NORMA INTERNACIONAL DE ENCARGOS DE

ASEGURAMIENTO 3410
ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO SOBRE
DECLARACIONES DE GASES DE EFECTO INVERNADERO
(Aplicable a los informes de aseguramiento que cubran periodos que terminen a
partir del 30 de septiembre de 2013)

CONTENIDO
Apartado
Introducción .......................................................................................... 1
Alcance de esta NIEA ............................................................................. 2–11
Fecha de entrada en vigor ....................................................................... 12
Objetivos ............................................................................................... 13
Definiciones ............................................................................................ 14
Requerimientos
NIEA 3000 .............................................................................................. 15
Aceptación y continuidad del encargo .................................................... 16–18
Planificación ............................................................................................ 19
Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución
del encargo ........................................................................................ 20–22
Conocimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno
de la entidad y la identificación y valoración de los riesgos
de incorrección material.................................................................... 23–34
Respuestas generales a los riesgos valorados de incorrección material
y procedimientos posteriores ........................................................... 35–56
Utilización del trabajo de otros profesionales ......................................... 57
Manifestaciones escritas ......................................................................... 58–60
Hechos posteriores .................................................................................. 61
Información comparativa ........................................................................ 62–63
Otro tipo de información ......................................................................... 64
Documentación ....................................................................................... 65–70
Revisión del control de calidad de los encargos ..................................... 71
Formación de la conclusión de aseguramiento ....................................... 72–75

NIEA 3410 288

 ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO SOBRE DECLARACIONES DE GASES DE EFECTO
INVERNADERO

NIEA
Contenido del informe de aseguramiento ............................................... 76–77
Otros requerimientos de comunicación ................................................... 78
Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas
Introducción ............................................................................................ A1–A7
Definiciones ............................................................................................ A8–A16
NIEA 3000 .............................................................................................. A17
Aceptación y continuidad del encargo .................................................... A18-A37
Planificación ........................................................................................... A38–A43
Importancia relativa o materialidad en la planificación
y ejecución del encargo ................................................................... A44-A51
Conocimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control
interno de la entidad y la identificación y valoración
de los riesgos de incorrección material ............................................ A52-A89
Respuestas generales a los riesgos valorados de incorrección
material y procedimientos posteriores ............................................. A90-A112
Utilización del trabajo de otros profesionales ......................................... A113-A115
Manifestaciones escritas ......................................................................... A116
Hechos posteriores .................................................................................. A117
Información comparativa ........................................................................ A118–A123
Otro tipo de información ......................................................................... A124–A126
Documentación ....................................................................................... A127–A129
Revisión del control de calidad de los encargos ..................................... A130
Formación de la conclusión de aseguramiento ....................................... A131-A133
Contenido del informe de aseguramiento ............................................... A134-A152
Anexo 1: Emisiones, eliminaciones y deducciones de emisiones
Anexo 2: Ejemplos de informes de aseguramiento sobre gases
de efecto invernadero

La Norma Internacional de Encargos de Aseguramiento (NIEA) 3410, Encargos de

Aseguramiento sobre Declaraciones de Gases de Efecto Invernadero debe
interpretarse junto con el Prefacio de los Pronunciamientos Internacionales de
Control de Calidad, Auditoría, Revisión, Otros Encargos de Aseguramiento y
Servicios Relacionados.

289 NIEA 3410

 ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO SOBRE DECLARACIONES DE GASES DE EFECTO
INVERNADERO

NIEA
Introducción
1. Dada la relación entre las emisiones de gases de efecto invernadero (GEI) y
los cambios climáticos, muchas entidades están cuantificando sus emisiones
de GEI con fines de gestión interna, y muchas de ellas también están
preparando una declaración de GEI:
(a) Como parte de un régimen normativo de información a revelar;
(b) como parte de un plan de comercialización de emisiones; o
(c) para informar a los inversores y otras personas de forma voluntaria. La
información a revelar voluntaria, por ejemplo, se puede publicar como
un documento independiente, como parte de un informe de
sostenibilidad más amplio o en un informe anual de la entidad, o
crearlo para sustentar su inclusión en un "registro de carbono".
Alcance de esta NIEA
2. Esta Norma Internacional de Encargos de Aseguramiento (NIEA) trata los
encargos de aseguramiento para informar sobre una declaración de GEI de
una entidad.
3. La conclusión del profesional ejerciente respecto de un encargo de
aseguramiento puede cubrir información adicional a la declaración de GEI,
por ejemplo, cuando el profesional ejerciente debe informar acerca de un
informe de sostenibilidad en el cual una declaración de GEI es solo una parte
de este. En dichos casos: (Ref.: Apartados A1–A2)
(a) Esta NIEA se aplica a los procedimientos de aseguramiento realizados
con respecto a la declaración de GEI, excepto cuando la declaración
de GEI es una parte relativamente menor de la información global
sujeta a encargos de aseguramiento; y
(b) la NIEA 3000 (Revisada) 1 (u otra NIEA sobre una materia subyacente
objeto de análisis específica) se aplica a procedimientos de
aseguramiento llevados a cabo con respecto al resto de la información
cubierta por la conclusión del profesional ejerciente.
4. Esta NIEA no trata ni proporciona orientación específica para los encargos de
aseguramiento que deben informar acerca de:
(a) Declaraciones de emisiones, excepto emisiones de GEI, por ejemplo,
óxidos de nitrógeno (NOx) y dióxido de azufre (SO2). Esta NIEA
puede proporcionar orientación para tales encargos; 2

1
NIEA 3000 (Revisada), Encargos de aseguramiento distintos de la auditoría o de la revisión de
información financiera histórica.
2
NOx (es decir, NO y NO2, los cuales difieren del óxido de nitrógeno de los GEI, N2O) y SO2 están
asociados con la "lluvia ácida" en lugar de los cambios climáticos.

290 NIEA 3410

 ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO SOBRE DECLARACIONES DE GASES DE EFECTO
INVERNADERO

NIEA
(b) otra información relacionada con GEI, tal como las "huellas" del ciclo
de vida de un producto, información "de base" hipotética e indicadores
de rendimiento clave basados en los datos de las emisiones; o (Ref.:
Apartado A3)
(c) instrumentos, procesos o mecanismos, tales como proyectos de
compensación utilizados por otras entidades como deducciones de
emisiones. Sin embargo, cuando la declaración de GEI de una entidad
incluye deducciones de emisiones que están sujetas al encargo de
aseguramiento, los requerimientos de esta NIEA son aplicables a las
deducciones de emisiones, según corresponda (ver apartado 76(f)).
Encargos de constatación y encargos de informes directos
5. El Marco Internacional de Encargos de Aseguramiento (el Marco de
Aseguramiento) estipula que un encargo de aseguramiento puede ser un
encargo de constatación o un encargo de informe directo. Esta NIEA trata solo
de los encargos de constatación. 3
Procedimientos para encargos de seguridad razonable y encargos de seguridad
limitada
6. La NIEA 3000 (Revisada) indica que un encargo de aseguramiento puede ser
un encargo de seguridad razonable o un encargo de seguridad limitada 4. Esta
NIEA aborda tanto los encargos de seguridad razonable como los encargos de
seguridad limitada.
7. Tanto en los encargos de seguridad razonable como en los encargos de
seguridad limitada de una declaración de GEI, el profesional ejerciente elige
una combinación de procedimientos de aseguramiento, los que pueden
incluir: inspección, observación, confirmación, recálculo, reejecución del
trabajo, procedimientos analíticos e indagaciones. La determinación de los
procedimientos de aseguramiento acerca de un encargo específico es una
cuestión de juicio profesional. Debido a que las declaraciones de GEI cubren
una amplia gama de circunstancias, la naturaleza, el momento de realización
y la extensión de los procedimientos pueden variar considerablemente de
encargo a encargo.
8. A menos que se indique lo contrario, cada requerimiento de esta NIEA se
aplica tanto a los encargos de seguridad razonable como a los encargos de
seguridad limitada. Dado que el grado de seguridad que se obtiene en un
encargo de seguridad limitada es menor que en un encargo de seguridad
razonable, los procedimientos que el profesional ejerciente aplicará en un
encargo de seguridad limitada diferirán en cuanto a su naturaleza y momento

3
NIA 3000 (Revisada), apartado 12(a)(ii).
4
NIA 3000 (Revisada), apartado 12a)(i)(b).

291 NIEA 3410

 ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO SOBRE DECLARACIONES DE GASES DE EFECTO
INVERNADERO

de realización, y serán de una menor extensión que en un encargo de

seguridad razonable. 5 Los requerimientos que se aplican a un tipo u otro de
encargo solamente han sido presentados en un formato de columna con la
letra "L" (seguridad limitada) o "R" (seguridad razonable) después del
número de apartado. A pesar de que algunos procedimientos solo son
requeridos para los encargos de seguridad razonable, estos pueden, sin
embargo, ser adecuados para algunos encargos de seguridad limitada (ver
también apartado A90, que incluye las diferencias principales entre los
procedimientos posteriores del profesional ejerciente para un encargo de
seguridad razonable y un encargo de seguridad limitada relacionado con una
declaración de GEI). (Ref.: Apartados A4, A90)
Relación con la NIEA 3000 (Revisada), otros pronunciamientos profesionales y otros
requerimientos
9. Al profesional se le requiere que cumpla con la NIEA 3000 (Revisada) y con
esta NIEA cuando lleve a cabo encargos de aseguramiento para informar
sobre una declaración de GEI de una entidad. Esta NIEA complementa, pero
no reemplaza, la NIEA 3000 (Revisada) y amplía la información acerca de
cómo la NIEA 3000 (Revisada) debe aplicarse a un encargo de aseguramiento
a fin de informar acerca de una declaración de GEI de la entidad. (Ref.:
Apartado A17)
10. El cumplimiento de la NIEA 3000 (Revisada) requiere, entre otros aspectos,
el cumplimiento de las Partes A y B del Código de Ética para Profesionales
de la Contabilidad (Código de Ética del IESBA), emitido por el Consejo de
Normas Internacionales de Ética para Contadores (Código de Ética del
IESBA) relativas a los encargos de aseguramiento u otros requerimientos
profesionales o contenidos en disposiciones legales o reglamentarias que sean
al menos igual de exigentes. 6 También exige que el socio del encargo sea
miembro de una firma que aplica la NICC 1 7 u otros requerimientos
profesionales o requerimientos de disposiciones legales o reglamentarias que
sean al menos igual de exigentes que la NICC 1. (Ref.: Apartados A5–A6)
11. Cuando el encargo está sujeto a disposiciones legales o reglamentarias locales
o a las disposiciones de un plan de comercialización de emisiones, esta NIEA
no elude dichas disposiciones legales y reglamentarias o las disposiciones del
plan. En el caso que las disposiciones legales o reglamentarias o las
disposiciones de un plan de comercialización de emisiones difieran de esta
NIEA, un encargo llevado en cumplimiento de las disposiciones legales o

5
NIA 3000 (Revisada), apartado 12(a)(iii).
6
NIEA 3000 (Revisada) apartados 3(a), 20 y 34.
7
NIEA 3000 (Revisada) apartados 3(b) y 31(a). Norma Internacional de Control de Calidad (NICC) 1,
"Control de calidad en las firmas de auditoría que realizan auditorías y revisiones de estados
financieros, así como otros encargos que proporcionan un grado de seguridad y servicios
relacionados”.

NIEA 3410 292

 ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO SOBRE DECLARACIONES DE GASES DE EFECTO
INVERNADERO

NIEA
reglamentarias, o las disposiciones de un plan en particular, no cumplirán
automáticamente con esta NIEA. El profesional ejerciente tiene derecho a
declarar el cumplimiento con esta NIEA además del cumplimiento con las
disposiciones legales o reglamentarias locales o las disposiciones del plan de
comercialización de emisiones solamente cuando se ha cumplido con todos
los requerimientos aplicables de esta NIEA. (Ref.: Apartado A7)
Fecha de entrada en vigor
12. Esta NIEA es aplicable a los informes de aseguramiento que cubran periodos
que terminen a partir del 30 de septiembre de 2013.
Objetivos
13. Los objetivos del profesional ejerciente son:
(a) Obtener bien seguridad razonable o bien seguridad limitada, según
corresponda, acerca de si la declaración de GEI está libre de
incorrección material, ya sea debido a fraude o error, que permita al
profesional ejerciente expresar una conclusión de seguridad razonable
o limitada;
(b) emitir un informe de conformidad con los hallazgos del profesional
ejerciente acerca de si:
(i) en el caso de un encargo de seguridad razonable, la declaración
de GEI ha sido preparada, en todos sus aspectos materiales, de
conformidad con los criterios aplicables; o
(ii) en el caso de un encargo de seguridad limitada, no ha llegado a
conocimiento del profesional ejerciente ninguna cuestión que
le lleve a pensar que, basándose en los procedimientos
realizados y la evidencia obtenida, la declaración de GEI no ha
sido preparada, en todos sus aspectos materiales, de
conformidad con los criterios aplicables; y
(c) comunicar, según lo requiera esta NIEA, de acuerdo con los hallazgos
del profesional ejerciente.
Definiciones
14. A efectos de esta NIEA, los siguientes términos tienen los significados que
figuran a continuación: 8
(a) Criterios aplicables - Los criterios utilizados por la entidad para
cuantificar e informar acerca de sus emisiones en la declaración de
GEI.

8
Las definiciones presentes en la NIEA 3000 (Revisada) también se aplican a esta NIEA.

293 NIEA 3410

 ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO SOBRE DECLARACIONES DE GASES DE EFECTO
INVERNADERO

(b) Afirmaciones - manifestaciones de la entidad, explícitas o no,

incluidas en las declaraciones de GEI y que el profesional ejerciente
tiene en cuenta al considerar los distintos tipos de incorrecciones
potenciales que pudieran existir.
(c) Año base - Un año específico o un promedio de varios años con los
que se comparan las emisiones de la entidad a lo largo del tiempo.
(d) Límite y comercialización - Un sistema que establece límites de
emisiones globales, asigna volúmenes de emisiones a los participantes
y les permite comercializar créditos de emisiones y volúmenes unos
con otros.
(e) Información comparativa - Las cantidades e información a revelar
incluidas en la declaración de GEI relativas a uno o más periodos
anteriores.
(f) Emisiones - Los GEI que, durante el periodo en cuestión, han sido
emitidos a la atmósfera o que hubieran sido emitidos a la atmósfera si
no hubieran sido capturados y canalizados hacia un sumidero. Las
emisiones se pueden categorizar de la siguiente manera:
• Emisiones directas (también conocidas como emisiones de
Alcance 1), que son emisiones de fuentes pertenecientes a la
entidad o controladas por esta. (Ref.: Apartado A8)
• Emisiones indirectas, que son emisiones derivadas de las
actividades de la entidad pero que ocurren en fuentes
pertenecientes a otra entidad o controladas por esta. Las
emisiones indirectas se pueden categorizar de la siguiente
manera:
○ Emisiones de Alcance 2, que son emisiones asociadas
con la energía que se transfiere hacia la entidad y que
esta consume. (Ref.: Apartado A9)
○ Emisiones de Alcance 3, que comprenden al resto de las
emisiones indirectas. (Ref.: Apartado A10)
(g) Deducción de emisiones – Cualquier elemento incluido en la
declaración de GEI que se deduce del total de las emisiones
informadas, pero que no constituye una eliminación; por lo general
incluye compensaciones adquiridas, pero también puede incluir una
variedad de otros instrumentos o mecanismos, tales como créditos de
rendimiento y volúmenes reconocidos por un plan normativo o de otro
tipo del cual la entidad forma parte. (Ref.: Apartados A11–A12)
(h) Factor de emisiones – Un factor o una ratio matemática para convertir
la medida de una actividad (por ejemplo, litros de combustible
consumidos, kilómetros recorridos, la cantidad de animales de una
NIEA 3410 294
 ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO SOBRE DECLARACIONES DE GASES DE EFECTO
INVERNADERO

NIEA
industria pecuaria o toneladas obtenidas de un producto) en una
estimación de la cantidad de GEI asociada con dicha actividad.
(i) Plan de comercialización de emisiones – Un método basado en el
mercado que se utiliza a fin de controlar los gases de efecto
invernadero por medio de incentivos económicos para lograr
reducciones en las emisiones de dichos gases.
(j) Entidad – La entidad legal, la entidad económica o la parte
identificable de una entidad legal o económica (por ejemplo, una
fábrica única u otra forma de instalación, tal como un vertedero), o la
combinación de entidades legales o de otro tipo o partes de dichas
entidades (por ejemplo, un negocio conjunto) con la cual las emisiones
de la declaración de GEI están relacionadas.
(k) Fraude – Un acto intencionado realizado por una o más personas de la
dirección, los responsables del gobierno en la entidad, los empleados
o terceros, que conlleve la utilización del engaño con el fin de
conseguir una ventaja injusta o ilegal.
(l) Procedimientos posteriores - Procedimientos realizados en respuesta a
los riesgos valorados de incorrección material, incluyendo pruebas de
controles (de ser el caso), pruebas de detalle y procedimientos
analíticos.
(m) Declaración de GEI – Una declaración que establece elementos
constitutivos y que cuantifica las emisiones de GEI de una entidad para
un periodo (a veces conocida como un inventario de emisiones) y,
cuando corresponda, información comparativa y notas explicativas
que incluyen un resumen de las políticas de emisión de informes y
cuantificación significativas. La declaración de GEI de una entidad
también puede incluir un listado categorizado de las eliminaciones o
deducciones de emisiones. Cuando el encargo no cubre la declaración
de GEI completa, el término "declaración de GEI" debe leerse como
esa parte que está cubierta por el encargo. La declaración de GEI es la
"información de la materia objeto de análisis" del encargo. 9
(n) Gases de efecto invernadero (GEI) – Dióxido de carbono (CO2) y
cualesquiera otros gases requeridos por los criterios aplicables a ser
incluidos en la declaración de GEI, tales como: metano, óxido de
nitrógeno, hexafluoruro de azufre, hidrofluorocarbonos,
perfluorocarbonos y clorofluorocarbonos. Los gases que no son
dióxido de carbono por lo general se expresan en términos de
equivalentes del dióxido de carbono (CO2-e).

9
NIEA 3000 (Revisada), apartado 12(x).

295 NIEA 3410

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INVERNADERO

(o) Límites de la organización – El límite que determina las operaciones a

incluir en la declaración de GEI de la entidad.
(p) Importancia relativa o materialidad para la ejecución del trabajo – La
cifra o cifras determinadas por el profesional ejerciente, por debajo del
nivel de la importancia relativa para la declaración de GEI al objeto de
reducir a un nivel adecuadamente bajo la probabilidad de que la suma
de las incorrecciones no corregidas y no detectadas supere la
importancia relativa determinada para la declaración de GEI. En su
caso, la importancia relativa para la ejecución del trabajo también se
refiere a la cifra o cifras determinadas por el profesional ejerciente por
debajo del nivel o niveles de importancia relativa establecidos para
determinados tipos de emisiones o información a revelar.
(q) Compensación adquirida – Una deducción de emisiones en la cual la
entidad paga por la reducción de las emisiones de otra entidad
(reducciones de emisiones) o por el aumento de las eliminaciones de
emisiones de otra entidad (mejoramiento de eliminaciones),
comparada con referencia hipotética. (Ref.: Apartado A13)
(r) Cuantificación - El proceso de determinación de la cantidad de GEI
relacionados con la entidad, ya sea directa o indirectamente, según su
emisión (o eliminación) por parte de ciertas fuentes en particular (o
sumideros).
(s) Eliminación – Los GEI que la entidad, durante el periodo en cuestión,
ha eliminado de la atmósfera o que hubiera emitido a la atmósfera si
no hubieran sido capturados y canalizados hacia un sumidero. (Ref.:
Apartado A14)
(t) Instalación significativa – Una instalación con importancia
significativa individual debido al tamaño de sus emisiones en relación
con la suma de emisiones incluidas en la declaración de GEI o por su
naturaleza o circunstancias específicas que dan origen a riesgos
particulares de incorrección material. (Ref.: Apartados A15–A16)
(u) Sumidero – Una unidad física o proceso que elimina GEI de la
atmósfera.
(v) Fuente – Una unidad física o proceso que libera GEI en la atmósfera.
(w) Tipo de emisión – Un agrupamiento de emisiones basado en, por
ejemplo, la fuente de emisión, tipo de gas, región o instalación.

NIEA 3410 296

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INVERNADERO

Requerimientos

NIEA
NIEA 3000 (Revisada)
15. El profesional ejerciente no indicará que ha cumplido con esta NIEA salvo si
ha cumplido con los requerimientos de esta NIEA y de la NIEA 3000
(Revisada). (Ref.: Apartados A5–A6, A17, A21–A22, A37, A127)
Aceptación y continuidad del encargo
Cualificaciones, conocimiento y experiencia
16. El socio del encargo:
(a) Tendrá competencia en habilidades y técnicas para la realización de
encargos de aseguramiento, obtenidas mediante una extensa
formación y aplicación práctica y la competencia necesaria para la
cuantificación y emisión de informes sobre emisiones a fin de aceptar
la responsabilidad de la conclusión del aseguramiento; y
(b) estará conforme con el hecho de que quienes van a realizar el encargo
colectivamente tienen la competencia y capacidades adecuadas, tanto
para la cuantificación e información sobre emisiones como en
encargos de aseguramiento para cumplir con el encargo de
aseguramiento de acuerdo con esta NIEA. (Ref.: Apartados A18–A19)
Condiciones previas para el encargo
17. Para determinar si concurren las condiciones previas para el encargo:
(a) El socio del encargo determinará que ambos, la declaración de GEI y
el encargo, tienen el alcance suficiente para ser útiles a los usuarios a
quienes se destina el informe, teniendo en cuenta, en especial: (Ref.:
Apartado A20)
(i) si la declaración de GEI es para excluir emisiones significativas
que han sido, o podrían ser, cuantificadas, si dichas exclusiones
son razonables dadas las circunstancias;
(ii) si el encargo es para excluir dar un grado de seguridad sobre las
emisiones significativas sobre las cuales la entidad informa, si
dichas exclusiones son razonables dadas las circunstancias; y
(iii) si el encargo es para incluir un grado de seguridad sobre
deducciones de emisiones, si la naturaleza del grado de
seguridad que el profesional ejerciente obtendrá con respecto a
las deducciones y el contenido del informe de aseguramiento
que se busca con respecto a ellos es claro, razonable dadas las
circunstancias y entendido por la parte contratante. (Ref.:
Apartados A11––A12)

297 NIEA 3410

 ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO SOBRE DECLARACIONES DE GASES DE EFECTO
INVERNADERO

(b) Al determinar la adecuación de los criterios aplicables, según los

requerimientos de la NIEA 3000 (Revisada), 10 el profesional
ejerciente determinará si los criterios abarcan al menos: (Ref.:
Apartados A23–A26)
(i) el método para determinar el límite organizativo de la entidad;
(Ref.: Apartados A27–A28)
(ii) los GEI a justificar;
(iii) métodos de cuantificación aceptables, que incluyen métodos
para hacer ajustes al año base (si corresponde); e
(iv) información para revelar adecuada de modo que los usuarios a
quienes se destina el informe puedan comprender los juicios
significativos hechos en la preparación de la declaración de
GEI. (Ref.: Apartados A29–A34)
(c) El profesional ejerciente obtendrá la aceptación de la entidad respecto
de que reconoce y comprende su responsabilidad:
(i) de diseñar, implementar y mantener dicho control interno que la
entidad considera necesario para permitir la preparación de la
declaración de GEI libre de incorrección material, debida a
fraude o error;
(ii) relativa a la preparación de su declaración de GEI de acuerdo
con los criterios aplicables; y (Ref.: Apartado A35)
(iii) de referirse a, o describir en su declaración de GEI, los criterios
aplicables que ha utilizado y, cuando ello no resulta fácilmente
deducible de las circunstancias del encargo, quién los
desarrolló. (Ref.: Apartado A36)
Acuerdo de los términos del encargo
18. Los términos del encargo que la NIEA 3000 (Revisada) 11 requiere que sean
acordados incluirán: (Ref.: Apartado A37)
(a) El objetivo y el alcance del encargo;
(b) las responsabilidades del profesional ejerciente;
(c) las responsabilidades de la entidad, que incluyen aquellas descritas en
el apartado 17(c);
(d) la identificación de los criterios aplicables para la preparación de la
declaración de GEI;

10
NIEA 3000 (Revisada) apartados 24(b) y 41.
11
NIA 3000 (Revisada), apartado 27.

NIEA 3410 298

 ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO SOBRE DECLARACIONES DE GASES DE EFECTO
INVERNADERO

NIEA
(e) una referencia a la estructura y contenido que se espera de cualquier
informe emitido por el profesional ejerciente y una declaración de que
pueden existir circunstancias en las que el contenido y la estructura del
informe difieran de lo esperado; y
(f) un reconocimiento de que la entidad acepta proporcionar
manifestaciones escritas al momento de la conclusión del encargo.
Planificación
19. Al planificar el encargo, según lo requiere la NIEA 3000 (Revisada), 12 el
profesional ejerciente: (Ref.: Apartados A38–A41)
(a) Identificará las características del encargo que definen su alcance;
(b) determinará los objetivos del encargo en relación con los informes a
emitir con el fin de planificar el momento de realización del encargo
y la naturaleza de las comunicaciones requeridas;
(c) considerará los factores que, según el juicio del profesional ejerciente,
sean significativos para la dirección de las tareas del equipo del
encargo;
(d) considerará los resultados de los procedimientos de aceptación o
continuidad del encargo y, en su caso, si es relevante el conocimiento
obtenido en otros encargos realizados para la entidad por el socio del
encargo;
(e) determinará la naturaleza, momento de empleo y extensión de los
recursos necesarios para realizar el encargo, incluyendo la
participación de expertos y otros profesionales ejercientes y (Ref.:
Apartados A42–A43)
(f) determinará el impacto de la función de auditoría interna de la entidad,
en su caso, en el encargo.
Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución del encargo
Determinación de la importancia relativa y la importancia relativa para la ejecución
del trabajo al planificar el encargo
20. Al establecer la estrategia global del encargo, el profesional ejerciente
determinará la importancia relativa para la declaración de GEI. (Ref.:
Apartados A44–A50)
21. El profesional ejerciente determinará la importancia relativa para la ejecución
del trabajo con el fin de valorar los riesgos de incorrección material y de
determinar la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los
procedimientos posteriores.

12
NIA 3000 (Revisada), apartado 40.

299 NIEA 3410

 ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO SOBRE DECLARACIONES DE GASES DE EFECTO
INVERNADERO

Revisión a medida que el encargo avanza

22. El profesional ejerciente revisará la importancia relativa de la declaración de
GEI en el caso de que disponga, durante la realización del encargo, de
información que de haberla tenido inicialmente le hubiera llevado a
determinar una cifra diferente. (Ref.: Apartado A51)
Conocimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la
entidad y la identificación y valoración de los riesgos de incorrección material
Obtención de conocimiento de la entidad y su entorno
23. El profesional ejerciente obtendrá conocimiento de lo siguiente: (Ref.:
Apartados A52–A53)
(a) Factores sectoriales, factores relativos a la regulación y otros factores
externos pertinentes incluidos los criterios aplicables.
(b) La naturaleza de la entidad, lo que incluye:
(i) La naturaleza de las operaciones incluidas en el límite
organizativo de la entidad, que comprende: (Ref.: Apartados
A27–A28)
a. las fuentes e integridad de las emisiones y, de ser el caso,
deducciones de emisiones y sumideros;
b. la contribución de las emisiones globales de cada una de
las entidades; y
c. las incertidumbres asociadas a las cantidades informadas
en la declaración de GEI. (Ref.: Apartados A54–A59)
(ii) Cambios con relación al periodo anterior en la naturaleza o
extensión de las operaciones, incluyendo si han existido
fusiones, adquisiciones o ventas de las fuentes de emisión, o
externalización de funciones con emisiones significativas; y
(iii) la frecuencia y naturaleza de las interrupciones en las
operaciones. (Ref.: Apartado A60)
(c) La selección y aplicación de métodos de cuantificación y políticas de
emisión de informes por parte de la entidad, incluidas las razones para
los cambios correspondientes y la posibilidad de contabilizar dos
veces las emisiones en la declaración de GEI.
(d) Los requerimientos de los criterios aplicables relacionados con las
estimaciones, incluida la correspondiente información a revelar.
(e) El objetivo y la estrategia para el cambio climático de la entidad, en
su caso, y los riesgos económicos, normativos, físicos y de reputación
asociados. (Ref.: Apartado A61)

NIEA 3410 300

 ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO SOBRE DECLARACIONES DE GASES DE EFECTO
INVERNADERO

NIEA
(f) La supervisión y responsabilidad de la información sobre las
emisiones dentro de la entidad.
(g) Si la entidad cuenta con una función de auditoría interna y, en su caso,
sus actividades y hallazgos principales con respecto a las emisiones.
Procedimientos para obtener conocimiento e identificar y valorar los riesgos de
incorrección material
24. Los procedimientos para obtener conocimiento de la entidad y su entorno y
para identificar y valorar los riesgos de incorrección material incluirán los
siguientes: (Ref.: Apartados A52–A53, A62)
(a) Las indagaciones ante aquellas personas que, dentro de la entidad, a
juicio del profesional ejerciente, poseen información que pueda
facilitar la identificación y valoración de los riesgos de incorrección
material debida a fraude o error.
(b) Procedimientos analíticos. (Ref.: Apartados A63–A65)
(c) Observación e inspección. (Ref.: Apartados A66–A68)
Obtención de conocimiento del control interno de la entidad

Seguridad limitada Seguridad razonable

25L. Para el control interno relativo a la 25R. El profesional ejerciente obtendrá

cuantificación de emisiones y preparación conocimiento de los siguientes
de informes de las emisiones, como base componentes del control interno de la
para la identificación y valoración de los entidad relacionados con la cuantificación
riesgos de incorrección material, el y confección de informes sobre las
profesional ejerciente obtendrá emisiones como la base para la
conocimiento, por medio de indagaciones, identificación y valoración de los riesgos
acerca de: (Ref.: Apartados A52–A53, de incorrección material: (Ref.:
A69–A70) Apartados A52–A53, A70)
(a) El entorno del control; (a) El entorno del control;
(b) el sistema de información, (b) el sistema de información,
incluidos los procesos de incluidos los procesos de negocio
negocio relacionados y la relacionados y la comunicación
comunicación de los roles y de los roles y responsabilidades
responsabilidades sobre los sobre los informes de emisiones y
informes de emisiones y cuestiones significativas
cuestiones significativas relacionadas con la preparación
relacionadas con la preparación de los informes de emisiones;
de los informes de emisiones; y
(c) el proceso de valoración de
(c) los resultados del proceso de riesgos por la entidad;
valoración de riesgos por la
entidad. (d) las actividades de control
relevantes para el encargo, que
serán aquellas que a su juicio es
necesario conocer para valorar los
riesgos de incorrección material
en las afirmaciones y para diseñar

301 NIEA 3410

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Seguridad limitada Seguridad razonable

los procedimientos posteriores
que respondan a los riesgos
valorados. Un encargo de
aseguramiento no requiere el
conocimiento de todas las
actividades de control
relacionadas con cada tipo
significativo de emisión e
información a revelar en la
declaración de GEI o cada
afirmación correspondiente a
estos; y (Ref.: Apartados A71–
A72)
(e) seguimiento de los controles.

26R. Al obtener el conocimiento requerido

por el apartado 25R, el profesional
ejerciente evaluará el diseño de los
controles y determinará si se han
implementado mediante la aplicación
de procedimientos adicionales a la
indagación realizada entre el personal
de la entidad responsable de la
declaración de GEI. (Ref.: Apartados
A52–A53)

Otros procedimientos para obtener conocimiento e identificar y valorar los riesgos de

incorrección material
27. Si el socio del encargo ha realizado otros encargos para la entidad, este
considerará si la información obtenida es relevante para identificar y valorar los
riesgos de incorrección material. (Ref.: Apartado A73)
28. El profesional ejerciente realizará indagaciones ante la dirección y, cuando
proceda, ante otras personas de la entidad, con el fin de determinar si tienen
conocimiento de algún fraude, indicios de fraude o denuncia de fraude, o falta
de cumplimiento de las disposiciones legales o reglamentarias que afectan la
declaración de GEI. (Ref.: Apartados A84–A86)
29. El socio del encargo y otros miembros clave del equipo del encargo y
cualquier experto externo del profesional ejerciente discutirán la probabilidad
de incorrección material en la declaración de GEI de la entidad debido a
fraude o error y la aplicación de los criterios correspondientes a los hechos y
circunstancias de la entidad. El socio del encargo determinará qué cuestiones
deben ser comunicadas a los miembros del equipo del encargo y a cualquier
experto externo del profesional ejerciente que no esté involucrado en la
discusión.
30. El profesional ejerciente evaluará si los métodos de cuantificación y las
políticas de emisión de informes, incluida la determinación del límite

NIEA 3410 302

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NIEA
organizativo de la entidad, son adecuados a sus operaciones y congruentes
con los criterios aplicables y políticas de emisión de informes y cuantificación
utilizadas en la industria en cuestión y en periodos anteriores.
Procedimientos de realización del trabajo en el lugar de las instalaciones de la entidad
31. El profesional ejerciente determinará si es necesario, en las circunstancias del
encargo, realizar procedimientos en el lugar de las instalaciones
significativas. (Ref.: Apartados A15–A16, A74–A77)
Auditoría interna
32. Cuando la entidad cuenta con una función de auditoría interna pertinente al
encargo, el profesional ejerciente: (Ref.: Apartado A78)
(a) Determinará si se utilizarán trabajos específicos de la función de
auditoría interna y, en su caso, la extensión de dicha utilización; y
(b) en caso de utilizar trabajos específicos de la función de auditoría
interna, determinará si dichos trabajos son adecuados para los fines del
encargo.
Identificación y valoración del riesgo de incorrección material

Seguridad limitada Seguridad razonable

33L. El profesional ejerciente identificará y 33R. El profesional ejerciente identificará y

valorará los riesgos de incorrección valorará los riesgos de incorrección
material: material:
(a) En la declaración de GEI; y (a) En la declaración de GEI; y (Ref.:
(Ref.: Apartados A79–A80) Apartados A79–A80)
(b) para tipos materiales de (b) en las afirmaciones para tipos
emisiones e información a materiales de emisiones e
revelar, (Ref.: Apartado A81) información a revelar, (Ref.:
Apartados A81–A82)
como la base para el diseño y
realización de como la base para el diseño y
procedimientos cuya realización de procedimientos
naturaleza, momento de cuya naturaleza, momento de
realización y extensión: realización y extensión: (Ref.:
Apartado A83)
(c) responden a los riesgos
valorados de incorrección (c) responden a los riesgos valorados
material; y de incorrección material; y
(d) permiten al profesional (d) permiten al profesional ejerciente
ejerciente obtener seguridad obtener seguridad razonable
limitada acerca de si la acerca de si la declaración de GEI
declaración de GEI ha sido ha sido preparada, en todos sus
preparada, en todos sus aspectos aspectos materiales, según los
materiales, según los criterios criterios aplicables.
aplicables.

303 NIEA 3410

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Causas de los riesgos de incorrección material

34. Al llevar a cabo los procedimientos requeridos en los apartados 33L o 33R, el
profesional ejerciente tendrá en cuenta al menos los siguientes factores: (Ref.:
Apartados A84–A89)
(a) La probabilidad de incorrecciones intencionadas en la declaración de
GEI; (Ref.: Apartados A84–A86)
(b) la probabilidad de incumplimiento de las disposiciones legales y
reglamentarias que por lo general se reconoce que tienen un efecto
directo en el contenido de la declaración de GEI; (Ref.: Apartado A87)
(c) la probabilidad de omisión de una emisión potencialmente
significativa; (Ref.: Apartado A88(a))
(d) cambios económicos o normativos significativos; (Ref.: Apartado
A88(b))
(e) la naturaleza de las operaciones; (Ref.: Apartado A88(c))
(f) la naturaleza de los métodos de cuantificación; (Ref.: Apartado
A88(d))
(g) el grado de complejidad al determinar el límite organizativo y si las
partes relacionadas están involucradas; (Ref.: Apartados A27–A28)
(h) si existen emisiones significativas ajenas al curso normal de los
negocios para la entidad o que por otras razones parecen inusuales;
(Ref.: Apartado A88(e))
(i) el grado de subjetividad en la cuantificación de las emisiones; (Ref.:
Apartado A88(e))
(j) si las emisiones de Alcance 3 están incluidas en la declaración de GEI;
y (Ref.: Apartado A88(f))
(k) cómo la entidad hace estimaciones significativas y los datos en los que
estas se basan. (Ref.: Apartado A88(g))
Respuestas globales a los riesgos valorados de incorrección material y
procedimientos posteriores
35. El profesional ejerciente diseñará e implementará respuestas globales para
responder a los riesgos valorados de incorrección material en las
declaraciones de GEI. (Ref.: Apartados A90–A93)
36. El profesional ejerciente diseñará y llevará a cabo procedimientos posteriores
cuya naturaleza, momento de realización y extensión respondan a los riesgos
valorados de incorrección material, teniendo en cuenta el grado de seguridad,
razonable o limitada, según corresponda. (Ref.: Apartado A90)

NIEA 3410 304

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Seguridad limitada Seguridad razonable

37L. Al diseñar y llevar a cabo 37R. Al diseñar y llevar a cabo procedimientos

procedimientos posteriores de posteriores de acuerdo con el apartado
acuerdo con el apartado 36, el 36, el profesional ejerciente: (Ref.:
profesional ejerciente: (Ref.: Apartados A90, A94)
Apartados A90, A94)
(a) Considerará los motivos de la valoración
(a) considerará los motivos para la otorgada al riesgo de incorrección
valoración otorgada a los riesgos de material en las afirmaciones para los
incorrección material para los tipos tipos materiales de emisiones e
materiales de emisiones e información a revelar, lo que incluye:
información a revelar; y (Ref.: (Ref.: Apartado A95)
Apartado A95)
(i) la probabilidad de que exista
(b) obtendrá evidencia más convincente incorrección material debido a las
cuanto mayor sea la valoración del características específicas del
riesgo realizada por el profesional correspondiente tipo de emisión o
ejerciente. (Ref.: Apartado A97) información a revelar (es decir, el riesgo
inherente), y
(ii) si el profesional ejerciente tiene la
intención de confiar en la eficacia
operativa de los controles para
determinar la naturaleza, momento de
realización y extensión de otros
procedimientos; y (Ref.: Apartado A96)
(b) obtendrá evidencia más convincente
cuanto mayor sea la valoración del
riesgo realizada por el profesional
ejerciente. (Ref.: Apartado A97)
Pruebas de controles
38R. El profesional ejerciente diseñará y
realizará pruebas de controles con el fin
de obtener evidencia suficiente y
adecuada sobre la eficacia operativa de
los controles relevantes si: (Ref.:
Apartado A90(a))
(a) el profesional ejerciente tiene la
intención de confiar en la eficacia
operativa de los controles para
determinar la naturaleza, momento de
realización y extensión de otros
procedimientos; o (Ref.: Apartado A96)
(b) los procedimientos que no sean pruebas
de controles no pueden proporcionar por
sí solos evidencia suficiente y adecuada
sobre las afirmaciones. (Ref.: Apartado
A98)
39R. Si se detectan desviaciones en los
controles en los que tiene previsto
confiar, el profesional ejerciente
realizará indagaciones específicas para
comprender dichas desviaciones y sus

305 NIEA 3410

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Seguridad limitada Seguridad razonable

consecuencias potenciales, y determinará
si: (Ref.: Apartado A90)
(a) las pruebas de controles que se han
realizado proporcionan una base
adecuada para confiar en los controles;
(b) son necesarias pruebas de controles
adicionales; o
(c) resulta necesario responder a los riesgos
potenciales de incorrección material
mediante otros procedimientos.
Procedimientos distintos a las pruebas de controles
40R. Independientemente de los riesgos
valorados de incorrección material, el
profesional ejerciente diseñará y
realizará pruebas de detalle o
procedimientos analíticos además de las
pruebas de controles, si corresponde,
para cada tipo material de emisión o
información a revelar. (Ref.: Apartados
A90, A94)
41R. El profesional ejerciente considerará si
deben aplicarse procedimientos de
confirmación externa. (Ref.: Apartados
A90, A99)

Procedimientos analíticos aplicados en Procedimientos analíticos aplicados en respuesta a

respuesta a los riesgos valorados de los riesgos valorados de incorrección material
incorrección material
42R. Si el profesional ejerciente diseña y
42L. Si el profesional ejerciente diseña y aplica procedimientos analíticos, este:
aplica procedimientos analíticos, (Ref.: Apartados A90(c), A100–A102)
este: (Ref.: Apartados A90(c), A100–
A102) (a) Determinará la idoneidad de los
procedimientos analíticos específicos
(a) Determinará la idoneidad de los para determinadas afirmaciones,
procedimientos analíticos teniendo en cuenta los riesgos valorados
específicos, teniendo en cuenta los de incorrección material y las pruebas de
riesgos valorados de incorrección detalle, en su caso, en relación con
material y las pruebas de detalle, en su dichas afirmaciones;
caso;
(b) evaluará la fiabilidad de los datos a partir
(b) evaluará la fiabilidad de los datos a de los cuales se define su expectativa con
partir de los cuales se define su respecto a las cantidades registradas o
expectativa con respecto a las ratios, teniendo en cuenta la fuente, la
cantidades registradas o ratios, comparabilidad, la naturaleza y la
teniendo en cuenta la fuente, la relevancia de la información disponible,
comparabilidad, la naturaleza y la así como los controles relativos a su
relevancia de la información preparación; y
disponible, así como los controles
relativos a su preparación; y (c) desarrollará una expectativa de las
cantidades registradas o ratios

NIEA 3410 306

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Seguridad limitada Seguridad razonable
(c) desarrollará una expectativa con suficientemente precisa para identificar
respecto a las cantidades o posibles incorrecciones materiales.
proporciones registradas o ratios.
43R. Si los procedimientos analíticos
43L. Si los procedimientos analíticos identifican fluctuaciones o relaciones
identifican fluctuaciones o relaciones incongruentes con otra información
incongruentes con otra información pertinente, o que difieren de manera
pertinente, o que difieren de manera significativa de las cantidades o ratios
significativa de las cantidades o esperados, el profesional ejerciente
ratios esperados, el profesional investigará dichas diferencias por medio
ejerciente hará las indagaciones de: (Ref.: Apartado A90(c))
correspondientes ante la entidad
acerca de dichas diferencias. El (a) Indagaciones ante la entidad y obtención
profesional ejerciente considerará las de evidencia adicional relacionada con
respuestas a dichas indagaciones con las respuestas de la entidad; y
el fin de determinar si otros (b) la aplicación de otros procedimientos, según sea
procedimientos resultan necesarios necesario, en función de las circunstancias
dadas las circunstancias. (Ref.: consideradas.
Apartado A90(c))

Procedimientos concernientes a las Procedimientos concernientes a las estimaciones

estimaciones
44R. Sobre la base de la valoración realizada
44L. Sobre la base de la valoración del riesgo de incorrección material, el
realizada del riesgo de incorrección profesional ejerciente evaluará si: (Ref.:
material, el profesional ejerciente: Apartado A103)
(Ref.: Apartados A103–A104)
(a) La entidad ha aplicado adecuadamente
(a) Evaluará si: los requerimientos de los criterios
aplicables relacionados con las
(i) la entidad ha aplicado adecuadamente los estimaciones; y
requerimientos de los criterios
aplicables relacionados con las (b) los métodos empleados en la realización
estimaciones; y de las estimaciones son adecuados y se
han aplicado en forma congruente, así
(ii) los métodos empleados en la como, en su caso, si los cambios en las
realización de las estimaciones son estimaciones informadas o en el método
adecuados y se han aplicado en forma para realizarlas, con respecto al periodo
congruente, así como, en su caso, si anterior, son adecuados teniendo en
los cambios en las estimaciones cuenta las circunstancias presentes.
informadas o en el método para
realizarlas, con respecto al periodo 45R. Para responder a los riesgos valorados de
anterior, son adecuados teniendo en incorrección material, el profesional
cuenta las circunstancias presentes; y ejerciente realizará una o varias de las
siguientes actuaciones, teniendo en
(b) es necesario aplicar otros cuenta la naturaleza de las estimaciones:
procedimientos, en función de las (Ref.: Apartado A103)
circunstancias consideradas.
(a) Pruebas sobre el modo en que la entidad
realizó la estimación y los datos en los
que dicha estimación se basó. Para ello,
el profesional ejerciente evaluará si:
(i) el método de cuantificación utilizado es
adecuado dadas las circunstancias; y
(ii) las hipótesis utilizadas por la entidad son
razonables.

307 NIEA 3410

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Seguridad limitada Seguridad razonable

(b) realización de pruebas sobre la eficacia
operativa de los controles respecto de
cómo la entidad realizó la estimación,
junto con la aplicación de otros
procedimientos adecuados.
(c) desarrollo de una estimación puntual o
un rango para evaluar la estimación de la
entidad. Para ello:
(i) Si el profesional ejerciente emplea
hipótesis o métodos diferentes de los
utilizados por la entidad, este obtendrá
conocimiento suficiente de las hipótesis
o métodos de la entidad para cerciorarse
de que la estimación puntual o rango del
profesional ejerciente tiene en cuenta
variables relevantes, así como también
para evaluar cualquier diferencia
significativa respecto de la estimación
puntual de la entidad.
(ii) Si el profesional ejerciente concluye que
resulta adecuado utilizar un rango, este
reducirá el rango sobre la base de la
evidencia disponible, hasta que todos los
desenlaces incluidos dentro del rango se
consideren razonables.

Muestreo
46. Al diseñar muestras, el profesional ejerciente tendrá en cuenta el objetivo del
procedimiento y las características de la población de donde se extraerá la
muestra. (Ref.: Apartados A90(b), A105)
Fraude y disposiciones legales y reglamentarias
47. El profesional ejerciente responderá de manera adecuada a las acciones
fraudulentas o indicios de fraude, el incumplimiento o indicios de
incumplimiento respecto de las disposiciones legales o reglamentarias
identificadas durante el encargo. (Ref.: Apartados A106–A107)
Seguridad limitada Seguridad razonable

Procedimientos relacionados con el proceso Procedimientos relacionados con el proceso de

de agregación de la declaración de GEI agregación de la declaración de GEI
48L. Los procedimientos del profesional 48R. Los procedimientos del profesional
ejerciente incluirán los siguientes ejerciente incluirán los siguientes
procedimientos relacionados con el procedimientos relacionados con el
proceso de agregación de la proceso de agregación de la declaración de
declaración de GEI: (Ref.: GEI: (Ref.: Apartado A108)
Apartado A108)
(a) Comprobación de la
concordancia o conciliación de

NIEA 3410 308

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Seguridad limitada Seguridad razonable
(a) Comprobación de la concordancia o la declaración de GEI con los
conciliación de la declaración de registros subyacentes; y
GEI con los registros subyacentes;
y (b) examen de los ajustes
materiales realizados durante el
(b) obtención, por medio de proceso de preparación de la
indagaciones ante la entidad, de declaración de GEI.
conocimiento sobre los ajustes
materiales realizados durante la
preparación de la declaración de
GEI y la consideración de si otros
procedimientos son necesarios
dadas las circunstancias.

Determinación de la necesidad de Revisión de la valoración del riesgo en un encargo de

procedimientos adicionales en un encargo de seguridad razonable
seguridad limitada
49R. La valoración de los riesgos de
49L. Si llega a conocimiento del incorrección material por parte del
profesional ejerciente alguna cuestión profesional ejerciente en las afirmaciones
o cuestiones que le lleven a pensar que puede cambiar durante el proceso del
la declaración de GEI puede contener encargo a medida que se obtiene evidencia
incorrecciones materiales, el adicional. Cuando el profesional ejerciente
profesional ejerciente diseñará y haya obtenido evidencia incongruente con
aplicará procedimientos adicionales la evidencia sobre la que basó inicialmente
con el fin de obtener evidencia la valoración de los riesgos de incorrección
adicional hasta que pueda: (Ref.: material, revisará la valoración y
Apartados A109–A110) modificará, en consecuencia, los
procedimientos que hubiera planificado.
(a) Concluir que no es probable que la (Ref.: Apartado A109)
cuestión o cuestiones sean causa de
que la declaración de GEI contenga
incorrecciones materiales o
(b) concluir que debido a esa cuestión o
cuestiones la declaración de GEI
contiene una incorrección material.
(Ref.: Apartado A111)

Acumulación de incorrecciones identificadas

50. El profesional ejerciente acumulará las incorrecciones identificadas durante la
ejecución del encargo, excepto las que sean claramente insignificantes. (Ref.:
Apartado A112)
Consideración de las incorrecciones identificadas a medida que el encargo avanza
51. El profesional ejerciente determinará si es necesario revisar la estrategia
global del encargo y el plan del encargo cuando:
(a) La naturaleza de las incorrecciones identificadas y las circunstancias
en las que se produjeron indican que pueden existir otras
incorrecciones que, sumadas a las incorrecciones acumuladas durante
la ejecución del encargo, podrían ser materiales; o

309 NIEA 3410

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(b) la suma de las incorrecciones acumuladas durante la ejecución del

encargo se aproxima a la cifra de importancia relativa determinada de
conformidad con los apartados 20-22 de esta NIEA.
52. Si, a solicitud del profesional ejerciente, la entidad ha examinado un tipo de
emisión o información a revelar y ha corregido las incorrecciones detectadas,
el profesional ejerciente llevará a cabo procedimientos con respecto al trabajo
realizado por la entidad a fin de determinar si las incorrecciones materiales
persisten.
Comunicación y corrección de las incorrecciones
53. El profesional ejerciente comunicará oportunamente acerca de todas las
incorrecciones acumuladas durante el encargo con el nivel adecuado dentro
de la entidad y solicitará a esta última que corrija dichas incorrecciones.
54. Si la entidad rehúsa corregir algunas o todas las incorrecciones comunicadas
por el profesional ejerciente, éste obtendrá conocimiento de las razones de la
entidad para no hacer las correcciones y tendrá en cuenta dicha información
al desarrollar la conclusión del profesional ejerciente.
Evaluación del efecto de las incorrecciones no corregidas
55. Antes de evaluar el efecto de las incorrecciones no corregidas, el profesional
ejerciente volverá a valorar la importancia relativa determinada de
conformidad con los apartados 20-22 de esta NIEA para confirmar si sigue
siendo adecuada en el contexto de las emisiones reales de la entidad.
56. El profesional ejerciente determinará si las incorrecciones no corregidas son
materiales en forma individual o agregada. Al tomar esta determinación, el
profesional ejerciente considerará el tamaño y la naturaleza de las
incorrecciones, y las circunstancias específicas de su existencia, en relación
con tipos específicos de emisiones o información a revelar y la declaración de
GEI (Ver también el apartado 72).
Utilización del trabajo de otro profesional ejerciente
57. Cuando el profesional ejerciente tiene la intención de usar el trabajo de otro
profesional ejerciente, este:
(a) Comunicará claramente con el otro profesional ejerciente acerca del
alcance y momento de realización de su trabajo y de los hallazgos del
otro profesional ejerciente; y (Ref.: Apartados A113–A114)
(b) evaluará la suficiencia y adecuación de la evidencia obtenida y el
proceso para la inclusión de información relacionada en la declaración
de GEI. (Ref.: Apartado A115)

NIEA 3410 310

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NIEA
Manifestaciones escritas
58. El profesional ejerciente solicitará las manifestaciones escritas a la persona o
personas de la entidad con las responsabilidades y conocimiento adecuados
respecto de los asuntos en cuestión: (Ref.: Apartado A116)
(a) Que estos hayan cumplido con su responsabilidad de la preparación de
la declaración de GEI, incluyendo información comparativa cuando
resulte adecuado, de acuerdo con los criterios aplicables, según se
estipula en los términos del encargo;
(b) que hayan proporcionado al profesional ejerciente toda la información
relacionada y acceso, según lo acordado en los términos del encargo y
que hayan reflejado todas las cuestiones relevantes en la declaración
de GEI;
(c) si consideran que los efectos de las incorrecciones no corregidas son
inmateriales, individualmente o en forma agregada, para la
declaración de GEI. Un resumen de dichas partidas se incluirá en la
manifestación escrita o se adjuntará a ella;
(d) si creen que las hipótesis significativas usadas al confeccionar las
estimaciones son razonables;
(e) que hayan comunicado al profesional ejerciente todas las deficiencias
de control interno relevantes para el encargo de las que tienen
conocimiento salvo las que son claramente insignificantes; y
(f) si han revelado al profesional ejerciente su conocimiento acerca de
fraudes, indicios o denuncias de fraude o incumplimiento de las
disposiciones legales o reglamentarias donde el fraude o
incumplimiento pudo haber tenido un efecto material en la declaración
de GEI.
59. La fecha de las manifestaciones escritas será tan próxima como sea posible,
pero no posterior, a la fecha del informe de aseguramiento.
60. El profesional ejerciente denegará una conclusión (se abstendrá de concluir)
acerca de la declaración de GEI o se renunciará al encargo cuando la renuncia
sea posible de acuerdo con las disposiciones legales o reglamentarias
aplicables, cuando:
(a) El profesional ejerciente concluye que existen suficientes dudas sobre
la integridad de la persona o personas que emiten las manifestaciones
escritas requeridas por los apartados 58(a) y (b), los cuales estipulan
que las manifestaciones escritas sobre estos aspectos no son
confiables; o
(b) la entidad no proporciona las manifestaciones escritas requeridas por
los apartados 58(a) y (b).

311 NIEA 3410

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Hechos posteriores
61. El profesional ejerciente: (Ref.: Apartado A117)
(a) Considerará si los hechos que ocurren entre la fecha de la declaración
de GEI y la fecha del informe de aseguramiento requieren ajustes o
información a revelar en la declaración de GEI, y evaluará la
suficiencia y adecuación de la evidencia obtenida acerca de si dichos
hechos están adecuadamente reflejados en la declaración de GEI de
acuerdo con los criterios aplicables; y
(b) reaccionará adecuadamente ante los hechos que lleguen a su
conocimiento después de la fecha del informe de aseguramiento que,
de haber sido conocidos por el profesional ejerciente a dicha fecha, le
podrían haber llevado a rectificar el informe de aseguramiento.
Información comparativa
62. Cuando se presenta información comparativa con información sobre las
emisiones actuales y toda esa información comparativa, o parte de ella, está
cubierta por la conclusión del profesional ejerciente, los procedimientos de
este último con respecto a la información comparativa incluirán evaluar si:
(Ref.: Apartados A118–A121)
(a) La información comparativa concuerda con las cifras y otra
información revelada en el periodo anterior o, cuando proceda, si ha
sido reexpresada adecuadamente y esta reexpresión ha sido
adecuadamente revelada; y (Ref.: Apartado A121)
(b) las políticas de cuantificación reflejadas en la información
comparativa son congruentes con las aplicadas en el periodo actual o,
en el caso de haberse producido cambios, si dichos cambios han sido
debidamente aplicados y adecuadamente revelados.
63. Independientemente de si la conclusión del profesional ejerciente cubre la
información comparativa, si llega al conocimiento del profesional ejerciente
que puede haber incorrecciones materiales en la información comparativa
presentada, este:
(a) Discutirá la cuestión con aquella persona o personas dentro de la
entidad con las responsabilidades y conocimiento de las cuestiones
relacionadas y llevará a cabo los procedimientos adecuados dadas las
circunstancias; y (Ref.: Apartados A122–A123)
(b) considerará el efecto resultante en el informe de aseguramiento. Si la
información comparativa presentada contiene una incorrección
material y dicha información no ha sido expresada nuevamente:
(i) cuando la conclusión del profesional ejerciente cubre la
información comparativa, este expresará una conclusión con

NIEA 3410 312

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INVERNADERO

NIEA
salvedades o una conclusión desfavorable en el informe de
aseguramiento; o
(ii) cuando la conclusión del profesional ejerciente no cubre la
información comparativa, este incluirá un párrafo bajo el título
"Otras cuestiones" en el informe de aseguramiento, con una
descripción de las circunstancias que afectan la información
comparativa.
Otra información
64. El profesional ejerciente estudiará otra información incluida en los
documentos que contienen la declaración de GEI y el informe de
aseguramiento al respecto con el fin identificar, si las hubiera, incongruencias
materiales con la información sobre la declaración del GEI o el informe de
aseguramiento sobre esta y, si al estudiar esa otra información, el profesional
ejerciente: (Ref.: Apartado A139)
(a) Identifica una incongruencia material entre esa otra información y la
declaración de GEI o el informe de aseguramiento sobre ella; o
(b) llega a su conocimiento una incorrección material en la descripción de
un hecho en esa otra información que no guarda relación con las
cuestiones cubiertas por la información sobre la declaración de GEI o
el informe de aseguramiento sobre ella,
el profesional ejerciente discutirá la cuestión con la parte o partes apropiadas y
adoptará cualquier medida adicional según corresponda. (Ref.: Apartados A124–
A126)
Documentación
65. Al documentar la naturaleza, momento de realización y extensión de los
procedimientos aplicados, el profesional ejerciente dejará constancia de:
(Ref.: Apartado A127)
(a) Las características que identifican las partidas específicas o cuestiones
sobre las que se han realizado pruebas;
(b) la persona que realizó el trabajo y la fecha en que se completó dicho
trabajo y
(c) la persona que revisó el trabajo realizado y la fecha y alcance de dicha
revisión.
66. El profesional ejerciente documentará las discusiones sobre las cuestiones
significativas mantenidas con la entidad y con otros, incluida la naturaleza de
las cuestiones significativas tratadas, así como la fecha y el interlocutor de
dichas discusiones. (Ref.: Apartado A127)

313 NIEA 3410

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INVERNADERO

Control de calidad
67. El profesional ejerciente incluirá en la documentación del encargo:
(a) Las cuestiones identificadas en relación con el cumplimiento de los
requerimientos de ética aplicables y el modo en que fueron resueltas;
(b) las conclusiones en relación con el cumplimiento de los
requerimientos de independencia que sean aplicables al encargo y
cualquier discusión pertinente con la firma que sustente dichas
conclusiones;
(c) las conclusiones que se hayan alcanzado en relación con la aceptación
y continuidad de las relaciones con clientes y de encargos de
aseguramiento y
(d) la naturaleza, el alcance y las conclusiones de las consultas realizadas
durante el encargo.
Cuestiones que surgen luego de la fecha del informe de aseguramiento
68. Si, en circunstancias excepcionales, el profesional ejerciente realiza nuevos
procedimientos o procedimientos adicionales o llega a nuevas conclusiones
luego de la fecha del informe de aseguramiento, el profesional ejerciente
documentará: (Ref.: Apartado A128)
(a) Las circunstancias encontradas;
(b) los nuevos procedimientos o procedimientos adicionales, la evidencia
obtenida y las conclusiones alcanzadas y su efecto en el informe de
aseguramiento; y
(c) cuándo y quién realizó y revisó los cambios resultantes a la
documentación del encargo.
Compilación del archivo final del encargo
69. El profesional ejerciente reunirá la documentación del encargo en un archivo
del encargo y completará el proceso administrativo de compilación del
archivo final oportunamente después de la fecha del informe de
aseguramiento. Después de haber terminado la compilación del archivo final
del encargo, el profesional ejerciente no eliminará ni descartará
documentación del encargo, cualquiera que sea su naturaleza, antes de que
finalice su plazo de conservación. (Ref.: Apartado A129)
70. En circunstancias, excepto aquellas previstas en el apartado 68, cuando el
profesional ejerciente considere necesario modificar la documentación
existente del encargo o agregar nueva documentación después de que la
compilación del archivo final del encargo ha sido finalizada, el profesional
ejerciente, independientemente de la naturaleza de las modificaciones o
agregados, documentará:

NIEA 3410 314

 ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO SOBRE DECLARACIONES DE GASES DE EFECTO
INVERNADERO

NIEA
(a) Los motivos específicos para ello; y
(b) la fecha en que se realizó y las personas que lo hicieron y revisaron.
Revisión del control de calidad del encargo
71. Para aquellos encargos, de ser el caso, para los cuales las disposiciones legales
y reglamentarias requieren una revisión del control de calidad o para los
cuales la firma ha determinado que se requiere una revisión del control de
calidad del encargo, el revisor del control de calidad del encargo realizará una
evaluación objetiva de los juicios significativos realizados por el equipo del
encargo y las conclusiones alcanzadas al formular el informe de
aseguramiento. Esta evaluación conllevará: (Ref.: Apartado A130)
(a) Discusiones acerca de cuestiones significativas con el socio del
encargo, lo que incluye las competencias profesionales del equipo del
encargo con respecto a la cuantificación y confección de informes de
las emisiones y el aseguramiento;
(b) la revisión de la declaración de GEI y del informe de aseguramiento
propuesto;
(c) la revisión de la documentación del encargo seleccionada relativa a los
juicios significativos que el equipo del encargo haya formulado y a las
conclusiones alcanzadas; y
(d) la evaluación de las conclusiones alcanzadas para la formulación del
informe de aseguramiento y la consideración de si el informe de
aseguramiento propuesto es adecuado.
Formación de la conclusión de aseguramiento
72. El profesional ejerciente se formará una conclusión acerca de si ha obtenido
seguridad razonable o limitada, según corresponda, acerca de la declaración
de GEI. La conclusión tomará en cuenta los requerimientos descritos en los
apartados 56 y 73-75 de esta NIEA.
Seguridad limitada Seguridad razonable

73L. El profesional ejerciente evaluará si ha 73R. El profesional ejerciente evaluará si la

llegado a su conocimiento alguna declaración de GEI ha sido preparada,
cuestión que le lleve a pensar que la en todos sus aspectos materiales, de
declaración de GEI no haya sido conformidad con los criterios aplicables.
preparada, en todos sus aspectos
materiales, de conformidad con los
criterios aplicables.

74. Esta evaluación incluirá la consideración de los aspectos cualitativos de los

métodos de cuantificación y prácticas de emisión de informes de la entidad, lo
que incluye indicadores de posible sesgo en los juicios y decisiones en la

315 NIEA 3410

 ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO SOBRE DECLARACIONES DE GASES DE EFECTO
INVERNADERO

realización de las estimaciones y la preparación de la declaración de GEI 13 y si,

en vista de los criterios aplicables:
(a) Los métodos de cuantificación y políticas de emisión de informes
seleccionados y aplicados son congruentes con los criterios aplicables
y son adecuados;
(b) las estimaciones hechas en la preparación de la declaración de GEI son
razonables;
(c) la información presentada en la declaración de GEI es relevante,
fiable, completa, comparable y comprensible;
(d) la declaración de GEI proporciona información a revelar adecuada de
los criterios aplicables y otras cuestiones, incluidas las incertidumbres,
de modo que los usuarios a quienes se destina el informe puedan
comprender los juicios realizados en la preparación; y (Ref.:
Apartados A29, A131–A133)
(e) la terminología utilizada en la declaración de GEI es adecuada.
75. La evaluación requerida según el apartado 73 también incluirá consideración
de:
(a) La presentación, estructura y contenido globales de la declaración de
GEI; y
(b) cuando el contexto de los criterios así lo requiera, la redacción de la
conclusión del aseguramiento u otras circunstancias del encargo, si la
declaración de GEI manifiesta las emisiones subyacentes de manera
tal que cumpla con una presentación fiel.
Contenido del informe de aseguramiento
76. El informe de aseguramiento incluirá como mínimo los elementos básicos que
se detallan a continuación: (Ref.: Apartado A134)
(a) Un título que indique claramente que se trata de un informe de
aseguramiento independiente.
(b) Un destinatario.
(c) Identificación o descripción del grado de seguridad obtenido por el
profesional ejerciente, razonable o limitado.
(d) Identificación de la declaración de GEI, lo que incluye el periodo o
periodos cubiertos y, si cualquier parte de la información en la
declaración no está cubierta por la conclusión del profesional
ejerciente, una identificación clara de la información sujeta a

13
Los indicadores de posible sesgo no constituyen incorrecciones en sí mismos a los fines de la
formulación de conclusiones acerca de la razonabilidad de las estimaciones individuales.

NIEA 3410 316

ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO SOBRE DECLARACIONES DE GASES DE EFECTO
INVERNADERO

NIEA
aseguramiento, así como también la información no incluida, junto
con una declaración indicando que el profesional ejerciente no ha
realizado ningún procedimiento respecto de la información no incluida
y, por ende, que no se ha expresado ninguna conclusión al respecto.
(Ref.: Apartados A120, A135)
(e) Una descripción de las responsabilidades de la entidad. (Ref.:
Apartado A35)
(f) Una declaración que indique que la cuantificación de GEI está sujeta
a incertidumbre inherente. (Ref.: Apartados A54–A59)
(g) Si la declaración de GEI incluye deducciones de emisiones cubiertas
por la conclusión del profesional ejerciente, una identificación de
dichas deducciones de emisiones y una declaración de la
responsabilidad del profesional ejerciente en relación a ellas. (Ref.:
Apartados A136–A139)
(h) Identificación de los criterios aplicables;
(i) identificación de cómo se puede acceder a dichos criterios;
(ii) si dichos criterios sólo están disponibles para determinados
usuarios a quienes se destina el informe o si sólo son aplicables
para un propósito específico, una declaración que alerte a los
lectores de este hecho y, como resultado, de que la declaración
de GEI puede no ser adecuada para otra finalidad. La
declaración también restringirá el uso del informe de
aseguramiento a aquellos usuarios a quienes se destina el
informe o para dicho propósito; y (Ref.: Apartados A140–
A141)
(iii) si los criterios establecidos necesitan ser complementados por
información a revelar en las notas explicativas de la declaración
de GEI para que los criterios sean adecuados, una identificación
de la nota o notas pertinente. (Ref.: Apartado A131)
(i) Una declaración de que la firma de la que es miembro el profesional
ejerciente aplica la NICC 1 u otros requerimientos o disposiciones
legales o reglamentarias que son al menos igual de exigentes que la
NICC 1. Si el profesional ejerciente no es un profesional de la
contabilidad, la declaración identificará los requerimientos profesionales
o los requerimientos de disposiciones legales o reglamentarias aplicados,
que son al menos igual de exigentes que la NICC 1.
(j) Una declaración de que el profesional ejerciente cumple los
requerimientos de independencia y demás requerimientos de ética del
Código de Ética del IESBA o los requerimientos de disposiciones legales
o reglamentarias que son al menos igual de exigentes que las Partes A y

317 NIEA 3410

 ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO SOBRE DECLARACIONES DE GASES DE EFECTO
INVERNADERO

B del Código de Ética del IESBA relativos a los encargos de

aseguramiento. Si el profesional ejerciente no es un profesional de la
contabilidad, la declaración identificará los requerimientos profesionales
o los requerimientos de disposiciones legales o reglamentarias aplicados,
que son al menos igual de exigentes que las Partes A y B del Código de
Ética del IESBA relativos a los encargos de aseguramiento.
(k) Una descripción de las responsabilidades del profesional ejerciente, que
incluye:
(i) Una declaración indicando que el encargo fue ejecutado de
acuerdo con la NIEA 3410, Encargos de Aseguramiento sobre
declaraciones de gases de efecto invernadero; y
(ii) un resumen informativo del trabajo realizado como base para la
conclusión del profesional ejerciente. En el caso de un encargo
de seguridad limitada, el conocimiento de la naturaleza, el
momento de realización y la extensión de los procedimientos
aplicados es esencial para comprender la conclusión del
profesional ejerciente. En un encargo de seguridad limitada, el
resumen del trabajo realizado indicará que:
• los procedimientos aplicados en un encargo de seguridad
limitada difieren en su naturaleza y momento de
realización, y su extensión es menor que la de un encargo
de seguridad razonable; y
• en consecuencia, el grado de seguridad que se obtiene en
un encargo de seguridad limitada es sustancialmente
menor que el grado de seguridad que se hubiera obtenido
si se hubiera realizado un encargo de seguridad razonable.
(Ref.: Apartados A142–A144)
(l) La conclusión del profesional ejerciente:
(i) En un encargo de seguridad razonable, la conclusión se expresará
de forma positiva; o
(ii) En un encargo de seguridad limitada, la conclusión se expresará
en una forma que transmita si, en función de los procedimientos
realizados y la evidencia obtenida, una cuestión ha llamado la
atención del profesional ejerciente para hacer que crea que la
declaración de GEI no está preparada, en todos los aspectos
materiales, de acuerdo con los criterios aplicables.
(iii) Cuando el profesional ejerciente expresa una conclusión
modificada, el informe de aseguramiento contendrá:
a. una sección que proporcione una descripción de la
cuestión o cuestiones que originan la modificación; y
NIEA 3410 318
 ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO SOBRE DECLARACIONES DE GASES DE EFECTO
INVERNADERO

NIEA
b. una sección que contenga la conclusión modificada del
profesional ejerciente.
(m) La firma del profesional ejerciente. (Ref.: Apartado A145)
(n) La fecha del informe de aseguramiento. La fecha del informe de
aseguramiento no será anterior a la fecha en la que el profesional
ejerciente haya obtenido evidencia en la que basar su conclusión, así
como evidencia de que las personas con autoridad reconocida han
afirmado que se han responsabilizado de la declaración de GEI.
(o) la localidad de la jurisdicción en la que ejerce el profesional ejerciente.
Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones
77. Si el profesional ejerciente considera necesario: (Ref.: Apartados A146–
A152)
(a) Llamar la atención de los usuarios a quienes se destina el informe
sobre una cuestión presentada o revelada en la declaración de GEI que,
a juicio del profesional ejerciente, es de tal importancia que es
fundamental para que los usuarios a quienes se destina el informe
comprendan la declaración de GEI (un párrafo de énfasis) o
(b) comunicar una cuestión distinta de las que se presentan o revelan en
la declaración de GEI que, a juicio del profesional, es relevante para
que los usuarios a quienes se destina el informe comprendan el
encargo, las responsabilidades del profesional ejerciente o el informe
de aseguramiento (un párrafo sobre otras cuestiones),
y no lo prohíben las disposiciones legales o reglamentarias, el profesional ejerciente
lo hará en un párrafo en el informe de aseguramiento, con un título adecuado que
indique claramente que el profesional ejerciente no expresa una conclusión modificada
en relación con la cuestión.
Otros requerimientos de comunicación
78. Salvo que lo prohíba una disposición legal o reglamentaria, el profesional
ejerciente se comunicará con aquella persona o personas con
responsabilidades de supervisión para la declaración de GEI acerca de las
siguientes cuestiones que el profesional ejerciente aborda durante el proceso
del encargo y determinará si existe alguna responsabilidad que deba ser
informada a otra parte dentro o fuera de la entidad:
(a) Deficiencias en el control interno que, a juicio del profesional
ejerciente, revisten la suficiente importancia como para merecer su
atención;
(b) identificación o indicios de fraude; y

319 NIEA 3410

 ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO SOBRE DECLARACIONES DE GASES DE EFECTO
INVERNADERO

(c) cuestiones que incluyen el incumplimiento identificado de las

disposiciones legales o reglamentarias o la existencia de indicios de
incumplimiento, excepto las cuestiones claramente poco
significativas. (Ref.: Apartado A87)
***
Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas
Introducción
Encargos de aseguramiento que cubren información adicional a la declaración de
GEI (Ref.: Apartado 3)
A1. En algunos casos, el profesional ejerciente puede ejecutar un encargo de
aseguramiento acerca de un informe que incluye información sobre GEI, pero
dicha información no incluye una declaración de GEI, tal como se define en
el apartado 14(m). En esos casos, esta NIEA puede proporcionar orientación
para tal encargo.
A2. Cuando una declaración de GEI representa una parte relativamente menor de
la información global que está cubierta por la conclusión del profesional
ejerciente, el punto hasta el que esta NIEA es aplicable depende del juicio del
profesional ejerciente en las circunstancias del encargo.
Indicadores clave basados en los datos de GEI (Ref.: Apartado 4(b))
A3. Un ejemplo de un indicador clave basado en los datos de GEI es el promedio
ponderado de las emisiones por kilómetro por vehículos fabricados por una
entidad durante un periodo, lo que se debe calcular y revelar según las
disposiciones legales y reglamentarias en algunas jurisdicciones.
Procedimientos para encargos de seguridad razonable y encargos de seguridad
limitada (Ref.: Apartado 8)
A4. Algunos procedimientos requeridos sólo para encargos de seguridad
razonable pueden, sin embargo, ser adecuados para algunos encargos de
seguridad limitada. Por ejemplo, a pesar de que la obtención de conocimiento
de las actividades de control no resulta necesario para los encargos de
seguridad limitada, en algunos casos, tal como cuando se registra, procesa o
reporta la información solo por medios electrónicos, el profesional ejerciente
puede decidir que las pruebas de controles y, por lo tanto, la obtención de
conocimiento de las actividades de control relevantes, resultan necesarias
para un encargo de seguridad limitada (ver también el apartado A90).
Independencia (Ref.: Apartados 10, 15)
A5. El Código de Ética del IESBA adopta un método de amenazas y salvaguardas
para la independencia. El cumplimiento de los principios fundamentales
puede verse potencialmente amenazado por una amplia gama de
circunstancias. Muchas amenazas recaen en las siguientes categorías:
NIEA 3410 320
 ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO SOBRE DECLARACIONES DE GASES DE EFECTO
INVERNADERO

NIEA
Interés propio, por ejemplo, dependencia excesiva del total de los
honorarios de la entidad.
• Autorrevisión, por ejemplo, prestar otro servicio para la entidad que
directamente afecta la declaración de GEI, tal como la participación en
la cuantificación de las emisiones de la entidad.
• Abogacía, por ejemplo, actuar como abogado en nombre de la entidad
con respecto a la interpretación de los criterios aplicables.
• Familiaridad, por ejemplo, un miembro del equipo del encargo con una
larga asociación o relación cercana o familiar inmediata con un
empleado de la entidad que se encuentra en una posición de ejercer
influencia significativa y directa en la preparación de la declaración de
GEI.
• Intimidación, por ejemplo, ser presionado para reducir de manera
inadecuada la extensión del trabajo realizado a fin de reducir los
honorarios, o ser amenazado con el retiro de la habilitación del
profesional ejerciente por parte de una autoridad de habilitación que
está asociada con el grupo industrial de la entidad.
A6. Las salvaguardas creadas por la profesión, disposiciones legales o
reglamentarias o las salvaguardas en el entorno laboral pueden eliminar o
reducir dichas amenazas a un nivel aceptable.
Disposiciones legales o reglamentarias locales y las disposiciones de un plan de
comercialización de emisiones (Ref.: Apartado 11)
A7. Las disposiciones legales o reglamentarias locales o las disposiciones de un
plan de comercialización de emisiones pueden: incluir requerimientos además
de aquellos mencionados en esta NIEA; requerir que se lleven a cabo
procedimientos específicos para todos los encargos; o requerir que los
procedimientos se realicen de una manera en particular. Por ejemplo, las
disposiciones legales o reglamentarias locales o las disposiciones de un plan
de comercialización de emisiones pueden requerir que el profesional
ejerciente emita su informe en un formato que no cumple con esta NIEA.
Cuando las disposiciones legales o reglamentarias ordenan que el formato o
redacción del informe de aseguramiento se haga de una manera o en términos
que son significativamente diferentes a esta NIEA y el profesional ejerciente
concluye que las explicaciones adicionales en el informe de aseguramiento
no pueden mitigar un posible malentendido, el profesional ejerciente puede
considerar incluir una declaración en el informe indicando que el encargo no
se ha ejecutado conforme esta NIEA.

321 NIEA 3410

 ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO SOBRE DECLARACIONES DE GASES DE EFECTO
INVERNADERO

Definiciones
Emisiones (Ref.: Apartados 14(f), Anexo 1)
A8. Las emisiones de Alcance 1 pueden incluir la combustión estacionaria (de
combustible quemado en el equipamiento estacionario de la entidad, tales
como calderas, incineradores, motores y quemadores), la combustión móvil
(de combustible quemado en los dispositivos de transporte de la entidad, tales
como camiones, trenes, aviones y barcos), emisiones de proceso (de procesos
físicos o químicos, tales como la fabricación de cemento, procesamientos
petroquímicos y fundición de aluminio) y emisiones fugitivas (liberaciones
intencionales y no intencionales, tales como filtraciones en los equipos en las
juntas y sellados, y emisiones del tratamiento de aguas residuales, fosas y
torres de refrigeración).
A9. Casi todas las entidades compran energía en forma de electricidad, calor o
vapor; por lo tanto, casi todas las entidades tienen emisiones de Alcance 2.
Las emisiones de Alcance 2 son de tipo indirecto, debido a que las emisiones
asociadas, por ejemplo, con la electricidad que la entidad compra tienen lugar
en la central eléctrica, que se encuentra fuera del límite organizativo de la
entidad.
A10. Las emisiones de Alcance 3 pueden incluir emisiones asociadas, por ejemplo,
con: viajes de negocios de los empleados, actividades externalizadas,
consumo de combustible fósil o electricidad requerida para la utilización de
los productos de la entidad, extracción y producción de materiales comprados
como insumos para los procesos de la entidad y el transporte de los
combustibles adquiridos. Las emisiones de Alcance 3 se discuten en más
detalle en los apartados A31-A34.
Deducciones de emisiones (Ref.: Apartados 14(g), 17(a)(iii), Anexo 1)
A11. En algunos casos, las deducciones de emisiones incluyen créditos y
volúmenes específicos de la jurisdicción para los cuales no existe una relación
establecida entre la cantidad de emisiones permitida por los criterios a ser
deducida y cualquier reducción de emisiones que pudiera ocurrir como
resultado del dinero pagado o cualquier otra acción por parte de la entidad a
fin de solicitar la deducción de emisiones.
A12. Cuando la declaración de GEI de una entidad incluye deducciones de
emisiones que se encuentran dentro del alcance del encargo, los
requerimientos de esta NIEA son aplicables a las deducciones de emisiones
según corresponda (ver también apartados A136-A139).
Compensación adquirida (Ref.: Apartados 14(q), Anexo 1)
A13. Cuando la entidad adquiere una compensación de otra entidad, esa otra
entidad puede gastar el dinero que recibe de la venta de los proyectos de
reducción de emisiones (tal como la generación de energía por medio de la

NIEA 3410 322

 ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO SOBRE DECLARACIONES DE GASES DE EFECTO
INVERNADERO

NIEA
utilización de combustibles fósiles con fuentes de energía renovable o la
implementación de medidas de ahorro de energía) o de la eliminación de
emisiones de la atmósfera (por ejemplo, a través del cultivo y mantenimiento
de árboles que de otro modo no se plantarían o mantendrían) o el dinero puede
ser una remuneración proveniente del hecho de no proceder con una acción
que de otro modo sí se pondría en práctica (tal como la deforestación o
degradación de bosques). En algunas jurisdicciones, las compensaciones solo
pueden adquirirse si ya ha ocurrido el mejoramiento de la reducción o
eliminación de emisiones.
Eliminación (Ref.: Apartados 14(s), Anexo 1)
A14. La eliminación puede lograrse a partir del almacenamiento de GEI en
sumideros geológicos (por ejemplo, subterráneos) o sumideros biológicos
(por ejemplo, árboles). Cuando la declaración de GEI incluye la eliminación
de GEI que de otro modo la entidad hubiera emitido a la atmósfera, por lo
general estas emisiones se informan en la declaración de GEI en términos
brutos; es decir, tanto la fuente como el sumidero se cuantifican en la
declaración de GEI. Cuando las eliminaciones están cubiertas en la
conclusión del profesional ejerciente, los requerimientos de esta NIEA se
aplican a aquellas eliminaciones según corresponda.
Instalaciones significativas (Ref.: Apartados 14(t), 31)
A15. Cuando el aporte individual de una instalación al total de emisiones
informado en la declaración de GEI aumenta, los riesgos de incorrección
material en la declaración de GEI generalmente aumentan. El profesional
ejerciente puede aplicar un porcentaje a una referencia escogida como ayuda
para identificar las instalaciones que revisten importancia individual debido
al tamaño de las emisiones con relación al total de las emisiones incluidas en
la declaración de GEI. La identificación de una referencia y la determinación
de un porcentaje a aplicar conllevan la aplicación del juicio profesional. Por
ejemplo, el profesional ejerciente puede considerar que las instalaciones que
exceden el 15% del total del volumen de producción son instalaciones
significativas. Sin embargo, se puede determinar un porcentaje mayor o
menor como adecuado según las circunstancias, de acuerdo con el juicio del
profesional ejerciente. Este puede ser el caso, por ejemplo, de cuando existe
un número reducido de instalaciones, ninguna de las cuales produce menos
del 15% del volumen, pero, a juicio del profesional ejerciente, no todas las
instalaciones son significativas, o cuando existe una cantidad de instalaciones
que, de manera marginal, producen menos del 15% del volumen total de
producción, las que, según el juicio del profesional ejerciente, resultan
significativas.
A16. Asimismo, el profesional ejerciente puede identificar una instalación como
significativa debido a su naturaleza o circunstancias específicas que dan
origen a riesgos específicos de incorrección material. Por ejemplo, una

323 NIEA 3410

 ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO SOBRE DECLARACIONES DE GASES DE EFECTO
INVERNADERO

instalación podría estar usando diferentes procesos de recolección de datos o

técnicas de cuantificación de otras instalaciones, requerir el uso de cálculos
particularmente complejos o especializados o involucrar procesos químicos o
físicos particularmente complejos o especializados.
NIEA 3000 (Revisada) (Ref.: Apartados 9, 15)
A17. La NIEA 3000 (Revisada) incluye ciertos requerimientos que se aplican a
todos los encargos de aseguramiento (distintos de la auditoría o de la revisión
de información financiera histórica), lo que incluye encargos en conformidad
con esta NIEA. En algunos casos, esta NIEA puede incluir requerimientos
adicionales o material de aplicación con relación a dichos temas.
Aceptación y continuidad del encargo
Competencia (Ref.: Apartado 16(b))
A18. Las competencias de GEI pueden incluir:
• Conocimiento general de las ciencias climáticas, incluso los procesos
científicos que relacionan los GEI con el cambio climático.
• Saber quiénes son los usuarios a quienes se destina el informe de la
información incluida en la declaración de GEI de la entidad y qué
probabilidades existen de que estos utilicen dicha información (ver
apartado A47).
• Conocimiento de los planes de comercialización de emisiones y los
mecanismos del mercado relacionados, cuando corresponda.
• Conocimiento, en su caso, de las disposiciones legales y
reglamentarias aplicables que afectan a cómo la entidad debería
informar acerca de sus emisiones y que también podrían, por ejemplo,
imponer un límite a las emisiones de la entidad.
• Las metodologías de cuantificación y medición de GEI, incluso las
incertidumbres científicas y de estimación asociadas, y metodologías
alternativas disponibles.
• Conocimiento de los criterios aplicables, que incluyen, por ejemplo:
○ La identificación adecuada de los factores de emisión.
○ La identificación de aquellos aspectos de los criterios que
requieren estimaciones significativas o sensibles o la aplicación
de juicio considerable.
○ Los métodos utilizados para la determinación de los límites
organizativos, es decir, las entidades cuyas emisiones deben ser
incluidas en la declaración de GEI.

NIEA 3410 324

 ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO SOBRE DECLARACIONES DE GASES DE EFECTO
INVERNADERO

NIEA
Qué deducciones de emisiones están autorizadas a ser incluidas
en la declaración de GEI de la entidad.
A19. La complejidad de los encargos de aseguramiento con respecto a la
declaración de GEI varía. En algunos casos, el encargo puede ser
relativamente directo, por ejemplo, cuando la entidad no tiene emisiones de
Alcance 1 y solo informa de emisiones de Alcance 2 utilizando un factor de
emisiones especificado en la disposición reglamentaria, aplicado al consumo
de electricidad en una sola instalación. En tal caso, el encargo puede centrarse
mayormente en el sistema usado para registrar y procesar las cifras de
consumo de electricidad identificadas en las facturas y una aplicación
aritmética del factor de emisiones especificado. No obstante, cuando el
encargo es relativamente complejo, es probable que se requiera la
competencia de expertos para la cuantificación y confección de informes de
las emisiones. Las áreas específicas de especialización que pueden ser
relevantes en dichos casos comprenden:
Especialización en sistemas de información.
• Conocimiento de cómo se genera la información sobre emisiones, que
incluye cómo se inician, registran, procesan, corrigen -según sea
necesario-, cotejan e informan los datos en una declaración de GEI.
Especialización científica y de ingeniería
• Mapeo del flujo de materiales por medio de un proceso de producción
y los procesos complementarios que crean emisiones, incluyendo la
identificación de puntos relevantes donde se compilan los datos de las
fuentes. Esto puede resultar particularmente importante al considerar
si la identificación de las fuentes de emisión de la entidad está
completa.
• Análisis de las relaciones químicas y físicas entre los insumos,
procesos y productos, y las relaciones entre las emisiones y otras
variables. La capacidad de comprender y analizar estas relaciones con
frecuencia resulta importante para diseñar los procesos analíticos.
• Identificación del efecto de la incertidumbre en la declaración de GEI.
• Conocimiento de las políticas de control de calidad y procedimientos
aplicados en los laboratorios de prueba, tanto internos como externos.
• Experiencia en industrias específicas y los procesos de creación y
eliminación de emisiones. Los procedimientos de cuantificación de
emisiones de Alcance 1 varían ampliamente según las industrias y
procesos involucrados, por ejemplo, la naturaleza de los procesos
electrolíticos en la producción de aluminio, los procesos de
combustión en la producción de electricidad por medio del uso de

325 NIEA 3410

 ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO SOBRE DECLARACIONES DE GASES DE EFECTO
INVERNADERO

combustibles fósiles y los procesos químicos en la producción de

cemento son todos diferentes.
• El funcionamiento de sensores físicos y otros métodos de
cuantificación y la selección de factores de emisiones adecuados.
Alcance de la declaración de GEI y del encargo (Ref.: Apartado 17(a))
A20. Ejemplos de circunstancias en que las razones para excluir fuentes de
emisiones conocidas de la declaración de GEI o para excluir fuentes de
emisiones reveladas del encargo pueden no ser razonables en las
circunstancias incluyen cuando:
• La entidad tiene emisiones de Alcance 1 significativas, pero solo
incluye emisiones de Alcance 2 en la declaración de GEI.
• La entidad es parte de una entidad legal mayor que tiene emisiones
significativas que no se informan debido a la manera en que el límite
organizativo ha sido determinado cuando ello probablemente podría
llevar a los usuarios a quienes se destina el informe a conclusiones
erróneas.
• Estas emisiones sobre las que el profesional ejerciente informa
constituyen sólo una pequeña parte del total de las emisiones incluidas
en la declaración de GEI.
Determinación de la adecuación de la materia objeto de análisis (Ref.: Apartado 15)
A21. La NIEA 3000 (Revisada) requiere que el profesional ejerciente determine si
la materia subyacente objeto de análisis es adecuado. 14 En el caso de una
declaración de GEI, las emisiones de la entidad (y eliminaciones y
deducciones de emisiones, si corresponde) son la materia subyacente objeto
de análisis del encargo. La materia subyacente objeto de análisis será
adecuado si, entre otras cosas, las emisiones de la entidad tienen la capacidad
de presentar una cuantificación congruente por medio de los criterios
adecuados. 15
A22. Las fuentes de GEI se pueden cuantificar por medio de:
(a) La medición directa (o seguimiento directo) de la concentración y tasas
de flujo de GEI a través del seguimiento continuo o muestreos
periódicos de las emisiones; o
(b) la medición de una actividad sustitutiva, tal como el consumo de
combustible y el cálculo de emisiones con el uso de, por ejemplo,

14
NIEA 3000 (Revisada), apartado 24(b)(i).
15
NIEA 3000 (Revisada), apartado 24(b)(ii).

NIEA 3410 326

 ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO SOBRE DECLARACIONES DE GASES DE EFECTO
INVERNADERO

ecuaciones de balance de masa, 16 factores de emisiones específicos de

NIEA
la entidad o factores de emisiones promedio para una región, industria
o proceso.
Determinación de la adecuación de los criterios
Criterios específicamente desarrollados y establecidos (Ref.: Apartado 17(b))
A23. Los criterios adecuados muestran las siguientes características: relevancia,
integridad, fiabilidad, neutralidad y comprensibilidad. Los criterios pueden
ser "específicamente desarrollados" o "establecidos", por ejemplo, integrados
a las disposiciones legales o reglamentarias, o emitidos por organismos
autorizados o reconocidos de expertos que se atienen a un debido proceso
transparente. 17 Si bien los criterios establecidos por un regulador pueden
considerarse relevantes cuando dicho regulador es el usuario a quien se
destina el informe, se pueden desarrollar algunos criterios establecidos con un
fin específico y no ser adecuados para su aplicación en otras circunstancias.
Por ejemplo, los criterios desarrollados por un regulador que incluyen factores
de emisiones para una región en particular pueden proporcionar información
engañosa si se utilizan para emisiones en otra región, o los criterios que son
diseñados con el fin de informar solamente acerca de aspectos normativos
particulares de las emisiones pueden no ser adecuados para informar a los
usuarios a quienes se destina el informe, excepto el regulador que estableció
los criterios.
A24. Los criterios específicamente desarrollados pueden ser adecuados cuando, por
ejemplo, la entidad cuenta con maquinaria muy especializada o está
agregando información sobre emisiones de diferentes jurisdicciones en las
que los criterios establecidos utilizados difieren. Puede resultar necesario
tener especial cuidado al valorar la neutralidad y otras características de los
criterios específicamente desarrollados, en particular, si estos no están
principalmente basados en los criterios establecidos que por lo general se
utilizan en la industria o región de la entidad o no son congruentes con dichos
criterios.
A25. Los criterios pueden incluir criterios establecidos complementados con
información a revelar, en las notas explicativas de la declaración de GEI,
acerca de límites, métodos, hipótesis, factores de emisiones específicos, etc.
En algunos casos, los criterios establecidos pueden no ser adecuados, incluso
cuando están complementados por información a revelar en las notas
explicativas de la declaración de GEI, por ejemplo, cuando no concuerdan
con la materia objeto de análisis indicada en el apartado 17(b).

16
Es decir, la equiparación de la cantidad de una sustancia que ingresa y egresa de un límite definido,
por ejemplo, la cantidad de carbono en un combustible a base de hidrocarburos que ingresa a un
dispositivo de combustión es igual a la cantidad de carbono que egresa en forma de dióxido de carbono.
17
NIEA 3000 (Revisada), apartados A45–A48.

327 NIEA 3410

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A26. Se debe tener en cuenta que lo adecuado de los criterios no se ve afectado a

por el grado de seguridad; es decir, si no son adecuados para un encargo de
seguridad razonable, tampoco serán adecuados para un encargo de seguridad
limitada y viceversa.
Operaciones incluidas en el límite organizativo de la entidad (Ref.: Apartados
17(b)(i), 23(b)(i), 34(g))
A27. La determinación de qué operaciones pertenecientes a la entidad o
controladas por la entidad se han de incluir en la declaración de GEI se conoce
como la determinación del límite organizativo de la entidad. En algunos
casos, las disposiciones legales o reglamentarias definen los límites de la
entidad para la confección de informes de emisiones de GEI con fines
normativos. En otros casos, los criterios aplicables pueden permitir la
aplicación de una opción entre diferentes métodos para determinar el límite
organizativo de la entidad, por ejemplo, los criterios pueden permitir una
opción entre un método que alinea la declaración de GEI de la entidad con
sus estados financieros y otro método que trata, por ejemplo, a los negocios
conjuntos o asociados de manera diferente. La determinación del límite
organizativo de la entidad puede requerir el análisis de estructuras
organizativas complejas, tales como negocios conjuntos, asociaciones y
fideicomisos, y relaciones contractuales complejas o inusuales. Por ejemplo,
una instalación puede ser propiedad de una de las partes, sus operaciones
pueden depender de otra y una tercera puede procesar los materiales
solamente.
A28. La determinación del límite organizativo de la entidad es diferente de lo que
algunos criterios describen como la determinación del "límite operativo" de
la entidad. El límite operativo se relaciona con qué categorías de las emisiones
de Alcance 1, 2 y 3 estarán incluidas en la declaración de GEI, y ello se
determina luego de establecer el límite organizativo.
Información para revelar adecuada (Ref.: Apartados 17(b)(iv), 74(d))
A29. En los regímenes normativos de revelaciones, la información a revelar
especificada en las disposiciones legales o reglamentarias relevantes es
adecuada para informar al regulador. La revelación de dichas cuestiones en la
declaración de GEI, como las siguientes, puede ser necesaria en situaciones
de informes voluntarios para que los usuarios a quienes se destina el informe
comprendan los juicios significativos que se tuvieron en cuenta al preparar la
declaración de GEI:
(c) Qué operaciones están incluidas en el límite organizativo de la entidad
y el método utilizado para determinar dicho límite si los criterios
aplicables permiten optar entre diferentes métodos (ver apartados
A27–A28);

NIEA 3410 328

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NIEA
(d) métodos de cuantificación significativos y políticas de emisión de
informes seleccionados, que incluyen:
(i) el método utilizado para determinar qué emisiones de Alcance
1 y Alcance 2 han sido incluidas en la declaración de GEI (ver
apartado A30);
(ii) cualquier interpretación significativa hecha para poner en
práctica los criterios aplicables en las circunstancias de la
entidad, incluso las fuentes de datos y, cuando se permite optar
entre diferentes métodos o se hace uso de métodos específicos
de la entidad, la revelación del método utilizado y los
fundamentos para ello; y
(iii) cómo la entidad determina si las emisiones anteriormente
informadas deben ser reexpresadas;
(e) la categorización de las emisiones en la declaración de GEI. Tal como
se estipula en el apartado A14, cuando la declaración de GEI incluye
la eliminación de GEI que la entidad de otro modo hubiera liberado a
la atmósfera, tanto las emisiones como las eliminaciones generalmente
se informan en la declaración de GEI en términos brutos; es decir, la
fuente y el sumidero se cuantifican en la declaración de GEI;
(f) una declaración relacionada con las incertidumbres relevantes para la
cuantificación de las emisiones de la entidad: sus causas, cómo estas
fueron abordadas; sus efectos en la declaración de GEI y, cuando la
declaración de GEI incluye emisiones de Alcance 3, una explicación
de: (véase los apartados A31–A34)
(i) la naturaleza de las emisiones de Alcance 3, incluyendo que no
resulta práctico para la entidad incluir todas las emisiones de
Alcance 3 en su declaración de GEI;
(ii) la razón para seleccionar las fuentes de emisiones de Alcance 3
que han sido incluidas; y
(g) los cambios, de ser aplicable, en los asuntos mencionados en este
apartado o en otros asuntos que afectan de manera material la
comparabilidad de la declaración de GEI con un periodo o periodos
anteriores o año base.
Emisiones de Alcance 1 y Alcance 2
A30. Los criterios por lo general requieren que todas las emisiones de Alcance 1 y
Alcance 2 materiales o ambas emisiones de Alcance 1 y Alcance 2 estén
incluidas en la declaración de GEI. Cuando las emisiones de Alcance 1 y
Alcance 2 han sido excluidas, es importante que las notas explicativas de la
declaración de GEI revelen la razón para determinar qué emisiones se

329 NIEA 3410

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incluyen y cuáles no, en especial si aquellas que se incluyen no son

probablemente las mayores de las cuales la entidad es responsable.
Emisiones de Alcance 3
A31. Mientras que algunos criterios requieren emitir información sobre emisiones
de Alcance 3 específicas, más comúnmente la inclusión de las emisiones de
Alcance 3 es opcional debido a que no resulta factible para casi ninguna
entidad intentar cuantificar el alcance completo de sus emisiones indirectas
dado que ello incluye a todas las fuentes hacia arriba y hacia abajo en la
cadena de suministro de la entidad. Para algunas entidades, informar acerca
de determinadas emisiones de Alcance 3 proporciona información importante
para los usuarios a quienes se destina el informe, por ejemplo, cuando las
emisiones de Alcance 3 de la entidad son considerablemente mayores que sus
emisiones de Alcance 1 y Alcance 2, como puede ser el caso de muchas
entidades en el sector servicios. En estos casos, el profesional ejerciente puede
considerar inadecuado ejecutar un encargo de aseguramiento si las emisiones
de Alcance 3 no están incluidas en la declaración de GEI.
A32. Cuando las fuentes de las emisiones de Alcance 3 han sido incluidas en la
declaración de GEI, es importante que la base para seleccionar la fuente a
incluir sea razonable, en especial si esta no es la fuente mayor de la cual la
entidad es responsable.
A33. En algunos casos, los datos de la fuente utilizados para cuantificar las
emisiones de Alcance 3 pueden conservarse en la entidad. Por ejemplo, la
entidad puede conservar registros detallados como base para la cuantificación
de las emisiones asociadas con los viajes aéreos del personal. En algunos otros
casos, los datos de la fuente utilizados para cuantificar las emisiones de
Alcance 3 pueden conservarse en una fuente accesible y bien controlada fuera
de la entidad. Sin embargo, cuando ese no es el caso, es poco probable que el
profesional ejerciente pueda obtener evidencia adecuada y suficiente con
respecto a las emisiones de Alcance 3. En esos casos, puede resultar adecuado
excluir esas fuentes de emisiones de Alcance 3 del encargo.
A34. También se puede considerar adecuado excluir las emisiones de Alcance 3 del
encargo cuando los métodos de cuantificación en uso dependen demasiado de
la estimación y llevan a un alto grado de incertidumbre en las emisiones
informadas. Por ejemplo, diversos métodos de cuantificación para estimar las
emisiones asociadas con el viaje aéreo pueden arrojar cuantificaciones muy
variadas incluso cuando se utiliza una fuente de datos idéntica. Si dichas
fuentes de emisiones de Alcance 3 están incluidas en el encargo, es importante
que los métodos de cuantificación utilizados sean seleccionados
objetivamente y que se los describa íntegramente, junto con las
incertidumbres asociadas a su uso.

NIEA 3410 330

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NIEA
Responsabilidad de la entidad en cuanto a la preparación de la declaración de GEI
(Ref.: Apartados 17(c)(ii), 76(d))
A35. Como lo indica el apartado A70, algunas cuestiones de los encargos
concernientes a la condición y fiabilidad de los registros de la entidad pueden
causar que el profesional ejerciente concluya que no es probable que
evidencia suficiente y adecuada esté disponible con el fin de sustentar una
conclusión no modificada en la declaración de GEI. Esto puede ocurrir
cuando la entidad tiene poca experiencia respecto de la preparación de
declaraciones GEI. En tales circunstancias, puede ser más adecuado que la
cuantificación y el informe de emisiones estén sujetos a encargos de
procedimientos acordados o a un encargo de consultoría al momento de la
preparación para un encargo de aseguramiento en un periodo posterior.
Quién desarrolló los criterios (Ref.: Apartado 17(c)(iii))
A36. Cuando la declaración de GEI ha sido preparada para un régimen de
revelación de información normativo o un plan de comercialización de
emisiones donde los criterios aplicables y la estructura de emisión de informes
están prescritos, es probable que, debido a las circunstancias del encargo,
aparentemente sea el regulador u organismo a cargo del plan quien desarrolló
los criterios. No obstante, en situaciones de emisión de informes voluntarios,
puede no estar claro quién desarrolló los criterios, a menos que ello esté
especificado en las notas explicativas de la declaración de GEI.
Cambio de los términos del encargo (Ref.: Apartados 15, 18)
A37. La NIEA 3000 (Revisada) requiere que el profesional ejerciente no acepte un
cambio en los términos del encargo si no existe una justificación razonable
para ello. 18 La solicitud de cambio en el alcance del encargo puede no tener
una justificación razonable cuando, por ejemplo, la solicitud se realiza con el
fin de excluir ciertas fuentes de emisiones del alcance del encargo debido a la
probabilidad de que la conclusión del profesional ejerciente se vea
modificada.
Planificación (Ref.: Apartado 19)
A38. Al establecer la estrategia global del encargo, puede ser pertinente considerar
el énfasis dado a los diferentes aspectos del diseño y la implementación del
sistema de información de GEI. Por ejemplo, en algunos casos, la entidad
puede haber sido particularmente consciente de la necesidad de un control
interno adecuado para garantizar la fiabilidad de la información dada,
mientras que, en otros casos, la entidad puede haberse centrado más en la
determinación exacta de las características científicas, operativas o técnicas
de la información a ser reunida.

18
NIEA 3000 (Revisada), apartado 29.

331 NIEA 3410

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A39. Los encargos de menor envergadura o los encargos más directos (ver apartado
A19) pueden ser llevados a cabo por un equipo de encargos muy reducido.
Con un equipo pequeño, es más fácil la coordinación y comunicación entre
sus miembros. Establecer una estrategia de encargo global para un encargo de
menor envergadura o para un encargo más directo, no necesariamente debe
ser un ejercicio complejo o llevar mucho tiempo. Por ejemplo, un breve
memorando basado en discusiones con la entidad puede usarse como la
estrategia del encargo documentado si este cubre las cuestiones indicadas en
el apartado 19.
A40. El profesional ejerciente puede decidir discutir los elementos de planificación
con la entidad al momento de determinar el alcance del encargo o facilitar la
realización y dirección del encargo (por ejemplo, para coordinar algunos de
los procedimientos planificados con el trabajo del personal de la entidad). Si
bien estas discusiones ocurren con frecuencia, la estrategia global del encargo
y el plan del encargo siguen siendo responsabilidad del profesional ejerciente.
Al discutir las cuestiones incluidas en la estrategia global del encargo o en el
plan del encargo, hay que poner atención para no comprometer la eficacia del
encargo. Por ejemplo, discutir la naturaleza y el momento de realización de
los procedimientos detallados con la entidad puede comprometer la eficacia
del encargo al hacer que los procedimientos sean demasiado predecibles.
A41. La ejecución del trabajo de un encargo de aseguramiento es un proceso
iterativo. A medida que el profesional ejerciente aplica los procedimientos
planificados, la evidencia obtenida puede llevarlo a modificar la naturaleza,
el momento de ejecución o la extensión de otros procedimientos planificados.
En algunos casos, la información puede alertar al profesional ejerciente en
cuanto a que esta difiere significativamente de la esperada en una etapa
anterior del encargo. Por ejemplo, errores sistemáticos descubiertos al
ejecutar procedimientos en el lugar de las instalaciones seleccionadas pueden
indicar que es necesario visitar otras instalaciones.
Planificación de la utilización de un experto del profesional ejerciente o de otro
profesional ejerciente (Ref.: Apartado 19(e))
A42. El encargo puede llevarlo a cabo un equipo multidisciplinario que incluye a
uno o más expertos, en particular en encargos relativamente complejos
cuando es probable que se requiera la competencia de un especialista en
cuantificación y confección de informes de emisiones (ver apartado A19). La
NIEA 3000 (Revisada) contiene ciertos requerimientos con respecto al uso
del trabajo de un experto que puede necesitar ser considerado en la etapa de
planificación al determinar la naturaleza, momento de realización y extensión
de los recursos necesarios para ejecutar el encargo. 19

19
NIEA 3000 (Revisada) apartados 45(c), 52 y 54.

NIEA 3410 332

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NIEA
A43. El trabajo de otro profesional ejerciente puede utilizarse en relación con, por
ejemplo, una fábrica y otra forma de instalación en un lugar remoto; una
subsidiaria, división o sucursal en una jurisdicción extranjera; o un negocio
conjunto o asociado. Las consideraciones relevantes cuando el equipo del
encargo planea solicitar a otro profesional ejerciente que trabaje en la
información a ser incluida en la declaración de GEI pueden incluir:
• Si el otro profesional ejerciente conoce y cumple con los
requerimientos de ética que son aplicables al encargo y, en especial, si
es independiente.
• La competencia profesional del otro profesional ejerciente.
• El alcance de la participación del equipo del encargo en el trabajo del
otro profesional ejerciente.
• Si el otro profesional ejerciente desarrolla su actividad en un entorno
regulado en el que se supervisa activamente a ese profesional
ejerciente.
Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución del encargo
Determinación de la importancia relativa al planificar el encargo (Ref.: Apartados
20–21)
A44. Los criterios pueden tratar el concepto de importancia relativa en el contexto
de la preparación y presentación de la declaración de GEI. Si bien los criterios
pueden tratar la importancia relativa en términos diferentes, el concepto de
importancia relativa generalmente incluye que:
• Las incorrecciones, incluso las omisiones, son consideradas de
importancia relativa si, en forma individual o agregada, se pudiera
esperar razonablemente que influyan en las decisiones relevantes de
los usuarios tomadas sobre la base de la declaración de GEI;
• los juicios sobre la importancia relativa se realizan teniendo en cuenta
las circunstancias que concurren y se ven afectados por la magnitud o
la naturaleza de una incorrección o por una combinación de ambas; y
• los juicios sobre las cuestiones que son materiales para los usuarios a
quienes se destina el informe de la declaración de GEI se basan en la
consideración de las necesidades comunes de información de los
usuarios a quienes se destina el informe en su conjunto. Salvo si el
encargo se ha diseñado para satisfacer las necesidades de información
concretas de usuarios específicos, por lo general no se considera el
posible efecto de incorrecciones en usuarios específicos, cuyas
necesidades de información pueden variar ampliamente.
A45. Dicho análisis, si está presente en los criterios aplicables, proporciona al
profesional ejerciente un marco de referencia para determinar la importancia

333 NIEA 3410

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relativa a efectos del encargo. Si los criterios aplicables no incluyen una

indicación sobre el concepto de importancia relativa, las características
mencionadas anteriormente proporcionan al profesional ejerciente dicho
marco de referencia.
A46. La determinación por el profesional ejerciente de la importancia relativa viene
dada por la aplicación de su juicio profesional, y se ve afectada por su
percepción de las necesidades comunes de información de los usuarios a
quienes se destina el informe en su conjunto. En este contexto, es razonable
que el profesional ejerciente asuma que los usuarios a quienes se destina el
informe:
(h) Tienen un conocimiento razonable de las actividades relacionadas a
GEI, así como la disposición para analizar la información de la
declaración de GEI con una diligencia razonable;
(i) comprenden que la declaración de GEI debe ser preparada y ajusta a
los niveles de importancia relativa y tienen conocimiento de cualquier
concepto de importancia relativa incluido en los criterios aplicables;
(j) comprenden que la cuantificación de las emisiones incluye
incertidumbres (ver apartados A54-A59); y
(k) toman decisiones razonables basándose en la información en la
declaración GEI.
A47. Los usuarios a quienes se destina el informe y sus necesidades de información
pueden incluir, por ejemplo:
• Inversores y otros interesados, tales como proveedores, clientes,
empleados y la comunidad más amplia en el caso de información a
revelar voluntaria. Sus necesidades de información pueden
relacionarse con decisiones de comprar o vender patrimonio; prestar,
comercializar o ser empleado por la entidad; o hacer manifestaciones
a la entidad u otras personas, por ejemplo, políticos.
• Los participantes del mercado en el caso de un plan de
comercialización de emisiones, cuyas necesidades de información
pueden relacionarse con decisiones para comercializar instrumentos
negociables (tales como permisos, créditos o asignaciones) creadas por
el plan, o imponer multas u otras sanciones sobre la base de excesos
de emisiones.
• Reguladores y responsables de políticas en el caso de un régimen
regulado de información a revelar. Sus necesidades de información
pueden relacionarse con el cumplimiento del seguimiento con el
régimen de información a revelar y una amplia gama de decisiones de
políticas de gobierno relacionadas con la mitigación y adaptación del
cambio climático, con frecuencia basadas en el total de la información.

NIEA 3410 334

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NIEA
La dirección y los responsables del gobierno de la entidad que utilizan
información acerca de las emisiones para las decisiones estratégicas y
operativas, tal como elegir entre decisiones de tecnologías alternativas
e inversión y decisiones de desinversión, quizás anticipándose a un
régimen normativo de información a revelar o al ingresar en un plan
de comercialización de emisiones.
Puede ocurrir que el profesional ejerciente no pueda identificar a todos aquellos que
vayan a leer el informe de aseguramiento, en especial cuando un gran número de
personas tiene acceso a él. En esos casos, en particular cuando es probable que los
posibles usuarios tengan una amplia gama de intereses con respecto a las emisiones,
los usuarios a quienes se destina el informe pueden limitarse a interesados importantes
con intereses significativos y comunes. Los usuarios a quienes se destina el informe
pueden ser identificados de diferentes maneras, por ejemplo, por acuerdo entre el
profesional ejerciente y la parte contratante, o por las disposiciones legales o
reglamentarias.
A48. Los juicios acerca de la importancia relativa se realizan a la luz de las
circunstancias que concurren y se ven afectados tanto por los factores
cuantitativos como por los factores cualitativos. No obstante, es importante
recordar que las decisiones relacionadas con la importancia relativa no se ven
afectadas por el nivel de aseguramiento; es decir, la importancia relativa para
un encargo de seguridad razonable es la misma que para un encargo de
seguridad limitada.
A49. Con frecuencia se aplica un porcentaje a una referencia escogida como punto
de inicio para determinar la importancia relativa. Los factores que pueden
afectar la identificación de una referencia adecuada y el porcentaje
comprenden:
• Los elementos incluidos en la declaración de GEI (por ejemplo,
emisiones de Alcance 1, Alcance 2 y Alcance 3, deducciones de
emisiones y eliminaciones). Una referencia que puede resultar
adecuada, según las circunstancias, son las emisiones informadas en
términos brutos; es decir, la suma de las emisiones de Alcance 1,
Alcance 2 y Alcance 3 informadas antes de restar cualquier deducción
o eliminación de emisiones. La importancia relativa se relaciona con
las emisiones cubiertas por la conclusión del profesional ejerciente.
Por lo tanto, cuando la conclusión del profesional ejerciente no cubre
la declaración de GEI completa, la importancia relativa se establece en
relación solamente con esa parte de la declaración de GEI que está
cubierta por la conclusión del profesional ejerciente como si fuera la
declaración de GEI.
• La cantidad de un tipo específico de emisión o la naturaleza de la
información a revelar específica. En algunos casos, existen tipos
específicos de emisiones o de información a revelar para los cuales las

335 NIEA 3410

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incorrecciones de cifras menores o mayores a la importancia relativa

para la declaración de GEI en su totalidad son aceptables. Por ejemplo,
el profesional ejerciente puede considerar adecuado establecer una
importancia relativa menor o mayor para las emisiones en una
jurisdicción en particular o para un gas, alcance o instalación
específicos.
• Cómo la declaración de GEI presenta información relevante, por
ejemplo, si esta incluye una comparación de las emisiones con un
periodo o periodos anteriores, un año base o un "límite", en cuyo caso
determinar la importancia relativa concerniente a la información
comparativa puede ser una consideración relevante. Cuando un
"límite" resulta relevante, la importancia relativa puede establecerse en
relación con la asignación del límite de la entidad si esta es menor a
las emisiones informadas.
• La volatilidad relativa de las emisiones. Por ejemplo, si las emisiones
varían significativamente de periodo a periodo, puede ser adecuado
establecer la importancia relativa en el extremo menor del rango de
fluctuación, incluso si el periodo actual es mayor.
• Los requerimientos de los criterios aplicables. En algunos casos, los
criterios aplicables pueden establecer un umbral para la exactitud y
pueden referirse a este como la importancia relativa. Por ejemplo, los
criterios pueden indicar una expectativa de que las emisiones sean
medidas utilizando un porcentaje estipulado como el "umbral de
importancia relativa". Cuando este es el caso, el umbral establecido por
los criterios proporciona un marco de referencia al profesional
ejerciente al determinar la importancia relativa del encargo.
A50. Los factores cualitativos pueden incluir:
• Las fuentes de las emisiones.
• Los tipos de gases involucrados.
• El contexto en el cual la información de la declaración de GEI será
utilizada (por ejemplo, si la información será utilizada en un plan de
comercialización de emisiones, si se usará para su presentación ante
un regulador o si se usará para incluirla en un informe de sostenibilidad
de amplia distribución) y el tipo de decisiones que probablemente
tomen los usuarios a quienes se destina el informe.
• Si existe uno o más tipos de emisiones o de información a revelar en
los que los usuarios a quienes se destina el informe tienden a centrar
su atención, por ejemplo, gases que, además de contribuir al cambio
climático, dañan la capa de ozono.

NIEA 3410 336

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NIEA
La naturaleza de la entidad, sus estrategias para el cambio climático y
el progreso hacia los objetivos relacionados.
• La industria y el entorno económico y normativo en el cual opera la
entidad.
Revisión a medida que el encargo avanza (Ref.: Apartado 22)
A51. Existe la posibilidad de que la importancia relativa necesite ser revisada como
resultado de un cambio en las circunstancias durante el encargo (por ejemplo,
enajenaciones de una parte importante de los negocios de la entidad), nueva
información o un cambio en el conocimiento del profesional ejerciente de la
entidad y sus operaciones como consecuencia de los procedimientos
realizados. Por ejemplo, puede resultar aparente que, durante el encargo, las
emisiones reales sean sustancialmente diferentes de aquellas utilizadas
inicialmente para determinar la importancia relativa. Si durante el encargo el
profesional ejerciente concluye que resulta adecuado aplicar una importancia
relativa menor para la declaración de GEI (y, si corresponde, un nivel o
niveles de importancia relativa para tipos específicos de emisiones o
información a revelar) que la que se determinó en forma inicial, puede ser
necesario revisar la importancia relativa de la realización del trabajo y la
naturaleza, momento de realización y extensión de los procedimientos
posteriores.
Conocimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la
entidad y la identificación y valoración de los riesgos de incorrección material
(Ref.: Apartados 23–26)
A52. El profesional ejerciente hace uso de su juicio profesional para determinar el
alcance de su conocimiento y naturaleza, momento de realización y extensión
de los procedimientos de modo de identificar y valorar los riesgos de
incorrección material requeridos para obtener seguridad razonable o limitada,
según corresponda. La consideración primaria del profesional ejerciente es si
el conocimiento que ha obtenido y la identificación y valoración de los riesgos
son suficientes para alcanzar el objetivo manifestado en esta NIEA. La
profundidad del conocimiento requerido por el profesional ejerciente es
menor a la que posee la dirección en la gestión de la entidad y tanto la
profundidad del conocimiento como la naturaleza, momento de realización y
extensión de los procedimientos para identificar y valorar los riesgos de
incorrección material son menores para un encargo de seguridad limitada que
para un encargo de seguridad razonable.
A53. Obtener conocimiento e identificar y valorar los riesgos de incorrección
material es un proceso iterativo. Los procedimientos para obtener
conocimiento de la entidad y su entorno y para identificar y valorar los riesgos
de incorrección material en sí mismos no proporcionan evidencia suficiente y
adecuada sobre la cual basar la conclusión de aseguramiento.

337 NIEA 3410

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Incertidumbre (Ref.: Apartados 23(b)(i)c, 76(e))

A54. El proceso de cuantificación de GEI raramente puede ser 100% exacto, debido
a:
(l) Incertidumbre científica: Surge debido al conocimiento científico
incompleto de las mediciones de GEI. Por ejemplo, la tasa de retención
de GEI en sumideros biológicos y los valores de "potencial de
calentamiento global" utilizados para combinar las emisiones de
distintos gases e informar acerca de ellos como equivalentes del
dióxido de carbono están sujetos a conocimiento científico incompleto.
El grado hasta el que la incertidumbre científica afecta la
cuantificación de las emisiones informadas supera el control de la
entidad. No obstante, el potencial de que la incertidumbre científica
derive en variaciones no razonables en las emisiones informadas puede
ser negado por el uso de criterios que estipulan hipótesis científicas
específicas a ser usadas en la preparación de la declaración de GEI o
factores específicos que incluyen dichas hipótesis; y
(m) incertidumbre en la estimación (o medición): Esto es la consecuencia
de los procesos de medición y cálculo utilizados para cuantificar las
emisiones dentro de los límites del conocimiento científico existente.
La incertidumbre en la estimación puede estar relacionada con los
datos sobre los cuales se basa una estimación (por ejemplo, puede
relacionarse con la incertidumbre inherente a los instrumentos de
medición utilizados) o el método, que incluye, cuando corresponde, el
modelo utilizado para hacer la estimación (a veces conocido como
incertidumbre de parámetro y modelo, respectivamente). Con
frecuencia, la entidad controla el grado de incertidumbre en la
estimación. La reducción del grado de incertidumbre en la estimación
puede involucrar un costo mayor.
A55. El hecho de que la cuantificación de las emisiones de una entidad esté sujeta
a incertidumbre no significa que las emisiones de la entidad sean inadecuadas
como materia objeto de análisis. Por ejemplo, los criterios aplicables pueden
requerir que se calculen las emisiones de Alcance 2 de la electricidad por
medio de la aplicación de un factor de emisiones prescrito sobre el número de
kilovatios hora consumidos. El factor de emisiones prescrito se basará en las
hipótesis y modelos que pueden no ser verdaderos en todas las circunstancias.
Sin embargo, mientras las hipótesis y modelos sean razonables en las
circunstancias y se revelen de manera adecuada, la información en la
declaración de GEI por lo general tendrá la capacidad de someterse a un
encargo de aseguramiento.
A56. La situación descrita en el apartado A55 puede contrastarse con la
cuantificación de acuerdo con los criterios utilizados por los modelos e
hipótesis basados en las circunstancias particulares de una entidad. El uso de

NIEA 3410 338

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NIEA
modelos e hipótesis específicos de una entidad probablemente resulte en una
cuantificación más exacta que la utilización, por ejemplo, de factores de
emisiones promedio para la industria; asimismo, es probable que conlleve
riesgos adicionales de incorrección material con respecto a cómo se llegó a
los modelos e hipótesis específicos de la entidad. Tal como se estipula en el
apartado A55, mientras las hipótesis y modelos sean razonables en las
circunstancias y se revelen de manera adecuada, la información en la
declaración de GEI por lo general tendrá la capacidad de someterse a un
encargo de aseguramiento.
A57. Sin perjuicio de ello, en algunos casos, el profesional ejerciente puede decidir
que es inadecuado ejecutar un encargo de aseguramiento si el impacto de la
incertidumbre en la información presente en la declaración de GEI es
demasiado alto. Este puede ser el caso cuando, por ejemplo, una parte
significativa de las emisiones informadas de la entidad pertenecen a fuentes
fugitivas (ver apartado A8), a las que no se les hace seguimiento y cuyos
métodos de estimación no son lo suficientemente sofisticados, o cuando una
parte significativa de las eliminaciones informadas de la entidad puede
atribuirse a sumideros biológicos. Se debe tener en cuenta que las decisiones
acerca de ejecutar un encargo de aseguramiento en tales circunstancias no se
ven afectadas por el grado de seguridad; es decir, si no es adecuado para un
encargo de seguridad razonable, tampoco será adecuado para un encargo de
seguridad limitada y viceversa.
A58. Una indicación en las notas explicativas de la declaración de GEI acerca de
la naturaleza, causas y efectos de las incertidumbres que afectan la
declaración de GEI de la entidad alerta a los usuarios a quienes se destina el
informe sobre las incertidumbres asociadas con la cuantificación de las
emisiones. Esto puede ser particularmente importante cuando los usuarios a
quienes se destina el informe no determinaron los criterios a ser utilizados.
Por ejemplo, una declaración de GEI puede estar disponible para una amplia
gama de usuarios a pesar de que los criterios utilizados hayan sido
desarrollados para un fin normativo específico.
A59. Debido a que la incertidumbre es una característica significativa de todas las
declaraciones de GEI, el apartado 76(e) requiere que esta sea mencionada en
el informe de aseguramiento independientemente de si, dado el caso, la
información a revelar se incluye en las notas explicativas de la declaración de
GEI. 20

20
Ver también NIEA 3000 (Revisada), apartado 69(e).

339 NIEA 3410

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La entidad y su entorno
Interrupciones en las operaciones (Ref.: Apartado 23(b)(iii))
A60. Las interrupciones pueden incluir incidentes tales como paradas, que pueden
ocurrir de manera inesperada, o pueden ser planificadas, por ejemplo, como
parte de un plan de mantenimiento. En algunos casos, la naturaleza de las
operaciones puede ser intermitente, por ejemplo, cuando una instalación solo
se utiliza en periodos pico.
Objetivos y estrategias para los cambios climáticos (Ref.: Apartado 23(e))
A61. La consideración de la estrategia para el cambio climático de la entidad, de
ser el caso, y de los riesgos económicos, normativos, físicos y de reputación
asociados pueden ayudar al profesional ejerciente a identificar los riesgos de
incorrección material. Por ejemplo, si la entidad ha hecho compromisos para
ser neutra en carbono, esto puede proveer un incentivo para minimizar las
emisiones de modo que parezca que se ha alcanzado el objetivo dentro del
plazo declarado. Por el contrario, si la entidad espera estar sujeta a un plan de
comercialización de emisiones regulado en el futuro, esto puede proporcionar
un incentivo para sobrevalorar las emisiones entre tanto a fin de incrementar
la oportunidad de recibir una tolerancia mayor al comienzo del plan.
Procedimientos para obtener conocimiento e identificar y valorar los riesgos de
incorrección material (Ref.: Apartado 24)
A62. Si bien el profesional ejerciente debe realizar todos los procedimientos
descritos en el apartado 24 durante el proceso de obtención del conocimiento
requerido de la entidad, el profesional ejerciente no tiene la obligación de
realizarlos todos para cada aspecto de dicho conocimiento.
Procedimientos analíticos para obtener conocimiento de la entidad y su entorno e
identificar y valorar los riesgos de incorrección material (Ref.: Apartado 24(b))
A63. Los procedimientos analíticos realizados para la obtención de conocimiento
de la entidad y su entorno e identificar y valorar los riesgos de incorrección
material pueden identificar aspectos de la entidad que el profesional ejerciente
no conocía y pueden ayudar a valorar los riesgos de incorrección material con
el fin de proporcionar una base para diseñar e implementar respuestas a los
riesgos valorados. Los procedimientos analíticos pueden incluir, por ejemplo,
la comparación de emisiones de GEI de diversas instalaciones con cifras de
producción para esas instalaciones.
A64. Los procedimientos analíticos pueden ayudar a identificar la existencia de
hechos inusuales y cifras, ratios y tendencias que podrían indicar cuestiones
con repercusiones para el encargo. Las relaciones inusuales o inesperadas
identificadas pueden ayudar al profesional ejerciente a identificar los riesgos
de incorrección material.

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A65. De todos modos, cuando dichos procedimientos analíticos usan agregados de
datos a un nivel alto (lo que puede ser la situación con los procedimientos
analíticos realizados para obtener conocimiento de la entidad y su entorno e
identificar y valorar los riesgos de incorrección material), los resultados de
dichos procedimientos analíticos solo proporcionan una indicación inicial
amplia acerca de si puede existir una incorrección material. En consecuencia,
en los casos antes mencionados, la consideración de otra evidencia reunida al
identificar los riesgos de incorrección material, junto con los resultados de
dichos procedimientos analíticos, puede ayudar al profesional ejerciente a
comprender y evaluar los resultados de los procedimientos analíticos.
Observación e inspección (Ref.: Apartado 24(c))
A66. La observación consiste en presenciar un proceso o procedimiento aplicado
por otras personas; por ejemplo, la observación por el profesional ejerciente
de los dispositivos de seguimiento que calibra el personal de la entidad o la
ejecución de actividades de control. La observación proporciona evidencia
sobre la realización de un proceso o procedimiento, pero está limitada al
momento en el que tiene lugar la observación y por el hecho de que observar
el acto puede afectar el modo en que se realiza el proceso o el procedimiento.
A67. La inspección implica:
(n) El examen de registros o de documentos, ya sean internos o externos,
en papel, en soporte electrónico o en otro medio, por ejemplo, registros
de un dispositivo de seguimiento. La inspección de los registros o
documentos proporciona evidencia con diferentes grados de fiabilidad,
dependiendo de la naturaleza y la fuente de aquéllos y, en el caso de
registros y documentos internos, de la eficacia de los controles sobre
su elaboración; o
(o) un examen físico de, por ejemplo, un dispositivo de calibración.
A68. La observación e inspección pueden sustentar las indagaciones ante la
dirección y otras personas y también puede proveer información acerca de la
entidad y su entorno. Ejemplos de dichos procedimientos incluyen la
observación o inspección de lo siguiente:
• Las operaciones de la entidad. La observación de los procesos y
equipamientos, incluyendo los equipamientos de seguimiento en las
instalaciones puede ser particularmente relevante cuando las emisiones
de Alcance 1 significativas están incluidas en la declaración de GEI.
• Documentos (tal como planes y estrategias de mitigación de
emisiones), registros (como ser registros de calibración y resultados de
laboratorios de pruebas) y manuales que detallan procedimientos de
recolección de información y controles internos.

341 NIEA 3410

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• Informes preparados por la dirección o aquellas personas a cargo de

funciones de gobierno, tal como informes internos o externos con
respecto a los sistemas de gestión ambiental de la entidad.
• Los informes preparados por la dirección (tal como informes de
dirección trimestrales) y aquellas personas a cargo del gobierno (como
ser como actas de las reuniones del consejo de dirección).
Obtención de conocimiento del control interno de la entidad (Ref.: Apartados 25L–
26R)
A69. En un encargo de seguridad limitada, el profesional ejerciente no tiene la
obligación de obtener conocimiento de todos los componentes del control
interno de la entidad relacionados con la cuantificación y confección de
informes sobre las emisiones como se requiere en un encargo de seguridad
razonable. Asimismo, el profesional ejerciente no tiene la obligación de
evaluar el diseño de los controles y determinar si estos han sido
implementados. Por ende, en un encargo de seguridad limitada, mientras que
con frecuencia puede ser adecuado indagar en la entidad acerca de las
actividades de control y el seguimiento de los controles relacionados con la
cuantificación y confección de informes sobre las emisiones, con frecuencia
no es necesario obtener un conocimiento detallado de dichos componentes del
control interno de la entidad.
A70. El conocimiento del profesional ejerciente de los componentes relevantes del
control interno puede dar origen a dudas acerca de si hay evidencia adecuada
y suficiente disponible para que el profesional ejerciente finalice el encargo.
Por ejemplo (ver también los apartados A71–A72, A92–A93, y A96):
• Las dudas acerca de la integridad de aquellas personas que preparan la
declaración de GEI pueden ser tan serias que pueden causar que el
profesional ejerciente llegue a la conclusión de que el riesgo de
manifestaciones erróneas por parte de la dirección en la declaración de
GEI hagan que no se pueda ejecutar un encargo.
• Las dudas acerca de la condición y fiabilidad de los registros de la
entidad pueden hacer que el profesional ejerciente llegue a la
conclusión de que es improbable que haya evidencia adecuada y
suficiente disponible para sustentar una conclusión no modificada
sobre la declaración de GEI.
Actividades de control relacionadas con el encargo (Ref.: Apartados 25R(d))
A71. El juicio del profesional ejerciente acerca de si las actividades de control
específicas son relevantes para el encargo puede verse afectado por el nivel
de sofisticación, documentación y formalidad del sistema de información de
la entidad, incluso los procesos comerciales relacionados concernientes a la
emisión de informes sobre emisiones. A medida que la emisión de informes
sobre emisiones evoluciona, se puede esperar que lo mismo suceda con el
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nivel de sofisticación, documentación y formalidad de los sistemas de
información y las actividades de control relacionadas con la cuantificación y
emisión de informes sobre emisiones.
A72. En el caso de entidades muy pequeñas o sistemas de información inmaduros,
las actividades de control específicas probablemente serán más rudimentarias,
no estarán tan bien documentadas y podrían solo existir a nivel informal.
Cuando este es el caso, es menos probable que el profesional ejerciente juzgue
necesario conocer las actividades de control específicas a fin de valorar los
riesgos de incorrección material y diseñar procedimientos posteriores en
respuesta a los riesgos valorados. Por otro lado, en algunos planes
reglamentados, se puede requerir que el sistema de información y las
actividades de control sean formalmente documentados y su diseño aprobado
por el regulador. Sin perjuicio de ello, incluso en algunos de estos casos, no
se pueden documentar todos los flujos de datos relevantes y controles
asociados. Por ejemplo, puede resultar más probable que las actividades de
control relacionadas con la recolección de datos a partir del seguimiento
continuo sean sofisticadas, estén bien documentadas y sean más formales que
las actividades de control respecto del procesamiento y emisión de informes
acerca de los datos consiguientes (ver también apartados A70, A92-A93 y
A96).
Otros encargos ejecutados para la entidad (Ref.: Apartado 27)
A73. La información obtenida de otros encargos ejecutados por la entidad puede
estar relacionada con, por ejemplo, con aspectos del entorno de control de la
entidad.
Procedimientos de realización del trabajo in situ en las instalaciones de la entidad
(Ref.: Apartado 31)
A74. La observación e inspección de los procedimientos de realización del trabajo,
así como también otros procedimientos, en el lugar de las instalaciones de la
entidad (con frecuencia denominado "visita de inspección") puede resultar
importante para obtener conocimiento de la entidad, el cual el profesional
ejerciente desarrolla realizando procedimientos en el establecimiento
principal. Dado que puede esperarse que el conocimiento de la entidad y la
identificación y valoración de los riesgos de incorrección material de la
entidad sean más exhaustivos para un encargo de seguridad razonable que
para un encargo de seguridad limitada, la cantidad de instalaciones en las que
se realizan los procedimientos en el lugar en el caso de un encargo de
seguridad razonable por lo general es mayor que en el caso de un encargo de
seguridad limitada.
A75. Los procedimientos de realización del trabajo en el lugar de las instalaciones
(o cuando otro profesional ejerciente realiza dichos procedimientos en
nombre del profesional ejerciente) pueden llevarse a cabo como parte de la
planificación cuando se ejecutan los procedimientos para identificar y valorar
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los riesgos de incorrección material o en respuesta a los riesgos de

incorrección material que han sido valorados. Los procedimientos de
realización del trabajo en instalaciones significativas con frecuencia son de
particular importancia cuando el encargo se ejecuta por primera vez al
considerar la integridad de las fuentes de Alcance 1 y de los sumideros
incluidos en la declaración de GEI y cuando se establece si los sistemas de
recolección y procesamiento de datos de la entidad y sus técnicas de
estimación son adecuados respecto de los procesos físicos subyacentes y las
incertidumbres relacionadas.
A76. Tal como se indica en el apartado A74, los procedimientos de realización del
trabajo en el lugar de las instalaciones pueden ser importantes para obtener el
conocimiento de la entidad que el profesional ejerciente desarrolla al llevar a
cabo procedimientos en el establecimiento principal. Para muchos encargos
de seguridad razonable, el profesional ejerciente también juzgará si es
necesario realizar procedimientos en el lugar de cada instalación específica a
fin de responder a los riesgos de incorrección material valorados, en particular
cuando la entidad tiene instalaciones significativas con emisiones de Alcance
1. Para los encargos de seguridad limitada donde la entidad cuenta con una
cantidad significativa de instalaciones con emisiones de Alcance 1, es posible
que no se pueda obtener un grado significativo de seguridad sin que el
profesional ejerciente realice procedimientos en una selección de
instalaciones significativas. Cuando la entidad tiene instalaciones
significativas con emisiones de Alcance 1 y el profesional ejerciente
determina que este (u otro profesional ejerciente en su nombre) no puede
llevar a cabo procedimientos efectivos y eficaces en el lugar de las
instalaciones, los procedimientos alternativos pueden incluir uno o más de los
siguientes:
• Revisión de los documentos fuente, diagramas de flujo de energía y
diagramas de flujo de material.
• Análisis de las respuestas a cuestionarios por parte de la dirección de
la instalación.
• Inspección de las imágenes vía satélite de la instalación.
A77. Con el fin de obtener una cobertura adecuada del total de las emisiones, en
especial en un encargo de seguridad razonable, el profesional ejerciente puede
decidir que es adecuado realizar procedimientos en el lugar de una selección
de instalaciones que no son instalaciones significativas. Los factores que
pueden ser relevantes para dicha decisión incluyen:
• La naturaleza de las emisiones en diferentes instalaciones. Por
ejemplo, es más probable que el profesional ejerciente escoja visitar
una instalación con emisiones de Alcance 1 que una instalación con
solo emisiones de Alcance 2. En este último caso, el examen de las

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facturas de energía en el establecimiento principal es más probable que
sea una fuente de evidencia primaria.
• La cantidad y tamaño de las instalaciones y su contribución a las
emisiones globales.
• Si las instalaciones hacen uso de procesos diferentes o procesos que
utilizan diferentes tecnologías. Cuando este es el caso, puede resultar
adecuado realizar procedimientos en el lugar de una selección de
instalaciones utilizando diferentes procesos o tecnologías.
• Los métodos utilizados en diferentes instalaciones para reunir
información sobre las emisiones.
• La experiencia del personal relevante en las diferentes instalaciones.
• La variación de la selección de las instalaciones a lo largo del tiempo.
Auditoría interna (Ref.: Apartado 32)
A78. Es posible que la función de auditoría interna de la entidad sea relevante para
el encargo si la naturaleza de las responsabilidades y actividades de la función
de auditoría interna están relacionadas con la cuantificación y emisión de
informes sobre emisiones y el profesional ejerciente espera utilizar el trabajo
de la función de auditoría interna para modificar la naturaleza o el momento
de realización de los procedimientos a aplicar, o para reducir su extensión.
Riesgos de incorrección material en la declaración de GEI (Ref.: Apartados 33L(a)–
33R(a))
A79. Los riesgos de incorrección material en la declaración de GEI se relacionan,
en forma generalizada, con los riesgos concernientes a la declaración de GEI
en su conjunto. Los riesgos de esta naturaleza no son riesgos necesariamente
identificables con un tipo específico de emisión o nivel de información a
revelar. Más bien, representan circunstancias que pueden aumentar los riesgos
de incorrección material de forma más general, por ejemplo, a través de la
omisión del control interno de la dirección. Los riesgos de incorrección
material en la declaración de GEI pueden ser especialmente relevantes para
la consideración del profesional ejerciente de los riesgos de incorrección
material que surgen de acciones fraudulentas.
A80. Los riesgos en la declaración de GEI pueden derivar especialmente de un
entorno de control deficiente. Por ejemplo, las deficiencias tales como la falta
de competencia de la dirección pueden tener un efecto generalizado en la
declaración de GEI y pueden requerir una respuesta global del profesional
ejerciente. Otros riesgos de incorrección material en la declaración de GEI
pueden incluir, por ejemplo:

345 NIEA 3410

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• Mecanismos de recolección de datos, cuantificación de emisiones y

preparación de declaraciones de GEI inadecuados, deficientemente
controlados o documentados.
• Falta de competencia de la persona que reúne los datos, cuantifica las
emisiones y prepara las declaraciones de GEI.
• Falta de participación de la dirección en la cuantificación de las
emisiones y preparación de las declaraciones de GEI.
• Falta de identificación exacta de todas las fuentes de GEI.
• Riesgo de fraude, por ejemplo, en relación con los mercados de
comercialización de emisiones.
• Presentación de información que cubre periodos anteriores que no ha
sido preparada sobre una base congruente, por ejemplo, debido a
límites modificados o cambios en las metodologías de medición.
• Presentación errónea de la información en la declaración de GEI, por
ejemplo, resaltar excesivamente datos o tendencias de manera
favorable.
• Métodos de cuantificación y políticas de emisión de informes
incongruentes, inclusive diferentes métodos para determinar el límite
organizativo en diferentes instalaciones.
• Errores en la conversión de unidades al consolidar información de las
instalaciones.
• Revelación inadecuada de incertidumbres científicas e hipótesis clave
en relación con las estimaciones.
El uso de las afirmaciones (Ref.: Apartados 33L(b)–33R(b))
A81. El profesional ejerciente hace uso de afirmaciones en un encargo de seguridad
razonable y puede utilizarlas en un encargo de seguridad limitada para
considerar los diferentes tipos de incorrecciones materiales que pueden
presentarse.
A82. Para manifestar que la declaración de GEI concuerda con los criterios
aplicables, la entidad, de manera implícita o explícita, hace afirmaciones
respecto de la cuantificación, presentación y revelación de las emisiones. Las
afirmaciones se clasifican en las siguientes categorías y pueden tomar alguna
de las siguientes formas:
(p) Afirmaciones acerca de la cuantificación de las emisiones para un
periodo sujeto a aseguramiento:
(i) Ocurrencia—ocurrieron emisiones que han sido registradas y
corresponden a la entidad.

NIEA 3410 346

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NIEA
(ii) Integridad—todas las emisiones que deberían haber sido
registradas fueron registradas (ver apartados A30-A34 para
obtener información sobre una indicación de integridad con
respecto a los diversos Alcances).
(iii) Exactitud—la cuantificación de las emisiones ha sido registrada
adecuadamente.
(iv) Corte—las emisiones han sido registradas en el periodo de
emisión de informes correcto.
(v) Clasificación—las emisiones han sido registradas
correctamente en cuanto a su tipo.
(q) Afirmaciones sobre la presentación e información a revelar:
(i) Ocurrencia y responsabilidad—emisiones reveladas y otras
cuestiones han acontecido y corresponden a la entidad.
(ii) Integridad—se incluyó toda la información a revelar que debía
ser parte de la declaración de GEI.
(iii) Clasificación y conocimiento—la información acerca de las
emisiones ha sido correctamente presentada y descrita y la
información a revelar está claramente expresada.
(iv) Exactitud y cuantificación—la cuantificación e información
relacionada con las emisiones incluida en la declaración de GEI
ha sido correctamente revelada.
(v) Congruencia—las políticas de cuantificación son congruentes
con aquellas aplicadas en el periodo anterior o los cambios son
justificados y han sido correctamente aplicados y revelados en
forma adecuada, y la información comparativa, de ser el caso,
es tal como se informa en el periodo anterior o ha sido
reexpresada de manera adecuada.
Confianza en el control interno (Ref.: Apartado 33R)
A83. Si la valoración de los riesgos de incorrección material en las afirmaciones
realizadas por el profesional ejerciente incluye la expectativa de que los
controles estén operando eficazmente (es decir, el profesional ejerciente
intenta apoyarse en la efectividad de los controles para la determinación de la
naturaleza, momento de realización y extensión de otros procedimientos), el
profesional ejerciente debe, según el apartado 38R, diseñar y poner en
práctica pruebas de la eficacia operativa de dichos controles.
Causas de riesgo de incorrección material (Ref.: Apartado 34)
Fraude (Ref.: Apartados 28, 34(a))

347 NIEA 3410

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A84. Las incorrecciones en la declaración de GEI pueden surgir debido a un fraude

o error. El factor de distinción entre fraude y error es si la acción subyacente
que deriva en la incorrección de la declaración de GEI es intencionada o no
intencionada.
A85. Los incentivos para la incorrección intencionada en una declaración de GEI
pueden surgir si, por ejemplo, una parte significativa de la remuneración de
aquellas personas directamente involucradas, o que tienen la posibilidad de
influir en el proceso de emisión de informes sobre emisiones está relacionada
con la obtención de objetivos de GEI. Tal como lo indica el apartado A61,
otros incentivos que pueden sobrevalorar o subvalorar las emisiones pueden
derivar de la estrategia para el cambio climático de la entidad, si corresponde,
y cualquier riesgo económico, normativo, físico o de reputación asociado.
A86. Si bien el fraude es un concepto legal amplio, para los fines de esta NIEA, el
profesional ejerciente debe ocuparse del fraude que causa incorrección
material en la declaración de GEI. A pesar de que el profesional ejerciente
puede sospechar o, en raras ocasiones, identificar un hecho fraudulento, este
no toma determinaciones legales de si el fraude ha ocurrido realmente.
Incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias (Ref.: Apartados 34(b),
78(c))
A87. Esta NIEA distingue las responsabilidades del profesional ejerciente en
relación con el cumplimiento de los dos siguientes tipos de disposiciones
legales y reglamentarias:
(r) Las disposiciones legales y reglamentarias que, en forma generalmente
admitida, tienen un efecto directo en la determinación de las cifras e
información a revelar materiales en la declaración de GEI, en el sentido
que determinan las cantidades informadas y la información a revelar
en la declaración de GEI de la entidad. El apartado 34(b) requiriere que
el profesional ejerciente considere la posibilidad de incorrección
material debida al incumplimiento de las disposiciones de tales
disposiciones legales o reglamentarias al realizar los procedimientos
requeridos por el apartado 33L o 33R; y
(s) otras disposiciones legales o reglamentarias que no tienen un efecto
directo en la determinación de las cantidades e información a revelar
en la declaración de GEI, pero cuyo cumplimiento puede ser
fundamental para los aspectos operativos del negocio, para la
capacidad de la entidad de continuar con su negocio, o para evitar
sanciones que resulten materiales (por ejemplo, el cumplimiento de los
términos de una licencia de explotación o el cumplimiento de
disposiciones ambientales). Planificar y realizar un encargo con
escepticismo profesional, tal como lo requiere la NIEA 3000

NIEA 3410 348

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(Revisada), 21 resulta importante en el contexto de permanecer alerta

NIEA
ante la posibilidad de que los procedimientos aplicados para alcanzar
una conclusión acerca de la declaración de GEI pueda dar origen a
instancias de identificación o indicios de incumplimiento de tales
disposiciones legales o reglamentarias para el profesional ejerciente.
Otras causas de riesgo de incorrección material (Ref.: Apartado 34)
A88. Ejemplos de factores a los que se hace referencia en el apartado 34(c)-(k)
incluyen:
(t) Es probable que ocurran omisiones de una o más fuentes de emisiones
para las fuentes que son menos obvias y que se pueden pasar por alto,
tal como las emisiones fugitivas.
(u) Los cambios económicos o normativos significativos pueden
comprender, por ejemplo, aumentos en los objetivos de energía
renovable o cambios significativos en los precios para los volúmenes
según el plan de comercialización de emisiones, lo que puede derivar,
por ejemplo, en un aumento del riesgo de clasificación errónea de las
fuentes en un generador eléctrico.
(v) La naturaleza de las operaciones de la entidad puede ser compleja (por
ejemplo, puede involucrar instalaciones y procesos múltiples y
dispares), discontinuos (por ejemplo, generación de electricidad con
cargas pico) o derivar en relaciones escasas o débiles entre las
emisiones de la entidad y otros niveles de actividad mensurables (por
ejemplo, una planta de níquel cobalto). En tales casos, la oportunidad
de realizar procedimientos analíticos significativos puede verse
severamente reducida.
Los cambios en las operaciones o límites (por ejemplo, la introducción de nuevos
procesos o la venta, adquisición o externalización de las fuentes de emisión o
sumideros de eliminación) también pueden introducir riesgos de incorrección material
(por ejemplo, por medio de la falta de conocimiento de los procedimientos de
cuantificación o emisión de informes). Asimismo, la contabilización doble de una
fuente de emisiones o sumidero de eliminación puede ocurrir debido a una
coordinación inadecuada de la identificación de las fuentes y sumideros en una
instalación compleja.
(w) La selección de un método de cuantificación inadecuado (por ejemplo,
calcular emisiones de Alcance 1 con un factor de emisiones cuando
hay disponible un método de medición directo más exacto y que
resultaría más adecuado). La selección de un método de cuantificación
adecuado es de particular importancia cuando el método ha sido
modificado. Esto se debe a que los usuarios a quienes se destina el

21
NIEA 3000 (Revisada), apartado 37.

349 NIEA 3410

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informe con frecuencia están interesados en las tendencias de las

emisiones a lo largo del tiempo o respecto de un año base. Algunos
criterios pueden requerir que los métodos de cuantificación solo sean
modificados cuando se utiliza un método más exacto. Otros factores
relacionados con la naturaleza de los métodos de cuantificación
incluyen:
• La aplicación incorrecta de un método de cuantificación, tal
como no calibrar los medidores o no leerlos con la frecuencia
suficiente, o el uso de un factor de emisiones inadecuado a las
circunstancias. Por ejemplo, se puede predecir un factor de
emisiones sobre la hipótesis de un uso continuo y no ser
adecuado para su uso luego de una parada.
• La complejidad de los métodos de cuantificación, que por lo
general incluyen un mayor riesgo de incorrección material, por
ejemplo, una manipulación matemática extensiva o compleja
de los datos fuente (tal como el uso de modelos matemáticos
complejos); el uso extensivo de factores de conversión de
estado (tal como aquellos que se utilizan para convertir medidas
de líquidos a medidas de gas); o el uso extensivo de factores de
conversión de unidades (como aquellos que se utilizan para
convertir medidas del sistema imperial al sistema métrico).
• Cambios en los métodos de cuantificación o variables de
entrada (por ejemplo, si el método de cuantificación utilizado
se basa en el contenido de carbono de la biomasa y la
composición de la biomasa utilizada cambia a lo largo del
periodo).
(x) Las emisiones significativas no rutinarias o cuestiones de juicio son
una fuente de riesgo de incorrección material mayor en relación con
las emisiones rutinarias no complejas sujetas a procesos de
cuantificación y emisión de informes sobre emisiones sistemáticas.
Las emisiones no rutinarias son aquellas que son inusuales, en su
dimensión o naturaleza, y que, por lo tanto, ocurren en forma poco
frecuente (por ejemplo, hechos aislados, tales como fallos en las
plantas o filtraciones de importancia). Las cuestiones de juicio pueden
incluir el desarrollo de estimaciones subjetivas. Los riesgos de
incorrección material pueden ser mayores debido a cuestiones tales
como:
• Una mayor intervención de la dirección para especificar los
métodos de cuantificación o tratamiento de la emisión de
informes.
• Una mayor intervención manual para la recolección y
procesamiento de datos.
NIEA 3410 350
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NIEA
Cálculos o métodos de cuantificación y principios de emisión
de informes complejos.
• La naturaleza de las emisiones no rutinarias, que puede
dificultar la implementación de controles efectivos respecto de
los riesgos por parte de la entidad.
• Los métodos de cuantificación y principios de emisión de
informes para las estimaciones pueden estar sujetos a
interpretaciones dispares.
• Los juicios requeridos pueden ser subjetivos o complejos.
(y) La inclusión de emisiones de Alcance 3 cuando la entidad no conserva
los datos fuente utilizados en la cuantificación o cuando los métodos
de cuantificación comúnmente en uso son inexactos o conllevan
amplias variaciones en las emisiones informadas (ver apartados A31-
A34).
(z) Las cuestiones que el profesional ejerciente puede tener en cuenta para
obtener conocimiento de cómo la entidad realiza estimaciones
significativas y los datos sobre los que se basa incluyen, por ejemplo:
• Conocimiento de los datos en los cuáles se basan las
estimaciones;
• el método y, en su caso, el modelo aplicable para realizar las
estimaciones;
• los aspectos relevantes del entorno de control y el sistema de
información;
• si la entidad ha empleado a un experto;
• las hipótesis subyacentes a las estimaciones;
• si se ha producido o se debería haber producido, con respecto
al periodo anterior, un cambio en los métodos utilizados para la
realización de las estimaciones y, si es así, los motivos
correspondientes; y
• si y, si es el caso, cómo la entidad ha valorado el efecto de la
incertidumbre de estimación en la declaración de GEI, lo que
incluye:
○ si, y en caso afirmativo, de qué manera, la entidad ha
tenido en cuenta hipótesis o desenlaces alternativos
realizando, por ejemplo, un análisis de sensibilidad para
determinar el efecto de los cambios en las hipótesis sobre
la estimación;

351 NIEA 3410

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○ el modo en que la entidad determina la estimación

cuando el análisis indica varios escenarios de desenlace;
y
○ si la entidad lleva a cabo un seguimiento de los
desenlaces de las estimaciones realizadas en el periodo
anterior y si ha respondido adecuadamente al desenlace
de este procedimiento de seguimiento.
A89. Algunos de los ejemplos de otros factores que pueden derivar en riesgos de
incorrección material comprenden:
• Errores humanos en la cuantificación de las emisiones, lo que es más
probable que ocurra si el personal no conoce o no está bien capacitado
respecto de los procesos o registro de datos de las emisiones.
• Excesiva confianza en un sistema de información con un diseño
deficiente, que puede tener pocos controles efectivos, por ejemplo, el
uso de hojas de cálculos sin los controles adecuados.
• Un ajuste manual, que de otro modo registraría los niveles de actividad
en forma automática, por ejemplo, podría requerir entradas manuales
si un medidor de antorchar se viera sobrecargado.
• Desarrollos externos significativos, tal como un escrutinio público
intensificado de una instalación específica.
Respuestas globales a los riesgos valorados de incorrección material y
procedimientos posteriores
Encargos de seguridad limitada y razonable (Ref.: Apartados 8, 35–41R, 42L–43R,
46)
A90. Dado que el grado de seguridad que se obtiene en un encargo de seguridad
limitada es menor que en un encargo de seguridad razonable, los
procedimientos aplicados en un encargo de seguridad limitada difieren en
cuanto a su naturaleza y momento de realización de los que se aplican en un
encargo de seguridad razonable y su extensión es menor. Las diferencias
principales entre las respuestas globales del profesional ejerciente para
abordar los riesgos valorados de incorrección material y los procedimientos
posteriores para un encargo de seguridad razonable y un encargo de seguridad
limitada en una declaración de GEI incluyen:
(aa) Es probable que difiera el énfasis que se pone en la naturaleza de varios
procedimientos como fuente de evidencia, según las circunstancias del
encargo. Por ejemplo:
• El profesional ejerciente puede juzgar que sería adecuado en las
circunstancias de un encargo de seguridad limitada específico
poner un énfasis relativamente mayor en las indagaciones ante

NIEA 3410 352

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NIEA
el personal de la entidad y los procedimientos analíticos y un
énfasis relativamente menor en las pruebas de controles y la
obtención de evidencia de fuentes externas, lo que podría ser el
caso para un encargo de seguridad razonable.
• Cuando la entidad hace uso de equipamientos de medición
continuos para cuantificar los flujos de las emisiones, el
profesional ejerciente puede decidir, en un encargo de
seguridad limitada, responder al riesgo de incorrección material
valorado a través de la realización de indagaciones acerca de la
frecuencia con la que se calibra el equipamiento. En las mismas
circunstancias para un encargo de seguridad razonable, el
profesional ejerciente puede decidir examinar los registros de
la entidad relativos a la calibración del equipamiento o probar
su calibración en forma independiente.
• Si la entidad quema carbón, el profesional ejerciente puede
decidir en un encargo de seguridad razonable analizar de
manera independiente las características del carbón, pero en un
encargo de seguridad limitada, el profesional ejerciente puede
decidir que la revisión de los registros de la entidad, de los
resultados de las pruebas de laboratorio constituyen una
respuesta inadecuada para un riesgo valorado de incorrección
material.
(bb) En un encargo de seguridad limitada, los procedimientos adicionales
realizados son menos que en un encargo de seguridad razonable. Esto
puede incluir:
• Seleccionar menos elementos para su examen;
• la aplicación de menos procedimientos (por ejemplo, aplicar
sólo procedimientos analíticos cuando, en un encargo de
seguridad razonable, se aplicarían tanto procedimientos
analíticos como pruebas de detalle); o
• procedimientos de realización del trabajo en el lugar de algunas
instalaciones.
(cc) En un encargo de seguridad razonable, los procedimientos analíticos
aplicados como respuesta a los riesgos valorados de incorrección
material incluyen el desarrollo de expectativas de las cantidades o
ratios que son suficientemente precisas para identificar incorrecciones
materiales. En un encargo de seguridad limitada, los procedimientos
analíticos se pueden diseñar con el fin de sustentar las expectativas
relacionadas con la dirección de las tendencias, las relaciones y las

353 NIEA 3410

 ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO SOBRE DECLARACIONES DE GASES DE EFECTO
INVERNADERO

ratios en lugar de identificar incorrecciones con el grado de precisión

esperado en un encargo de seguridad razonable. 22
Es más, cuando se identifican fluctuaciones, relaciones o diferencias significativas, la
evidencia adecuada en un encargo de seguridad limitada con frecuencia puede
obtenerse haciendo indagaciones acerca de la entidad y teniendo en cuenta las
respuestas recibidas a la luz de las circunstancias conocidas del encargo, sin obtener
evidencia adicional, tal como lo requiere el apartado 43R(a) en el caso de un encargo
de seguridad razonable.
Además, cuando se realizan procedimientos analíticos en un encargo de seguridad
limitada, el profesional ejerciente puede, por ejemplo:
• Usar datos agregados a nivel más alto, por ejemplo, datos
regionales en lugar de los datos de la instalación, o datos
mensuales en lugar de datos semanales.
• Usar datos que no han sido sujetos a procedimientos separados
para verificar su fiabilidad con el mismo alcance que tendrían
en un encargo de seguridad razonable.
Respuestas globales a los riesgos valorados de incorrección material (Ref.: Apartado
35)
A91. Las respuestas globales a los riesgos valorados de incorrección material en la
declaración de GEI pueden consistir en:
• Insistir ante el personal del encargo en la necesidad de mantener el
escepticismo profesional.
• Asignar empleados con mayor experiencia o con cualificaciones
específicas o recurrir a expertos.
• Proporcionar más supervisión.
• Incorporar elementos adicionales de imprevisibilidad en la selección
de los procedimientos posteriores que se vayan a realizar.
• Modificar de manera general la naturaleza, el momento de realización
o la extensión de los procedimientos, por ejemplo, aplicando
procedimientos al cierre del periodo en vez de hacerlo en una fecha
intermedia, o modificando la naturaleza de los procedimientos con el
fin de obtener evidencia más convincente.
A92. La valoración de los riesgos de incorrección material en la declaración de
GEI, y por ende en las respuestas globales del profesional ejerciente, se ve
afectada por el conocimiento del entorno de control por parte del profesional

22
Este no siempre es el caso; por ejemplo, en algunas circunstancias, el profesional ejerciente puede
desarrollar una expectativa precisa basada en relaciones físicas o químicas fijas, incluso en un encargo
de seguridad limitada.

NIEA 3410 354

 ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO SOBRE DECLARACIONES DE GASES DE EFECTO
INVERNADERO

NIEA
ejerciente. Un entorno de control eficaz puede permitirle al profesional
ejerciente tener más confianza en el control interno y en la fiabilidad de la
evidencia generada internamente por la entidad, permitiéndole, por ejemplo,
aplicar procedimientos en una fecha intermedia en vez de aplicarlos al cierre
del periodo. Por el contrario, las deficiencias en el entorno de control tienen
un efecto opuesto. Por ejemplo, el profesional ejerciente puede responder a
un entorno de control ineficiente mediante:
• La aplicación de un mayor número de procedimientos al cierre del
periodo en lugar de en una fecha intermedia.
• La obtención de mayor evidencia de procedimientos en lugar de
pruebas de controles.
• El aumento de los tamaños de las muestras y la extensión de los
procedimientos, tal como la cantidad de instalaciones donde se realizan
los procedimientos.
A93. Dichas consideraciones, por ende, inciden en el método general del
profesional ejerciente, por ejemplo, el énfasis relativo en las pruebas de
controles en comparación con otros procedimientos (ver también apartados
A70-A72 y A96).
Ejemplos de procedimientos posteriores (Ref.: Apartados 37L–37R, 40R)
A94. Los procedimientos posteriores pueden incluir, por ejemplo:
• La realización de pruebas en la eficacia operativa de los controles
respecto de la recogida y registro de los datos de las actividades, tal
como los kilovatios hora de electricidad adquirida.
• Acordar factores de emisiones para fuentes adecuadas (por ejemplo,
publicaciones de gobierno) y considerar su aplicabilidad en las
circunstancias.
• Revisión de los acuerdos de negocios conjuntos y otros contratos
relevantes a fin de determinar el límite organizativo de la entidad.
• Conciliación de los datos registrados, por ejemplo, para odómetros en
vehículos pertenecientes a la entidad.
• Nuevos cálculos (por ejemplo, cálculos de balance de masa y balance
de energía) y conciliación de las diferencias detectadas.
• Toma de lecturas de equipamientos de seguimiento continuo.
• Observación o nueva realización de mediciones físicas, tal como
tanques de inmersión de aceite.
• Análisis de la integridad y de lo adecuado de técnicas de cuantificación
o medición única, en particular métodos complejos que pueden incluir,
por ejemplo, bucles de retroalimentación o reciclado.
355 NIEA 3410
 ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO SOBRE DECLARACIONES DE GASES DE EFECTO
INVERNADERO

• Muestreo y análisis independiente de las características de los

materiales, tal como el carbón, o la observación de las técnicas de
muestro y revisión de los registros de los resultados de las pruebas de
laboratorio de la entidad.
• Verificación de la exactitud de los cálculos y de lo adecuado de los
métodos de cálculo utilizados (por ejemplo, la conversión y suma de
las mediciones de entrada).
• Comprobación de la concordancia de los datos registrados con los
documentos fuente, como registros de producción, registros de uso de
combustible y facturas de la energía adquirida.
Factores que pueden influir en los riesgos valorados de incorrección material (Ref.:
Apartados 37L(a)–37R(a))
A95. Los factores que pueden influir en los riesgos valorados de incorrección
material comprenden:
• Limitaciones inherentes a las capacidades de los instrumentos de
medición y la frecuencia de su calibración.
• La cantidad, naturaleza, propagación geográfica y características de
posesión de las instalaciones de donde se recogen los datos.
• La cantidad y naturaleza de las diversas fuentes de emisiones y gases
incluidas en la declaración de GEI.
• Si los procesos a los cuales se relacionan las emisiones son continuos
o intermitentes y el riesgo de interrupción de dichos procesos.
• La complejidad de los métodos para la medición de la actividad y el
cálculo de las emisiones, por ejemplo, algunos procesos requieren
métodos de medición y cálculo únicos.
• El riesgo de las emisiones fugitivas no identificadas.
• El grado hasta el que la cantidad de emisiones concuerda con los datos
de entrada disponibles.
• Si el personal que efectúa la recolección de datos está capacitado en
métodos relevantes y la frecuencia de rotación de dicho personal.
• La naturaleza y el nivel de automatización utilizados en la captura y
manipulación de datos.
• Las políticas de control de calidad y los procedimientos puestos en
práctica en los laboratorios de pruebas, ya sean internas o externas.
• La complejidad de los criterios y las políticas de cuantificación y
emisión de informes, incluyendo cómo se determina el límite
organizativo.

NIEA 3410 356

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NIEA
Eficacia operativa de los controles (Ref.: Apartados 37R(a)(ii), 38R(a))
A96. En el caso de entidades muy pequeñas o sistemas de información inmaduros,
está la posibilidad de que no existan muchas actividades de control
identificables por el profesional ejerciente, o el grado hasta que su existencia
u operación ha sido documentada por la entidad es limitado. En dichos casos,
puede resultar más eficaz para el profesional ejerciente realizar
procedimientos posteriores que principalmente no incluyen pruebas de
controles. En algunas raras ocasiones, la ausencia de actividades de control u
otros componentes de control pueden hacer imposible obtener evidencia
convincente adecuada (ver también apartados A70-A72 y A92-A93).
Convicción de la evidencia (Ref.: Apartados 37L(b)–37R(b))
A97. A la hora de obtener evidencia más convincente debido a una valoración más
alta del riesgo de incorrección material, el profesional ejerciente puede
incrementar la cantidad de evidencia u obtener evidencia que sea más
relevante o fiable. Por ejemplo, obteniendo evidencia corroborativa
procedente de varias fuentes independientes.
Riesgos para los cuales resultan necesarios las pruebas de controles a fin de
proporcionar evidencia adecuada y suficiente (Ref.: 38R(b))
A98. La cuantificación de las emisiones puede incluir procesos altamente
automatizados con poca o ninguna intervención manual, por ejemplo, cuando
se registran, procesan o informan datos relevantes en formatos electrónicos,
tal como en un sistema de seguimiento continuo, o cuando el procesamiento
de los datos de actividad está integrado a un sistema tecnológico de emisión
de informes financieros u operativos. En dichos casos:
• La evidencia puede estar disponible en formato electrónico solamente,
y su suficiencia y adecuación dependen de la eficacia de los controles
relativos a su exactitud e integridad.
• El potencial de iniciar o alterar de manera inadecuada la información
y que ello no sea detectado puede ser mayor si los controles adecuados
no están funcionando de manera eficaz.
Procedimientos de confirmación (Ref.: Apartado 41R)
A99. Los procedimientos de confirmación externa pueden proporcionar evidencia
relevante acerca de dicha información a medida que:
• Se reúnen datos de terceros, como datos acerca de: viajes aéreos de los
empleados cotejados por el agente de viajes, el flujo de entrada de
energía a la instalación medido por un proveedor o los kilómetros
recorridos por los vehículos de propiedad de la entidad registrados por
un gestor de flota externo.

357 NIEA 3410

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• Los datos de referencia de la industria utilizados para calcular los

factores de las emisiones.
• Los términos de los acuerdos, contratos o transacciones entre la entidad
y otras partes, o la información acerca de si otras partes incluyen o no
las emisiones específicas en sus declaraciones de GEI cuando se tiene
en cuenta el límite organizativo de la entidad.
• Los resultados de los análisis de laboratorio de las muestras (por
ejemplo, el valor calórico de las muestras de entrada).
Procedimientos analíticos aplicados en respuesta a los riesgos valorados de
incorrección material (Ref.: Apartados 42L–42R)
A100. En muchos casos, la naturaleza fija de las relaciones físicas o químicas entre
emisiones específicas y otros fenómenos mensurables permite diseñar
procedimientos analíticos intensos (por ejemplo, la relación entre el consumo
de combustible y las emisiones de dióxido de carbono y óxido de nitrógeno).
A101. De modo similar, una relación predecible y razonable puede existir entre la
información financiera u operativa y las emisiones (por ejemplo, la relación
entre las emisiones de Alcance 2 de la electricidad y el saldo del libro mayor
para las compras de electricidad u horas de operación). Otros procedimientos
analíticos pueden incluir comparaciones de información acerca de las
emisiones de la entidad con datos externos tales como promedios de la
industria, o el análisis de las tendencias durante el periodo para identificar
anomalías para investigaciones posteriores y tendencias a lo largo de los
periodos para su congruencia con otras circunstancias, como la adquisición o
enajenación de instalaciones.
A102. Los procedimientos analíticos pueden ser particularmente eficaces cuando
hay disponibles datos desagregados o cuando el profesional ejerciente tiene
motivos para considerar que los datos a utilizar son confiables, como cuando
se los extrae de una fuente bien controlada. En algunos casos, los datos a ser
utilizados los puede capturar el sistema de información para emisión de
informes financieros o se pueden introducir en otro sistema de información
en paralelo con la entrada de datos financieros relacionados, y se pueden
aplicar algunos controles comunes de entrada. Por ejemplo, la cantidad de
combustible adquirida, según los registros de las facturas de los proveedores
puede introducirse en las mismas condiciones en que se introducen las
facturas relevantes en el sistema de cuentas a pagar. En algunos casos, los
datos a ser utilizados pueden ser una entrada fundamental para las decisiones
operativas y, por ende, estar sujetos a un mayor escrutinio por parte del
personal operativo, o a procedimientos de auditoría externa separados (por
ejemplo, como parte de un acuerdo de negocio conjunto o supervisión por el
regulador).
Procedimientos relacionados con las estimaciones (Ref.: Apartados 44L–45R)

NIEA 3410 358

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NIEA
A103. En algunos casos, puede ser adecuado que el profesional ejerciente evalúe
cómo la entidad ha considerado las hipótesis o desenlaces alternativos y por
qué los ha rechazado.
A104. En algunos encargos de seguridad limitada, puede resultar adecuado que el
profesional ejerciente realice uno o más de los procedimientos identificados
en el apartado 45R.
Muestreo (Ref.: Apartado 46)
A105. El muestreo incluye:
(dd) La determinación de un tamaño de muestra suficiente para reducir el
riesgo del muestreo a un nivel aceptablemente bajo. Debido a que el
nivel aceptable de riesgo del encargo de aseguramiento es menor para
un encargo de seguridad razonable que para un encargo de seguridad
limitada, también puede serlo el nivel de riesgo de muestreo que es
aceptable en el caso de las pruebas de detalle. Por lo tanto, cuando se
utilizan muestreos para pruebas de detalle en un encargo de seguridad
razonable, el tamaño de la muestra puede ser mayor cuando se utiliza
en circunstancias similares en un encargo de seguridad limitada.
(ee) La selección de los elementos para la muestra de manera que cada
unidad de muestreo de la población tenga oportunidad de selección y
la aplicación de procedimientos adecuados a su finalidad sobre cada
elemento seleccionado. Si el profesional ejerciente no puede aplicar
los procedimientos diseñados, o procedimientos alternativos
adecuados, a un elemento seleccionado, el profesional ejerciente
tratará dicho elemento como una desviación con respecto al control
prescrito, en el caso de pruebas de controles, o como una incorrección,
en caso de pruebas de detalle.
(ff) Investigación de la naturaleza y causa de las desviaciones o
incorrecciones identificadas y la evaluación de su posible efecto en el
objetivo del procedimiento y en otras áreas del encargo.
(gg) Evaluar:
(i) los resultados de la muestra, incluyendo las pruebas de detalle,
la proyección de las incorrecciones halladas en la muestra de la
población; y
(ii) si la utilización del muestreo ha proporcionado una base
adecuada para extraer conclusiones sobre la población que ha
sido comprobada.
Fraude y disposiciones legales y reglamentarias (Ref.: Apartado 47)
A106. Para responder a fraudes o indicios de fraude identificados durante el encargo,
puede ser adecuado que el profesional ejerciente, por ejemplo:

359 NIEA 3410

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• Discuta el asunto con la entidad.

• Solicite a la identidad que consulte con un tercero adecuadamente
cualificado, tal como el asesor legal o regulador de la entidad.
• Considere las implicaciones del asunto en relación con otros aspectos
del encargo, incluidas la valoración del riesgo por el profesional
ejerciente y la fiabilidad de las manifestaciones escritas de la entidad.
• Obtenga asesoramiento jurídico en relación con las consecuencias de
las diferentes posibilidades de actuación.
• Se comunique con terceros (por ejemplo, un regulador).
• Retenga el informe de aseguramiento.
• Renuncie al encargo.
A107. Las acciones indicadas en el apartado A106 pueden resultar adecuadas para
responder a incumplimientos o indicios de incumplimiento de las
disposiciones legales y reglamentarias identificadas durante el encargo.
Asimismo, puede resultar adecuado describir el asunto en un párrafo
denominado "Otras cuestiones" en el informe de aseguramiento, de acuerdo
con el apartado 77 de esta NIEA, a menos que el profesional ejerciente:
(hh) concluya que el incumplimiento tiene un efecto material en la
declaración de GEI y este no ha sido reflejado en la declaración de
GEI; o
(ii) se vea impedido por la entidad de obtener evidencia adecuada
suficiente para evaluar si ocurrió o podría un incumplimiento que tiene
o podría tener un efecto material en la declaración de GEI, en cuyo
caso el apartado 66 de esta NIEA es aplicable.
Procedimientos relacionados con el proceso de agregación de la declaración de GEI
(Ref.: Apartados 48L–48R)
A108. Tal como se estipula en el apartado A71, a medida que la emisión de informes
sobre emisiones evoluciona, se puede esperar que lo mismo ocurra con el
nivel de sofisticación, documentación y formalidad de los sistemas de
información relacionados con la cuantificación y emisión de informes sobre
emisiones. En los sistemas de información inmaduros, el proceso de
agregación puede ser muy informal. En los sistemas más sofisticados, el
proceso de agregación puede ser más sistemático y documentarse de manera
formal. La naturaleza, y también la extensión, de los procedimientos del
profesional ejerciente con respecto a los ajustes y la manera en que este haga
concordar o concilie la declaración de GEI con los registros subyacentes
depende de la naturaleza y complejidad de las cuantificaciones y el proceso
de emisión de informes y los riesgos de incorrección material relacionados.
Procedimientos adicionales (Ref.: Apartados 49L–49R)
NIEA 3410 360
 ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO SOBRE DECLARACIONES DE GASES DE EFECTO
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NIEA
A109. Un encargo de aseguramiento es un proceso iterativo y puede llegar a
conocimiento del profesional ejerciente información que difiere de manera
significativa de aquella en la que se basó la determinación de los
procedimientos planificados. A medida que el profesional ejerciente aplica los
procedimientos planificados, la evidencia obtenida puede hacer que este
realice procedimientos adicionales. Dichos procedimientos pueden incluir
solicitar a la entidad que examine la cuestión o cuestiones identificadas por el
profesional ejerciente y hacer ajustes a la declaración de GEI, si corresponde.
Determinación de la necesidad de realizar procedimientos adicionales en un encargo
de seguridad limitada (Ref.: Apartados 49L, 49L(b))
A110. Pueden llegar a conocimiento del profesional ejerciente una o varias
cuestiones que le llevan a pensar que la declaración de GEI puede contener
incorrecciones materiales. Por ejemplo, al realizar visitas de inspección, el
profesional ejerciente puede identificar una fuente potencial de emisiones que
aparentemente no está incluida en la declaración de GEI. En esos casos, el
profesional ejerciente realiza indagaciones posteriores acerca de si la fuente
potencial ha sido incorporada en la declaración de GEI. La extensión de los
procedimientos adicionales aplicados, de acuerdo con el apartado 49L, será
una cuestión de juicio profesional. Cuanto mayor sea la probabilidad de
incorrección material, más convincente será la evidencia que obtenga el
profesional ejerciente.
A111. En el caso de un encargo de seguridad limitada, si llegan a conocimiento del
profesional ejerciente una o varias cuestiones que le lleven a pensar que la
declaración de GEI puede contener incorrecciones materiales, de
conformidad con el apartado 49L, el profesional ejerciente debe diseñar y
aplicar procedimientos adicionales. Sin embargo, si después el profesional
ejerciente no puede obtener evidencia suficiente y adecuada para concluir que
no es probable que la cuestión o cuestiones sean causa de que la declaración
de GEI contenga incorrecciones materiales o para determinar que sí son causa
de que la declaración de GEI contenga incorrecciones materiales, existe una
limitación al alcance.
Acumulación de incorrecciones identificadas (Ref.: Apartado 50)
A112. El profesional ejerciente puede establecer una cifra por debajo de la cual las
incorrecciones serían claramente insignificantes y no es necesario
acumularlas porque el profesional ejerciente espera que su acumulación
claramente no tendrá un efecto material en la declaración de GEI.
"Claramente insignificante" es una expresión equivalente a "no material". Las
cuestiones claramente insignificantes tienen un orden de magnitud totalmente
distinto (más reducido) que la importancia relativa determinada de
conformidad con esta NIEA; se trata de cuestiones que claramente no tendrán
consecuencias, tanto si se consideran individualmente como de forma
agregada, cualquiera que sea el criterio de magnitud, naturaleza o

361 NIEA 3410

 ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO SOBRE DECLARACIONES DE GASES DE EFECTO
INVERNADERO

circunstancias por el que se juzguen. Cuando existe algún tipo de

incertidumbre acerca de si una o más partidas son claramente insignificantes
se considera que la cuestión no es claramente insignificante.
Utilización del trabajo de otro profesional ejerciente
Comunicación de la información a otros profesionales ejercientes (Ref.: Apartado
57(a))
A113. Las cuestiones relevantes que el equipo del encargo puede comunicar a otros
profesionales ejercientes con respecto al trabajo a ser llevado a cabo, el uso
que se dará a ese trabajo y la estructura y contenido de la comunicación del
otro profesional ejerciente con el equipo del encargo puede incluir:
• Una solicitud de que el otro profesional ejerciente, conociendo el
contexto en el cual el equipo del encargo utilizará el trabajo de dicho
profesional ejerciente, confirme que colaborará con el equipo del
encargo.
• La importancia relativa de la realización del trabajo para el trabajo del
otro profesional ejerciente, que puede ser menor a la importancia
relativa de la realización del trabajo para la declaración de GEI (y, si
corresponde, el nivel o niveles de importancia relativa para tipos
específicos de emisiones o información a revelar) y el umbral por
encima del cual las incorrecciones no pueden considerarse como
claramente poco significativas para la declaración de GEI.
• Los riesgos de incorrección material identificados en la declaración de
GEI que son relevantes para el trabajo del otro profesional ejerciente,
y una solicitud de que el otro profesional ejerciente comunique
oportunamente cualquier riesgo identificado durante el encargo que
pueda resultar material para la declaración de GEI, y las respuestas del
otro profesional ejerciente ante dichos riesgos.
Comunicación de la información a otros profesionales ejercientes (Ref.: Apartado
57(a))
A114. Las cuestiones relevantes que el equipo del encargo puede solicitar a otro
profesional ejerciente que comunique incluyen:
• Una mención de si el profesional ejerciente ha cumplido con los
requerimientos de ética aplicables al encargo del grupo, incluidos los
relativos a la independencia y competencia profesional.
• Una mención de si el profesional ejerciente ha cumplido con los
requerimientos del equipo del encargo del grupo.
• La información sobre posibles incumplimientos de las disposiciones
legales o reglamentarias que puedan dar lugar a una incorrección
material en la declaración de GEI.

NIEA 3410 362

 ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO SOBRE DECLARACIONES DE GASES DE EFECTO
INVERNADERO

NIEA
Una lista de las incorrecciones no corregidas identificadas por el otro
profesional ejerciente durante el encargo que no son claramente poco
significativas.
• Indicadores de posibles sesgos en la preparación de la información
relevante.
• Una descripción de cualquier deficiencia significativa identificada en
el control interno identificado por el otro profesional ejerciente durante
el encargo.
• Otras cuestiones significativas que el otro profesional ejerciente ha
comunicado o espera comunicar a la entidad, incluidos fraudes o
indicios de fraude.
• Cualquier otra cuestión que pueda ser relevante para la declaración de
GEI, o sobre la que el otro profesional ejerciente desee llamar la
atención del equipo del encargo, incluidas las excepciones señaladas
en las manifestaciones escritas solicitadas por el otro profesional
ejerciente a la entidad.
• Los hallazgos globales del otro profesional ejerciente, sus
conclusiones u opinión.
Evidencia (Ref.: Apartado 57(b))
A115. Las consideraciones relevantes cuando se obtiene evidencia sobre el trabajo
del otro profesional ejerciente pueden incluir:
• Discusiones con el otro profesional ejerciente acerca de las actividades
comerciales relativas al trabajo del otro profesional ejerciente que
resultan significativas para la declaración de GEI.
• Discusiones con el otro profesional ejerciente concernientes a la
susceptibilidad de la información relevante a incorrección material.
• Revisión de la documentación del otro profesional ejerciente,
relacionada con los riesgos identificados de incorrección material, las
respuestas ante dichos riesgos y las conclusiones. Dicha
documentación puede consistir en un memorando que refleje las
conclusiones del otro profesional ejerciente con respecto a los riesgos
identificados.
Manifestaciones escritas (Ref.: Apartado 58)
A116. Además de las manifestaciones escritas requeridas por el apartado 58, el
profesional ejerciente puede considerar necesario solicitar otras
manifestaciones escritas. La persona o personas a quienes el profesional
ejerciente solicita manifestaciones escritas por lo general son miembros de la
alta dirección o los responsables del gobierno de la entidad. No obstante,
debido a que las estructuras de la dirección y del gobierno de la entidad varían
363 NIEA 3410
 ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO SOBRE DECLARACIONES DE GASES DE EFECTO
INVERNADERO

según la jurisdicción y la entidad, que reflejan influencias tales como

diferentes antecedentes culturales y legales y las características de tamaño y
propiedad, no es posible que esta NIEA especifique, para todos los encargos,
la persona o personas adecuadas a quienes se solicita manifestaciones escritas.
Por ejemplo, la entidad puede ser una instalación que no constituye una
entidad legal independiente por derecho propio. En esos casos, la
identificación de los miembros de la dirección o de los responsables del
gobierno de la entidad a los que se debe solicitar manifestaciones escritas
puede requerir la aplicación de juicio profesional.
Hechos posteriores (Ref.: Apartado 61)
A117. Los hechos posteriores pueden incluir, por ejemplo, la publicación de factores
de emisiones revisados por un organismo, tal como una agencia estatal,
cambios en la legislación o reglamentaciones relevantes, conocimiento
científico mejorado, cambios estructurales significativos en la entidad, la
disponibilidad de métodos de cuantificación más exactos o el descubrimiento
de un error significativo.
Información comparativa (Ref.: Apartados 62–63, 76(c))
A118. Las disposiciones legales o reglamentarias, o los términos del encargo,
pueden especificar los requerimientos relacionados con la presentación,
emisión de informes y grado de seguridad de la información comparativa en
una declaración de GEI. Una diferencia clave entre los estados financieros y
una declaración de GEI es que las cifras presentadas en la declaración de GEI
miden las emisiones para un periodo discreto y no se basan en cifras
acumuladas a lo largo del tiempo. Como resultado, la información
comparativa presentada no afecta la información del año en curso a menos
que las emisiones hayan sido registradas en el periodo erróneo y
consecuentemente las cifras pueden estar basadas en el periodo de inicio
incorrecto para la medición.
A119. Cuando una declaración de GEI incluye referencias a reducciones de
porcentajes en las emisiones, o una comparación similar de información de
periodos, es importante que el profesional ejerciente tenga en cuenta lo
adecuado de las comparaciones. Estas pueden ser inadecuadas debido a:
(jj) Cambios significativos en las operaciones desde el periodo anterior;
(kk) cambios significativos en los factores de conversión; o
(ll) inconsistencias en las fuentes o métodos de medición.
A120. Cuando la información comparativa se presenta con la información sobre las
emisiones actuales, pero parte de toda esa información comparativa, o su
totalidad, no está cubierta por la conclusión del profesional ejerciente, es
importante que el estado de dicha información sea claramente identificado
tanto en la declaración de GEI como en el informe de aseguramiento.

NIEA 3410 364

 ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO SOBRE DECLARACIONES DE GASES DE EFECTO
INVERNADERO

NIEA
Reexpresiones (Ref.: Apartado 62(a))
A121. Puede ser necesario que se deban reexpresar las cifras de GEI informadas en
un periodo anterior de acuerdo con las disposiciones legales o reglamentarias
o los criterios aplicables debido a, por ejemplo, un mayor conocimiento
científico, cambios estructurales significativos en la entidad, la disponibilidad
de métodos de cuantificación más exactos o el descubrimiento de un error
significativo.
Procedimientos de realización del trabajo sobre la información comparativa (Ref.:
Apartado 63(a))
A122. En un encargo de seguridad limitada que incluye proporcionar un grado de
seguridad sobre información comparativa, si llega a conocimiento del
profesional ejerciente que podría haber una incorrección material en la
información comparativa presentada, los procedimientos a ser realizados
deben concordar con los requerimientos del apartado 49L. En el caso de un
encargo de seguridad razonable, los procedimientos a ser efectuados deben
ser suficientes para formarse una opinión acerca de la información
comparativa.
A123. Si el acuerdo no incluye proporcionar un grado de seguridad sobre la
información comparativa, el requerimiento de realizar procedimientos en las
circunstancias abordadas en el apartado 63(a) consiste en cumplir con la
obligación ética del profesional ejerciente de no estar asociado, a sabiendas,
con información materialmente falsa o engañosa.
Otra información (Ref.: Apartado 64)
A124. Las declaraciones de GEI se pueden publicar con otra información que no se
encuentra cubierta por la conclusión del profesional ejerciente, por ejemplo,
una declaración de GEI puede estar incluida como parte de un informe anual
o informe de sostenibilidad de la entidad, o estar incluida con otra
información específica sobre cambios climáticos, tal como:
• Un análisis estratégico, incluso una declaración acerca del impacto que
el cambio climático tiene en los objetivos estratégicos de la entidad.
• Una explicación y valoración cualitativa de los riesgos significativos
actuales y anticipados y las oportunidades asociadas con el cambio
climático.
• Información para revelar acerca de las acciones de la entidad, que
incluye su plan a largo y corto plazo para abordar los riesgos, las
oportunidades y los efectos relacionados con el cambio climático.
• Revelación de información acerca de las perspectivas futuras,
incluyendo las tendencias y factores relacionados con el cambio
climático que posiblemente afectan la estrategia de la entidad o el
calendario a base del cual se planifica el logro de la estrategia.
365 NIEA 3410
 ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO SOBRE DECLARACIONES DE GASES DE EFECTO
INVERNADERO

• Una descripción de los procesos del gobierno y los recursos de la

entidad que han sido asignados a la identificación, gestión y
supervisión de los problemas relacionados con el cambio climático.
A125. En algunos casos, la entidad puede publicar información sobre emisiones que
se calcula sobre una base diferente a aquella usada para preparar la
declaración de GEI, por ejemplo, la otra información puede ser preparada
sobre una base "de igual a igual" donde las emisiones se recalculan para omitir
el efecto de hechos no recurrentes, tal como la puesta en marcha de una nueva
planta o el cierre de una instalación. El profesional ejerciente puede buscar
que esa información sea eliminada si los métodos utilizados para prepararla
estaban prohibidos por los criterios usados para preparar la declaración de
GEI. El profesional ejerciente también puede buscar que cualquier
información narrativa que no concuerda con los datos cuantitativos incluidos
en la declaración o que no puede ser justificada (por ejemplo, proyecciones
especulativas o reclamos acerca de acciones futuras) sea eliminada.
A126. Las acciones posteriores que pueden resultar adecuadas cuando otra
información podría debilitar la credibilidad de la declaración de GEI y el
informe de aseguramiento incluyen, por ejemplo:
• Solicitar a la identidad que consulte con un tercero cualificado, tal
como el asesor legal de la entidad.
• Obtención de asesoramiento jurídico en relación con las consecuencias
de las diferentes posibilidades de actuación.
• Comunicarse con terceros, por ejemplo, un regulador.
• Retener el informe de aseguramiento.
• Renunciar al encargo si las disposiciones legales o reglamentarias
aplicables así lo permiten.
• Describir la cuestión en el informe de aseguramiento.
Documentación
Documentación de los procedimientos realizados y de la evidencia obtenida (Ref.:
Apartados 15, 65–66)
A127. La NIEA 3000 (Revisada) requiere que el profesional ejerciente prepare
oportunamente documentación del encargo que proporciona un registro de los
fundamentos del informe de aseguramiento 23. Los siguientes son ejemplos de
cuestiones adecuadas para incluir en la documentación del encargo:
• Fraude: Los riesgos de incorrección material y la naturaleza, momento
de realización y extensión de los procedimientos respecto del fraude,

23
NIEA 3000 (Revisada), apartado 79.

NIEA 3410 366

 ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO SOBRE DECLARACIONES DE GASES DE EFECTO
INVERNADERO

NIEA
y las comunicaciones acerca de fraude hechas a la entidad, reguladores
y otras personas.
• Disposiciones legales o reglamentarias: Incumplimientos identificados
o indicios de incumplimiento de las disposiciones legales o
reglamentarias y los resultados de las discusiones con la entidad y otras
partes fuera de la entidad.
• Planificación: La estrategia global del encargo, el plan del encargo y
cualquier cambio significativo realizado durante el encargo y las
razones para dichos cambios.
• Materialidad: o importancia relativa Las siguientes cifras y los factores
considerados en su determinación: la importancia relativa para la
declaración de GEI; si corresponde, el nivel o niveles de importancia
relativa para los tipos específicos de emisiones o información a revelar;
la importancia relativa para la ejecución del encargo; y cualquier
revisión de la importancia relativa a medida que el encargo avanza.
• Riesgos de incorrección material: la discusión requerida por el
apartado 29 y las decisiones significativas a las que se llegó, elementos
clave del conocimiento obtenido relacionado con cada uno de los
aspectos de la entidad y su entorno especificados en el apartado 23, y
los riesgos de incorrección material para los que, a juicio del
profesional ejerciente, se requirieron procedimientos posteriores.
• Procedimientos posteriores: naturaleza, momento de realización y
extensión de los procedimientos posteriores realizados, la conexión de
aquellos procedimientos posteriores con los riesgos de incorrección
material y los resultados de los procedimientos.
• Evaluación de las incorrecciones: La cifra por debajo de la cual las
incorrecciones podrían ser consideradas como claramente poco
significativas, las incorrecciones acumuladas durante el encargo y si
estas han sido corregidas, y la conclusión del profesional ejerciente
relativa a si las incorrecciones no corregidas son materiales, en forma
individual o agregada, y la base de dicha conclusión.
Cuestiones que surgen después de la fecha del informe de aseguramiento (Ref.:
Apartado 68)
A128. Algunos ejemplos de circunstancias excepcionales incluyen hechos de los que
el profesional ejerciente toma conocimiento luego de la fecha del informe de
aseguramiento pero que existieron antes de dicha fecha y que, si se hubiera
sabido de ellas entonces, podrían haber hecho que la declaración de GEI fuera
modificada o el profesional ejerciente modificara la conclusión en el informe
de aseguramiento, por ejemplo, el descubrimiento de un error significativo no
corregido. Los cambios resultantes a la documentación del encargo se revisan
de acuerdo con las políticas y procedimientos de la firma con respecto a las
367 NIEA 3410
 ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO SOBRE DECLARACIONES DE GASES DE EFECTO
INVERNADERO

responsabilidades de revisión, según lo requiere la NICC 1, donde se indica

que el socio del encargo es el responsable final de los cambios. 24
Compilación del archivo final del encargo (Ref.: Apartado 69)
A129. La NICC 1 (u otros requerimientos profesionales o requerimientos de
disposiciones legales o reglamentarias que sean al menos igual de exigentes
que la NICC 1) requiere que las firmas establezcan políticas y procedimientos
para completar oportunamente la compilación de los archivos del encargo. 25
Un plazo adecuado para completar la compilación del archivo final del
encargo no excede habitualmente de los 60 días siguientes a la fecha del
informe de aseguramiento. 26
Revisión del control de calidad del encargo (Ref.: Apartado 71)
A130. Otras cuestiones que se pueden considerar en una revisión de control de
calidad de un encargo son:
• La evaluación realizada por el equipo del encargo respecto de la
independencia de la firma con relación al encargo.
• Si se han realizado las consultas adecuadas sobre cuestiones que
impliquen diferencias de opinión o sobre otras cuestiones complejas o
controvertidas, así como las conclusiones alcanzadas como resultado
de dichas consultas.
• Si la documentación del encargo seleccionada para su revisión refleja
el trabajo realizado en relación con los juicios significativos y si
sustenta las conclusiones alcanzadas.

24
NICC 1, Control de calidad en las firmas que realizan auditorías y revisiones de los estados
financieros, así como otros encargos de aseguramiento y encargos de servicios relacionados, apartado
32-33.
25
NICC 1, apartado 45.
26
NICC 1, apartado A54.

NIEA 3410 368

 ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO SOBRE DECLARACIONES DE GASES DE EFECTO
INVERNADERO

NIEA
Formación de la conclusión de aseguramiento
Descripción de los criterios aplicables (Ref.: Apartados 74(d), 76(g)(iv))
A131. La preparación de la declaración de GEI por parte de la entidad requiere la
inclusión de una descripción adecuada de los criterios aplicables en las notas
explicativas de la declaración de GEI. La descripción informa a los usuarios
a quienes se destina el informe acerca del marco el cual se basa la declaración
de GEI y es de especial importancia cuando existen diferencias significativas
entre los diversos criterios respecto de cómo se tratan las cuestiones
específicas en una declaración de GEI, por ejemplo, qué deducciones de
emisiones incluir, de ser el caso; cómo estas han sido cuantificadas y qué
manifiestan; y la base para la selección de qué emisiones de Alcance 3 se
incluyen y cómo se cuantifican.
A132. Una descripción que indique que la declaración de GEI ha sido preparada de
conformidad con ciertos criterios específicos sólo es adecuada si la
declaración de GEI cumple con todos los requerimientos de dichos criterios
vigentes durante el periodo cubierto por la declaración de GEI.
A133. Una descripción de los criterios aplicables que utilice un lenguaje calificativo
o restrictivo impreciso (por ejemplo, “la declaración de GEI cumple
sustancialmente con los requerimientos de XYZ”) no es una descripción
adecuada, ya que puede inducir a error a los usuarios de la declaración de
GEI.
Contenido del informe de aseguramiento
Informes de aseguramiento ilustrativos (Ref.: Apartado 76)
A134. El anexo 2 contiene ejemplos de informes de aseguramiento de declaraciones
de GEI a los que se han incorporado los elementos señalados en los apartados
76.
Información no cubierta por la conclusión del profesional ejerciente (Ref.: Apartado
76(c))
A135. A fin de evitar malentendidos y una confianza excesiva en la información que
no ha sido sujeta a aseguramiento, cuando la declaración de GEI incluye
información tal como comparaciones que no están cubiertas por la conclusión
del profesional ejerciente, la información por lo general se identifica como tal
en la declaración de GEI y en el informe de aseguramiento del profesional
ejerciente.
Deducciones de emisiones (Ref.: Apartado 76(f))
A136. La redacción de la declaración a ser incluida en el informe de aseguramiento
cuando la declaración de GEI incluye emisiones puede variar
considerablemente según las circunstancias.

369 NIEA 3410

 ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO SOBRE DECLARACIONES DE GASES DE EFECTO
INVERNADERO

A137. La disponibilidad de información relevante y fiable en relación con las

compensaciones y otras deducciones de emisiones varía ampliamente y, por
ende, lo mismo sucede con la evidencia disponible para que el profesional
ejerciente sustente las deducciones de emisiones reclamadas por la entidad.
A138. Debido a la naturaleza diversa de las deducciones de emisiones y la
frecuentemente reducida cantidad y naturaleza de los procedimientos que
pueden aplicarse a las deducciones de emisiones por parte del profesional
ejerciente, esta NIEA requiere la identificación en el informe de
aseguramiento de aquellas deducciones de emisiones, si corresponde,
cubiertas por la conclusión del profesional ejerciente, y una declaración de la
responsabilidad del profesional ejerciente respecto de ellas.
A139. La declaración de la responsabilidad del profesional ejerciente con respecto a
las deducciones de emisiones puede redactarse de la siguiente manera, cuando
las deducciones de emisiones se incluyen como compensaciones: "La
declaración de GEI incluye una deducción de emisiones de ABC para el
ejercicio de yyy toneladas de CO 2-e relacionadas con compensaciones. Hemos
llevado a cabo procedimientos respecto de si estas compensaciones fueron
adquiridas durante el año y si su descripción en la declaración de GEI
constituye un resumen razonable de los contratos relevantes y la
documentación relacionada. Sin embargo, no hemos realizado ningún
procedimiento relacionado con los proveedores externos de dichas
compensaciones, y no expresamos ninguna conclusión acerca de si tales
compensaciones han derivado en una reducción de yyy toneladas de CO 2-e o
si lo harán en el futuro.
Uso del informe de aseguramiento (Ref.: Apartado 76(g)(iii))
A140. Además de identificar el informe de aseguramiento, el profesional ejerciente
puede considerar adecuado incluir una redacción en el cuerpo del informe de
aseguramiento que especifique el propósito o los usuarios para quienes fue
preparado el informe. Por ejemplo, cuando la declaración de GEI se vaya a
depositar en el registro público, puede resultar adecuado que las notas
explicativas de la declaración de GEI y el informe de aseguramiento incluyan
una declaración indicando que el informe está dirigido a unos usuarios que
cuentan con un conocimiento razonable de las actividades de GEI y que han
analizado la información contenida en la declaración de GEI con una
diligencia razonable y que comprenden que la declaración de GEI ha sido
preparada y proporciona un grado de seguridad según los niveles adecuados
de importancia relativa.
A141. Adicionalmente, el profesional ejerciente puede considerar adecuado incluir
un párrafo que restrinja específicamente la distribución del informe de
aseguramiento a los usuarios a quienes se destina, su utilización por terceros
o su utilización para otros propósitos.

NIEA 3410 370

 ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO SOBRE DECLARACIONES DE GASES DE EFECTO
INVERNADERO

NIEA
Resumen de los procedimientos del profesional ejerciente (Ref.: Apartado 76(h)(ii))
A142. El informe de aseguramiento en un encargo de seguridad razonable
normalmente contiene una redacción estándar y solo describe, en forma
breve, los procedimientos realizados. Esto se debe a que, en un encargo de
seguridad razonable, la descripción de cualquier nivel de detalle de los
procedimientos específicos llevados a cabo no ayudaría a los usuarios a
comprender que, en todos los casos donde se emite un informe no modificado,
se ha obtenido evidencia adecuada y suficiente a fin de permitir al profesional
ejerciente expresar una opinión.
A143. En un encargo de seguridad limitada, resulta esencial incluir una apreciación
de la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los
procedimientos aplicados para los usuarios a quienes se destina el informe a
fin de comprender la conclusión expresada en el informe de seguridad
limitada. Por lo tanto, la descripción de los procedimientos del profesional
ejerciente en un encargo de seguridad limitada por lo general es más detallada
que en un encargo de seguridad razonable. También puede resultar adecuado
incluir una descripción de los procedimientos que no fueron aplicados y que,
por lo general, se aplicarían en un encargo de seguridad razonable. Sin
perjuicio de ello, puede ser que una identificación de dichos procedimientos
no sea posible dado que el conocimiento y valoración de los riesgos de
incorrección material por parte del profesional ejerciente son menores en un
encargo de seguridad razonable.
Los factores para considerar al tomar esa determinación y el grado de detalle a
proporcionar incluyen:
• Circunstancias específicas de la entidad (por ejemplo, la diferente
naturaleza de las actividades de la entidad frente a las que son típicas
en el sector).
• Circunstancias específicas del encargo que afectan a la naturaleza y
extensión de los procedimientos aplicados.
• Las expectativas de los usuarios a quienes se destina el informe sobre
el grado de detalle que se debe proporcionar en el informe, basadas en
las prácticas del mercado o en las disposiciones legales o
reglamentarias aplicables.
A144. Al describir los procedimientos realizados en el informe de seguridad
limitada, es importante que estos se escriban de manera objetiva pero que no
se resuman hasta el punto de resultar ambiguos, o que no se escriban de
manera que se vean sobrevalorados u ornamentados, o que impliquen que se
ha obtenido una seguridad razonable. También es importante que la
descripción de los procedimientos no dé la impresión de que se ha puesto en
práctica un encargo de procedimientos acordados y que, en la mayoría de los
casos, no detallará el plan de trabajo completo.

371 NIEA 3410

 ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO SOBRE DECLARACIONES DE GASES DE EFECTO
INVERNADERO

La firma del profesional ejerciente (Ref.: Apartado 76(k))

A145. El profesional ejerciente puede firmar en nombre de su firma, en nombre
propio o en nombre de ambos, según proceda en la jurisdicción de que se
trate. Además de la firma del profesional ejerciente, en determinadas
jurisdicciones puede exigírsele que haga constar en el informe de
aseguramiento su titulación profesional o el hecho de que el profesional
ejerciente o la firma, según corresponda, ha sido reconocido por la autoridad
competente para la concesión de autorizaciones en dicha jurisdicción.
Párrafos de énfasis y párrafos de otras cuestiones (Ref.: Apartado 77)
A146. El uso generalizado de los párrafos de énfasis o párrafos de otras cuestiones
disminuye la eficacia del profesional ejerciente en la comunicación de este
tipo de cuestiones.
A147. Un párrafo de énfasis puede resultar adecuado cuando, por ejemplo, se han
usado diferentes criterios o estos se han revisado, actualizado o interpretado
de manera diferente en periodos anteriores, y ello ha tenido un efecto
fundamental en las emisiones informadas, o cuando un fallo en el sistema para
parte del periodo en cuestión significa que se ha utilizado una extrapolación
para estimar las emisiones correspondientes a ese momento y ello ha sido
expresado en la declaración de GEI.
A148. Un párrafo de otras cuestiones puede ser adecuado cuando, por ejemplo, el
alcance del encargo ha cambiado significativamente respecto del periodo
anterior y ello no ha sido expresado en la declaración de GEI.
A149. El contenido del párrafo de énfasis incluye una clara referencia a la cuestión
que se resalta y la ubicación en la declaración de GEI de la correspondiente
información en la que se describe detalladamente dicha cuestión. También
indica que el profesional ejerciente no expresa una opinión modificada en
relación con la cuestión que se resalta. (Ver también apartado A125)
A150. El contenido de un párrafo sobre otras cuestiones refleja con claridad que no
se requiere que esas otras cuestiones se presenten y revelen en la declaración
de GEI. El apartado 77 limita el uso de los párrafos sobre otras cuestiones a
cuestiones relevantes para el conocimiento de encargo por el usuario, las
responsabilidades del profesional ejerciente o el informe de aseguramiento
que el profesional ejerciente considera necesarias para la comunicación en el
informe de aseguramiento. (Ver también apartado A124)
A151. La inclusión de las recomendaciones del profesional ejerciente acerca de
cuestiones tales como mejoras en el sistema de información de la entidad, en
el informe de aseguramiento puede significar que aquellas cuestiones no han
sido abordadas correctamente al momento de la preparación de la declaración
de GEI. Dichas recomendaciones pueden comunicarse, por ejemplo, en una
carta a la dirección o en una discusión con los responsables del gobierno en
la entidad. Las consideraciones relevantes para decidir si corresponde incluir
NIEA 3410 372
 ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO SOBRE DECLARACIONES DE GASES DE EFECTO
INVERNADERO

NIEA
recomendaciones en el informe de aseguramiento comprenden si su
naturaleza es relevante para las necesidades de información de los usuarios y
si estas han sido expresadas en forma adecuada a fin de que no sean
malinterpretadas como una salvedad a la conclusión del profesional ejerciente
en la declaración de GEI:
A152. Un párrafo sobre otras cuestiones no incluye información que disposiciones
legales o reglamentarias u otras normas profesionales prohíben que el
profesional ejerciente proporcione, por ejemplo, normas de ética aplicables a
la confidencialidad de la información. Un párrafo sobre otras cuestiones
tampoco incluye la información que se exige a la dirección que proporcione.

373 NIEA 3410

 ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO SOBRE DECLARACIONES DE GASES DE EFECTO
INVERNADERO

NIEA
Anexo 1
(Ref.: Apartados A8–A14)

A= Emisiones directas o de Alcance 1 (ver apartado A8).

B= Eliminaciones (emisiones que se generan dentro del límite de la entidad pero
que se capturan y almacenan dentro del silo en lugar de liberarlas a la
atmósfera. Por lo general se tienen en cuenta en términos brutos, es decir,
como emisiones de Alcance 1 y una eliminación) (ver apartado A14).
C= Eliminaciones (GEI que la entidad ha eliminado de la atmósfera) (ver
apartado A14).
D= Acciones que la entidad pone en práctica para reducir sus emisiones. Tales
acciones pueden reducir las emisiones de Alcance 1 (por ejemplo, por medio
de la utilización de vehículos con mayor ahorro de combustible), emisiones
de Alcance 2 (por ejemplo, con la instalación de paneles solares para reducir
la cantidad de electricidad adquirida) o emisiones de Alcance 3 (por ejemplo,
a través de la reducción o venta de productos que requieren menos energía
para su uso). La entidad puede incluir dichas acciones en las notas
explicativas de la declaración de GEI, pero estas solo afectan la
cuantificación de las emisiones frente a la declaración de GEI en el sentido
que las emisiones informadas son menores de lo que serían de otro modo o
que constituyen una deducción de emisiones de acuerdo con los criterios
aplicables (ver apartado A11).

374 NIEA 3410 ANEXO 1

 ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO SOBRE DECLARACIONES DE GASES DE EFECTO
INVERNADERO

E= Emisiones de Alcance 2 (ver apartado A9).

NIEA
F= Emisiones de Alcance 3 (ver apartado A10).
G= Deducciones de emisiones, incluso las compensaciones adquiridas (ver
apartados A11–A13).

375 NIEA 3410 ANEXO 1

 ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO SOBRE DECLARACIONES DE GASES DE EFECTO
INVERNADERO

NIEA
Anexo 2
(Ref.: Apartado A134)
Ejemplos de informes de aseguramiento sobre gases de efecto invernadero
Ejemplo 1:
Las circunstancias incluyen lo siguiente:
• Encargo de seguridad razonable.
• La declaración de GEI de la entidad no contiene emisiones de Alcance 3.
• La declaración de GEI de la entidad no contiene deducciones de emisiones.
• La declaración de GEI no contiene información comparativa.
El siguiente ejemplo de informe sólo tiene por objeto proporcionar orientación y no
pretende ser exhaustivo ni aplicable a todas las situaciones.
INFORME DE SEGURIDAD RAZONABLE DEL PROFESIONAL EJERCIENTE
INDEPENDIENTE SOBRE LA DECLARACIÓN DE GASES DE EFECTO
INVERNADERO (GEI) DE ABC.
[Destinatario correspondiente]
Informe sobre la declaración de GEI (este título no es necesario si esta es la única
sección)
Hemos asumido un encargo de seguridad razonable sobre la declaración de GEI
adjunta de ABC para el ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 20X1, que incluye
el inventario de emisiones y las notas explicativas en las páginas xx-yy. [Este encargo
ha sido realizado por un equipo multidisciplinario que incluye a profesionales
ejercientes de aseguramiento, ingenieros y científicos del medioambiente]. 1
Responsabilidad de ABC en relación con la declaración de GEI
ABC es responsable de la preparación de la declaración de GEI de conformidad con
[criterios aplicables], 2 aplicables según se explica en la Nota 1 de la declaración de
GEI. Esta responsabilidad incluye el diseño, implementación y mantenimiento del
control interno relevante para la preparación de una declaración de GEI libre de
incorrección material, ya sea debida a fraude o error.
[Tal como se estipula en la Nota 1 de la declaración de GEI]. 3 La cuantificación de
GEI está sujeta a incertidumbre inherente debido al conocimiento científico

1
La oración se debe eliminar si no es aplicable al encargo (por ejemplo, si el encargo debía informar
solo acerca de emisiones de Alcance 2 y no se empleó a otros expertos).
2
[Criterios aplicables] se pueden descargar en forma gratuita desde www.######.org.
3
Cuando no existe una indicación de incertidumbre inherente en la Nota 1 de la declaración de GEI,
esto debe eliminarse.

376 NIEA 3410 ANEXO 2

 ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO SOBRE DECLARACIONES DE GASES DE EFECTO
INVERNADERO

NIEA
incompleto utilizado para determinar los factores de emisiones y los valores necesarios
para combinar emisiones de diferentes gases.
Nuestra independencia y control de calidad
Hemos cumplido los requerimientos de independencia y demás requerimientos de
ética del Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad emitido por el
Consejo de Normas Internacionales de Ética para contadores, que se basa en los
principios fundamentales de integridad, objetividad, competencia y diligencia
profesionales, confidencialidad y comportamiento profesional.
La firma aplica la Norma Internacional de Control de Calidad 1 4 y mantiene, en
consecuencia, un exhaustivo sistema de control de calidad que incluye políticas y
procedimientos documentados relativos al cumplimiento de requerimientos de ética,
normas profesionales y disposiciones legales y reglamentarias aplicables.
Nuestra responsabilidad
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre la declaración de GEI basada
en la evidencia obtenida. Hemos llevado a cabo nuestro encargo de seguridad
razonable de conformidad con la Norma Internacional de Encargos de Aseguramiento
3410, Encargos de Aseguramiento sobre Declaraciones de Gases de Efecto
Invernadero (“NIEA 3410”), emitida por el Consejo de Normas Internacionales de
Auditoría y Aseguramiento. Dicha norma exige que planifiquemos y ejecutemos este
encargo para obtener una seguridad razonable sobre si la declaración de GEI está libre
de incorrección material.
Un encargo de seguridad razonable de conformidad con la NIEA 3410 incluye la
aplicación de procedimientos para obtener evidencia acerca de la cuantificación de las
emisiones y la información relacionada en la declaración de GEI. La naturaleza,
momento de realización y extensión de los procedimientos seleccionados depende del
juicio del profesional ejerciente, incluida la valoración de los riesgos de incorrección
material, ya sea debida a fraude o error, en la declaración de GEI. Al efectuar dichas
valoraciones de riesgo, tuvimos en cuenta los controles internos relevantes para la
preparación de la declaración de GEI por parte de ABC. Un encargo de seguridad
razonable también incluye:
• La valoración de la adecuación, de acuerdo con las circunstancias, del uso por
ABC [criterios aplicables] aplicados conforme la Nota 1 de la declaración de
GEI, como base para la preparación de la declaración de GEI;
• la evaluación de la adecuación de los métodos de cuantificación y políticas de
emisión de informes utilizados, y la razonabilidad de las estimaciones
realizadas por ABC; y

4
NICC 1 Control de calidad para las firmas de auditoría que realizan auditorías y revisiones de estados
financieros, así como otros encargos que proporcionan un grado de seguridad y servicios
relacionados.

377 NIEA 3410 ANEXO 2

 ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO SOBRE DECLARACIONES DE GASES DE EFECTO
INVERNADERO

• la evaluación de la presentación global de la declaración de GEI.

Consideramos que la evidencia que hemos obtenido proporciona una base suficiente y
adecuada para nuestra opinión.
Opinión
En nuestra opinión, la declaración de GEI para el ejercicio finalizado el 31 de
diciembre de 20X1 ha sido preparada, en todos sus aspectos materiales, de
conformidad con los [criterios aplicables] aplicados, según se estipula en la Nota 1 de
la declaración de GEI.
Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios (aplicables para algunos
encargos solamente)
[La estructura y contenido de esta sección del informe de aseguramiento variará
dependiendo de la naturaleza de las otras responsabilidades de información del
profesional ejerciente.]
[Firma del profesional ejerciente]
[Fecha del informe de aseguramiento]
[Dirección del profesional ejerciente]
Ejemplo 2:
Las circunstancias incluyen lo siguiente:
• El encargo de seguridad limitada.
• La declaración de GEI de la entidad no contiene emisiones de Alcance 3.
• La declaración de GEI de la entidad no contiene deducciones de emisiones.
• La declaración de GEI no contiene información comparativa.
El siguiente ejemplo de informe sólo tiene por objeto proporcionar orientación y no
pretende ser exhaustivo ni aplicable a todas las situaciones.
INFORME DE SEGURIDAD LIMITADA DEL PROFESIONAL EJERCIENTE
INDEPENDIENTE SOBRE LA DECLARACIÓN DE GASES DE EFECTO
INVERNADERO (GEI) DE ABC.
[Destinatario correspondiente]
Informe sobre la declaración de GEI (este título no es necesario si esta es la única
sección)
Hemos asumido un encargo de seguridad limitada sobre la declaración de GEI adjunta
de ABC para el ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 20X1, que incluye el
inventario de emisiones [y las notas explicativas en las páginas xx-yy]. [Este encargo

NIEA 3410 ANEXO 2 378

 ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO SOBRE DECLARACIONES DE GASES DE EFECTO
INVERNADERO

NIEA
ha sido realizado por un equipo multidisciplinario que incluye a profesionales
ejercientes de aseguramiento, ingenieros y científicos del medioambiente]. 5
Responsabilidad de ABC en relación con la declaración de GEI
ABC es responsable de la preparación de la declaración de GEI de conformidad con
[criterios aplicables], 6 aplicables según se explica en la Nota 1 de la declaración de
GEI. Esta responsabilidad incluye el diseño, implementación y mantenimiento del
control interno relevante para la preparación de una declaración de GEI libre de
incorrección material, ya sea debida a fraude o error.
[Tal como se estipula en la Nota 1 de la declaración de GEI], 7 La cuantificación de
GEI está sujeta a incertidumbre inherente debido al conocimiento científico
incompleto utilizado para determinar los factores de emisiones y los valores necesarios
para combinar emisiones de diferentes gases.
Nuestra independencia y control de calidad
Hemos cumplido los requerimientos de independencia y demás requerimientos de
ética del Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad emitido por el
Consejo de Normas Internacionales de Ética para contadores, que se basa en los
principios fundamentales de integridad, objetividad, competencia y diligencia
profesionales, confidencialidad y comportamiento profesional.
La firma aplica la Norma Internacional de Control de Calidad 1 8 y mantiene, en
consecuencia, un exhaustivo sistema de control de calidad que incluye políticas y
procedimientos documentados relativos al cumplimiento de requerimientos de ética,
normas profesionales y disposiciones legales y reglamentarias aplicables.
Nuestra responsabilidad
Nuestra responsabilidad es expresar una conclusión de seguridad limitada acerca de la
declaración de GEI basada en los procedimientos que hemos realizado y la evidencia
obtenida. Hemos realizado nuestro encargo de seguridad limitada conforme la Norma
Internacional de Encargos de Aseguramiento 3410, Encargos de Aseguramiento sobre
Declaraciones de Gases de Efecto Invernadero (“NIEA 3410”), emitida por el Consejo
de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento. Dicha norma exige que
planifiquemos y ejecutemos este encargo para obtener una seguridad limitada sobre si
la declaración de GEI está libre de incorrección material.

5
La oración se debe eliminar si no es aplicable al encargo (por ejemplo, si el encargo debía informar
solo acerca de emisiones de Alcance 2 y no se empleó a otros expertos).
6
[Criterios aplicables] se pueden descargar en forma gratuita desde www.######.org.
7
Cuando no existe una indicación de incertidumbre inherente en la Nota 1 de la declaración de GEI,
esto debe eliminarse.
8
NICC 1 Control de calidad para las firmas de auditoría que realizan auditorías y revisiones de estados
financieros, así como otros encargos que proporcionan un grado de seguridad y servicios
relacionados.

379 NIEA 3410 ANEXO 2

 ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO SOBRE DECLARACIONES DE GASES DE EFECTO
INVERNADERO

Un encargo de seguridad limitada asumido de acuerdo con esta NIEA 3410, incluye la
valoración, de acuerdo con las circunstancias, de la adecuación del uso de [criterios
aplicables] por parte de ABC como base para la preparación de la declaración de GEI,
la evaluación de los riesgos de incorrección material en la declaración de GEI, ya sea
debido a fraude o error, como respuesta a los riesgos valorados, según sea necesario
dadas las circunstancias, y la evaluación de la presentación global de la declaración de
GEI. Un encargo de seguridad limitada tiene un alcance sustancialmente menor que
un encargo de seguridad razonable en relación con los procedimientos de evaluación
del riesgo, incluido el conocimiento de control interno, así como los procedimientos
aplicados en respuesta a los riesgos valorados.
Los procedimientos que realizamos estuvieron basados en nuestro juicio profesional e
incluyeron indagaciones, observación de los procesos realizados, inspección de
documentos, procedimientos analíticos, evaluación de la adecuación de los métodos
de cuantificación y políticas de emisión de informes, y comprobación de la
concordancia o conciliación con los registros subyacentes.
[El profesional ejerciente puede insertar un resumen de la naturaleza y extensión de
los procedimientos aplicados que, a juicio del profesional ejerciente, proporciona
información adicional que puede ser relevante para el conocimiento de los usuarios
de la base para la conclusión del profesional ejerciente 9. La siguiente sección ha sido
proporcionada a modo de orientación, y los ejemplos de procedimientos no
constituyen una lista exhaustiva del tipo o extensión de los procedimientos que pueden
ser importantes para el conocimiento de los usuarios relacionado con el trabajo
efectuado].10
Dadas las circunstancias del encargo, al momento de poner en práctica los
procedimientos que se detallan arriba, nosotros:
• Por medio de indagaciones, obtuvimos conocimiento del entorno de
control y sistemas de información de ABC relevantes para la
cuantificación y emisión de informes sobre las emisiones, pero no
evaluamos el diseño de las actividades de control específicas, ni
obtuvimos evidencia acerca de su implementación ni comprobamos su
eficacia operativa.
• Evaluamos si los métodos de ABC para el desarrollo de las
estimaciones son adecuados y si han sido aplicados de manera
congruente. Sin embargo, nuestros procedimientos no incluyeron la
comprobación de datos sobre los cuales se basaron las estimaciones ni
desarrollamos, de manera independiente, nuestras propias

9
Los procedimientos deben resumirse, pero no hasta el punto en que resulten ambiguos ni que su
descripción se vea sobrevalorada u ornamentada o que implique que se ha obtenido seguridad
razonable. Es importante que la descripción de los procedimientos no dé la impresión de que se ha
puesto en práctica un encargo de procedimientos acordado y, en la mayoría de los casos, no detallará
el plan de trabajo completo.
10
En el informe final, este párrafo explicativo deberá eliminarse.

NIEA 3410 ANEXO 2 380

 ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO SOBRE DECLARACIONES DE GASES DE EFECTO
INVERNADERO

NIEA
estimaciones para evaluar las estimaciones de ABC a través de su
comparación.
• Realizamos visitas de inspección [en tres instalaciones] con el fin
efectuar una evaluación de la integridad de las fuentes de emisiones,
métodos de recolección de datos, datos fuente e hipótesis relevantes
aplicables a todas las instalaciones. Las instalaciones seleccionadas
para las pruebas se eligieron teniendo en cuenta sus emisiones en
relación con el total de emisiones, fuentes de las emisiones y las
instalaciones seleccionadas en periodos anteriores. Nuestros
procedimientos [incluyeron/no incluyeron] la comprobación de los
sistemas de información a fin de recolectar y agregar datos sobre la
instalación o los controles en dichas instalaciones]. 11
Los procedimientos aplicados en un encargo de seguridad limitada difieren en su
naturaleza y momento de realización, y su extensión es menor que para un encargo de
seguridad razonable. En consecuencia, el grado de seguridad obtenido en un encargo
de seguridad limitada es sustancialmente menor que el grado de seguridad que se
hubiera sido obtenido si se hubiese realizado un encargo de seguridad razonable. En
consecuencia, no expresamos una opinión de seguridad razonable acerca de si la
declaración de GEI de ABC ha sido preparada, en todos sus aspectos materiales, de
acuerdo con los [criterios aplicables] aplicados según se estipula en la Nota 1 de la
declaración de GEI.
Conclusión de seguridad limitada
Basándonos en los procedimientos que hemos aplicado y la evidencia obtenida, no ha
llegado a nuestro conocimiento ninguna cuestión que nos lleve a pensar que la
declaración de GEI de ABC para el ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 20X1 no
haya sido preparada, en todos sus aspectos materiales, de conformidad con los
[criterios aplicables] aplicados según se estipula en la Nota 1 de la declaración de GEI.
Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios (aplicables para algunos
encargos solamente)
[La estructura y contenido de esta sección del informe de aseguramiento variará
dependiendo de la naturaleza de las otras responsabilidades de información del
profesional ejerciente.]
[Firma del profesional ejerciente]
[Fecha del informe de aseguramiento]
[Dirección del profesional ejerciente]

11
Esta sección debe eliminarse si el profesional ejerciente concluye que la información ampliada acerca
de los procedimientos realizados no es necesaria en las circunstancias del encargo.

381 NIEA 3410 ANEXO 2