Auditoria II
Leonelis González
C.I 27.320.914
Tema 7: Auditoria del patrimonio
Concepto de Patrimonio:
Se define como Patrimonio el derecho de los propietarios sobre los activos netos
que surge por aportaciones de los dueños, por transacciones y otros eventos o
circunstancias que afectan una entidad y el cual se ejerce mediante el reembolso
o distribución.
Cuentas que componen el patrimonio:
Capital social
Reserva legal
Utilidades retenidas
Utilidad del período
Dividendos
Revaluación de activos
Ganancia / Pérdida por inflación
Revelación de inversiones
Aportes por capitalizar
Módulo 22; Definición: patrimonio
En la NIIF para las PYMES, patrimonio es la participación residual en los activos
de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.
La auditoría del patrimonio difiere del examen del activo y del pasivo corriente, ya
que generalmente las transacciones son pocas en número, pero importantes en su
monto; es similar a la auditoria de las deudas a largo plazo.
1.- Objetivos del examen del patrimonio.
Los principales objetivos en la auditoria de las cuentas que conforman el
patrimonio son:
a. Evaluar el control interno sobre los certificados de acciones, las transacciones
con acciones, y los pagos de dividendos.
b. Determinar que todas las transacciones durante el año, que afecten las cuentas
del patrimonio se registraron y autorizaron adecuadamente.
c. Determinar si se ha cumplido con los requerimientos legales relacionados con el
capital social, utilidades retenidas y las demás cuentas del patrimonio.
d. Determinar que el patrimonio se presenta adecuadamente en los estados
financieros.
e. Los saldos contables deben establecerse correctamente, siguiendo los
principios de contabilidad generalmente aceptados.
2.- Evaluación del control interno sobre el patrimonio.
Verificar que todas las transacciones que hayan afectado al patrimonio o al
capital contable hayan estado soportadas en actas
Verificar la buena custodia de los títulos o instrumentos del capital
Verificar la segregación de funciones en las políticas del capital.
La autorización pertinente de transacciones por parte del consejo de
administración y los funcionarios corporativos.
La separación de obligaciones en el manejo de estas transacciones (de
preferencia la utilización de agentes independientes para el registro y
transferencia de acciones y para el pago de dividendos).
Los mantenimientos de registros adecuados.
Cuestionario de Control Interno
LA MARAVILLA, C.A.
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO XX
PATRIMONIO 11/07/2010
Realizado por:
Revisado por:
PATRIMONIO HECHO SI NO N/A COMENTARIOS
POR
1. ¿Existen registros
apropiados de cómo se
integra el capital?
2. ¿Todas las modificaciones
al capital están basadas en
decisiones de asambleas de
accionistas?
3. ¿En las escrituras se hace
constar la forma específica
de pago del aumento
acordado?
4. ¿Se cancelan anualmente
las cuentas de resultados
contra la de ganancias y
pérdidas?
5. ¿Los movimientos en las
cuentas del capital y los
resultados acumulados,
están basados en
decisiones de los socios?
6. ¿Concuerdan los
movimientos contables con
la declaración del impuesto
sobre la renta?
7. Las decisiones de los
socios se ajustan con las
disposiciones de:
El código de
comercio.
La ley de mercados
de capitales.
La escritura
constitutiva y sus
modificaciones
Firma: ______________
Aprobado por:
Fecha: 21-01-2020
3.- Compresión de las irregularidades más comunes en las cuentas de
patrimonio.
La NIA 700, se refiere a la responsabilidad del auditor, respecto a emitir una
opinión acerca de los estados financieros, obteniendo una seguridad razonable de
que los mismos están libres de errores materiales. La conclusión del auditor
requerida por dicha NIA, toma en cuenta la evaluación del propio auditor sobre
los errores no corregidos, si existen, en los estados financieros.
La norma define “error” como la diferencia entre la cantidad, clasificación,
presentación o revelación de una partida manifestada en un estado financiero, y la
cantidad, clasificación, presentación o revelación que es requerida de conformidad
con el marco normativo de información financiera aplicable.
Los errores pueden ser resultado de:
La inexactitud al reunir o procesar información de donde se preparan los
estados financieros.
La omisión de una cantidad o revelación.
La estimación contable incorrecta provocada por una mala interpretación de
los hechos que la originan.
Los juicios de la administración referentes a la determinación de
estimaciones contables que el auditor considera no razonables o porque la
selección y aplicación de las políticas contables de la entidad son
consideradas inapropiadas por el auditor.
En general, los errores pueden surgir por actos involuntarios o por fraude.
4.- Procedimientos de auditoría para el patrimonio.
Procedimientos de auditoria para acumular evidencia
Arqueo de certificados de acciones o cuotas sociales
Enviar confirmaciones a los accionistas de su participación.
Revisar las revaluaciones o la valuación de partidas que afectan al
patrimonio, como son Superávit o Revelación de Activos, etc.
Comprobar el correcto registro de los dividendos cobrados
Verificar el pago de los impuestos por dividendos pagados o decretados en
su justa o correcta fecha. Es decir, a más tardar el día 10 del mes posterior
al decreto de dividendo en el acta de asamblea.
- Análisis de la cuenta de capital social.
El capital social es un elemento que podemos localizar en el balance contable
de una empresa, dentro de los fondos propios o patrimonio neto. Su principal
función es actuar como una garantía por parte de la empresa frente a terceros.
Es decir, una especie de “colchón” de seguridad.
Auditoria:
Pedir la escritura constitutiva de la empresa (estatutos, registro mercantil, acta
de asamblea, RNC).
Los estatutos: son un acuerdo entre los socios de la empresa.
En nuestro país las empresas se constituyen en 4 asociaciones jurídicas
(SA; SRL; EISRL; SAS) por la Ley 479-08
- Análisis de la cuenta utilidades retenidas y su distribución.
El análisis de las unidades retenidas y cualesquiera asignaciones de utilidades
deberá abarcar la historia completa de estas cuentas. Se prepara este análisis
para el archivo permanente y se actualiza en cada año subsiguiente.
Los abonos a la cuenta de utilidades por distribuir usualmente están
representados por las ganancias actas transferidas del resultado final obtenido en
el estado de ganancias y pérdidas.
De esta forma los cargos a la cuenta de ganancias no distribuidas abarcan
a los asientos por pérdidas netas que se sufran en un ejercicio económico, el
apartado por reservas legales o estatutarias, o por los dividendos en efectivo o en
acciones que se decreten.
Auditoria:
El auditor debe asegurarse que las utilidades del período anterior realmente fue la
que ocurrió
- Examen de dividendos.
Revisión de los procedimientos para dividendos en efectivo y en acciones. La
declaración y pago de dividendos no es un hecho automático, sino que se basa en
una decisión y autorización expresa de la junta directiva de la compañía y que se
documenta en las minutas de sus reuniones, verificándose la procedencia de los
dividendos decretados examinando las reuniones de junta directiva en que se
aprueba el importe del dividendo por acción y la fecha de pago correspondiente.
Así mismo debe comprobarse la cifra de dividendos declarados por cada clase de
capital pagado, multiplicando el número de acciones pagadas en la fecha del
registro por el porcentaje del dividendo.
Cuando la empresa auditada mantiene sus propios registros de dividendos
y la misma organización es quien los paga, el contador público independiente
deberá constatar la cantidad total del dividendo por medio de un recalculo por su
parte y la referencia al efectivo erogado, siendo necesario verificar si se hizo el
pago a los socios que eran dueños de las acciones en la fecha del registro del
dividendo.
Auditoria:
1. Verificar en el acta de asamblea las aprobaciones de dividendos
2. Que el dividendo pagado haya sido el mismo dividendo aprobado
3. Comprobar que los dividendos fueron pagados correctamente de manera
individual a los accionistas
4. Comprobar que se pagó el impuesto (10%)
Programa de Auditoría
LA MARAVILLA, C.A.
PROGRAMA XX
PATRIMONIO 11/07/2010
Realizado por:
Revisado por:
N PROCEDIMIENTO REFERENCIA ELEBORADO FECHA
POR
1 Obtener y verificar la
corrección matemática de un
detalle de (1) tipos de
acciones en circulación, (2)
capital pagado (3) ganancias
no distribuidas y (4) otras
cuentas, y concordar con el
mayor general. Verificar la
precisión matemática de los
anexos
2 Concordar saldos iníciales
con los papeles de trabajo del
año anterior
3 Obtener confirmación de las
gentes de emisión y de
transferencia en cuanto a las
acciones autorizadas,
emitidas entre otros y
comparar con los registros del
cliente.
4 Si el cliente tiene sus propios
registros de acciones, verificar
y analizar los certificados de
acciones no emitidas o de
acciones en tesorería.
5 Inspeccionar documentación
de respaldo sobre emisión y
retiro de acciones. Incluyendo
las transacciones de acciones
en tesorería y otras
transacciones de capital
significativas ocurridas
durante el ejercicio. Examinar
las actas por autorización de
dichas transacciones si así
fuese necesario
6 Investigar transacciones en
cuentas de ganancias no
distribuidas.
7 Asegurarse de que los
dividendos declarados y/o
pagados durante el ejercicio
hayan sido contabilizados
apropiadamente.
8 Revisar los cómputos del
cliente respecto a
restricciones sobre las
ganancias no distribuidas
y dividendos atrasados.
9 Analizar la clasificación y la
descripción de las cuentas en
los estados financieros.
10 Considerar la adecuada
aplicación de los principios de
contabilidad relevantes en
cuanto a propiedad y
consistencia.
11 Indagar y comprobar los
asuntos de revelación en los
estados financieros hasta el
punto que sea necesario (por
ejemplo. Las restricciones
sobre ganancias no
distribuidas, dividendos
atrasados, entre otros.
5.- Presentación del patrimonio en los estados financieros.
Estado de situación financiera:
El patrimonio neto puede calcularse como el activo menos el pasivo. Representa
los aportes de los propietarios o accionistas más los resultados no distribuidos. Del
mismo modo, cuando se producen resultados negativos (pérdidas), harán
disminuir el Patrimonio Neto.
La entidad presentara un estado de cambios en el patrimonio neto que
mostrara:
a) El resultado del periodo;
b) Cada una de las partidas de ingresos y gastos del periodo que, según lo
requerido por otras normas o interpretaciones, se haya reconocido
directamente en el patrimonio neto, así como el total de esas partidas;
c) El total de los ingresos y gastos del periodo (calculado como la suma de los
apartados a y b), mostrando separadamente el importe total atribuido a los
tenedores de instrumentos de patrimonio neto de la contralora y a los
intereses minoritarios;
d) Para cada uno de los componentes del patrimonio neto, los efectos de los
cambios en las políticas contables y en la corrección de errores, de acuerdo
con NIC -8
Cédula Sumaria
LA MARAVILLA C.A
CÉDULA SUMARIA XX
PATRIMONIO Fehca: xx/xx/xx
EXPRESADO EN MILES DE BS
Nombre de los auditores:______________
En miles de Bs
Códig Nombre de la cuenta [Link] Saldo Ajuste y Saldo
o ejercicio presente reclasificaciones auditado
anterior x3 ejercicio
x4
31 Capital social Xx3 XXX XXX XXX
32 Superávit de capital Xx3 XXX XXX XXX
33 Reservas Xx3 XXX XXX XXX
34 Revalorización del Xx3 XXX XXX XXX
patrimonio
35 Dividendos decretados en Xx3 XXX XXX XXX
acciones
36 Superávit por valorización Xx3 XXX XXX XXX XXX
Total patrimonio XXX∑ XXX∑ XXX∑ XXX∑
Reservas:
Legal xxx xxx
Otras xxx xxx
Total xxx xxx
---------------- ------------
Superávit por valorización
B/G10 xxx
B/G10 xxx
B/G9 xxx
Conclusiones:
∑: Sumado
LA MARAVILLA, C.A XX3
PLANILLA DE MOVIMIENTO DEL PATRIMONIO Fecha de
Expresado en miles de Bs cierre:
Nombre de los auditores:______________ XII-31-
Capital Superávit Reserva Revalorización Dividendos Superávit Otras Total
social capital legal patrimonio decretados en por reservas
acciones valorización
Saldo a Dic. xxx xxx xxx xxx xxx xxx
x3
Distribución xxx xxx xxx xxx
de utilidad
Emisión y Xxx 1 xxx <xxx> 1 xxx
colocación
de acciones
Capitalizació Xxx 2 <xxx> 2
n,
Revalorizació
n patrimonio
Utilidad neta
Revalorizació xxx xxx
n patrimonio
Ajuste Xxx 3 xxx
valorizacione
s Activos
Totales xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx
1 Visto reglamento y contrato de suscripción de acciones aprobadas junta directiva y supersociedades, así como escritura
pública de reforma n° 2558 de Feb. 10 de 20xx de la notaria 4 de Bogotá, por un total de 27.000 acciones, todas colocadas con
una prima adicional de xxx Bs. La aprobación determino derecho preferencial para los accionistas vigentes; el 80%
aproximadamente optaron por la acción; resultando que primero se colocaron xxx Bs de dividendos decretados en acciones y
sobre xxx Bs precedió la opción.
2 Vista acta de asamblea autorizada, capitalización de la revalorización de patrimonio y escritura pública de contrato de
acciones debidamente legalizadas y la emisión de los títulos correspondientes.
3 Vistos avalúos técnicos, según cálculos así:
Propiedad, planta y equipo, Histórica mas PAAG Resumen de Venta Acciones y Firma:
(netos) Bsxxx
Acciones Prima Total
Valorización año Bs xxx
AvalúosTécnicos Bs xxx Julio xxx xxx xxx
Agosto xxx xxx xxx
Octubre xxx xxx xxx
Divd. Acciones xxx - xxx
Total xxx xxx xxx
