CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA

PROGRAMA DE CAPACITACIÓN

NORMATIVA DEL SISTEMA DE

CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIÓN

NICSP - CGR CHILE

Módulo I: INTRODUCCIÓN
 PROGRAMA DE CAPACITACIÓN NICSP-CGR

DECLARACIÓN DE RECONOCIMIENTO

Este texto se basa en o reproduce, con el permiso de la Federación Internacional de Contadores

(IFAC, por su sigla en inglés), partes de la traducción autorizada del Manual de Pronunciamientos
Internacionales de Contabilidad del Sector Público, edición 2013, del Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad del Sector Público (IPSASB, sigla también en inglés), publicado por
la IFAC en junio de 2013.

La Contraloría General de la República (CGR) está autorizada para completar todos los
procedimientos administrativos asociados a la total tramitación de la resolución que contiene la
Normativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación. El permiso para la reproducción y
distribución de este texto en Chile, en español y para uso no comercial, está supeditada a la
aprobación del documento titulado “Convenio de reproducción y cesión limitada de aplicación de
derechos de autor para efectos de la adopción oficial de normas internacionales por una entidad
gubernamental en Chile”, que actualmente las partes están gestionando. Todos los otros derechos
existentes están reservados por la IFAC. El texto aprobado del Manual de Pronunciamientos
Internacionales de Contabilidad del Sector Público, edición 2013, es publicado por la IFAC en el
idioma inglés. Dicho organismo no asume ninguna responsabilidad por la exactitud e integridad de
la traducción o de las acciones que puedan derivarse como consecuencia de la misma. Para más
información, consultas y solicitudes de reproducción para uso comercial, escribir a
<[email protected]>.

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 PROGRAMA DE CAPACITACIÓN NICSP-CGR

Contenido
INTRODUCCIÓN .................................................................................................................................. 3
NOTA TÉCNICA ................................................................................................................................... 3
1. TEMARIO ............................................................................................................................. 4
2. SIGLAS Y GLOSARIO NORMATIVO ....................................................................................... 5
2.1 Siglas ................................................................................................................................... 5
3. CUADRO SINÓPTICO ........................................................................................................... 6
4. RESUMEN DEL MÓDULO..................................................................................................... 7
5. DESARROLLO ....................................................................................................................... 8
TEMA 1: ANTECEDENTES, OBJETIVOS Y ALCANCE DE LA NORMATIVA.............................................. 8
1.1 Antecedentes ...................................................................................................................... 8
1.2 Objetivos ........................................................................................................................... 14
1.3 Alcance de la Norma ......................................................................................................... 17
1.4 Estructura de la Normativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación (NICSP-
CGR) .................................................................................................................................. 17
1.5 Ejercicios teóricos ............................................................................................................. 20
TEMA 2: MARCO CONCEPTUAL ........................................................................................................ 22
2.1 Entidad contable ............................................................................................................... 22
2.2 Objetivos de la información financiera ............................................................................. 23
2.3 Usuarios de la información financiera .............................................................................. 24
2.4 Información proporcionada por los estados financieros.................................................. 25
2.5 Principios contables .......................................................................................................... 26
2.6 Características cualitativas de la información financiera ................................................. 27
2.7 Criterios adicionales a la información financiera.............................................................. 29
2.8 Elementos de los estados financieros .............................................................................. 30
2.9 Reconocimiento contable de los elementos de los estados financieros .......................... 34
2.10 Criterios de valorización ................................................................................................... 38
2.11 Ejercicios teóricos ............................................................................................................. 45
TEMA 3: CAPÍTULO V. REGLAS CONTABLES DE OPERATORIA .......................................................... 49
4. EJERCICIOS PRÁCTICOS ............................................................................................................... 53
4.1 Ejercicio: Reconocimiento de activos fijos – Bienes de infraestructura ........................... 53

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 PROGRAMA DE CAPACITACIÓN NICSP-CGR

INTRODUCCIÓN

El presente Módulo de Introducción contempla 24 horas de estudio (pedagógicas) para abarcar

cuatro temas que buscan orientar al participante sobre la importancia de la nueva normativa, los
conceptos básicos que maneja la nueva normatividad, las indicaciones y la operatoria contable
para el registro de las transacciones, hechos económicos y acciones para la primera adopción.

NOTA TÉCNICA

El material de estudio que se presenta transcribe la normativa del Sistema de Contabilidad General
de la Nación (NICSP-CGR Chile), emitida mediante la Resolución CGR N° 16, de 2015, en cuyos
párrafos se subrayan en color sepia algunas palabras, conceptos o ideas, con el propósito de ser
una ayuda en la comprensión de la temática de la normativa. Con la misma intención, se insertan
vínculos con información adicional, ejemplos o situaciones problemáticas.

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 PROGRAMA DE CAPACITACIÓN NICSP-CGR

1. TEMARIO

Subtema Nombre Horas

Antecedentes, objetivos y alcance de la nueva normativa NICSP-CGR

1 4
Chile

2 Capítulo I: Marco conceptual 8

3 Capítulo V: Operatoria 2

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2. SIGLAS Y GLOSARIO NORMATIVO

2.1 Siglas

BID Banco Interamericano de Desarrollo

CAIGG Consejo de Auditoría Interna General de Gobierno
CGR Contraloría General de la República
DAC División de Análisis Contable
DC Departamento de Capacitación de la Secretaría General de la CGR
DIPRES Dirección de Presupuestos
DTI División de Tecnología de Información
IFAC Federación Internacional de Contadores
IPSASB Consejo Internacional de Normas de Contabilidad del Sector Público
NICSP Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público
NIIF/IFRS Normas Internacionales de Información Financiera
OCDE Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico
PC Programa de Capacitación
SAFE Sistema de Administración Financiera del Estado
SIAP Sistema de Administración Presupuestaria
SIAPER Sistema de Administración de Personal del Estado
SIGFE Sistema de Información para la Gestión Financiera del Estado
SUBDERE Subsecretaría de Desarrollo Regional y Administrativo
TGR Tesorería General de la República
UTM Unidad Tributaria Mensual

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3. CUADRO SINÓPTICO
INTRODUCCIÓN
NORMA
NICSP OBJETIVO DE APRENDIZAJE PRINCIPALES CAMBIOS
ESPECÍFICA CGR
Reconocer la importancia Deja sin efecto oficio CGR N° 60.820,
1. que tiene la normatividad de 2005. Las normas contables
Antecedentes, para la convergencia a la aprobadas con anterioridad al 1° de
objetivos y Norma Internacional que enero, de 2016 mantendrán su validez
alcance de la redunda en la emisión de en cuanto no sean contrarias al texto
No aplica
nueva información contable en un de la Resolución CGR N° 16, de 2015.
normativa esquema de transparencia y A partir de 2016 entró en vigencia la
NICSP-CGR rendición de cuentas. nueva normativa contenida en la
Chile Resolución CGR N° 16, de 2015, la cual
converge a la Norma Internacional.
Establece el propósito de
homogeneizar los criterios a ser
utilizados por todas las entidades para
Distinguir las características captar, valorar, registrar y emitir la
principales del marco información contable.
conceptual para su adecuada Se da énfasis a los conceptos de:
2. Capítulo I.
Marco interpretación y aplicación en gestión continuada, devengo e
Marco
conceptual la normativa específica. imputación presupuestaria, como
conceptual
principios contables para el registro
de las operaciones. Se determinan
criterios para asignar valores a activos
y pasivos (reconocimiento de
depreciación por componentes,
deterioro y costo amortizado).
Distinguir el registro de las Se establecen reglas para el registro
transacciones y hechos de los hechos económicos, con su
económicos de las reconocimiento y generación de
operaciones financieras que información relativa a la ejecución del
3. Capítulo V.
No aplica se originan de la ejecución presupuesto y los estados financieros
Operatoria
del presupuesto de ingresos de carácter general.
y gastos para obtención de
informes al comportamiento
presupuestario.
Identificar los activos y Se dan indicaciones para que las
pasivos originados antes de entidades efectúen los ajustes
NICSP 33 2016 y que se deben derivados de la aplicación de criterios
4. Instructivo y
Adopción reconocer por primera vez en contables y el plan de cuentas, de
Manual de
de las NICSP apego a la nueva normativa, acuerdo con la nueva normativa
Primera
por primera así como determinar los (Resolución CGR N° 16, 2015).
Adopción
vez ajustes de acuerdo con los
nuevos métodos de
valorización.

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 PROGRAMA DE CAPACITACIÓN NICSP-CGR

4. RESUMEN DEL MÓDULO

En este módulo se tratará, en primer lugar, la importancia que conlleva la nueva normativa, ya que
con ella se obtendrá información financiera del sector público acorde con los estándares
internacionales. La Normativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación (NICSP-CGR Chile),
emitida por la Contraloría General de la República (Contraloría o CGR), mediante la Resolución CGR
N° 16, de 2015, toma en consideración la adopción indirecta de las Normas Internacionales de
Contabilidad del Sector Público (NICSP) emitidas, a su vez, por la Federación Internacional de
Contadores (IFAC), mediante el Consejo de Normas Internacionales del Sector Público (IPSASB).

Como segundo tema se abordará el marco conceptual que se presenta como el Capítulo I de la
Normativa, en donde se analizan los conceptos básicos de referencia para el desarrollo de las
normas específicas, por lo que su conocimiento y comprensión facilitará la aplicación de las normas
contables con criterios uniformes para la formulación de los estados financieros y propiciará que
los usuarios puedan mejorar su comprensión e interpretación.

En el tercer apartado se estudiará el Capítulo V de la Normativa, denominado “Operatoria”, en

donde se establecen las reglas contables para: i) la integración contable presupuestaria; ii) los
movimientos financieros presupuestarios y no presupuestarios; iii) los movimientos económicos;
registro de responsabilidades y cierres del periodo contable, entre otros.

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 PROGRAMA DE CAPACITACIÓN NICSP-CGR

5. DESARROLLO

TEMA 1: ANTECEDENTES, OBJETIVOS Y ALCANCE DE

LA NORMATIVA

1.1 Antecedentes
De acuerdo con lo establecido en la Constitución Política del Estado y lo regulado en su Ley Orgánica
N° 10.336, le corresponde a la Contraloría General de la República, entre otras funciones, llevar la
contabilidad general de la nación.

A su vez, el artículo 65 del Decreto ley N° 1.263, de 1975,

Ley Orgánica de la Administración Financiera del Estado,
prescribe que la CGR determinará los principios y normas
contables básicas y los procedimientos por los que se
regirá el sistema de contabilidad gubernamental de
aplicación obligatoria para todos los servicios a que se
refiere el artículo 2° de dicho Decreto ley. La CGR

Para el cumplimiento de dicho cometido, desde esa fecha  Lleva la contabilidad general de la
se ha implementado de forma gradual un sistema de Nación (Ley 10.336).
contabilidad, integrado, único y uniforme, destinado a  Establece principios y normas
sistematizar y racionalizar la contabilización y la contables del Sistema de
información de las diversas transacciones y hechos Contabilidad Gubernamental, que
económicos sobre la base de normas e instrucciones que obliga a todos los servicios y
se encontraban hasta esta fecha refundidas en el oficio entidades públicas (Ley 1.263).
circular N° 60.820, de 2005, de este origen.

En dicho texto se recogen los efectos derivados del proceso de modernización financiera en el
sector público iniciado en la década de los noventa, principalmente; el cambio en el clasificador
presupuestario a contar de 2005, con la dictación del decreto N° 854, de 2004, del Ministerio de
Hacienda, el cual está en armonía con el Manual de Estadísticas de las Finanzas Públicas de 2001,
del Fondo Monetario Internacional (FMI) y la puesta en marcha en 2005, del Sistema de
Información para la Gestión Financiera del Estado (SIGFE).

Posteriormente, un avance importante a destacar lo constituyó el oficio circular N° 54.977, de

2010, mediante el cual se incorporó a la normativa señalada, un capítulo sobre los estados
financieros con el propósito de definir y homogeneizar la estructura de estos informes que
constituyen la base para la determinación de la situación financiera, presupuestaria y patrimonial
de cada una de las instituciones, organismos y entidades que integran el sector público en materia
de administración financiera.

Oficio N° 60.820
Normativa del
Decreto N° 854 Sistema de Oficio circular N°
Contabilidad de la
2004 Cambio en el
clasificador
presupuestario
2005 Nación
Sistema de
2010 54.977
Normativa sobre
estados financieros
Información para la
Gestión Financiera
(SIGFE)

Con estas medidas, los servicios públicos empezaron a reportar su información financiera en un
formato similar al de las NICSP, lo que les sirvió de preparación para el cambio normativo.

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 PROGRAMA DE CAPACITACIÓN NICSP-CGR

La CGR con oficio N° 54.977, del 15 de

septiembre de 2010, incorporó a la A su vez, el oficio N° 63.652, del 7 de
Normativa del Sistema de Contabilidad octubre de 2011, de la CGR, impartió
General de la Nación el Capítulo V. instrucciones a las entidades públicas
Estados financieros, por el cual se sobre la aplicación de los estados
definió el marco doctrinario que debía financieros, indicando las notas que
considerarse en la preparación de los debían ser reveladas. El plazo de
propios estados financieros, por parte presentación de los estados financieros
de las entidades del sector público a fue hasta el 30 de abril de 2012.
partir del ejercicio contable 2011.

CALENDARIO DE IMPLEMENTACIÓN
La CGR ha definido 2016 como el año de inicio de aplicación de la nueva normativa contable. Primero
se realizará el cambio normativo para el gobierno central, en sus instituciones centralizadas y
descentralizadas, y luego se iniciará el proceso en el sector municipal. A continuación, se indica el
calendario de trabajo definido por la CGR que culminará con las normas chilenas de acuerdo con el
estándar internacional para el gobierno central.

2010-2011 2012 - 2014 2015 2016

 Recepción de los primeros  CGR emite Resolución
estados financieros, según con Normativa del
la normativa actual (CGR Sistema de Contabilidad
N°60.820, de 2005). General de la Nación
 Emisión de Oficio convergida a NICSP.
CGR N°54.977, de  Inicio del desarrollo de la
2010 sobre normativa contable chilena,  Elaboración y emisión del
presentación de según el estándar NICSP, Manual de  Desde el 1° de enero se
estados definiendo prioridades y Procedimientos. inicia la aplicación de la
financieros. aplicabilidad. nueva normativa
 Capacitación sobre la contable.
 Definición de Plan  Elaboración de la nueva normativa
de Convergencia. normativa contable chilena, contable del Sector
según el estándar Público por parte de la
 Difusión del internacional, incluido el CGR.
Proyecto. plan de cuentas.

Las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (NICSP) establecen una serie de
principios generales que tienen varias opciones para su aplicación. Lo anterior implica que, con el
objetivo de mantener la uniformidad de la Normativa del Sistema de Contabilidad General de la
Nación, la CGR ha desarrollado una política contable única para cada materia en que la regulación
internacional ofrezca alternativas.

Es un paso necesario en el La CGR ha redactado la

sector público para: nueva normativa contable
Presentar estados en un lenguaje que
financieros incorpora factores y
consolidados bajo situaciones de la realidad
esta nueva de los servicios públicos
normativa. chilenos.
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 PROGRAMA DE CAPACITACIÓN NICSP-CGR

En la planificación del desarrollo normativo se agruparon temáticamente las 32 NICSP emitidas por
la IFAC al 31 de diciembre de 2013, y se especificaron prioridades para abordar durante 2012, 2013
y 2014. Estas preferencias se definieron de acuerdo con el impacto que cada conjunto de normas
tendría en el sector público.

La normativa ha sido analizada y elaborada sobre la base de un plan de trabajo iniciado en 2011,
en cuyo desarrollo se ha contado con una asesoría externa financiada por el Banco Interamericano
de Desarrollo (BID) y grupos de trabajo con entidades del sector público, empresas de auditoría y
universidades del país.

Por ello, la CGR estuvo trabajando con la colaboración de un grupo de cinco firmas auditoras:
Deloitte, EY, Grant Thornton, KPMG y PwC. Con ellas se han revisado los distintos proyectos de
norma, recibiendo los comentarios efectuados por los profesionales participantes quienes han
contribuido desde su experiencia adquirida en el proceso de adopción de las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) efectuado por el sector privado. De esta manera,
se completa la revisión de partes externas de los mencionados documentos, en la cual también han
participado los funcionarios públicos representantes de trece entidades piloto y académicos de la
Universidad de Chile, de la Universidad de Santiago de Chile y de la Universidad de Valparaíso.

ENTIDADES PILOTO
1. Armada de Chile
2. Contraloría General de la República
3. Corporación de Fomento de la
Producción
En la primera etapa de convergencia 4. Centro de Referencia de Salud -
con las NICSP, se conformó un grupo Peñalolén
de servicios nombrados “entidades 5. Dirección de Presupuestos
piloto”, quienes han tenido como 6. Dirección General de Aeronáutica
función ser contraparte de la CGR en el Civil
análisis y evaluación del impacto del 7. Dirección General de Obras Públicas
cambio normativo, el cual comenzará
8. I. Municipalidad de Las Condes
a aplicarse para ellas y el resto de los
servicios a partir de 2016. 9. Junta Nacional de Jardines Infantiles
10. Parque Metropolitano
11. Servicio de Registro Civil e
Identificación
12. Superintendencia de Valores y
Seguros
13. Tesoro Público

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 PROGRAMA DE CAPACITACIÓN NICSP-CGR

ESQUEMA DE IMPLEMENTACIÓN PARA LA APLICACIÓN DE LAS NICSP PARA EL GOBIERNO CENTRAL.

Portal NICSP
Por otra parte, con el objetivo de fortalecer la comunicación entre la CGR, los servicios públicos y
la ciudadanía, en el marco del Plan de Convergencia con las NICSP, el 19 de julio de 2012 entró en
operación el Portal NICSP. Véase: <www.contralorial.cl>, sección “Portales”.

Visita el
portal

Conoce las principales noticias relacionadas con el proyecto de convergencia con las
NICSP, presentaciones efectuadas en seminarios, oficios emitidos, proyectos de normas
para Chile, los documentos emitidos por la Federación Internacional de Contadores
(IFAC), la OCDE y los boletines NICSP, entre otros temas de interés.

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 PROGRAMA DE CAPACITACIÓN NICSP-CGR

Fundamento legal
Con el objeto de actualizar las normas del Sistema de Contabilidad General de la Nación con los
estándares internacionales de contabilidad pública, así como con las nuevas prácticas
administrativas y comerciales, en concordancia con las disposiciones legales vigentes se ha
considerado necesario aprobar una nueva normativa del Sistema de Contabilidad General de la
Nación.

Nueva Adopción indirecta En concordancia con

normativa disposiciones legales

•Actualizar las •En convergencia •Nuevas

normas del con los prácticas
Sistema de estándares administrativas
Contabilidad internacionales. y comerciales.
General de la
Nación.

Esta nueva regulación constituye un marco de aplicación obligatorio para las entidades del
sector público a que se refiere el artículo 2° del Decreto ley N° 1.263, de 1975, Ley Orgánica de
la Administración Financiera del Estado, y para aquellas que determine el contralor general en
ejercicio de sus atribuciones.

En febrero de 2015, de acuerdo con las facultades que confiere la Constitución Política
de la República, la Ley 1.263 y la Ley 10.336, la CGR aprobó la Normatividad del Sistema
de Contabilidad General de la Nación en los siguientes términos:

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PROGRAMA DE CAPACITACIÓN NICSP-CGR

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 PROGRAMA DE CAPACITACIÓN NICSP-CGR

1.2 Objetivos

Generación de
información
financiera con
Convergencia estándares
con las NICSP internacionales

Proceso de
Reforma

En ese orden, la CGR ha decidido efectuar una adopción

indirecta de las NICSP, la cual consiste en emitir una norma Método indirecto:
nacional que cumpla con los requerimientos de las NICSP, Convergencia con las
lo que permite avanzar en la calidad, comparabilidad y NICSP en el contexto de
transparencia de la información contable para los usuarios las circunstancias
internos y externos, y, además, propender a una mejor específicas de cada
rendición de cuentas. Para tales efectos, se han tenido en país.
consideración las 32 normas emitidas por el IFAC hasta el
31 de diciembre de 2013.

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 PROGRAMA DE CAPACITACIÓN NICSP-CGR

Ejemplo:
Adopción directa
La SVS realizó una adopción directa de la
¿Qué diferencia tiene el
normativa internacional aplicable al sector
proceso de adopción de las
privado.
NICSP que lidera la CGR,
con respecto al proceso de
adopción de las IFRS que Método indirecto
lideró la Superintendencia
La CGR ha efectuado una adopción indirecta, a
de Valores y Seguros (SVS)?
través de una norma nacional que cumple con los
requerimientos de las NICSP.

En este nuevo texto se recogen las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público
(NICSP) emitidas por la Federación Internacional de Contadores (IFAC) mediante el IPSASB (o
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público), las cuales constituyen
recomendaciones de normas generales de información financiera de alta calidad para su aplicación
a entidades del sector público de los distintos países.

Permite agregación y
Cumple con la norma NICSP
consolidación de criterios
internacional CGR comunes a nivel nacional

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 PROGRAMA DE CAPACITACIÓN NICSP-CGR

¿Qué son las NICSP?

Las NICSP son un conjunto de normas tanto para el registro de hechos económicos como para la
presentación de estados financieros, emitidas por el IPSASB, el cual forma parte de la IFAC.

Sus principales objetivos son:

Asegurarse que la Aumentar los niveles de

información financiera
transparencia y rendición
producida por el sistema de de cuentas a la ciudadanía
contabilidad gubernamental en general de los recursos
sea útil para la toma de asignados
decisiones

Mejoramiento de la calidad y el detalle de la información contable y fiscal

mediante la supervisión en el uso de fondos públicos.

Lo anterior será posible al asegurar que la información financiera producida por el Sistema de
Contabilidad General de la Nación cumpla con las características mínimas comprendidas en el
marco conceptual de las NICSP:

Relevancia
Marco conceptual de las Confiabilidad
NICSP Comprensibilidad
Oportunidad
Comparabilidad

Ventajas de las NICSP:

 Las NICSP son normas que aumentan la calidad de la información contable.
 Se obtendrá mayor detalle de la información contable.
 La información contable registrada bajo las NICSP agregará valor de largo plazo a los
servicios públicos y al gobierno.
 Es un conjunto de medidas común que hará mucho más fácil la comparación de
performance entre gobiernos.
 La convergencia a NICSP es recomendada por organismos como la OCDE, el FMI, la
ONU y el BID, y es vista como una herramienta crucial para la estabilidad del sistema
económico mundial.
 Al converger a las NICSP se habrá fortalecido la transparencia, la probidad y la
rendición de cuentas.

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 PROGRAMA DE CAPACITACIÓN NICSP-CGR

1.3 Alcance de la Norma

La CGR ha desarrollado un proceso de convergencia de la contabilidad pública definida en el Sistema
de Contabilidad General de la Nación, hacia las NICSP, en el marco de su papel de organismo
responsable de impartir las normas y definir los procedimientos contables básicos para el registro
de las transacciones por parte de los servicios e instituciones que integran la Administración del
Estado de Chile.

Por esta razón, cuando existan dudas respecto a la forma en que deben contabilizarse
determinados hechos económicos o, en general, acerca de la aplicación de la normativa, resolverá
en definitiva la CGR, para cuyo efecto puede actuar de oficio o a petición de los interesados.

1.4 Estructura de la Normativa del Sistema de Contabilidad

General de la Nación (NICSP-CGR)
En ese contexto, la normativa se ha estructurado en los siguientes capítulos: marco conceptual,
normativa específica, plan de cuentas, normas sobre estados financieros, operatoria contable del
sistema y glosario.

Circular N° 60.820 2016 Resolución N° 16

La inclusión de un marco conceptual representa un cambio importante respecto de la normativa

anterior contenida en el oficio circular N° 60.820, de 2005, debido a que:

 Establece los objetivos y bases conceptuales que sustentan la información financiera de las
entidades del sector público;
 Facilita el desarrollo y aplicación de las normas específicas;
 Incrementa la confianza en la contabilidad general de la nación, y
 Permite a los usuarios una mejor comprensión de los estados financieros.

Capítulo 1
El marco conceptual contenido en el capítulo 1, versa sobre los siguientes aspectos:

 Concepto de entidad contable y una referencia sobre el entorno económico y jurídico en

el cual se desenvuelven las entidades públicas;
 Objetivos y usuarios de los estados financieros;
 Principios contables o hipótesis básicas;
 Características cualitativas de la información financiera;
 Elementos que conforman los estados financieros, y
 Criterios de reconocimiento y valorización de tales elementos.

Capítulo 2
Con base en lo anterior, en el capítulo 2 se han desarrollado las normas específicas que incluyen
los criterios de reconocimiento y valorización aplicables a las transacciones o hechos económicos y
a los elementos de los estados financieros.

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 PROGRAMA DE CAPACITACIÓN NICSP-CGR

Estas normas responden a las 32 NICSP emitidas por la IFAC:

Norma específica CGR NICSP

NICSP 28 Instrumentos financieros: Presentación.

Bienes financieros NICSP 29 Instrumentos financieros: Reconocimiento y
medición.
Anticipos de fondos No aplicable
Existencias NICSP 12 Inventarios.
NICSP 5 Costos por préstamos.
NICSP 17 Propiedades, planta y equipo.
Bienes de uso NICSP 21 Deterioro del valor de activos no generadores de
efectivo.
NICSP 26 Deterioro de activos generadores de efectivo.
Activos intangibles NICSP 31 Activos intangibles.
Propiedades de inversión NICSP 16 Propiedades de inversión.
Costo de estudios, proyectos y No aplicable
programas
Inversiones en asociadas y NICSP 7 Inversiones en asociadas.
negocios conjuntos NICSP 8 Participaciones en negocios conjuntos.
Concesiones NICSP 32 Acuerdos de concesión de servicios: La concedente.
Arrendamientos NICSP 13 Arrendamientos.
Agricultura NICSP 27 Agricultura.
NICSP 28 Instrumentos financieros: Presentación.
Pasivos financieros NICSP 29 Instrumentos financieros: Reconocimiento y
medición.
Fondos en administración No aplicable
NICSP 19 Provisiones, pasivos contingentes y activos
Provisiones
contingentes.
Beneficios a los empleados NICSP 25 Beneficios a los empleados.
Impuestos NICSP 23 Ingresos de transacciones sin contraprestación.
Transferencias NICSP 23 Ingresos de transacciones sin contraprestación.
Multas NICSP 23 Ingresos de transacciones sin contraprestación.
Ingresos de transacciones con NICSP 9 Ingresos de transacciones con contraprestación.
contraprestación
Ajustes a disponibilidades y No aplicable
detrimento
Efectos de las variaciones en NICSP 4 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la
los tipos de cambio de la moneda extranjera.
moneda extranjera
NICSP 21 Deterioro de valor de activos no generadores de
Deterioro de activo
efectivo.
generadores y no generadores
NICSP 26 Deterioro de valor de activos generadores de
de efectivo
efectivo.
Información a revelar sobre NICSP 20 Información a revelar sobre partes relacionadas.
partes relacionadas
Activos contingentes y pasivos NICSP 19 Provisiones, pasivos contingentes y activos
contingentes contingentes.
Información financiera por NICSP 18 Información financiera por segmentos.
segmentos
NICSP 3 Políticas contables, cambios en las estimaciones
Errores
contables y errores.
NICSP 3 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones
Estimaciones contables
Contables y Errores
NICSP 3 Políticas contables, cambios en las estimaciones
Políticas contables
contables y errores.
18
 PROGRAMA DE CAPACITACIÓN NICSP-CGR

Capítulo 3
El capítulo 3 contiene las normas sobre plan de cuentas.

La CGR es el único organismo facultado para crear, modificar, eliminar y conceptualizar los distintos
rubros que conforman los niveles de desagregación del plan de cuentas.

El plan de cuentas es un elemento esencial para Nivel de agrupación

cualquier sistema contable, ya que constituye el Título
mecanismo para ordenar el registro de eventos, Grupo
transacciones o transformaciones que tienen un Subgrupo
impacto en los activos, pasivos, ingresos o gastos de una
Cuenta nivel 1
entidad. De esta forma en este capítulo se presenta un Cuenta nivel 2
plan de cuentas con los siguientes niveles de Cuenta nivel 3
desagregación:

Capítulo 4
El capítulo 4 contiene las normas sobre los estados financieros.

Norma específica CGR NICSP

NICSP 1 Presentación de Estados Financieros.

NICSP 2 Estado de Flujos de Efectivo.
NICSP 6 Estados Financieros Consolidados y Separados.
Capítulo IV. Estados NICSP 14 Hechos Ocurridos después de la Fecha de
Financieros Presentación.
NICSP 24 Presentación de Información del Presupuesto en los
Estados Financieros.
NICSP 30 Instrumentos Financieros: Información a Revelar.

Con el propósito de homogeneizar su estructura, en este capítulo se presentan cuáles son los
estados financieros de carácter general y la forma y contenido de los mismos. Los estados
financieros son una representación estructurada de la situación del rendimiento financiero, por lo
que su objetivo es proporcionar información de una determinada entidad acerca de:

 Su posición financiera (Balance General);

 Su desempeño (Estado de Situación Presupuestaria);
 De los cambios en la posición financiera (Estado de Flujos de Efectivo);
 Acerca de su gestión (Estado de Resultados), y
 Las variaciones directas al patrimonio (Estado de Cambio en el Patrimonio Neto).

Este capítulo resalta que el propósito de los estados financieros es generar información útil para la
toma de decisiones y constituir un medio para la rendición de cuentas de la entidad por los recursos
que le han sido confiados.

Capítulo 5
El capítulo 5 contiene la norma de operatoria contable para el registro de las transacciones y hechos
económicos.

19
 PROGRAMA DE CAPACITACIÓN NICSP-CGR

Capítulo 6
El capítulo 6 incluye el glosario para una mejor comprensión de la normativa.

NICSP que no han sido incluidas explícitamente en la nueva normativa

NICSP Comentario

No aplica por no cumplir con la condición de

NICSP 10 Información financiera en economías generar la tasa de inflación acumulada
hiperinflacionarias durante un periodo de tres años igual o
mayor a 100 por ciento.

No aplica por tratarse de actividades

NICSP 11 Contratos de construcción
realizadas, principalmente, por las entidades
privadas que no forman parte del sector
público nacional.

NICSP 15 Instrumentos financieros: presentación Derogada.

e información a revelar
No aplica debido a que la CGR ha optado por
reportar la información financiera del sector
NICSP 22 Revelación de información financiera
público nacional de acuerdo con la NICSP 6
sobre el sector gobierno general
Estados financieros consolidados y
separados.

1.5 Ejercicios teóricos

1. Relacione las columnas identificando el enunciado con el concepto que corresponde.

Enunciado Concepto

a. La CGR A. Emite las Normas Internacionales de

Contabilidad para el Sector Público.
b. El Consejo de Normas Internacionales de B. Establece los objetivos y bases
Contabilidad para el Sector Público conceptuales que sustentan la
(IPSASB) información financiera de las entidades
del sector público.
c. El Marco conceptual C. Constituye un marco de aplicación
obligatoria para las entidades del sector
público a que se refiere el artículo 2 del
Decreto ley 1.263, de 1975.
d. La Resolución N° 16 CGR, de 2015 D. Establece los principios y normas
contables básicas y los procedimientos por
los que se rige el sistema de contabilidad
gubernamental.

a. (a, D), (b, A), (c, B), (d, C)

b. (c, A), (a, B), (d, C), (b, D)
c. (d, B), (c, A), (b, D), (a, C)
d. (b, B), (a, C), (d, A), (c, D)

20
 PROGRAMA DE CAPACITACIÓN NICSP-CGR

Respuesta: a
Fundamento: Página 1 y 2 contexto.

Enunciado Concepto

a. La CGR D. Establece los principios y normas contables

básicas y los procedimientos por los que se rige
el sistema de contabilidad gubernamental.
b. El Consejo de Normas Internacionales de A. Emite las Normas Internacionales de
Contabilidad para el Sector Público Contabilidad para el Sector Público.
(IPSASB)
c. El Marco conceptual B. Establece los objetivos y bases conceptuales
que sustentan la información financiera de las
entidades del sector público.
d. La Resolución N° 16 CGR, de 2015 C. Constituye un marco de aplicación obligatoria
para las entidades del sector público a que se
refiere el artículo 2 del Decreto Ley 1.263, de
1975.

2. Completa el siguiente enunciado:

La CGR ha decidido efectuar una adopción indirecta de las NICSP, la cual consiste en
___________________________________________________, lo que permite avanzar en la
calidad, comparabilidad y transparencia de la información contable para los usuarios internos y
externos y, además, propender a una mejor rendición de cuentas.

a. Adoptar las normas emitidas por el IFAC.

b. Emitir una norma nacional que cumpla con los requerimientos de las NICSP.
c. Actualizar la norma nacional en función de las mejores prácticas del sector privado.
d. Emitir una norma nacional que cumpla con los requerimientos de las NIIF.

Respuesta: b
Fundamento: Introducción página 6, octavo párrafo. En ese orden nuestro país ha decidido efectuar
una adopción indirecta de las NICSP, la cual consiste en emitir una norma nacional que cumpla con
los requerimientos de las NICSP. Ello permite avanzar en la calidad, comparabilidad y transparencia
de la información contable para los usuarios internos y externos y, además, propender a una mejor
rendición de cuentas. Para tales efectos, se han tenido en consideración las 32 normas emitidas por
el IFAC hasta 2013.

21
 PROGRAMA DE CAPACITACIÓN NICSP-CGR

TEMA 2: MARCO CONCEPTUAL

Es el conjunto de conceptos básicos que se definió para ser utilizado como referencia para el
desarrollo de las normas específicas y para apoyar el análisis y solución de nuevas realidades o
hechos económicos que se puedan presentar en la formulación de los estados financieros.

Asimismo, facilitará la aplicación de las normas contables con criterios uniformes y la comprensión
de las mismas por las entidades públicas.

Se espera que el marco conceptual incremente la confianza en la normativa contable y en los

estados financieros de las entidades públicas, y que los usuarios de dichos informes puedan mejorar
su comprensión e interpretación.

Relevancia
Confiabilidad
Marco conceptual de las Comprensibilidad
NICSP Oportunidad
Comparabilidad

2.1 Entidad contable

Para los efectos de esta norma, se entenderá por entidad contable a cada una de las entidades a
que se refiere el artículo 2° del Decreto ley N° 1.263, de 1975, Ley Orgánica de la Administración
Financiera del Estado y aquellas que determine el contralor general en el ejercicio de sus
atribuciones en materia contable.

De acuerdo con el mencionado precepto, el Sistema de Contabilidad General de la Nación se aplica

en especial a las instituciones y servicios asociados a: i) Poder Ejecutivo con los servicios
dependientes y relacionados con los ministerios; ii) Poder Legislativo; iv) Poder Judicial; v) CGR; vi)
Ministerio Público, y vii) Municipalidades.

Poder Ejecutivo Dichas entidades, en

Poder Legislativo general, tienen por objeto
Obligatoriedad llevar a cabo actividades
Poder Judicial
de la normativa CGR para lograr objetivos de
prestación de servicios o
Ministerio Público
implementar políticas
Municipalidades
públicas.

Su actividad no es lucrativa, ya que se orienta a la prestación de servicios públicos a la colectividad

a título gratuito o semigratuito y/o efectuar operaciones de redistribución de la renta y riqueza
nacional.

Su principal fuente de financiamiento, previsto en su presupuesto, la constituye el aporte fiscal

procedente del Tesoro Público, el que, a su vez, proviene en su mayor parte de los ingresos
tributarios.

Sus gastos están sujetos a un presupuesto anual, limitativo y vinculante, y a las normas que regulan
la ejecución de dicho presupuesto. Por ello, pueden percibir y hacer uso de recursos, adquirir o
gestionar activos públicos e incurrir en pasivos.

Su régimen jurídico confiere a estas entidades facultades y limitaciones propias de su ámbito de

actuación, por encontrarse sometidas al principio de legalidad, regulando diversos aspectos, entre
ellos, su funcionamiento, gestión de servicios, su administración de personal, la contratación de
bienes y servicios y su actividad económica, incluyendo el control financiero.

22
 PROGRAMA DE CAPACITACIÓN NICSP-CGR

Fuente de financiamiento
Objeto
Aporte fiscal procedente del
Prestación de servicios públicos
Tesoro Público
Características
(Art. 2, Ley 1.263)

Gasto Régimen jurídico

Sujeto a presupuesto anual, Facultades y limitaciones sujetas
limitativo y vinculante al principio de legalidad

2.2 Objetivos de la información financiera

Los objetivos de la información financiera de las entidades del sector público son proporcionar
información sobre la entidad que sea útil para los usuarios de los estados financieros a efectos de
rendición de cuentas y toma de decisiones.

Útil para los usuarios de los estados

financieros

Para rendición de cuentas y toma de

decisiones

Esta información debe resultar de utilidad para los usuarios con el objeto de determinar:

 El nivel de servicios que puede suministrar la entidad;

 Su capacidad para cumplir adecuadamente sus objetivos;
 Apoyar la evaluación de sus operaciones;
 Favorecer el interés de los usuarios en la rendición de cuentas;
 Facilitar la evaluación de los logros alcanzados y de los recursos aplicados en la prestación
de los servicios públicos.

Lo anterior implica que la información financiera de la entidad debe permitir a los usuarios evaluar
a lo menos los siguientes temas:

 La situación económico-financiera de la entidad;

 La capacidad para proporcionar bienes y servicios según su objetivo;
 Si los recursos se han obtenido y utilizado de acuerdo con el presupuesto legalmente
aprobado;
 Las limitaciones legales que afectan en forma importante la utilización de los recursos;
 El origen y aplicación de sus recursos financieros;
 La solvencia, liquidez y capacidad para financiar sus actividades, compromisos y
obligaciones.

23
 PROGRAMA DE CAPACITACIÓN NICSP-CGR

Y de manera complementaria:

 Si la situación económica y financiera de la entidad ha variado positiva o negativamente

como consecuencia de las operaciones realizadas;
 Si los ingresos han sido suficientes para financiar los bienes y servicios proporcionados;
 Si se han respetado los límites fijados de endeudamiento;
 Los objetivos y metas establecidas para cada servicio;
 La comparación de los logros alcanzados con los objetivos y metas previstos, y
 Los gastos, eficiencia y calidad de los servicios prestados.

2.3 Usuarios de la información financiera

Los principales usuarios de la información financiera de las entidades públicas son:

 Los beneficiarios de los servicios, interesados en determinar la capacidad y el nivel de calidad

de servicios que puede ofrecer la entidad;
 Los acreedores, prestatarios e inversores en deuda pública que proporcionan recursos y que
necesitan de información financiera para establecer la capacidad de la entidad para cumplir
sus obligaciones y compromisos, aunque la solvencia de la misma esté garantizada;
 El Congreso Nacional que fiscaliza al gobierno y aprueba el presupuesto del sector público;
 La CGR, para cumplir su función fiscalizadora e informar de la situación del sector público a
las autoridades políticas y legislativas a partir de la información financiera de las entidades
públicas;
 Las entidades públicas nacionales u organismos internacionales, para evaluar la política fiscal
o para otros fines;
 Los analistas económicos y financieros y agencias calificadoras de riesgo que, para los efectos
de asesorar a inversionistas, requieren información para evaluar el riesgo y la situación
financiera de las entidades públicas;
 Los contribuyentes y votantes, quienes decidirán quién los representará en el gobierno y en
el Congreso Nacional y cuyas decisiones pueden tener consecuencias sobre la asignación de
recursos;
 Los funcionarios públicos, que en la práctica ejercen el control mediante asociaciones
gremiales;
 El Banco Central y Dirección de Presupuestos del Ministerio de Hacienda, responsables de
elaborar las cuentas nacionales y estadísticas fiscales, respectivamente, y
 Organizaciones no gubernamentales, asociaciones, medios de comunicación, ciudadanos y
sociedad civil, en general, interesados en la actividad pública.

Usuarios de
Funcionarios Beneficiarios y
Fiscalizadores la
públicos ciudadanos
información

Quienes Congreso Interesados

ejercen el nacional; en conocer
control y la entidades capacidad y
gestión de públicas para calidad de
los recursos evaluar la los servicios;
públicos. política fiscal; acreedores
analistas para evaluar
económicos; la capacidad
votantes. de pago.

24
 PROGRAMA DE CAPACITACIÓN NICSP-CGR

2.4 Información proporcionada por los estados financieros

Los estados financieros de propósito general se refieren a:

ESTADO PROPÓSITO PERMITE EVALUAR

Identificar recursos y fuentes de Si se ha cumplido con la gestión y
financiamiento, liquidez y salvaguarda de recursos.
Balance General solvencia. Forma en que los recursos están
disponibles, monto y composición y
derechos sobre los mismos.
Gastos incurridos en la gestión y Si se han adquirido recursos para
si los ingresos han sido lograr sus objetivos.
Estado de Resultados suficientes para cubrirlos. Si los gastos se han cubierto con
cargo a usuarios, aportes fiscales,
deuda.
Forma de utilizar y captar el Capacidad para generar efectivo y
efectivo. otros medios monetarios, la
Estado de Flujos de liquidez y solvencia.
Efectivo Montos probables y fuentes de
efectivo necesarios en periodos
futuros.
Rendir cuentas sobre las Si los recursos asignados fueron
Estado de Situación previsiones de ingresos y gastos. efectivamente ejecutados.
Presupuestaria Si las previsiones de ingresos
aprobadas fueron generadas.

Estado de Cambio en Medir variaciones directas del Si el patrimonio se conserva,

el Patrimonio Neto patrimonio en el transcurso de incrementa o disminuye.
un periodo contable.

Notas a los Estados Revelar información adicional Objetivos, políticas y los

Financieros - procesos de las entidades.

La información sobre la situación financiera de una entidad pública permitirá a los usuarios
identificar:

 Los recursos económicos que controla;

 La estructura de sus fuentes de financiamiento, y
 La liquidez y solvencia.

Esta información posibilitará la evaluación de aspectos tales como la medida en que la

administración ha cumplido con la responsabilidad de:

 Gestionar y salvaguardar los recursos de la entidad;

 La forma en que los recursos están disponibles para mantener las actividades de
provisión de bienes y servicios futuros;
 Los cambios durante el periodo sobre el que se informa en el monto y composición de
los recursos y derechos sobre éstos, y
 Los montos y el calendario de los flujos de efectivo futuros necesarios para pagar sus
pasivos.

La información sobre los resultados de la entidad indica los gastos en que se ha incurrido para
proveer los bienes y servicios y los ingresos con que se han financiado los mismos, y en qué medida
estos han sido suficientes para cubrir aquellos.

25
 PROGRAMA DE CAPACITACIÓN NICSP-CGR

Esta información permitirá evaluar temas tales como si la entidad ha adquirido recursos en forma
eficiente y efectiva para lograr sus objetivos de provisión de bienes y servicios, y si los gastos en los
que se incurrió se recuperaron con cargo a los usuarios, aportes fiscales o mediante
endeudamiento.

La información sobre los flujos de efectivo indica la forma en que la entidad captó y utilizó el
efectivo durante el periodo en sus actividades de operación, financiamiento e inversión. Esta
información contribuye a la evaluación de la capacidad de la entidad para generar efectivo y otros
medios monetarios, la liquidez y solvencia.

También puede apoyar la evaluación del cumplimiento de la entidad con los mandatos de gastos
expresados en términos de flujos de efectivo y documentar la evaluación de los montos probables
y fuentes de efectivo necesarios en periodos futuros para mantener los objetivos de provisión de
bienes y servicios.

La información de la entidad sobre la situación presupuestaria es un elemento importante de la

rendición de cuentas.

El análisis de los gastos permite:

Recursos asignados Comparar efectivamente ejecutados

Una ejecución inferior a la prevista puede indicar una incapacidad para gestionar el presupuesto
que se estimó por encima de lo necesario, que se han introducido mejoras en la gestión
manteniendo el nivel de bienes y servicios provistos en cantidad y calidad, o que se han puesto en
práctica medidas de contención del gasto.

Por su parte, la evaluación de los ingresos permite:

Las previsiones aprobadas Comparar con las efectivamente generadas

Una ejecución inferior a la presupuestada puede señalar una falta de capacidad en la recaudación
o un presupuesto de ingresos muy optimista. Una ejecución superior puede indicar que las
previsiones se estimaron en forma conservadora, que se han introducido mejoras en la recaudación
o que ha habido una incidencia favorable de factores imprevistos.

La información de la entidad sobre el cambio en el patrimonio neto permite mostrar las variaciones
directas del patrimonio en el transcurso de un periodo contable.

2.5 Principios contables

Los principios contables constituyen las reglas básicas que rigen la contabilidad de la entidad y se
determinan y aplican en función de los objetivos y las características cualitativas de la información
financiera que emana de la misma.

Gestión continuada Devengo Imputación presupuestaria

Las transacciones y otros hechos Se efectuará atendiendo al

Se presume que continúa económicos deben reconocerse origen del ingreso y al objeto
la actividad de la entidad en los registros contables cuando del gasto, y se realizará en la
por tiempo indefinido. ocurren y no en el momento en misma oportunidad en que se
que se produzca el flujo producen los hechos
monetario o financiero. económicos.

26
 PROGRAMA DE CAPACITACIÓN NICSP-CGR

• Gestión continuada
Se presume, salvo prueba en contrario, que continúa la actividad de la entidad por tiempo
indefinido conforme a la ley u otra disposición de su creación. Por tanto, la aplicación de las reglas
contables no puede ir encaminada a determinar el valor de liquidación del patrimonio institucional.

• Devengo
Las transacciones y otros hechos económicos deben reconocerse en los registros contables cuando
estos ocurren y no en el momento en que se produzca el flujo monetario o financiero derivado de
aquellos. Los elementos reconocidos de acuerdo con este principio son activos, pasivos, patrimonio,
ingresos y gastos patrimoniales e ingresos y gastos presupuestarios.

• Imputación presupuestaria
La imputación al presupuesto del ejercicio se efectuará atendiendo al origen del ingreso y al objeto
del gasto y se realizará en la misma oportunidad en que se producen los hechos económicos,
mediante el procedimiento técnico de integración contable presupuestaria que asocia el
clasificador presupuestario de ingresos y gastos con el plan de cuentas contable.

2.6 Características cualitativas de la información financiera

Las características cualitativas corresponden a la serie de atributos que hacen que la información
contenida en los estados financieros sea útil para los usuarios.

Atributos básicos que

debe contener la
información financiera

Entre estas pueden señalarse las siguientes:

 Relevante y oportuna
La información será relevante para los usuarios si éstos la pueden usar como ayuda para evaluar
hechos pasados, presentes o futuros; o para confirmar o corregir observaciones que pudieran
haber sido planteadas en evaluaciones anteriores. Para que la información sea relevante deberá,
además, ser presentada con la debida oportunidad.

Si se produce alguna demora en la presentación de la información, ésta puede perder su

relevancia. Para poder entregar la información en forma oportuna, bien pudiera estimarse
necesario emitirla antes de conocer todos o algunos aspectos de una determinada transacción, aun
cuando implique poner en riesgo su completa fiabilidad.

27
 PROGRAMA DE CAPACITACIÓN NICSP-CGR

A la inversa, si la emisión de información se dilata hasta poder completarla pudiera resultar

altamente fiable, pero perdería valor para los usuarios. Ahora bien, como una forma de alcanzar
el equilibrio entre fiabilidad y relevancia, el factor predominante que prevalezca ha de ser cómo
satisfacer mejor las necesidades del usuario con respecto a la toma de decisiones, lo que debe ser
debidamente fundado.

 Comprensible
La información será comprensible cuando razonablemente se puede esperar que los usuarios
entiendan su significado. Al efecto, debe presumirse que los usuarios tienen un conocimiento
general o cercano con la naturaleza y actividades de la entidad gestora, como también respecto del
entorno en que ella opera, así como de contabilidad, por lo que la información proporcionada
debiera permitirles formarse una impresión, a lo menos moderada, en relación con los datos y notas
que se le presenten.

No se debe excluir de los estados financieros información sobre asuntos complejos, simplemente
por estimarse que pudiere resultar difícil su comprensión por parte de algunos usuarios.

 Representación fiel
Para ser útil la información financiera debe ser una
representación fiel de los hechos económicos y de
otro tipo que pueda representar. La información será
 Completa
fiel cuando presente la verdadera esencia de las
 Neutral
transacciones y no distorsione la naturaleza del
hecho económico que expone y se alcanza cuando la  Libre de error
descripción del hecho es: significativo

La información presentada en los estados financieros deberá

reflejar todas las operaciones y hechos económicos del periodo al que corresponde, dentro de los
límites de su importancia o materialidad relativa y el costo involucrado.

La información, respecto de su contenido, será neutral si no está influida por sesgos o prejuicios
que puedan predisponer al usuario de la misma.

Libre de error significativo quiere decir que no hay errores u omisiones que sean materiales o
tengan importancia relativa de forma individual o colectiva en la descripción del hecho económico.

Para que la información tenga una representación fiel es necesario, además, la aplicación de cierto
grado de cautela o criterio conservador al hacer una estimación en condiciones de incertidumbre,
de tal modo que los activos o ingresos no queden sobreestimados ni los pasivos o gastos,
subestimados.

 Comparable
La información será comparable cuando permita a los usuarios identificar similitudes y diferencias
entre dos conjuntos de hechos económicos. Esta característica no es una cualidad de un elemento
individual de información, sino, más bien, un atributo de la relación entre dos o más partidas de
información.

Esta cualidad es útil, entre otros, para:

 Evaluar el contraste de los estados financieros de la misma entidad en distintos ejercicios

contables, y
 Cotejar estados financieros de diferentes entidades.

Una característica relevante de este atributo es que los usuarios necesitan estar informados acerca
de:

 Las normas empleadas en la preparación de los estados financieros, y

 Los cambios efectuados en dicha preceptiva y sus efectos.

28
 PROGRAMA DE CAPACITACIÓN NICSP-CGR

Es importante que los estados financieros muestren información de los ejercicios precedentes, en
comparación con la que se entrega en el ejercicio en curso, debido a que los usuarios necesitan
evaluar y cotejar el resultado de una entidad a lo largo del tiempo.

 Verificabilidad
La verificabilidad es la cualidad de la información que
ayuda a asegurar a los usuarios que la información Permite la
representa fielmente los hechos económicos y de comprobación por
otro tipo que se propone representar. Para esto, las parte de las
suposiciones que subyacen en la información instancias de
revelada, las metodologías adoptadas para reunir esa fiscalización y
información y los factores y circunstancias que apoyan evaluación de la
las opiniones expresadas o reveladas deben ser gestión financiera
transparentes.

2.7 Criterios adicionales a la información financiera

Sin perjuicio de las características cualitativas indicadas precedentemente, para determinar qué
información se presenta o cómo se presenta, se debe considerar lo siguiente:

Si la omisión o tergiversación de la información puede influir en las decisiones o

evaluaciones que adopten los usuarios.
Materialidad o
importancia relativa
Depende de la naturaleza o magnitud de la partida o el alcance del error según las
circunstancias.

Los beneficios de la información financiera deberían justificar los costos de su

preparación. Su evaluación es un tema de juicio profesional ya que no es posible
Equilibrio entre
identificar o cuantificar todos los costos y beneficios Al realizar esta evaluación es
beneficio y costo
necesario considerar si una o más características cualitativas pueden sacrificarse
para reducir costos.

Equilibrio entre las Es necesario un equilibrio entre las características cualitativas con el fin de que se
características alcancen los objetivos de la información contenida en los estados financieros.
cualitativas

Es importante tomar en cuenta que:

“Cada una de las características cualitativas es parte integrante de las otras características y
actúan en forma conjunta para lograr los objetivos de la información financiera y puede ser
necesario un equilibrio entre algunas de ellas”.
Fuente: IPSASB, párrafo 3 del Marco conceptual.

 Materialidad o importancia relativa

Se debe evaluar si la información es importante, es decir, si su omisión o tergiversación puede influir
en las decisiones o evaluaciones que adopten los usuarios sobre la base de los estados financieros
presentados.

La materialidad depende de la naturaleza o magnitud de la partida o el alcance del error,

considerando las particulares circunstancias de su omisión o tergiversación. Por ello, tal condición
es un umbral o límite, en lugar de una característica cualitativa básica que la información deba
poseer para ser útil.

29
 PROGRAMA DE CAPACITACIÓN NICSP-CGR

 Equilibrio entre beneficio y costo

La información financiera impone costos. Los beneficios de la información financiera deberían
justificar esos costos. La evaluación de si los beneficios de proporcionar información justifican los
costos de reunirla, procesarla y difundirla, es, a menudo, un tema de juicio profesional, porque con
frecuencia no es posible identificar o cuantificar todos los costos y todos los beneficios de la
información incluida en los estados financieros.

La aplicación de la restricción costo beneficio involucra la evaluación de si los beneficios de

presentar información probablemente justifican los costos incurridos para suministrar y utilizar esa
información. Al realizar esta evaluación, es necesario considerar si una o más características
cualitativas pueden sacrificarse en algún grado para reducir costos.

 Equilibrio entre las características cualitativas

En la práctica, a menudo es necesario un equilibrio entre las características cualitativas con el fin
de que se alcancen los objetivos de la información contenida en los estados financieros.

2.8 Elementos de los estados financieros

Los estados financieros reflejan efectos

Para lograr los objetivos de la información financieros de transacciones y sucesos
contable, los estados financieros deben, agrupándolos en grandes categorías con
necesariamente, proporcionar datos o
características económicas comunes
antecedentes acerca de los siguientes
elementos: denominadas
Elementos de los estados
financieros.
Fuente: Marco Conceptual 5.2 IPSASB

 Activos  Pasivos
Constituyen los recursos en bienes y Constituyen las obligaciones presentes de la
derechos controlados por la entidad como entidad que surgen de hechos pasados, cuya
resultado de los actos y contratos realizados solución o pago se espera que represente un
en el transcurso de su gestión pasada, de los flujo de salida de recursos que incorporen
cuales se espera obtener en el futuro beneficios económicos o un potencial de
beneficios económicos o un potencial de servicio.
servicio.

Bienes y
derechos Obligaciones
controlados por presentes
la entidad
Pasivos
Activos Se esperan Patrimonio
Actos Surgen de
realizados en Se esperan representen
hechos
gestión beneficios salida de
pasados
pasada futuros recursos

30
 PROGRAMA DE CAPACITACIÓN NICSP-CGR

 Patrimonio
Es la parte residual de los activos de la entidad una vez deducidos todos sus pasivos.

 Ingresos patrimoniales
Son los incrementos brutos de beneficios económicos o potencial de servicio del periodo que
implican aumentos indirectos del patrimonio.

 Gastos patrimoniales
Son las reducciones brutas de beneficios económicos o potencial de servicio del periodo que
implican disminuciones indirectas del patrimonio.

 Ingresos presupuestarios
Corresponden a los flujos de recursos financieros destinados a cubrir los gastos presupuestarios
del ejercicio. Se pueden originar, entre otros: en ingresos por impuestos y otros tributos,
imposiciones previsionales, aporte fiscal, otras transferencias, ingresos financieros, reembolso de
préstamos, enajenación de activos, endeudamiento y otros ingresos patrimoniales.

 Gastos presupuestarios
Representan los flujos financieros correspondientes a la aplicación de los recursos de la entidad
que han sido autorizados como gastos en el presupuesto. Tienen su origen en desembolsos para el
funcionamiento de la entidad, adquisición de activos financieros y no financieros, otras inversiones
de capital, otorgamiento de préstamos, transferencias y la disminución de pasivos financieros.

Ingresos presupuestarios Gastos presupuestarios

Impuestos Gastos en Personal

Tributos sobre el uso de bienes y la Bienes y Servicios de Consumo
realización de actividades
Imposiciones previsionales Prestaciones de Seguridad Social
Transferencias corrientes Transferencias Corrientes
Rentas de la Propiedad Íntegros al Fisco
Ingresos de operación Otros Gastos Corrientes
Otros Ingresos Corrientes Aporte Fiscal Libre
Aporte Fiscal Aporte Fiscal para Servicio de la
Deuda
Venta de Activos No Financieros Adquisición de Activos No
Financieros
Venta de Activos Financieros Adquisición de Activos Financieros
Recuperación de Préstamos Iniciativas de Inversión
Transferencias para Gastos de Préstamos
Capital
Endeudamiento Transferencias de Capital
Servicio de la Deuda

2.9 Reconocimiento contable de los elementos de los

estados financieros
El registró o reconocimiento contable es el proceso mediante el que se incorpora una partida a los
estados financieros, previa verificación que ésta cumple con la correspondiente definición y con las
características cualitativas de la información según corresponda. Todos los hechos económicos
deben ser registrados en orden cronológico y de manera oportuna.

34
 PROGRAMA DE CAPACITACIÓN NICSP-CGR

• Activos

Los activos deben reconocerse en el balance cuando:

 Sea probable que la entidad obtenga, a partir de los mismos:

o Beneficios económicos, o
o Un potencial de servicio en el futuro.
 Su valor pueda medirse con fiabilidad.

El registro de un activo debe realizarse cuando, cumpliendo con las condiciones anteriores, se
perfeccione la transacción de manera que la entidad adquiera el derecho a utilizarlo.

 Un pasivo;
El reconocimiento contable de un activo  Un ingreso;
implica también el reconocimiento  Una disminución de otro activo, y
simultáneo de:  Un incremento del patrimonio.

Cualquier disminución en el beneficio económico o el potencial de servicio esperado debe ser

reconocida en el mismo periodo en que tenga lugar. Esta disminución puede ser motivada por el
deterioro físico, por su desgaste mediante el uso o por su obsolescencia.

Potencial de servicio: se usa para identificar la capacidad de un activo de proporcionar

servicios de acuerdo con los objetivos de una entidad.
Beneficios económicos se usa para reflejar la capacidad de un activo de generar entradas de
efectivo.
Fuente: IPSASB, párr. FC5.7, Marco conceptual.

Ejemplo respecto del nuevo concepto de activo

2016
Circular CGR N° 60.820, Resolución CGR N° 16,
de 2005 de 2015

De acuerdo con las NICSP-CGR,

La infraestructura pública no era
las entidades deben reconocer
reconocida como un activo del
aquellos recursos que
sector público debido a que no
controlan, independiente que
son bienes de propiedad fiscal,
tengan o no su propiedad legal,
sino que jurídicamente son
por lo que la infraestructura
bienes nacionales de uso
pública se deberá reconocer
público.
como un activo.

Los derechos por cobrar derivados de la ejecución del presupuesto se reconocerán como activos
cuando se hayan cumplido todos los requisitos establecidos en la normativa contable y
presupuestaria que les sean aplicables.

35
 PROGRAMA DE CAPACITACIÓN NICSP-CGR

Activos

Los activos deben reconocerse en el balance Los derechos por cobrar derivados de la ejecución
cuando: del presupuesto se reconocerán como activos
 Beneficios económicos o un potencial de cuando:
servicio en el futuro;  Se hayan cumplido los requisitos establecidos
 Su valor pueda medirse con fiabilidad, y en la normativa contable y presupuestaria.
 Se perfeccione la transacción de manera que
la entidad adquiera el derecho a utilizarlo.

 Propiedad legal.
 Derecho a acceder restringir o
Característica
denegar el acceso.
Control esencial de un
 Medios para asegurar que el
activo
recurso se usa para los objetivos.
IPSASB, párr. FC5.9,  Derecho exigible.
Marco conceptual.

• Pasivos

Los pasivos deben reconocerse en el balance cuando:

 Sea probable que la entidad tenga, a su vencimiento, la obligación de entregar o ceder

recursos que incorporen beneficios económicos o un potencial de servicio futuros, y
 Su valor pueda determinarse con fiabilidad.

El registro de un pasivo debe realizarse cuando, cumpliendo con las condiciones anteriores se
perfeccione la operación, de modo que la entidad adquiera la obligación de desprenderse de
recursos.

El reconocimiento contable de un pasivo implica el  Un activo;

reconocimiento simultáneo de:  Un gasto;
 Una disminución de otro pasivo, y
 Una disminución del patrimonio.

Las obligaciones por pagar derivadas de la ejecución del presupuesto se reconocerán como pasivos
cuando se hayan cumplido todos los requisitos establecidos en la normativa contable y
presupuestaria que les sean aplicables.

Pasivos

Los pasivos deben reconocerse en el balance Las obligaciones por pagar derivadas de la
cuando: ejecución del presupuesto se reconocerán
 Sea probable que la entidad tenga la como pasivos cuando:
obligación de entregar recursos que  Se hayan cumplido todos los requisitos
incorporen beneficios económicos o un establecidos en la normativa contable y
potencial de servicios futuros; presupuestaria.
 Su valor pueda determinarse con
fiabilidad, y
 Se perfeccione la operación.

36
 PROGRAMA DE CAPACITACIÓN NICSP-CGR

• Ingresos patrimoniales

Los ingresos se reconocerán en el estado de resultados cuando se produzca un incremento de los

recursos económicos o del potencial de servicio de la entidad, ya sea mediante un incremento en
los activos o una disminución en los pasivos y cuya cuantía pueda medirse con fiabilidad.

El reconocimiento de un ingreso conlleva el  Incremento en un activo, y

registro simultáneo de:  Eliminación de un
pasivo.

Los ingresos se consideran devengados cuando la entidad haya realizado, de forma sustancial,
aquello que resulta necesario para adquirir el derecho a percibir dichos ingresos.

Ingresos patrimoniales

Los ingresos se reconocen en el estado de Los ingresos se consideran devengados

resultados cuando: cuando:
 Se produzca un incremento de recursos
económicos o del potencial de servicio de la La entidad haya realizado, de forma
entidad mediante: sustancial, aquello que resulta necesario
 Incremento en los activos, o para:
 Disminución en los pasivos.
 Su cuantía pueda medirse con fiabilidad. Adquirir el derecho a percibir dichos
ingresos.

• Gastos patrimoniales

Los gastos se reconocerán en el estado de resultados cuando se produzca una disminución de los
recursos económicos o del potencial de servicio de la entidad, ya sea mediante un decremento en
los activos o un aumento en los pasivos y cuya cuantía pueda medirse con fiabilidad.

El reconocimiento de un gasto implica el registro  Un pasivo, y

simultáneo de:  Eliminación de un activo.

El reconocimiento de una obligación, sin registrar simultáneamente un activo relacionado con la

misma, implica la existencia de un gasto que debe reflejarse en el estado de resultados cuando se
reconoce aquella obligación.

Los gastos se consideran devengados cuando la entidad haya cumplido con un proceso de consumo
de productos o servicios.

Los gastos basados en estimaciones deben tratarse de acuerdo con la característica de

representación fiel.

Gastos Patrimoniales

Los gastos se reconocen en el estado de Los gastos se consideran devengados cuando:

resultados cuando:
 Se produzca una disminución de los recursos  La entidad haya cumplido con un proceso de
económicos o del potencial de servicio de la
entidad mediante: consumo de productos o servicios, y
 Disminución en los activos, o
 Aumento en los pasivos.  Los gastos basados en estimaciones se tratan
 La cuantía puede medirse con fiabilidad. de acuerdo con la característica de
representación fiel.

37
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• Ingresos y gastos presupuestarios

El ingreso se reconoce de acuerdo con el principio de devengo y la normativa contable y

presupuestaria aplicable. Supone el reconocimiento del deudor presupuestario y simultáneamente
el de un pasivo, un ingreso o, bien, la disminución de otro activo.

El reconocimiento de un ingreso como percibido supone la materialización de su cobro en forma

de efectivo o de otros recursos disponibles o en una disminución de una obligación presupuestaria.

El gasto se reconocerá de acuerdo con el principio de devengo y la normativa contable y

presupuestaria aplicable. Supone el reconocimiento de la obligación presupuestaria y
simultáneamente el de un activo, un gasto o, bien, la disminución de otro pasivo.

El reconocimiento de un gasto como pagado supone la materialización de su desembolso en forma

de efectivo o de otros recursos disponibles o en una disminución de un deudor presupuestario.

Ingresos presupuestarios Gastos presupuestarios

El ingreso se reconocerá de acuerdo con: El gasto se reconocerá de acuerdo con:

 El principio de devengo, y  El principio de devengo, y
 La normativa contable y presupuestaria  La normativa contable y presupuestaria
aplicable. aplicable.
Supone el reconocimiento de: Supone el reconocimiento de:
 El deudor presupuestario, y  La obligación presupuestaria, y
 Simultáneamente el de un pasivo o de un  Simultáneamente el de un activo o de un
ingreso, o bien, gasto, o bien,
 La disminución de otro activo.  La disminución de otro pasivo.

2.10 Criterios de valorización

La valoración es el proceso por el que se asigna un valor monetario a cada elemento de los
estados financieros.

De acuerdo con lo dispuesto en las normas específicas relativas a cada uno de ellos, incluidas en el
capítulo segundo de esta normativa, el proceso de valoración considera las necesidades de los
usuarios de los estados financieros y los objetivos de los mismos.

Sin embargo, atendido que un sólo criterio no satisface íntegramente todos los objetivos posibles
ni permite alcanzar niveles máximos de utilidad en relación con la rendición de cuentas y la toma
de decisiones, se han considerado diferentes criterios de valorización.

Los criterios generales de valorización son los siguientes; no obstante, en caso que las normas
específicas atribuyan un criterio diferente o particular, este último prevalecerá:

• Precio de adquisición
El precio de adquisición de un activo es:

La suma (en efectivo u otros activos) pagada o que la

entidad se ha comprometido a pagar

Cualquier costo directamente relacionado con la compra o puesta en

condiciones de servicio del activo para el uso al que está destinado.

38
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Ejemplo:
En el caso de la adquisición de un vehículo por
parte de alguna repartición del Estado para Precio de adquisición: Precio
determinar el precio de adquisición se deben automóvil + Costo inscripción
incorporar todos los costos directos de su + Placa patente
compra o para ponerlo en condiciones de Precio adquisición: M$ 100 +
servicio, por ejemplo los gastos relacionados a M$ 3 + M$ 5 = M$ 108
la primera inscripción del automóvil y la
obtención de la placa patente única.
 Precio automóvil: M$ 100
 Costo inscripción: M$ 3
 Placa patente: M$ 5

 Costo de producción
El costo de producción de un activo comprende:
El precio de adquisición de las materias primas y otros materiales consumibles

Factores de producción directamente imputables al mismo

Porción razonable de los indirectamente relacionados con tal activo, correspondientes, en todo
caso, con el periodo de producción, elaboración o construcción.

Ejemplo:
Si el Ministerio de Agricultura decidiera efectuar la
propia producción de semillas de trigo certificadas
que se adapten al clima de las distintas regiones
debería considerar, por ejemplo, el gasto en la Costo de producción: Semillas +
adquisición de semillas y fertilizantes, costo del Fertilizantes + Alquiler terreno +
alquiler del terreno si lo hubiera y aquellos costos Personal técnico + Personal
relacionados con la producción correspondiente a administrativo
personal técnico y administrativo. Costo de producción: M$ 250 +
 Semillas: M$ 250 M$ 120 + M$ 70 + M$ 40 + M$
 Fertilizantes: M$ 120 20 = M$ 500
 Alquiler terreno: M$ 70
 Personal técnico: M$ 40
 Personal administrativo: M$ 20

• Costo de un pasivo
El costo de un pasivo es el valor de la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda.

Ejemplo:
En la adquisición de un lote de computadoras el
costo de un pasivo es igual al importe a pagarle al
proveedor de la misma, es decir, el importe de la Costo del pasivo: Cantidad de
factura o documento equivalente. computadoras x precio
Costo del pasivo: 50 x M$ 5 =
 Precio por computadora: M$ 5
 Cantidad de computadoras adquiridas: 50 M$ 250
unidades

39
 PROGRAMA DE CAPACITACIÓN NICSP-CGR

• Valor razonable
Es la cantidad por la que puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo entre un
comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, en condiciones de
independencia mutua.

Este valor no tendrá en cuenta los costos de transacción en los que se pueda incurrir si se enajena
el elemento patrimonial. La definición de valor razonable incorpora el principio de gestión
continuada y, por lo tanto, no es la cantidad que se recibiría en una transacción forzada.

El precio de cotización se considera la mejor evidencia del valor razonable y, cuando exista, debe
ser utilizado. En general, se calcula por referencia a un valor fiable de mercado.

Se considera mercado activo aquel en el que están disponibles de forma ágil y regular los precios
de los activos negociados. Ello implica que se dan las siguientes condiciones:

o Los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogéneos;

o Pueden encontrarse prácticamente en cualquier momento compradores o vendedores

para un determinado bien o servicio, y

o Los precios son conocidos y fácilmente accesibles para el público. Estos precios, además,
reflejan transacciones de mercado reales, actuales y efectuadas con regularidad.

Si no existe mercado activo, el valor razonable se obtendrá mediante la aplicación de modelos y

técnicas de valorización consistentes con las metodologías generalmente aceptadas para la fijación
de precios, debiéndose usar, si existe, la técnica de valorización empleada por el mercado que haya
demostrado ser la que obtiene estimaciones más realistas de los precios. La entidad deberá
evaluar periódicamente la efectividad de la técnica-valorización que utilice.

Los elementos, cuyo valor razonable no puedan valorizarse de forma fiable con referencia a un valor
de mercado o mediante modelos y técnicas de valorización, se determinarán, según proceda, por
su precio de adquisición, costo de reposición depreciado, costo de producción o costo amortizado.

Es posible determinar valores razonables en los mercados del petróleo y sus derivados, cobre y en
algunos productos agrícolas.

Ejemplo:

 Un servicio recibe la donación de un

proyector, pero no tiene la factura de compra.
Para determinar su valor, debe buscar Valor razonable: M$ 500
precios de cotización en el mercado.
 Identifica que el promedio de los precios
cotizados es del M$ 500

• Valor realizable neto

El valor realizable neto de un activo es la cantidad que se puede obtener por su venta en el mercado,
de manera natural o no forzada, menos los costos estimados necesarios para llevar a cabo la venta,
intercambio o distribución y, en el caso de los productos en proceso, los costos estimados para
terminar su producción o construcción.

40
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Ejemplo:

Para determinar el valor realizable neto de un

producto agrícola se debe considerar su precio de
venta en el mercado menos las comisiones Valor realizable neto: Precio –
pagadas para llevar a cabo la operación y el precio Comisión – Flete
del flete si este estuviera a cargo del vendedor. Valor realizable neto: M$ 280
 Precio de venta 100 toneladas de trigo: - M$ 15 - M$ 35 = M$ 230
M$ 280
 Comisión operador de mercado: M$ 15
 Flete hasta el puerto a cargo del vendedor:
M$ 35

• Costo corriente de reposición

El costo corriente de reposición es aquel en que la entidad incurriría al adquirir el activo en la fecha
de presentación.

Ejemplo:

En el caso de un hospital público que posee una máquina

para realizar tomografías el costo corriente de reposición
sería aquel que debería abonar para obtener aquella que Costo corriente de
le permita reemplazarla obteniendo los mismos reposición: M$ 400
beneficios o potencial de servicio.
 Valor de mercado máquina en similares condiciones
y potencial de servicio: M$ 400

• Valor de uso
El valor de uso de aquellos activos que incorporan beneficios económicos futuros se define como:

El valor actual de los flujos de efectivo esperados mediante su utilización en el curso normal de la
actividad de la entidad y, en su caso, de su enajenación u otra forma de disposición.

El valor de uso de aquellos activos portadores de potencial de servicio es el valor actual del activo
manteniendo dicho potencial. Este valor se determina usando el enfoque del costo de reposición
depreciado, el de costo de rehabilitación del activo o el de unidades de servicio.

Ejemplos:
Valor de uso Activo generador de efectivo

El valor de uso en un escáner médico se determina

por la cantidad de imágenes que restan por ser Valor de uso: Cantidad
tomadas. imágenes por precio
 Cantidad de imágenes tomadas estimadas:
500 Valor de uso: 500 x M$ 50 =
 Precio por imagen: M$ 50 M$ 25.000

41
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Valor de uso Activo no generador de efectivo

El valor de uso de un vehículo puede tomarse el

enfoque de costo de reposición depreciado
Valor de uso:
En el caso de un vehículo que tiene:
 Dos años de uso Costo de reposición M$ 14.000
 Costo de reposición M$14.000 Depreciación acumulada M$ 4.000
 Según la tabla referencial los vehículos Valor de uso: M$ 10.000
terrestres tienen 7 años de vida útil

• Costos de venta
Son los gastos directamente atribuibles a la venta de un activo en los que la entidad no habría
incurrido de no haber tomado la decisión de vender, excluidos los gastos financieros. Se incluyen
los gastos legales necesarios para transferir la propiedad del activo y las comisiones de venta.

Ejemplo:

La Contraloría General vende libros de su

normativa contable. Para determinar su costo se Costo de venta: M$ 3.000
realiza una estimación de los insumos utilizados
para su elaboración.
 Valor unitario : $ 3.000

• Monto recuperable
El monto recuperable de un activo es el que resulte mayor de entre:

 Valor razonable menos costos de venta, y

 Valor de uso.

Ejemplo:
En una explotación minera para determinar
el monto recuperable sería necesario Monto recuperable:
comparar el valor que se obtendría si se mayor valor entre valor
vendiera descontando los costos de venta con razonable menos costo de
el valor de uso determinado hasta su venta y valor de uso
agotamiento. Monto recuperable: Valor de
 Valor razonable menos costo de venta de uso (es el mayor)
la explotación minera: M$ 320.000.000
 Valor de uso de la explotación minera: Monto recuperable: M$
M$ 350.000.000 350.000.000

• Valor actual de un activo o pasivo

El valor actual de un activo o de un pasivo es el monto de los flujos de efectivo a recibir o pagar,
respectivamente, en el curso normal de la actividad de la entidad, actualizados a una tasa de
descuento adecuada.

42
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Ejemplo:
El 1 de diciembre el Ministerio de Hacienda compra
diez automóviles y debe pagar por ellos, en 18 meses
después, un monto de M$ 120.000. El Ministerio Valor actual: Importe a pagar
necesita calcular el valor actual de este pasivo. La / (1 + tasa de descuento)
tasa de descuento para operaciones similares es del
4 % anual. Valor actual: M$ 120.000 /
 Monto a pagar: M$ 120.000 (1,02) = M$ 117.647
 Tasa de descuento anual: 4 %
 Tasa de descuento a aplicar para 18 meses: 4% /
12 x 18 = 6%

• Costo amortizado de un activo o pasivo financiero

Costo amortizado de un activo financiero Costo amortizado de un pasivo financiero

Es el monto por el que inicialmente fue Es el monto por el que inicialmente fue
valorizado, menos los reembolsos del valorizado, deducidos los costos de
principal que se hubieran cobrado, más la transacción, en su caso, menos las
parte imputada en los resultados del ejercicio, amortizaciones de la deuda que se hayan
mediante el método de la tasa de interés producido, más o menos, la parte imputada en
efectiva, sobre la diferencia entre el monto los resultados del ejercicio, mediante el
inicial y el valor de reembolso y menos método de la tasa de interés efectiva, de la
cualquier reducción de valor por deterioro. diferencia entre su monto inicial y su valor de
reembolso.

La tasa de interés efectiva —también denominada tasa anual equivalente— se define como el tipo
de actualización que iguala exactamente el valor contable de un activo o un pasivo financiero con
los flujos de efectivo estimados a lo largo de la vida del instrumento, a partir de sus condiciones
contractuales y sin considerar las pérdidas futuras por riesgo de crédito.
En su cálculo se incluirán las comisiones financieras que se carguen por adelantado en la concesión
de financiamiento.

Ejemplo:

En Julio la entidad adquiere una flota de 8 vehículos,

pagando 6 cuotas mensuales e iguales, siendo la primera
en agosto. Los datos de la operación son: Costo amortizado: (Valor
 Monto original del pasivo: M$ 120.000 Original – Amortizaciones) /
 Valor abonado al 31 de diciembre: M$100.000 (1 + Tasa efectiva)
 Monto pendiente de pago al 31 de diciembre:
Costo amortizado: (M$
M$ 20.000
120.000 - M$ 100.000) /
 Tasa de interés efectiva anual: 4% (1,0033) = M$ 19.934
 Tasa de interés a aplicar para 1 mes:
4% / 12=0,0033


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• Costos de transacción atribuibles a un activo o pasivo financiero

Son los gastos directamente atribuibles a la compra o venta de un activo financiero, o a la emisión
o adquisición de un pasivo financiero, en los que no se habría incurrido si la entidad no hubiera
realizado la transacción.

Entre ellos se incluyen los honorarios y comisiones pagadas a intermediarios, tales como las de
corretaje, los gastos notariales, impuestos y otros. Se excluyen las primas o descuentos obtenidos
en la compra o emisión y los gastos incurridos por estudios y análisis previos.

El Ministerio de Hacienda al momento de efectuar una emisión de Títulos de Deuda incurre en

costos de transacción tales como las comisiones abonadas por la colocación y la cotización de estos
títulos.

• Valor contable o valor libro

El valor contable es el monto por el que un activo o un pasivo se encuentra registrado en el balance,
menos, en el caso de los activos, la depreciación o amortización acumulada y cualquier deterioro
reconocido.

Ejemplo:
Un vehículo adquirido el 1 de enero, fecha
en que se comenzó a utilizar. Valor libro: Valor registro –
Costo del automóvil: M$ 140 Depreciación
 Años de vida útil: 7 años
 Años transcurridos desde su compra: 4 Valor libro: M$ 140 - M$ 80 =
años. M$ 60
 Depreciación acumulada: M$ 140 / 7 x 4
= M$ 80

• Valor residual de un activo

El valor residual de un activo es la cantidad que la entidad podría obtener actualmente por su
venta u otra forma de disposición, menos los costos estimados para realizar ésta, si el activo
hubiese alcanzado ya la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil.

La vida útil es el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por la entidad o el número de
unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad.

El valor residual de un automóvil que ya haya cumplido su vida útil es igual al importe que pudiera
obtener la entidad si realizara su venta. Por ejemplo si un particular está dispuesto a comprar este
automóvil por M$ 10 al finalizar su vida útil, éste importe sería su valor residual.

44
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2.11 Ejercicios teóricos

1. Relacione las siguientes columnas identificando las definiciones de los conceptos señalados:

Enunciado Concepto

a. Gestión continuada. A. Las transacciones y otros hechos económicos deben

reconocerse en los registros contables cuando estos
ocurren y no en el momento en que se produzca el
flujo monetario o financiero derivado de aquellos. Los
elementos reconocidos de acuerdo con este principio
son activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos
patrimoniales e ingresos y gastos presupuestarios.

b. Principios contables. B. Se efectuará atendiendo al origen del ingreso y al

objeto del gasto y se realizará en la misma
oportunidad en que se producen los hechos
económicos, mediante el procedimiento técnico de
integración contable presupuestaria que asocia el
clasificador presupuestario de ingresos y gastos con
el plan de cuentas contable.

c. Devengo. C. Constituyen las reglas básicas que rigen la

contabilidad de la entidad y se determinan y aplican
en función de los objetivos y las características
cualitativas de la información financiera que emana
de la misma.

d. Imputación presupuestaria D. Se presume, salvo prueba en contrario, que continúa

la actividad de la entidad por tiempo indefinido
conforme a la ley u otra disposición de su creación.
Por tanto, la aplicación de las reglas contables no
puede ir encaminada a determinar el valor de
liquidación del patrimonio institucional.

a. (c, A), (a, D), (d, B), (b, C)

b. (d, A), (b, C), (a, B), (c, D)
c. (a, C), (d, B), (b, B), (c, D)
d. (b, A), (a, A), (d, C), (c, C)

Respuesta: a
Fundamento: Página 11, principios de contabilidad.

Enunciado Concepto
a. Gestión continuada. D. Se presume, salvo prueba en contrario, que
continúa la actividad de la entidad por tiempo
indefinido conforme a la ley u otra disposición de
su creación. Por tanto, la aplicación de las reglas
contables no puede ir encaminada a determinar el
valor de liquidación del patrimonio institucional.
b. Principios contables. C. Constituyen las reglas básicas que rigen la
contabilidad de la entidad y se determinan y
aplican en función de los objetivos y las
características cualitativas de la información
financiera que emana de la misma.

45
 PROGRAMA DE CAPACITACIÓN NICSP-CGR

c. Devengo. A. Las transacciones y otros hechos económicos

deben reconocerse en los registros contables
cuando estos ocurren y no en el momento en que
se produzca el flujo monetario o financiero
derivado de aquellos. Los elementos reconocidos
de acuerdo con este principio son activos, pasivos,
patrimonio, ingresos y gastos patrimoniales e
ingresos y gastos presupuestarios.
d. Imputación presupuestaria. B. Se efectuará atendiendo al origen del ingreso y al
objeto del gasto y se realizará en la misma
oportunidad en que se producen los hechos
económicos, mediante el procedimiento técnico
de integración contable presupuestaria que
asocia el clasificador presupuestario de ingresos y
gastos con el plan de cuentas contable.

2. Relacione las siguientes columnas identificando el estado financiero con el propósito de cada
uno de ellos:

Estado Financiero Propósito

a. Balance General. A. Rendir cuentas sobre las previsiones de ingresos y
gastos.
b. Estado de Resultados. B. Identificar recursos y fuentes de financiamiento,
liquidez y solvencia.
c. Estado de Flujos de C. Medir variaciones directas del patrimonio en el
Efectivo. transcurso de un periodo contable.
d. Estado de Situación
Presupuestaria. D. Forma de utilizar y captar el efectivo.

e. Estado de Cambio en el E. Conocer los gastos incurridos en la gestión y si los

Patrimonio Neto. ingresos han sido suficientes para cubrirlos.

a. (c, A), (e, C), (a,D), (d, B), (b, E)

b. (d, A), (b, C), (a, E), (c, D),(e, B)
c. (a, B), (d, A), (b, E), (c, D) (e, C)
d. (e, A),(b, E), (a, A), (d, C), (c, C)

Respuesta correcta: c.

Estado Financiero Propósito

a. Balance General. A. Identificar recursos y fuentes de financiamiento,
liquidez y solvencia.
b. Estado de Resultados. E. Conocer los gastos incurridos en la gestión y si los
ingresos han sido suficientes para cubrirlos.
c. Estado de Flujos de
Efectivo. D. Forma de utilizar y captar el efectivo.

d. Estado de Situación A. Rendir cuentas sobre las previsiones de ingresos

Presupuestaria. y gastos.
e. Estado de Cambio en el C. Medir variaciones directas del patrimonio en el
Patrimonio Neto. transcurso de un periodo contable.

Fundamento: Marco conceptual. Información proporcionada por los estados financieros.

46
 PROGRAMA DE CAPACITACIÓN NICSP-CGR

Página 11, párrafo 1.

Balance General. La información sobre la situación financiera de una entidad pública permitirá a
los usuarios identificar los recursos económicos que controla, la estructura de sus fuentes de
financiamiento, la liquidez y solvencia.

Página 11, párrafo 3.

Estado de Resultados. La información sobre los resultados de la entidad indica los gastos en que se
ha incurrido para proveer los bienes y servicios y los ingresos con que se han financiado los mismos
y en qué medida éstos han sido suficientes para cubrir aquellos.

Página 11, párrafo 5.

Estado de Flujos de Efectivo. La información sobre los flujos de efectivo indica la forma en que la
entidad captó y utilizó el efectivo durante el periodo en sus actividades de operación, financiamiento
e inversión. Esta información contribuye a la evaluación de la capacidad de la entidad para generar
efectivo y otros medios monetarios, la liquidez y solvencia.

Página 11, párrafo 7.

Estado de Situación Presupuestaria. La información de la entidad sobre la situación presupuestaria
es un elemento importante de la rendición de cuentas. El análisis de los gastos permite comparar
los recursos asignados con los efectivamente ejecutados. Una ejecución inferior a la prevista puede
indicar una incapacidad para gestionar el presupuesto que se estimó por encima de lo necesario,
que se han introducido mejoras en la gestión manteniendo el nivel de bienes y servicios provistos en
cantidad y calidad, o que se han puesto en práctica medidas de contención del gasto

Página 11, párrafo 9.

Estado de Cambio en el Patrimonio Neto. La información de la entidad sobre el Cambio en el
Patrimonio Neto permite mostrar las variaciones directas del patrimonio en el transcurso de un
periodo contable.

3. De los siguientes conceptos relacionados, indique con una I si se trata de Ingresos

Presupuestarios o con una G si se trata de Gastos presupuestarios.

Concepto Ingreso Gasto

Presupuestario Presupuestario
a. Adquisición de activos.
b. Enajenación de activos.
c. Funcionamiento.
d. Impuestos y otros tributos.
e. Ingresos financieros.
f. Otras inversiones de capital.
g. Otros ingresos.
h. Otras inversiones de capital.
i. Otorgamiento de préstamos.
j. Endeudamiento.
k. Disminución de pasivos financieros.
l. Rembolso de préstamos.
m. Imposiciones previsionales.
n. Aporte fiscal.

47
 PROGRAMA DE CAPACITACIÓN NICSP-CGR

Respuesta correcta:

Concepto Ingreso Gasto

Presupuestario Presupuestario
a. Adquisición de activos. G
b. Enajenación de activos. I
c. Funcionamiento. G
d. Impuestos y otros tributos. I
e. Ingresos financieros. I
f. Otras inversiones de capital. G
g. Otros ingresos. I
h. Otras inversiones de capital. I
i. Otorgamiento de préstamos. G
j. Endeudamiento. I
k. Disminución de pasivos financieros. G
l. Rembolso de préstamos. I
m. Imposiciones previsionales. I
n. Aporte fiscal. I

Fundamento: Marco conceptual. Elementos de los estados financieros.

Página 14, último párrafo.

Ingresos Presupuestarios. Corresponden a los flujos de recursos financieros destinados a financiar
los gastos presupuestarios del ejercicio. Se pueden originar, entre otros, en ingresos por impuestos
y otros tributos, imposiciones previsionales, aporte fiscal, otras transferencias, ingresos financieros,
reembolso de préstamos, enajenación de activos, endeudamiento y otros ingresos patrimoniales.

Página 14, último párrafo.

Gastos Presupuestarios. Representan los flujos financieros correspondientes a la aplicación de los
recursos de la entidad que han sido autorizados como gastos en el presupuesto. Tienen su origen en
desembolsos para el funcionamiento de la entidad, adquisición de activos financieros y no
financieros, otras inversiones de capital, otorgamiento de préstamos, transferencias y la
disminución de pasivos financieros.

48
 PROGRAMA DE CAPACITACIÓN NICSP-CGR

TEMA 3: CAPÍTULO V. REGLAS CONTABLES DE

OPERATORIA
Integración contable presupuestaria

En el sistema de contabilidad gubernamental se asume que todas las operaciones financieras que
se originan de la ejecución del presupuesto de ingresos y gastos constituyen, al momento de
generarse, un derecho a percibir o una obligación de pagar aun cuando ellas se efectúen en base
efectivo, posibilitando de este modo la obtención de informes relativos al comportamiento
presupuestario, salvo que una disposición expresa excluya determinados movimientos de esta
operatoria.

Movimientos financieros presupuestarios

Concepto de
Los movimientos financieros originados por ingresos presupuestarios devengado:
devengados deben contabilizarse como Deudores Presupuestarios en el Procede el registro de
momento que se materialicen las transacciones que los generen,
independientemente de que éstos hayan sido o no percibidos. ingresos y gastos
cuando se
Los movimientos financieros originados por gastos presupuestarios materialicen, hayan
devengados deben contabilizarse como Acreedores Presupuestarios en
sido o no percibidos o
el momento que se materialicen las transacciones que los generen,
independientemente de que éstos hayan sido o no pagados. pagados

Movimientos financieros no presupuestarios

Las operaciones que impliquen aumentos o disminuciones de fondos que no afecten la ejecución
del presupuesto al momento de su ocurrencia, deben registrarse en las cuentas de Activo y Pasivo
habilitadas para estos efectos.

Ejemplo: Registro de percepción de fondos en

administración

Bancos XXX

Fondos en Administración XXX

Movimientos económicos

Comprenden todos aquellos eventos que no constituyen movimientos financieros

presupuestarios o no presupuestarios, tales como:

 La depreciación;
 El deterioro;
 El costo de venta;
 La amortización, y
 Otros de igual naturaleza.

Registro de responsabilidades o derechos eventuales

Las operaciones que constituyan eventuales responsabilidades o derechos por compromisos y

garantías que no afectan a la estructura patrimonial deben reflejarse en las cuentas o registros
especiales habilitados para estos efectos.

49
 PROGRAMA DE CAPACITACIÓN NICSP-CGR

Contabilizaciones con signo negativo

Las contabilizaciones con signo negativo deberán efectuarse, únicamente, cuando se regulariza la
ejecución presupuestaria de ingresos y gastos o cuando lo determine alguna norma legal.

Contabilidad de la ejecución del presupuesto en moneda extranjera (US$)

Las entidades que aprueban en la Ley de Presupuestos del sector público o en sus modificaciones,
presupuesto en moneda extranjera convertido a dólares, deben incorporar en la contabilidad
procedimientos que permitan su ejecución en dicha moneda y su conversión simultánea a la divisa
de curso legal en el país (pesos), al tipo de cambio pactado para la transacción, valor de mercado
u observado determinado por el Banco Central de Chile, según corresponda.

Procedimientos de Tipo de cambio

ejecución en US$ y Pactado para la transacción.
método de Valor de mercado. Ajuste al cierre
al último valor
conversión a pesos Observado determinado por el Banco Central.
Ajustarse al cierre al último valor.

Las diferencias de cambio que se produzcan al momento del pago o cobro de una transacción, con
respecto al valor devengado, deben ajustarse al último valor.

Traspasos interdependencias

Son las entradas y salidas de disponibilidades como consecuencia de la entrega o recepción de

recursos entre Unidades Operativas.

Se debe entender como Unidad Operativa aquellas dependencias que están formalmente
autorizadas para operar como unidades contables independientes, delegándoles las atribuciones
suficientes para que puedan ejercer derechos y contraer obligaciones y, al mismo tiempo, asignarle
los recursos financieros correspondientes.

Los traslados de fondos y/o disponibilidades que realice una institución entre sus Unidades
Operativas, deben registrarse como Remesas Otorgadas en la Unidad Operativa que entrega los
fondos y Remesas Recibidas en la Unidad que recibe los fondos.

entre
Remesas Remesas
otorgadas recibidas
Unidad Operativa:
Unidad que Unidades contables
independientes con Unidad que
entrega
atribuciones recibe

para

Ejercer Contraer
derechos obligaciones

50
 PROGRAMA DE CAPACITACIÓN NICSP-CGR

Cierres del periodo contable

Cierre y apertura de deudores y acreedores presupuestarios

Las cuentas de Deudores y Acreedores Presupuestarios que muestran la ejecución del presupuesto
de un año deben quedar saldadas al término de cada ejercicio contable. Para tal efecto, los saldos
de las cuentas de Deudores Presupuestarios deben traspasarse a la cuenta de Activo 12192 Cuentas
por Cobrar de Ingresos Presupuestarios. Asimismo, los saldos de las cuentas de Acreedores
Presupuestarios deben traspasarse a la cuenta de Pasivo 22192 Cuentas por Pagar de Gastos
Presupuestarios.

CUENTA DEBE HABER

12192 Cuentas por Cobrar de Ingresos Presupuestarios xxx
115 Deudores Presupuestarios xxx

CUENTA DEBE HABER

215 Acreedores Presupuestarios xxx
22192 Cuentas por Pagar de Gastos Presupuestarios xxx

Al inicio de cada ejercicio contable, los saldos anteriores deben traspasarse a las cuentas de
Deudores Presupuestarios y Acreedores Presupuestarios que correspondan.

Cierre de las cuentas de gestión económica

Las cuentas de Ingresos y Gastos Patrimoniales deben quedar cerradas al término de cada ejercicio
contable saldándose contra la cuenta Resultado del Ejercicio, que reconoce la pérdida o ganancia
del periodo contable.

CUENTA DEBE HABER

5 Ingresos Patrimoniales xxx
31103 Resultados Acumulados xxx

CUENTA DEBE HABER

31103 Resultados Acumulados xxx
3 Gastos Patrimoniales xxx

Cierre de las cuentas de Remesas e Intermediación de Fondos

Las cuentas Remesas Otorgadas y Remesas Recibidas deben quedar cerradas al término de cada
ejercicio contable, tanto en las Unidades Operativas remisoras como en las receptoras, saldándose
contra la cuenta Patrimonio Institucional. De igual forma se debe proceder con la cuenta
Intermediación de Fondos.

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 PROGRAMA DE CAPACITACIÓN NICSP-CGR

Ejercicio teórico

1. Relacione las siguientes columnas identificando las definiciones de los conceptos señalados:

Definiciones Conceptos

a. Traspasos interdependencias. A. Operaciones que impliquen aumentos o

disminuciones de fondos que no afecten la
ejecución del presupuesto al momento de su
ocurrencia.
b. Movimientos financieros no B. Son las entradas y salidas de disponibilidades como
presupuestarios. consecuencia de la entrega o recepción de recursos
entre Unidades Operativas.
c. Unidad operativa. C. Eventos que no constituyen movimientos
financieros presupuestarios o no presupuestarios,
tales como: la depreciación, el deterioro, el costo de
venta, la amortización y otros de igual naturaleza.
d. Movimientos económicos. D. Dependencia formalmente autorizada para operar
como unidad contable independiente delegándole
atribuciones suficientes para que pueda ejercer
derechos y contraer obligaciones.

a. (a, B), (b, A), (d, C), (c, D)

b. (d, A), (b, C), (a, B), (c, D)
c. (a, C), (d, B), (b, B), (c, D)
d. (b, A), (a, B), (d, C), (c, C)

Respuesta: a
Fundamento: Capítulo V. Operatoria, párrafos 4, 5, 10, 11.

Definiciones Conceptos
a. Traspasos interdependencias. B. Son las entradas y salidas de disponibilidades como
consecuencia de la entrega o recepción de recursos
entre Unidades Operativas.
b. Movimientos financieros no A. Operaciones que impliquen aumentos o
presupuestarios. disminuciones de fondos que no afecten la ejecución
del presupuesto al momento de su ocurrencia.
c. Unidad operativa. D. Dependencia formalmente autorizada para operar
como unidad contable independiente delegándole
atribuciones suficientes para que pueda ejercer
derechos y contraer obligaciones.
d. Movimientos económicos. C. Eventos que no constituyen movimientos
financieros presupuestarios o no presupuestarios,
tales como: la depreciación, el deterioro, el costo de
venta, la amortización y otros de igual naturaleza.

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 PROGRAMA DE CAPACITACIÓN NICSP-CGR

4. EJERCICIOS PRÁCTICOS
4.1 Ejercicio: Reconocimiento de activos fijos – Bienes de
infraestructura
Reconocimiento de activos fijos – Bienes de infraestructura

1. En enero de 2014 el Ministerio de Obras Públicas ha dado por concluido la construcción y

habilitación de un túnel vial en la Autopista Costanera Central. El detalle de los costos
incurridos hasta esa fecha corresponden a:
- Importe pagado al contratista de la obra: MM$ 500.000
- Gastos adicionales incurridos por personal del Ministerio de Obras Pública para la
supervisión de la obra: MM$ 21.000
- Gastos abonados para la habilitación de la obra: MM$ 10.000
- Gastos de difusión y publicidad de la obra: MM$ 4.000
- Beneficio económico generado por año: MM$ 27.000 (se estima obtener estos
beneficios durante 20 años)

Requerimiento:
a) Determine el precio de adquisición del activo.
b) Determine el valor de uso del activo.
c) Determine el valor contable o valor libro al 31 de diciembre de 2015 considerando
su registro al precio de adquisición y una depreciación constante o lineal. Utilice la
tabla referencial para activos fijos para la vida útil.

Respuesta:
a) El precio de adquisición del activo es la suma pagada más cualquier costo directamente
relacionado con la compra o puesta en condiciones del activo para el uso al que está
destinado
MM$ 500.000 + MM$ 21.000 + MM$ 10.000 = MM$ 531.000

b) El valor de uso de aquellos activos portadores de potencial de servicio es el valor actual

del activo manteniendo dicho potencial.
MM$ 27.000 x 20 años = MM$ 540.000

c) La tabla de activos fijos establece para obras viales una vida útil de 20 años.
Depreciación anual: Precio de adquisición / vida útil
Depreciación anual: MM$ 531.000 / 20 = MM$ 26.550
Valor contable: Precio de adquisición menos depreciación acumulada
Valor contable: MM$ 531.000 – MM$ 53.100 (2 años x 26.550)= MM$ 447.900

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