República Bolivariana de Venezuela Ministerio
del poder popular de planificación y finanzas Escuela
Nacional de Administración y Hacienda Pública
Dirección de Pregrado
Caracas, 06 de Abril del 2022
Alumno: Yorhaly José Blanco Maldonado, C.I.V.-16.705.105
Profesor: Lic. Javier Rodriguez
Materia: Análisis Doctrinario y Jurisprudencia Renta
Semestre: 8vo. Sección: “H”
Análisis: Providencia Agente de Retención Impuesto Valor Agregado (IVA)
Se puede entender el Agentes de Retención del Impuesto al Valor Agregado, a través de
su Artículo Nº 27 del Código Orgánico Tributario, son personas designadas por la ley o por la
Administración Tributaria previa autorización legal, que por sus funciones públicas o actividades
privadas, intervengan en actos u operaciones en los cuales deban efectuar la retención o
percepción del tributo.
En mismo orden de idea, en materia de (I.V.A.), se ha generado un especial impacto en la
gestión organizacional de los contribuyentes, con la incorporación de los agentes de retención,
los cuales de conformidad con lo establecido en el Artículo 27 del Código Orgánico
Tributario, pueden ser designados por la Ley o por la Administración Tributaria.
Como consecuencia de las disposiciones de las providencias administrativas antes
identificadas, los agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.), tendrán la
obligación de retener y enterar el I.V.A. cuando compren bienes o adquieran servicios, de los
contribuyentes ordinarios. Por su parte los sujetos a la retención del Impuesto al Valor Agregado
(I.V.A.), deberán pagar dicho impuesto anticipadamente cuando le vendan bienes o presten
servicios a otros contribuyentes especiales o a entes públicos, nacionales, estatales y
municipales.
En tal sentido, el Artículo 133 de la Constitución de la República Bolivariana de
Venezuela establece que: “toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos
mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la Ley.”
Se ratifican de igualmente, los Principios Jurídicos tributarios:
Principio de la Legalidad. Es un principio básico del Estado de Derecho, que tiene su origen
primigenio en el principio de la legalidad general, el principio de la legalidad tributaria tiene dos
vertientes claramente diferenciadas. De un lado está el principio de la legalidad propiamente
dicho que implica el sometimiento de las Administraciones tributarias a la Ley en su sentido más
amplio. La otra vertiente del principio de la legalidad implica que sólo el legislador puede crear el
tributo y todos los elementos estructurales de éste, sin poder delegar esa tarea en otros órganos
del Poder Público.
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Principio de Generalidad. Lo que predica la generalidad es que nadie puede excusarse
del cumplimiento de sus obligaciones tributarias al amparo de privilegios que no se
originan en el dato de la capacidad contributiva, sino en ventajas injustificadas que
atentan contra el principio de igualdad, pues en virtud de este último todo aquel que tiene
la posibilidad de contribuir debe hacerlo, para que la carga de los gastos públicos pueda
distribuirse equitativamente entre todos los que pueden soportarla.
Principio de la Capacidad Contributiva. Es el fundamento mismo del sistema tributario,
no sólo debe ser satisfecho por un tributo en particular, sino por toda la 18 organización
legal, administrativa y técnica que el Estado crea y estructura con la finalidad de ejercer
de una manera eficaz el poder tributario que le corresponde. Desde la perspectiva de los
sujetos pasivos de la imposición, el principio supone que si bien todos tenemos el deber
de contribuir al sostenimiento de las cargas públicas, esas cargas públicas deben ser
distribuidas de una manera justa entre todos y esa manera justa es atendiendo a la
capacidad económica de cada quien.
Características
Los Agentes de Retención del IVA: están obligados a retener el 75% del IVA, facturado
por sus proveedores y enterarlo a la Administración Tributaria quincenalmente.
La retención del impuesto debe efectuarse cuando se realice el pago o el abono en cuenta,
lo que ocurra primero.
Providencia Administrativa: Son disposiciones de otorgarle a personas naturales que
califiquen como Sujetos Pasivos Especiales por el SENIAT, deberán presentar
electrónicamente sus declaraciones definitivas del Impuesto sobre la Renta.
Agentes de Retención: Es aquel que se encuentra obligado a realizar la retención en la
fuente del impuesto sobre las ventas, es decir que no es un administrador del impuesto
sino un intermediario en el recaudo de dicho tributo.
Sujeto Pasivo del IVA: tienen la obligación de emitir y entregar a quien adquiere el bien o
servicio, facturas, boletas o notas de venta, según el caso, por las ventas que realicen.
Esta obligación rige aun cuando la venta de bienes o prestación de servicios no se
encuentren gravados o tengan tarifa cero de IVA.
En una anterior entrega explicamos de manera general la definición del IVA,
así como su hecho generador, tarifa aplicable y los sujetos que están
obligados a pagarlo. Ahora hablaremos de los agentes de percepción y de
retención y sus obligaciones.
El IVA es un impuesto indirecto, cuya recaudación se realiza a través de
agentes económicos distintos al Servicio de Rentas Internas (SRI). Estos
agentes, a quienes la Ley considera sujetos pasivos, generalmente no son
quienes pagan o soportan la carga fiscal. En la práctica son una ayuda para el
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SRI, que a través de ellos ha establecido mecanismos que permiten una
recaudación eficaz del IVA mediante la categorización de sujetos pasivos en
agentes de percepción y agentes de retención.
Agentes de percepción: son aquellas personas naturales y jurídicas que
habitualmente efectúan ventas de bienes y prestación de servicios gravados
con una tarifa de IVA.
Agentes de retención: son principalmente aquellas sociedades consideradas
como contribuyentes especiales, empresas emisoras de tarjetas de crédito,
empresas de seguros y reaseguros, los exportadores, los operadores de
turismo receptivo y los importadores de servicios gravados en su totalidad
con tarifa 12% de IVA.
Los sujetos pasivos del IVA tienen la obligación de emitir y entregar a quien
adquiere el bien o servicio, facturas, boletas o notas de venta, según el caso,
por las ventas que realicen. Esta obligación rige aun cuando la venta de
bienes o prestación de servicios no se encuentren gravados o tengan tarifa
cero de IVA. En las facturas, notas o boletas de venta debe constar por
separado: (i) el valor de las mercaderías transferidas o el precio de los
servicios prestados; (ii) la tarifa del impuesto; y, (iii) el IVA cobrado. De esta
forma el valor correspondiente al IVA está siempre especificado.
El SRI determina la periodicidad con la que cada sujeto pasivo debe cumplir
con su obligación de presentar las declaraciones de IVA, la cual puede ser
mensual o semestral. Al final de cada período, el agente de percepción debe
cuantificar y consignar en su declaración el total de IVA cobrado en la venta
de mercaderías y/o en la prestación de servicios gravados con tarifa 12%, a
efectos de entregar ese valor al SRI.
Los agentes de retención, en cambio, tienen la obligación de retener un
porcentaje de IVA en sus compras de bienes o servicios que realicen a otros
sujetos pasivos, y de igual manera al final del período que el SRI le haya
asignado, deben pagar al SRI ese IVA retenido más el IVA cobrado en sus
ventas.
Finalmente, no siempre el total del IVA cobrado en la venta de mercaderías
y/o en la prestación de servicios es igual al valor de IVA que el sujeto pasivo
debe pagar al SRI, pues se debe descontar el crédito tributario de IVA que
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posea. En una siguiente entrega, profundizaremos el origen y tratamiento del
crédito tributario de IVA.
Advertencia: El boletín de Pérez, Bustamante & Ponce no es ni podrá ser
usado como asesoría u opinión legal, en vista de que se trata de un
documento puramente informativo.
Elemento Generador del Tributo
B. CONCEPTOS TRIBUTARIOS EN DISPUTA
En lo que respecta al I.V.A., el porcentaje de retención previsto es del setenta y cinco por
ciento (75%) sobre el monto del impuesto desglosado en la factura, y para los casos
establecidos en el artículo Nº 7 de la Providencia N° 0056-A y artículo N° 5 de la Providencia N°
0056, es del cien por ciento (100%). Cabe destacar que el incremento en el porcentaje de
retención puede obedecer a circunstancias; tales como: a) La no discriminación del impuesto, b)
El incumplimiento de alguna formalidad prevista en materia de facturación, c) La omisión de la
inscripción en el Registro de Información Fiscal o alguna incongruencia detectada al respecto;
entre otras
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%20pasivos%20del%20IVA,tengan%20tarifa%20cero%20de%20IVA.
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C. ANÁLISIS DE PROVIDENCIA AGENTE DE RETENCION IVA
Dicha Providencia actualizada salió publicada en la Gaceta Oficial N° 40.720 del pasado lunes
10 de agosto de 2015 y entró en vigencia este 1° de septiembre de 2015 (0049 Artículo 21°),
quedando derogada la Providencia N° SNAT/2013/0030 publicada en Gaceta Oficial N° 40.170
del 20 de mayo de 2013 (0049 Artículo 22°).
REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA.
MINISTERIO DEL PODER POPULAR DE ECONOMÍA Y FINANZAS.
SERVICIO NACIONAL INTEGRADO DE ADMINISTRACIÓN ADUANERA Y
TRIBUTARIA.
SNAT/2015/0049
Caracas, 14 de julio de 2015.
Años 205°, 156° y 16°.
El Superintendente del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria, en
ejercicio de las facultades previstas en los numerales 4, 10 y 20 del artículo 4 y 7 de la Ley del
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) publicada en la
Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela N° 37.320 de fecha 8 de noviembre de
2001, y de conformidad con lo dispuesto en el artículo 11 del Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado.
Dicta la siguiente:
PROVIDENCIA ADMINISTRATIVA MEDIANTE LA CUAL SE DESIGNAN AGENTES DE
RETENCIÓN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.
Designación de los agentes de retención.
Artículo 1. Se designan responsables del pago del Impuesto al Valor Agregado, en calidad de
agentes de retención, a los sujetos pasivos, distintos a personas naturales, a los cuales el
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria hubiere sido calificado y
notificado como especiales.
Los sujetos pasivos calificados y notificados como especiales fungirán como agentes de
retención del Impuesto al Valor Agregado generado, cuando compren bienes muebles o reciban
servicios de proveedores que sean contribuyentes ordinarios de este impuesto. En los casos de
fideicomisos, el fideicomitente fungirá como agente de retención, siempre y cuando hubiere sido
calificado y notificado como sujeto pasivo especial.
A los efectos de esta providencia se entiende por proveedores a los contribuyentes ordinarios
del Impuesto al Valor Agregado que vendan bienes muebles o presten servicios.
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Artículo 2. Se designan responsables del pago del Impuesto al Valor Agregado, en calidad de
agentes de retención, a los compradores adquirientes de metales o piedras preciosas, cuyo
objeto principal sea la comercialización, compra, venta y distribución de metales o piedras
preciosas, aun cuando no hubieren sido calificados como sujetos pasivos especiales por parte
del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria.
El Banco Central de Venezuela fungirá como agente de retención del Impuesto al Valor
Agregado causado por la compra de metales o piedras preciosas.
A los efectos de este artículo, se entiende como metales o piedras preciosas los siguientes
bienes: oro, incluido oro platinado, en bruto, semilabrado o en polvo; la plata; el platino, el cual
abarca el iridio, osmio, el paladino, el rodio y el rutenio; las aleaciones de metales preciosos; las
piedras preciosas; el diamante, incluso trabajado, sin montar ni engarzar, sin ensartar o sin
clasificar.
Artículo 3. No se practicará la retención a que se contrae esta Providencia Administrativa
cuando:
1. Las operaciones no se encuentren sujetas al Impuesto al Valor Agregado o estén exentas
o exoneradas del mismo.
2. El proveedor sea un contribuyente formal del impuesto.
3. El proveedor sea un agente de percepción del impuesto y se trate de operaciones de
ventas de bebidas alcohólicas[Gaceta Oficial 40.656 viernes 8 de mayo de 2015],
fósforos[Gaceta Oficial 38.480 lunes 17 de julio de 2006], cigarrillos, tabacos y otros
derivados del tabaco[Gaceta Oficial Extraordinaria 6.151 martes 18 de noviembre de
2014].
4. Los proveedores hayan sido objeto de algún régimen de percepción anticipada del
Impuesto al Valor Agregado, con ocasión de la importación de los bienes. En estos casos
el proveedor deberá acreditar ante el agente de retención la percepción soportada.
5. Se trate de operaciones pagadas por el agente de retención con cargo a cantidades
otorgadas por concepto de viáticos.
6. Se trate de operaciones pagadas por directores, gerentes, administradores u otros
empleados por concepto de gastos reembolsables, por cuenta del agente de retención, y
siempre que el monto de cada operación no exceda de veinte unidades tributarias (20
U.T.).
7. Las compras de bienes muebles o prestaciones de servicios vayan a ser pagadas con
cargo a la caja chica del agente de retención, siempre que el monto de cada operación no
exceda de veinte unidades tributarias (20 U.T.).
8. Se trate de servicios de electricidad, agua, aseo y telefonía, pagados mediante
domiciliación a cuentas bancarias de los agentes de retención.
9. El proveedor estuviere inscrito en el Registro Nacional de Exportadores, haya efectuado
durante los últimos seis (6) meses solicitudes de recuperación de créditos fiscales, con
ocasión de su actividad de exportación.
10. El total de las ventas o prestaciones de servicios exentas o exoneradas del proveedor,
represente un porcentaje superior al 50% del total de sus operaciones de ventas o
prestaciones de servicios, durante el ejercicio fiscal anterior.
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11. Las compras sean efectuadas por los órganos de la República, los Estados y los
Municipios, que hubieren sido calificados y notificados como sujetos pasivos especiales
por el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria.
12. Las compras sean efectuadas por entes públicos sin fines empresariales, creados por la
República, que hubieren sido calificados y notificados como sujetos pasivos especiales
por el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria.
13. Las operaciones y el Impuesto al Valor Agregado, sean pagados conforme al supuesto de
excepción previsto en el artículo 146 del Decreto con Rango, valor y Fuerza de Ley del
Código Orgánico Tributario.
En el caso establecido en el numeral 3, de este artículo, el agente de retención deberá consultar
el Registro Único de Información Fiscal (RIF) a través del Portal Fiscal.
En los casos establecidos en los numerales 9 y 10 del presente artículo, el agente de retención
deberá consultar el “Listado de Contribuyentes Excluidos del Régimen de Retenciones”, a través
del Portal Fiscal.
Porcentajes de Retención.
Cálculo del monto a retener.
Artículo 4. El monto a retener será el setenta y cinco por ciento (75%) del impuesto causado.
Artículo 5. Se efectuará la retención del cien por ciento (100%) del impuesto causado, cuando:
1. El monto del impuesto no esté discriminado en la factura o nota de débito. En este caso la
cantidad a retener será el equivalente a aplicar la siguiente fórmula sobre el precio
facturado.
Pfac
B.I. = ----------
(Ai/100)+1
Mret = Pfac - B.I.
Se entiende por:
B.I: Base imponible;
Mret: Monto a retener;
Pfac: Precio facturado de los bienes y servicios gravados;
Ai: Alícuota Impositiva
2. La factura o nota de débito no cumpla los requisitos y formalidades dispuestos en la Ley
del Impuesto al Valor Agregado y demás disposiciones reglamentarias.
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3. Se desprenda de la consulta del Portal Fiscal, que el proveedor de bienes o prestador de
servicios está sujeto a la retención del 100% o no esté inscrito en el Registro Único de
Información Fiscal (RIF).
4. Se trate de las operaciones mencionadas en al artículo 2 de esta providencia
administrativa.
Naturaleza del impuesto retenido.
Artículo 6. El impuesto retenido no pierde su carácter de crédito fiscal para el agente de
retención, cuando éstos califiquen como contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor
Agregado, pudiendo ser deducido previo el cumplimiento de lo dispuesto en la Ley que
establece dicho impuesto.
Deducción del impuesto retenido.
Artículo 7. Los proveedores descontarán el impuesto retenido de la cuota tributaria determinada
para el período en el cual se practicó la retención, siempre que tenga el comprobante de
retención emitido por el agente, conforme a lo dispuesto en el artículo 16 de esta Providencia
Administrativa.
En los casos en que el impuesto retenido sea superior a la cuota tributaria del período de
imposición respectivo, el contribuyente podrá descontar las retenciones acumuladas contra las
cuotas tributarias de los siguientes períodos de imposición hasta su descuento total.
Las retenciones acumuladas pendientes por descontar deberán reflejarse en la declaración
electrónica “Declaración y Pago del Impuesto al Valor Agregado 99030”, las cuales, junto
con las retenciones correspondientes al período de imposición, se descontarán de la cuota
tributaria hasta su concurrencia. El saldo restante, si lo hubiere, deberá reflejarse como
retenciones acumuladas pendientes por descontar.
Cuando se hubiere solicitado la recuperación conforme al artículo siguiente, el saldo restante
deberá reflejarse adicionalmente como retenciones soportadas y descontadas del período.
Cuando el comprobante de retención sea entregado al proveedor con posterioridad a la
presentación de la declaración correspondiente al período en el cual se practicó la retención, el
impuesto retenido podrá ser descontado de la cuota tributaria determinada para el período en el
cual se produjo la entrega del comprobante, siempre y cuando no haya transcurrido el lapso de
prescripción establecido en el Decreto con rango, valor y Fuerza de Ley del Código Orgánico
Tributario.
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Recuperación de retenciones acumuladas.
Artículo 8. El contribuyente podrá solicitar la recuperación total o parcial del saldo acumulado,
siempre y cuando las cantidades a recuperar hubieren sido debidamente declaradas y enteradas
por los agentes de retención y se reflejen en el estado de cuenta del contribuyente, conforme lo
establece el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley del Código Orgánico Tributario.
El monto a reintegrar estará constituido por el excedente sin descontar, correspondiente al saldo
acumulado de los tres (3) períodos anteriores a la solicitud de recuperación.
Artículo 9. La recuperación deberá solicitarse ante la Gerencia Regional de Tributos Internos de su
domicilio fiscal y sólo podrá ser presentada una solicitud mensual.
Los contribuyentes deberán acompañar los documentos que acrediten su representación y
deberá indicar, para el caso que la misma resulte favorable, su decisión de compensar o ceder,
identificando el tributo, montos y cesionario.
La solicitud de recuperación deberá decidirse en un plazo no mayor de treinta (30) días hábiles,
contados a partir de la fecha de su recepción definitiva, conforme lo establece el Decreto con
rango, valor y Fuerza de Ley del Código Orgánico Tributario. Las recuperaciones acordadas no
menoscaban las facultades de verificación y fiscalización atribuidas al Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria.
Vencido el plazo establecido en el presente artículo y a falta de pronunciamiento por parte de la
Administración Tributaria, se entenderá que ha habido decisión denegatoria, conforme lo
establece el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley del Código Orgánico Tributario.
No serán oponibles a la República las compensaciones y cesiones que se hubieren efectuado
en contravención al procedimiento dispuesto en esta Providencia Administrativa.
Artículo 10. En los casos que la Gerencia Regional de Tributos Internos, al decidir la
recuperación solicitada por el contribuyente, detecte diferencias de impuesto autoliquidadas por
los sujetos pasivos, procederá a ejecutar el procedimiento de verificación conforme lo establece
el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley del Código Orgánico Tributario y efectuará los
requerimientos de información que considere pertinentes para la resolución de dicha solicitud.
Esta facultad no menoscaba la aplicación del procedimiento de fiscalización y determinación
atribuido a la Administración Tributaria.
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Ajustes de precios.
Artículo 11. En los casos de ajustes de precios que impliquen un incremento del importe
pagado, se praticará igualmente la retención sobre tal aumento.
En caso de que el ajuste implique una disminución del impuesto causado, el agente de retención
deberá devolver al proveedor el importe retenido en exceso que aún no haya sido enterado.
Si el impuesto retenido en exceso ya fue enterado, el proveedor deberá descontarlo de la cuota
tributaria determinada para el período en el cual se practicó la retención o en los sucesivos,
conforme a lo establecido en el artículo 7 de la presente Providencia Administrativa, sin perjuicio
del derecho a solicitar la recuperación del mismo al Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanaera y Tributaria, siguiendo el procedimiento establecido en los artículos 8
y 9 de esta Providencia Administrativa.
Retenciones practicadas y enteradas indebidamente.
Artículo 12. En caso de retención indebida y el monto correspondiente no sea enterado, el
proveedor tiene acción en contra del agente de retención para la recuperación de lo
indebidamente retenido, sin perjuicio de otras acciones civiles o penales a que haya lugar.
Si el impuesto indebidamente retenido ya fue enterado, el proveedor deberá descontarlo de la
cuota tributaria determinada para el período en el cual se practicó la retención o en los
sucesivos, conforma a lo establecido en el artículo 7 de la presente Providencia Administrativa,
sin perjuicio del derecho a solicitar la recuperación del mismo al Servicio Nacional Integrado de
Administración Tributaria, siguiendo el procedimiento establecido en los artículos 8 y 9 de esta
providencia Administrativa.
Cuando los agentes de retención enteren cantidades superiores a las efectivamente retenidas,
podrán solicitar su reintegro al Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria, conforme a lo dispuesto en los artículos 204 y siguientes del Decreto con rango, valor
y Fuerza de Ley del Código Orgánico Tributario.
Oportunidad para practicar las retenciones.
Artículo 13. La retención del impuesto debe efectuarse cuando se realice el pago o abono en
cuenta, lo que ocurra primero, independientemente del medio de pago utilizado.
Se entenderá por abono en cuenta las cantidades que los compradores o adquirientes de bienes
y servicios gravados acrediten en su contabilidad o registros.
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Oportunidad para el enteramiento
Artículo 14. El impuesto retenido debe enterarse por cuenta de terceros, en su totalidad y sin
deducciones, conforme a los siguientes criterios:
1. Las retenciones que sean practicadas entre los días 1° y 15 de cada mes, ambos inclusive,
deberá enterarse de acuerdo a lo dispuesto en el calendario de declaraciones y pagos de los
sujetos calificados y notificados como especiales.
2. Las retenciones que sean practicadas entre los días 16 y último de cada mes, ambos
inclusive, deberá enterarse de acuerdo a lo dispuesto en el calendario de declaraciones y
pagos de los sujetos pasivos calificados y notificados como especiales.
Procedimiento para enterar el impuesto retenido.
Artículo 15. A los fines de proceder al enteramiento del impuesto retenido, se seguirá el
siguiente procedimiento:
1. El agente de retención deberá presentar a través del Portal Fiscal la declaración de las
compras sujetas a retención practicadas durante el período correspondiente, siguiendo las
especificaciones técnicas establecidas por el Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria. Igualmente estará obligado a presentar la declaración en los casos en
que no se hubieren efectuado operaciones sujetas a retención.
2. Presentada la declaración en la forma indicada en el numeral anterior, el agente de
retención podrá optar entre efectuar el enteramiento electrónicamente, o imprimir la planilla
generada por el sistema denominado “Planilla de pago para enterar retenciones
de IVA efectuadas por agentes de retención 99035”, la cual será utilizada a los efectos de
enterar las cantidades retenidas, a través de la entidad bancaria autorizada para actuar
como receptora de Fondos Nacionales que le corresponda.
3. En los casos en que el enteramiento no se efectúe electrónicamente el agente de retención
procederá a pagar el monto correspondiente en las taquillas de contribuyentes especiales
que le corresponda.
La Gerencia de Recaudación del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria, podrá disponer que los agentes de retención que mantengan cuentas en el Banco
Central de Venezuela, efectúen en el mismo el enteramiento a que se refiere el numeral 2 de
este artículo. A tales efectos la Gerencia de Recaudación deberá notificar, previamente, a los
agentes de retención la obligación de efectuar el enteramiento en la forma aquí señalada.
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Emisión del comprobante de retención.
Artículo 16. Los agentes de retención están obligados a entregar a los proveedores un
comprobante de cada retención de impuesto que les practiquen. El comprobante debe emitirse y
entregarse al proveedor a más tardar dentro de los primeros dos (2) días hábiles del período de
imposición siguiente del Impuesto al Valor Agregado, conteniendo la siguiente información:
1. Numeración consecutiva. La numeración deberá contener catorce caracteres con el
siguiente formato: AAAAMMSSSSSSSS, donde AAAA serán los cuatro dígitos del año,
MM serán los dos (2) dígitos del mes y SSSSSSSS, serán los ocho dígitos del secuencial,
el cual deberá reiniciarse en caso de superar dicha cantidad.
2. Nombres y apellidos o razón social y número de Registro Único de Información Fiscal
(RIF) del agente de retención.
3. Nombres y apellidos o razón social, número de Registro Único de Información Fiscal (RIF)
y domicilio fiscal del impresor, cuando los comprobantes no sean impresos por el propio
agente de retención.
4. Fecha de emisión y entrega del comprobante.
5. Nombres y apellidos o razón social y número de Registro Único de Información Fiscal
(RIF) del proveedor.
6. Número de control de la factura o nota de débito.
7. Número de la factura o nota de débito.
8. Monto total de la factura o nota de débito, base imponible, impuesto causado y monto del
impuesto retenido.
El comprobante podrá emitirse por medios electrónicos o físicos, debiendo en este último caso
emitirse por duplicado. El comprobante debe registrarse por el agente de retención y por el
proveedor en los Libros de Compras y de Ventas respectivamente, en el mismo período de
imposición que corresponda a su emisión o entrega.
Cuando el agente de retención realice más de una operación quincenal con el mismo proveedor,
podrá optar por emitir un único comprobante que relacione todas las retenciones efectuadas en
dicho período.
Los comprobantes podrán ser entregados al proveedor en medios electrónicos, cuando éste así
lo convenga con el agente de retención.
Los agentes de retención y sus proveedores deberán conservar los comprobantes de retención
o un registro de los mismos, y exhibirlos a requerimiento de la Administración Tributaria.
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Registros contables del proveedor.
Artículo 17. El Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria, podrá exigir
a los proveedores presentar, una declaración de las ventas de bienes o prestaciones de
servicios efectuadas a los agentes de retención, siguiendo las especificaciones que al efecto
establezca el Portal Fiscal.
Sanciones por incumplimiento.
Artículo 18. El incumplimiento de los deberes previstos en esta Providencia Administrativa será
sancionado conforme a lo establecido en el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley del
Código Orgánico Tributario.
Disposiciones Finales.
Artículo 19. A los efectos de esta providencia administrativa, se entiende por Portal Fiscal a la
página Web http://www.seniat.gob.ve, o cualquiera otra que sea creada para sustituirla por el
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria.
Artículo 20. Esta Providencia Administrativa entrará en vigencia el primer día del primer mes
calendario que se inicie luego de su publicación en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana
de Venezuela, y se aplicará sobre los hechos imponibles ocurridos desde su entrada en
vigencia.
Artículo 21. Se deroga la Providencia Administrativa N° SNAT/2013/0030 del 20 de mayo de
2013, publicada en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela N° 40.170 del 20
de mayo de 2013.
D. OPINIÓN CON RESPECTO A LA DECISIÓN
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