UNIVERSIDAD DE PANAMA
FACULTAD DE ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS Y
CONTABILIDAD
LIC. EN CONTABILIDAD Y AUDITORIA
IMPUESTOS DE
REMESAS Y RENTAS
INTEGRANTES:
1. MITZILA VITAL 8-899-2272
2. GIAN DIAZ OSSA 8-828-730
3. HECTOR DE JESUS PEREZ 8-922-1488
4. TOMMY HERRERA 8-926-1463
5. DUBIEL VARGAS 9-742-649
PROFESOR: ANGEL BORBUA
12 DE JUNIO DE 2019
CN42A
Grupo #7
INTRODUCCIÓN
Impuesto de Remesa o Declaración Jurada de Retenciones.
La remesa es la renta recibida por las personas naturales o jurídicas
domiciliadas fuera del territorio de la República de Panamá, generada como
producto de cualquier servicio o acto, documentado o no que beneficie a
personas naturales o jurídicas, nacionales o extranjera, ubicadas dentro de la
República de Panamá.
Es decir, si Usted se encuentra en Panamá y envía hacia el exterior dinero
producto de servicios o actos realizados en Panamá Usted está haciendo una
remesa.
Retenciones sobre remesas al exterior
Toda persona natural o jurídica que pague o acredite en cuenta a beneficiados
radicados en el exterior o a otras personas a cuenta de aquellos, rentas de
fuentes panameñas, renta gravable de cualquier clase, o la distribución de
utilidades a los accionistas o socios de una persona jurídica, deberá deducir y
retener la cantidad que resulte de aplicar las tarifas establecidas en los artículos
699 y 700 del Código Fiscal, según sea el caso.
Existe acreditamiento desde el momento que la persona dispone de las rentas
correspondientes por cuenta del beneficiado radicado en el exterior, para
realizar operaciones de cualquier naturaleza por cuenta de aquel, ya sea en el
país o en el extranjero.
Corresponde igualmente la retención si los pagos o acreditamiento se efectúan
al apoderado o representante local del beneficiario radicado en el exterior. Si al
efectuarse el pago o acreditamiento no se hiciera la retención, sin perjuicio de
las sanciones que le correspondan a la persona que pagó o acreditó la renta, el
apoderado o representante continuara como responsable del impuesto y
deberápagar al Tesoro Nacional, dentro de los diez (10) días siguientes a la
fecha del pago o acreditamiento, una suma igual al monto del impuesto.
Sumas sobre las cuales se aplicará la retención a las remesas a beneficiarios
radicados en el exterior
A los afectados de las retenciones establecidas en el punto de retenciones sobre
remesas al exterior y salvo lo previsto en el Código Fiscal y en los art. 699 y 700
de Código Fiscal se aplicarán sobre 50% de las remesas al exterior.
No estarán sujetas a retención algunas sumas que en concepto de gastos de
reembolsos debidamente sustentados, le asignen las entidades en el exterior a
sus sucursales, subsidiarias o filiales en la República de Panamá y que a su vez
sean reembolsadas por éstas.
¿Cuándo se debe aplicar fiscalmente la retención?
Para calcular el monto de la retención, deberán sumarse al monto que se pague,
gire o acredite las sumas que se hubieran pagado, girado, acreditado o abonado
al contribuyente durante el año y sobre el cincuenta por ciento (50%) de este
total se aplicará la tasa del artículo 699 (personas jurídicas) ó 700 (personas
naturales) de este Código a las tarifas generales. Del importe así establecido se
deducirán las retenciones ya efectuadas en el año gravable.
Toda persona natural o jurídica que deba remitir a una persona natural o jurídica
no residente en la República de Panamá sumas provenientes de rentas de
cualquier clase producidas en el territorio panameño, excepto dividendos o
participaciones, deberá deducir y retener, al momento de remitir dichas sumas en
cualquier forma, la cantidad que establece el artículo 699 ó 700 de este Código,
a la tarifa general, y entregará lo así retenido al funcionario recaudador del
impuesto dentro de los diez días siguientes a la fecha de retención, en la medida
en que dichos servicios incidan sobre la producción de renta de fuente
panameña o la conservación de esta y su erogación haya sido considerado como
gastos deducibles por la persona que los recibió. Este deber de retención no
aplicará en el evento de que la persona natural o jurídica cuyo domicilio esté
fuera de la República de Panamá se haya registrado como contribuyente del
Impuesto sobre la Renta ante la DGI.
Formulario que debe presentarse cuando se remesen al exterior rentas
provenientes de remuneraciones por trabajo personal, intereses, comisiones,
alquileres, regalías y otras rentas de fuente panameña remesadas al exterior.
Forma de presentación y pago
En línea
Fecha de Presentación
La presentación debe ser dentro de los 10 días siguientes a la fecha de haberse
efectuado el pago o acreditamiento, lo que ocurra primero.
Sanciones
La no presentación en el tiempo estipulado para declarar genera para el
contribuyente recargo e intereses sobre el monto remesado.
En el año 2015 se dictaron dos disposiciones legales relacionadas al tratamiento
tributario de las remesas al exterior, contenidas en el Código Fiscal en los artículos
694 y 733. Las normas a las que hago alusión fueron la Ley 27 del 4 de mayo de
2015 y el Decreto Ejecutivo 263 de 2015, cuyo contenido establece reformas a los
artículos antes descritos del Código Fiscal, así también modificaciones al Decreto
Ejecutivo No.170 de 1993, en temas de reglamentación del impuesto sobre la
renta.
Dicha ley reforma aspectos tales como:
• Impuesto sobre la renta:
1. a las remesas al exterior
2. a la distribución de dividendos
• Impuesto a la transferencia de bienes corporales muebles y la prestación de
servicios (ITBMS)
• Impuesto selectivo al consumo (ley 44 de 1995).
Según la Dirección General de Ingresos, la remesa es definida como la renta
recibida por las personas naturales o jurídicas domiciliadas fuera del territorio de la
República de Panamá, generada como producto de cualquier servicio o acto,
documentado o no que beneficie a personas naturales o jurídicas, nacionales o
extranjera, ubicadas dentro de la República de Panamá.
A raíz de los cambios antes descritos, se estableció como ingreso gravable y por
ende, sujeto a retención, todos aquellos ingresos de fuente panameña recibidos
por una persona no residente de la República de Panamá, pagados o acreditados
por:
Instituciones públicas (gobierno central, entidades autónomas o semiautónomas,
gobierno local, compañías del Estado o corporaciones en las que el Estado posee
el 51% o más de las acciones) No contribuyentes del impuesto sobre la renta y/o;
contribuyentes que se encuentren en pérdida.
Para los casos en donde los pagos recibidos por los contribuyentes no residentes,
la reforma modifica el artículo 733-A al establecer que los pagos de dividendos,
intereses, regalías, honorarios u otros de similar naturaleza efectuados desde la
República de Panamá hacia el exterior, que estén exentos de la retención del
impuesto sobre la renta en virtud de cualquier ley especial. Dicha exoneración no
deberá aplicar en los casos en que el beneficiario final de los pagos le sea posible
acreditarse en el país de residencia, los impuestos que hubiera pagado en
Panamá de no existir la exención de que se trata.
Es importante tomar en consideración que una entidad no lucrativa no es
contribuyente del impuesto sobre la renta, por lo tanto estas y aquellas empresas
offshore, se consideren que no generan renta de fuente panameña, sin embargo,
están obligadas a retener el impuesto a las remesas al exterior siempre que se
consideren que los ingresos que perciba el no domiciliado en la República de
Panamá a quien se le fuesen a remitir pagos al exterior, sean de fuente
panameña.
Para los casos en que la legislación del país de residencia del beneficiario no
permita acreditar gastos como deducibles, entonces nuestro país deberá
reconocer la exención correspondiente al régimen especial del que trate, siempre
que el beneficiario pruebe de manera contundente mediante un profesional idóneo
de su país de residencia, que no reconocerá el crédito fiscal por impuestos
pagados en la República de Panamá.
En los casos donde se presente un crédito parcial, Panamá deberá exonerar el
porcentaje del impuesto sobre la renta que el otro país no permita al beneficiario
acreditarse, siempre que el interesado pruebe la forma en que procede el
reconocimiento del crédito en su país, mediante opinión formal de un profesional
idóneo independiente del país de residencia. En relación a las remesas al exterior,
las normativas modifican lo concerniente a los ingresos gravables producidos
dentro del territorio panameño, por lo que producto de esta reforma se adiciona en
el Literal E, Parágrafo 1 del Art. 694 y Literal K del Art. 733 estableciendo como
ingreso gravable y por ende, sujeto a retención, los ingresos de fuente panameña
recibidos por una persona no residente en la República de Panamá.
Base Legal
Art. 148 y 149; Decreto Ejecutivo 170 del 27 de octubre de 1993; Art. 699, 700 y
733 acapice (k) del Código Fiscal; Art. 5 literal (i), Decreto Ejecutivo 98; Art 36
Literal (k); Ley 8 de 15 marzo de 2010.
FORMULARIO DE DECLARACION DE RETENCIONES
Impuesto Sobre la Renta
Impuesto sobre la renta para Personas Jurídicas (Empresas)
El único ingreso gravable es aquel derivado dentro del territorio de Panamá. La
venta de productos o servicios a las personas, entidades o compañías en Panamá
se consideran como “fuente de ingreso de Panamá” y son gravables. La venta de
productos o servicios a personas, entidades o compañías ubicadas fuera del
territorio panameño no son gravables.
El ingreso que provenga de la renta (arrendamiento) o venta de bienes raíces en
Panamá es gravable. Las comisiones e intereses devengados de préstamos que
financien negocios en Panamá son gravables. Los centros de llamadas tienen una
ley especial que exime a sus ingresos del impuesto sobre la renta. Los comercios
que facturen productos que nunca ingresan a Panamá no son gravables. Las
compañías en Panamá que faciliten las actividades comerciales llevadas a cabo
fuera de Panamá no son gravables.
Exento del impuesto sobre los intereses:
los intereses de los ahorros y cuentas bancarias a plazo fijo de bancos idóneos y
con licencia en Panamá están exentos del impuesto. El interés de los títulos de
deuda registrados con la Comisión Nacional de Valores y que coticen en la bolsa
de valores están exentos. Las instituciones financieras no residentes y
prestamistas que reciban intereses y comisiones pagadas por bancos panameños
o por la construcción de proyectos habitacionales están exentos de impuestos.
Impuesto Sobre la Renta:
el ingreso gravable o sujeto a impuesto se obtiene restando el ingreso de fuente
extranjera y el ingreso exento del ingreso bruto.
Deducciones:
los gastos de la empresa, utilizados para generar ingreso gravable o para
preservar el negocio son considerados como deducibles en las declaraciones de
renta y deben ser documentados y sólo serán permitidos en el mismo año fiscal en
que ocurrieron.
Personas Naturales
Las tarifas del Impuesto Sobre la Renta aplicables a las rentas netas gravables
son:
Si la renta neta gravable es
Hasta B/.11,000.00 El impuesto será del 0% De más de B/.11,000.00
hasta B/.50,000.00 El impuesto será el 15% por el excedente de B/.
11,000.00 hasta B/.50,000.00.
De más de B/.50,000.00 Pagarán B/.5,850.00 por los primeros B/.
50,000.00 y una tarifa del 25% sobre el excedente
Personas Jurídicas
Para los efectos del impuesto anual, este se aplicará desde su vigencia por
todo el período fiscal en curso del contribuyente, en consecuencia, se aplicaran
las tarifas vigentes al cierre de cada periodo fiscal autorizado. (Art. 128 del
Decreto Ejecutivo N° 98 del 27 de septiembre de 2010). Las personas jurídicas
pagarán por su renta neta gravable el Impuesto sobre la renta de acuerdo con
la siguiente tarifa general:
Período Fiscales Tarifa
A partir del 1° de Enero de 2010 27.5%
A partir 2011 y siguientes 25%
Las personas jurídicas cuya actividad principal sea la generación y distribución
de energía eléctrica, los servicios de telecomunicaciones en general; los
seguros; los reaseguros; las financieras reguladas por la Ley 42 de 23 de julio
de 2001; fabricación de cemento; la operación y administración de juegos de
suerte y azar; minería en general y las personas que se dediquen al negocio de
banca en Panamá pagaran el impuesto sobre la Renta Neta Gravable calculada
en base a las siguientes tarifas:
Período Fiscales Tarifa
A partir del 1°de enero de 2010 30%
A partir del 1° de enero de 2012 27.5%
A partir del 1° de enero de 2014 25%
Las empresas en que el Estado tenga una participación accionaria mayor del
cuarenta por ciento (40%) de las acciones pagarán el impuesto sobre la renta a
la tarifa del treinta por ciento (30%).
Cálculo:
el cálculo tradicional del impuesto sobre la renta es simplemente multiplicar el
ingreso neto gravable por la tasa de impuesto. Las empresas con un ingreso
gravable superior a $1.5 millones usan un cálculo diferente. Su tasa es la más alta
entre el cálculo tradicional y la multiplicación del ingreso gravable por 4.67%.
Pagos mensuales:
a partir del 2011, todas las empresas y entidades deben pagar su impuesto sobre
la renta estimado antes del 15 de cada mes igual a 1% del total del ingreso
gravable acumulado del mes anterior. A esto se le llama “Impuesto sobre la renta
mensual por adelantado” o MITA. Las empresas involucradas en la venta de
gasolina, productos derivados del petróleo, farmacéuticos, alimentos y productos
médicos pagan un MITA diferente. A final del año fiscal, la empresa determina el
total del impuesto sobre la renta y deduce el total del MITA pagado. Si el total de
MITA pagado es mayor al impuesto adeudado o que debe pagar, la empresa
puede obtener un crédito fiscal para ser utilizado en futuros MITAs.
Pérdidas:
las pérdidas pueden ser prorrogadas hasta por 5 años siempre que la pérdida no
exceda el 20% de la pérdida total en un año. Ciertas industrias reguladas como la
minería tienen planes especiales de perdida.
Declaraciones Anuales:
las declaraciones del impuesto sobre la renta deben ser presentadas por la
empresa 3 meses después de que el año fiscal termine. Aunque para la mayoría
de las empresas el año fiscal va con el año calendario regular, las empresas
pueden solicitar la aprobación de un año fiscal diferente.
Impuesto Sobre la Renta para Personas Naturales
Las personas naturales que ganen menos de $11,000 por año no pagan impuesto
sobre la renta. Aquellos que ganan entre $11,000 y $50,000 pagan una tasa de
impuesto del 15% mientras que aquellos que ganen $50,000 o más pagan una
tasa del 25%.
Las deducciones para las parejas casadas son de $800.00 con su declaración
conjunta de impuestos. Los intereses hipotecarios pagados en la casa principal
pueden ser deducidos hasta $15,000 anualmente. Los pagos de intereses de los
préstamos estudiantiles por el contribuyente o la educación de dependientes en
Panamá son completamente deducibles. Las primas de seguros de salud son
deducibles. Las contribuciones a planes de pensiones privadas hasta el 10% de
ingreso bruto anual de una persona natural a un máximo de $15,000 anual son
deducibles.
Residentes extranjeros:
los extranjeros que residan en Panamá por más de 183 días al año y ganen algún
ingreso en Panamá serán gravados con la misma tasa y en la misma proporción
que los nacionales.
Declaraciones Anuales:
las personas naturales deben declarar su impuesto sobre la renta anual antes del
15 de marzo. Las personas naturales cuya única fuente de ingreso sea un simple
salario están exentas de hacer la declaración de impuestos sobre la renta, ya que
el empleador retiene parte de cada pago para los impuestos.
CONCLUSIÓN
En esta ocasión nos tocó hablar sobre dos impuestos muy importantes en nuestro
país que son el impuesto de remesa y el impuesto sobre la renta.
En el impuesto de remesa es recibido por las personas naturales o jurídicas que
estén fuera de nuestro país, es decir de los envíos que haga desde aquí hacia otro
territorio. También pudimos observar las retenciones y las sumas que se aplican
sobre las retenciones de remesas según los artículos ya mencionados.
Estos impuestos se pagan las tasas de porcentajes según los periodos fiscales de
los distintos años.
El Impuesto sobre la Renta tiene como fuente, objeto y base de cálculo los
ingresos netos percibidos por las personas naturales y las personas jurídicas por
ello es el impuesto más justo y fácil de controlar por el ente recaudador, ya que
grava la riqueza ganada o renta pero el más general y productivo.
La forma más directa, creciente, general y segura de medir tal capacidad de pago,
y por ello el impuesto sobre la renta es el mejor impuesto directo. El Impuesto
Sobre la Renta no solamente es el impuesto de mayor suficiencia financiera, sino
que arroja mayores ingresos fiscales que otros tributos o ingresos públicos.
