U.T. 8.- La gestión de la empresa.

Todas las operaciones que se realizan en una empresa (propuesta comercial, solicitud de
mercancía, entrega de material, venta del producto, pago...) quedan plasmadas en distintos
documentos que conforman la llamada función administrativa. El proceso comienza con el
presupuesto que el cliente pide a la empresa y culmina con el pago de la factura pasando por
el pedido, el albarán... En esta unidad vamos a estudiar los documentos comerciales de la
empresa, es decir los relacionados con los clientes y los documentos de pago y cobro del
producto y/o servicio. Además haremos un repaso a las obligaciones fiscales de la empresa en
el ejercicio de su actividad.

Una gestión administrativa eficaz ayuda al éxito de tu empresa.

Es conveniente que la empresa lleve adecuadamente la documentación de sus relaciones con

clientes, proveedores, Organismos públicos (Hacienda, Ayuntamiento, Seguridad Social...),
asociaciones profesionales.... Una mala gestión administrativa puede acarrear graves
problemas como falta de entrega de mercancías en plazo determinado, descontrol en el
almacenamiento, ineficaz gestión de los cobros a clientes, repercusión de gastos por impago
de facturas, costes derivados de letras y pagarés impagados, reclamaciones de clientes,
sanciones administrativas y tributarias.
2.- Los documentos comerciales.
Todas las operaciones relacionadas con la compraventa de productos y/o la prestación de
servicios (propuesta comercial, solicitud de mercancía, entrega de material, venta del
producto, pago...) quedan plasmadas en distintos documentos, los denominados documentos
comerciales.

El proceso comienza con el presupuesto que el cliente pide a la empresa; cuando el cliente
está de acuerdo, formula el pedido del producto y/o servicio. Una vez entregada la mercancía
y/o prestado el servicio la empresa expide un albarán o nota de entrega. En algunos casos, se
confecciona factura en ese momento, otras veces se emite factura con posterioridad. Así los
principales documentos comerciales de la empresa son el presupuesto, el pedido, el albarán y
la factura.

A continuación enumeramos los principales documentos comerciales, pero hay uno que no
lo es:
Presupuesto.
Pedido.
Albarán.
 Factura.
Licencia de apertura.
Correcto. Se trata de un trámite para constituir la empresa, no de un documento comercial.

2.1.- El presupuesto.
Sabes qué es un presupuesto? ¿Has solicitado alguna vez uno? ¿Crees que un buen
presupuesto garantiza la venta posterior?

Tras las primeras negociaciones con el cliente, llega el momento de que le presentes una
propuesta comercial en la que detallas los productos y/ o servicios, los plazos de ejecución y el
coste de los mismos. A ese documento le llamaremos presupuesto.

El presupuesto puede hacerse por teléfono, por fax, por correo electrónico, o directamente
por escrito en las dependencias de la empresa o mediante representante. Actualmente
muchas empresas disponen en su página Web de un servicio de presupuestos on-line.

Es conveniente que lo redactes de forma clara y atractiva, así convencerás al cliente que
aceptará tu oferta y se formalizará la compraventa del producto o la prestación del servicio.

A continuación tienes un modelo de presupuesto:

2.2.- El pedido.
Si el cliente acepta el presupuesto, la empresa emite un pedido.

El pedido es la solicitud de mercancías que el comprador o usuario hace al vendedor o

proveedor del servicio bajo unas condiciones previamente recogidas en el presupuesto.

El pedido, al ser una solicitud, no tiene que responder a una forma determinada, puede ser
realizado de forma verbal (por teléfono, personalmente…) o por escrito (por carta o por
impreso mediante correo, fax, correo electrónico, etc), siendo esta forma la más conveniente.
A continuación presentamos un modelo de pedido impreso, el de "Infomatica Leonesa S.A.".

Modelo de pedido.

Modelo de pedido de Infomática. (110 KB)

Aunque no existe un modelo oficial de pedido, sí que existen unos requisitos básicos que no
debes olvidar. ¿Cuáles son estos requisitos? ¡Pincha aquí y verás!

Requisitos básicos del pedido. (5 KB)

Del pedido se hacen al menos dos copias: el original firmado y sellado se envía a la empresa
proveedora y una copia queda en posesión de quien compra para comprobar las mercancías
cuando se reciban.

También puede ser formalizado por quien sea el agente comercial, en este caso se
denomina propuesta de pedido lleva el membrete de la empresa proveedora, nombre del
representante y ha de ser firmado por el cliente.

El pedido es:
El documento a través del que se solicita una mercancía o se encarga un determinado servicio
a una empresa.
2.3.- El albarán o nota de entrega.
¡Seguro que en alguna ocasión has visto paquetes con pegatinas con la frase "Contiene
albarán"! ¿Qué es un albarán? ¿Para qué sirve? ¿Qué datos debe contener?

En el siguiente recurso tienes un ejemplo de albarán de la empresa del caso.

Modelo de albarán. (110 KB)

El albarán es el documento que justifica que se ha entregado el pedido de mercancía o se ha

realizado la prestación del servicio. Sirve como justificante de la salida de los artículos del
almacén, y de la entrega del material o de la prestación del servicio y tiene que cumplir los
siguientes requisitos básicos:

1. Nombre o razón social de las partes, CIF o NIF, dirección completa.

2. Número de orden del albarán y del pedido al que corresponde.
3. Lugar y fecha de envío y de entrega.
4. Descripción de la mercancía.
5. Nombre y firma del transportista.
6. Espacio para firma del comprador que acredita haber recibido la mercancía.

Los albaranes constan de varias copias, normalmente tres: una para el almacén, otra para
quien compra y otra para quien vende. Si la empresa tiene departamento comercial, habrá una
cuarta copia que permanecerá archivada en el mismo para control de las operaciones
comerciales.

El albarán valorado es el que se emite cuando la persona que compra no exige factura y la
compra se efectúa al contado. Se le añaden los requisitos legales exigidos a las facturas:
descripción de mercancía, precios, IVA (Impuesto de Valor Añadido) etc. El modelo que se
recoge arriba es un albarán valorado.

Una vez entregada la mercancía, el cliente comprobará la misma y su relación con el pedido
correspondiente y caso de haber anomalías (deterioros, falta de material,..) decidirá si la
acepta (anotando las incidencias en el albarán) o no la acepta y procede a su devolución. Cabe
la posibilidad de que una misma factura agrupe lo contenido en varios albaranes expedidos en
un periodo de tiempo.

Señala la afirmación correcta. El albarán:

Justifica la entrega de la mercancía y/o la prestación del servicio.
2.4.- La factura.
Con carácter general la factura se emitirá cumpliendo los siguientes plazos:

 Si el destinatario de la operación no es empresario ni profesional, la factura deberá

expedirse y enviarse en el momento en que se realice la operación.

 Si el destinatario de la operación es empresario o profesional, la factura deberá

expedirse antes del día 16 del mes siguiente a aquél en que se haya producido el
devengo del Impuesto correspondiente a la citada operación. El plazo de envío de la
factura es de un mes a partir de la fecha de su expedición.
De acuerdo con el artículo 4 del Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre, por el que se
aprueba el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, en las
operaciones que no excedan de 400 euros (IVA incluido) y en algunas otras operaciones
enumeradas en el citado artículo (actividades de transporte de personas, hostelería, ventas al
por menor, uso de instalaciones deportivas), que no excedan de 3.000 euros (IVA incluido), se
puede emitir una factura simplificada. Ésta consiste en la entrega de un justificante de compra
que debe contener, con carácter general:

1. Número y, en su caso, serie de la factura simplificada.

2. Fecha de expedición.
3. Fecha de operación si es distinta de la de expedición.
4. NIF y nombre y apellidos, razón o denominación social del expedidor.
5. Identificación de los bienes entregados o servicios prestados.
6. Tipo impositivo, y opcionalmente también la expresión “IVA incluido”

Tipos de factura

Hay sólo dos tipos de facturas (desaparecen los tickets):

1. Factura simplificada (sustituye a los tiques).

2. Factura completa.

1. Factura simplificada (sustituye a los tickets)

Se podrá expedir factura simplificada en los siguientes supuestos:

 Facturas cuyo importe no supere los 400 euros (IVA incluido)

 Facturas rectificativas.
 Los autorizados por el Departamento de Gestión Tributaria.
 Operaciones en las que el Reglamento de facturación anterior, aprobado por el RD
1496/2003, permitía la expedición de tiques (operaciones que no excedan de 3.000
euros, IVA incluido):
o Ventas al por menor. Se consideran ventas al por menor las entregas de bienes
muebles corporales o semovientes en las que el destinatario de la operación
no actúe como empresario o profesional.
o Ventas o servicios en ambulancia.
o Ventas o servicios a domicilio del consumidor.
o Transporte de personas y sus equipajes.
o Servicios de hostelería y restauración prestados por restaurantes bares y
similares, así como el suministro de comidas y bebidas para consumir en el
acto.
o Salas de baile y discotecas.
o Servicios telefónicos prestados mediante cabinas o tarjetas magnéticas o
electrónicas recargables que no permitan la identificación del portador.
o Servicios de peluquerías e institutos de belleza.
o Utilización de instalaciones deportivas.
o Revelado de fotografías y servicios prestados por estudios fotográficos.
o Aparcamiento de vehículos.
o Servicios de videoclub.
o Tintorerías y lavanderías.
 o Autopistas de peaje

No se podrá expedir factura simplificada en las siguientes operaciones:

 Entregas intracomunitarias de bienes (EIB)

 Ventas a distancia.
 Operaciones localizadas en el Territorio de aplicación del Impuesto (TAI) en las que el
proveedor o prestador no esté establecido, se produzca la inversión del sujeto pasivo y
el destinatario expida la factura por cuenta del proveedor o prestador.
 Las operaciones no localizadas en el Territorio de aplicación del Impuesto (TAI) si el
proveedor o prestador está establecido:
o Cuando la operación se entienda realizada fuera de la Unión Europea (UE).
o Cuando la operación se localice en otro Estado miembro (EM), se produzca la
inversión del sujeto pasivo (ISP) y el destinatario no expida la factura por
cuenta del proveedor o prestador.

Para poder deducir el IVA con factura simplificada, el expedidor debe hacer constar
necesariamente:

 NIF del destinatario y domicilio.

 Cuota repercutida, que se debe consignar de forma separada.

2. Factura completa u ordinaria.

Fuera de los supuestos establecidos que permiten la emisión de factura simplificada, los
empresarios o profesionales obligados a expedir factura emitirán factura completa.
2.4.1.- La factura electrónica.
Puede hacerse una factura por Internet? La factura electrónica es un documento generado por
medios electrónicos (ficheros informáticos) y telemáticos (de un ordenador a otro), firmados
digitalmente con certificados reconocidos. Puedes fabricar la factura o encargarlo a una
empresa externa. No es necesario imprimir la factura para que ésta sea válida legal y
fiscalmente. Todo el tratamiento puede hacerse directamente sobre el fichero.

Sus principales ventajas son: la rapidez de los envíos, el ahorro de costes y que ayuda a la
gestión de la empresa.

Documento Relación Finalidad

Albarán. 3 1.- Formalizar la compraventa.

Pedido. 4 2.- Plasmar la propuesta comercial de la empresa al cliente.

Factura. 1 3.- Acompañar a la mercancía cuando se entrega.

4.- Solicitar una mercancía o encargar un determinado servicio a

Presupuesto. 2
una empresa.
3.- Documentos de pago y cobro.

La compraventa de productos o la prestación del servicio finalizan con el pago que puede
hacerse al contado o con pago aplazado, que suele ser sin recargo si es por menos de seis
meses. Si pagas al contado puedes gozar de determinados descuentos aunque comprar a
plazos te permite disponer de más liquidez, evitar pedir prestado y ahorrar en costes de
almacén.

 Cliente Bancario. Es un portal del Banco de España en el que se orienta a los

ciudadanos y ciudadanas en sus relaciones con las entidades bancarias,
proporcionándoles información disponible en el Banco de España sobre las
operaciones bancarias más habituales (créditos, depósitos, tarjetas, cheques, etc.),
derechos de los clientes bancarios que los contratan, y conceptos financieros básicos
(por ejemplo, tipos de interés, comisiones).

 Actualmente, apenas el 3 % de las operaciones financieras que se realizan en España

son en efectivo, la mayoría se realizan con intervención de entidades financieras.
Los recibos domiciliados son el 46 % de las operaciones financieras, seguidos de las
operaciones con tarjetas de débito y tarjetas de crédito (31 %), las transferencias (16
%) y los cheques (4 %).
Entre los documentos recogidos está el recibo. Al hacer clic encima del recibo aparece un texto
que dice que el recibo es el documento que emite la persona que cobra una determinada
cantidad de dinero reconociendo haberla recibido. Dice también que en el recibo deben
aparecer los siguientes datos: nombre de la persona que entrega el dinero; importe en letra y
número; si el dinero es en cheque o pagaré (número de cuenta y entidad); concepto de pago
(normalmente el número de factura); lugar y fecha de expedición; y nombre, firma y sello de
quien recibe el dinero.

Añade también que cuando se extiende en forma de talonario el recibo consta de recibo y
matriz. El recio se entrega firmado a la persona que hace el pago y la matriz se la queda el que
cobra como justificante. En ciertas ocasiones la factura (con la expresión “pagada”) hace las
veces de recibo.

Otro de los documentos recogidos es el cheque. Al hacer clic encima del cheque se muestra un
texto que dice que el cheque es un documento que expide y entrega el comprador para pagar
al vendedor. Añade que en el cheque, la persona que lo firma (librador) hace un mandato de
pago de una determinada cantidad a una entidad de crédito (librado) en la que ha depositado
previamente fondos. Y termina diciendo que los cheques pueden ser nominativos (aparece el
nombre de la persona autorizada al cobro) o al portador (cualquiera puede cobrarlo) y deben ir
firmados por el que lo expide.

Otro de los documentos recogidos es la transferencia bancaria. La transferencia bancaria es

actualmente la forma más cómoda de realizar los cobros y los pagos de la empresa, y consiste
en que el cliente ordena a su entidad bancaria que transfiera una cantidad de los fondos de su
cuenta a la cuenta del proveedor. Esta operación conlleva unos gastos en concepto de comisión
a cargo del ordenante. Actualmente gracias a la informatización de las entidades financieras,
una transferencia puede llegar a cualquier punto de España y del mundo instantáneamente.
Pueden ser internas (entre cuentas de la misma entidad bancaria) o externas (cuando se trata
de entidades bancarias distintas).

El pagaré es otro de los documentos recogidos en la animación. Al hacer clic en ella se muestra
un texto informativo acerca de dicha forma de pago y cobro. El pagaré es el documento en el
que una persona (firmante) se compromete a pagar por escrito y en una fecha y lugar
determinados una cantidad de dinero a otra (beneficiario). Los bancos facilitan a sus
cuentacorrentistas unos talonarios que contienen cierto número de pagarés con objeto de
efectuar pagos con los mismos. A diferencia de la letra o del cheque no es una orden de pago
sino una promesa de pago y se emite por el deudor no por el acreedor. Puede ser avalado y
endosado, salvo mención en contra, y cabe descontarlo, es decir, presentarlo en un banco o
entidad financiera para hacer efectivo su importe antes de la fecha de vencimiento. El banco
abonará el importe menos los intereses que se devenguen desde el momento del pago hasta la
fecha del vencimiento, así como una cantidad establecida en concepto de comisión.

El último documento de pago y cobro que aparece es la letra de cambio. La letra de cambio es
un documento por medio del cual el librador ordena al librado que pague, a él mismo o a la
persona indicada (tomador), cierta cantidad de dinero en el lugar y la fecha que se indican en el
propio documento. El tenedor de la letra deberá presentarla al cobro del día del vencimiento (si
éste fuera festivo, al día siguiente) o en los dos días hábiles siguientes. Si no la paga, el librado,
su avalista o endosante, la ley permite al tenedor o librador exigir judicialmente el pago a
través del protesto notarial en los 8 días hábiles siguientes al del vencimiento; de no ser así, el
tenedor perderá el derecho al cobro.

3.1.- El recibo.
Recuerdo que cuando estudiaba secundaria iba a clases particulares de matemáticas, todos los
meses. Mi profesor me daba un recibo que yo leía atentamente: "He recibido de.... la cantidad
de.... en concepto de clases particulares de matemáticas correspondientes al mes de.....". ¿Has
visto alguna vez un documento con un texto similar? Pues nos toca hablar del recibo.

¿Qué es el recibo? ¿Qué requisitos son necesarios para que sea válido? ¿Cómo acreditar los
pagos realizados a nuestros proveedores o los hechos por nuestros clientes? El recibo es el
documento que emite la persona que cobra una determinada cantidad de dinero
reconociendo haberla recibido. En él deben aparecer los siguientes datos:

1. Nombre de la persona que entrega el dinero.

2. Importe en letra y número.
3. Si es dinero o en cheque o pagaré (número de cuenta y entidad).
4. Concepto de pago (normalmente el nº de la factura).
5. Lugar y fecha de expedición.
6. Nombre firma y sello de quien recibe el dinero.
7. Cuando se extiende en forma de talonario consta de recibo y matriz. El recibo se
entrega firmado a la persona que hace el pago y la matriz se la queda el que cobra
como justificante. En ciertas ocasiones la factura (con la expresión "pagada") hace las
veces de recibo.
En la siguiente ilustración puedes ver en la parte izquierda la matriz que se queda la empresa y
en la derecha el recibo que que otra empresa informática hace a Aprendejuegos.

El recibo normalizado se utiliza para pagos que se domicilian en una entidad bancaria previa
autorización del titular. En estos recibos aparecerán además los datos bancarios y una zona
reservada para inscripción magnética.

Señala cuál de las siguientes afirmaciones es incorrecta:

El recibo es un documento expedido por la persona que recibe un dinero es esta x.
El recibo acredita la entrega de la mercancía al cliente.
¡Efectivamente, ese documento es el albarán!

El recibo debe contener: número de serie, nombre de la persona que entrega el dinero,
importe en letra y número, si es dinero o en cheque (número de cuenta y entidad), concepto
de pago (normalmente el nº de la factura), importe en cifras, lugar y fecha de expedición y
nombre y firma y sello de quien recibe el dinero.
¡Esos son los requisitos básicos del pedido!
3.2.- El cheque.

A veces es más cómodo no pagar en metálico y usar otros medios como el cheque que es
un documento que expide y entrega el comprador para pagar al vendedor.
En el cheque, la persona que lo firma (librador) hace un mandato de pago de una determinada
cantidad a una entidad de crédito (librado) en la que ha depositado previamente fondos. Los
cheques tienen unos requisitos mínimos que se describen a continuación.

Pueden ser nominativos (aparece el nombre de la persona autorizada al cobro) o al portador

(cualquiera puede cobrarlo) y deben ir firmados por el que lo expide. Van en talonarios que
facilita el banco o entidad al titular de una cuenta corriente para que pueda disponer de los
fondos en ella depositados. Existen distintos tipos de
cheques: cruzado, conformado y bancario. En cuanto al cheque bancario hay que aclarar
que lo emite el propio banco contra cuentas internas suyas. No es necesario tener talonario
de cheques, ni siquiera es necesario tener cuenta en el banco.

Presentación al cobro

El cheque es pagadero a la vista en el banco librado y sucursal que figure en el documento. Si

es emitido y pagadero en España debe ser presentado a su pago en 15 días; el cheque emitido
en Europa y pagadero en España debe ser presentado al pago en 20 días y si es emitido fuera
de Europa en 60 días. Cuando la cuenta carezca de fondos y el librador tenga otras cuentas en
el banco, éste pagará el total del cheque con los fondos disponibles en ellas. Y, en caso
contrario, sólo pagará hasta el saldo de la cuenta.

Si el tenedor no consigue cobrar todo o parte, deberá presentar durante los cinco días
laborales siguientes al vencimiento el documento al protesto que consiste en reclamar el pago
forzoso mediante notario o declaración sustitutiva del banco en la que conste que ha sido
presentado y no cobrado. El tenedor de un cheque puede endosarlo, es decir, transmitirlo a un
tercero como medio de pago, plasmando la palabra endoso y su firma en el reverso.

El pago de un cheque puede también garantizarse mediante aval ya sea por la totalidad o
parte de su importe. El avalista responderá del pago en caso de incumplimiento por parte del
librado. El aval se lleva a cabo haciendo constar en el cheque la expresión "por aval" o
equivalente, indicando quién es el avalado que a falta de indicación se entenderá que es el
librado.

Determina cuál de las siguientes afirmaciones relativas a los tipos de cheques es la correcta:
El cheque cruzado es aquel que sólo puede cobrarse mediante ingreso en cuenta bancaria del
tomador del mismo.
3.3.- La letra de cambio.
¿Qué es una Letra de cambio? Es un documento por medio del cual el librador ordena al
librado que pague, a él mismo o a la persona indicada (tomador) cierta cantidad de dinero en
el lugar y la fecha que se indican en el propio documento.

La letra de cambio está regulada por la Ley 19/1985 Ley Cambiaria y del Cheque que en
su artículo 1 fija sus requisitos legales:

1. La denominación de letra de cambio inserta en el texto mismo del título expresado en

el idioma empleado para su redacción.
2. El mandato puro y simple de pagar una suma determinada en pesetas o moneda
extranjera convertible admitida a cotización oficial.
3. El nombre de la persona que ha de pagar, denominada librado.
4. La indicación del vencimiento.
5. El lugar en que se ha de efectuar el pago.
6. El nombre de la persona a quien se ha de hacer el pago o a cuya orden se ha de
efectuar.
7. La fecha y el lugar en que la letra se libra.
8. La firma del que emite la letra, denominado librador.

La letra se expide en impreso oficial emitido por la Fábrica Nacional de Moneda y Timbre y se
puede adquirir en un estanco. El importe que se paga por el modelo -que es el llamado
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (I.A.J.D.) y es
proporcional a la cuantía de la letra.

El tenedor de la letra deberá presentarla al cobro el día del vencimiento (si éste fuera festivo,
al día siguiente) o en los dos días hábiles siguientes Si no la paga el librado, su avalista o
endosante, la ley permite al tenedor o librador exigir judicialmente el pago a través del
protesto notarial en los 8 días hábiles siguientes al del vencimiento; de no ser así, el tenedor
perderá el derecho al cobro.

El protesto se puede sustituir por una declaración equivalente escrita y firmada por el librado
diciendo que no paga.

En algunas ocasiones los tenedores de las letras de cambio proceden a su negociación o

descuento que consiste en el endoso de la misma a una entidad financiera para cobrarla antes
de su vencimiento a cambio de un interés y gastos de formalización.

El proveedor ha girado el 3 de agosto una letra de cambio -con vencimiento el 3 de septiembre

- a Laura García Mañas por valor de 5000 euros a la orden del banco BFR. Ese mismo día -3 de
agosto- la letra es aceptada por Laura y avalada por Juan Fuentes Fernández, amigo personal
de Laura.
Determina quiénes son el librador, librado, tomador, avalista de este documento cambiario.
Ejercicio de relacionar
Rol Relación Parte
Librador. 3 1.- Fast
Librado. 1 2.- Juan Fuentes Fernández.
Avalista. 2 3.- El proveedor.
Tomador. 4 4.- Banco BRF.
3.4.- El pagaré.
¿Y si en lugar de una letra de cambio -que lleva aparejados unos costes de timbre por ejemplo-
firmo un documento en el que me comprometo a pagarle al proveedor una cantidad de dinero
en una fecha determinada?¿Y si firmo un pagaré? ¿Has oído hablar de los pagarés?

El pagaré es el documento en el que una persona (firmante) se compromete a pagar por

escrito y en una fecha y lugar determinados una cantidad de dinero a otra (beneficiario).

Los bancos facilitan a sus cuentacorrentistas unos talonarios que contienen cierto número de
pagarés con objeto de efectuar pagos con los mismos. A diferencia de la letra o del cheque no
es una orden de pago sino una promesa de pago y se emite por el deudor no por el acreedor.
Puede ser avalado y endosado-salvo mención en contra- y cabe descontarlo, es decir
presentarlo en un banco o entidad financiera para hacer efectivo su importe antes de la fecha
de vencimiento. El banco abonará el importe menos los intereses que se devenguen desde el
momento del pago hasta la fecha del vencimiento, así como una cantidad establecida en
concepto de comisión.

En los pagarés aparecerán datos como:

1.º La denominación de pagaré inserta en el texto mismo del título.

2.º La promesa pura y simple de pagar una cantidad determinada en euros o moneda
extranjera convertible admitida a cotización oficial.

3.º La indicación de la fecha de vencimiento.

4.º El lugar en que el pago haya de efectuarse.

5.º El nombre de la persona a quien haya de hacerse el pago o a cuya orden se haya de
efectuar.

6.º La fecha y el lugar en que se firme el pagaré.

7.º La firma del que emite el título, denominado firmante.

Los pagarés están sujetos al Impuesto sobre Actos Jurídicos Documentados en igual cuantía
que las letras de cambio siempre que se extiendan a la orden, se cedan en descuento o se
presenten al cobro por un tercero fuera del plazo de su emisión. Pueden ser endosados y
avalados de forma parecida a las letras de cambio.

Señala todas las afirmaciones que sean correctas: La letra de cambio se diferencia del
pagaré:

3.5.- La transferencia bancaria.

¿Has hecho alguna vez una transferencia bancaria? ¿La has realizado desde casa a través de
Internet en alguna ocasión?

Actualmente una forma cómoda de realizar tus cobros y pagos es la transferencia bancaria que
consiste en que el cliente ordena a su entidad bancaria que transfiera una cantidad de los
fondos de su cuenta a la cuenta del proveedor. Esta operación conlleva unos gastos en
concepto de comisión a cargo del ordenante. Actualmente gracias a la informatización de las
entidades financieras, una transferencia puede llegar a cualquier punto de España y del mundo
instantáneamente. Pueden ser internas (entre cuentas de la misma entidad bancaria)
o externas (cuando se trata de entidades bancarias distintas).

En la Unión Europea se realizan anualmente más de 70.000 millones de transacciones anuales

de las que más de la mitad son transferencias. La tarifa mínima que cobran las entidades es del
0,30 % del importe de la operación. A partir del año 2012 las entidades financieras deben
hacer efectivas las transferencias electrónicas en territorio europeo en un día como máximo.

¿Y si no me pagan?

En ocasiones los clientes no pagan a su debido tiempo o no llegan a pagar nunca. Se trata de
los llamados clientes morosos y los famosos impagados. Para evitar esta situación es
conveniente documentar adecuadamente la deuda, pedir informes comerciales previos, visitar
determinados registros como el RAI (Registro de Aceptaciones Impagadas), exigir avales
previos...

Instrumento de
Relación Definición
pago

1.- Documento por medio del cual el librador ordena al

librado que pague, a él mismo o a la persona indicada cierta
Pagaré. 4
cantidad de dinero en el lugar y la fecha que se indican en el
propio documento.

2.- Traspaso de dinero de la cuenta del cliente a la del

Cheque. 3
proveedor.

Letra de 1
3.- Documento que expide y entrega el comprador para pagar
cambio. al vendedor.

Transferencia 2 4.- Compromiso de pago en una fecha determinada.

bancaria.
4.- Otros documentos.

1. El contrato de trabajo.

En tu futura empresa seguramente haya más de un trabajador así que será necesario
que elijas el contrato de trabajo más adecuado a la situación concreta de cada puesto
y trabajador. ¿Qué es un contrato de trabajo? ¿Ha de formalizarse siempre por
escrito? ¿Cómo saber cuál es el tipo de contrato más adecuado? El contrato de
trabajo es el documento en el que se plasma el acuerdo entre el empresario y el
trabajador respecto a las condiciones de trabajo (categoría profesional, horario,
sueldo, lugar de trabajo, convenio colectivo aplicable,..) La empresa debe registrar los
contratos en la oficina de empleo correspondiente, entregar una copia firmada al
trabajador o trabajadora y una copia básica a los representantes legales.
Modalidades de contratos y descarga individual de impresos: Modelos de contratos de
trabajo.

 Modalidad de contrato indefinido.

 Modalidad de contrato temporal.
 Modalidad de contrato para la formación y el aprendizaje.
 Modalidad de contrato en prácticas.

La nómina.
La nómina es el documento que acredita el cobro del salario por parte del
trabajador. En ella aparecen, junto a los datos del trabajador y la empresa,
los devengos salariales (salario base, pluses de antigüedad, peligrosidad, horas
extras,..) y devengos no salariales (dietas y pluses de transporte, prestaciones de la
Seguridad Social.), las deducciones (de la Seguridad Social y el IRPF). ¡Aquí puedes ver
un modelo!
5.1.- El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (I.R.P.F.).
¿Pagas tú IRPF? ¿Por qué se paga Impuesto sobre la Renta de las personas Físicas (I.R.P.F.)?
¿Quién está obligado a su pago? ¿Sobre qué rendimientos recae? ¿Qué métodos de cálculo de
rendimientos existen actualmente? ¿Cuál es el que más me conviene?

El impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas es un tributo de carácter directo y

de naturaleza personal que se aplica en todo el territorio español (Península, Islas Baleares,
Canarias, Ceuta y Melilla), salvo en el País Vasco y de Navarra, que tienen sus propios
regímenes forales. Parte de la recaudación se ha cedido a las comunidades autónomas.
Este impuesto grava exclusivamente a las personas físicas, no a las personas jurídicas, que
tengan su residencia habitual en territorio español, y lo hace por la totalidad de la renta que
obtengan, con independencia del lugar donde se haya producido.

El periodo impositivo coincide con el año natural, salvo fallecimiento del declarante antes de
fin de año, disolución de matrimonio, separación matrimonial en sentencia o contraer
matrimonio en el ejercicio. Se devenga el 31 de Diciembre y se liquida entre el 1 de Mayo y el
30 de Junio de cada año.

Su marco normativo lo encontramos en:

 La Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas

Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre
la Renta de No Residentes, y sobre el Patrimonio. (LIRPF)
 El RD 439/2007, de 30 de marzo por el que se prueba el Reglamento del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Físicas y se modifica el Reglamento de Planes y fondos
de pensiones aprobado por el RD 304/2004, de 20 de febrero. (RIRPF)

El impuesto sobre la renta de las personas físicas (IRPF), es el impuesto directo más
importante de nuestro sistema fiscal (aunque es nacional, parte está cedido a las comunidades
autónomas). Es un impuesto que básicamente podemos decir que grava la obtención de un
rendimiento del trabajo o del capital (es decir una renta).

Seguro que cuando se acerca el final del primer semestre de cada año, a finales de junio,
empiezas a escuchar expresiones como “tengo que pagar la renta”, o “me han devuelto en la
declaración de la renta”, o “este año me sale a pagar tal cantidad en la renta”, ¿verdad? Pues
cada vez que estas escuchando eso es porque esas personas han obtenido unas rentas por las
cuales han de tributar.

Aunque te parezca un poco simple, esta afirmación que acabas de leer, tiene los dos conceptos
más importantes en cuanto al IRPF: el hecho imponible y el sujeto pasivo.

 El hecho imponible del IRPF es la obtención de renta por el contribuyente en función

de su naturaleza, que puede ser:

1.
1. Rendimiento del trabajo: sueldos y salarios, prestaciones por desempleo no
exentas, las remuneraciones en concepto de gastos de representación,
dietas y asignaciones para gastos de viajes, las becas no exentas, etc.
2. Rendimiento del capital (mobiliario e inmobiliario): rendimientos de la
participación en fondos propios de cualquier tipo de la entidad (de caracter
mercantil o no); dividendos, primas de asistencia a juntas y participaciones
de beneficios de cualquier tipo de entidad, etc.
3. Rendimiento de la actividad económica: rendimientos de actividades
económicas y/o profesionales.
4. Ganancia o pérdida patrimonial: alteración, + o -, en la composición del
patrimonio del contribuyente; reducciones dde capital, transmisiones
lucrativas de empresas o participaciones "inter vivos", en favor del cónyuge,
descendientes o adoptados, etc.
5. Imputación de renta que se establezca por la Ley: imputación de rentas
inmobiliarias (art.85.1 LIRPF), imputaciones en el régimen de cesión de
derechos de imagen, etc.
El sujeto pasivo da respuesta a la pregunta de quién está obligado en este impuesto, mientras
que el hecho imponible da respuesta al hecho de por lo que está obligado a pagar un tributo.
Los conceptos de hecho imponible y sujeto pasivo se recogen en los artículos 6 y 8
respectivamente de la Ley 35/2006, cuyo contenido es importante que conozcas.

A modo de resumen de estos artículos, debes conocer que el hecho imponible del IRPF,
fundamentalmente se trata de la obtención de una renta por parte de una persona física
residente en España en el transcurso de un periodo impositivo concreto.

Los rendimientos de las actividades en el IRPF pueden determinarse por dos métodos o
modalidades de tributación diferente:

1. Estimación Directa: Normal o Simplificada.

2. Estimación Objetiva (módulos).

 Estimación Directa Normal: Es aplicable al empresario o empresaria individual con una

cifra de negocio (importe neto) en el año anterior superior a 600.000 euros o que, sin
superarlos, renuncien a la estimación directa simplificada o a la objetiva, la renuncia se
realiza en el mes de Diciembre. El rendimiento se calcula según las reglas del Impuesto
de Sociedades, por la diferencia entre ingresos y gastos. El modelo a usar es
el Modelo 130 para los pagos fraccionados y el Modelo 100 para la Declaración anual
de la Renta.

 Estimación Directa Simplificada: Es de aplicación a los empresarios y

profesionales cuando concurran las siguientes circunstancias:
o Que sus actividades no estén acogidas al régimen de estimación objetiva.
o Que, en el año anterior, el importe neto de la cifra de negocios para el
conjunto de actividades desarrolladas por el contribuyente sea inferior a
los 600.000 euros. Cuando en el año inmediato anterior se hubiese iniciado la
actividad, el importe neto de la cifra de negocios se elevará al año.
o Que no se haya renunciado a su aplicación.
o Que ninguna actividad que ejerza el contribuyente se encuentre en la
modalidad normal del régimen de estimación directa.

 Estimación Objetiva: Se establecen una serie de módulos según la actividad que se

realice, dependiendo de criterios como el número de trabajadores, los metros
cuadrados del local o los metros de barra en un bar; se estima un rendimiento neto o
beneficio para cada módulo, y luego se suman el número de módulos que se tengan
para hallar así el beneficio total: ¡Fíjate en el siguiente supuesto de Estimación
Objetiva!

Anexo I. Supuesto de Estimación Objetiva.

En los 3 regímenes se les exige realizar pagos fraccionados -entregas a cuenta-en cada uno de
los tres primeros trimestres - 1T, 2T y 3T- (en los primeros veinte días de abril, julio, octubre y
en el cuarto trimestre -4T- entre el 1 y el 30 de enero). Lo más conveniente es preguntar en la
Agencia Tributaria o dejarnos aconsejar por nuestro asesor sobre si nuestra actividad puede
optar al Régimen de Estimación Objetiva, los modelos a utilizar son: para los pagos
fraccionados es el 131 y el 100 para la Declaración anual.

Identifique en cada caso la naturaleza que en el IRPF tendrán los ingresos que Don Jorge
Mármol tuvo el pasado ejercicio de 2019:
  50.000 euros que le pagó el centro de discapacitados de Sabadell por su trabajo en
dicha entidad como director durante el ejercicio 2019.
 200 euros de intereses de una cuenta corriente del Banco.
 20.000 euros que le dejó en herencia su abuelo junto a una guitarra Fender
Stratocaster de 1965 valorada en 27.000 euros.
 1.000 euros procedentes de una devolución de Mercadona por un cobro indebido en
una compra on-line realizada por su novia Laura.
 10.000 euros de alquiler de un inmueble que tiene en la playa.
 190.000 euros por la venta de unas acciones.
 12.000 euros por su trabajo como psicólogo por cuenta propia.

D. Luis ha percibido durante el pasado ejercicio económico de 2019, por el concepto que se
detalla a continuación las siguientes cantidades:

 En concepto prestación por desempleo ha percibido 40.000 € satisfechas en 12

mensualidades
 En concepto pensión de viudedad ha percibido 20.000 €
 Ha pagado a la Seguridad Social unas cuotas de 3000 €
 Se le han deducido en concepto de Retenciones a cuenta del I.R.P.F. 1.000 €

Calcula el rendimiento neto (RN) obtenido por D. Luis conforme a las normas del Impuesto
sobre la Renta de las Personas físicas (IRPF).

5.2.- El Impuesto sobre Sociedades.

¿Qué empresas pagan Impuesto sobre Sociedades? ¿En qué se diferencia del I.R.P.F.?¿Cuándo
es más interesante tributar en el Impuesto sobre Sociedades?

El Impuesto sobre Sociedades (IS) es un impuesto directo y personal que grava la renta de las
sociedades y demás entidades jurídicas; es directo porque recae sobre la totalidad de rentas
percibidas por la persona jurídica y personal porque tiene en cuenta las circunstancias
particulares de cada contribuyente. El objeto del tributo son los beneficios obtenidos por la
empresa, es decir, la cantidad que arroja el saldo de la Cuenta de Pérdidas y
Ganancias (siempre que indique beneficios).

La base imponible es el importe de las rentas obtenidas que puede ser minorada en su caso
por la compensación de bases imponibles negativas liquidadas o autoliquidadas en los
dieciocho años anteriores (artículo 25.1. TRLIS redactado, con efectos para los períodos
impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2012, el artículo 9.2.1. del [Link] 9/2011,
de 19 de agosto, de medidas para la mejora de la calidad y cohesión del sistema nacional de
salud, de contribución a la consolidación fiscal, y de elevación del importe máximo de los
avales del Estado).

Según el artículo 26.1. de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades,
con entrada en vigor a partir de 2015, las bases imponibles negativas que hayan sido objeto
de liquidación o autoliquidación podrán ser compensadas con las rentas positivas de los
períodos impositivos siguientes con una serie de límites; el límite del 70 por ciento de la base
imponible previa a la aplicación de la reserva de capitalización, establecida en el artículo 25 Ley
27/2014, del Impuesto sobre Sociedades, y a su compensación. En todo caso, se podrán
compensar en el período impositivo bases imponibles negativas hasta el importe de 1 millón
de euros.
 Base Imponible del ejercicio (BI) = Rendimientos Netos (RN) + Incrementos de Patrimonio
(IP) - Disminuciones de Patrimonio (DP)

BI = RN+IP-DP

El I.S. (Impuesto sobre Sociedades) es proporcional y NO progresivo, sin embargo

el I.R.P.F. (Impuesto de la Renta de las Personas Físicas) es progresivo, es decir el tipo
impositivo sí que aumenta cuando aumentan los ingresos. En el I.S. para obtener la cuota
íntegra sobre la base imponible se aplicará un tipo de gravamen. A continuación, tienes una
tabla resumen de los tipos gravámen aplicables a períodos impositivos en 2015, 2016, 2017 y
2018 (Art. 29 y DT 34ª LIS). (Deberás actualizarlo a medida que vaya pasando el tiempo).
Fuente: Agencia Tributaria.

MPUESTO DE SOCIEDADES TIPOS DE GRAVAMEN

A partir de
SUJETOS PASIVOS 2015 2017 2018
2016

Tipo General 28% 25% 25% 25%

Se aplica desde
Entidades de nueva
2015 y durante
creación excepto que tributen
2 años.
a un tipo inferior, aplicarán 15% 15% 15% 15%
Se excluyen las
esta escala el primer período
sociedades
con BI positiva y el siguiente
patrimoniales.

Entidades con cifra negocio < 5

25% 25% 25% 25%
M€ y plantilla < 25 empleados

Empresas Reducida Parte de BI

25% 25% 25% 25%
Dimensión (cifra negocio < hasta 300.000 €
10M€), excepto que tributen a
tipo diferente del general Resto 28% 25% 25% 25%

Mutuas de seguros generales y

mutualidades de previsión 25%
social

Sociedades Garantía Recíproca

Colegios profesionales, 25% 25% 25%

cámaras oficiales y sindicatos
de trabajadores

Entidades sin fines

lucrativos que no cumplen Ley
49/2002
Fondos de promoción de
empleo

Uniones y confederaciones de
cooperativas

Entidad de derecho público

Puertos del Estado y las
Autoridades Portuarias.

Comunidades titulares de
montes vecinales en mano
común

Partidos políticos (Art. 11 Ley

Orgánica 8/2007)

Resultado
28% 25% 25% 25%
cooperativo
Sociedades cooperativas de
crédito y cajas rurales
Resultado
30% 30% 30% 30%
extracoop.

Resultado
20% 20% 20% 20%
cooperativo
Cooperativas fiscalmente
protegidas
Resultado
28% 25% 25% 25%
extracoop.

Sociedades En general 0% 0% 0% 0%
Anónimas cotizadas de
inversión en el mercado
19% 19%
inmobiliario. (SOCIMI) (Art. 9 19% (1) 19% (1)
(1) (1)
Ley 11/2009)

Entidades sin fines

lucrativos que sí cumplen Ley
10% 10% 10% 10%
49/2002 (fundaciones,
asociaciones, etc.)

SICAV con determinadas

condiciones indicadas en art.
29.4 LIS que remite a la Ley 1%
35/2003 de Instituciones de
Inversión Colectiva
1% 1% 1%
Fondos de inversión de
carácter financiero con
determinadas condiciones
indicadas en art. 29.4.b) Ley
27/2014, de 27 de noviembre,
del Impuesto sobre Sociedades.

Sociedades y fondos de
inversión inmobiliaria con
determinadas condiciones
indicadas en art. 29.4.c) Ley
27/2014, de 27 de noviembre,
del Impuesto sobre Sociedades.

Fondo de regulación del

mercado hipotecario
Anexo II. Supuesto de Sociedades.

El periodo impositivo coincide con el ejercicio económico de la entidad que puede ser doce
meses o inferior a doce meses. La declaración se realiza entre el 1 y el 25 de Julio de cada año
si el ejercicio coincide con el año natural sobre datos del último ejercicio cerrado. El modelo a
emplear en la liquidación anual es el 200 (declaración ordinaria) o el 201 (para la
simplificada). Deben además efectuar tres pagos a cuenta de la liquidación anual en los 20
primeros días de los meses de abril, octubre y diciembre (modelos 202 y otros). ¡En el
siguiente recurso encontrarás el modelo 200!

Señala cuál de las siguientes afirmaciones es la incorrecta:

 Las sociedades realizarán pagos fraccionados (en Abril, Octubre y Diciembre) sobre la
base de los rendimientos del ejercicio anterior. X
 El tipo de gravamen del Impuesto sobre Sociedades podrá ser del 20 %, 25 % o 28% o
30 % en función del volumen de negocio de la sociedad. Se deberá comprobar
anualmente.

 El Impuesto sobre sociedades es progresivo.

5.3.- El Impuesto sobre el Valor Añadido (I.V.A.) (I).

El Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) es un impuesto indirecto que recae sobre las
entregas de bienes y prestaciones de servicios por empresarios o profesionales, las
adquisiciones de bienes en la Unión Europea y las importaciones de bienes. No grava
actividades como la sanidad, la enseñanza, los servicios prestados por empleados, guarda y
custodia de niños y seguros.

Existen distintos tipos de IVA según la actividad:

 Superreducido 4%. Se aplica a: pan, leche, queso, huevos, frutas, verduras, hortalizas,
legumbres y tubérculos, libros, revistas y periódicos, medicamentos de uso humano,
vehículos para minusválidos, sillas de ruedas y para transporte colectivo de
minusválidos, prótesis, prótesis e implantes. También a viviendas de protección oficial.

 Reducido 10%. Alimentos en general (salvo los que tributan al tipo reducido), aguas
aptas para la alimentación humana, bebidas refrescantes, animales destinados al
consumo humano y reproductor, bienes utilizados en actividades agrícolas, ganaderas
 o forestales, como semillas o fertilizantes; aparatos como lentillas, gafas graduadas,
elevadores para minusválidos y diagnóstico de enfermedades; asistencia sanitaria,
servicios dentales; entrega de viviendas incluso garajes y anexos, construcción de
viviendas (entre promotor y contratista); servicio de limpieza en vías y jardines
públicos y recogida de basuras.

 General 21%. Afecta a los productos y servicios no incluidos en los tipos anteriores. En
especial productos de higiene personal, cosméticos, servicios de peluquería,
transporte de viajeros y uso de autopistas; cine, teatro, objetos y flores ornamentales,
servicios mixtos de hostelería, espectáculos , discotecas, conciertos, parques de
atracciones, servicios funerarios, bebidas alcohólicas, tabacos, festejos taurinos,
maquinaria agrícola, forestal o ganadera, CD, aparatos para diagnóstico y seguimiento
de embarazos, servicios de radio y televisión, importaciones de objetos de arte,
antigüedades.

La persona empresaria tendrá que ingresar en Hacienda la diferencia positiva entre el IVA
repercutido (a sus clientes) y el IVA soportado (en sus compras). Si arrojara un resultado
negativo, es decir, que el IVA soportado fuera superior, Hacienda le devolverá esa cantidad.

Existen varios regímenes:

 Normal (se deduce el IVA soportado del IVA repercutido).

 Especiales (para actividades como agricultura, ganadería y pesca).
 Simplificado (en función de cuestiones como empleados o vehículos utilizados)
 Recargo de equivalencia para empresarios-personas físicas- que realizan ventas de
bienes muebles y el 80% de sus clientes son consumidores finales.

MODELOS:

Se utiliza el modelo 303 para la declaración mensual y trimestral para el régimen normal (del 1
al 15 de Abril, Julio, Octubre y Enero).

El 310 para el régimen simplificado, el 370 y 371 en caso de que el contribuyente se encuentre
simultáneamente en régimen general y en régimen simplificado.

Y el 390 para la declaración -resumen anual, del 1 al 30 de Enero del año siguiente.

El modelo 340 es para aquellos contribuyentes que soliciten el saldo a su favor al final de cada
periodo de liquidación, son empresas que liquidan el IVA con periodicidad mensual. Deben
presentar libros registro de facturas expedidas, recibidas, bienes de inversión y de
determinadas operaciones intracomunitarias. Puedes solicitar la devolución mensual entre el 1
de Enero y el 20 de Febrero.
5.3.1.- El Impuesto sobre el Valor Añadido (I.V.A.) (II).
1. Sólo podrás desgravarte el IVA soportado en facturas que cumplan con todos los
requisitos legales: datos de comprador y vendedor CIF, tipo impositivo....

2. Puedes recuperar las cuotas repercutidas a clientes morosos siempre que hayan
transcurrido más de un año desde el devengo del impuesto, lo hayas reflejado en tus
libros de registro de IVA y hayas reclamado el cobro judicialmente y que el destinatario
de la operación actúe en la condición de empresario o profesional, o, en otro caso, que
la base imponible de aquélla, I.V.A. excluido, sea superior a 300 euros.

3. Es importante que recopilen también todas las facturas de compra de productos

(material de oficina, libros, equipos informáticos.) o prestaciones de servicios (obras
de acondicionamiento del local.) previos a la apertura del negocio para poder
deducirse el IVA soportado en las mismas. Esto no será posible si no posee facturas
(con todos sus requisitos legales de las compras o servicios que has adquirido) ¡Esta es
otra de las ventajas de exigir factura legal en la compra de productos o prestación de
servicios!

4. En Canarias o en Ceuta y Melilla no se aplica el IVA, se aplica el IGIC (Impuesto General

Indirecto Canario) y en Ceuta y Melilla el IPSI (Impuesto sobre la Producción, de
Servicios e Importación).

Actividad Relación Tipo de IVA aplicable

Venta de medicinas. 3 1.- 21 %

Venta de coches. 1 2.- 10 %

Construcción de viviendas. 2 3.- 4 %

Servicios médicos. 4 4.- No está gravada con IVA.

5.4.- Impuestos de gestión autonómica: el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y
Actos Jurídicos Documentados (I.T.P.A.J.D.).
El Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados se liquida
por:

1. Transmisiones patrimoniales.
2. Operaciones societarias
3. Actos jurídicos documentados.

Al ser un impuesto de gestión autonómica, las Comunidades Autónomas fijan el tipo

impositivo. En concreto en Castilla-La Mancha podemos citar los siguientes:

La normativa de la Comunidad Autónoma de Castilla-La Mancha ha establecido beneficios

fiscales en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, en
forma de tipos de gravamen reducidos y bonificaciones de la cuota.

En la modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas,

1. Las transmisiones patrimoniales onerosas, compraventa de bienes muebles o

inmuebles, constitución de derechos reales, usufructos, arrendamientos: 6 % para
bienes inmuebles, 4 %, bienes muebles y semovientes. 1%, la constitución de derechos
reales de garantía, pensiones, fianzas, préstamos y la cesión de créditos.
2. Las operaciones societarias tales como constitución de la sociedad, aumento y
disminución de capital, fusión, escisión y disolución de sociedades.: en este caso la
normativa estatal establece la exoneración del gravamen para todas las operaciones
dirigidas a la creación, capitalización y mantenimiento de las empresas.
3. Los actos jurídicos documentados como escrituras, actas y testimonios notariales,
anotaciones preventivas practicadas en Registros Pú[Link], con carácter
general al 1,5%, aunque hay excepciones, relativas a la documentación que acompaña
la adquisición de vivienda. En Castilla_La Mancha es aplicable tipos reducidos como el
0,75%.
4. Es necesario aportar el D.N.I. o C.I.F., y la primera copia y una copia simple de la
escritura pública o el original del contrato y una copia del mismo si la operación sujeta
consta en documento privado, del acto que dé lugar al nacimiento del impuesto.

Busca la afirmación incorrecta:

5.5.- Impuestos de Gestión Municipal.

Los impuestos municipales se pagan en el Ayuntamiento del que dependa la empresa. De

algunos de ellos ya hemos hablado en el tema de trámites, pero como hay que pagarlos
periódicamente, los incluimos en este apartado. Son, entre otros, los siguientes:

1. El Impuesto sobre Actividades Económicas (I.A.E.).

El Impuesto sobre Actividades Econóicas (IAE) es un impuesto municipal que se paga

por realizar una actividad económica (empresarial, profesional o artística). El alta se
tramita ante la Delegación de Hacienda a través del modelo 840 (que ya estudiamos
en la unidad relativa a los trámites) antes de un mes del inicio de la actividad.
Están exentos, es decir no tienen la obligación de pagar aunque sí la obligación de
estar dados de alta en el I.A.E., además del Estado, comunidades autónomas y
entidades locales, los sujetos pasivos durante los dos primeros años, las personas
físicas y los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades que tengan un importe
neto de cifra de negocios inferior a 1.000.000 euros.

2. El Impuesto sobre el Valor de los Bienes Inmuebles (IBI).

¿Qué es el IBI? ¿Es lo mismo que lo que comúnmente se denomina "contribución

urbana"?

El Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI) es un impuesto municipal que se liquida por
ser titular de un bien inmueble (piso, local, almacén...) de naturaleza urbana o rústica.
Sustituye a la antigua Contribución territorial urbana y rústica y la cuantía se obtiene
aplicando un porcentaje al valor catastral del bien. (Valor del suelo y de la edificación).

¡Puedes consultar todo lo relativo al Impuesto Sobre Bienes Inmuebles (base

imponible, tipos de gravamen, cuotas y exenciones) en la página Web de tu
ayuntamiento!

3. El Impuesto sobre Circulación de Vehículos de tracción mecánica.

El Impuesto sobre Circulación de Vehículos de Tracción Mecánica es un impuesto

municipal, que se liquida anualmente por ser titular de un vehículo de tracción
mecánica (coche, moto, furgoneta...). La cantidad a pagar depende del municipio y de
factores como la cilindrada del vehículo, plazas, peso...

Como ejemplo, algunos ayuntamientos gallegos como Ferrol, La Coruña y Lugo reducen en
hasta un 50% el Impuesto de Circulación de Vehículos para vehículos ecológicos.

4. El Impuesto sobre construcciones, instalaciones y obras.

El Impuesto sobre Instalaciones, Construcciones y Obras (ICIO) grava cualquier

construcción, instalación u obra que requiera de licencia municipal.

Son sujetos pasivos de este impuesto, las personas físicas o jurídicas y las entidades sin
personalidad jurídica que sean dueños de la construcción. La cuantía dependerá del
coste de las obras y del tipo impositivo que el municipio fije en la ordenanza
correspondiente (nunca mayor al 4%).
 Hecho Relación Impuesto

Obras en el local. 3 1.- Impuesto sobre Bienes Inmuebles (I.B.I).

Titularidad de un 2
2.- Impuesto sobre Circulación de vehículos de tracción
vehículo. mecánica.

3.- ICIO (Impuesto sobre Instalaciones, Construcciones

Titularidad de un local. 1
y Obras).
6.- Otras obligaciones fiscales.
Además de liquidar los impuestos analizados, tanto los empresarios individuales como las
sociedades tienen que realizar:

1. Declaración Anual de operaciones con terceras personas, tanto de ingresos como de

gastos, cuando éstas superen en su conjunto 3005,6 euros. Se cumplimenta en
el modelo 347 en el mes de febrero (anteriormente se presentaba en el mes marzo) y
deben ser desglosadas por trimestres.

A partir del año 2012, el artículo 32.e) del Reglamento General de las actuaciones y los
procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas
comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por el Real
Decreto 1065/2007, de 27 de julio excluye de la obligación de presentar la Declaración
anual de operaciones con terceras personas, modelo 347, a los obligados tributarios
que deban informar sobre las operaciones incluidas en los libros registro del IVA
(modelo 340).

2. Retenciones e Ingresos a cuenta. Las empresas deben retener una serie de cantidades
e ingresarlas en Hacienda cuando abonen rentas procedentes de:

1. Rendimientos del trabajo (sueldos, gratificaciones). El porcentaje depende del

salario anual y del número de hijos.
2. Rendimientos de capital inmobiliario (de arrendamientos de inmuebles). Se
retendrá un 19 % del alquiler.
3. Rendimientos de capital mobiliario (dividendos, intereses...). Normalmente un
19 %.
4. Rendimientos de actividades profesionales (asesoría, abogado...). Por regla
general, el tipo a aplicar en retenciones por actividades profesionales es
del 15%. Los nuevos Autónomos, y durante los 3 primeros años de actividad,
podrán aplicar una retención del 7%. Este porcentaje ha sido mayor, llegando
a un 21% entre 2012 y 2015, debido a la crisis, bajando paulatinamente con la
Reforma Fiscal, primero a un 19% y a un 15% a mitad de 2015.
5. Rendimientos de actividades agrícolas y ganaderas.
6. Retenciones sobre premios procedentes de rifas, concursos,..sujetos a I.R.P.F.
(un 20% de la cuantía del premio, sin incluir la cuantía exenta). Están
sometidos al Impuesto sobre la Renta de no Residentes mediante un
gravamen especial, los premios de las loterías y apuestas organizadas por
Loterías y Apuestas del Estado, los sorteos organizados por la Cruz Roja y
ONCE. Para los premios derivados de juegos celebrados antes del 5 de julio de
2018 la cuantía exenta será de 2.500 euros. A partir del 5 de julio de 2018,
incluido, la cuantía exenta será de 10.000 euros; de 20.000 euros para los
 premios derivados de juegos que se celebren en 2019; y para los premios que
se celebren a partir de 1 de enero de 2020 la cuantía exenta será de 40.000
euros.

Las retenciones se ingresan en los 20 primeros días de cada trimestre; Además se debe
presentar del 1 al 20 de Enero del año siguiente, un resumen anual de dichas retenciones e
ingresos a cuenta.

7.- Impuestos a liquidar por los distintos tipos de empresas.

Como ya vimos en el tema 4, según la ley existen diversos tipos de empresas (empresa
individual, S.L., S.L.N.E, S.A.). Los impuestos que se deberán liquidar dependerán del tipo de
empresa elegido. En el siguiente cuadro se ponen en relación el tipo de empresa y los
impuestos a liquidar.

Relación entre los tipos de empresa y los impuestos a liquidar

COMUNIDADES DE BIENES Y
EMPRESARIO INDIVIDUAL SOCIEDADES MERCANTILES
SOCIEDADES CIVILES

 Los socios o comuneros

imputarán en sus
 Tributará en el  Tributarán en el
respectivas
Impuesto sobre la Impuesto sobre
declaraciones de
Renta de las Sociedades por los
Impuesto sobre la Renta
Personas Físicas beneficios
de las Personas Físicas
(IRPF) por los obtenidos.
(IRPF) los beneficios
beneficios  En el Impuesto
obtenidos.
obtenidos. sobre el Valor
 Realizarán una única
 En el Impuesto Añadido (IVA) por
liquidación de Impuesto
sobre el Valor las entregas de
sobre el Valor Añadido
Añadido (IVA) por bienes y/o
(IVA) en nombre de la
las entregas de prestaciones de
comunidad o sociedad
bienes y/o servicios.
civil por las entregas de
prestaciones de  En el Impuesto
bienes y/o prestaciones
servicios. sobre Actividades
de servicios.
 El Impuesto sobre Económicas (IAE),
 En el Impuesto sobre
Actividades sólo en caso de
Actividades Económicas
Económicas (IAE), superar el millón de
(IAE) solo en caso de
están exentos euros
superar el millón de
euros.

8.- Especialidades en el sector.

Los documentos más empleados en las empresas son:

1. Los presupuestos que se piden a proveedores, así como los que solicitan sus clientes.
2. Los pedidos a proveedores.
3. Los albaranes de entrega de mercancía.
4. Las facturas tanto las emitidas a clientes como las recibidas de proveedores.
5. Los recibos de entrega de dinero (con clientes y proveedores)
 6. las transferencias bancarias.
7. Los cheques.
8. Los pagarés.
9. Las letras de cambio.
10. Contratos de trabajo.
11. Nóminas.
12. Documentos relativos a la Cotización a la Seguridad Social: Recibo de Liquidación de
Cotizaciones- RLC- (antiguo TC-1), Relación Nominal de Trabajadores -RNT- (antiguo
TC-2).
13. Contratos de suministro.

Respecto a las obligaciones fiscales, las empresas del sector están obligadas a liquidar los
siguientes impuestos:

1. Impuesto sobre Actividades Económicas. Deben darse de alta en el IAE aunque sólo
tributarán por él las sociedades mercantiles con volumen superior a un millón de
euros.
2. Impuesto sobre Bienes Inmuebles, si son titulares de los locales donde se encuentran
ubicados.
3. Impuesto sobre Instalaciones, Construcciones y Obras en caso de realizarse las
mismas.
4. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados,
cuando realice transmisiones onerosas (compraventa o arrendamiento de bienes), (la
constitución de derecho reales de garantía, pensiones, fianzas, préstamos y la cesión
de créditos), si realiza actos jurídicos documentados como escrituras, actas y
testimonios notariales, letras de cambio, anotaciones preventivas practicadas en
Registros Públicos.
5. Impuesto sobre Circulación de Vehículos de tracción mecánica por los vehículos de
los que la empresa sea titular.
6. Los empresarios individuales. Comunidades de Bienes y Sociedades Civiles: Impuesto
sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) en régimen de Estimación Directa
(Normal o Simplificad) u Objetiva, según las circunstancias particulares de la empresa.
7. Impuesto sobre Sociedades si son sociedades mercantiles.
8. Las empresas de emergencias sanitarias tributan por el Impuesto sobre el Valor
Añadido.

Empresa Relación Impuesto

Sociedad anónima. 2 1.- IRPF, IVA.

Comunidad de bienes. 1 2.- IAE, Impuesto sobre Sociedades, IVA.

Empresario individual 1 3.- IAE, IRPF, Impuesto sobre Sociedades e IVA.

Sociedad civil 1 4.- No tiene que pagar ningún impuesto.

Supuesto: Paula es titular de una papelería proveedora de Tecnofuturo S.L., la empresa de

nuestro caso. Este año, se ha acogido al Régimen de Estimación Objetiva a efectos de realizar
su Declaración del IRPF.

Posee un local de 70 metros cuadrados y junto a ella en la empresa trabajan dos empleados.
Suponemos que tiene derecho a deducciones por valor de 13.000 euros (por creación de
empleo).

Los módulos establecidos para esta actividad- cuyo epígrafe es el nº 659,4- en la Orden
HFP/1159/2017 son:

 17.176,30 € por personal no asalariado,

 4.648,37 € por trabajador.
 30,86 € por metro cuadrado de local.

Deducción por creación de empleo: 13000 euros.

Rendimiento Neto = 17.176,30 + (4.648,37´3)+ (70´30,86)-13.000 = 20.284,61€

(deducciones)

Cada trimestre de este año (abril, julio, octubre y enero), la empresa realizará pagos
fraccionados a cuenta (4 % en estimación objetiva sobre el rendimiento neto) aunque la
liquidación del impuesto se realiza entre el 1 de Mayo y el 30 de Junio del próximo año.

El modelo a emplear es el 131 para los Pagos fraccionados y el 100 para la Declaración anual.

Cálculo de la Cuota íntegra del Impuesto sobre Sociedades.

Cálculo de la Cuota íntegra del Impuesto sobre Sociedades

Supuesto: La empresa Moblestat S.A., principal proveedora de mobiliario de Tecnofuturo, la

empresa de nuestro caso, ha obtenido una base imponible en este ejercicio económico de
178.000 euros.

A efectos de calcular la cuota tributaria del Impuesto sobre Sociedades se procedería de la

siguiente forma:

 Los primeros 300.000 € tributan al 20 % lo que da 35.600 €.

 El resto, al 25 %. Como en este caso 178.000 es un importe menor a 300.000, la base

imponible tributa al 20 %.

Total: 35.600 euros

Pero, recuerda, estas cifras no serán tenidas en cuenta hasta la Liquidación anual (modelo 200)
que se realizará entre el 1 y el 25 de Julio. Hasta esa fecha, en los primeros 20 días de cada
trimestre (Abril, Octubre y Diciembre) se realizarán los Pagos Fraccionados (modelo 202)
tomando como base los rendimientos del ejercicio anterior.

Supuesto de IVA.
SUPUESTO RESUELTO.
Una empresa que en el primer trimestre del año (1T) ha repercutido en facturas a clientes un
IVA por valor de 4.800 € y ha soportado en sus adquisiciones de bienes y prestaciones de
servicios un IVA por valor de 2.400 €, a efectos de calcular la cuota:

Cuota de IVA a ingresar: 4.800 – 2.400 = 2.400 €.

Ingresará 2.400 euros en el periodo comprendido entre el 1 y el 20 de Abril del año a través del
modelo 303.

Cumplimentación del Modelo 303

 En la casilla 1 incluirá el importe bruto de las facturas 22.857,18 €.

 En la casilla 2 el tipo de IVA aplicado, que en este caso es del 21 %.
 En la casilla 3 la cuota, es decir el resultado de aplicar el tipo a la base imponible, o sea
4.800 €.
 En la casilla 22 incluirá la base imponible del IVA deducible (importe de las facturas
recibidas), en nuestro caso 11428,57 €.
 En la casilla 23 la cuota, en este caso 2.400 €.
 En la casilla 46 pondrá el resultado de compensar con resultados de ejercicios
anteriores más el resultado de la reguralización anual. En este caso coincide con la
cantidad fijada en la casilla 23, o sea 2.400 €.
 En la casilla 48, el resultado de la autoliquidación: 2.400 €. A ingresar a la Agencia
Tributaria =2.400 € que debe hacerlo electrónicamente, a través de la presentación del
modelo 303 en la Sede electrónica de la Agencia tributaria con un certificado digital.

Nota: El periodo impositivo anual se divide en cuatro trimestres: 1T, 2T, 3T y 4T, reflejando el
perido corresponde en cada modelo presentado a la Agencia Triburaria.