, incluso si los cobros y los pagos resultantes se producen en un NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS

periodo diferente . 601 Mercaderías

Por lo tanto, si se consumieron los beneficios económicos futuros 602 Materias primas
, no puede mantenerse en el balance un activo , por lo que en la 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
aplicación de la NIC 8 debe procederse a efectuar un ajuste , de
604 Envases y embalajes
acuerdo con los métodos de la reexpresiòn, en efecto el registro
609 Costos vinculados con las compras
contable para el caso planteado seria el siguiente:
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Registro contable Debe Haber
Las subcuentas 601 a 604 acumulan el costo de compra al
59 RESULTADOS ACUMULADOS 18,000.00 proveedor, mientras que la subcuenta 609 acumula todos los
costos adicionales necesarios para tener los inventarios en
591 Utilidades no distribuidas
condiciones de ser utilizadas en el propósito del negocio.
5911 Utilidades acumuladas
18 SERVICIOS Y OTROS 18,000.00
CONTRATADOS POR DINÁMICA DE LA CUENTA 60
ANTICIPADO Es debitada por: Es acreditada por:
182 Seguros • El importe de las • El valor de las devoluciones

1821 SOAT compras, de acuerdo de las compras3

x/x Por la correciòn del monto no disminuido en el resultado del con su naturaleza, • El saldo de esta cuenta, al

ejercicio anterior y extorno del activo inexistente distinguiendo entre el cierre del período, con cargo a
costo de adquisición la cuenta 82 Valor agregado
del proveedor y otros (excepto el saldo de la

ELEMENTO 6: GASTOS POR NATURALEZA costos vinculados, con subcuenta 601, que se
abono a las cuentas 42 traslada a la subcuenta 801
o 43, según Margen Comercial).
Agrupa las cuentas de la 60 hasta la 69. Comprende las cuentas
de gestión clasificadas por su naturaleza económica, las que corresponda a terceros
representan consumos de beneficios económicos. o a entidades
Incluye las compras; la variación de existencias; los gastos de relacionadas.
personal; los gastos por servicios de terceros; los gastos por
tributos; otros gastos de gestión; la pérdida por medición de
activos y pasivos no financieros al valor razonable; los gastos COMENTARIOS
financieros; la valuación por deterioro de activos y provisiones; y
el costo de ventas. Las compras deberán registrarse en las subcuentas que

Para la determinación del resultado del periodo económico, las correspondan, efectuando la transferencia del costo total de las
cuentas de este elemento se compensan (cierran) directamente compras a los inventarios del Elemento 2, a través de la cuenta 61
con las del Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestión.
Variación de inventarios, de manera simultánea al reconocimiento
Los gastos acumulados por su destino, v.g., gastos de administrar, en esta cuenta.
vender, entre otros, se reconocen en el elemento 9, de acuerdo
con la clasificación que sea apropiada a la entidad, transfiriéndolas Esta cuenta incluye además las compras de bienes destinados al
por las cuentas, 78 Cargas cubiertas por provisiones y 79 Cargas
imputables a cuentas de costos y gastos. consumo inmediato y que por lo tanto no formarán parte de los
inventarios de la entidad. En este caso la transferencia por destino
se hará a través de la subcuenta 791 Cargas imputables a cuentas
60 COMPRAS
de costos y gastos. Cuando la compra se destina al costo de activo
CONTENIDO inmovilizados, la transferencia se efectúa a la cuenta del activo
Acumula las compras de bienes que efectúa la entidad, para inmovilizado correspondiente, a través de la cuenta 72 Producción
destinarlos a la venta o para incorporarlos al proceso productivo.
de activo inmovilizado.

93
Grupseld asesores empresariales / OF.214 Chiclayo - [Link] -copyright® grupseld |2020
 Registro contable Debe Haber
La subcuenta 601 Mercaderías y la divisionaria 6091 Costos
60 COMPRAS 1,875.00
vinculados con las compras de mercaderías, permiten,
601 Mercaderías
conjuntamente con la subcuenta 611 Variación de inventarios –
6011 Mercaderías
mercaderías, construir el costo de mercaderías vendidas de
40 TRIBUTOS,CONTRAPRESTACIONES
acuerdo con su naturaleza, para determinar el margen comercial.
Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO 337.50
Por su parte, las subcuentas 602 a 604, y la divisionarias 6092 a
DE PENSIONES Y DE SALUD POR
6094, permiten, conjuntamente con las subcuentas 612 a 614,
PAGAR
acumular el valor agregado generado en el período (cuenta 82).
401 Gobierno nacional
La información acumulada en esta cuenta contribuye a preparar 4011 Impuesto general a las
un detalle de los gastos basado en su naturaleza, requerido por la ventas
NIC 1, párrafo 99. 40111 IGV – Cuenta propia

NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS: 42 CUENTAS POR PAGAR 2,212.50

COMERCIALES TERCEROS
-NIC 1 Presentación de estados financieros
421 Facturas, boletas y otros

NIC 2 Inventarios comprobantes por pagar

4212 Emitidas
NIIF PYMES: 101
x/x Por el registro las compra de pantalones
- Sección 3 Presentación de estados financieros

-Sección 4 Estado de situación financiera Registro contable Debe Haber

- Sección 13 Inventarios 20 MERCADERÍAS 1,875.00

201 Mercaderías

2011 Mercaderías

20111 Costo

61 VARIACIÓN DE 1,875.00
INVENTARIOS
611 Mercaderías

6111 Mercaderías
Caso práctico N° 85: Asiento de compras X/X Por el ingreso de las mercaderias al almacén

La empresa comercial la ruta peruana SAC, compró 25 Nota : Respecto a este asiento contable hay una discusión abierta
pantalones a un costo de S/75.00 cada unos , más el IGV. , por el hecho que dentro del PCGE encontramos la cuenta 1673
IGV por acreditar en compras. El PCGE no hace una precisión de
manera explìcita en cuando a sus utilización de èsta cuenta, es por
ello que muchos profesionales de la rama contable aplicando sus
propios criterios profesionales registra las compras 601 / 1673 /421

Nuestro Criterio y fundamentanciòn: La divisionaria 1673 IGV

por acreditar sólo se utilizará cuando se registre una operación
gravada con el IGV pero el ejercicio del crédito fiscal se encuentra
condicionado a alguna situación, por ejemplo, el depòsito de la
detracción, luego de lo cual el asiento sería cargo a la Cuenta
40111 con abono a la cuenta 1673.

94
Grupseld asesores empresariales / OF.214 Chiclayo - [Link] -copyright® grupseld |2020
 DINÁMICA DE LA CUENTA 61
Es debitada por: Es acreditada por:
61 VARIACIÓN DE INVENTARIOS
• El costo de los bienes
CONTENIDO devueltos a los
proveedores, con
Acumula las variaciones en los saldos de inventarios de
abono a las cuentas: 20
mercadería, materias primas, materiales auxiliares y suministros, y
Mercaderías; 24
envases y embalajes.
Materias primas; 25
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS Materiales auxiliares,
suministros repuestos;
611 Mercaderías. Incluye las compras de mercaderías así como
o 26 Envases y
su consumo o venta; se encuentra relacionada con la cuenta 20.
embalajes. Al cierre del
612 Materias primas. Incluye las compras de materias primas así período:
como su consumo;se encuentra relacionada con la cuenta 24. • La transferencia del
saldo de las subcuenta
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos. Incluye las
correspondientes de la
compras de materiales auxiliares y suministros así como su
cuenta 69 Costo de
consumo; se encuentra relacionada con la cuenta 25.
ventas.
614 Envases y embalajes. Incluye las compras de envases y • El saldo acreedor de la
embalajes así como su venta, se encuentra relacionada con la subcuenta 611
cuenta 26. Mercaderías con abono
a la cuenta 80 Margen
DINÁMICA DE LA CUENTA 61
comercial; y ,
Es debitada por: Es acreditada por:
• Los saldos acreedores
• El costo por la utilización • El costo de los componentes
de las divisionarias 612
de materias primas, de esta cuenta adquiridos por
Materias primas, 613
materiales auxiliares y la entidad, con cargo a las
Materiales auxiliares,
suministros, y de envases cuentas correspondientes del
suministros y
y embalajes, con abono a Elemento 2 Inventarios. Al
repuestos, y 614
las cuentas: 20 cierre del período:
Envases y embalajes
Mercaderías; 24 Materias • El saldo deudor de la
con abono a la cuenta
primas; 25 Materiales subcuenta 611 Mercaderías
82
auxiliares, suministros y con cargo a la cuenta 80
• Valor agregado.
repuestos; o 26 Envases y Margen comercial; y
COMENTARIOS
embalajes. • Los saldos deudores de las
• El costo de los bienes subcuentas 612 Materias Las variaciones de inventarios participan a nivel de resultados por
devueltos a los primas, 613 Materiales naturaleza como cuentas correctoras de las compras de la manera
proveedores, con abono a auxiliares, suministros y siguiente:
las cuentas: repuestos, y 614 Envases y
-Si presentan saldos deudores, indican que las ventas de
embalajes con cargo a la
mercaderías y las salidas a producción de materias primas,
cuenta 82 Valor agregado.
materiales auxiliares y suministros, y envases y embalajes, han
sido mayores que las compras del período, lo que ha determinado

que la diferencia sea cubierta con los inventarios iniciales.

95
Grupseld asesores empresariales / OF.214 Chiclayo - [Link] -copyright® grupseld |2020
-Si presentan saldos acreedores, indican que las ventas de
mercaderías y las salidas de materias primas, materiales auxiliares
62 GASTOS DE PERSONAL Y DIRECTORES
y suministros, y envases y embalajes, a la producción, han sido
menores que las compras del período, lo que ha originado un CONTENIDO
aumento en el nivel de los inventarios iniciales.
Agrupa las subcuentas que representan las remuneraciones a que
La variación de productos terminados, productos en proceso, tiene derecho el trabajador, tanto en efectivo como en especie así
subproductos, desechos, desperdicios e inventarios de servicios, como las distintas contribuciones para seguridad y previsión social,
se registran en la cuenta 71 Variación de la producción y en general todas las cargas que lo benefician. Incluye por
almacenada. La variación de envases y embalajes que hayan sido extensión, las dietas a los miembros del Directorio de la entidad.
producidos por la entidad se registran en la subcuenta 714
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
Variación de envases y embalajes.
621 Remuneraciones. Gastos incurridos por concepto de
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
remuneraciones del personal, que incluye los sueldos, salarios,
-NIC 1 Presentación de estados financieros comisiones, remuneraciones en especie, vacaciones, y
gratificaciones, entre otros, de carácter fijo.
NIIF PYMES:
622 Otras remuneraciones. Gastos por concepto de bonos
-Sección 3 Presentación de estados financieros
extraordinarios, movilidad, pasajes, asignación para vivienda,
-Sección 4 Estado de situación financiera escolaridad, entre otros.

623 Indemnizaciones al personal. Comprende los gastos por

concepto de pagos adicionales a las remuneraciones, por ejemplo
en el caso de ceses de personal.

624 Capacitación. Importe utilizado en la capacitación del

Caso práctico N° 86 : La empresa comercial la ruta peruana SAC, personal, ya sea dentro de la entidad o fuera de ella, en otras
al cierre del ejercicio 2019, salda el costo de ventas del periodo. instituciones especializadas.
Por el importe de S/ 61,862.00
625 Atención al personal. Gastos de atención al personal, tal
Registro contable Debe Haber como almuerzos, celebración de festividades, entre otros.

61 VARIACIÓN DE 61,862.00 627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones.

INVENTARIOS Contribuciones de la entidad establecidas por ley, tales como
611 Mercaderías seguro social, seguro complementario de trabajos de riesgo,
6111 Mercaderías SENCICO, SENATI, entre otras similares. También incluye los
seguros particulares de salud y de prestaciones – EPS, y la
69 COSTO DE VENTAS 61,862.00
contribución a la AFP de cargo de la entidad.
691 Mercaderías
628 Retribuciones al directorio. Importe de las retribuciones por
6912 Mercaderías - venta
dietas asignadas a los miembros del directorio.
loca
X/X Por la cancelacion del costo de ventas del ejercicio 629 Beneficios sociales de los trabajadores. Gastos por
concepto de compensación por tiempo de servicios de acuerdo a
ley, y por concepto de pensiones de jubilación y otros beneficios,
después de terminado el vínculo laboral (post-empleo), como los
seguros de salud y otros pagados a pensionistas.

96
Grupseld asesores empresariales / OF.214 Chiclayo - [Link] -copyright® grupseld |2020
Incluye además, la participación en las utilidades otorgada por ley,
por acuerdo entre la entidad y sus trabajadores, o voluntarias.

DINÁMICA DE LA CUENTA 62
Es debitada por: Es acreditada por:
Caso práctico N° 87 : La empresa de transportes turismo señor
• El monto bruto de las • Al cierre del periodo: de los milagros SAC, provisiona la planilla del mes de agosto del
• remuneraciones, el • El total de las cargas de 2019, de sus 8 trabajadores y tiene una remuneración bruta S/
efectivo o en especie, personal, al cierre del 16,852.00, hacer los descuentos de ley, sabiendo que 2
del personal período, con cargo a la trabajadores estan dentro de la AFP integra S/ 535.02.
permanente o eventual. cuenta 83 Excedente bruto
• El importe total de las (insuficiencia bruta) de Registro contable Debe Haber

contribuciones explotación. 62 GASTOS DE PERSONAL 18,368.68

devengadas a cargo de Y DIRECTORES
la entidad. 621 Remuneraciones
• Los gastos de
6211 Sueldos y salarios S/
capacitación y
16,852.00
atenciones con el
627 Seguridad, previsión
personal.
social y otras
• Las retribuciones
contribuciones
asignadas a los
6271 Régimen de
Directores. Los
prestaciones de salud S/
beneficios sociales de
1,516.68
los trabajadores,
40 TRIBUTOS, 3,159.75
pensiones de jubilación
CONTRAPRESTACIONES
y otros beneficios post-
Y APORTES AL
empleo.
SISTEMA PÚBLICO DE
COMENTARIOS
PENSIONES Y DE SALUD
La contratación de mano de obra y otros servicios a entidades POR PAGAR
especializadas se registran en la cuenta 63 Gastos de servicios 403 Instituciones públicas
prestados por terceros. Los gastos de personal se transfieren a las
4031 ESSALUD
cuentas de activo o gasto, según corresponda, a través de la
S/1,516.68
subcuenta 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos.
4032 ONP S/ 1,643.07

NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS: 41 REMUNERACIONES Y 15,208.93

PARTICIPACIONES POR
-NIC 1 Presentación de estados financieros
PAGAR
-NIC 19 Beneficios a los empleados 411 Remuneraciones por
pagar
NIC 26 Contabilización e información financiera sobre planes de
4111 Sueldos y salarios
beneficio por retiro
por pagar S/ 14,673.91
NIIF PYMES: 417 Administradoras de

-Sección 3 Presentación de estados financieros fondos de pensiones

4171 AFP integra S/
-Sección 4 Estado de situación financiera 535.02

-Sección 26 Pagos basados en acciones X/X Por la provisión de la planilla del mes
97
Grupseld asesores empresariales / OF.214 Chiclayo - [Link] -copyright® grupseld |2020
-Sección 28 Beneficios a los empleados
 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

Caso práctico N° 88: Se paga la planilla del mes, con cheque N° CONTENIDO: Agrupa las subcuentas que acumulan los gastos de
251-562524 servicios prestados por terceros a la entidad.

Registro contable Debe Haber NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS

41 REMUNERACIONES Y 15,208.93 631 Transporte, correos y gastos de viaje. Incluye los fletes
PARTICIPACIONES POR relacionados con la venta de mercaderías, transporte entre
PAGAR establecimientos, transporte colectivo de personal, pasajes en el
411 Remuneraciones por ámbito nacional e internacional u otros medios de transporte, y
pagar otros fletes y gastos de correo. Asimismo, incluye los gastos de
4111 Sueldos y salarios viaje, como alojamiento, alimentación, entre otros.
por pagar S/ 14,673.91
632 Asesoría y consultoría. Servicios recibidos por asesoría y
417 Administradoras de
consultoría, en materia: administrativa; contable; legal; notarial;
fondos de pensiones
planeamiento y producción; mercadotecnia; medioambiental, entre
4171 AFP integra S/
otros.
535.02
10 EFECTIVO Y 15,208.93 633 Producción encargada a terceros. Comprende el servicio

EQUIVALENTES DE relacionado con la producción que se encarga a terceros, a los

EFECTIVO cuales la entidad le proporciona los insumos.

104 Cuentas corrientes en

634 Mantenimiento y reparaciones. Gastos relacionados con la
instituciones financieras
conservación y mantenimiento de los activos inmovilizados. Incluye
1041 Cuentas corrientes
tanto el gasto por los servicios como el costo de los materiales y
operativas
repuestos utilizados.
X/X Por el pago de la planilla del mes, según cheque
N° 251-562524 635 Alquileres. Gastos relacionados con el arrendamiento
operativo de bienes muebles e inmuebles. Si corresponden al
alquiler de un inmueble o similar para uso de trabajadores, que
Registro contable Debe Haber constituya remuneración en especie, deberá ser reconocido en la
94 GASTOS 12,858.076 cuenta 62. Esta cuenta acumula el gasto por alquileres
ADMINISTRATIVOS (arrendamientos) cuando no se requirió su activación como activos

941 Planilla de del mes por derecho de uso, según se describe en la cuenta 32.

95 GASTOS DE VENTAS 5,510.604 636 Servicios básicos. Gastos en servicios básicos, tales como

941 Planilla del mes energía, agua y comunicaciones.

791 CARGAS IMPUTABLES A 18,368.68 637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas. Incluye los
CUENTAS DE COSTOS Y gastos relacionados con anuncios, catálogos impresos y otras
GASTOS publicaciones, atenciones en ferias, exposiciones, gastos de
791 Cargas imputables a atención a clientes.
cuentas de costos y
638 Servicios de contratistas. Gastos por servicios prestados por
gastos
contratistas.
X/X Por el destino de los gastos de la planilla
639 Otros servicios prestados por terceros. Gastos por otros
servicios prestados por terceros no incluidos en las subcuentas
precedentes, tales como gastos de laboratorio y gastos bancarios.

98
Grupseld asesores empresariales / OF.214 Chiclayo - [Link] -copyright® grupseld |2020
 DINÁMICA DE LA CUENTA 63
Es debitada por: Es acreditada por:
• El importe de los • El total al cierre del periodo
servicios prestados con cargo
• a la entidad por • a la cuenta 82 Valor Caso práctico N° 89 : La empresa los hermanos triunfadores SRL,
terceros. agregado. paga los honorarios del abogado por S/ 1,200.00, y paga el alquiler
de la oficina al señor Darwin Abad Flores S/ 4,500.00

COMENTARIOS
Registro contable Debe Haber
Los intereses relacionados con los créditos que se deriven por los
63 GASTOS DE SERVICIOS 5,700.00
servicios prestados por terceros, deben ser registrados en la cuenta
PRESTADOS POR TERCEROS
67 Gastos financieros. Las primas de seguros son registradas en la
632 Asesoría y consultoría
cuenta 65 Otros gastos de gestión. Los servicios vinculados con la
6322 Legal y tributaria S/
construcción o desarrollo de propiedad, planta y equipo, así como
1,200.00
de otros activos inmovilizados, como los intangibles, biológicos,
635 Alquileres
propiedades de inversión y activos por derecho de uso, serán
transferidos a las cuentas del activo correspondiente, a través de la 6352 Edificaciones S/
cuenta 72 Producción de activo inmovilizado. 4,500.00
42 42 CUENTAS POR PAGAR 5,700.00
La divisionaria 6391 Gastos bancarios, acumula el gasto por los
COMERCIALES TERCEROS
servicios recibidos de los bancos y otras instituciones financieras,
421 Facturas, boletas y
tales como la gestión de cuentas bancarias y gastos de cobranzas
otros comprobantes por
de documentos, entre otros, los que corresponden a consumo
pagar
intermedio desde el punto de vista económico.
4212 Emitidas S/ 4,500.00
En la presentación de información por la naturaleza del gasto,
424 Honorarios por pagar
según lo prescribe la NIC 1, no debe utilizarse una acumulación del
S/ 1,200.00
tipo servicios prestados por terceros, pues ello no indica la
X/X Por la provisión de los honorarios y pago de
naturaleza del gasto. En lugar de ello, es conveniente distinguir los
alquiler de local de la empresa.
componentes principales de esta cuenta, y acumular los saldos
menores como otros.
Registro contable Debe Haber
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
42 42 CUENTAS POR PAGAR 5,700.00
-Marco conceptual para la información financiera COMERCIALES TERCEROS

-NIC 1 Presentación de estados financieros 421 Facturas, boletas y

otros comprobantes por
-NIC 2 Inventarios
pagar

-NIIF 16 Arrendamientos 4212 Emitidas S/ 4,500.00

424 Honorarios por pagar

NIIF PYMES:
S/ 1,200.00
-Sección 3 Presentación de estados financieros 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE 5,700.00
EFECTIVO
-Sección 5 Estado de resultado integral y estado de resultados
101 Caja
-Sección 13 Inventarios
X/X Por el pagos de los honorarios y el pago de alquiler
-Sección 20 Arrendamientos de local.
99
Grupseld asesores empresariales / OF.214 Chiclayo - [Link] -copyright® grupseld |2020
La distribuaciòn del gasto del alquler es 60% gastos administrativos 643 Gobierno local. Incluye los tributos municipales, tales como

y el 40% a gastos de ventas el impuesto predial e impuesto vehicular, arbitrios, licencias y

otras tasas.
Registro contable Debe Haber
644 Otros gastos por tributos. Cualquier otro gasto por tributos
94 GASTOS 3,900.00 no contemplados en las subcuentas precedentes, tales como las
ADMINISTRATIVOS contribuciones al SENCICO.
941 honorarios / 1200.00
645 Gastos en deuda tributaria. Corresponde a los intereses,
941 Gastos de alquiler S/ multas y costas, incluyendo los intereses en fraccionamiento
2,700.00 tributario.
95 GASTOS DE VENTAS 1,800.00
DINÁMICA DE LA CUENTA 64
941 Planilla del mes S/
Es debitada por: Es acreditada por:
1,800.00
• Los tributos • El total, al cierre del
791 CARGAS IMPUTABLES A 5,700.00
devengados a cargo de período, de los tributos que
CUENTAS DE COSTOS Y
la entidad. afectan a la entidad, con
GASTOS
• Las multas, intereses y cargo a la cuenta 83
791 Cargas imputables a
costas procesales, así Excedente bruto
cuentas de costos y gastos
como los intereses en • (insuficiencia bruta) de
X/X Por el destino de los gastos de honorarios y
fraccionamiento explotación.
alquiler de local.
tributario.
COMENTARIOS
64 GASTOS POR TRIBUTOS
El Impuesto a las ganancias de las personas jurídicas, por su
CONTENIDO
naturaleza, representa una disposición o aplicación de las
Agrupa las subcuentas que acumulan los impuestos, tasas y utilidades; en consecuencia, será objeto de registro en la cuenta
contribuciones de cargo de la entidad, establecidos por el gobierno 88 Impuesto a las ganancias.
nacional, el gobierno regional y el gobierno municipal o local.
Los impuestos a las ventas, selectivo al consumo, y promoción
También se incluyen los gastos asociados a la deuda tributaria.
municipal relacionados con la compra de bienes y servicios que
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS se reconocen en esta cuenta, corresponden a la porción que no
puede ser acreditada con el impuesto facturado del mismo tipo,
641 Gobierno nacional. Comprende, a nivel de divisionarias, el
ni que puede ser identificado con una categoría específica de
importe del Impuesto General a las Ventas, del Impuesto Selectivo
activo o gasto. Cuando estos tributos, no pueden ser acreditados
al Consumo y del Impuesto de Promoción Municipal por compra de
para la liquidación de dicho impuesto, y se identifican con un
bienes y servicios que no pueden ser materia de crédito fiscal ni
gasto o activo en particular, deben contabilizarse como parte del
identificado con una categoría de activo o gasto. Asimismo, incluye
el impuesto a las transacciones financieras y el impuesto temporal gasto o activo, en tanto no son recuperables.
a los activos netos cuando no puede ser acreditado contra el
impuesto a las ganancias, así como las regalías mineras, los NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:

cánones sectoriales y el impuesto a los juegos de casino y

- Marco conceptual para la información financiera
tragamonedas.
-NIC 1 Presentación de estados financieros
642 Gobierno regional. Los tributos que se establezcan donde el
perceptor sea el gobierno regional. NIIF PYMES:

-Sección 3 Presentación de estados financieros

-Sección 5 Estado de resultado integral y estado de resultados

100
Grupseld asesores empresariales / OF.214 Chiclayo - [Link] -copyright® grupseld |2020
 406 Gobiernos locales
4061 Impuestos y seguridad ciudadana S/
4061 Impuestos
950.00
40615 Impuesto predial S/
40 TRIBUTOS,
40615 Impuesto predial S/ 950.00
950.00 Caso práctico N° 91: Intereses moratorios SUNAT
CONTRAPRESTACIONES
950.00
10 EFECTIVO Y 950.00
10 Y
La empresa APORTES
Turismo
EFECTIVO AL SAC, rectificò la declaración
elY Sol jurada
950.00
EQUIVALENTES DE
SISTEMA
PDT 621 del mes del PÚBLICO
DE DE
noviembre
EQUIVALENTES del 2019, por lo que determinò
EFECTIVO
a pagar IGVPENSIONES Y DE
por la suma
EFECTIVO deSALUD
S/ 10,500.00, por lo cual hay
101 Caja
Caso práctico N° 90 : La empresa Los pinos SRL provisiona los POR
intereses que
101pagar
Caja por la suma de S/ 350.00 ¿Cuàl seria el
X/X Por el correspondiente
arbitrios municipales pago de los arbitrios municipales
al período de abril del 2020 PAGAR
asiento contable ?
X/X Por el pago de los arbitrios municipales
por S/ 950.00 406 Gobiernos locales
Soluciòn.
Debe Haber 4061 Impuestos

Registro contable Debe Haber

40615 Impuesto predial S/
Registro contable
64 GASTOS POR TRIBUTOS 950.00 950.00
64 GASTOS POR
X/X Por TRIBUTOS
la provisión 350.00
de los arbitrios municipales
643 Gobierno local
645 Gastos en deuda tributaria
6432 Arbitrios municipales
6451 Intereses
y seguridad ciudadana S/ 950.00 Registro contable Debe Haber
40 TRIBUTOS, 350.00
40 TRIBUTOS, 950.00 40 TRIBUTOS, 950.00
CONTRAPRESTACIONES
CONTRAPRESTACIONES CONTRAPRESTACIONES
Y APORTES AL SISTEMA
Y APORTES AL SISTEMA Y APORTES AL
PÚBLICO DE PENSIONES
PÚBLICO DE PENSIONES SISTEMA PÚBLICO DE
Y DE SALUD POR PAGAR
Y DE SALUD POR PAGAR PENSIONES Y DE SALUD
409 Otros costos administrativos
406 Gobiernos locales POR
e intereses
PAGAR
4061 Impuestos 4091 intereses SunaT
406 Gobiernos locales
40615 Impuesto predial S/ 950.00 X/X Por los intereses devengados del IGV rectificado
4061 Impuestos
del per
X/X Por la provisión de los arbitrios municipales 40615 Impuesto predial S/
Caso práctico N° 92: intereses de fraccionamiento
950.00
La empresa
10 Turismo el YSol SAC, tiene pendiente de pago
EFECTIVO el IGV
950.00
Registro contable Debe Haber de diciembre del 2019, el mismo
EQUIVALENTES DE que solicito el fraccionamiento
de dicha deuda, respecto al cual se devengo los intereses del
EFECTIVO
40 TRIBUTOS, 950.00
fraccionamiento por el importe de S/ 250.00 ¿ Como seria el
101 Caja
CONTRAPRESTACIONES
asiento contable ?
Y APORTES AL X/X Por el pago de los arbitrios municipales
SISTEMA PÚBLICO DE Soluciòn:
PENSIONES Y DE SALUD
POR Debe Haber

PAGAR Registro contable

406 Gobiernos locales 64 GASTOS POR TRIBUTOS 250.00

645 Gastos en deuda tributaria
4061 Impuestos
6452 Intereses-fraccionamiento
40615 Impuesto predial S/
950.00 37 ACTIVO DIFERIDO 250.00

10 EFECTIVO Y 950.00 373 Intereses diferidos

EQUIVALENTES DE
3731 Intereses no devengados
EFECTIVO
en transacciones con terceros
101 Caja
X/X Por el registro de los intereses devengados del
X/X Por el pago de los arbitrios municipales fraccionamiento tributario . 101
Grupseld asesores empresariales / OF.214 Chiclayo - [Link] -copyright® grupseld |2020
 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 659 Otros gastos de gestión. Cualquier otro gasto relacionado
no incluido en las subcuentas precedentes, entre ellos, las
CONTENIDO
donaciones y las sanciones administrativas.
Agrupa las subcuentas que acumulan otros gastos de gestión que
DINÁMICA DE LA CUENTA 65
por su naturaleza no se consideran como consumo de bienes
Es debitada por: Es acreditada por:
relacionados con la producción o la prestación de servicios, ni
• El importe de las primas • El total al cierre del
como remuneración de los factores de la producción (gastos de
de seguros, las período, de Otros gastos
personal, tributos, intereses, depreciaciones y provisiones del
regalías, suscripciones de gestión, con cargo a la
periodo).
y cotizaciones, cuenta 84 Resultado de
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS donaciones,suministros explotación.
consumidos y otros.
651 Seguros. Incluye el importe de las primas por pólizas de
• El valor contable neto
seguros devengados en el periodo económico que se toma para
de los activos
la cobertura de diversos riesgos.
enajenados y
652 Regalías. Gastos referidos al usufructo de los derechos de discontinuados sin
autor, patentes, marcas, diseños, entre otros. valor de recuperación
• Las sanciones
653 Suscripciones. Comprende los gastos por la suscripción de
administrativas,
revistas, diarios y otras publicaciones. Incluye las membresías sin
distintas de las
derecho a devolución (cuotas periódicas).
originadas en deuda
654 Licencias y derechos de vigencia. Comprende los tributaria.
permisos de operación para ciertas actividades, como la pesca o • Los gastos realizados
la minería, por ejemplo. con motivo de la
discontinuidad de
655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y
operaciones.
operaciones discontinuadas. Corresponde al valor neto en
libros que mantenían los activos inmovilizados al momento de
enajenarlos, o cuando han sido siniestrados. COMENTARIOS

Asimismo, incluye los gastos incurridos por la discontinuidad de Las operaciones discontinuas son aquellas que resultan de la
segmentos de negocios o actividad geográfica, o abandono de venta o abandono (temporal o definitivo) de una operación que
activos. representa una línea importante del negocio por separado y cuyos
activos, utilidad o pérdida neta y actividades pueden ser
656 Suministros. Incluye los suministros consumidos
distinguidos físicamente, operacionalmente y para propósito de
previamente activados o no, distintos de los que se integran en
información financiera (NIIF 5, párrafo 32). Las compras de útiles
productos elaborados, incluyendo aquellos que se consumen en
de escritorio se registran en la subcuenta 603 Materiales
labores de oficina, las herramientas y equipos desechables,
auxiliares, suministros y repuestos.
vestimenta, suministros de campo, medicinas, y equipos no
reconocidos como activos. Los seguros de vida y los seguros particulares de prestaciones de
salud se registran en la subcuenta 627 Seguridad, previsión social
658 Gestión medioambiental. Incluye los gastos por naturaleza
y otras contribuciones.
relacionados con las contribuciones y otros gastos voluntarios que
una entidad efectúa a favor de la comunidad ubicada en su ámbito Los seguros vinculados con la compra de existencias forman
de influencia, tales como el apoyo tecnológico, recreativo, de parte del costo de adquisición, y se registran en la subcuenta 609
salud, entre otros. Costos vinculados con las compras.

102
Grupseld asesores empresariales / OF.214 Chiclayo - [Link] -copyright® grupseld |2020
En la presentación de información por la naturaleza del gasto, Registro contable Debe Haber
según lo prescribe la NIC 1, no debe utilizarse una acumulación
42 CUENTAS POR PAGAR 950.00
del tipo cargas diversas de gestión, pues ello no indica la
COMERCIALES
naturaleza del gasto. En lugar de ello, es conveniente distinguir
TERCEROS
los componentes principales de esta cuenta, y acumular los
421 Facturas, boletas y
saldos menores como otros.
otros comprobantes por
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS: pagar
4212 Emitidas
-Marco conceptual para la información financiera
10 EFECTIVO Y 950.00
-NIC 1 Presentación de estados financieros
EQUIVALENTES DE

-NIC 16, NIC 38, NIC 40, NIC 41, NIIF 6 y NIIF 16 (en lo referido EFECTIVO

a la disposición de activos) 101 Caja

X/X Por el pago de la factura de suscripción a la

-NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y
revista grupseld .
operaciones discontinuadas

NIIF PYMES:
Caso práctico N° 94: La empresa los caminantes SRL ,
-Sección 3 Presentación de estados financieros provisiona y paga la multa impuesta por la municipalidad , por la
suma de S/ 1,500.00
-Sección 5 Estado de resultado integral y estado de resultados

Registro contable Debe Haber

-Secciones 16, 17, 18, 34, (en lo referido a la disposición de
activos) 65 OTROS GASTOS DE 1,500.00
GESTION
659 Otros gastos de
gestión
6592 Sanciones
administrativas S/ 1,500.00
Caso práctico N° 93: La empresa comercial sol saliente SAC,
46 CUENTAS POR PAGAR 1,500.00
provisiona el gasto según factura F001-1521 de fecha 08 de
DIVERSAS – TERCEROS
enero del 2020; por la suscripción a la revista Grupseld asesores
469 Otras cuentas por
empresariales , por el importe de S/ 950.00
pagar diversas
Registro contable Debe Haber 4699 Otras cuentas por

65 OTROS GASTOS DE 950.00 pagar

GESTION
653 Suscripciones S/ X/X Por la provisión de la multa municipal
950.00
42 CUENTAS POR PAGAR 950.00
COMERCIALES
TERCEROS
421 Facturas, boletas y
otros comprobantes por
pagar
4212 Emitidas

X/X Por la provisión a la suscripcion de la revista 103

Grupseld asesores empresariales / OF.214 Chiclayo - [Link] -copyright® grupseld |2020
 Registro contable Debe Haber
-NIC 40 Propiedades de inversión
42 CUENTAS POR PAGAR 1,500.00
-NIC 41 Agricultura
COMERCIALES
TERCEROS -NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y
421 Facturas, boletas y operaciones discontinuadas
otros comprobantes por
NIIF PYMES:
pagar
4212 Emitidas -Sección 13 Inventarios

10 EFECTIVO Y 1.500.00 -Sección 16 Propiedades de inversión

EQUIVALENTES DE
-Sección 34 Actividades especializadas
EFECTIVO
101 Caja

X/X Por el pago de la multa municipal

66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO

FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
Caso práctico N° 95 : La empresa las flores blancas EIRL ,
CONTENIDO
realiza el ajuste final del ejercicio de una camioneta Toyota por
Agrupa las subcuentas que acumulan las disminuciones del valor haber sufrido una disminución de su valor por fallas del motor ;
en libros de activos no financieros, cuando son medidos al valor después de su reclasificación para la venta, el monto de la pèrdida
razonable. es S/. 7,500.00

NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS Registro contable Debe Haber

661 Activo realizable. Incluye la disminución de valor de las 66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN 7,500.00

mercaderías y los productos terminados llevados al valor DE ACTIVOS NO

razonable, así como la de los activos no corrientes mantenidos FINANCIEROS

para la venta. AL VALOR RAZONABLE

661 Activo realizable
662 Activo inmovilizado. Comprende la disminución de valor de
6613 Activos no corrientes
las propiedades de inversión y del activo biológico.
mantenidos para la venta
DINÁMICA DE LA CUENTA 66 66132 Propiedad, planta y
Es debitada por: Es acreditada por: equipo S/ 7,500.00
• La pérdida de valor de • El total al cierre del período 27 ACTIVOS NO 7,500.00
los activos realizables e con cargo a la cuenta 84 CORRIENTES
inmovilizados. Resultado de explotación. MANTENIDOS PARA LA
VENTA
COMENTARIOS
272 Propiedad, planta y
La pérdida de valor de los activos y pasivos financieros medidos equipo
al valor razonable, se registran en la subcuenta 677. 2725 Unidades de
transporte
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
27251 Costo S/ 7,500.00
- Marco conceptual para la información financiera
X/X Por el ajuste al valor de mercado de la camioneta

-NIC 2 Inventarios

104
Grupseld asesores empresariales / OF.214 Chiclayo - [Link] -copyright® grupseld |2020
 Registro contable Debe Haber 675 Descuentos concedidos por pronto pago. Descuentos que
66 PÉRDIDA POR 7,500.00 la entidad otorga a sus clientes por pago anticipado de sus
MEDICIÓN DE ACTIVOS cuentas.
NO FINANCIEROS
676 Diferencia de cambio. Pérdidas por diferencia en cambio
AL VALOR RAZONABLE
originadas en las operaciones efectuadas en moneda extranjera.
661 Activo realizable
677 Pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor
6613 Activos no corrientes
razonable. Comprende el menor valor de los instrumentos
mantenidos para la venta
financieros en comparación con su valor en libros a la fecha de
66132 Propiedad, planta y
los estados financieros.
equipo S/ 7,500.00
27 ACTIVOS NO 7,500.00 678 Participación en resultados de entidades relacionadas.
CORRIENTES Contiene la pérdida en el valor de las inversiones en subsidiarias
MANTENIDOS PARA LA y afiliadas que reconoce la entidad, con motivo de la disminución
VENTA del patrimonio neto de dichas subsidiarias y afiliadas, donde se
272 Propiedad, planta y ejerce control o influencia significativa, respectivamente.
equipo
Asimismo, incluye la pérdida en la participación en negocios
2725 Unidades de
conjuntos.
transporte
27251 Costo S/ 7,500.00 679 Otros gastos financieros. Gastos similares no incluidos en
las subcuentas precedentes.
X/X Por el ajuste al valor de mercado de la camioneta

DINÁMICA DE LA CUENTA 67
Es debitada por: Es acreditada por:
67 GASTOS FINANCIEROS
• El importe de los • El total al cierre del
CONTENIDO gastos financieros período, de los gastos
incurridos por la financieros, con cargo a la
Agrupa las subcuentas que acumulan los intereses y gastos
entidad durante el cuenta 85 Resultado antes
ocasionados por la obtención de recursos financieros temporales y
período. de participaciones e
financiamiento de operaciones comerciales o por efectos de la
• El importe de los impuestos.
diferencia en cambio, así como la pérdida por medición de activos y
gastos financieros y
pasivos financieros al valor razonable.
otros descontados en
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS una operación de venta
de cuentas por cobrar
671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros. Corresponde
• (factoring)
a los gastos diferentes de intereses en los que se incurre con las
COMENTARIOS
instituciones financieras que prestan dinero a la entidad.
Los intereses que se capitalicen según el tratamiento permitido
672 Pérdida por instrumentos financieros derivados. Pérdidas
por la NIC 23 Costos por préstamos se incluirán en la cuenta de
obtenidas en operaciones de cobertura realizadas.
activo correspondiente.
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones. Incluye los
En la subcuenta 679 se incorpora una divisionaria 6792 – Gastos
gastos por concepto de intereses que devengan los préstamos en
financieros en medición a valor descontado, para acumular las
un periodo económico.
actualizaciones por el costo del dinero en el tiempo, de las
674 Gastos en operaciones de factoraje (factoring). Incluye los subcuentas correspondientes de provisiones.
gastos financieros y otros originados en la venta de cuentas por
cobrar.
105
Grupseld asesores empresariales / OF.214 Chiclayo - [Link] -copyright® grupseld |2020
NIIF PYMES:
Registro contable Debe Haber
No se permite la capitalización de intereses al valor de los activos.
67 GASTOS FINANCIEROS 1,400.00
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS: 675 Descuentos
concedidos por pronto
-Marco conceptual para la información financiera
pago
-NIC 21 Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la
moneda extranjera
40 TRIBUTOS, 252.00
- NIC 23 Costos por préstamos CONTRAPRESTACIONES
Y APORTES AL
-NIC 24 Información a revelar sobre partes relacionadas
SISTEMA PÚBLICO DE
-NIC 27 Estados financieros separados PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR
-NIC 28 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos
401 Gobierno nacional
-NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
4011 Impuesto general a

-NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición las ventas

40111 IGV – Cuenta
-NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
propia

-NIIF 9 Instrumentos financieros 12 CUENTAS POR COBRAR 1,652.00

COMERCIALES –
-NIIF 11 Acuerdos conjuntos
TERCEROS

-CINIIF 2 Aportaciones de socios de entidades cooperativas e 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por
instrumentos similares cobrar
X/X Por el descuento de realizado al cliente empresa
NIIF PYMES:
comecial K&R EIRL
-Sección 11 Instrumentos financieros básicos

-Sección 14 Inversiones en asociadas 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y

PROVISIONES
-Sección 25 Costos por préstamos
CONTENIDO
-Sección 30 Conversión de moneda extranjera
Agrupa las subcuentas que acumulan el consumo de beneficio
- Sección 33 Información a revelar sobre partes relacionadas
económico incorporado en activos inmovilizados; la pérdida de
valor de activos por medición a su valor razonable; y, los gastos
asociados a pasivos del tipo provisión.

NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS

681 Depreciación de propiedades de inversión. Comprende la

Caso práctico N° 96 : La empresa comercial los empresarios
estimación del consumo de beneficio económico de las
exitosos SRL , efectuo un descuento a su cliente empresa
propiedades de inversión, cuando son medidas al costo. Estos
comecial K&R EIRL, por pronto pago. El importe descontado es
activos se acumulan en la cuenta 31 y su depreciación
de S/ 1,400.00.
acumulada en la subcuenta 391.

106
Grupseld asesores empresariales / OF.214 Chiclayo - [Link] -copyright® grupseld |2020
682 Depreciación de activos por derecho de uso – arrendamiento DINÁMICA DE LA CUENTA 68
financiero. Comprende la depreciación de las propiedades de Es debitada por: Es acreditada por:
inversión, y propiedad, planta y equipo, adquiridos en operaciones de • La estimación de • El saldo de esta cuenta al
arrendamiento financiero. Estos activos se acumulan en las disminución de valor cierre del período, con
subcuentas 321 y 322, y su depreciación acumulada en la de los activos, por cargo a la cuenta 84
referencia a su valor Resultado de explotación
subcuentas 392 y 393.
razonable.
683 Depreciación de activos por derecho de uso – arrendamiento • La disminución de valor
operativo. Corresponde a la depreciación de los activos por de los activos
derechos de uso originados en arrendamientos operativos. Estos inmovilizados,
activos se acumulan en la subcuenta 323, y su depreciación diferentes a la
acumulada en la subcuenta 394. valuación.
• La estimación de
684 Depreciación de propiedad, planta y equipo. Incluye la
provisiones.
depreciación de los activos acumulados en la cuenta 33, y su
depreciación acumulada en la subcuenta 395.

COMENTARIOS
685 Depreciación de activos biológicos en producción.
Corresponde a la depreciación de los activos biológicos distintos de La depreciación de los activos inmovilizados se reconoce en
las plantas productoras clasificadas como bienes de propiedad, cuentas por separado para cada componente de su valor en
planta y equipo. Los activos relacionados se acumulan en la cuenta libros.
35, y su depreciación acumulada en la subcuenta 398.
Cuando la oportunidad del desembolso de las provisiones sea
686 Amortización de intangibles. Incluye la amortización de los lejana en relación con el reconocimiento original de la provisión,
intangibles de vida definida, sea que se hayan adquirido o se hayan y el costo del dinero en el tiempo sea importante, se requiere que
generado internamente. Los activos relacionados se acumulan en la esta última sea medida a su valor descontado. Las
cuenta 34. actualizaciones posteriores de la provisión, referidas
exclusivamente al transcurso del tiempo, son reconocidas como
687 Valuación de activos. Corresponde al gasto por deterioro de las
parte de los gastos financieros en la divisionaria 6792.
cuentas por cobrar, e inversiones mobiliarias. La desvalorización de
inventarios se acumula en la subcuenta 695. La transferencia de estos gastos a cuentas de producción, o a
las acumulativas de la función del gasto, se efectúa a través de
688 Deterioro del valor de los activos. Comprende la pérdida de
la cuenta 78. La recuperación de deterioro de valor previamente
valor de las propiedades de inversión, activos financiados con
reconocida en la subcuenta 687, se efectúa directamente en las
operaciones de arrendamiento financiero, propiedad, planta y equipo,
divisionarias de la subcuenta 757 Recuperación de deterioro de
intangibles y activos biológicos cuando se miden al costo.
cuentas de activos inmovilizados.
689 Provisiones. Comprende los gastos asociados a pasivos
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
respecto de los cuales existe incertidumbre sobre su cuantía o
vencimiento. Incluye provisiones por litigios, desmantelamiento y NIC 1 Presentación de estados financieros
similares, restructuraciones, protección y remediación del medio
NIC 2 Inventarios
ambiente, garantías y derechos de uso, sea por su reconocimiento
inicial, sea por su actualización financiera. Estas provisiones se NIC 16 Propiedad, planta y equipo
relacionan con la cuenta 48.
NIC 36 Deterioro del valor de los activos

NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingente

107
financiera
Grupseld asesores empresariales / OF.214 Chiclayo - [Link] -copyright® grupseld |2020
Sección 5 Estado de resultado integral y estado de resultados

Sección 13 Inventarios
-NIC 38 Activos intangibles Registro contable Debe Haber

-NIC 40 Propiedades de inversión 68 VALUACIÓN Y 29,300.00

DETERIORO DE
-NIC 41 Agricultura
ACTIVOS Y
-CINIIF 5 Derechos por la Participación en fondos para el retiro PROVISIONES
del servicio, la restauración y la rehabilitación medioambiental 684 Depreciación de
propiedad, planta y equipo
NIIF PYMES:
6841 Depreciación de
-Sección 3 Presentación de estados financieros propiedad, planta y equipo
-Costo
-Sección 4 Estado de situación financiera
68412 Maquinarias y
-Sección 5 Estado de resultado integral y estado de resultados equipos de explotación
68413 Unidades de
-Sección 13 Inventarios
transporte
-Sección 16 Propiedades de inversión 68414 Muebles y enseres

-Sección 17 Propiedades, planta y equipo 39 DEPRECIACIÓN y 29,300.00

AMORTIZACIÓN
-Sección 18 Activos intangibles distintos de la plusvalia
ACUMULADOS
-Sección 27 Deterioro del valor de los activos 393 Depreciación
acumulada propiedad,
-Sección 34 Actividades especializadas
planta y equipo -
arrendamiento financiero
3933 Maquinarias y
equipos de explotación S/
22,000.00
3934 Unidades de
transporte S/ 5,500.00
3935 Muebles y enseres
S/ 1,800.00
Caso práctico N° 97: La empresa peruanos unidos SRL , realiza
X/X Por la provisión de la deprecición de activos
la provisión depreciación al final del ejercicio de los activos fijos:
maquinaria S/. 22,000.00, equipos de transporte S/. 5,500.00,
muebles y enseres S/. 1,800.00
Caso práctico N° 98 : La empresa comercial R&X import y export
SRL,efectúo la provision de cobranza dudosa por S/ 8,800.00

Solucion :

108
Grupseld asesores empresariales / OF.214 Chiclayo - [Link] -copyright® grupseld |2020
 694 Subproductos, desechos y desperdicios. Costo de las
Registro contable Debe Haber
existencias de servicios prestados previamente reconocidos en
68 VALUACIÓN Y 8,800.00 la subcuenta 215 Existencias de servicios terminados, o
DETERIORO DE acumulado directamente en esta cuenta.
ACTIVOS Y
695 Gastos por desvalorización de inventarios al costo.
PROVISIONES
Incluye la pérdida de valor de los inventarios por: medición a valor
687 Valuación de activos
de realización, por deterioro, y por diferencias de inventario.
6871 Estimación de
cuentas de cobranza DINÁMICA DE LA CUENTA 69

dudosa Es debitada por: Es acreditada por:

68711 Cuentas por cobrar • El costo de los bienes y • El costo de los bienes

comerciales – Terceros S/ servicios vendidos vendidos, que han sido

8,800.00 devueltos por los clientes.

19 ESTIMACIÓN DE 8,800.00 • El saldo al cierre del

CUENTAS DE periodo del costo

COBRANZA DUDOSA • de ventas, con cargo a las

191 Cuentas por cobrar cuentas 61 Variación de

comerciales – Terceros inventarios en el caso de

1911 Facturas, boletas y las mercaderías, y 71

otros comprobantes por Variación de la producción

Cobrar S/ 8,800.00 almacenada, cuando se

X/X Por la provisión de cobranza dudosa. trate de productos

terminados, subproductos,
desechos y desperdicios, y
69 COSTO DE VENTAS prestación de servicios.
COMENTARIOS
CONTENIDO
Para la acumulación de cifras para el estado de resultados por
Agrupa las subcuentas que acumulan el costo de los bienes y/o
naturaleza, el saldo de la subcuenta 691 Costo de ventas –
servicios inherentes al giro del negocio, transferidos a título
Mercaderías y la divisionaria 6951, deben ser transferidos a la
oneroso. El costo de ventas distingue entre costos asociados a
subcuenta 611 Variación de inventarios de mercaderías, y los
ventas al exterior y ventas locales, así como ventas con
saldos de las subcuentas 692, 693 y 694, a las subcuentas
entidades relacionadas y con terceros.
correspondientes de la cuenta 71, incluyendo en este último caso
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS las divisionarias correspondientes de la subcuenta 695.

691 Mercaderías. Costo de las mercaderías vendidas, NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:

previamente reconocidas en la cuenta 20 Mercaderías.
-NIC 1 Presentación de estados financieros
692 Productos terminados. Costo de los productos terminados
-NIC 2 Inventarios
vendidos previamente reconocidos en la cuenta 21 Productos
terminados, excepto la subcuenta 215 de Inventario de servicios NIIF PYMES:
terminados.
-Sección 3 Presentación de estados financieros
693 Servicios terminados. Costo de los subproductos,
-Sección 5 Estado de resultado integral y estado de resultados
desechos y desperdicios vendidos, previamente reconocidos en
la cuenta 22. -Sección 13 Inventarios

109
Grupseld asesores empresariales / OF.214 Chiclayo - [Link] -copyright® grupseld |2020
 ELEMENTO 7: INGRESOS

Agrupa las cuentas de la 70 hasta la 79. Comprende las cuentas

de gestión de ingresos por la explotación de la actividad
Caso práctico N° 99: La comercial R&WW SRL, determinó el
económica y otros ingresos de las entidades; se clasifican de
costo de ventas del mes de septiembre por el importe de S/
acuerdo con su naturaleza.
50,800.00
Incluye las cuentas de ventas; variación de la producción
Registro contable Debe Haber
almacenada; producción de los activos inmovilizados; los
69 COSTO DE VENTAS 50,800.00 descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos, y concedidos;
691 Mercaderías ingresos no operativos, ganancia por medición de activos y
pasivos no financieros al valor razonable y los ingresos
6912 Mercaderías - venta
financieros.
local
69121 Terceros Por extensión, incluye las cuentas de cargas cubiertas por

20 MERCADERÍAS 50,800.00 provisiones (78) y cargas imputables a cuenta de costos y gastos

(79), las que se utilizan para transferir gastos.
201 Mercaderías

2011 Mercaderías Si una entidad desarrolla más de una actividad económica, debe
desagregar, cuando sea aplicable, los ingresos de cada una de
20111 Costo S/ 50,800
ellas.
X/X Por el registro del costo de venta del periodo
70 VENTAS

CONTENIDO
Caso práctico N° 100 : La comercial R&WW SRL, nos devuelve
mercaderías cuyo costo de ventas es S/ 10,450.00 Agrupa las subcuentas que acumulan los ingresos por ventas de
bienes y/o servicios inherentes a las operaciones del giro del
Registro contable Debe Haber
negocio, desagregando las que corresponden a entidades
20 MERCADERÍAS 10,450.00 relacionadas de las que corresponden a ventas a terceros, así
como ventas locales de ventas de exportación
201 Mercaderías

2011 Mercaderías NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS

20111 Costo 701 Mercaderías. Comprende las ventas de productos

69 COSTO DE VENTAS 10,4500.00 adquiridos para su venta.

691 Mercaderías 702 Productos terminados. Comprende las ventas de

6912 Mercaderías - venta productos manufacturados.

local
703 Servicios terminados. Incluye los ingresos por la prestación
69121 Terceros
de servicios.
X/X Por el costo de ventas de las mercaderias
704 Subproductos, desechos y desperdicios. Incluye las
devueltas
ventas de productos originados en el proceso de producción o en
el almacenamiento de inventarios, con valor de recuperación
reducido.

110
Grupseld asesores empresariales / OF.214 Chiclayo - [Link] -copyright® grupseld |2020