Lic.
Tania Pérez Rojas CONTABILIDAD II
TEMA N°3
ESTUDIO DE LAS CUENTAS EXIGIBLES
3. CUENTAS POR COBRAR
Las cuentas por cobrar son importes porque representan derechos de la empresa exigibles a terceros. Surgen por venta de
mercadería o prestación de servicios a crédito. Forman parte del activo de la empresa.
Usualmente, cuando una empresa entrega una mercadería a crédito, genera una factura que entrega al cliente, que debe
cancelarla en un período de tiempo especificado.
3.1 CONTROL
Es importante adoptar medidas de control en esta cuenta, tomando en cuenta que la mala administración de las cuentas por cobrar
en una empresa puede provocar una falta de liquidez llevándola a la quiebra, por ello, tener un control efectivo de los clientes y
un sistema de cobranzas efectivo, ayuda a la empresa a cumplir sus objetivos financieros.
Para tal efecto; es recomendable: diseñar, aprobar, implantar y efectuar un reglamento especifico que involucre las siguientes
características:
- Habilitar un registro de cuentas por cobrar para cada cliente.
- Designar a una persona a carga de oficiales de crédito.
- Toda extensión de crédito debe estar debidamente autorizada por el jefe de ventas o un responsable exclusivo para este tipo
de operaciones.
- Clasificar las cuentas por cobrar por plazos de créditos y vencimientos
- Identificar las cuentas atrasadas
- Efectuar controles adecuados sobre devoluciones, rebajas y descuentos
- Realizar confirmaciones periódicas con los clientes
- Preparar informes periódicos, en función a la mora en recuperación de créditos.
3.2 CLASIFICACIÓN
Existe muchas clasificaciones de los exigibles, pero en esta ocasión para cuestiones de estudio y de manera general se clasificará
en:
- Comerciales
- No comerciales
3.2.1 CUENTAS A COBRAR COMERCIALES O CLIENTES
Son los derechos que tiene la entidad con terceros por la venta de mercadería sin garantía documentaria
El hecho de vender mercaderías al crédito sin ningún documento, ello no significa que la entidad no tome algunas
previsiones para asegurar la cobrabilidad de los créditos sin documentos. Por lo menos una entidad cuando vende al
crédito debe tener documentación e información sobre:
- Domicilio
- Lugar de trabajo
- Cedula de identidad
- Referencia personal
[Link] VALUACIÓN, REGISTRO Y REGLAS DE PRESENTACIÓN
De acuerdo con la serie NIF C-3, las cuentas por cobrar deben registrarse con el valor pactado originalmente del derecho
exigible y, atendiendo a los postulados básicos de devengado contable y valuación, deberá modificarse para reflejar lo que
en forma razonable se espera obtener en efectivo, es decir, deben considerarse las rebajas, bonificaciones pactadas y la
estimación por irrecuperabilidad, o difícil cobro de cuentas.
Por lo anterior, la valuación, como ya se mencionó, permite identificar y cuantificar el monto de partidas al momento de
preparar el balance general; por lo que a este rubro se refiere debemos tomar en cuenta lo siguiente:
Las cuentas por cobrar deben de reflejar lo que se espera, en forma razonable, obtener en efectivo, crédito o servicios,
por lo que se deben disminuir los descuentos y bonificaciones otorgados, así como lo que se estima no se podrá recuperar
(párrafo 3, serie NIF C-3)
[Link] CUENTAS INCOBRABLES
Cuando las empresas tienen políticas de efectuar ventas al crédito sin documentos, el riesgo de incobrabilidad es alto
por tanto es importante contablemente tomas las previsiones necesarias:
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❖ Perdida en cuentas incobrables: es una cuenta de resultado por tanto es deudor y se debita a esta por los
cálculos estimados de las perdidas en cuentas dudosas de recuperabilida y se presenta en el Estado de
Resultado como gasto operativo
❖ Previsión para cuentas incobrables, es una cuenta complementaria del activo, su saldo es acreedor y se
presenta en el Balance General deduciendo el monto estimado del saldo de la cuenta “cuentas por cobrar”
Una previsión para cuentas incobrables es un tipo de cuenta de salvaguardia establecidas por muchas empresas. La función
principal de este tipo de cuenta es proporcionar un colchón contralas facturas de clientes que estén pendientes de pago
durante períodos prolongados de tiempo.
[Link] ODOS PARA DETERMINACIÓN DE LA PREVISIÓN
✓ Legislación boliviana, de acuerdo con la ley 843 y decreto supremo 24051, que se constituyan en base al porcentaje
promedio de créditos incobrables justificados y reales de las tres últimas gestiones con relación al monto de créditos
existentes al final de cada gestión.
✓ Porcentaje sobre ventas de crédito, consiste en calcular la previsión de cuentas incobrables aplicando un cierto
porcentaje de acuerdo con la experiencia pasada a datos estadísticos de la empresa sobre las ventas las ventas a
crédito.
✓ Método combinado, Consiste en aplicar un tanto por ciento sobre las ventas a crédito y la clasificación de cuentas a
cobrar por antigüedad de saldo.
✓ Método de antigüedad de saldo, este método consiste en obtener la clasificación individual de cuentas a cobrar y
efectuar el análisis de antigüedad de saldos de acuerdo con la política y plazos de crédito que otorga la empresa.
[Link] DOCUMENTOS POR COBRAR
Se crean cuando los clientes firman documentos conocidos como promesas de pago y acuerdan pagar el valor nominal del
documento, junto con los intereses, en una fecha determinada.
Cuando una compañía acepta una nota de promesa de pago de un cliente, debe registrarla en sus libros contables como
documentos por cobrar. Cada promesa de pago incluye el valor nominal del documento, o la cantidad debida, la fecha de
pago y la tasa de intereses.
La cuenta de documentos por cobrar representa un activo y mantiene un saldo deudor normal. Cuando la compañía
registra el documento por cobrar de un cliente, carga a esa cuenta y abona a las ventas.
❖ LETRA DE CAMBIO
Es un documento de crédito y una orden incondicional de pago, hecha por una persona natural o jurídica a otra,
para que esta efectué un pago a la vista a una fecha fija o que se puede determinar, de una determina cantidad de
dinero en pago de un valor que el girado (deudor) ha recibido del girador (acreedor) (realizar un ejemplo de letra
de cambio)
✓ Personas que intervienen, (copiar Art. 541 del código de comercio)
✓ Modalidades de giro, (copiar Art. 544 del código de comercio)
❖ PAGARE
Es un título de crédito, que contiene la promesa incondicional del suscriptor de pagar una determinada suma de dinero
en el lugar y plazos determinados a la orden del tomador. (Realizar un ejemplo de pagare)
El código de comercio nos menciona al respecto:
✓ Contenido del pagare (copiar Art. 592 del código de comercio)
✓ Modalidades de otorgamiento (copiar Art. 594 del código de comercio)
El tratamiento contable que sigue los documentos por cobrar es el siguiente:
a) Documentos para cobrar vigentes, se encuentran vigentes todos los créditos otorgados que aún están vigentes y
dentro del límite de plazo, es decir que tiene un futuro vencimiento
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b) Documentos por cobrar vencidos, se denomina documentos por cobrar vencidos a aquellos créditos otorgados,
que al llegar la fecha de vencimiento no cancelaron el valor del documento adeudado.
c) Documentos por cobrar protestados, representan los valores de los documentos protestados por falta de pago a
su vencimiento.
Al respecto el código de comercio menciona (copiar Art. 569 y 570 del código de comercio)
d) Documentos a cobrar en ejecución, son aquellos documentos que se encuentran en trámite de vía judicial es
decir cuando el documento protestado se ha entregado al departamento jurídico de una entidad o contrata los
servicios de un abogado.
[Link] DOCUMENTOS POR COBRAR DESCONTADOS
Estos representan los documentos por cobrar no vencidos que se han vendido o transferido por endoso o de otra
forma a un banco o a una tercera persona, al valor nominal o de su vencimiento; algunas veces deducido en
descuento que viene a representar el interés correspondiente al plazo no expirado.
El importe o monto de los documentos por cobrar descantado representa un pasivo contingente para el endosante y
un activo contingente para el que vende el documento con recurso de devolución por falta de pago. Este debe
presentarse en el Balance General como una deducción de los Documentos por Cobrar, mostrándose entre
paréntesis o en una nota al pie del Balance General, el monto correspondiente.
El descuento o venta de pagarés al Banco por parte del beneficiario (acreedor) se produce por la necesidad de
recibir el efectivo del deudor antes de la fecha de vencimiento. Y, por supuesto, el beneficiario incurre en gastos o
pérdidas por recibir el efectivo de inmediato. Cuando el beneficiario endosa (cede) el pagaré a favor del Banco
asume un Pasivo Contingente. Este pasivo se origina desde la fecha en que fue descontado el pagaré hasta la fecha
en la cual el deudor está obligado al pago al vencimiento. Este Pasivo Contingente se convierte en un Pasivo Real al
llegar la fecha de pago y el deudor no cumple con lo estipulado en el pagaré. Este Pasivo Contingente debe
presentarse en el Balance General inmediatamente debajo deducido de los Documentos por Cobrar en forma similar
a la presentación de la Provisión para Cuentas Incobrables con respecto a las Cuentas por Cobrar. De no presentarse
en la forma descripta anteriormente, entonces procede elaborar una nota a los Estados Financieros donde se haga
constar el monto total descontado de los Documentos por Cobrar
3.2.2 CUENTAS A COBRAR NO COMERCIALES
Estas cuentas provienen de operaciones diferentes a la compra y venta de mercaderías, son transacciones
especiales con compromiso verbal de pago, entre las más importantes tenemos:
3.2.3 ANTICIPOS AL PERSONAL
Es una cuenta que surge como consecuencia de aquellos que se les otorga a los empleados de una entidad donde
serán recuperados al finalizar un mes al realizar la planilla de sueldos
3.2.4 PRESTAMOS AL PERSONAL
Surge como consecuencia de aquellos préstamos que se les otorga a los empleados de una entidad
3.2.5 CUENTA PERSONAL SOCIOS
En una empresa de sociedad, los socios pueden retirar fondos a cuenta de futuros dividendos, no están grabados
con el RC-IVA de acuerdo a la ley 1606
3.2.6 DEUDORES EN CARGO DE CUENTA
Esta cuenta surge como consecuencia de aquellos fondos de una entidad entregada a empleados de una empresa,
que a una determinada fecha tengan que rendir cuentas por los fondos utilizados en su custodia
3.2.7 INTERESES POR COBRAR
Esta cuenta surge como consecuencia de aquellos intereses que adeudan a la entidad por diferentes conceptos
como ser por depósito a plazo fijo
3.2.8 CREDITO FISCAL IVA
Es una cuenta del activo exigible, tiene su origen en la compra de mercaderías y otros activos para uso del negocio
con factura, así como otros gastos y desembolsos que efectúa el negocio para el desarrollo de sus operaciones en
la que se recibe una factura
3.2.9 SUCURSAL EN CUENTA CORRIENTE
Se refiere a entidades en las que la casa matriz envía a sucursales o agencias de mercaderías
