Ley 27430.
RÉGIMEN PENAL TRIBUTARIO Delitos Tributarios
ARTÍCULO 1°.- Evasión simple. Análisis:
1- Tipo Objetivo
Sujeto activo: requiere que el autor tenga una característica específica. Para ser autor de este
delito es necesario ser el obligado y abarca tanto a los contribuyentes obligados por deuda
propia como a los responsables por deuda ajena
Sujeto pasivo: el Fisco nacional, los Fiscos provinciales y C.A.B.A.
Acción típica: evadir el pago de tributos, que puede ser por acción u omisión del obligado, que
valiéndose de un medio ardidoso como pueden ser las declaraciones engañosas o las
ocultaciones malisiosas logra ocultar al Fisco su real capacidad de contribución.
2- Tipicidad Subjetiva: este delito exige dolo. El sujeto debe conocer su condición de obligado,
el impuesto que debe y pese a esto, querer realizar maniobras ardidosas tendientes a, pagar
menos de lo debido o directamente no pagar el impuesto.
3- Monto evadido (condición objetiva de punibilidad): es que exceda la suma de ($
1.500.000). Se computa por cada ejercicio anual.
4- Consumación: es un delito de resultado, debe causar perjuicio patrimonial, tiene que dejar
de ingresar ardidosamente a las arcas del Estado lo que corresponde. Al ser un delito de
resultado no admite la tentativa.
5- Pena. Prisión de 2 a 6 años
ARTÍCULO 2°.- Evasión agravada. Pena de (3) años y (6) meses a (9) años de prisión cuando en
el caso del artículo 1° se compruebe cualquiera de los siguientes supuestos
Análisis: Distintos supuestos
1- Evasión agravada por el monto del perjuicio fiscal: cuando el importe evadido supere ($
15.000.000)
2- Evasión agravada por la ocultación ilícita del verdadero obligado: es necesario que el
monto evadido supere los ($ 2.000.000). El ardid empleado debe ser mediante la interposición
de una o más personas físicas o jurídicas o entidades para ocultar la verdadera identidad del
sujeto activo.
3- Evasión agravada por la utilización fraudulenta de beneficios fiscales: La evasión se realiza
mediante el uso fraudulento de exenciones, desgravamientos, reducciones o cualquier otro
tipo de beneficios fiscales, siempre que el monto evadido supere ($ 2.000.000).
4-Evasión agravada por el uso de facturas apócrifas ($ 1.500.000)
ART 4°.- Apropiación indebida de tributos.
1- Acción: se dará cuando el agente de retención o percepción de tributos nacionales,
provinciales o de la C.A.B.A no deposite total o parcialmente dentro de los treinta (30) días
corridos administrativos de vencido el plazo de ingreso, los importes retenidos o percibidos
siempre que el monto no ingresado supere la suma de ($ 100.000) por cada mes. Este es un
delito de doble actividad, por un lado se da una acción de retener o percibir y, por el otro, una
omisión que es no depositar.
2- Sujeto activo: es el agente de retención o percepción.
3- Aspecto objetivo: la apropiación indebida de tributos
4- Condición objetiva de punibilidad: es que el monto retenido y no ingresado sea superior a
los $ 100.000 por cada mes.
5- Aspecto subjetivo: debe contener: A- (la calidad de agente de retención o de percepción),
B- el conocimiento del deber que le obliga al depósito de las sumas percibidas o retenidas y C-
el conocimiento de la posibilidad de realización de la acción debida.
6- Pena: de (2) años como mínimo a (6) años de máxima (torna aplicable la condena de
ejecución condicional)
7- Relación de la apropiación indebida del art. 4 de la Ley 27.430, con el
art. 48 de la Ley 11.683: Ambos artículos contienen un tipo penal similar, con la
distinción del plazo de 30 días, previsto por el Regimen Penal Tributario y no contemplado en
la Ley de Procedimiento Tributario. Si estamos ante una apropiación indebida menor a los $
100.000, correspondería la aplicación de la figura de art. 48 de la Ley 11.683 (Defraudación:
multa de 2 a veces el valor del importe retenido o percibido, después de vencido el plazo que
tenía para hacerlo) que excluye el tipo penal de la Ley Regimen Penal Tributario, por no
haberse verificado el elemento objetivo de esta última. De resultar un importe mayor, se
podrá aplicar el régimen penal tributario y, de corresponder, la multa por defraudación del art.
48 de la Ley 11.683
LEY DE PROCEDIMIENTO FISCAL11683.
CLAUSURA PREVENTIVA: se dicta cuando en forma concurrente A- Un funcionario
autorizado por la AFIP constate hechos u omisiones previstos en el art 40 de la Ley y B- exista
grave perjuicio o el responsable registre antecedentes por haber cometido la misma
infracción, en un periodo no mayor a 2 años desde que se detectó la anterior y siempre que
se cuente con resolución condenatoria y aun cuando esta no haya quedado firme. El art 75
de la ley, establece el deber de comunicar de inmediato de la clausura que disponga la AFIP
en ejercicio de sus atribuciones, al JUEZ FEDERAL o EN LO PENAL ECONÓMICO, según
corresponda. Una vez cumplida esta, el juez, previa audiencia con el responsable, deberá.
1- dejarla sin efecto en razón de no comprobarse lo requerido por el art. 35 inc F. o
2-mantenerla hasta tanto el responsable regularice la situación que originó la medida
preventiva.
La clausura preventiva no podrá extenderse más allá de los 3 días sin que se haya resuelto su
mantenimiento por el juez interviniente. Sin perjuicio de lo que el juez resuelva, el Fisco
continuará con la instancia administrativa. En el caso de una eventual sanción de clausura,
por cada día de clausura, corresponderá un día de clausura preventiva. El juez administrativo
o judicial, dispondrá el levantamiento de la clausura preventiva, inmediatamente después
de que el responsable regularice la situación que dio lugar a la medida.
ART 40. Infracciones formales agravadas
Clausura: En el artículo 40 de la ley 11683, que tipifica una sanción de clausura
de establecimientos, como asimismo la suspensión en el uso de la matrícula, licencia o
inscripción registral, siempre que el valor de los bienes y/o servicios exceda de $10 y se
verifiquen los siguientes hechos u omisiones: sanción aplicable clausura de 2 a 6 días y
también se podrá aplicar la suspensión del uso de la matrícula. ,licencia o inscripción
registral.
- que no se emitan facturas o comprobantes
- que no lleven registraciones o anotaciones
- transportar comercialmente mercaderías, sin el respaldo documental que exige la AFIP.
- que no se encuentre inscriptos como contribuyentes o responsables en la AFIP, cuando
estuvieran obligado a hacerlo.
- que no tengan o no conserven las facturas o comprobantes que acrediten la adquisición o
tenencia de los bienes o servicios destinados para el desarrollo de la actividad.
- que no tengan o no mantengan en condiciones los instrumentos de control y medición de
cumplimiento obligatorio.
- en el caso de un establecimiento de al menos 10 empleados, tengan 50 % o más del personal
sin registrar.
- una multa de entre $ 3000 y $ 100.000 a quienes ocupen trabajadores en relación de
dependencia sin registrar.
Reincidencia: el mínimo y el máximo de la sanción de clausura se duplicarán cuando se
cometa otra infracción de las previstas en el artículo, dentro de los 2 años desde que se
detectó la anterior.
Alcances y plazos de la clausura: la autoridad administrativa que ordenó la
clausura, dispondrá el alcance y los días en que debe cumplirse. El Fisco por medio de sus
funcionarios autorizados procederá a hacerla efectiva, como así también verificar el
acatamiento y dejar constancia documentada si se observan violaciones en la misma.
Cese de actividades: en el art. 43 de la ley 11683, se dispone que durante el periodo
de clausura cesará totalmente la actividad en los establecimientos, salvo la que sea habitual
para la conservación o continuidad de los procesos de producción y que no puedan
interrumpirse. No se puede suspender el pago de salarios u obligaciones previsionales.
¿Cuál es la postura de la doctrina y la jurisprudencia sobre la sanción de clausura?
Si bien para cierta doctrina la sanción de clausura impone un costo económico excesivo en
proporción al daño que puede haber sufrido la recaudación publica, la jurisprudencia no ha
coincidido con esta postura. Básicamente, la irrazonabilidad y la falta de proporcionalidad
han sido utilizadas como argumentos para fundamentar la inconstitucionalidad de la
clausura, por violar garantías constitucionales, tales como el derecho de propiedad, de
trabajar o de ejercer comercio. La Corte desde el caso “Mickey” S.A, ha dicho que los
propósitos perseguidos por el legislador involucran razones de mérito, oportunidad o
conveniencia, sobre los cuales la justicia no puede meterse. Y en lo referido a si se puede
aplicar en forma simultánea la multa y la clausura, porque trasgrediría la prohibición de
concurrencia de más de una sanción sobre la misma conducta antijurídica, la Corte ha
confirmado la validez de la imposición simultánea de multa y clausura, al sostener que no
está prohibida la aplicación simultánea de penas como consecuencia de la persecución de un
mismo hecho.
¿Qué ocurre si se quebranta una clausura? Según el art. 44 de la ley, será
sancionado con arresto de 10 a 30 días y con una nueva clausura por el doble de tiempo
originalmente establecido. Son competentes para aplicar esta sanción, los jueces en lo penal
económico de C.A.B.A o los jueces federales en el resto del país
Cabe aclarar que esta es la única sanción de arresto prevista en la Ley de Procedimiento
Tributario
RECURSO DE APELACIÓN
El art. 41 dispone el procedimiento para que el juez administrativo aplique la sanción y el art.
77 prevé los recursos de apelación de dicha decisión primero ante la propia instancia
administrativa y luego ante el Poder Judicial.
La Ley dice que debe labrarse un acta con los hechos u omisiones comprobados, citando al
responsable para que reconozca o no la infracción con una fecha no anterior a los 5 días ni
superior a los 15 días. Dicha audiencia tiende a proteger el derecho de defensa del
contribuyente y la aplicación del debido proceso. Finalizado ese procedimiento o en un plazo
no mayor a los 2 días, el juez administrativo deberá dictar su resolución, que en el saco de
ser condenatoria, permitirá una apelación administrativa prevista en el art. 77 de la Ley (que
establece que las sanciones serán recurribles, por apelación administrativa ante los
funcionarios superiores que designe la AFIP, quienes deberán expedirse en un plazo no
mayor a los 10 días). La medida será recurrible por recurso de apelación, otorgado en todos
los casos con efecto suspensivo, ante los juzgados en lo penal económico de C.A.B.A y los
juzgados federales en el interior del país. El escrito del recurso deberá ser interpuesto y
fundado en sede administrativa dentro de los 5 días de notificada la resolución. Verificados
los requisitos formales, dentro de las 24 hs de formulada la apelación, deberán elevarse al
juez competente. La decisión del juez será apelable.
**JUICIO DE EJECUCION FISCAL**
Quien lleva adelante el juicio de ejecución fiscal se llama agente fiscal: son los abogados de
la AFIP.
-El juicio de ejecución fiscal se inicia con una boleta de deuda que es un título ejecutorio.
En este juicio si el ejecutado no abonara en el acto de intimársele el pago, quedará desde ese
momento citado de venta, siendo las únicas excepciones admisibles dentro del plazo de 5
días las siguientes:
a) Pago total documentado;
b) Espera documentada;
c) Prescripción;
d) Inhabilidad de título, no admitiéndose esta excepción si no estuviere fundada
exclusivamente en vicios relativos a la forma extrínseca de la boleta de deuda.
--------PARTE ADMINISTRATIVA DE LA AFIP- DETERMINACIÓN DE OFICIO------
Determinación de Oficio
Procede cuando 1no se hayan presentado declaraciones juradas o 2resulten
impugnables las presentadas, la AFIP procede a determinar de oficio la materia
imponible o el quebranto impositivo y a liquidar el gravamen correspondiente, sea en
forma directa, por conocimiento cierto de dicha materia o mediante estimación.
El acto de determinación de oficio puede revestir 3 modalidades:
1) Método directo, sobre base cierta (la regla general ):
Los datos utilizados por la Administración pueden haber sido obtenidos de:
1. las propias DDJJ del contribuyente;
2. de terceros;
3. por la AFIP ejerciendo las facultades de verificación y fiscalización.
Se realiza mediante acción directa del Fisco, que realiza la tarea que debió efectuar el
sujeto si hubiera presentado su DDJJ correctamente.
2) Método presuntivo (Art. 18): Cuando le es imposible fijar los hechos necesarios
para determinar la obligación tributaria con criterios de “certeza” y “exactitud”. Es
utilizable en forma subsidiaria y cuando no fuese posible determinar la materia
imponible en forma cierta.
Consiste en cálculos que hace la AFIP, ej. n° de empleados, cantidad de ventas.
3) Por base mixta: es la combinación de ambas.
ARTICULO 17 — EL PROCEDIMIENTO DE DETERMINACIÓN DE OFICIO se iniciará, por el juez
administrativo, con una vista al contribuyente El contribuyente debe hacer un descargo y
presentar prueba, dentro de 15 días prorrogable por 15 días más, por única vez y a petición
de parte. (Días hábiles administrativos).
-En el descargo las pruebas que se van a ofrecer van a ser todas las que hagan a su derecho,
porque después no va a poder ofrecerlas en otro momento. TIENE QUE PRESENTARLAS
TODAS EN EL DESCARGO .El único caso en que se puede presentar pruebas posteriormente
son si aparecen hechos nuevos.
“Evacuada la vista” o transcurrido dicho plazo (los 15 días) (salvo que se pida prórroga), el
juez administrativo va a dictar una resolución fundada en la que va a intimar al pago del
tributo.
En el supuesto que pasen noventa (90) días desde la evacuación de la vista o del vencimiento
del término establecido sin que se dicte la resolución, el contribuyente puede pedir pronto
despacho.
Pasados 30 días del pronto despacho, caduca el procedimiento. Pero esta caducidad PUEDE
DEJARSE DE LADO, POR ÚNICA VEZ, con autorización de la Superintendencia de la
ADMINISTRACIÓN FEDERAL. La caducidad es a pedido de parte.
Pero no sería conveniente pedir la caducidad, sino dejar que pase el tiempo porque puede
abrirse entonces un nuevo proceso de determinación de oficio.
No será necesario dictar resolución de determinacion de oficio de la obligación tributaria si -
antes de ese acto- el responsable presta su conformidad con las impugnaciones o cargos
formulados, esto hará los efectos de una declaración jurada para el responsable y de una
determinación de oficio para el Fisco.
Cuando el contribuyente se allana a lo dictado por el juez administrativo.
EFECTOS DE LA DETERMINACIÓN DE OFICIO
Sólo podrá ser modificada en contra del contribuyente en los siguientes casos:
1) cuando en la resolución se deje expresa constancia del carácter parcial de la
determinación;
2) Cuando surjan nuevos elementos de juicio o se compruebe la existencia de error.
La determinación de oficio no puede ser modificada salvo en los 2 supuestos
taxativamente previstos.
Agentes de retención: son aquellos que por expresa disposición legal, revistiendo la
calidad de DEUDORES del contribuyente, deben retener un importe en concepto de
impuestos cuando proceden a efectuar los pagos pertinentes a su acreedor.
Agente de percepción: son aquellos que por expresa disposición legal siendo
ACREEDORES del contribuyente deben adicionar al precio de su prestación el importe
Recurso de Reconsideración o de Apelación Art. 76 — Contra las resoluciones que
impongan sanciones o determinen los tributos y accesorios en forma cierta o presuntiva, los
infractores o responsables pueden interponer -a su opción- dentro de los (15) días de
notificados, los siguientes recursos: a) Recurso de reconsideración ante el superior. b) Recurso
de apelación para ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION competente
Infracciones materiales
Art 45. Omisión de impuestos: sanción: multa del 100% del gravamen dejado de
pagar, retener o percibir, siempre que no corresponda la aplicación del art 46
(defraudación), el pago de impuestos sin la presentación de la DDJJ o que la misma sea
inexacta, si existe reincidencia será del 200 %
Actuar como agente de retención o percepción. La multa del párrafo anterior será del
200 % cuando se realicen transacciones entres locales, empresas, del país con
personas jurídicas o físicas extranjeras. Si existe reincidencia será del 300 %.
Art 46. Defraudación: conducta típica: el que mediante declaraciones engañosas u
ocultaciones maliciosas, sea por acción u omisión defraude al fisco. Sanción: de 2 hasta
6 veces el importe del tributo evadido.
Art 48 Retención indebida: conducta típica: quien actuando como agente de retención
o percepción mantenga en su poder tributos retenidos o percibidos, después de
vencido el plazo en que debían ingresarlo. Sanción: multa de 2 a 6 veces del importe
del tributo retenido o percibido
INFRACIONES FORMALES.
- MULTA POR NO PRESENTACIÓN DE DDJJ. Sanción: multa de $200 que se elevara a
$400 si se trata de sociedades o entidades.
- MULTA POR NO PRESENTACIÓN DE LA DDJJ INFORMATIVA. Sanción: varía en
función del sujeto que cometa la infracción.
