análisis financiero.
[Link] Obtener información del impacto que puede tener, no utilizar como
herramienta de análisis de estas cuentas cuando existen problemas de cese de
operaciones de una institución por parte de la Superintendencia de Bancos.
[Link] Evaluar si la información financiera presentada por las instituciones bancarias
cumple con los requisitos regulatorios establecidos por la Superintendencia de
Bancos.
3.3 Justificación de la investigación
3.3.1 Teórica
El presente trabajo fue elaborado con el propósito de aplicar y combinar la
teoría con la práctica, para mostrar las limitaciones que tienen los usuarios de
los estados financieros para que les proporcionen información que incluya las
cuentas de orden y que los bancos muestren sus principales compromisos y
contingencias.
3.3.2 Justificación metodológica
La importancia del desarrollo de éste trabajo es que fue basado en la
investigación directa con los principales ejecutivos financieros de las
instituciones bancarias seleccionadas para que puedan aportar información
acerca de la utilización de la información financiera que incluya las cuentas de
orden y registro.
35
En el trabajo realizado, se tomó de muestra a cinco bancos para que pasaran
por el proceso de análisis, de los cuales se analizaron 3 de los grandes y dos
medianos, con lo cual hay una muestra representativa del sistema financiero.
Esta muestra se da en función de las probabilidades más altas de que las
instituciones más fuertes del sistema bancario puedan llegar a tener problemas
de falta de liquidez y que afecte al sistema bancario guatemalteco.
3.3.3 Justificación práctica
Debido a que los efectos que está causando la globalización a nivel mundial, se
considera que debe crearse un ambiente de más confianza en el sistema
financiero para que los depositantes no tengan temor de perder sus ahorros,
además de contar con información adicional que pueda permitir a los usuarios
de la información financiera, conocer los posibles riesgos a los cuales pueden
estar expuestos.
El resultado de esta investigación ofrece los conocimientos necesarios para que
los usuarios de la información financiera puedan analizar cifras que incluyan
además de las financieras, las que aparecen en las cuentas de orden.
Con el propósito de cumplir los objetivos de la investigación, se utilizaron
herramientas como cuestionarios de investigación y entrevistas con
funcionarios de ciertas instituciones bancarias que proveyeron información de
acuerdo a su experiencia en los bancos de Guatemala, además se utilizaron
36
libros, revistas, artículos en periódicos, Internet y cualquier información
necesaria para el desarrollo del presente trabajo.
3.4 Hipótesis de la Investigación
Las instituciones bancarias que prestan servicios en Guatemala por aspectos
regulatorios registran en sus Cuentas de Orden y Registro las actividades señaladas
en el Manual de Instrucciones para Bancos y Sociedades Financieras, pero no las
utilizan como herramienta de análisis financiero, lo cual puede generar que no
presenten información al público.
3.5 Aspectos Metodológicos
3.5.1 Tipo de Estudio
El método que se utilizó en éste tipo de estudio es de carácter inductivo, porque
sirvió para determinar situaciones concretas en cuanto a la existencia previa de
modelos teóricos sobre la investigación de las razones en las que incide la
utilización de las cuentas de orden y registro como medio para el análisis
financiero en Bancos, por lo tanto es un acercamiento al problema planteado.
3.5.2 El universo de estudio
Para la determinación del análisis de los que serán sujetos a investigación, se
tomó en consideración la participación del capital contable en el sistema
bancario, de los cuales se establecieron tres bancos grandes y dos medianos que
tienen el mayor porcentaje, considerando que cubren entre los cinco
seleccionados el 65% del sistema bancario de Guatemala.
37
El resultado de la selección con cifras al 30 de junio de 2007 es la siguiente:
1. Banco 1 26%
2. Banco 2 13%
3. Banco 3 13%
4. Banco 4 7%
5. Banco 5 6%
Total 65%
En el Cuadro No. 2 se muestran los valores del total del capital de los Bancos 1
al 5 en relación al total del sistema bancario.
38
Cuadro No. 2
Principales Rubros del Balance General
Al 30 de junio de 2007
(Cifras en miles de Quetzales)
Capital Total Pasivo y
Activos Pasivos Contable Capital Contable %
1 Banco 1 29,695,847 27,174,774 2,521,073 29,695,847 26%
2 Banco 2 18,218,138 16,907,709 1,310,429 18,218,138 13%
3 Banco 3 18,940,245 17,673,778 1,266,467 18,940,245 13%
4 Banco 4 7,888,834 7,197,693 691,141 7,888,834 7%
5 Banco 5 6,635,038 6,018,556 616,482 6,635,038 6%
6 Banco 6 2,935,445 2,440,933 494,512 2,935,445 5%
7 Banco 7 2,608,843 2,206,768 402,075 2,608,843 4%
8 Banco 8 4,413,559 4,112,818 300,741 4,413,559 3%
9 Banco 9 2,812,869 2,542,496 270,373 2,812,869 3%
10 Banco 10 2,866,070 2,601,656 264,414 2,866,070 3%
11 Banco 11 2,630,623 2,410,426 220,197 2,630,623 2%
12 Banco 12 1,127,704 923,690 204,014 1,127,704 2%
13 Banco 13 2,371,514 2,208,681 162,833 2,371,514 2%
14 Banco 14 1,792,885 1,650,444 142,441 1,792,885 1%
15 Banco 15 1,036,239 901,185 135,054 1,036,239 1%
16 Banco 16 923,212 797,935 125,277 923,212 1%
17 Banco 17 394,558 285,268 109,290 394,558 1%
18 Banco 18 124,178 23,065 101,113 124,178 1%
19 Banco 19 915,520 830,351 85,169 915,520 1%
20 Banco 20 342,855 272,990 69,865 342,855 1%
21 Banco 21 438,311 369,354 68,957 438,311 1%
22 Banco 22 641,552 577,121 64,431 641,552 1%
23 Banco 23 632,943 571,984 60,959 632,943 1%
24 Banco 24 232,490 191,068 41,422 232,490 0%
110,619,472 100,890,743 9,728,729 110,619,472 100%
Tomado de:
Publicación Mensual de las Instituciones
Sujetas a Vigilancia e Inspección de la
Superintendencia de Bancos
Información junio de 2007
Julio de 2007, Año 9, No. 98, Pág. 2
39
3.5.3 Método de investigación
Para demostrar la hipótesis planteada, alcanzar los objetivos o dar una respuesta
concreta al problema presentado, es importante obtener conocimientos teóricos
e investigativos, utilizando procedimientos lógicos.
a. Método Inductivo - Deductivo
El método que se utilizó el inductivo ya que se considera que servirá para
identificar situaciones concretas, con el propósito de obtener información
objetiva.
Para otras situaciones fue necesaria la utilización del método deductivo
debido a que se presentan actividades que para conocerlas a fondo hay que
iniciar con aspectos generales para ir distribuyendo cada uno de los
elementos hasta llegar al problema principal.
b. Método de la Observación
De acuerdo a la experiencia personal que se tiene en las instituciones
bancarias y considerando que un buen porcentaje de ellas cumplen
solamente por aspectos regulatorios y no porque proporcione información
complementaria, se tomaron en cuenta los conocimientos adquiridos para
la investigación.
40
3.6 Instrumentos de investigación utilizados
Para establecer la importancia que las instituciones bancarias le dan a la información
que proporcionan las cuentas de orden, se procedió a preparar un documento que
contiene 12 preguntas que proporcionan datos relevantes en cuanto a la utilización de
éstas cuentas de orden para propósitos de control, administración y registro de
operaciones que quedan fuera de activo, pasivo y capital y que se presentaron a las
instituciones seleccionadas.
En el anexo 3 se muestra el instrumento con las preguntas requeridas.
41
4. ANÁLISIS Y APLICACIÓN DE LAS CUENTAS DE ORDEN
4.1 Información financiera de las instituciones bancarias
Las instituciones bancarias tienen la obligación de publicar su Balance General
Condensado como lo requiere la Ley de Bancos y Grupos Financieros, por medio del
órgano regulador y de forma anual los Balances Generales Condensados, Estado de
Resultados Condensados y Movimientos de Capital Contable, todos con la opinión de
los auditores externos al final de cada estado financiero.
4.2 Clasificación de las cuentas de orden
4.2.1 Cuentas de orden para el control de Compromisos y Contingencias:
a. Garantías otorgadas: aceptaciones, fianzas, avales, endosos, cartas de
crédito stand by y otras
b. Créditos no Formalizados: de préstamos y líneas de crédito
c. Créditos Concedidos por Entregar: préstamos, en cuenta corriente, de
entrega gradual, con seguro FHA, créditos en cuentas de depósitos
monetarios, cartas de crédito, hasta 30 días y a más de 30 días.
d. Operaciones de reporto: de títulos-valores reportados e intereses
4.2.2 Cuentas de orden de Valores y Bienes Cedidos en Garantía:
a. Por Créditos Obtenidos del Banco Central
b. Por Créditos Obtenidos de Otras Entidades
42
4.2.3 Garantía Cartera de Créditos
a. Títulos Valores: bonos, pagarés, acciones, cédulas hipotecarias, certificados
de depósito y de inversión
b. Hipotecas
c. Prendas: en poder del banco y de terceros
d. Garantías Recibidas: aceptaciones, fianzas, avales, cartas de crédito stand by
y otras
4.2.4 Clasificación de Inversiones y Cartera de Créditos
a. Cartera de Créditos: Categorías A, B, C, D y E, de préstamos, documentos
descontados, documentos por cobrar, Pagos por carta de crédito, tarjetas de
crédito, factoraje, créditos en cuentas de depósitos monetarios y deudores.
b. Otros Deudores: Categorías A, B, C, D y E
4.2.5 Márgenes por Girar:
a. Banco Central
b. Instituciones financieras
c. Organismos internacionales y entidades extranjeras por líneas de crédito
4.2.6 Administraciones Ajenas:
a. Documentos y valores: cheques de viajero, cobranzas y remitidos para su
cobro.
b. Administración cédulas hipotecarias FHA: FHA y otras
43
c. Administración Títulos Valores Ajenos: bonos, pagarás financieros,
acciones y otros.
d. Administración Cartera Ajena: cartera de créditos y otras
e. Fideicomisos: de administración, de garantía, de inversión, otros.
4.2.7 Documentos y Valores Propios Remitidos
a. Para su cobro
b. En consignación
4.2.8 Emisión de Obligaciones Financieras
a. Bonos: emisiones autorizadas, por colocar y amortizados
b. Pagarés Financieros: autorizados, por colocar y amortizados
c. Títulos de Capitalización: autorizadas, por colocar y amortizados
d. Certificados Provisionales
e. Cupones: anulados y pagados
f. Otras
4.2.9 Otras Cuentas de Orden
a. Gastos con Diferimiento Fiscal: Gastos de Organización y Pérdidas de
Capital
b. Deudores por cuentas incobrables amortizadas Intereses Cesantes de Lucro
por Deudores en Cobro Judicial
44
4.3 Presentación de las cuentas de orden en el balance
En el balance general condensado las instituciones bancarias muestran
invariablemente solo las cuentas de activo, pasivo y de capital, cuando se requieren
revelaciones de las cuentas de orden, ésta situación se altera.
Es de vital importancia revelar en el balance general condensado las cuentas de orden,
pues los usuarios interesados en la información financiera de los bancos, no deben
solo conocer sus derechos y obligaciones reales, sino también sus derechos y
obligaciones contingentes, porque estos pueden influir en el análisis de los bancos,
pues señalan expectativas favorables o desfavorables.
Como parte de los requerimientos del Manual de Instrucciones Contables, el resumen
que deben presentar las instituciones bancarias al pie del Balance General
Condensado, se presenta a continuación:
CUENTAS DE ORDEN
COMPROMISOS Y CONTINGENCIAS XXX
VALORES Y BIENES CED. EN GARANTÍA XXX
GARANTÍA DE CARTERA DE CRÉDITOS XXX
CLASIFICACIÓN DE INVERSIONES Y CARTERA DE XXX
CRÉDITOS
MÁRGENES POR GIRAR XXX
ADMINISTRACIONES AJENAS XXX
DOCUM. Y VALORES PROPIOS REMITIDOS XXX
EMISIONES OBLIGACIONES FINANCIERAS XXX
OTRAS CUENTAS DE ORDEN XXX
SUMA XXX
CUENTAS DE REGISTRO XXX
45
Las cuentas de orden, se deben presentar al calce del balance, después de cerrado y
bajo el epígrafe de “cuentas de orden“.
4.4 Tabulación de la información obtenida del instrumento
En el resumen que se presenta más adelante se describe la parte importante de las
respuestas de los bancos, los cuales fueron del Banco 1 al 4, ya que no se contó con
las respuestas del Banco 5, pero en general se puede observar que las respuestas de
los bancos van encaminadas a que si utilizan la información de las cuentas de orden y
en algunos casos lo hacen solo para cumplimiento regulatorio del ente fiscalizador.
Es importante mencionar que estas instituciones son un claro ejemplo de que las
cuentas de orden son utilizadas como medios de control para ciertas actividades, lo
cual fortalece las actividades de las instituciones. En el Anexo III se presentan las
respuestas completas de los cuatro bancos que las enviaron.
46
Cuadro No. 3
Resumen de Respuestas del Instrumento Entregado a los Bancos
Banco 1 Banco 2 Banco 3 Banco 4
¿Cumplen con los requisitos Los Bancos y SF
establecidos en el Manual de deben cumplir con
Instrucciones Contables para Bancos y el MIC, para el Si se cumple, con la
Sociedades Financieras para el registro Si, se cumple al pie de la registro contable de aplicación de los
contable de las cuentas de orden y letra con lo que establece las cuentas de orden registros contables
1 registro? Indique de que forma el MIC. y registro Si se cumple de acuerdo al MIC.
Ambas cuentas se Si, porque se puede
¿Utilizan las cuentas de orden y registro No, en la Institución utilizan como analizar la presión de
como herramienta de análisis existen otras herramienta de créditos concedidos
2 financiero? herramientas diferentes. análisis financiero. por entregar Si.
Herramienta de control Control de valores en Llevar control de los
¿Qué beneficios considera que interno auxiliar que garant{ia sobre valores que no
proporcionan las cuentas de orden y permite llevar registros y préstamos, reportos y forman parte de las
3 registro para su institución? controles. Sin respuesta. contro de formas. cuentas financieras.
Si existe alguna relación Ambas cuentas se Las cuentas de
entre ellas, pro Ej. utilizan como Con bonos por orden ligadas a las
¿Cómo relacionan las cuentas de orden Cartera crediticia y sus herramienta de colocar o préstamos cuentas financieras
4 y registro con las cuentas financieras? garantías. análisis financiero. por entregar son traslativas.
¿Existen medios de control para
verificar que se registran adecuadamente
las operaciones en las cuentas de orden Si existen medidas de
5 y registro? Si. Si. control. Si.
Con fines de
Constituyen recordatorio
información contable, de control
Cumplir con los complementaria en general sobre
¿Qué función tienen las cuentas de requisitos que establece importante para Llevar control de los aspectos
6 orden en su institución? el MIC diversos análisis. valores nominales administrativos
Valores y bienes
cedidos en garantía,
Están creadas las clasificación de
¿Qué cuentas de orden y registro Fideicomisos, cartas de necesarias y la SIB inversiones, cartera
considera que proporcionan información crédito, stand by, avales Se mencionan en crea nuevas cuando es de créditos y
7 importante para la institución? y fianzas. numerales 2 y 3 necesario. márgenes por girar.
El nuevo MIC que
¿Qué cuentas de orden y registro entrará en vigor el 01 de
considera que deben eliminarse o enero de 2008, presenta
agregarse para mantener un adecuado en forma actualizada lo
registro de operaciones que no afectan relativo a cuentas de Llevar control de los
8 la situación financiera de la entidad? orden y registro. Sin respuesta. valores nominales. Ninguna
¿Qué cuentas de orden y registro
reportan a la Superintendencia de Las que corresponden de Todas las que indica
9 Bancos de Guatemala? acuerdo al MIC. Sin respuesta. el MIC. Todas.
Los saldos
reportados en la
¿Qué información de las cuentas de publicación mensual
orden y registro publican Lo que se publica el de Estados
10 mensualmente? Sin Respuesta. Sin respuesta. 15 de cada mes Financieros
Crear métodos
El ente supervisor a las Que se utilicen estadísticos para
¿Qué propondría para realizar un mejor cuentas de orden y correctamente para evaluar el
análisis de las cuentas de orden y registro no les da la hacer un mejor comportamiento de
11 registro? importancia debida Sin respuesta. análisis las cuentas.
¿Considera como beneficios los cambios
que se presentan en el Manual de Si, porque los
Instrucciones Contables que entrará en Si, el nuevo MIC está cambios están basados
12 vigencia en 2008? inspirado en las (NIIFS). Sin respuesta. en NIIF´s Si.
47
5. ANÁLISIS FINANCIERO DE LAS CUENTAS DE ORDEN
5.1 Análisis de la información financiera
Las instituciones bancarias son monitoreadas en forma diaria, semanal, mensual,
trimestral y anual por medio de la información que le proporcionan a la
Superintendencia de Bancos de Guatemala (SIB), debido a que es el ente regulador
del Sistema Bancario en Guatemala y que permite evaluar de una forma constante la
situación de cada uno de los bancos.
Los acontecimientos recientemente ocurridos en Guatemala en el sistema bancario
han ocasionado que la SIB ejerza presión a todos los bancos en cuanto a
proporcionarles información lo más detallada posible, con el propósito de realizar
análisis que prevengan una crisis.
Toda la información proporcionada por los bancos es analizada y hay varias formas
de divulgación que permiten a los depositantes, inversionistas, y público en general
conocer la situación financiera de las instituciones bancarias, con el objeto de tomar
las decisiones adecuadas para establecer la institución que más les convenga.
Los medios en los cuales se divulga la información financiera (específicamente de
estados financieros) de los bancos es la siguiente:
a. Página de Internet de la Superintendencia de Bancos de Guatemala
([Link])
48
b. Publicación mensual, de las instituciones sujetas a vigilancia e inspección de la
Superintendencia de Bancos, en un diario de mayor circulación.
c. Boletín de Estadísticas del Sistema Financiero (Mensual).
La información financiera que presentan las instituciones bancarias a la Superintendencia
de Bancos de Guatemala en los formatos y plazos establecidos, se muestran en los Cuadros
Nos. 4 y 5 referente a los Balances Generales Condensados en miles de quetzales para el
caso de los bancos seleccionados y en los Cuadros Nos. 6 y 7 los Estados de Resultados
Condensados con saldos al 30 de junio de 2007 y 2006.
Con esta información los inversionistas, accionistas y público en general pueden obtener
datos que le proporcionen la participación de algunos saldos mostrados en los estados
financieros de los bancos seleccionados, tal y como se muestra en los Cuadros Nos. 8 y 9
que hace una comparación de los bancos con el Sistema Bancario al 30 de junio de 2007 y
2006.
Para complementar la información, pueden generar una serie de indicadores financieros que
proporcionan datos que les ayuden a tomar decisiones, relacionados con la solvencia,
liquidez, rentabilidad y calidad de los activos como se muestran en los Cuadros Nos. 10 y
11; por lo tanto, se considera que para evaluar la información financiera existen elementos
suficientes que con las cifras de uso público proporcionan información relevante a las
personas que deseen conocer más de las instituciones bancarias.
49
Se presenta como información adicional en el Cuadro No. 12 con saldos al 30 de junio de
2007 y 2006, una evaluación de la cartera vigente y vencida de los bancos seleccionados y
del sistema bancario, con porcentajes de cada una de las carteras con relación al total de la
cartera.
50
CUADRO No. 4
BANCOS SELECCIONADOS
BALANCES GENERALES
AL 30 DE JUNIO DE 2007
(Cifras en miles de Quetzales)
ACTIVO Banco 1 Banco 2 Banco 3 Banco 4 Banco 5
Valores % Valores % Valores % Valores % Valores %
Disponibilidades 4,278,189 14% 2,846,890 16% 3,060,605 16% 1,279,389 16% 1,154,939 17%
Inversiones Temporales 1,487,144 5% 453,323 2% 1,693,926 9% 155,796 2% 356,661 5%
Cartera de Créditos - neto - 13,263,964 45% 11,079,805 61% 9,205,240 49% 4,554,783 58% 3,770,774 57%
Productos Financieros 232,663 1% 184,340 1% 224,566 1% 56,393 1% 59,977 1%
Cuentas por cobrar 202,540 1% 248,157 1% 92,695 0% 141,532 2% 27,739 0%
Gastos Anticipados 47,962 0% 24,970 0% 54,608 0% 14,109 0% 8,173 0%
Activos Extraordinarios 10,471 0% 14,079 0% 36,973 0% 30,794 0% 10,375 0%
Inversiones a largo plazo 8,574,856 29% 3,026,383 17% 4,223,292 22% 1,416,261 18% 1,020,067 15%
Otras Inversiones 43,131 0% 41,576 0% - 0% 15,343 0% 211 0%
Inmuebles y Muebles - neto - 882,472 3% 248,208 1% 327,381 2% 206,360 3% 220,815 3%
Cargos Diferidos - neto - 672,454 2% 50,408 0% 20,959 0% 18,074 0% 5,307 0%
Total del Activo 29,695,847 100% 18,218,138 100% 18,940,245 100% 7,888,834 100% 6,635,038 100%
CUADRO No. 4
Pasivo y Patrimonio Banco 1 Banco 2 Banco 3 Banco 4 Banco 5
Valores % Valores % Valores % Valores % Valores %
Depósitos 21,151,290 71% 15,449,110 85% 13,611,228 72% 5,865,423 74% 4,521,383 68%
Créditos Obtenidos 4,347,968 15% 226,398 1% 3,291,048 17% 933,507 12% 1,163,422 18%
Obligaciones Financieras 1,029,953 3% 489,598 3% 193,270 1% 63,772 1% - 0%
Gastos Financieros por Pagar 89,688 0% 29,995 0% 52,749 0% 27,193 0% 30,719 0%
Cuentas por Pagar 493,866 2% 513,168 3% 397,473 2% 234,567 3% 254,769 4%
Provisiones 9,533 0% 43,866 0% 12,495 0% 14,514 0% 4,045 0%
Créditos Diferidos 9,505 0% 611 0% 19,672 0% 2,076 0% 2,492 0%
Otras Cuentas Acreedoras 42,971 0% 154,962 1% 95,842 1% 56,641 1% 41,724 1%
Total Pasivo 27,174,774 92% 16,907,708 93% 17,673,778 93% 7,197,693 91% 6,018,555 91%
Capital Contable
Capital Primario
Capital suscrito y pagado 1,124,450 4% 527,939 3% 750,000 4% 414,964 5% 276,150 4%
Aporte para acciones 228,000 1% 0% - 0% - 0% 76,350 1%
Otras aportaciones 110,331 0% 12,553 0% - 0% - 0% - 0%
Reserva de capital 76,677 0% 294,362 2% 63,579 0% 52,246 1% 33,714 1%
1,539,457 5% 834,854 5% 813,579 4% 467,210 6% 386,214 6%
Capital Complementario
Otras reservas de capital 161,434 1% 36,370 0% 40,178 0% 133,764 2% 107,894 2%
Obligaciones subordinadas 424,340 1% 81,600 0% 347,187 2% 41,818 1% 62,554 1%
Revaluación de activos 59,264 0% 32,204 0% - -% 8,416 0% 27,894 0%
Ganancia de Ejer. Ant. 108,192 0% 27,637 0% - -% - -% - -%
Valuación activos crediticios (38,547) (0)% - -% (39,028) (0)% (39,283) (0)% (12,602) (0)%
Ganancia neta del año 266,932 1% 297,764 2% 104,551 1% 79,216 1% 44,528 1%
981,616 3% 475,575 3% 452,888 2% 223,931 3% 230,268 3%
Total Capital Contable 2,521,073 8% 1,310,429 7% 1,266,467 7% 691,141 9% 616,482 9%
Total Pasivo y Patrimonio 29,695,847 100% 18,218,138 100% 18,940,245 100% 7,888,834 100% 6,635,038 100%
51
CUADRO No. 5
BANCOS SELECCIONADOS
BALANCES GENERALES
AL 30 DE JUNIO DE 2006
(Cifras en miles de Quetzales)
ACTIVO Banco 1 Banco 2 Banco 3 Banco 4 Banco 5
Valores % Valores % Valores % Valores % Valores %
Disponibilidades 2,531,155 13% 1,862,956 15% 2,368,843 15% 795,447 15% 549,531 13%
Inversiones Temporales 1,935,135 10% 868,402 7% 2,240,724 15% 5,255 0% 336,269 8%
Cartera de Créditos - neto - 8,420,578 42% 6,105,853 50% 6,334,027 41% 3,113,428 60% 2,459,328 58%
Productos Financieros 167,140 1% 177,804 1% 196,668 1% 42,825 1% 50,688 1%
Cuentas por cobrar 205,130 1% 208,766 2% 48,344 0% 24,044 0% 12,380 0%
Gastos Anticipados 35,705 0% 38,713 0% 52,314 0% 12,500 0% 7,742 0%
Activos Extraordinarios 3,063 0% 13,684 0% 42,777 0% 39,834 1% 13,162 0%
Inversiones a largo plazo 5,480,121 27% 2,658,276 22% 3,838,880 25% 897,899 17% 706,307 17%
Otras Inversiones 23,865 0% 38,744 0% 46 0% 14,042 0% 211 0%
Inmuebles y Muebles - neto - 729,710 4% 166,818 1% 294,866 2% 216,997 4% 87,722 2%
Cargos Diferidos - neto - 716,091 4% 35,903 0% 29,064 0% 18,039 0% 2,224 0%
Total del Activo 20,247,693 100% 12,175,919 100% 15,446,553 100% 5,180,310 100% 4,225,564 100%
CUADRO No. 7
Pasivo y Patrimonio Banco 1 Banco 2 Banco 3 Banco 4 Banco 5
Valores % Valores % Valores % Valores % Valores %
Depósitos 13,375,457 66% 10,460,995 86% 12,382,196 80% 3,728,228 72% 2,723,931 64%
Créditos Obtenidos 2,707,336 13% 83,484 1% 1,194,847 8% 692,395 13% 971,237 23%
Obligaciones Financieras 1,733,332 9% 399,024 3% 330,751 2% 76,417 1% - 0%
Gastos Financieros por Pagar 56,031 0% 23,318 0% 23,708 0% 16,370 0% 19,435 0%
Cuentas por Pagar 271,913 1% 327,816 3% 235,479 2% 103,634 2% 71,620 2%
Provisiones 6,617 0% 34,226 0% 10,860 0% 10,253 0% 3,069 0%
Créditos Diferidos 6,096 0% 280 0% 2,573 0% 1,622 0% 2,126 0%
Otras Cuentas Acreedoras 26,385 0% 101,302 1% 105,278 1% 43,194 1% 29,219 1%
Total Pasivo 18,183,167 90% 11,430,445 94% 14,285,692 92% 4,672,113 90% 3,820,637 90%
Capital Contable
Capital Primario
Capital suscrito y pagado 875,000 4% 389,858 3% 700,000 5% 345,803 7% 184,100 4%
Aporte para acciones 228,000 1% 0% - 0% - 0% - 0%
Otras aportaciones - 0% 6,589 0% - 0% - 0% - 0%
Reserva de capital 62,939 0% 126,363 1% 21,318 0% 46,439 1% 30,690 1%
1,165,939 6% 522,810 4% 721,318 5% 392,242 8% 214,790 5%
Capital Complementario
Otras reservas de capital 149,647 1% 36,029 0% 51,632 0% 70,936 1% 142,490 3%
Obligaciones subordinadas 418,210 2% - -% 342,172 2% -% - -%
Revaluación de activos 59,532 0% 23,389 0% - -% 9,267 0% 27,894 1%
Ganancia de Ejer. Ant. 108,192 1% 78 0% - -% - -% - -%
Valuación activos crediticios - -% - -% (39,130) (0)% (39,283) (1)% (12,672) (0)%
Ganancia neta del año 163,006 1% 163,168 1% 84,869 1% 75,035 1% 32,425 1%
898,587 4% 222,664 2% 439,543 3% 115,955 2% 190,137 4%
Total Capital Contable 2,064,526 10% 745,474 6% 1,160,861 8% 508,197 10% 404,927 10%
Total Pasivo y Patrimonio 20,247,693 100% 12,175,919 100% 15,446,553 100% 5,180,310 100% 4,225,564 100%
52
CUADRO No. 6
BANCOS SELECCIONADOS
ESTADOS DE RESULTADOS
AL 30 DE JUNIO DE 2007
(Cifras en miles de Quetzales)
Banco 1 Banco 2 Banco 3 Banco 4 Banco 5
Valores % Valores % Valores % Valores % Valores %
Productos por Colocación
Financieros 664,599 100% 836,058 100% 465,317 100% 226,699 100% 154,067 100%
Gastos por Captación
Financieros 536,398 81% 341,508 41% 387,573 83% 87,959 39% 107,082 70%
Margen de Inversiones 128,201 19% 494,550 59% 77,744 17% 138,740 61% 46,985 30%
Productos por Servicios 535,897 81% 195,775 23% 281,883 61% 114,298 50% 85,574 56%
Margen Operacional Bruto 664,098 690,325 359,627 253,038 132,559
Gastos de Administración 398,757 60% 387,432 46% 251,331 54% 177,152 78% 88,332 57%
Margen Operacional neto 265,341 302,893 108,296 75,886 44,227
Prod. Y Gtos. Extraord. 1,591 0% (5,129) -1% (3,745) -1% 3,329 1% 301 0%
Utilidad neta 266,932 40% 297,764 36% 104,551 22% 79,215 35% 44,528 29%
CUADRO No. 7
BANCOS SELECCIONADOS
ESTADOS DE RESULTADOS
AL 30 DE JUNIO DE 2006
(Cifras en miles de Quetzales)
Banco 1 Banco 2 Banco 3 Banco 4 Banco 5
Valores % Valores % Valores % Valores % Valores %
Productos por Colocación
Financieros 665,763 100% 649,942 100% 521,993 100% 205,931 100% 156,078 100%
Gastos por Captación
Financieros 381,034 57% 189,944 29% 274,668 53% 55,013 27% 67,260 43%
Margen de Inversiones 284,729 43% 459,998 71% 247,325 47% 150,918 73% 88,818 57%
Productos por Servicios 116,168 17% 35,405 5% 40,266 8% 38,989 19% 5,077 3%
Margen Operacional Bruto 400,897 495,403 287,591 189,907 93,895
Gastos de Administración 245,165 37% 333,955 51% 206,040 39% 122,862 60% 61,155 39%
Margen Operacional neto 155,732 161,448 81,551 67,045 32,740
Prod. Y Gtos. Extraord. 7,274 1% 1,720 0% 3,318 1% 7,990 4% (315) 0%
Utilidad neta 163,006 24% 163,168 25% 84,869 16% 75,035 36% 32,425 21%
53
CUADRO No. 8
BANCOS SELECCIONADOS
PARTICIPACIÓN DE LOS BANCOS SELECCIONADOS EN EL SISTEMA BANCARIO
AL 30 DE JUNIO DE 2007
(Cifras en miles de Quetzales)
Banco 1 Banco 2 Banco 3 Banco 4 Banco 5 Sistema
Bancario
Total activos 29,695,847 18,218,138 18,940,245 7,888,834 6,635,038 110,619,472
% de participación 26.85% 16.47% 17.12% 7.13% 6.00% 100.00%
Total inversiones temporales 1,487,144 453,323 1,693,926 155,797 356,661 6,766,756
% participación 21.98% 6.70% 25.03% 2.30% 5.27% 100.00%
Total cartera de créditos 13,263,964 11,079,805 9,502,240 4,554,783 3,770,774 58,951,475
% de participación 22.50% 18.79% 16.12% 7.73% 6.40% 100.00%
Total depósitos, 21,151,290 15,449,110 13,611,228 5,865,423 4,521,383 82,389,502
% de participación 25.67% 18.75% 16.52% 7.12% 5.49% 100.00%
Créditos Obtenidos y
Obligaciones Financieras 5,377,921 715,996 3,484,318 997,279 1,163,422 13,948,170
% de participación 38.56% 5.13% 24.98% 7.15% 8.34% 100.00%
Capital Contable 2,521,073 1,310,429 1,266,467 691,141 616,482 9,728,719
% de participación 25.91% 13.47% 13.02% 7.10% 6.34% 100.00%
Ganancia neta del año 266,932 297,764 104,551 79,216 44,528 1,055,590
% de participación 25.29% 28.21% 9.90% 7.50% 4.22% 100.00%
CUADRO No. 9
BANCOS SELECCIONADOS
PARTICIPACIÓN DE LOS BANCOS SELECCIONADOS EN EL SISTEMA BANCARIO
AL 30 DE JUNIO DE 2006
(Cifras en miles de Quetzales)
Banco 1 Banco 2 Banco 3 Banco 4 Banco 5 Sistema
Bancario
Total activos 20,247,693 12,175,919 15,446,553 5,180,310 4,225,564 96,695,474
% de participación 20.94% 12.59% 15.97% 5.36% 4.37% 100.00%
Total inversiones temporales 1,935,135 868,402 2,240,724 10,084 336,269 9,145,743
% participación 21.16% 9.50% 24.50% 0.11% 3.68% 100.00%
Total cartera de créditos 8,420,578 6,105,852 6,334,026 3,113,427 2,459,328 48,437,959
% de participación 17.38% 12.61% 13.08% 6.43% 5.08% 100.00%
Total depósitos, 13,375,457 10,460,996 12,382,196 3,728,228 2,723,931 72,900,396
% de participación 18.35% 14.35% 16.99% 5.11% 3.74% 100.00%
Créditos Obtenidos y
Obligaciones Financieras 4,440,668 482,508 1,525,598 768,812 1,792,451 11,096,231
% de participación 40.02% 4.35% 13.75% 6.93% 16.15% 100.00%
Capital Contable 2,064,525 745,473 1,160,861 508,196 404,927 8,942,206
% de participación 23.09% 8.34% 12.98% 5.68% 4.53% 100.00%
Ganancia neta del año 163,006 163,168 84,869 75,035 32,425 880,037
% de participación 18.52% 18.54% 9.64% 8.53% 3.68% 100.00%
54
CUADRO No. 10
BANCOS SELECCIONADOS
INDICES FINANCIEROS
COMPARADOS CON EL SISTEMA BANCARIO
AL 30 DE JUNIO DE 2007
Banco 1 Banco 2 Banco 3 Banco 4 Banco 5 Sistema
Indicador financiero
Bancario
Solvencia-
Capital contable / total activo 8.49% 7.19% 6.69% 8.76% 9.29% 8.79%
Capital contable / Cartera de créditos bruta 18.87% 11.58% 13.57% 15.13% 16.21% 19.61%
Capital contable / depósitos + Obligaciones Fin. 11.37% 8.22% 9.17% 11.66% 13.63% 11.48%
Liquidez
Liquidez Inmediata 20.23% 17.86% 22.17% 21.58% 25.54% 20.79%
Liquidez Mediata 25.43% 20.06% 33.48% 23.28% 31.65% 27.75%
Encaje Computable a Depósitos
Moneda Nacional 14.56% 15.04% 14.68% 14.26% 14.69% 14.81%
Moneda Extranjera 13.74% 15.59% 15.35% 14.58% 14.74%
Rentabilidad
Utilidad neta / capital contable 21.18% 45.45% 16.51% 22.92% 14.45% 21.70%
Utilidad neta / Activo neto 1.61% 3.14% 1.15% 2.01% 1.34% 1.91%
Margen Operacional neto entre bruto 39.96% 43.88% 30.11% 29.99% 33.36% 32.76%
Calidad de Activos
Cartera vigente / Cartera de créditos bruta 99.23% 99.65% 98.60% 98.67% 98.07% 97.86%
Estim. cartera/cartera vigente en mora más vencida 21.31% 192.58% 57.89% 6.97% 34.74% 44.06%
CUADRO No. 11
BANCOS SELECCIONADOS
INDICES FINANCIEROS
COMPARADOS CON EL SISTEMA BANCARIO
AL 30 DE JUNIO DE 2006
Banco 1 Banco 2 Banco 3 Banco 4 Banco 5 Sistema
Indicador financiero
Bancario
Solvencia-
Capital contable / total activo 10.20% 6.12% 7.52% 9.81% 9.58% 9.25%
Capital contable / Cartera de créditos bruta 24.28% 11.76% 17.93% 16.27% 16.16% 18.03%
Capital contable / depósitos + Obligaciones Fin. 13.66% 6.86% 9.13% 13.36% 14.87% 11.71%
Liquidez
Liquidez Inmediata 16.75% 17.15% 18.63% 20.91% 20.17% 19.52%
Liquidez Mediata 29.04% 24.41% 35.60% 20.49% 31.69% 30.49%
Encaje Computable a Depósitos
Moneda Nacional 14.26% 15.19% 14.85% 14.69% 14.69% 15.20%
Moneda Extranjera 15.29% 16.52% 14.68% 15.29% 12.89% 15.46%
Rentabilidad
Utilidad neta / capital contable 15.79% 43.78% 14.62% 29.53% 16.02% 19.68%
Utilidad neta / Activo neto 1.61% 2.68% 1.10% 2.90% 1.53% 1.82%
Margen Operacional neto entre bruto 38.85% 32.59% 28.36% 35.30% 34.87% 30.19%
Calidad de Activos
Cartera vigente / Cartera de créditos bruta 98.94% 99.00% 97.73% 99.06% 96.71% 97.52%
Estim. cartera/cartera vigente en mora más vencida 24.53% 234.01% 58.10% 12.84% 52.88% 40.63%
55
CUADRO No. 12
Bancos Seleccionados
INTEGRACIÓN DE LA CARTERA TOTAL
AL 30 DE JUNIO DE 2007
(Cifras Expresadas en Miles Quetzales)
Total Vigente Total Vencida Total Cartera
Mes Año Mes Año Mes Año
Actual Anterior Actual Anterior Actual Anterior
Banco 1 13,256,349 22% 8,412,177 17% 102,852 8% 90,120 7% 13,359,201 22% 8,502,297 17%
99% 99% 1% 1% 100% 100%
Banco 2 11,274,102 19% 6,275,050 13% 39,167 3% 63,457 5% 11,313,269 19% 6,338,507 13%
100% 99% 0% 1% 100% 100%
Banco 3 9,202,919 16% 6,329,084 13% 130,955 10% 146,857 12% 9,333,874 15% 6,475,941 13%
99% 98% 1% 2% 100% 100%
Banco 4 4,508,155 8% 3,093,358 6% 60,839 5% 29,318 2% 4,568,994 8% 3,122,676 6%
99% 99% 1% 1% 100% 100%
Banco 5 3,730,577 6% 2,423,918 5% 73,352 6% 82,347 7% 3,803,929 6% 2,506,265 5%
98% 97% 2% 3% 100% 100%
41,972,102 71% 26,533,587 55% 407,165 32% 412,099 33% 42,379,267 70% 26,945,686 54%
Otros Bancos 17,015,047 29% 21,836,187 45% 883,032 68% 819,646 67% 17,898,079 30% 22,655,833 46%
Sistema 58,987,153 100% 48,369,774 100% 1,290,201 100% 1,231,745 100% 60,277,354 100% 49,601,519 100%
5.2 Actividades financieras relacionadas con cuentas de orden
Las actividades financieras que están relacionadas directamente con cuentas de orden
se describen a continuación:
5.2.1Cartera de créditos
Las cuentas que están ligadas al saldo de cartera de créditos, son las que se
indican a continuación:
1. Garantía Cartera de Créditos
a. 803101 – 803601 Títulos-Valores
b. 803102 – 803602 Hipotecas
c. 803103 – 803603 Prendas
d. 803104 - 803604 Garantías recibidas
56
En estas cuentas se registran las garantías que otorgan los clientes a las
instituciones bancarias, como respaldo de los créditos que han adquirido en los
plazos establecidos en los contratos.
2. Clasificación de Inversiones y Cartera de Créditos
a. 804102 – 804602 Cartera de Créditos
b. 804103 – 804603 Otros Deudores
De conformidad con la Resolución de la Junta Monetaria JM-93-2005, se
requiere realizar una valuación trimestral de la cartera de créditos y otros
deudores, con el propósito de mostrar la cartera de acuerdo a las categorías que
se muestran en el presente cuadro:
Categoría Riesgo Reserva Situación Pago De Activo
A Normal 0% Al día o hasta 1 mes de mora
C
B Superior al normal 5% Más de 1 hasta 2 meses de mora
a
C Pérdidas Esperadas 20% Más de 2 hasta 4 meses de mora
d
D Pérdidas significativas 50% Más de 4 hasta 6 meses de mora
esperadas
a
E Alto de irrecuperabilidad 100% Más de 6 meses de mora
Cada una de estas categorías, presentan la valuación de préstamos, documentos
descontados, documentos por cobrar, pagos por cartas de crédito, tarjetas de
crédito, factoraje, créditos en cuentas de depósitos monetarios y deudores.
57
La información que proporciona la valuación de activos crediticios es valiosa ya
que se puede establecer un grado de morosidad de las categorías D y E, que son
las más susceptibles de pérdidas, aunque tengan una reserva del 50% y 100%.
La desventaja que puede tener la valuación de activos crediticios de
conformidad con el Reglamento para la Administración de Riesgo de Crédito,
es que pueden existir créditos con categorías A o B y pueden considerarse como
irrecuperables y puede surgir por diversas circunstancias, como que la empresa
está mostrando información financiera falsa o que la institución bancaria para
que no la castiguen con reserva hacen renovaciones y con condiciones
favorables para el cliente.
5.2.2 Operaciones de financiamiento
Existen dos cuentas que presentan las vías de financiamiento de las
instituciones bancarias que se encuentran registradas en el Balance General en
Créditos Obtenidos y Obligaciones Financieras, que muestran los instrumentos
utilizados, adicionales de la captación de depósitos, las cuentas de orden
relacionadas directamente con éstas cuentas son:
1. Márgenes por Girar
a. 805101 – 805601 Banco Central
b. 805102 - 805602 Instituciones Financieras
c. 805103 - 805603 Organismos Internacionales y Entidades
Extranjeras
58
En estas cuentas se registran los financiamientos no utilizados por las
instituciones bancarias, que proporcionan el Banco Central, instituciones
financieras y organismos internacionales y entidades extranjeras, que le
permiten cumplir con ciertos segmentos de mercado, de acuerdo a contratos
entre ambas instituciones.
2. Obligaciones financieras
a. 808101 - 808601 Bonos
b. 808102 - 808602 Pagarés Financieros
c. 808103 - 808603 Títulos de Capitalización
d. 808104 - 808604 Certificados Provisionales
e. 808109 – 808609 Cupones
f. 808199 - 808699 Otras
Estas cuentas registran principalmente las autorizaciones de emisión de
obligaciones financieras, así como el monto pendiente de colocar del
instrumento de que se trate, en el caso de los bancos lo más común corresponde
a emisión de bonos.
59
6. MODELOS PROPUESTOS DE ANÁLISIS DE CUENTAS DE ORDEN
La información que publican las instituciones bancarias mensualmente, se lleva a
cabo de conformidad con los modelos de estados financieros que proporciona la
Superintendencia de Bancos, incluidos en el Manual de Instrucciones Contables.
En el Cuadro No. 11 se muestran los saldos de Cuentas de Orden que aparecieron al
pie de los estados financieros de los bancos seleccionados al 30 de junio de 2007,
información que aparece tanto en las publicaciones mensuales en periódicos de
mayor circulación, como en la información que publica la Superintendencia de
Bancos por medio de su página Web. Las operaciones son resumidas en 10 rubros,
los cuales se explicarán a detalle más adelante.
Las evaluaciones de las cuentas se muestran en los modelos propuestos para cada uno
de los rubros principales, tal como se describe en el Cuadro No. 12 en el lado derecho
de dicho cuadro.
CUADRO No. 13
Bancos Seleccionados
Saldos de Cuentas de Orden
30 de junio de 2007
(Cifras Expresadas en Miles de Quetzales)
Banco 1 Banco 2 Banco 3 Banco 4 Banco 5 Modelo
Compromisos y Contingencias 4,336,353 1,167,120 1,127,687 980,456 457,991 2
Valores Cedidos en Garantía - - - 191 - 3
Garantía de Créditos 9,947,317 16,745,417 3,288,613 3,987,954 2,649,971 4
Clasificación Inv. Y Créditos 12,923,065 10,017,533 9,017,500 4,917,533 3,944,001 5
Márgenes por Girar 3,287,932 387,495 1,330,614 1,080,799 456,637 6
Administraciones Ajenas 1,039,528 2,371,489 1,091,297 950,258 756,915 7
Documentos y Valores Prop. Remit. 405 0 101,280 18,583 0 8
Obligaciones Financieras 6,056,155 510,402 2,010,230 3,136,228 2,400,000 9
Otras cuentas de Orden 1,142,423 936,341 1,523,971 538,874 678,730 10
Suma 38,733,178 32,135,797 19,491,192 15,610,875 11,344,246
Cuentas de Registro 12,810 573,819 921,605 41,004 318 11
Fuente: Suplemento Balances publicado en el Periódico el domingo 15 de julio de 2007, Pags. 1 a la 36
60
Con la información obtenida y con la experiencia adquirida en instituciones bancarias, se
propone el Modelo No. 1 que permite analizar la información financiera relacionada con
las cuentas de orden, por medio de algunos índices que permiten evaluar la importancia
que puede generar las cuentas de orden con relación a las cuentas financieras.
Como ejemplo de esa información se puede determinar el total de líneas de crédito que
tienen las instituciones bancarias con bancos extranjeros o corresponsales, que se considera
un financiamiento aceptado para el giro de operaciones bancarias que son otorgados con
fines específicos. Adicionalmente, se hace una comparación de la utilización de esas líneas
de crédito con relación al total de los activos, así como los que están pendientes de utilizar.
En el caso de la Obligaciones Financieras se puede establecer la información de las
obligaciones financieras aprobadas en su oportunidad por la Junta Monetaria para la
emisión de bonos, que en las cuentas financieras aparecen lo efectivamente utilizado y en
las de orden las pendientes de utilizar y el monto total de las emisiones de obligaciones.
Con relación a las otras cuentas indicadas en el Modelo No. 1 es un poco difícil porque no
hay información para evaluar la información que aparece en las cuentas de orden, es por
ello que se propone que se genere esta información por parte de las instituciones bancarias
y que sea de conocimiento público para que se pueda consultar y realizar los análisis
correspondientes.
El aporte concreto de este trabajo es dar a conocer que las cuentas de orden proporcionan
información relevante que permite conocer más los compromisos y pasivos contingentes de
61
las instituciones bancarias, ya que actualmente no existe más información que la indicada
anteriormente y para que existan gestiones transparentes que generen confianza a los
usuarios. Este trabajo será presentado a la Superintendencia de Bancos como un aporte
para la divulgación de información de cuentas de orden que pueda utilizar el usuario de la
información publicada.
62
MODELO No. 1
BANCOS SELECCIONADOS
Análisis Vertical de las Cuentas de Orden y Cuentas Financieras
AL 30 DE JUNIO DE 2007
(Cifras Expresadas en Miles de Quetzales)
Banco 1 Banco 2 Banco 3 Banco 4 Banco 5
Total activos 29,695,847 18,218,138 18,940,245 7,888,834 6,635,038
% de participación 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00%
Créditos Obtenidos 4 0 3 1 1
% participación s/activos 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00%
Líneas de Créditos Obtenidos 3,292 388 1,334 1,082 458
Total 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00%
Márgenes Utilizados 4 0 3 1 1
% de participación s/líneas 0.13% 0.06% 0.25% 0.09% 0.25%
Márgenes por Girar 3,288 387 1,331 1,081 457
% de participación s/líneas 99.87% 99.94% 99.75% 99.91% 99.75%
Obligaciones Financieras 1,030 490 193 64 -
% de participación s/activos 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00%
Obligaciones Autorizadas 3,543 500 1,102 1,600 1,200
Total 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00%
Obligaciones Utilizadas 1,030 490 193 64 -
% de participación s/autorizadas 29.07% 97.92% 17.54% 3.99% 0.00%
Obligaciones por Utilizar 2,513 10 908 1,536 1,200
% de participación s/autorizadas 70.93% 2.08% 82.46% 96.01% 100.00%
Garantías Otorgadas - - - - -
% s/activos
Créditos concedidos por entregar - - - - -
% sobre disponibilidades
Operaciones de Reporto - - - - -
% s/activos
Contingencias Fiscales - - - - -
% sobre activos
Contingencias Legales - - - - -
% sobre activos
Garantía Cartera de Créditos - - - - -
% s/ hipotecas, prendas y otros
63
MODELO No. 1
BANCOS SELECCIONADOS
Análisis Vertical de las Cuentas de Orden y Cuentas Financieras
AL 30 DE JUNIO DE 2007
(Cifras Expresadas en Miles de Quetzales)
Banco 1 Banco 2 Banco 3 Banco 4 Banco 5
Total activos 29,695,847 18,218,138 18,940,245 7,888,834 6,635,038
% de participación 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00%
Clasificación de Inversiones
y Cartera de Créditos
Categoría A - - - - -
% s/ créditos - - - - -
Categoría B - - - - -
% s/ créditos - - - - -
Categoría C - - - - -
% s/créditos - - - - -
Categoría D - - - - -
% s/créditos - - - - -
Categoría E - - - - -
% s/créditos - - - - -
Administraciones Ajenas - - - - -
Documentos y valores - - - - -
Cédulas Hipotecarias - - - - -
Títulos - Valores - - - - -
Cartera ajena - - - - -
Fideicomisos - - - - -
- - - - -
Gastos Diferimiento fiscal - - - - -
Deudores por cuentas Incob. - - - - -
Intereses cesantes de lucro
por Deudores en cobro judicial - - - - -
Documentos y valores en custodia
Propios - - - - -
Ajenos - - - - -
Formas en Blanco - - - - -
64
6.1 Compromisos y contingencias
Como se puede observar en el Modelo No. 2 Compromisos y Contingencias, se
muestran las cuentas principales que se reportan en esta sección. Es importante
mencionar que las cuentas de Garantías Otorgadas, Créditos no Formalizados,
Créditos Concedidos por Entregar y Operaciones de Reporto son compromisos
adquiridos por las instituciones bancarias, relacionadas como operaciones del
giro normal bancario, pero no se conoce el monto que corresponde a cada una
de estas cuentas.
Sin embargo, en la cuenta Otras según el Manual de Instrucciones Contables
indica que deben registrarse las contingencias y compromisos no indicados en
las cuentas anteriores. En esta cuenta se puede registrar las contingencias en
cuanto a reparos fiscales y financieros que están sujetos a multas por parte de la
Superintendencia de Administración Tributaria y Superintendencia de Bancos
de Guatemala, respectivamente y algunas demandas laborales, penales o civiles
de diferentes motivos, es por ello que es necesario que se divulgue esta
información.
65
MODELO No. 2
Bancos Seleccionados
Compromisos y Contingencias
30 de junio de 2007
(Cifras Expresadas en Miles de Quetzales)
Banco 1 Banco 2 Banco 3 Banco 4 Banco 5
Compromisos y Contingencias 4,336,353 1,167,120 1,127,687 980,456 457,991
Garantías Otorgadas
Aceptaciones
Fianzas
Avales
Endosos
Cartas de Crédito Stand By
Otras
Créditos no Formalizados
Préstamos
Líneas de Crédito
Créditos Concedidos por Entregar
Préstamos
Cartas de Crédito
Operaciones de Reporto
Títulos - Valores Reportados
Intereses
Otras
6.2 Valores y bienes cedidos en garantía
En esta cuenta se registran los activos de las instituciones bancarias que son
gravados como garantía de créditos obtenidos, ya sea al Banco Central o a Otras
Entidades.
De las instituciones bancarias seleccionadas solo una tiene un bien cedido, pero
no se conoce porque no hay mayor información y es un monto relativamente
bajo con relación al total de activos del banco 4, como se muestra en el Modelo
No. 3.
Es importante conocer si las instituciones bancarias tienen bienes que se
encuentren en garantía de créditos que hayan obtenido, pero actualmente no
existe información pública para conocerla.
66
MODELO No. 3
Bancos Seleccionados
Valores y Bienes Cedidos en Garantía
30 de junio de 2007
(Cifras Expresadas en Miles de Quetzales)
Banco 1 Banco 2 Banco 3 Banco 4 Banco 5
Valores y Bienes Cedidos en Garantía - - - 191 -
Por Créditos Banco Central
Por Créditos Obtenidos de Otras Entidades
Títulos - Valores
Cartera de Créditos
Inmuebles
6.3 Garantía cartera de créditos
En estas cuentas se registran las garantías que otorgan los clientes a las
instituciones bancarias por los créditos que conceden, las cuales pueden estar
clasificadas en Títulos – Valores, Hipotecas, Prendas y Garantías Recibidas. En
esta cuenta se determina el porcentaje de la cartera que está garantizada, pero
no se cuenta con información para establecer lo que corresponde a cada una de
las garantías; por ejemplo, se podrían determinar los créditos que tienen
garantía hipotecaria y establecer el porcentaje que representa del total de las
garantías recibidas, el cual no debería exceder del 70%, tomando en cuenta que
no todos los créditos tienen garantías que lleguen al límite establecido por la
Ley.
67
Para llevar un control adecuado de las garantías recibidas, se requiere que las
entidades determinen el valor de la garantía de los bienes comparado contra los
créditos concedidos, ya que ocurre que la garantía de un bien respalda uno o
varios créditos, por lo tanto se debe tener cuidado de no reportar el total de la
garantía para cada uno de los créditos, ya que eso implicaría tener valores
duplicados o triplicados, según la cantidad de créditos.
Las garantías recibidas constituyen el respaldo para las instituciones bancarias
de que los deudores van a liquidar sus créditos en el tiempo, cuotas y tasas de
interés pactadas, aunque el fin principal no es quedarse con las propiedades, ya
que su negocio consiste en la mejor utilización del dinero, siempre y cuando los
clientes paguen sus cuotas a tiempo.
Como parte del análisis que se puede realizar utilizando las cuentas de orden es
preparar una segregación de créditos que tengan garantía y determinar el monto
de la garantía, estableciendo para cada una el porcentaje de créditos en relación
a la garantía. Por ejemplo, el total de créditos hipotecarios dividido entre el total
de garantías hipotecarias y así para cada garantía. Esto representará el
porcentaje de garantías excedidas.
68
MODELO No. 4
Bancos Seleccionados
Garantía Cartera de Créditos
30 de junio de 2007
(Cifras Expresadas en Miles de Quetzales)
Banco 1 Banco 2 Banco 3 Banco 4 Banco 5
Garantía Cartera de Créditos 9,947,317 16,745,417 3,288,613 3,987,954 2,649,971
Títulos - Valores
Títulos
Bonos
Pagarés Financieros
Acciones
Títulos convertidos en Acciones
Cédulas Hipotecarias
Certificados
Hipotecas
Prendas
En poder del Banco
En Poder de Terceros
Garantías Recibidas
Aceptaciones
Fianzas
Avales
Cartas de Crédito Stand By
Otras
Modelo No. 4.1
Bancos Seleccionados
Integración de la Cartera de Créditos Por Garantía
Al 30 de Junio de 2007
(Cifras Expresadas en Miles de Quetzales)
Banco 1 Banco 2 Banco3 Banco 4 Banco 5 Sistema
Total de Cartera 13,263,964 11,079,805 9,205,240 4,554,783 3,770,775 58,951,474
Cartera de Créditos 7,161,594 9,279,609 5,223,431 2,860,479 2,489,128 37,688,798
Fiduciarios 4,940,455 3,583,620 3,766,166 1,674,733 1,355,872 21,774,907
Prendarios-Fiduciarios 577,357 551,042 662 266,503 1,158 1,737,384
Prendarios 219,283 767,396 332,224 93,331 40,828 1,642,460
Hipotecarios-Fiduciarios 106,259 520,592 792 35,641 100,617 1,433,342
Hipotecarios-Prendarios 2,709 459,659 95 934 4,805 498,286
Hipotecarios 1,101,625 3,143,142 1,042,141 735,892 893,137 9,649,175
Con Bono de Prenda 25,924 5 127 1,238 39,515 97,560
Hipot.-Prend.-Fiduciarios 19,448 163,386 - 31,398 - 232,701
Con Garantía Oblig. Propias 168,534 90,767 81,224 20,809 53,196 622,983
Otros Créditos 6,197,608 2,033,663 4,110,444 1,708,517 1,314,802 22,588,590
Varios 599,685 1,000,068 461,738 645,810 94,579 6,162,997
Otros 5,597,923 1,033,595 3,648,706 1,062,707 1,220,223 16,425,593
SUMA 13,359,202 11,313,272 9,333,875 4,568,996 3,803,930 60,277,388
Estimación por Valuación (95,238) (233,467) (128,635) (14,213) (33,155) (1,325,914)
13,263,964 11,079,805 9,205,240 4,554,783 3,770,775 58,951,474
69
Como se observa en el Modelo No 4, corresponde a la distribución por tipo de
garantías otorgadas por los clientes que tienen créditos con las instituciones
bancarias. Para realizar un análisis que permita comparar los datos de las
garantías otorgadas, se obtuvo información de la cartera de créditos por
garantía, como se muestra en el Modelo No. 4.1, pero que no tiene información
para comparar que créditos son los tienen garantía, por eso se requiere que las
instituciones bancarias dentro de la información de cuentas de orden preparen
una conciliación que permita determinar los créditos en total que tienen garantía
y hacer una relación para obtener el porcentaje de los créditos comparado
contra el total de garantía.
Debido a que no se cuenta con información adicional que se publique en los
medios de divulgación por parte de las instituciones bancarias, no se puede
realizar este análisis que podría servir para establecer en cuanto están
garantizados los créditos otorgados.
6.4 Clasificación de inversiones y cartera de créditos
La Superintendencia de Bancos de Guatemala, para llevar un control de la
clasificación de las inversiones y cartera de créditos de acuerdo a su morosidad,
han requerido a las instituciones bancarias que preparen un detalle de los
créditos según las categorías establecidas en la resolución JM-93-2005, para
monitorear los créditos que son sujetos de reserva para cuentas incobrables,
para lo cual las instituciones bancarias deben constituir contra los resultados del
ejercicio las provisiones o reservas suficientes, de acuerdo a la valuación
70
realizada. Cuando ocurra que las reservas o provisiones excedan el máximo
legal permitido para declararlo como gasto deducible para fines fiscales, los
excedentes podrán crearse directamente contra cuentas de capital.
Si las instituciones bancarias incumplieran con lo indicado anteriormente, la
Superintendencia de Bancos podrá ordenar la reclasificación de activos y la
creación de la reserva, independientemente de las sanciones que correspondan.
Debido a que la información reflejada en los saldos de la valuación de activos
crediticios al 30 de junio de 2007 (Ver Modelo No. 5) no coinciden con los
mostrados por el Balance General Condensado (Ver Cuadro No. 11), como se
muestra en el Modelo No. 5.1 que contiene diferencias de ambos saldos, no se
puede obtener más información ya que las instituciones bancarias no publican
más detalles y por lo tanto se hace más difícil generar información útil para los
usuarios externos de la información financiera.
Las valuaciones de activos crediticios deben prepararse de forma trimestral y
los ajustes que ocurran con relación a la valuación anterior deben registrarse en
el mes inmediato siguiente, para el caso de los saldos que aparecen en las
cuentas de orden al 30 de junio de 2007, corresponden a la valuación con cifras
al 31 de marzo de 2007, registrando los ajustes en el mes de Abril de 2007, más
las adiciones y bajas que ocurrieron en los meses de abril, mayo y junio de
2007. Estos cambios pudieron darse porque hubo algunas modificaciones en
71
esos tres meses y la administración tomó la decisión de registrarlos
contablemente al 30 de junio de 2007.
En el Modelo No. 5.1 se muestra que los bancos 1, 2 y 3 tienen aumento en sus
carteras financieras al 30 de junio de 2007, en tanto que los Bancos 4 y 5 tienen
una disminución de sus saldos con relación a la valuación presentada a esa
misma fecha en las cuentas de orden. Como no hay más detalle, no se puede
establecer la razón de los aumentos o disminuciones.
MODELO No. 5
Bancos Seleccionados
Clasificación de Inversiones y Cartera de Créditos
30 de junio de 2007
(Cifras Expresadas en Miles de Quetzales)
Banco 1 Banco 2 Banco 3 Banco 4 Banco 5
12,923,065 10,017,533 9,017,500 4,917,533 3,944,001
Cartera de Créditos
Categoría A
Categoría B
Categoría C
Categoría D
Categoría E
Otros Deudores
Categoría A
Categoría B
Categoría C
Categoría D
Categoría E
72
MODELO No. 5.1
Bancos Seleccionados
Comparación de la Cartera con la Valuación
Al 30 de Junio de 2007
(Cifras expresadas en miles de Quetzales)
Banco 1 Banco 2 Banco3 Banco 4 Banco 5 Sistema
Cartera s/ Valuación 12,923,065 10,017,533 9,017,500 4,917,533 3,944,001 58,951,474
Cartera s/ Balance 13,359,201 11,313,269 9,333,874 4,568,994 3,803,929 60,277,354
Diferencia 436,136 1,295,736 316,374 (348,539) (140,072) 1,325,880
6.5 Márgenes por girar
Existen varios organismos que proporcionan créditos a las instituciones
bancarias con fines específicos que deben cumplir por medio de un contrato,
para que éstas a su vez las puedan otorgar a sus clientes que deben cumplir con
los requisitos que solicita el prestatario.
En esta cuenta se registra el saldo de los créditos que no han utilizado las
instituciones bancarias de conformidad con el contrato de crédito entre ambas
partes, utilizándola como un control adicional a las utilizaciones que se reflejan
en la cuenta financiera de Créditos Obtenidos. (Ver Modelo No. 6 que muestra
solo el saldo que aparece publicado mensualmente, pero que no hay detalle de
lo que corresponden a créditos obtenidos de Banco Central, Instituciones
Financieras y Organismos Internacionales y Entidades Extranjeras).
73
En el Modelo No. 6.1 se presentan los saldos que aparecen en la información
financiera de los Bancos Seleccionados publicados en un diario de mayor
circulación y están distribuidos de acuerdo al saldo que corresponde a la
clasificación de los organismos autorizados a dar créditos a las instituciones
bancarias.
Como resultado de esa información se preparó una comparación de los créditos
obtenidos por las instituciones bancarias y se le suman los márgenes por girar
que corresponden a los saldos disponibles que han utilizado, para llegar al total
de las líneas de crédito concedidas por los organismos autorizados.
Luego se determina el porcentaje de utilización de los créditos obtenidos con
relación al total de las líneas de crédito, mostrando los Bancos 3 y 5 los que
tienen un 71.21% y 71.81% de utilización y que representan el 17% y 18% del
total de sus activos respectivamente, mientras que los otros Bancos 1, 2 y 4
tienen porcentajes menores los cuales se sitúan en 56.94%, 36.88% y 46.34%
de utilización y que representan el 15%, 1% y 12% del total de sus activos
respectivamente.
74
MODELO No. 6
Bancos Seleccionados
Márgenes por Girar
30 de junio de 2007
(Cifras Expresadas en Miles de Quetzales)
Banco 1 Banco 2 Banco 3 Banco 4 Banco 5
3,287,932 387,495 1,330,614 1,080,799 456,637
Banco Central
Instituciones Financieras
Líneas de Crédito
Descuentos y Redescuentos
Organismos Internacionales y Entidades
Extranjeras
Líneas de Crédito
MODELO No. 6.1
Bancos Seleccionados
Créditos Obtenidos
30 de junio de 2007
(Cifras Expresadas en Miles de Quetzales)
Cuentas Financieras
Banco Instituciones Organismos Bancos del Total
Central Financieras Internacionales Exterior Créditos
(302101-302601) (302102-302602) (302103-302603) (302604) Obtenidos
Banco 1 - - 135,001 4,212,967 4,347,968
Banco 2 - 31,933 39,564 154,901 226,398
Banco 3 - 5,000 1,055 3,284,992 3,291,048
Banco 4 - - - 933,502 933,502
Banco 5 - 177,451 985,971 - 1,163,422
75
MODELO No. 6.2
Bancos Seleccionados
Comparación de Créditos Obtenidos
30 de junio de 2007
(Cifras Expresadas en Miles de Quetzales)
Créditos Márgenes Total de Líneas Márgenes Márgenes
Obtenidos Por Girar de Crédito Por Girar Utilizados
(302) (805) Utilizados s/Activos
Banco 1 4,348 3,287,932 3,292,280 0.13% 14.64%
Banco 2 226 387,495 387,721 0.06% 1.24%
Banco 3 3,291 1,330,614 1,333,905 0.25% 17.38%
Banco 4 934 1,080,799 1,081,732 0.09% 11.83%
Banco 5 1,163 456,637 457,800 0.25% 17.53%
6.6 Administraciones ajenas
Las instituciones bancarias como parte de sus actividades autorizadas, pueden
recibir documentos con valor para administrarlos de común acuerdo con los
tenedores de dichas cuentas, es por eso que la clasificación está distribuida en
Documentos y Valores, Cédulas Hipotecarias, Títulos – Valores Ajenos,
Cartera Ajena y Fideicomisos, como se muestra en el Modelo No. 7.
Los bancos tienen la responsabilidad de administrar y resguardar dichos valores
y operaciones, de acuerdo a lo convenido con los clientes, para lo cual deben
crear controles que les permitan determinar en cualquier momento los valores
que administran, por si alguno de los clientes los solicita y sobre todo por el
compromiso adquirido.
76
MODELO No. 7
Bancos Seleccionados
Administraciones Ajenas
30 de junio de 2007
(Cifras Expresadas en Miles de Quetzales)
Banco 1 Banco 2 Banco 3 Banco 4 Banco 5
1,039,528 2,371,489 1,091,297 950,258 756,915
Documentos y Valores
En Consignación
Recibidos para su Cobro
Remitidos para su Cobro
Cartas de Crédito Recibidas
Administración de Cédulas Hipotecarias
FHA
Otras
Administración Títulos - Valores Ajenos
Bonos
Pagarés Financieros
Acciones
Otros
Administración Cartera Ajena
Cartera de Créditos
Otros
Fideicomisos
De Administración
De Garantía
De Inversión
Otros
Las instituciones bancarias pueden participar como administradores de bienes
cedidos, es por eso que dentro de sus actividades autorizadas está la de
participar en un Fideicomiso de Administración, De Garantía, De Inversión y
otros como Fiduciario, aceptando administrar los bienes de acuerdo al contrato
establecido entre las partes del Fideicomiso que participan como el
Fideicomitente, Fideicomisario y Fiduciario. Es importante mencionar que los
fideicomisos de administración adquieren ciertos riesgos que pueden ocasionar
pérdidas contingentes si en los contratos no se especifica bien la función del
banco como fiduciario.
77
La información que se revela al público es la que se muestra en los Modelos
No. 7.1 y 7.2 que muestran la estratificación de fideicomisos distribuidos en
Estatales, Municipales y Privados, pero se desconoce la clasificación indicada
en el Modelo No. 7.
La divulgación de la información que proporciona el modelo puede servir para
tener idea de las operaciones de fideicomiso que tienen las instituciones
bancarias y de cuales podrían significar pasivos contingentes importantes.
MODELO No. 7.1
Bancos Seleccionados
Integración de Fideicomisos
30 de junio de 2007
(Cifras en Miles de Quetzales)
No. Banco 1 No. Banco 2 No. Banco 3 No. Banco 4 No. Banco 5 No. Sistema
Estatales 3 28,229 24 1,763,501 4 43,733 3 643,877 - - 59 6,006,209
Municipales 6 35,567 4 1,030 2 3,121 - - 1 15 14 521,095
Privados 52 696,185 29 167,307 8 225,813 4 41,123 9 102,537 151 3,304,386
Total 61 759,981 57 1,931,838 14 272,667 7 685,000 10 102,552 224 9,831,690
MODELO No. 7.2
Bancos Seleccionados
Integración de Fideicomisos
30 de junio de 2006
(Cifras en Miles de Quetzales)
No. Banco 1 No. Banco 2 No. Banco 3 No. Banco 4 No. Banco 5 No. Sistema
Estatales 1 12,542 24 1,752,396 4 45,650 3 545,173 - - 66 5,192,889
Municipales 3 31,223 3 1,168 2 1,712 - - 1 15 12 519,490
Privados 30 163,592 22 155,116 5 221,671 3 44,567 9 89,109 164 3,041,949
Total 34 207,357 49 1,908,680 11 269,033 6 589,740 10 89,124 242 8,754,328
78
6.7 Documentos y valores propios remitidos
Las instituciones bancarias cuando necesitan trasladar documentación legal que
le sirve de soporte para el cobro de las deudas de sus clientes, lo entregan a su
Departamento Jurídico o a Terceros, deben registrarlos en esta cuenta de orden
según corresponda, con el propósito de llevar un control de los documentos
valor que no están en poder de los bancos.
En el Modelo No. 8 se presentan valores significativos en los bancos 3 y 4, pero
se desconoce el desglose de quienes tienen en poder los documentos o valores.
MODELO No. 8
Bancos Seleccionados
Documentos y Valores Propios Remitidos
30 de junio de 2007
(Cifras Expresadas en Miles de Quetzales)
Banco 1 Banco 2 Banco 3 Banco 4 Banco 5
405 0 101,280 18,583 0
Para su Cobro
A Departamento Jurídico
A Terceros
En Consignación
79
6.8 Emisión de obligaciones financieras
La emisión de obligaciones financieras en las instituciones bancarias, está
limitada a emisión de Bonos, los cuales constituyen una fuente de
financiamiento que les permite obtener captación de fondos para financiar sus
operaciones bancarias; sin embargo, este instrumento fue desincentivado porque
fue gravado con estar sujeto a encaje bancario, lo que provocó que las
instituciones desistieran de utilizarlo, pero que en algunos casos se siguen
utilizando.
El registro contable en las cuentas de orden requiere que se presente el total de
las obligaciones autorizadas y por aparte los bonos pendientes de colocar, en el
Modelo No. 9 con saldos al 30 de junio de 2007 refleja los dos totales, por eso a
este último hay que sumarle lo que se encuentra en la cuenta financiera de
Obligaciones Financieras para que de el total de lo autorizado.
80
MODELO No. 9
Bancos Seleccionados
Emisión de Obligaciones Financieras
30 de junio de 2007
(Cifras Expresadas en Miles de Quetzales)
Banco 1 Banco 2 Banco 3 Banco 4 Banco 5
Datos según Modelo No. 1 6,056,155 510,402 2,010,230 3,136,228 2,400,000
Bonos 6,056,155 510,402 2,010,230 3,136,228 2,400,000
Emisiones Autorizadas 3,543,054 500,000 1,101,750 1,600,000 1,200,000
Por Colocar 2,513,101 10,402 908,480 1,536,228 1,200,000
Amortizados
Pagarés
Emisiones Autorizadas
Por Colocar
Amortizados
Títulos de Capitalización
Emisiones Autorizadas
Por Colocar
Amortizados
Certificados Provisionales
Cupones
Anulados
Pagados
Otras
Como se muestra en el Modelo No. 9.1, los valores que corresponden a la
cuenta financiera de Obligaciones Financieras (303) y las cuentas de orden
(808) que sumadas dan el doble de las obligaciones autorizadas.
Para determinar el porcentaje de lo utilizado, con la información que aparece
en el Modelo No. 9.1, se divide el saldo financiero de obligaciones financieras
entre el total de obligaciones autorizadas, para que muestre la utilización en
cada banco. El Banco 2 tiene un 97.92% de utilización.
Otro indicador que puede ser útil es el saldo de obligaciones financieras
dividido entre el total de activos, tal como se muestra en el Cuadro No. 3.
81
MODELO No. 9.1
Bancos Seleccionados
Obligaciones Financieras
30 de junio de 2007
(Cifras Expresadas en Miles de Quetzales)
(303) (808)
(Financiera) (Cuenta de Orden) Obligaciones Obligaciones
Obligaciones Obligaciones Obligaciones Autorizadas Financieras
Financieras Financieras Autorizadas Utilizadas s/ Activos
Banco 1 1,029,953 6,056,155 7,086,108 3,543,054 29.07% 3%
Banco 2 489,598 510,402 1,000,000 500,000 97.92% 3%
Banco 3 193,270 2,010,230 2,203,500 1,101,750 17.54% 1%
Banco 4 63,772 3,136,228 3,200,000 1,600,000 3.99% 1%
Banco 5 - 2,400,000 2,400,000 1,200,000 0.00% 0%
6.9 Otras cuentas de orden
Para hacer uso de estas cuentas es necesario contar con algunos gastos que son
utilizados para diferimiento fiscal como los gastos de organización y las
pérdidas de capital que son controles que se utilizan para aprovecharlos como
un beneficio fiscal.
Por otro lado se encuentran las cuentas de la lista de deudores por cuentas
incobrables que se les ha dado de baja en la cuenta financiera de cartera de
créditos o de cuentas por cobrar y para mayor facilidad de encontrarlos en el
caso de que el cliente se presentara a pagar se lleva este control. Esta
información puede servir para determinar el porcentaje con relación al total de
clientes que se ha considerado como pérdida.
82
Adicionalmente, se encuentra el registro de los intereses cesantes de lucro por
deudores en cobro judicial, esto ocurre cuando un cliente es demandado ante
juzgado competente y para no seguir registrando los intereses, se procede a
llevar este control que servirá cuando el juez dicte sentencia y si la institución
bancaria gana el juicio puede cobrar todos esos intereses.
MODELO No. 10
Bancos Seleccionados
Otras Cuentas de Orden
30 de junio de 2007
(Cifras Expresadas en Miles de Quetzales)
Banco 1 Banco 2 Banco 3 Banco 4 Banco 5
1,142,423 936,341 1,523,971 538,874 678,730
Gastos con Diferimiento Fiscal
Gastos de Organización
Pérdidas de Capital
Deudores por Cuentas Incobrables
Amortizadas
Intereses Cesantes de Lucro por Deudores
en Cobro Judicial
6.10 Cuentas de registro
En el Modelo No. 11 se presentan las cuentas de Documentos y Valores en
Custodia, clasificados en propios y ajenos, solamente se lleva el control de la
unidad pero no del valor, algunos de ellos pueden ser las escrituras de créditos
originales que permanecen en custodia de las instituciones bancarias y que
todos deben estar registrados con el valor de un quetzal.
83
Cuando existen activos que se encuentren totalmente depreciados, el Manual de
Instrucciones Contables permite registrarlos con el valor de un quetzal sin
importar el valor de desecho determinado por la administración de la institución
bancaria. (Ver Modelo No. 11).
Las cuentas de Formas en Blanco suelen no tener importancia para algunas
personas, ya que son documentos con valor de un quetzal, pero que si se llega a
utilizarlos para cometer fraudes puede ser cuantiosa la pérdida, por eso es de
vital importancia que ningún documento de éstos se extravíe. (Ver Modelo No.
11).
MODELO No. 11
Bancos Seleccionados
Cuentas de Registro
30 de junio de 2007
(Cifras Expresadas en Miles de Quetzales)
Banco 1 Banco 2 Banco 3 Banco 4 Banco 5
12,810 573,819 921,605 41,004 318
Documentos y Valores en Custodia
Propios
Ajenos
Activos Totalmente Depreciados
Formas en Blanco
Chequeras
Cheques de Caja
Libretas
Títulos
Tarjetas
Certificados de Depósito
Giros
Cheques de Ventanilla
Facturas Especiales
84
7. CASO PRÁCTICO DE BANCO PROMUEVE, S. A.
El Banco Promueve, S. A. sirvió de proyecto para analizar la información adicional que
generan las cuentas de orden de acuerdo a los modelos propuestos en el presente trabajo,
tomando en consideración que alguna información no fue obtenida porque no es publicada,
pero para efectos de este caso se incluyen datos ficticios con el propósito de obtener un
panorama amplio y aprovechamiento de los datos de análisis que generan.
Se presenta información financiera al 30 de junio de 200X, tomando en cuenta que aunque
se utilicen cifras más recientes el resultado del análisis seguirá siendo el mismo, ya que las
cuentas de orden si fueran utilizadas como información adicional para los lectores podrían
generar elementos de juicio importantes.
El Banco Promueve, S. A. tiene aproximadamente 50 años de constitución en el sistema
bancario de Guatemala, que le permite ser reconocido como un banco sólido y de
credibilidad para los usuarios. Contribuye al desarrollo del país otorgando financiamientos
a nivel corporativo, para medianas y pequeñas empresas y crédito de consumo. Su
trayectoria ha sido reconocida por la población de Guatemala, pero en momentos de crisis
los cuentahabientes quieren conocer un poco más de la alianza que tienen con el banco, es
por ello que un análisis que incluya información de índices financieros relacionados con las
cuentas del Balance General y Estado de Resultados, pero principalmente la relación que
las cuentas de orden tienen con las cuentas financieras.
85
Debido a que parte de la información no se presenta en las publicaciones que realiza la
Superintendencia de Bancos de Guatemala o en las publicaciones a las cuales están
obligadas los bancos a presentar mensualmente en diarios de mayor circulación, se
tomaron cifras estimadas que servirán solo para propósitos del análisis.
Para poder iniciar el proceso de evaluación, se proporciona la información con cifras al 30
de junio de 200X:
Cuadro No. Información Presentada
1 Balance General Condensado
Fuente: Boletín de Estadísticas del Sistema Financiero Junio 200X
2 Estado de Resultados Condensado
Fuente: Boletín de Estadísticas del Sistema Financiero Junio 200X
3 Índices Financieros
Fuente: Boletín de Estadísticas del Sistema Financiero Junio 200X
4 Saldos de Cuentas de Orden Publicados
Fuente: Suplemento Balances publicado en el Periódico el domingo
15 de julio de 2008, Pág. 10
5 Cuentas de Orden y Registro – Caso Práctico
Información supuesta para el Caso Práctico
Se pide:
1. Utilizar la información del Cuadro No. 5 para los Modelos indicados en el
Capítulo 6
2. Efectuar análisis requeridos en los modelos.
3. Utilizar información disponible al público de las instituciones bancarias en la
página web de la Superintendencia de Bancos [Link] y en las
publicaciones de los periódicos.
86
4. Presentar una interpretación de los resultados obtenidos en la información
proporcionada por el Banco Promueve, S. A. de las cuentas de Cartera de
Créditos, Créditos Obtenidos, Administración de Cédulas Hipotecarias,
Fideicomisos y Formas en Blanco.
5. Indicar cualquier otra información relevante que permita conocer información
de las instituciones por medio de las cuentas de orden y registro.
87
CUADRO No. 1
Banco Promueve, S. A.
BALANCES GENERALES
AL 30 DE JUNIO DE 200X
(Cifras en miles de Quetzales)
ACTIVO Banco Promueve Sistema Bancario
Valores % Valores %
Disponibilidades 3,531,619 15% 18,620,980 15%
Inversiones Temporales 6,314,451 27% 24,373,021 20%
Cartera de Créditos - neto - 12,424,818 52% 71,422,009 58%
Productos Financieros 248,348 1% 957,643 1%
Cuentas por cobrar 221,490 1% 1,257,108 1%
Gastos Anticipados 0% 0%
Activos Extraordinarios 31,383 0% 457,509 0%
Inversiones Permanentes 370,638 2% 950,707 1%
Otras Inversiones 1,356 0% 111,173 0%
Inmuebles y Muebles - neto - 531,368 2% 3,243,323 3%
Cargos Diferidos - neto - 101,771 0% 1,270,850 1%
Total del Activo 23,777,242 100% 122,664,323 100%
Pasivo y Patrimonio Banco Promueve Sistema Bancario
Valores % Valores %
Depósitos 16,588,525 70% 88,772,511 72%
Créditos Obtenidos 4,293,967 18% 15,331,409 12%
Obligaciones Financieras 245,672 1% 1,798,981 1%
Gastos Financieros por Pagar 68,254 0% 406,415 0%
Cuentas por Pagar 384,629 2% 3,331,815 3%
Provisiones 18,219 0% 241,506 0%
Créditos Diferidos 42,963 0% 386,124 0%
Otras Cuentas Acreedoras 85,124 0% 578,308 0%
Total Pasivo 21,727,353 91% 110,847,069 90%
Capital Contable
Capital Primario
Capital suscrito y pagado 1,265,482 5% 5,797,300 5%
Aporte para acciones - 0% 711,006 1%
Otras aportaciones - 0% - 0%
Reserva de capital 279,038 1% 2,514,122 2%
1,544,520 6% 9,022,428 7%
Capital Complementario
Otras reservas de capital -% -%
Obligaciones subordinadas 343,395 1% 1,410,890 1 %
Revaluación de activos 36,601 0% 398,359 0 %
Ganancia de Ejer. Ant. - -% 373,025 0 %
Valuación activos crediticios (39,029) (0)% (768,766) (1)%
Ganancia neta del año 164,400 1% 1,381,318 1 %
505,367 2% 2,794,826 2 %
Total Capital Contable 2,049,887 9% 11,817,254 10%
Total Pasivo y Patrimonio 23,777,240 100% 122,664,323 100%
88
CUADRO No. 2
Banco Promueve, S. A.
ESTADOS DE RESULTADOS
AL 30 DE JUNIO DE 200X
(Cifras en miles de Quetzales)
Banco Promueve Sistema Bancario
Valores % Valores %
Productos por Colocación
Financieros 870,468 100% 5,684,741 100%
Gastos por Captación
Financieros 457,556 53% 2,190,833 39%
Margen de Inversiones 412,912 47% 3,493,908 61%
Productos por Servicios 80,556 9% 348,138 6%
Margen Operacional Bruto 493,468 3,842,046
Gastos de Administración 351,209 40% 2,453,939 43%
Margen Operacional neto 142,259 1,388,107
Prod. Y Gtos. Extraord. 22,141 3% 133,703 2%
140,492
Utilidad neta 164,400 19% 1,381,318 24%
89
CUADRO No. 3
Banco Promueve, S. A.
INDICES FINANCIEROS
COMPARADOS CON EL SISTEMA BANCARIO
AL 30 DE JUNIO DE 200X
Banco Sistema
Indicador financiero
Promueve Bancario
Solvencia-
Capital contable / total activo 8.62% 9.63%
Capital contable / Cartera de créditos bruta 16.27% 16.24%
Capital contable / depósitos + Obligaciones Fin. 12.18% 13.05%
Liquidez
Liquidez Inmediata 20.98% 20.56%
Encaje Computable a Depósitos
Moneda Nacional 14.70% 14.77%
Moneda Extranjera 14.71% 15.94%
Rentabilidad
Utilidad neta / capital contable 16.04% 23.38%
Utilidad neta / Activo neto 1.38% 2.25%
Margen Operacional neto entre bruto 28.83% 36.13%
Calidad de Activos
Cartera vigente / Cartera de créditos bruta 97.56% 97.42%
Estim. cartera/cartera vigente en mora más vencida 57.08% 70.97%
CUADRO No. 4
Banco Promueve, S. A.
Saldos de Cuentas de Orden
30 de junio de 200X
(Cifras Expresadas en Miles de Quetzales)
Banco 3 Modelo
801 Compromisos y Contingencias 1,927,520 2
901 Valores Cedidos en Garantía - * - 145,738 3
902 Garantía de Créditos 3,322,231 4
903 Clasificación Inv. Y Créditos - * - 12,976,790 5
904 Márgenes por Girar 1,585,077 6
905 Administraciones Ajenas - * - 1,324,740 7
906 Documentos y Valores Prop. Remit. 86,322 8
Emisiones Autorizadas de
907 Obligaciones Financieras 1,593,000 9
908 Obligaciones Financieras 1,280,452 10
909 Obligaciones Financieras Amortizadas 1,226,226 11
912 Operaciones de reporto - * - 322,008 12
913 Otras cuentas de Orden - * - 1,176,066 13
Suma 26,966,169
914 Cuentas de Registro - * - 358,765 14
Fuente: Suplemento Balances publicado en el Periódico el domingo 15 de julio de 2008, Pág. 10
- * - Monto estimado
90
CUADRO No. 5
Banco Promueve, S. A.
Cuentas de Orden y Registro - Caso Práctico
30 de Junio de 200X
(Cifras Expresadas en Miles de Quetzales)
Compromisos, Contingencias y Otras Responsabilidades 801
Créditos Formalizados Pendientes de Utilizar
801108.01 Préstamos 991,345
Cartas de Crédito Stand By
801604.01 Cartas de Crédito Stand By 58,716
Diferencial cambiario 383,161
Cartas deCrédito de Importación Confirmadas
801607.00 A más de 30 días 25,127
801607.80 Diferencial 164,530
Créditos Formalizados Pendientes de Utilizar
801608.01 Préstamos 40,387
801608.80 Diferencial 264,454
1,927,720
Valores y Bienes Cedidos en Garantía 901
Por Créditos Obtenidos de Otras Entidades
901102.01 Títulos Valores 32,700
Por Obligaciones Financieras en Circulación
901103.01 Cartera de créditos 113,038
145,738
Garantías Cartera de Créditos 902
902102 Hipotecas 1,572,113
902103 Prendas 692,798
902106 Otras garantías rec. 10,900
902602.01 Hipotecas 89,264
902602.80 Diferencial cambiario 584,499
902603.01 Prendas 16,197
902603.80 Diferencial cambiario 106,061
902606.01 Otras garantías rec 33,174
902606.80 Diferencial cambiario 217,226
3,322,231
Clasificación de Inversiones, Cartera de Créditos y
Otros Activos Crediticios 903
Cartera de Créditos
903102 Moneda Nacional
903102.01 Categoría A 7,028,364
903102.02 Categoría B 81,695
903102.03 Categoría C 48,504
903102.04 Categoría D 120,440
903102.05 Categoría E 129,735
7,408,738
903103 Otros Activos Crediticios
903103.00 Moneda Nacional
903103.01 Categoría A 182,570
903103.02 Categoría B 28,000
903103.03 Categoría C 34,259
903103.04 Categoría D 7,098
903103.05 Categoría E 24,675
276,603
Cartera de Créditos
903602.00 Moneda Extranjera
903602.01 Categoría A 5,045,954
903602.02 Categoría B 57,649
903602.03 Categoría C 51,421
903602.04 Categoría D 12,072
903602.05 Categoría E 24,698
5,191,794
91
CUADRO No. 5
Banco Promueve, S. A.
Cuentas de Orden y Registro - Caso Práctico
30 de Junio de 2008
(Cifras Expresadas en Miles de Quetzales)
Otros activos cred.
903603.00 Moneda Extranjera
903602.01 Categoría A 90,873
903602.02 Categoría B 6,995
903602.03 Categoría C 1,147
903602.04 Categoría D 280
903602.05 Categoría E 360
99,654
118,825
Márgenes por Girar 904
904602.02 Líneas de crédito 210,000
904602.80 Diferencial Cambiario 1,375,076
1,585,077
Administraciones Ajenas 905
905102.00 Administración cédulas hipotecarias 154,763
905103.01 Bonos 496,118
905105.00 Fideicomisos
905105.01 De Administración 149,580
905105.02 De Garantía 450,765
905601.01 En Consignación 4,785
-
905604.00 Admon Cartera Ajena 68,729
1,324,740
Documentos y Valores Propios Remitidos 906
906101.00 Para su cobro 86,322
Emisiones Autorizadas de Obligaciones Financieras 907
907101.00 Bonos 1,593,000
Obligaciones Financieras 908
908102.00 Disponibles para colocar 985,675
908103.00 En Circulación 294,777
1,280,452
Obligaciones Financieras Amortizadas 909
909101.00 Bonos 1,226,226
Operaciones de Reporto 912
912101.01 Títulos valores reportados 245,784
912601.01 Títulos valores reportados 76,224
322,008
Otras Cuentas de Orden 913
913101.00 Créditos aprobados no formalizados 358,779
913102.00 Deudores por cuentas y valores 123,087
913103.00 Intereses por lucro cesante 275,912
913601.00 Créditos aprobados no formalizados 415,503
913603.00 Intereses por lucro cesante 2,785
1,176,066
Cuentas de Registro 914
914101.00 Documentos y valores propios en custodia 352,253
914102.00 Activos totalmente depreciados 48
914103.00 Formas en blanco 6,464
358,765
92
7.1 Análisis de los Modelos
En los modelos se presenta la información proporcionada por el Banco Promueve,
S. A., con sus respectivos análisis de las cuentas de orden.
Modelo No. 1
Banco Promueve, S. A.
Análisis Vertical de las Cuentas de Orden y Registro y Cuentas Financieras
Al 30 de Junio de 200X
(Cifras Expresadas en Miles de Quetzales)
Total activos 23,777,241 Total activos 23,777,241
% de participación 100.00% % de participación 100.00%
Créditos Obtenidos 4,293,967 Clasificación de Inversiones 12,976,790
% s/activos 18.06% y Cartera de Créditos 54.58%
Categoría A 12,347,761
Líneas de Créditos Obtenidos 5,879,043 % s/ activos 51.93%
Total 100.00% Categoría B 174,340
% s/ activos 0.73%
Márgenes Utilizados 4,293,967 Categoría C 135,331
% de participación s/líneas 73.04% % s/ activos 0.57%
Categoría D 139,890
% s/ activos 0.59%
Márgenes por Girar 1,585,077 Categoría E 179,468
% de participación s/líneas 26.96% % s/ activos 0.75%
Obligaciones Financieras 245,672 Administraciones Ajenas
% de participación s/activos 1.03% Documentos y valores 4,785
% s/ activos 0.02%
Obligaciones Autorizadas 1,526,124 Cédulas Hipotecarias 154,763
Total 100.00% % s/ activos 0.65%
Títulos - Valores 496,118
Obligaciones Utilizadas 245,672 % s/ activos 2.09%
% de participación s/autorizadas 16.10% Cartera ajena 68,729
% s/ activos 0.29%
Obligaciones por Utilizar 1,280,452 Fideicomisos 600,345
% de participación s/autorizadas 83.90% % s/ activos 2.52%
Operaciones de Reporto 322,008
% s/activos 11.92% Documentos y valores en custodia
Propios 352,253.00
Garantía Cartera de Créditos 3,322,231
% s/ hipotecas, prendas y otros 117% Formas en Blanco 6,464
93
MODELO No. 2
Banco Promueve, S. A.
Compromisos y Contingencias (801)
30 de junio de 200X
(Cifras Expresadas en Miles de Quetzales)
Saldo según Cuadro No. 4 1,927,520
Créditos Formalizados Pendientes de Utilizar
801108.01 Préstamos 991,345
Cartas de Crédito Stand By
801604.01 Cartas de Crédito Stand By 58,716
Diferencial cambiario 383,161
Cartas deCrédito de Importación Confirmadas
801607.00 A más de 30 días 25,127
801607.80 Diferencial 164,530
Créditos Formalizados Pendientes de Utilizar
801608.01 Préstamos 40,387
801608.80 Diferencial 264,454
1,927,720
MODELO No. 3
Banco Promueve, S. A.
Valores y Bienes Cedidos en Garantía (901)
30 de junio de 200X
(Cifras Expresadas en Miles de Quetzales)
Saldo según Cuadro No. 4 145,738
Por Créditos Obtenidos de Otras Entidades
901102.01 Títulos Valores 32,700
Por Obligaciones Financieras en Circulación
901103.01 Cartera de créditos 113,038
145,738
MODELO No. 4
Banco Promueve, S. A.
Garantía Cartera de Créditos (902)
30 de junio de 200X
(Cifras Expresadas en Miles de Quetzales)
Saldo según Cuadro No. 4 3,322,231
902102 Hipotecas 1,572,113
902103 Prendas 692,798
902106 Otras garantías recibidas 10,900
902602.01 Hipotecas 89,264
902602.80 Diferencial cambiario 584,499
902603.01 Prendas 16,197
902603.80 Diferencial cambiario 106,061
902606.01 Otras garantías recibidas 33,174
902606.80 Diferencial cambiario 217,226
3,322,231
94
MODELO No. 4.1
Banco Promueve, S. A.
Cartera de Créditos Por Garantía
Al 30 de Junio de 200X
(Cifras Expresadas en Miles de Quetzales)
Promueve Sistema
Bancario
Total de Cartera 12,424,818 % 71,422,009 %
Cartera de Créditos 9,025,777 72.64% 59,918,986 83.89%
Fiduciarios 6,090,162 49.02% 33,007,214 46.21%
Prendarios-Fiduciarios 20,898 0.17% 2,712,696 3.80%
Prendarios 373,225 3.00% 1,965,045 2.75%
Hipotecarios-Fiduciarios 162,930 1.31% 3,437,582 4.81%
Hipotecarios-Prendarios 52,128 0.42% 751,419 1.05%
Hipotecarios 2,245,513 18.07% 16,612,427 23.26%
Con Bono de Prenda 1,479 0.01% 217,393 0.30%
Hipot.-Prend.-Fiduciarios - 624,957 0.88%
Con Garantía Oblig. Propias 79,442 0.64% 590,253 0.83%
Otros Créditos 3,574,756 28.77% 12,836,205 17.97%
Varios 3,574,756 28.77% 12,655,690 17.72%
Otros - 180,515 0.25%
SUMA 12,600,533 101.41% 72,755,191 101.87%
Estimación por Valuación (175,715) -1.41% (1,333,182) -1.87%
12,424,818 100.00% 71,422,009 100.00%
MODELO No. 5
Banco Promueve, S. A.
Clasificación de Inversiones y Cartera de Créditos (903)
30 de junio de 200X
(Cifras Expresadas en Miles de Quetzales)
Saldo según Cuadro No. 4 12,976,790
Nacional Extranjera Total
Cartera de Créditos
Categoría A 7,028,364 5,045,954 12,074,318
Categoría B 81,695 57,649 139,344
Categoría C 48,504 51,421 99,925
Categoría D 120,440 12,072 132,512
Categoría E 129,735 24,698 154,433
7,408,738 5,191,794 12,600,533
Otros Activos Crediticios
Categoría A 182,570 90,873 273,443
Categoría B 28,000 6,995 34,995
Categoría C 34,259 1,147 35,406
Categoría D 7,098 280 7,378
Categoría E 24,675 360 25,035
276,603 99,654 376,257
7,685,341 5,291,449 12,976,790
95
MODELO No. 5.1
Banco Promueve, S. A.
Comparación de la Cartera con la Valuación
Al 30 de Junio de 200X
(Cifras expresadas en Miles de Quetzales)
Banco3 Sistema
Cartera s/ Valuación 12,600,533 72,755,191
Cartera s/ Balance 12,600,533 72,755,191
Diferencia - -
MODELO No. 6
Banco Promueve, S. A.
Márgenes por Girar (904)
30 de junio de 200X
(Cifras Expresadas en Miles de Quetzales)
Saldo según Cuadro No. 4 1,585,077
904602 Instituciones Financieras Extranjeras
904602.02 Líneas de crédito 210,000
904602.80 Diferencial Cambiario 1,375,076
1,585,077
MODELO No. 6.1
Banco Promueve, S. A.
Créditos Obtenidos
30 de junio de 200X
(Cifras Expresadas en Miles de Quetzales)
Cuentas Financieras
Banco Instituciones Organismos Bancos del Total
Central Financieras Internacionales Exterior Créditos
(302101-302601) (302102-302602) (302103-302603) (302604) Obtenidos
- 11,305 - 4,282,661 4,293,967
MODELO No. 6.2
Banco Promueve, S. A.
Comparación de Créditos Obtenidos
30 de junio de 200X
(Cifras Expresadas en Miles de Quetzales)
Obtenidos Por Girar de Crédito Por Girar Utilizados
(302) (904) Total de Líneas Utilizados s/Activos
4,293,967 1,585,077 5,879,043 73.04% 18.06%
73.04% 26.96% 100.00%
96
MODELO No. 7
Banco Promueve, S. A.
Administraciones Ajenas (905)
30 de junio de 200X
(Cifras Expresadas en Miles de Quetzales)
Saldo según Cuadro No. 4 1,324,740
905102.00 Administración de Cédulas Hipotecarias
905102.01 Instituto de Fomento de Hipotecas Aseguradas 154,763
905103.00 Administración Títulos - Valores Ajenos
905103.01 Bonos 496,118
905105.00 Fideicomisos
905105.01 De Administración 149,580
905105.02 De Garantía 450,765
905601.00 Documentos y Valores
905601.01 En Consignación 4,785
905604.00 Administración Cartera Ajena
905604.01 Cartera de Créditos 68,729
1,324,740
MODELO No. 7.1
Banco Promueve, S. A.
Integración de Fideicomisos
30 de junio de 200
(Cifras en Miles de Quetzales)
No. Promueve No. Sistema
Estatales 5 57,661 81 4,562,565
Municipales 2 1,093 14 3,673
Privados 17 541,591 191 3,481,903
Total 24 600,345 286 8,048,141
97
MODELO No. 8
Banco Promueve, S. A.
Documentos y Valores Propios Remitidos (906)
30 de junio de 200X
(Cifras Expresadas en Miles de Quetzales)
Saldo según Cuadro No. 4 86,322
906101.00 Para su cobro 86,322
906101.01 A Jurídico 86,322
MODELO No. 9
Banco Promueve, S. A.
Emisiones Autorizadas de Obligaciones Financieras (907)
30 de junio de 200X
(Cifras Expresadas en Miles de Quetzales)
Saldo según Cuadro No. 4 1,593,000
907101.00 Bonos
907101.01 Bonos Hipotecarios Serie 1 215,000
907101.02 Bonos Hipotecarios Serie 2 185,000
907101.03 Bonos Promueve I 350,000
907101.04 Bonos Promueve II 350,000
907101.05 Bonos Promueve III 350,000
907101.06 Bonos Prendarios 143,000
1,593,000
Modelo No. 9.1
Banco Promueve, S. A.
Obligaciones Financieras
30 de junio de 200X
(Cifras Expresadas en Miles de Quetzales)
(303) (808)
(Financiera) (Cuenta de Orden) Obligaciones Obligaciones
Obligaciones Obligaciones Obligaciones Autorizadas Financieras
Financieras Financieras Autorizadas Utilizadas s/ Activos
245,672 1,280,452 1,526,124 16.10% 1.03%
16.10% 83.90% 100.00%
98
MODELO No. 10
Banco Promueve, S. A.
Emisión de Obligaciones Financieras (908)
30 de junio de 200X
(Cifras Expresadas en Miles de Quetzales)
Saldo según Cuadro No. 4 1,280,452
Bonos
908102.00 Disponibles para colocar 1,034,780
En Circulación 245,672
1,280,452
MODELO No. 11
Banco Promueve, S. A.
Obligaciones Financieras Amortizadas (909)
30 de junio de 200X
(Cifras Expresadas en Miles de Quetzales)
Saldo según Cuadro No. 4 1,226,226
901101.00 Bonos 1,226,226
1,226,226
MODELO No. 12
Banco Promueve, S. A.
Operaciones de Reporto (912)
30 de junio de 200X
(Cifras Expresadas en Miles de Quetzales)
Saldo según Cuadro No. 4 322,008
912101 Contratos de Reporto
912101.01 De Gobierno Central y Entidades Oficiales 245,784
912601 Contratos de Reporto
912601.01 De Gobierno Central y Entidades Oficiales 10,099
912601.80 Diferencial Cambiario 66,125
322,008
99
MODELO No. 13
Banco Promueve, S. A.
Otras Cuentas de Orden (913)
30 de junio de 200X
(Cifras Expresadas en Miles de Quetzales)
Saldo según Cuadro No. 4
913101 Créditos aprobados no formalizados 358,779
913102 Deudores por cuentas y valores
Declarados incobrables 123,087
913103 Interese por lucro cesantes en cuentas activas 275,912
913601 Créditos aprobados no formalizados 415,503
913603 Interese por lucro cesantes en cuentas activas 2,785
1,176,066
MODELO No. 14
Banco Promueve, S. A.
Cuentas de Registro (914)
30 de junio de 200X
(Cifras Expresadas en Miles de Quetzales)
Saldo según Cuadro No. 4 358,765
914101 Documentos y Valores en Custodia
914101.01 Propios 352,253
914102 Activos Totalmente Depreciados 48
914103 Formas en Blanco 6,464
358,765
100
7.1 Interpretación de Resultados de Información Obtenida de los Modelos
La Administración del Banco Promueve, S. A. (el Banco) ha considerado como
medio de control la utilización de las cuentas de orden y registro porque hay
información utilizada para el análisis realizado en algunas actividades del giro del
negocio bancario y requerido para el seguimiento de las mismas.
La Administración ha tomado el registro y operación de cada una de las cuentas de
orden y registro, como un mecanismo de control adicional que no se ve reflejado
en la información financiera presentada en los estados financieros básicos, pero
tienen un valor la divulgación que se ejerce sobre ciertas operaciones y actividades,
tal es el caso de la información relacionada con la cartera de crédito, la
administración de cédulas hipotecarias, fideicomisos y formas en blanco entre
otras.
Tomando como información básica la proporcionada en los estados financieros y
el detalle de las cuentas de orden el Banco Promueve, S. A., se hace una
recopilación de la información proporcionada por los modelos para realizar el
análisis de los puntos requeridos por la Administración.
7.1.1 Cartera de Créditos
El Banco Promueve, S. A. como institución supervisada por la
Superintendencia de Bancos y regida bajo las leyes que le aplican, se dedica
a la captación de fondos del público por medio de los productos que pone a
disposición de los cuentahabientes, quienes confían en la institución para el
101
resguardo de su dinero y a quienes les pagan un beneficio llamado interés que
para el Banco es la “Tasa Pasiva”, por poner a disposición del banco esos
fondos, generándole gastos financieros.
Por otra parte, existen clientes del banco que requieren fondos para realizar
sus operaciones comerciales, industriales y de todas las industrias, así como
para las pequeñas y medianas empresas y créditos de consumo, con esto se
realiza el proceso de colocación utilizando esos fondos y a quienes se les
cobra por su utilización un interés, que se le denomina “Tasa Activa” lo cual
genera ingresos para el Banco.
Tomando en consideración lo anterior, se determina que los procesos de
captación y colocación se ven reflejados en la información financiera obtenida
del Banco, mostrados en el Cuadro No. 1 que representan el 70% y el 52%
respectivamente, en tanto que para el Sistema Bancario representan el 72% y
58% respectivamente..
Con el propósito de generar transparencia en la administración de los fondos
colocados por el Banco Promueve a sus clientes y para dar cumplimiento a las
leyes y regulaciones a las cuales está sujeta el Banco, presenta información
adicional en las cuentas de orden que están estipuladas en el Manual de
Instrucciones Contables para Entidades Sujetas a la Vigilancia e Inspección
de la Superintendencia de Bancos relacionada con la Cartera de Créditos, el
análisis de esta información que presenta el Banco a su Consejo de
Administración es la siguiente:
102
Calidad de Activos Modelo
Clasificación de inversiones y créditos / Total de
Activos 54,58% 1
Garantía de créditos / Total de activos 13,97% 4
Créditos hipotecarios / Garantías hipotecarias 100% 4
Garantías prendarias / Créditos prendarios 45,79% 4
Estimación por valuación / Total de créditos 1,39% 4.1
Suma Categorías C, D y E / Clasificación Inversiones y
créditos 3,50% 5
Productos por colocación / Total de créditos 6,91%
Dentro de los aspectos relevantes que se deben mencionar, se encuentran:
1. La Valuación de los activos crediticios representa un 54.58% sobre el
total de los activos, lo cual confirma que es el activo más
representativos del banco y al cual se le debe prestar toda la atención.
sobre todo en cuanto a las posibles pérdidas reflejadas en las
categorías C, D y E de clientes que podrían considerarse como
incobrables si no se les da mayor atención. En el caso de Banco
Promueve, S. A. se determinó que del total de la cartera valuada al 30
de junio de 2008, el 3.5% forman parte de estas categorías y que es la
exposición de acuerdo a lo estipulado en el Reglamento de Activos
Crediticios.
2. El registro de las garantías de créditos recibidas de los clientes para los
créditos que se les han proporcionado, como hipotecarios, prendarios
y otras garantías, muestra con relación al total de los activos un
13.97%, esta garantía podrá ser ejecutada en caso se llegara a dar
103
incumplimiento en el pago de capital e intereses que los clientes no
realicen y sirve como resguardo para el Banco.
3. La relación de las garantías hipotecarias recibidas reflejan el valor de
garantía con respecto al crédito concedido, que para el caso del Banco
Promueve, S. A. presenta un 100% de los créditos hipotecarios con
relación al total de garantías, lo cual puede generar algún tipo de
inconveniente para el banco porque no cumple de otorgar créditos
hipotecarios hasta el 80% del valor de la garantía, pero en este caso es
igual.
Como podrá notarse, la relación anterior es solamente de créditos
hipotecarios, los créditos hipotecarios-fiduciarios, hipotecarios
prendarios no están incluidos en ese cálculo, lo cual indica que no
existe la relación de concesión de créditos hipotecarios otorgados por
el banco que no excedan del 80% de la garantía recibida de los
clientes que generará una alerta para el ente Supervisor o para el
analista de la información del Banco en cuanto al cumplimiento de
esta normativa.
Los datos tomados para la determinación de dicho cálculo se muestran
a continuación:
104
Garantías Préstamos Modelo
Hipotecas (en MN) 1,572,113 4
Hipotecas (en ME) 89,264 4
Diferencial cambiario 584,499 4
Hipotecarios 2,245,513 4.1
2,245,876 2,245,513
MN= Moneda Nacional
ME=Moneda Extranjera 2,245,513/2,245,876= 100%
4. La garantía de créditos prendarios representa el 45.79% del total de
créditos prendarios concedidos, sin tomar en consideración los otros
créditos que tienen garantía prendaria, pero aún así se considera que
están respaldados esos créditos. De acuerdo a la información obtenida
por parte del Banco Promueve, S. A. se puede indicar que las prendas
que tiene en garantía son realizables en el mercado en un caso no
puedan cumplir los clientes que tienen dichos créditos.
Garantías Préstamos Modelo
Prendas (en MN) 692,798 4
Prendas (en ME) 16,197 4
Diferencial cambiario 106,061 4
Hipotecarios 373,225 4.1
815,056 373,225
MN= Moneda Nacional
ME=Moneda Extranjera 815,056/373225= 45.79%
105
5. Uno de los principales indicadores que proporciona el Banco con
relación a la morosidad de su cartera es la determinación del
porcentaje de la estimación de cuentas incobrables que representa
sobre el total de créditos con un 1.39%, el cual se considera suficiente
y de acuerdo a lo estipulado en el Reglamento de Activos Crediticios,
comparado contra el 3.5% que se considera con atraso en las
categorías C, D y E.
6. Un elemento importante es la determinación de la tasa promedio
cobrada por el Banco a los clientes, que en términos generales y solo
como relación de los productos obtenidos por colocación sobre el total
de la cartera, se obtiene un 6.91% contra un 7.81% del sistema
bancario, lo cual muestra que se encuentran en proceso de crecimiento
y de obtener mejores resultados de recaudación por medio de las tasas
de interés cobradas a los clientes.
7.1.2 Créditos Obtenidos
El Banco Promueve, S. A. adicionalmente a la captación de recursos por
medio de sus productos que ofrece, ha logrado otras fuentes de financiamiento
de Instituciones Financieras Extranjeras que le proveen líneas de crédito para
la financiación de proyectos destinados a actividades específicas.
106
En el cuadro adjunto se muestra un detalle de las líneas de crédito obtenidas
de cada una de las instituciones financieras extranjeras, con el propósito de
presentar los montos autorizados por cada una de ellas, así como el porcentaje
de utilización de las mismas, lo que sirve como guía de las acciones que
utiliza el Banco para la colocación de sus créditos.
MODELO No. 6.3
Banco Promueve, S. A.
Instituciones Financieras Extranjeras
Líneas de Crédito
30 de junio de 2008
Tipo de cambio Q7.54797
(302) (904)
Instituciones Financieras Créditos Márgenes Total Lineas
Obtenidos por Girar de Crédito
Citibank 52,400 17,600 70,000
BAC Florida 35,500 8,500 44,000
BCIE 80,000 45,000 125,000
BID 62,000 38,000 100,000
Hemisphere Bank 60,000 18,000 78,000
B ICSA 50,000 25,000 75,000
International Bank of Miami 63,000 37,000 100,000
Dresdner Bank 59,890 6,000 65,890
Bank of China 48,400 4,600 53,000
Bank of Montreal 19,200 5,800 25,000
Bank of America 38,500 4,500 43,000
$568,890 $210,000 $778,890
Q4,293,967 Q1,585,077 Q5,879,043
En este cuadro se muestran los créditos obtenidos que corresponden a la
cuenta financiera 302 Créditos Obtenidos que registran las líneas de créditos
que ha utilizado el banco en los diversos créditos otorgados, en tanto que la
107
cuenta de orden 904 Márgenes por Girar (Ver Modelo 6), muestra el saldo
pendiente de utilizar por parte del Banco para completar los límites de las
líneas de crédito obtenidas.
Para el caso del Modelo 6.2 muestra el porcentaje de utilización de las líneas
de crédito otorgadas por las instituciones financieras extranjeras que para el
caso de Banco Promueve, S. A. hay una utilización del 73.04% contra un
26.94% mostrado en Márgenes por Girar. Quiere decir que el Banco ha
aprovechado las líneas de crédito para la concesión de créditos para los cuales
fue otorgada dichas líneas.
El Banco tiene su endeudamiento con depósitos del público de un 70% y un
18% de créditos obtenidos sobre el total de los activos, por lo tanto ambos
constituyen el 88% del total de los pasivos del Banco.
7.1.3 Administración de Cédulas Hipotecarias
El Banco Promueve, S. A. dentro de las actividades de Administraciones
Ajenas que le son permitidas realizar, tiene el resguardo de documentación y
la administración de ciertos bienes ajenos a sus operaciones.
En el caso del Banco tiene bajo su custodia cédulas hipotecarias del Instituto
de Fomento de Hipotecas Aseguradas, por lo cual cobra el servicio. La
clasificación que tienen las mismas es la siguiente:
108
1. Cartera de Capital
2. Cartera de Intereses
Debido a que es una administración ajena y que el Banco debe responder por
el resguardo adecuado y ordenado de las cédulas hipotecarias, lleva los
controles y reportes que le permiten establecer la clasificación anterior.
7.1.4 Fideicomisos
Los fideicomisos son contratos que formalizan el deseo de una persona que se
le denomina Fideicomitente quien traslada bienes o derechos a una entidad
llamada Fiduciario, para que los administre con un fin específico definido en
el contrato a favor de un tercero denominado Fideicomisario, quien a su vez
puede ser el mismo Fideicomitente.
En el contrato del Fideicomiso se definen las responsabilidades del Fiduciario
(en este caso es el Banco), sus atribuciones de participar en la Junta del
Fideicomiso, entrega de la información requerida por el Fideicomitente y la
comisión que recibirá el Banco por ésta administración.
El Banco debe realizar registros en la cuenta financiera 305102.02
Fideicomisos por los movimientos de los fondos recibidos que sean
administrados por el Fideicomiso y por otro lado en las cuentas de orden
109
deben registrar en la cuenta 905105 Fideicomisos la sumatoria del total de los
activos que posea cada Fideicomiso.
En el cuadro adjunto se muestra el valor registrado en cada una de las cuentas
mencionadas los saldos que tiene el Banco al 30 de junio de 2008:
110
MODELO No. 7.2
Banco Promueve, S. A.
Integración de Fideicomisos
30 de junio de 2008
(Cifras en Miles de Quetzales)
ESTATALES Cuenta Cuenta
Contable de Orden
305102.02 905105
1 Ministerio de Comunicaciones 35 15,865
2 Ministerio de Cultura 25 9,453
3 Secretaría de la Presidencia 8 3,456
4 Secretaria de Planificación 13 5,022
5 Foguavi 58 23,865
140 57,661
MUNICIPALES
6 Municipalidad de Camotán 76 275
7 Municipalidad de Mixco 51 818
127 1,093
PRIVADOS
8 Empresa de Alimentos, S, A, 15 12,700
9 SUCRA, S. A. 12 8,800
10 Promoniños, S. A. 0 23,000
11 Radio Rios, S. A. 0 12,500
12 Ingenio Privado, S. A. 0 56,784
13 Banco Renacer, S. A. 27 135,772
14 Conservación Ambiental 31 89,454
15 Diseños Creativos 0 23,559
16 Publicando 16 34,557
17 Vesindal 21 18,600
18 Siempre Vivos 31 32,500
19 Somos Naturaleza 22 1,500
20 Repasando Números 67 32,588
21 Convergencia Nacional 124 14,000
22 Unidos por la Vida 44 2,000
23 Industrias de Calzado, S. A. 0 24,389
24 Promueve Desarrollo, S. A. 0 18,888
410 541,591
TOTALES 677 600,345
111
7.1.5 Formas en Blanco
El Banco utiliza varios documentos que le sirven para su operación y es
necesario que lleve control sobre ellos porque debe conocer las existencias
que tiene. A continuación se detalla la integración de documentos que tiene:
MODELO 14.1
Banco Promueve, S. A.
Integración de Formas en Blanco
30 de junio de 2008
(Cifras en Miles de Quetzales)
Cuenta
de Orden
914103
914103.01 Chequeras 5,984
914103.02 Cheques de caja 215
914103.03 Libretas de ahorro 165
914103.05 Tarjetas plásticas 6
914103.06 Certificados de depósito a plazo 23
914103.09 Giros 65
914103.10 Cheques de ventanilla 6
6,464
Como puede notarse, el Banco tiene control de las formas en blanco utilizadas
en sus operaciones y debe tener cuidado especial en su manejo, ya que pueden
convertirse en documentos utilizados por terceros con intenciones ilícitas, que
es de lo cual debe cuidarse.
112
7.2 Conclusión del Caso Práctico
Los ejemplos mostrados en el presente ejercicio, comprueban que la
información proporcionada por las cuentas de orden y registro son muy
valiosas, teniendo detalles adicionales a los publicados por las instituciones
bancarias y por la Superintendencia de Bancos y sirven a los usuarios a
conocer ciertos controles que no se muestran en las cifras financieras, pero
tienen una relación importante con el giro del negocio.
Es necesario que las instituciones bancarias le den el valor de información que
proporcionan las cuentas de orden y registro, porque podrían tener
perspectivas distintas del control que actualmente llevan.
Existen ciertos temas importantes revelados en las cuentas de orden y registro,
como lo relacionado con la Cartera de Créditos, Créditos Obtenidos y
Obligaciones Financieras, así como todas las administraciones propias y
ajenas a cargo del Banco, porque permite tener visualizadas ciertas
operaciones de análisis distinto que las reflejadas en las cuentas financieras y
tomar acciones de mejora.
Por lo tanto, concluyo que las cuentas de orden y registro presentan
información relevante que pueden coadyuvar y aportar a los índices generados
por la información financiera, realizando un uso adecuado de los datos que
proporcionan y es aconsejable que se tomen como registros contables que
pueden servir a la entidad para análisis financiero.
113
CONCLUSIONES
1. Las instituciones bancarias que se utilizaron para requerir información de las
cuentas de orden y registro, reconocen que cumplen con el aspecto
regulatorio de presentar información, pero que no la utilizan para análisis de
información financiera, de acuerdo a lo que indicaron en el instrumento de
investigación.
2. Las cuentas de orden y registro utilizadas por las instituciones bancarias de
conformidad con el Manual de Instrucciones Contables presentan los
compromisos y pasivos contingentes, pero no son divulgadas al público
como ocurre con la información financiera, porque no existe ninguna
obligación del ente regulador.
3. El ente regulador no presenta ni publica ninguna información relacionada
con las cuentas de orden y registro que se encuentre disponible al público.
4. Debido a la falta de información de las cuentas de orden y registro disponible
al usuario en general, no es posible que los mismos puedan conocer o
establecer los compromisos y pasivos contingentes que tienen las
instituciones bancarias y como consecuencia realizar un análisis de lo que
representan dichas cuentas.
114
5. Como parte del desconocimiento en general de los registros contables
realizados en las cuentas de orden y registro en las instituciones bancarias,
no existen modelos que puedan permitir efectuar análisis para relacionarlo
con la información financiera presentada.
6. Los bancos efectúan los registros contables de las cuentas de orden y registro
porque así lo requiere el Manual de Instrucciones Contables y solo en uno de
los casos indican que si son de gran utilidad para hacer una relación de
análisis financiero.
115
RECOMENDACIONES
1. Requerir a las instituciones bancarias información de análisis de las cuentas
de orden y registro que permita presentar al ente regulador para facilitar la
gestión.
2. Recomendar al ente regulador que requiera a las instituciones bancarias por
medio de la información que deben presentar mensualmente, que
proporcionen más detalle de las cuentas de orden incluidos en los modelos
propuestos presentados para las cuentas de orden y registro.
3. Recomendar al ente regulador que divulgue al público en general por los
medios que considere necesarios, la información que reflejan las cuentas de
orden y registro, con el propósito de que los usuarios logren conocer y
utilizar la información que en ella se registra.
4. Se propone utilizar los modelos propuestos en el presente documento, para
realizar un análisis de las cuentas de orden y registro, presentadas por los
bancos que den a conocer los compromisos y los pasivos contingentes
adquiridos por las instituciones bancarias.
BIBLIOGRAFÍA
1. Dardón Garzaro, Byron, Sistema Financiero es Ineficiente en Guatemala,
Sección Económicas, Prensa Libre, Pág. 89, 2 de abril de 1998.
2. Guajardo Cantú, Gerardo, Contabilidad Financiera, 2004, Cuarta Edición.
3. Lara Flores, Elías.- Segundo Curso de Contabilidad.-Trillas, S.A. de C. V.,
México 1999.
4. Linares M. José F., La Banca Guatemalteca Frente a la Globalización, Agosto
1997, Segunda Conferencia de Supervisión Financiera Futuro de la Banca en
Guatemala.
5. Ramírez, Jorge A., La Necesaria Modernización Financiera y Tributaria de
Centroamérica y la Participación del Contador Público, 1993, Revista de
Auditoría y Finanzas, Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y
Auditores.
6. Romero López, Álvaro Javier.-Contabilidad Intermedia.-Mcgraw-Hill
Interamericana S.A. de C. V., México 1997
7. Ruiz Angel, Jesús René, Universidad Abierta
8. Superintendencia de Bancos de Guatemala, Manual de Instrucciones
Contables, 2002
9. Torres Tovar, Juan Carlos.-Contabilidad II.-Diana., México 1994.
ANEXO I
ENTIDADES REGULADAS
Instituciones Financieras legalmente autorizadas para operar en el país, sujetas a la vigilancia e
inspección de la Superintendencia de Bancos de Guatemala
Instituciones Bancarias
De conformidad con el Artículo 3 del Decreto 19-2002 del Congreso de la República de
Guatemala, Ley de Bancos y Grupos Financieros: Los bancos autorizados, conforme esta ley o
leyes específicas, podrán realizar intermediación financiera bancaria, consistente en la realización
habitual, en forma pública o privada, de actividades que consistan en la captación de dinero, o
cualquier instrumento representativo del mismo, del público, tales como la recepción de
depósitos, colocación de bonos, títulos u otras obligaciones, destinándolo al financiamiento de
cualquier naturaleza, sin importar la forma jurídica que adopten dichas captaciones y
financiamientos.
Sociedades Financieras
De acuerdo con el artículo 1o.- de la Ley de Sociedades Financieras Privadas, Decreto Ley 208:
Las sociedades financieras son instituciones bancarias que actúan como intermediarios financieros
especializados en operaciones de banco de inversión, promueven la creación de empresas
productivas mediante la captación y canalización de recursos internos y externos de mediano y
largo plazos....
Compañías Almacenadoras
De conformidad con el artículo 1.- del Decreto No. 1746 del Congreso de la República de
Guatemala (Ley de Almacenes Generales de Depósito), los Almacenes Generales de Depósito
...son empresas privadas, que tienen el carácter de instituciones auxiliares de crédito, constituidas
en forma de sociedad anónima guatemalteca, cuyo objeto es el depósito, la conservación y
custodia, el manejo y la distribución, la compra y venta por cuenta ajena de mercancías o
productos de origen nacional o extranjero y la emisión de los Títulos - valor o títulos de crédito a
que se refiere el párrafo siguiente, cuando así lo soliciten los interesados. Sólo los Almacenes
Generales de Depósito pueden emitir Certificados de Depósito y Bonos de Prenda, los cuales
serán transferibles por simple endoso.
Compañías de Seguros
De conformidad con el artículo 1.- del Decreto Ley No. 473, Las empresas privadas de seguros de
naturaleza mercantil, cualquiera que sea el origen de su capital, sólo pueden constituirse y
organizarse como sociedades anónimas, conforme a las leyes del país. Su denominación debe
expresarse en idioma español. Las empresas estatales de seguros se regirán por la Ley Orgánica
de su creación. Queda prohibido el funcionamiento en el país de agencias o sucursales de
empresas aseguradoras extranjeras.
Compañías de Fianzas
De acuerdo con el artículo 16o. del Decreto Presidencial No. 470, La Superintendencia de Bancos
tendrá, respecto de las compañías de Fianzas, las mismas atribuciones que le confiere el Decreto
215 del Congreso, en lo que concierne a las instituciones bancarias.
Casas de Cambio
De acuerdo con el artículo 2. del Reglamento para la autorización y funcionamiento de las Casas
de Cambio, aprobado mediante Resolución de JM-131-2001 emitida por la Junta Monetaria ...se
denomina Casa de Cambio a la sociedad anónima no bancaria que opera en el Mercado
Institucional de Divisas, por cuenta y riesgo propio, autorizada conforme a la Ley cuyo objeto sea
la compra y venta de divisas.
ANEXO II 1/2
ANEXO II 1/2
CUENTAS DE ORDEN 8 Concepto de utilización de la cuenta
Contingencias y Compromisos 801
Garantías otorgadas 801101 Garantias otorgadas para garantizar obligaciones de
801601 terceros
Créditos no formalizados 801102 Créditos aprobados pendientes de formalizar
801602
Créditos concedidos por entregar 801103 Créditos formalizados pendientes de entregar
801603
Operaciones de reporto 801106 Registro de obligaciones de la institución, por recompra de
801606 Títulos-valores entregados en reporto
Otras 801199 Registrar contingencias y compromisos no indicados en
801699 las cuentas anteriores
Valores y bienes cedidos en garantía 802
Por créditos Banco Central 802101 Registro de activos gravados a favor del Banco Central
802601
Por créditos obtenidos de otras entidades 802102 Registro de activos gravados a favor de otras entidades
802602 financieras
Garantía cartera de créditos 803
Títulos Valores 803101 Registro de títulos-valores que garanticen créditos
803601 otorgados por la institución.
Hipotecas 803102 Bienes hipotecados a favor de la institución
803602
Prendas 803103 Bienes pignorados a favor de la institución
803603
Garantías recibidas 803104 Garantías que la institución reciba a su favor
803604
Clasificación de Inversiones y Cartera de
Créditos 804
Cartera de Créditos 804102 Activos crediticios en moneda nacional y extranjera
804602 clasificados en categorías del reglamento correspondiente
Otros Deudores 804103 Registro de otros activos crediticios en MN y ME
804603 clasificados en categorías del reglamento correspondiente
Márgenes por Girar 805
Banco Central 805101 Registro de márgenes por girar de créditos concedidos por
805601 el Banco Central
Instituciones Financieras 805102 Registro de márgenes por girar de créditos concedidos por
805602 Instituciones Financieras
Organismos Internacionales y Entidades
Extranjeras 805103 Registro de márgenes por girar de créditos concedidos por
805603 Organismos Internacionales y Entidades Extranjeras
Administraciones Ajenas 806
Documentos y valores 806101 Registro de documentos y valores que reciba la institución
806601
Administración de cédulas hipotecarias 806102 Cédulas hipotecarias que administre por cuenta de terceros
806602
Administración de Títulos Valores Ajenos 806103 Títulos-valores que administre por cuenta de terceros
806603
Administración Cartera Ajena 806104 Cartera que la institución administre por cuenta de terceros
806604
Fideicomisos 806105 Registro del capital en giro de cada fideicomiso
806605
ANEXO II 2/2
Documentos y Valores Propios Remitidos 807
Para su cobro 807101 Documentos y valores que entregue a su departamento
807601 jurídico o a terceros
En Consignación 807102 Documentos y valores que entregue en consignación
807602
Emisiones de Obligaciones Financieras 808
Bonos 808101 Emisiones de bonos autorizados
808601
Emisiones Autorizadas 808101.01
Por Colocar 808101.02
Amortizados 808101.03
Pagarés Financieros 808102 Emisiones de pagares financieros autorizadas
808602
Emisiones Autorizadas 808102.01
Por Colocar 808102.02
Amortizados 808102.03
Títulos de capitalización 808103 Emisiones de títulos de capitalización autorizadas
808603
Emisiones Autorizadas 808103.01
Por Colocar 808103.02
Amortizados 808103.03
Certificados provisionales 808104 Registro de certificados provisionales entregados
808604
Cupones 808109 Registro de cupones de intereses de los títulos-valores
808609 emitidos por la institución
Otras 808199 Registro de otros títulos-valores
808699
Otras Cuentas de Orden 809
Gastos de diferimiento fiscal 809101 Partidas aplicadas a cuentas de resultados que la ley
809601 permite diferir en un número mayor de períodos
Deudores por cuentas incobrables amortizadas 809104 Registro de los saldos de cartera crediticia, despues de
809604 haber ejercido acciones de cobro
Intereses cesantes de lucro por deudores en
Cobro Judicial 809105 Registro de intereses dejados de percibir de la carteda de
809605 cobro judicial
Contra Cuenta de Orden 888888 Registro del movimiento de las cuentas de orden
CUENTAS DE REGISTRO 9
Documentos y Valores en Custodia 901101 Documentos, valores y objetos propios o ajenos en custodia
Activos totalmente depreciados 901102 Activos totalmente depreciados o amortizados
Formas en blanco 901103 Registro de formas en blanco
Contra Cuenta de Registro 999999 Registro del movimiento de cuentas de registro
ANEXO III
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
ESCUELA DE ESTUDIOS DE POSTGRADO
MAESTRÍA EN ADMINISTRACIÓN FINANCIERA
Instrumento de Investigación
Variable No. 1
Análisis de Cuentas de Orden
1. ¿Cumplen con los requisitos establecidos en el Manual de Instrucciones
Contables para Bancos y Sociedades Financieras para el registro contable de
las cuentas de orden y registro? Indique de que forma
2. ¿Utilizan las cuentas de orden y registro como herramienta de análisis
financiero?
3. ¿Qué beneficios considera que proporcionan las cuentas de orden y registro
para su institución?
4. ¿Cómo relacionan las cuentas de orden y registro con las cuentas
financieras?
5. ¿Existen medios de control para verificar que se registran adecuadamente las
operaciones en las cuentas de orden y registro?
6. ¿Qué función tienen las cuentas de orden en su institución?
7. ¿Qué cuentas de orden y registro considera que proporcionan información
importante para la institución?
8. ¿Qué cuentas de orden y registro considera que deben eliminarse o agregarse
para mantener un adecuado registro de operaciones que no afectan la
situación financiera de la entidad?
9. ¿Qué cuentas de orden y registro reportan a la Superintendencia de Bancos
de Guatemala?
10. ¿Qué información de las cuentas de orden y registro publican
mensualmente?
11. ¿Qué propondría para realizar un mejor análisis de las cuentas de orden y
registro?
12. ¿Considera como beneficios los cambios que se presentan en el Manual de
Instrucciones Contables que entrará en vigencia en 2008?
ANEXO III
Banco 1
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
ESCUELA DE ESTUDIOS DE POSTGRADO
MAESTRÍA EN ADMINISTRACIÓN FINANCIERA
Instrumento de Investigación
Variable No. 1
Análisis de Cuentas de Orden
1. ¿Cumplen con los requisitos establecidos en el Manual de Instrucciones
Contables para Bancos y Sociedades Financieras para el registro contable de las
cuentas de orden y registro? Indique de que forma
Si, se cumple al pie de la letra con lo que establece el Manual de
Instrucciones Contables aprobado por la Honorable Junta Monetaria.
2. ¿Utilizan las cuentas de orden y registro como herramienta de análisis
financiero?
No, en la Institución existen otras herramientas diferentes que permiten
realizar análisis financiero de forma más eficiente y dinámica.
3. ¿Qué beneficios considera que proporcionan las cuentas de orden y registro para
su institución?
Considero que son una herramienta de control interno auxiliar que permite
llevar registros y controles de manera ordenada.
4. ¿Cómo relacionan las cuentas de orden y registro con las cuentas financieras?
Las cuentas de orden y registro se manejan en forma separada del resto de
cuentas financieras. Si existe alguna relación entre ellas, por ejemplo en lo
que respecta a cartera crediticia y sus garantías, así como la clasificación por
categoría A, B, C, D, E.
5. ¿Existen medios de control para verificar que se registran adecuadamente las
operaciones en las cuentas de orden y registro?
SI.
6. ¿Qué función tienen las cuentas de orden en su institución?
Por lo general ninguna función específica. Se manejan para cumplir con los
requisitos que establece el Manual de Instrucciones Contables.
En el caso de los valores ajenos recibidos en custodia, si son una buena
herramienta de control.
7. ¿Qué cuentas de orden y registro considera que proporcionan información
importante para la institución?
Las cuentas relacionadas con administración de fideicomisos y lo relativo a
la emisión de cartas de crédito stand by, avales y fianzas.
8. ¿Qué cuentas de orden y registro considera que deben eliminarse o agregarse
para mantener un adecuado registro de operaciones que no afectan la situación
financiera de la entidad?
El nuevo Manual de Instrucciones Contables que entrará en vigor el próximo
01 de enero de 2008, presenta en forma actualizada lo relativo a cuentas de
orden y registro.
9. ¿Qué cuentas de orden y registro reportan a la Superintendencia de Bancos de
Guatemala?
Las que corresponden de acuerdo al Manual de Instrucciones Contables.
10. ¿Qué información de las cuentas de orden y registro publican mensualmente?
Se publican los saldos de las siguientes cuentas (datos al 30/06/2007)
Contingencias y compromisos 4,336,353,339
Valores y bienes cedidos en garantía
Garantía cartera de créditos 9,947,317,328
Clasificación de inversiones y
Cartera de Créditos 12,923,064,678
Márgenes por girar 3,287,931,838
Administraciones Ajenas 1,039,527,853
Doctos. Y Valores Propios remitidos 404,580
Emisiones obligaciones financieras 6,056,154,803
Otras cuentas de orden 1,142,423,357
Suma 38,733,177.776
============
Cuentas de registro 12,809,619
============
11. ¿Qué propondría para realizar un mejor análisis de las cuentas de orden y
registro?
Considero que en las instituciones y por parte del ente supervisor a las
cuentas de orden y registro no se les da la importancia debida.
12. ¿Considera como beneficios los cambios que se presentan en el Manual de
Instrucciones Contables que entrará en vigencia en 2008?
Si, el nuevo Manual está inspirado en las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIFS).
ANEXO III
Banco 2
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
ESCUELA DE ESTUDIOS DE POSTGRADO
MAESTRÍA EN ADMINISTRACIÓN FINANCIERA
Instrumento de Investigación
Variable No. 1
Análisis de Cuentas de Orden
1. ¿Cumplen con los requisitos establecidos en el Manual de Instrucciones
Contables para Bancos y Sociedades Financieras para el registro contable de las
cuentas de orden y registro? Indique de que forma
Por norma todos los Bancos y Sociedades Financieras deben cumplir con lo
establecido en el Manual de Instrucciones Contables para Bancos y
Sociedades Financieras, para el registro contable de las cuentas de orden y
registro.
2. ¿Utilizan las cuentas de orden y registro como herramienta de análisis
financiero?
Aunque ambas cuentas se utilizan como herramienta de análisis financiero,
es más frecuente la utilización de las cuentas de orden por la clase
información que las mismas contienen. vbg. Garantías Otorgadas, Créditos
no formalizados, Créditos Concedidos por Entregar, Márgenes por Girar,
Operaciones de Reporto, etc..
3. ¿Qué beneficios considera que proporcionan las cuentas de orden y registro para
su institución?
Las cuentas de orden, aunque no corresponden a las cuentas del balance,
constituyen información complementaria importante para diversos análisis
por parte de los Bancos y Sociedades Financieras. A través de las cuentas de
registro se lleva el control de los rubros fuera del balance, vbg. Documentos
y Valores en Custodia, Activos Totalmente Depreciados y Formas en
Blanco.
4. ¿Cómo relacionan las cuentas de orden y registro con las cuentas financieras?
Las cuentas de orden están relacionadas con las cuentas financieras, vbg. Las
cuentas Garantías Otorgadas, Créditos no formalizados, Créditos Concedidos
por Entregar y Márgenes por Girar, de una u otra forma están relacionadas
con la Cartera de Créditos y la cuenta Operaciones de Reporto está
relacionada con la cuenta de Inversiones.
5. ¿Existen medios de control para verificar que se registran adecuadamente las
operaciones en las cuentas de orden y registro?
Los Bancos y Financieras deben tener los medios de control necesarios para
verificar que se registran adecuadamente las operaciones en las cuentas de
orden y registro.
6. ¿Qué función tienen las cuentas de orden en su institución?
Las cuentas de orden, aunque no corresponden a las cuentas del balance,
constituyen información complementaria importante para diversos análisis
por parte de los Bancos y Sociedades Financieras.
7. ¿Qué cuentas de orden y registro considera que proporcionan información
importante para la institución?
Se mencionan en numerales 2 y 3
8. ¿Qué cuentas de orden y registro considera que deben eliminarse o agregarse
para mantener un adecuado registro de operaciones que no afectan la situación
financiera de la entidad?
9. ¿Qué cuentas de orden y registro reportan a la Superintendencia de Bancos de
Guatemala?
En forma semanal y mensual se reportan a la Superintendencia de Bancos
los saldos de todas las cuentas de Orden y Registro que se incluyen en el
Manual de Instrucciones Contables mencionado.
10. ¿Qué información de las cuentas de orden y registro publican mensualmente?
Para las Cuentas de Orden se deben publicar los saldos a nivel de Grupo de
Primer Grado (3 dígitos). De las Cuentas de Registro debe publicarse el total
sin hacer la separación por grupo, subgrupo o cuenta.
11. ¿Qué propondría para realizar un mejor análisis de las cuentas de orden y
registro?
12. ¿Considera como beneficios los cambios que se presentan en el Manual de
Instrucciones Contables que entrará en vigencia en 2008?
Si es de beneficio, porque el ente supervisor obtendrá la información de los
Bancos y Sociedades Financieras, en una forma más ordenada lo que le
facilitara efectuar sus análisis sin necesidad de requerir información
adicional, aunque para los Bancos y Sociedades Financieras, signifique
realizar esfuerzos adicionales para lograr adaptar sus sistemas para presentar
la información conforme lo establecido en el nuevo Manual de Instrucciones
Contables.
ANEXO III
Banco 3
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
ESCUELA DE ESTUDIOS DE POSTGRADO
MAESTRÍA EN ADMINISTRACIÓN FINANCIERA
Instrumento de Investigación
Variable No. 1
Análisis de Cuentas de Orden
1. ¿Cumplen con los requisitos establecidos en el Manual de Instrucciones
Contables para Bancos y Sociedades Financieras para el registro contable de las
cuentas de orden y registro? Indique de que forma
Si se cumple, y la forma es, registrando en las cuentas de orden el valor nominal de
las operaciones, por ejemplo las Garantías de Cartera de Créditos, Clasificación de
Inversiones y Cartera de Créditos, Márgenes por Girar, Administraciones Ajenas,
también el control de la Emisión de Obligaciones Financieras, etc. En cuanto a las
Cuentas de Registro se lleva control de formas en blanco a valor simbólico de un
Quetzal.
¿Utilizan las cuentas de orden y registro como herramienta de análisis financiero?
Si, porque en las Cuentas de Orden, por ejemplo se puede analizar la presión de
Créditos Concedidos por Entregar.
2. ¿Qué beneficios considera que proporcionan las cuentas de orden y registro para
su institución?
Se puede llevar control de los valores que tenemos de garantía sobre préstamos que
concedimos, los títulos que hemos dado en operaciones de Reporto, control de las
formas.
3. ¿Cómo relacionan las cuentas de orden y registro con las cuentas financieras?
Por ejemplo con las cuentas de orden se puede ver cuánto tengo de bonos o pagarés
financieros Por Colocar, si esto se lo agrego a las cuentas financieras, tengo que
ver si cumplo con algunos requisitos, por ejemplo que solo puedo colocar pagarés
hasta el 90% del Activo Neto. O en préstamos ver cuánto tengo por entregar, lo cual
me podría perjudicar mi Estado de Solidez Patrimonial, el cual sirve para ponderar
los distintos riesgos de mis cuentas de activo.
4. ¿Existen medios de control para verificar que se registran adecuadamente las
operaciones en las cuentas de orden y registro?
Si existen medidas de control, por ejemplo si se dan títulos en reporto, se tienen que
ir a registrar las cuentas de orden.
5. ¿Qué función tienen las cuentas de orden en su institución?
Llevar el control de todos los valores nominales como lo explique anteriormente.
6. ¿Qué cuentas de orden y registro considera que proporcionan información
importante para la institución?
Están mencionadas en preguntas anteriores.
7. ¿Qué cuentas de orden y registro considera que deben eliminarse o agregarse
para mantener un adecuado registro de operaciones que no afectan la situación
financiera de la entidad?
Hasta ahora creo que están creadas las necesarias, y siempre cuando surge un nuevo
producto o algo mas, en Ente Fiscalizadora crea cuentas nuevas.
8. ¿Qué cuentas de orden y registro reportan a la Superintendencia de Bancos de
Guatemala?
Todas las que tiene el Manual de Instrucciones Contables para Bancos y Sociedades
Financieras.
9. ¿Qué información de las cuentas de orden y registro publican mensualmente?
Contingencias y Compromisos, Garantía Cartera de Créditos y otras mencionadas
con anterioridad, esta publicación sale en los periódicos el 15 de cada mes.
10. ¿Qué propondría para realizar un mejor análisis de las cuentas de orden y
registro?
Que se utilicen correctamente y se registren todas las Contingencias y
Compromisos, con el objeto de hacer un mejor análisis de las Instituciones.
11. ¿Considera como beneficios los cambios que se presentan en el Manual de
Instrucciones Contables que entrará en vigencia en 2008?
Si porque los cambios de este manual ya están basados de acuerdo a NIIF.
ANEXO III
Banco 4
1. ¿Cumplen con los requisitos establecidos en el Manual de Instrucciones
Contables para Bancos y Sociedades Financieras para el registro contable de las
cuentas de orden y registro? Indique de que forma
Si se cumple, y dicho cumplimiento se lleva a cabo verificando la
correcta aplicación de los registros contables de acuerdo con lo
establecido en el MIC vigente.
2. ¿Utilizan las cuentas de orden y registro como herramienta de análisis
financiero?
Si
3. ¿Qué beneficios considera que proporcionan las cuentas de orden y registro para
su institución?
Sirven para llevar control de los valores que no forman parte de las
cuentas financieras
4. ¿Cómo relacionan las cuentas de orden y registro con las cuentas financieras?
Las cuentas de orden ligadas a las cuentas financieras son traslativas, es
decir, inician con una operación en cuentas de registro y luego se
convierten en cuentas financieras
5. ¿Existen medios de control para verificar que se registran adecuadamente las
operaciones en las cuentas de orden y registro?
Si
6. ¿Qué función tienen las cuentas de orden en su institución?
Registrar un movimiento de valores, cuando este no afecta o modifica el
balance de la empresa, pero cuya incorporación en libros es necesaria
con fines de recordatorio contable, de control en general sobre aspectos
administrativos, o bien, para consignar sus derechos o responsabilidades
contingentes que puedan o no presentarse en lo futuro
7. ¿Qué cuentas de orden y registro considera que proporcionan información
importante para la institución?
Valores y bienes cedidos en garantía, clasificación de inversiones,
cartera de créditos y márgenes por girar
8. ¿Qué cuentas de orden y registro considera que deben eliminarse o agregarse
para mantener un adecuado registro de operaciones que no afectan la situación
financiera de la entidad?
Ninguna
9. ¿Qué cuentas de orden y registro reportan a la Superintendencia de Bancos de
Guatemala?
Todas
10. ¿Qué información de las cuentas de orden y registro publican mensualmente?
Únicamente los saldos reportados en la publicación mensual de Estados
Financieros.
11. ¿Qué propondría para realizar un mejor análisis de las cuentas de orden y
registro?
Crear métodos estadísticos que permitan evaluar el comportamiento de
las cuentas definidas en cada Institución
12. ¿Considera como beneficios los cambios que se presentan en el Manual de
Instrucciones Contables que entrará en vigencia en 2008?
Si
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