EL METODO
DEL IMPUESTO DIFERIDO
DIFERENCIAS TEMPORARIAS Y PERMANENTES
Marquez Luis
Lujan Ricardo
¿QUÉ ES?
PERSONAS JURÍDICAS
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
MÉTODO DE CONTABILIZACIÓN
GRAVAMEN REGISTRADO
EN LIBROS
¿POR QUÉ SE APLICA?
RESULTADO
MÉTODO TRADICIONAL DDJJ REGISTRACIÓN
DISTRIBUCIÓN DE RNA
¿POR QUÉ SE APLICA?
DEVENGADO No lo respeta
EFECTOS FUTUROS No los reconoce
DEFECTOS
TASA TEÓRICA vs TASA REAL Distorsión
GESTION No sirve
¿POR QUÉ SE APLICA?
¿A QUÉ SE DEBEN ESTAS DISTORSIONES?
CRITERIOS CONTABLES CRITERIOS FISCALES
Diferencias Temporarias Diferencias Permanentes
¿POR QUÉ SE APLICA?
DIFERENCIAS TEMPORARIAS
En el futuro Se contabilizan como
Aumentan el RI PxID
Producidas en el ejercicio
Disminuyen el RI AxID
¿POR QUÉ SE APLICA?
DIFERENCIAS TEMPORARIAS
Concepto Norma contable Norma fiscal Efecto
Contingencias el pasivo se Art 148. DR: Solo se deducen las reservas AID
reconoce cuando se expresamente admitidas en la ley
produce el hecho
generador, es
altamente probable y
de medición objetiva
Bienes de cambio – se miden a su valor Art 52. Ley: Precio de última compra dentro de AID o PID según
Mercaderías, materias primas corriente (de los 2 meses anteriores al cierre. Si no el signo de la
y materiales reposición) existieran compras en dicho periodo se diferencia
establecen otras alternativas
¿POR QUÉ SE APLICA?
DIFERENCIAS TEMPORARIAS
Concepto Norma contable Norma fiscal Efecto
Bienes de uso Para la depreciación Art 55 Ley y DR: Establecen determinados AID o PID según
debe atenderse a la criterios de depreciación el signo de la
realidad económica diferencia
Reemplazo y ventas de bienes Se reconoce el Art 67. Ley: en el reemplazo puede optarse por PID
uso resultado por la imputar la ganancia al resultado impositivo o
venta afectar la ganancia al costo del nuevo bien.
CLASIFICACIÓN DE LAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS
Diferencias Imponibles = Pasivo x Impuesto Diferido
Diferencias Temporarias
Diferencias Deducibles = Activo por Impuesto Diferido
¿POR QUÉ SE APLICA?
DIFERENCIAS PERMANENTES
CONTABLE IMPOSITIVO
SI NO
Aumentan o disminuyen
Producidas en el ejercicio
la tasa efectiva
NO SI
¿Producen efectos futuros? No
¿Se efectúa alguna registración? No
¿POR QUÉ SE APLICA?
DIFERENCIAS PERMANENTES
Concepto Norma contable Norma fiscal Efecto
Ganancias exentas Resultados cuando se Art 20. Ley: Ganancias exentas en el gravamen Disminución
devengan por la misma ley y otras leyes nacionales
Salidas no documentadas Si es gasto se Art 37. Ley: No se admite su deducción y está Aumento
imputa en el sujeta al pago de la tasa máxima
resultado contable
Donaciones Se reconocen como Art 81. Ley: Las donaciones son deducibles Aumento
gastos hasta el tope del 5% de la ganancia neta
¿POR QUÉ SE APLICA?
DIFERENCIAS PERMANENTES
Concepto Norma contable Norma fiscal Efecto
Impuestos sobre inmuebles no Se reconocen como Art 88. Ley: No es deducible Aumento
explotados gastos
Honorarios de directores y Se reconocen en el Art 87. Ley: pueden deducirse, pero estas no Aumento
Síndicos que superan el tope ejercicio en que se pueden superar el tope del 25% de las
asignan utilidades o hasta la que resulte de computar
$12.500 por cada receptor de dichos conceptos,
la que resulte mayor. Siempre que se asignen
dentro del plazo establecido para la
presentación de la DDJJ. Si fuera posterior
será deducible en el ejercicio en que se
asignen
¿POR QUÉ SE APLICA?
Para mitigar el impacto de estas distorsiones
Tradicional Diferido Diferido Neto de Del Pasivo
Parcial Impuesto
EL MÉTODO DEL PASIVO
Base Resultados Base Balance
RT 17 /NIC 12
ER C vs ER IMP A y P C vs A y P IMP
REGISTRACIÓN DEL IMPUESTO
EL MÉTODO DEL PASIVO
PASOS A SEGUIR:
1. Contabilizamos el pasivo que surge de la DDJJ
Impuesto a las ganancias XX
a Impuesto a las ganancias a pagar XX
2. Comparamos Activos y Pasivos, determinando las diferencias temporarias
Activo Contable vs Activo Fiscal = Diferencia temporaria
Pasivo Contable vs Pasivo Fiscal = Diferencia temporaria
EL MÉTODO DEL PASIVO
PUNTO CLAVE: ASIGNAR EL VALOR FISCAL
Ingresos exentos y Sin efecto No tenemos base
No generan RI Aplicamos NIC 12
Gastos no deducible patrimonial impositiva
EL MÉTODO DEL PASIVO
Lineamientos para determinar la BI
EL MÉTODO DEL PASIVO
PASOS A SEGUIR:
3.. Se verifica que esas diferencias no sean las excepciones que dispone la RT 17
Producto de:
➢ una llave de negocio no deducible impositivamente
➢ el reconocimiento inicial de un activo o pasivo que no es producto de una combinación de negocios
➢ el reconocimiento inicial de un activo o pasivo que no afecta ni el RC ni el RI
4. Determinados el AxID y PxID
Diferencia temporaria x Alícuota de impuesto = AxID o PxID
EL MÉTODO DEL PASIVO
PASOS A SEGUIR:
5.. Registramos
Reversamos el saldo al inicio
PxID XX Impuesto a las ganancias XX
a Impuesto a las ganancias XX a AxID XX
Registramos los nuevos saldos
Impuesto a las ganancias XX AxID XX
a PxID XX a Impuesto a las ganancias XX
EL MÉTODO DEL PASIVO
PASOS A SEGUIR:
6.. Comprobamos Tasa teórica vs Tasa Real
Ingresos exentos
y Gastos no Diferencias permanentes Diferencia entre tasas
deducibles
EJEMPLO PRÁCTICO
Una empresa “X”
Resultado contable: $1000
Gastos no deducibles: $50
Ingresos exentos: $30
Resultado por tenencia de BC: -$150
Honorarios a directores
que exceden el tope: $350
Tasa IIGG: 25%
Saldo al inicio AxID y PxID: $0
1. Contabilizamos el pasivo que surge de la DDJJ
2. Comparamos Activos y Pasivos, determinando las diferencias temporarias
RxT -150
Nic 12
Nic 12
3.. Se verifica que esas diferencias no sean las excepciones que dispone la RT 17
No aplica para este caso
4. Determinados el AxID y PxID
25% x $150
5.. Registramos
Presente = menor RI
Futuro = Tributo por la venta de BC
Mayor RI = PxID a registrar
Saldo en Mayor de IG después de aplicar el método: $342,5 (305+37,5)
6.. Comprobamos Tasa teórica vs Tasa Real
Ingresos exentos y
Gastos no deducibles
La diferencia entre la tasa aplicada al resultado contable y la tasa efectiva que impacta sobre el ER se explica
por el efecto que tiene la alícuota aplicada sobre las diferencias permanentes
NORMAS CONTABLES
RT N° 17 Normas Contables Profesionales Argentina
UTILIZAR
RT N° 41 Normas Contables Profesionales Argentina
NIC N° 12 Normas Internacional de Contabilidad
CONCLUSION
