1.
- Artículo 65 LIR
Las sociedades irregulares previstas en el Artículo 423 de la Ley General de Sociedades; comunidad
de bienes; joint ventures, consorcios y demás contratos de colaboración empresarial, perceptores de
rentas de tercera categoría, deberán llevar contabilidad independiente de las de sus socios o
partes contratantes.
Sin embargo, tratándose de contratos en los que por la modalidad de la operación no fuera posible
llevar la contabilidad en forma independiente, cada parte contratante podrá contabilizar sus
operaciones, o de ser el caso, una de ellas podrá llevar la contabilidad del contrato, debiendo en
ambos casos, solicitar autorización a la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria -
SUNAT, quien la aprobará o denegará en un plazo no mayor a quince días.
De no mediar resolución expresa, al cabo de dicho plazo, se dará por aprobada la solicitud. Quien
realice la función de operador y sea designado para llevar la contabilidad del contrato, deberá tener
participación en el contrato como parte del mismo.
Tratándose de contratos con vencimiento a plazos menores a 3 años, cada parte contratante podrá
contabilizar sus operaciones o, de ser el caso, una de ellas podrá llevar la contabilidad del contrato,
debiendo a tal efecto, comunicarlo a la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria -
SUNAT dentro de los 5 días siguientes a la fecha de celebración del contrato.
Procedimiento N° 18 - TUPA [D.S. N° 412-2017-EF]
INFORME N.° 156-2016-SUNAT/5D0000
Consulta
Se consulta si tratándose de un contrato de consorcio con un plazo de duración menor a
3 años, en el cual no existe la obligación de llevar contabilidad independiente, la
comunicación dentro de los 5 días siguientes a la fecha de celebración de dicho contrato
a que se refiere el artículo 65° de la Ley del Impuesto a la Renta, es constitutiva para no
llevar la contabilidad de esa manera.
Respuesta
La comunicación dentro de los 5 días siguientes a la fecha de celebración de un contrato
de consorcio con un plazo de duración menor a 3 años, a que se refiere el artículo 65° de
la LIR, no tiene carácter constitutivo, y por tanto, su omisión no obligaría a dicho
contrato a llevar contabilidad independiente de sus partes contratantes.
La comunicación que se haga con posterioridad al plazo de 5 días siguientes a la
celebración del contrato de consorcio con duración menor de 3 años configuraría la
infracción prevista en el num. 2 del art. 176° del Código Tributario, esto es, “No
presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos”
30% de la UIT
Infracción o
0.6% de los IN (Para precios de transferencias y beneficiario final)
REGIMEN DE GRADUALIDAD:
R.S. N° 063-2007
1.- Procedimiento de comunicación del Operador tributario ante SUNAT
Sociedades; comunidad
resarial, perceptores de
de las de sus socios o
ación no fuera posible
podrá contabilizar sus
contrato, debiendo en
inistración Tributaria -
ada la solicitud. Quien
contrato, deberá tener
parte contratante podrá
ntabilidad del contrato,
inistración Tributaria -
eneficiario final)
CONTRATO DE CONSORCIO SIN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE
Detalle Nombre Aporte Participación
Consorciado N° 1 ABC 260,000 65% [Operador]
Consorciado N° 2 XYZ 140,000 35%
400,000 100%
Operador del consorcio ABC
Distribución de los ingresos Según % de participación
Se solicito autorizacion a SUNAT Respuesta positiva
(para llevar contabilidad independiente)
Operaciones:
1.- El 03/06/2020 se compro mercaderia al proveedor el Roble SRL con RUC N° 20325221968,
con FT N° 008-00255410
Tipo de bien Cantidad Costo unitario Costo total
A1A 200 1,000 200,000
B1B 100 900 90,000
C1C 50 800 40,000
330,000
2.- El 10/06/2020 se contrata los servicios de transporte al proveedor Rapido SAC con RUC
20995826335, con FT 0012-0002253, para que traslade lo bienes vendidos a los clientes por
la suma de S/ 6,000 más IGV.
3.- El 05/06/2020 se decie contratar los servicios de un vendedor independiente. Francisco
Gomez con RUC N° 10056335641, quien emite su FT N° 0001-0045221 por las comisiones
por S/ 3,000 más IGV.
4.- Dichas mercaderias se vendieron el 25/06/2020 al cliente LUZ SAC con RUC N°
20717227103, con N° FT 008-1
Tipo de bien Cantidad Precio unitario Precio total
A1A 200 1,400 280,000
B1B 100 1,250 125,000
C1C 50 1,100 55,000
460,000
Solución
REGISTRO DEL OPERADOR (EMPRESA ABC)
Cta. Cont. Descripción Debe
1049 Cta cts del consorcio 400,000
104 Cta cte. De la empresa ABC
479 Cta por pagar al la empresa XYZ
x/x Por los aportes al consorcio del operador y consorciado
Cta. Cont. Descripción Debe
631 Transporte de carga 3,900
179 Cta por cobrar a la empresa XYZ 2,478
4011 IGV 702
421 Ctas por pagar comerciales terceros
x/x Por la compra del servicio de transporte
Cta. Cont. Descripción Debe
421 Ctas por pagar comerciales terceros 7,080
1049 Cta cts del consorcio
x/x Por el pago del servicio de transporte
Cta. Cont. Descripción Debe
632 Asesoria y consultoria 1,950
179 Cta por cobrar a la empresa XYZ 1,239
4011 IGV 351
421 Ctas por pagar comerciales terceros
x/x Por el servicio comprado de comisión de ventas
Cta. Cont. Descripción Debe
421 Ctas por pagar comerciales terceros 3,540
1049 Cta cts del consorcio
x/x Por el pago de la comisión de ventas
Cta. Cont. Descripción Debe
601 Mercaderias 214,500
179 Cta por cobrar a la empresa XYZ 136,290
4011 IGV 38,610
421 Ctas por pagar comerciales terceros
x/x Por la compra de mercaderias
Cta. Cont. Descripción Debe
201 Mercaderias 214,500
611 Variación de existencias
x/x Por el destino de la compra de mercaderias
Cta. Cont. Descripción Debe
421 Ctas por pagar comerciales terceros 389,400
1049 Cta cts del consorcio
x/x Por el pago de la compra de mercaderias
En todos lo asientos antes descritos se genera una cuenta por cobrar al consorciado
(Empresa XYZ), Es por ello que se emite el documento de atribución.
Cta. Cont. Descripción Debe
479 Cta por pagar al la empresa XYZ 140,000
104 Cta cte. De la empresa ABC 7
179 Cta por cobrar a la empresa XYZ
x/x Por la aplicación de la parte de compras efectuados
por el consorcio, que le corresponden a la empresa XYZ
Posteriormente se emitira un documento de atribución por el costo, gasto, credito fiscal,
ingreso y debito fiscal según corresponda.
Cta. Cont. Descripción Debe
121 Ctas por cobrar comerciales terceros 542,800
4011 IGV
704 ventas
479 Cta por pagar al la empresa XYZ
x/x Por la venta de bienes
Cta. Cont. Descripción Debe
691 Costo de ventas 214,500
201 Mercaderias
x/x Por el costo de ventas
Cta. Cont. Descripción Debe
1049 Cta cts del consorcio 542,800
121 Ctas por cobrar comerciales terceros
x/x Por el cobro de la venta de bien
Por la atribución del ingreso al consorcio (empresa XYZ)
importes a consignar el documento de atribución
Gasto 3,150 Ingreso
Costo 115,500 Débito fiscal
Crédito fiscal 21,357
ABC CONSTRUCCIONES EIRL
Calle Jacarandas N° 366, Urb, Santa Victoria, Chiclayo
Señ or(es) Industrias E&L
N° de RUC 20546389214
Costo Gasto Total
Compras Gravadas 330,000 9000
Compras no gravadas
Total compras
Total crédito fiscal
% de atribución 35% 35% 35%
Costo atribuible 115,500
Gasto atribuible 3,150
Crédito fiscal atribuible 21,357
Original Participe XYZ
1er copia Operador ABC
2da copia SUNAT
Cta. Cont. Descripción Debe
479 Cta por pagar al la empresa XYZ 49,973
1049 Cta cts del consorcio
x/x Por la cancelación del comprobante de atribución
REGISTRO AUXILIAR DE ADQUISICIONES
PERIODO
RUC
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOPMINACION O RAZON SOCIAL DEL OPERADOR
PORCENTAJE DE PARTICIPACION
COMPORBAN
COMPROBANTE DE PAGO TE DEPAGO,
DOCUMENTO
N° DE ORDEN
DEL
FORMULARI
O FISICO O
VIRTUAL, N°
NÚMERO
DE DUA,DSI,
CORRELATIV
EMISIÓN DEL O
O DEL
COMPROBANT LIQUIDACIO
REGISTRO 0
E DE PAGO 0 N DE
CÓDIGO SERIE O
DOCUMENTO COBRANZA U
ÚNICO DE LA CÓDIGO DE LA
TIPO (TABLA OTROS
OPERACIÓN DEPENDENCIA
10) DOCUEMNTO
ADUANERA
S EMITIDOS
(TABLA 11)
POR SUNAT
PARA
CREDITAR EL
CREDITO
FISCAL EN LA
IMPORTACIO
01 03/06/2019 01 008 00255410
02 05/06/2019 01 001 00045221
03 10/06/2019 01 012 00002253
04 30/06/2019 25 001 00000001
En este registro auxiliar se anotan las adquisiciones del consorcio en general, para luego pase a restar la
de esta forma el importe neto a trasladar al registro de compras del operador.
Sin embargo, no se trata de pasar las compras en una sola linea o registro, sino que hay que anotar cada
participacion, asi como se aprecia en el siguiente registro
REGISTRO
PERIODO
RUC
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOPMINACION O RAZON SOCIAL DEL OPERADOR
COMPROBANTE DE PAGO
NÚMERO
CORRELATIV FECHA DE
FECHA DE
O DEL EMISIÓN DEL
VENCIMIENTO SERIE O
REGISTRO 0 COMPROBANT
O FECHA DE CÓDIGO DE
CÓDIGO E DE PAGO 0
PAGO TIPO (TABLA LA
ÚNICO DE LA DOCUMENTO
OPERACIÓN 10) DEPENDENCI
A ADUANERA
(TABLA 11)
NÚMERO
CORRELATIV FECHA DE
FECHA DE
O DEL EMISIÓN DEL
VENCIMIENTO SERIE O
REGISTRO 0 COMPROBANT
O FECHA DE CÓDIGO DE
CÓDIGO E DE PAGO 0
PAGO TIPO (TABLA LA
ÚNICO DE LA DOCUMENTO
OPERACIÓN 10) DEPENDENCI
A ADUANERA
(TABLA 11)
01 02/06/2019 02/06/2019 01 001
02 09/06/2019 09/06/2019 01 001
03 21/06/2019 21/06/2019 01 005
61 03/06/2019 03/06/2019 01 008
52 05/06/2019 05/06/2019 01 001
53 10/06/2019 10/06/2019 01 012
REGISTR
PERIODO
RUC
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACION O RAZON SOCIAL DEL OPERADOR
COMPROBANTE DE PAGO
NÚMERO FECHA DE
CORRELA- EMISIÓN DEL
DE PAGO 0 D N‘
REGISTRO 0 COMPROBANT
SERIE ON-DE
CÓDIGO E DE PAGO 0 COMPROBANT CUMENTO
SERIE DE LA
OPERACION DOCUMENTO (TABLA 10) NÚMERO
MÁQUINA
REGISTRA-
01 01/04/2014 01 001 0000010
02 01 001 0000011
05 25/06/2019 01 008 0000001
REGISTRO DEL CONSORCIADO (EMPRESA XYZ)
Cta. Cont. Descripción Debe
179 Cta por cobrar a la empresa ABC 140,000
104 Cta cte. De la empresa XYZ
x/x Por el aporte entregado al consorcio
Cta. Cont. Descripción Debe
631 Transporte 2,100
632 Asesoria y consultoria 1,050
601 Compras 115,500
4011 IGV 21,357
479 Cta por pagar a la empresa ABC
x/x Por los servicios y compra atribuida por el operador
Cta. Cont. Descripción Debe
479 Cta por pagar a la empresa ABC 140,007
179 Cta por cobrar a la empresa XYZ
x/x Por la aplicación del comprobante de atribución
contra la cuenta por cobrar
Cta. Cont. Descripción Debe
179 Cta por cobrar a la empresa XYZ 189,980
4011 IGV
701 Ventas
x/x Por el ingreso reconocido con documento de atribución
Cta. Cont. Descripción Debe
104 Cta cte. De la empresa XYZ 161,000
179 Cta por cobrar a la empresa XYZ
x/x Por el cobro del comrpobante de atribución
REGISTRO
PERIODO
RUC
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOPMINACION O RTAZON SOCIAL DEL OPERADOR
COMPROBANTE DE PAGO
NÚMERO
CORRELATIV FECHA DE
FECHA DE
O DEL EMISIÓN DEL
VENCIMIENTO
REGISTRO 0 COMPROBANT
O FECHA DE
CÓDIGO E DE PAGO 0
COMPROBANTE DE PAGO
NÚMERO
CORRELATIV FECHA DE
FECHA DE
O DEL EMISIÓN DEL
VENCIMIENTO
REGISTRO 0 COMPROBANT
O FECHA DE
CÓDIGO E DE PAGO 0 SERIE O
PAGO
ÚNICO DE LA DOCUMENTO CÓDIGO DE
OPERACIÓN TIPO (TABLA LA
10) DEPENDENCI
A ADUANERA
(TABLA 11)
01 6/3/2019 6/3/2019 01 015
02 6/19/2019 6/19/2019 01 003
03 6/25/2019 6/25/2019 01 005
40 6/30/2019 6/30/2019 25 001
REGISTR
PERIODO
RUC
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOPMINACION O RTAZON SOCIAL DEL OPERADOR
COMPROBANTE DE PAGO
NÚMERO FECHA DE
CORRELA- EMISIÓN DEL
DE PAGO 0 D N‘
REGISTRO 0 COMPROBANT
SERIE ON-DE
CÓDIGO E DE PAGO 0 COMPROBANT CUMENTO
SERIE DE LA
OPERACION DOCUMENTO (TABLA 10) NÚMERO
MÁQUINA
REGISTRA-
01 6/1/2019 01 001 0005563
01 6/9/2019 01 001 0005564
01 6/19/2016 01 001 0005565
05 25/06/2019 25 001 0000001
El consorciado XYZ reconoce tanto el ingreso, como el debito fiscal mediante el documento de atr
D INDEPENDIENTE
con RUC N° 20325221968,
Rapido SAC con RUC
vendidos a los clientes por
ependiente. Francisco
045221 por las comisiones
AC con RUC N°
Haber
260,000
140,000
Haber
7,080
Haber
7,080
Haber
3,540
Haber
3,540
Haber
389,400
Haber
214,500
Haber
389,400
cobrar al consorciado
ibución.
Haber
140,007
costo, gasto, credito fiscal,
Haber
53,820
299,000
189,980
Haber
214,500
Haber
542,800
ibución
161,000
28,980
RUC 20480185308
DOCUMENTO DE ATRIBUCIÓN
001-0000124
Fecha de emisió n 15/06/2021
Periodo de atribució n 06-2021
Identificació n del consorcio Consorcio Los Shules
Ingreos Gravados 460,000
Ingresos no Gravados
Total Ingresos 460,000
% de atribución 35%
Ingreso atribuible 161,000
Débito fiscal atribuible 28,980
Haber
49,973
O AUXILIAR DE ADQUISICIONES - ARTICULO 8 R.S. N° 022-98/SUNAT
Jun-19
20549785638
AL DEL OPERADOR ABC
65%
ADQUISICIONES
GRAVADAS DESTINADAS A
INFORMACION DEL PROVEEDOR
OPERACIONES GRAVADAS
Y/O DE EXPORTACION
DOCUMENTO DE IDENTIDAD
ADQUIS CIONES
GRAVADAS D STINADAS
DEL PROVEEDOR APELLIDOS Y NOMBRES.
OPERACIONE A
TIPO (TABLA2) NUMERO DENOMINACIÓN 0 RAZÓN
Y/0 DE EX GRAVADAS
IMPONIBLE ORTACIÓN
06 20325221968 Roble SRL 330,000 59,400
06 10056335641 Francisco Gomez 3,000 540
06 20995826335 Rapido SAC 6,000 1,080
Totales 339,000 61,020
06 20549554301 Empresa XYZ (Consorciado) (118,650) (21,357)
Neto a trasladar al registro de compras 220,350 39,663
en general, para luego pase a restar la atribución que se hara llegar al consorciado, quedando
el operador.
registro, sino que hay que anotar cada una de ellas de acuerdo con el porcentaje de
REGISTRO DE COMPRAS
Jun-19
20549785638
OCIAL DEL OPERADOR ABC
DOCUMENTO N° ADQUISICIONES
DE ORDEN DEL GRAVADAS
FORMULARIO DESTINADAS A
INFORMACION DEL PROVEEDOR
FISICO O OPERACIONES
VIRTUAL, N° DE GRAVADAS Y/O DE
DUA,DSI, O EXPORTACION
DOCUMENTO DE IDENTIDAD
LIQUIDACION
APELLIDOS Y NOMBRES. DENOMINACIÓN BASE
0 RAZÓN SOCIAL IMPONIBLE
LIQUIDACION
DE COBRANZA
U OTROS APELLIDOS Y NOMBRES. DENOMINACIÓN BASE
DOCUEMNTOS TIPO (TABLA2) NUMERO 0 RAZÓN SOCIAL IMPONIBLE
EMITIDOS POR
SUNAT PARA
CREDITAR EL
00000341 06 20553213887 Piramides SAC 13,000
00089139 06 20166357668 Transportes SRL 85
00013281 06 20389230724 Comerical Pedrito EIRL 207
00255410 06 20325221968 Roble SRL 214,500
00045221 06 10056335641 Francisco Gomez 1,950
00002253 06 20995826335 Rapido SAC 3,900
REGISTRO DE VENTAS
Jun-19
20549785638
AL DEL OPERADOR ABC
INFORMACION DEL CLIENTE
BASE
DOCUMENTO DE IDENTIDAD IMPONIBLE
IGV Y/0 IPM
OPERACIÓN
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACION 0
INFORMACIÓ GRAVADA
RAZÚN SOCIAL
DOC TIPO MENTO DE
(TABLA 2) ENTIDAD
NÚMERO
06 20418664542 mxxmxooooooaxxx 7,689 1,384
ANULADO
06 20717227103 Purito Play SAC 299,000 53,820
Haber
140,000
Haber
140,007
Haber
140,007
Haber
28,980
161,000
Haber
161,000
REGISTRO DE COMPRAS
Jun-19
20549554301
CIAL DEL OPERADOR XYZ
COMPORBANTE
DEPAGO,
DOCUMENTO N° ADQUISICIONES
DE ORDEN DEL GRAVADAS
DESTINADAS A
INFORMACION DEL PROVEEDOR
OPERACIONES
GRAVADAS Y/O DE
EXPORTACION
ADQUISICIONES
DE ORDEN DEL GRAVADAS
FORMULARIO DESTINADAS A
INFORMACION DEL PROVEEDOR
FISICO O OPERACIONES
VIRTUAL, N° DE GRAVADAS Y/O DE
DUA,DSI, O EXPORTACION
LIQUIDACION
DE COBRANZA DOCUMENTO DE IDENTIDAD
U OTROS
DOCUEMNTOS APELLIDOS Y NOMBRES. DENOMINACIÓN BASE
EMITIDOS POR 0 RAZÓN SOCIAL IMPONIBLE
TIPO (TABLA2) NUMERO
SUNAT PARA
CREDITAR EL
CREDITO
FISCAL EN LA
00009562 06 20549554559 xxioooootioooooaoooooaxiooooooa 10,000
00015555 06 20422635671 xxxxxxw Xooa «xxxxxxxxx 52,100
00001511 06 20622233258 xxxxnooaxnxnxxx 1,500
00000001 06 20549785638 Empresa ABC (operador del consorcio) 118,650
REGISTRO DE VENTAS
Jun-19
20549554301
SOCIAL DEL OPERADOR XYZ
INFORMACION DEL CLIENTE
BASE
DOCUMENTO DE IDENTIDAD IMPONIBLE
IGV Y/0 IPM
OPERACIÓN
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACION 0
INFORMACIÓ GRAVADA
RAZÚN SOCIAL
DOC TIPO MENTO DE
(TABLA 2) ENTIDAD
NÚMERO
06 10099625963 mxxmxooooooaxxx 2,500 450
06 20423359614 mxxmxooooooaxxx 15,600 2,808
06 20418664542 mxxmxooooooaxxx 12,100 2,178
06 20717227103 Purito Play SAC 161,000 28,980
fiscal mediante el documento de atribución
IMPORTE
389,400
3,540
7,080
400,020
(140,007)
260,013
ADQUISICIONES
GRAVADAS
DESTINADAS A
OPERACIONES
GRAVADAS Y/O DE
EXPORTACION
IMPORTE
TOTAL
IGV
IMPORTE
TOTAL
IGV
2,340 15,340
15 100
37.33 245
38,610 253,110
351 2,301
702 4,602
OTROS
TRIBUTOS
IMPORTE
Y NO
TOTAL
FORMAN
COMPROBA
PARTE DE
NTE DE
LA BASE
PAGO
IMPONIBL
E
9,073
189,980 542,800
ADQUISICIONES
GRAVADAS
DESTINADAS A
OPERACIONES
GRAVADAS Y/O DE
EXPORTACION
IMPORTE
TOTAL
ADQUISICIONES
GRAVADAS
DESTINADAS A
OPERACIONES
GRAVADAS Y/O DE
EXPORTACION
IMPORTE
TOTAL
IGV
1,800 11,800
9,378 61,478
270 1,770
21,357 140,007
OTROS
TRIBUTOS
IMPORTE
Y NO
TOTAL
FORMAN
COMPROBA
PARTE DE
NTE DE
LA BASE
PAGO
IMPONIBL
E
2,950
18,408
14,278
189,980
