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Derecho Fiscal Mexicano

Para definir el concepto, Sánchez (2008:25) señala que el

Derecho Fiscal es un conjunto de normas jurídicas de
derecho público que estudian y regulan los ingresos que
percibe el Estado para cubrir el gasto público. Se relaciona
con el Derecho Constitucional, Administrativo, Civil, Penal,
Mercantil, Internacional, Financiero, Procesal, Aduanero y
Laboral, entre otros. Tiene como fuente la CPEUM, el CFF, la
Ley de Ingresos de la Federación, el Presupuesto de
Egresos, la LCF, la LFPRH, la Ley del ISR, del IVA, del
IESPS, del IETU, del IDE, sus reglamentos, los Decretos, la
Jurisprudencia, los Tratados Internacionales, los Convenios
en Materia Fiscal, la Resolución Miscelánea Fiscal, por
mencionar algunos. Flores Zavala (1965), dice que el
Derecho Fiscal se refiere a los impuestos: objeto, sujeto,
cuotas y procedimientos de determinación. Martínez
(1959:34) define al Derecho Fiscal como el conjunto de
normas jurídicas que regulan la actividad del Estado al
señalar sus recursos para sufragar los gastos públicos,
ejecutar las leyes que fijan las contribuciones mediante un
procedimiento especial adecuado a su finalidad de interés
social, así como resolver las controversias que suscite su
aplicación, por medio de un tribunal administrativo. Del mismo
modo, Porras y López (1967:20) aporta su definición como el
principio de disposiciones legales que regulan las relaciones
entre los causantes y el fisco. Serra (1974:12), dice que es el
conjunto normas jurídicas que regulan la determinación y
recaudación de los impuestos que necesita el Estado para la
satisfacción de las necesidades públicas. Rodríguez (2001:1)
aclara “entendemos por materia fiscal todo lo relativo a los
ingresos del Estado provenientes de las contribuciones y a
las relaciones entre el propio Estado y los particulares en su
calidad de contribuyentes”. Margain (2003) indica que las
disposiciones fiscales además de aplicarse a los impuestos
también se refieren a otros ingresos del Estado. Por su parte
Sánchez León (2003:44), dice que lo podemos dividir
actualmente en: Sustantivo, Formal, Aduanero,
Constitucional, Penal, Procesal, Internacional, de Comercio
Exterior, Informático, de la Seguridad Social, de la Habitación
ó Vivienda, Derecho Administrativo Sancionador y Derecho
Supranacional Fiscal. Al Derecho Fiscal se le puede llamar
también Derecho Tributario o Derecho impositivo. La palabra
fisco, viene del vocablo latino FISCUS, que era utilizado entre
los romanos para llamar al tesorero del rey; luego se hizo
extensivo dicho vocablo para comprender el tesoro del
Estado. En México la Suprema Corte de Justicia de la Nación
(SCJN) nos dice que “Fisco significa, entre otras cosas, la
parte de la hacienda pública que se forma con las
contribuciones, impuestos y derechos...”
Por lo anterior, podemos darnos cuenta que el Derecho
Fiscal es la parte más importante de la actividad financiera
del Estado. De la CPEUM, emana el Derecho Tributario
Mexicano a través de su artículo 31, fracción IV. El tributo es
una prestación obligatoria, comúnmente en dinero, exigida
por el Estado en virtud de su poder de imperio y que da lugar
a relaciones jurídicas de derecho, Giuliani Fonrouge (1993).
El Poder Tributario es aquel poder jurídico exclusivo del
Estado, que tiene para establecer contribuciones forzadas,
recaudarlas y destinarlas a sufragar los gastos públicos y da
pie a lo que llamamos Derecho Tributario, al cual lo define el
autor De La Garza (2000), como el “Conjunto de normas
jurídicas que se refieren al establecimiento de tributos, esto
es, a los impuestos, derechos y contribuciones especiales, a
la relaciones jurídicas principales y accesorias que se
establecen entre la Administración y los particulares con
motivo de su nacimiento, cumplimiento o incumplimiento, a
los procedimientos oficiosos que pueden surgir y a las
sanciones establecidas por su violación”.
Por lo que respecta a la potestad tributaria, ó Poder
Tributario, esta es la facultad del Estado por virtud del cual
puede imponer a los particulares, la obligación de aportar una
parte de su riqueza para el ejercicio de las atribuciones que le
están encomendadas, (De La Garza, 2000:207). Dentro de
las facultades del poder legislativo, se encuentran las
fracciones VII Y XXIX del Art. 73 de la Constitución Política de
los Estados Unidos Mexicanos 1 “Ambos artículos son
naturaleza Financiera-Tributarias, porque el Estado cuenta,
como uno de sus atributos propios, con la soberanía
financiera que se proyecta en dos sentidos: 1) los ingresos y
2) los gastos, los segundos con potestad tributaria, esto es,
con la facultad para crear tributos.”
Los impuestos no son tributos establecidos en virtud de un
derecho superior, sino una contribución que se basa en las
cargas de la vida social. Los impuestos deben ser
proporcionales a las posibilidades de los contribuyentes, a las
rentas o al capital, según el sistema que se adopte. 2 Gastón
Jéze (1948 – 1950) los define como la prestación pecuniaria
requerida a los particulares por vía de autoridad, a título
definitivo y sin contrapartida, con el fin de cubrir las
obligaciones públicas.
Cuando nos referirnos al tema de la transparencia, implica
limpieza en la administración de los recursos que el gobierno
obtiene mediante la recaudación, la cual se lleva a cabo a
través de las leyes fiscales, mediante el cobro de los
impuestos, por que para que pueda haber transparencia,
primeramente el gobierno se debe de hacer de recursos
financieros bajo un marco jurídico que tiene su origen en la
CPEUM, de la manera equitativa y proporcional que
dispongan las leyes. Cabe mencionar que el cobro de los
impuestos se debe de realizar bajo ciertos principios
“Constitucionales” y “No Constitucionales” que han sido la
base del sistema tributario mexicano desde su origen, los
cuales serán enunciados como parte integral de una Cultura
de Transparencia. A continuación se presentan los principios
más importantes de los impuestos a través de la historia:
Desde 1776, Smith considera que son:
Principio de Justicia. Los súbditos de cada Estado, según
Adam Smith, deben contribuir al sostenimiento del gobierno,
en una proporción a los ingresos de que goza bajo la
protección del Estado.
Principio de Certidumbre. El impuesto que cada individuo está
obligado a pagar, debe ser fijo y no arbitrario; así mismo, la
fecha de pago, la forma de realizarse, la cantidad a pagar,
deben ser claras y patentes para el contribuyente. Lo anterior
debe darse para evitarse actos arbitrarios por parte de la
autoridad.
Principio de comodidad. Todo impuesto debe recaudarse en
la época y en la forma en las que es más probable que
convenga su pago al contribuyente.
Principio de Economía. El rendimiento del impuesto debe ser
mayor a lo que se invierta para su recaudación.
Principios de Adolfo Wagner. Formula cuatro grupos de
principios; Grupo Política Financiera, Grupo de Principios de
Economía Política, Grupo de Principios de Equidad y Grupo
de Principios de Administración Fiscal.
Principios Fritz Neumark. Este alemán, presenta una
división más general de los principios a los que debe
someterse la política fiscal, para poder calificarse como justa
y económicamente racional, Principio Social, Principio
Económico y Principio Técnico Tributario.
 Principios De Jesús Quintana Y Jorge Rojas. Reúne los
principios jurídicos con los económicos.
Es importante señalar los principios en los cuales están
basados los impuestos, por que si se cumple con todos, y
queda claro como el derecho tributario, forma parte del
derecho financiero, el cual regula la actividad financiera del
Estado, no debería entonces, mantenerse en secreto cuanto
paga cada contribuyente, sea persona física o moral, de ahí
la importancia de definir perfectamente que es lo que
debemos entender por el secreto fiscal, señalado en la ley de
transparencia tanto como a nivel federal como a nivel estatal.
La Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la
Nación, estableció la tesis de jurisprudencia visible en el
Apéndice al tomo LXXVI, p. 794, que versa:
De acuerdo con el artículo 31, fracción IV si la Carta
Magna, para la validez constitucional de un impuesto requiere
la satisfacción de tres requisitos fundamentales: 1°. Que sea
proporcional; 2°. Que sea equitativo, y 3°. Que se destine al
pago de los gastos públicos. Si hace falta dos o cada uno de
esos requisitos, el impuesto será contrario a lo estatuido por
la Constitución, ya que ésta no concedió una facultad mínima
de las acciones que a juicio del Estado fueran convenientes,
sino una facultad limitada por estos tres requisitos.
A continuación, son señalados los elementos esenciales
del impuesto, los cuales, son indispensables para que surja
un impuesto:
a) Objeto, es el acto o el hecho generador del crédito fiscal.
b) Sujetos, se divide en Sujeto Pasivo (contribuyentes) y
Activo (Estado).
c) Base imponible, “Es la cuantía sobre la que se determina el
impuesto a cargo de un sujeto” Flores Zavala (1967).
d) Tasa, es la cantidad en dinero o en especie que se
expresa en forma de porcentaje.
e) Monto. Cantidad que los sujetos pasivos deben de enterar
al sujeto activo.
Los Impuestos y su relación con el Presupuesto de
Egresos y la Ley de Ingresos:
Algunas leyes vinculadas con los impuestos son; la
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, LCF,
Ley Orgánica de la Administración Pública Federal, Ley del
Servicio de Administración Tributaria, LFPRH, entre otras.
El Presupuesto de Egresos
Tanto la Ley de Ingresos como el Presupuesto de Egresos
“deben ser conocidos por el pueblo en la forma más amplia
posible, tanto en su fundamento como en sus cifras; su
difusión debe hacerse desde que el ejecutivo envía la
propuesta a la cámara de diputados, hasta su aprobación”
(Ríos, 1972). En México, Fraga (1962), expone que para
poder llegar a una conclusión sobre el particular, la naturaleza
intrínseca del presupuesto, es necesario conocer a fondo los
efectos jurídicos que produce el presupuesto, constituye la
autorización indispensable para que el Poder Ejecutivo
efectúe la inversión de los fondos públicos, Constitución
Federal, artículo 126, constituye la base para la rendición de
cuentas que el Poder Ejecutivo debe rendir al Legislativo,
Constitución Federal, Artículo 74-IV, produce el efecto de
descargar de responsabilidad al Ejecutivo, como todo
manejador de fondos de descarga cuando obra dentro de las
autorizaciones que le otorga quien tiene poder para disponer
de esos fondos. Ríos (1972), sostiene que la Constitución de
1917 no considera al presupuesto como una Ley, sino como
un documento de carácter administrativo que envía con
carácter de anteproyecto el Presidente de la República a la
Cámara de Diputados para los efectos de los artículos 65,
fracción II, y 74, fracción IV de la Ley de Obras Públicas y
concluye que el Presupuesto es un acto materialmente
administrativo y formalmente legislativo que, por ende, resulta
de la colaboración funcional de los poderes, que en este caso
se motivó por razones históricas y de carácter democrático.
Por nuestra parte, consideramos que la naturaleza jurídica del
Presupuesto de Egresos, en el derecho mexicano, es la de un
acto legislativo, en su aspecto formal, y la de un acto
administrativo en su aspecto material. La Transparencia se
debe de dar tanto en los egresos del Estado, como en los
ingresos que este percibe, señalados en la Ley de Ingresos
de la Federación.
Ley de Ingresos de la Federación
Fraga (1962) señala que “en materia de impuestos existen
dos clases de disposiciones: las que fijan el monto del
impuesto, los sujetos del mismo y las formas de causarse y
recaudarse y las que enumeran actualmente cuáles
impuestos deben causarse, pero en el concepto de que
cuando la decisión es en el sentido de que el impuesto se
siga causando en la forma de alguna de las disposiciones de
la primera clase, que están en vigor al expedirse la ley de
ingresos, sólo se hace referencia a ella en los términos
explicados anteriormente. En otros términos, la ley general
que anualmente se expide con el nombre de ley de ingresos,
no contiene sino un catálogo de los impuestos que han de
cobrar en el año fiscal. Al lado de ella existen leyes
especiales que regulan los propios impuestos y que no se
reexpiden cada año cuando la primera conserva el mismo
concepto del impuesto”. La Ley de Ingresos de la Federación
“es el acto legislativo que determina los ingresos que el
gobierno federal está autorizado para recaudar en un año
determinado”, (De la Garza, 2000). Aunado a lo anterior los
ingresos que percibe la Federación en un ejercicio fiscal, se
enlistan la Ley de Ingresos de la Federación, mediante los
impuestos que se cobrarán en el año. El concepto doctrinario
del impuesto es tan variado como escuelas, doctrinas
económicas, ideas financieras, jurídicas o autores existen
(Porras y López, 1967). Para entender mejor, qué son las
Contribuciones, las podemos explicar como “Un concepto
genérico que abarca aquello que auxilia a sufragar los gastos
del Estado y las podemos dividir en contribuciones forzadas y
voluntarias, las primeras son aquellas que la ley fija a cargo
de particulares que se adecuen al supuesto previsto por la ley
y las segundas son las que derivan de voluntades entre un
particular y el Estado, o bien de una declaración unilateral de
voluntad que implica un acto de libertad” (Rodríguez Lobato,
1986).
Importancia del Pago de Impuestos
Los impuestos constituyen el principal ingreso tributario del
Estado, del cual se hablará en general, como el encargado de
hacer las leyes y el cobro de impuestos, e inclusive, en
sistemas económicos sanos que no requieren financiamiento
o empréstitos extranjeros, nacionales, para solventar el
presupuesto nacional, constituyen, en términos absolutos, el
principal ingreso del Estado, (Arrioja, 1993). El impuesto ha
sido de los generadores del estado de derecho y no es
posible aceptar un razonamiento de otro tipo. No hay otra
justificación que la necesidad de dinero que precisa la
hacienda pública, la consecuencia de la economía coactiva.
El deber contribuir para los gastos públicos es una
consecuencia inmediata de la convivencia social. Aún cuando
tienen su origen en la ley, son prestaciones que tienen su
razón en la obligación que todos los ciudadanos tienen de
cooperar para la subsistencia y progreso de la colectividad
(Martínez López, 1959).
La importancia del cobro de impuestos se resumiría que
existen los impuestos, porque existen las necesidades, y
como la sociedad requiere de una convivencia en paz,
entonces alguien tiene que cobrarlos y distribuirlos de la
mejor manera. En el mismo sentido Giorgetti (1967) señala
que, en un país civilizado, la medida del respeto por las leyes
sigue junto a la medida en que aquellas respetan la justicia, la
dignidad, y la libertad de los ciudadanos. Por su parte
Sampaio (2000) refiere: contra “la ignorancia, el
desconocimiento, la imprevisión y el perjuicio, mucho pueden
las medidas educativas y la formación de una verdadera
conciencia tributaria”. Si todos tenemos la conciencia de la
importancia de pagar impuestos, y todos los autores
mencionados en el párrafo anterior coinciden, entonces, no
debería de ser un secreto, la cantidad que cada quien entera
a la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, por el
contrario, si se hiciera público, se sabría a ciencia cierta,
cuantos contribuyen y en que medida, y de esa cantidad
saber cuanto recibe el Estado de Sinaloa de vuelta, y los
municipios.
La evasión fiscal
Para Flores (2004), la evasión es el incumplimiento de un
deber legal que surge del hecho generador del crédito fiscal,
es decir es un ilícito que lleva aparejadas consecuencias de
carácter legal, y se puede clasificar en dos formas: la legal y
la ilegal, es el conjunto de actos o artificios realizados por un
contribuyente para eludir el cumplimiento de disposiciones
tributarias a su cargo. De la misma manera Martínez (1989),
menciona que se entiende a la evasión fiscal como el arte de
no caer en el campo de la atracción de la ley fiscal, la evasión
fiscal es algún tipo de fraude, es decir la evasión y el fraude
son coincidentes.
Por su parte Macon (1987) señala que “el crecimiento de la
evasión generalizada trae consigo el aumento de las tasas
para compensarlo, con lo cual la diferencia entre los que
pagan y los que no lo hacen se acentúa, es decir que no
solamente la evasión es un proceso autoalimentado por actos
de imitación, sino también fomentado por la política fiscal que
reacciona en la única forma que puede”. No se profundizará
más en el tema de la evasión, debido a su complejidad y los
estudios minuciosos que se requieren para su análisis, pero si
haremos mención, de la relación que existe entre la evasión y
nuestro tema de investigación, mientras sigamos viviendo en
la opacidad total, aquellos que evaden, seguirán gozando de
la impunidad pública, lo que trae como consecuencia las
bajas tasas de recaudación que tiene el Estado Mexicano, y
su incapacidad de resolver los problemas que le corresponde
y que nos afectan a todos como ciudadanía, como la
inseguridad pública, la lucha contra la pobreza, solo por
mencionar algunos de los principales.
Sistema Tributario Mexicano
De acuerdo a Latapi (2002) citado por Araujo (2005), el
Sistema Tributario Mexicano (STM), partiendo de la política
fiscal tiene que ver con la forma en que el gobierno federal se
hace de recursos y la manera en que decide gastarlos. Por su
parte Carrasco (2003), define al STM como el régimen
jurídico integrado por la totalidad de los tributos vigentes en
un Estado. En el mismo sentido Delgadillo (2004), subraya
algunas notas importantes que nos ayudarán a comprender
las características de las contribuciones que integran el STM,
partiendo de las disposiciones constitucionales, como son: su
naturaleza netamente personal, son aportaciones
pecuniarias, su producto se debe destinar a cubrir los gastos
de los entes públicos, la aportación debe ser proporcional y
equitativa y se puede establecer solo mediante disposición
legal. Podemos decir que las características que identifican al
STM son la inequidad y la injusticia social, la cual se refleja
en la aplicación de la ley, ya que en algunas ocasiones,
constituye el pretexto o la razón, para que los contribuyentes,
cumplan con sus obligaciones fiscales. El STM no debe tener
distinciones entre los ciudadanos, debe dar un trato igual en
el esquema fiscal. La inequidad se presenta en la disparidad
en la capacidad recaudatoria de los gobiernos Locales,
Estatales y Federales agregándole la discrepancia en los
costos y las diferencias en las necesidades que tienen las
distintas personas llámense personas físicas o morales y los
hogares, dentro de una localidad. Otra de las características
mas sobresaliente es la incertidumbre, si el STM diseñara y
plasmara con el mayor grado de claridad las normas jurídicas,
se eliminaría la situación de la incertidumbre para los
contribuyentes.
Para ampliar un poco más su conceptualización,
Zazueta 3 (2007:243) señala que el STM es un conjunto de
regímenes bastante complejo, por la gran diversidad de leyes
fiscales existentes, de hecho, es uno de los más complejos
en el mundo. Su comprensión y análisis requiere de mucho
estudio, en principio por la diversidad de leyes fiscales
federales, estatales y municipales que existen actualmente y
segundo por el hecho de que existe un gran número de
disposiciones que son modificadas constantemente de
acuerdo a situaciones económicas de política fiscal del
gobierno federal (Flores, 2006:80). De nada sirve un STM, tan
complejo como lo señala Flores (2006), si no es capaz de
generar confianza entre los contribuyentes y los beneficiarios
de sus recursos. Y precisamente para poder lograr esa
confianza, se debe eliminar el secreto fiscal y transparentar el
proceso recaudatorio de los impuestos.

1  CPEUM, Tomado de la internet

[Link] el día 09 de
Septiembre de 2010.
2 SUPREMA CORTE DE JUSTICIA DE LA NACIÓN; Amparo
directo 4205/30 (24-agosto-1934).

3 Distinguida Profesora de la Facultad de Contaduría y

Administración de la Universidad Autónoma de Sinaloa.