Caso Práctico
Cambio de método de valuación de inventario- cambio voluntario de política Contable
En el ejercicio aplicó el método del costo promedio ponderado para medir sus existencias
En el ejercicio 2020 decide cambiar el método de primeras entradas y primera salidas - PEPS
señala que refleja con mayor exactitud el flujo de inventarios en su ciclo económico
La empresa comunicó a la sunat el cambio de método de valuación de inventarios en el ejercicio 2019
obteniendo la autorización en dicho ejercicio, lo que implica que tributariamente el cambio se aplica
a partir 01 de enero del 2020
A continuación, se presenta el Kardex que la empresa llevó en el año 2020 según el método del costo
promedio ponderado.
ENTRADAS SALIDAS SALDOS
Unidade Costo Unidade Costo Unidade Costo
Fecha Operación s Unitario Costo Total s Unitario Costo Total s Unitario Costo Total
01/01/202 Saldo
0 Inicial
05/01/202
0 Compra 200 1500 300,000.00 200 1500 300,000.00
12/02/202
0 Venta 100 1500 150,000.00 100 1500 150,000.00
10/04/202
0 Compra 200 2000 400,000.00 300 1833 549,900.00
07/05/202 1,300,200.0
0 Compra 300 2500 750,000.00 600 2167 0
12/05/202
0 Venta 400 2167 866,800.00 200 2167 433,400.00
28/06/202 1,160,000.0 1,593,600.0
0 Compra 400 2900 0 600 2656 0
25/08/202 1,893,500.0
0 Compra 100 3000 300000 700 2705 0
15/10/202 1,352,500.0
0 Venta 500 2705 0 200 2705 541,000.00
26/11/202 1,591,000.0
0 Compra 300 3500 1050000 500 3182 0
18/12/202
0 Venta 200 3182 636400 300 3182 954,600.00
1500 3960000 1200 3005700
Se pide
El tratamiento Contable y los efectos tributarios
EL TRATAMIENTO CONTABLE
COMPRA 60
40
42
VENTA 12
40
70
LOS EFECTOS TRIBUTARIOS
El artículo 62° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone que los contribuyentes, empresas o sociedades que, en razón de la actividad
que desarrollen, deban practicar inventario, valuarán sus existencias por su costo de adquisición o producción adoptando los métodos que se
señalan en el citado artículo, siempre que se apliquen uniformemente de ejercicio en ejercicio.
Adicionalmente, dicha norma señala que el reglamento podrá establecer, para los contribuyentes, empresas o sociedades, en función a sus
ingresos anuales o por la naturaleza de sus actividades, obligaciones especiales relativas a la forma en que deben llevar sus inventarios y
contabilizar sus costos.
Por su parte, el inciso e) del artículo 35° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que no se podrá variar el método de valuación
de existencias sin autorización de la SUNAT y surtirá efectos a partir del ejercicio siguiente a aquél en que se otorgue la aprobación, previa
realización de los ajustes que dicha entidad determine.
De otro lado, el procedimiento 51 de la Sección I (Procedimientos Tributos Internos) del TUPA, trata lo referente a la autorización de cambio de
método de valuación de inventario.
Así, en el rubro observaciones de dicho procedimiento se señala que:
" No podrán variar el método de valuación de existencias sin autorización de la SUNAT y surtirá efectos a partir del ejercicio siguiente a aquel en
que se otorgue la aprobación, previa realización de los ajustes que dicha entidad determine. Transcurridos los cuarenta y cinco (45) días hábiles
sin que se hubiera expedido resolución, el deudor tributario podrá considerar denegada su solicitud o esperar el pronunciamiento expreso de la
SUNAT ".
De las normas glosadas, se colige que:
a) Primero SUNAT debe autorizar el cambio de método, mediante resolución en la que señalará los ajustes que el contribuyente está obligado a
realizar.
b) En segundo término, el contribuyente debe efectuar los ajustes ordenados por la Administración Tributaria.
c) La variación del método surte efectos a partir del ejercicio siguiente a aquél en que se otorgó la aprobación. Así, por ejemplo, si SUNAT emite
su resolución de autorización en el ejercicio 1, el contribuyente podrá cambiar de método de valuación de inventarios en el ejercicio 2, siempre
que realice los ajustes que le ordene la Administración.
Como se puede apreciar, lo mencionado en el TUPA como en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta no hacen sino ratificar el carácter
anual del método, establecido en el artículo 62° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y su no aplicación retroactiva.
En consecuencia, el ajuste deberá realizarse con posterioridad a la Resolución que autoriza el cambio de método de valuación y conforme al
procedimiento que se establezca en la misma.
