REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACIÓN

UNIVERSITARIA, CIENCIA Y TECNOLOGÍA
INSTITUTO UNIVERSITARIO DE TECNOLOGÍA
DE ADMINISTRACIÓN INDUSTRIAL
IUTA - SEDE NACIONAL ANACO

EVALUACIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE CONTROL INTERNO

TRIBUTARIO DE LAS RETENCIONES DEL IMPUESTO SOBRE LA
RENTA EN LA EMPRESA NACIONAL DE VÁLVULA (ENAVAL)
UBICADA EN ANACO ESTADO ANZOÁTEGUI

Trabajo Especial de Grado presentado como requisito para optar al título

de Técnico Superior Universitario en la especialidad de Administración Tributaria

Tutor: Abg. Guerra Ivette Autora: Rodríguez R., Marilyn S.

Anaco, diciembre 2017

1
 Dedicatoria

Dedico mi Trabajo Especial de Grado a todas aquellas personas que han formado parte de
mi vida y tienen un gran significado para el cumplimiento de esta meta.

A Dios, que es el guía principal en todos mis logros, que gracias a todas sus bendiciones he
seguido adelante para luchar por mis metas, dándome la fortaleza en mis momentos de
angustias, principalmente a ti Padre amado te debo esta formación Profesional.

A mi madre Mary Rodríguez que ha sido mi ejemplo de superación más importante, a ti

mujer te debo mi vida y todo lo que he logrado, porque has estado en todo momento y no me
has dejado caer, por tu amor inmenso y cariño incondicional, nunca podre pagar todo lo que
has dado madre.

A mi esposo Luis Managuaro que me ha brindado su apoyo en el desarrollo de mis

estudios, compartiendo a mi lado los buenos y malos momentos.

A mi hijo Isaac Jesús por darme su amor día a día, por ser mi tesoro más valioso que
aunque no comprenda lo que significa este logro para mí, a futuro será un ejemplo para él, te
amo hijo, lucha por lo que deseas en cada instante, vive como si no existiese el mañana y cada
momento será inolvidable.

A mis hermanos, en especial a mi hermana Wendy Rodríguez, que ha sido mi amiga y

compañera de vida, me has ayudado incondicionalmente aun cuando la he rechazado, pero
todo lo que hemos vivido ha sido nuestra mayor inspiración para seguir adelante y demostrar
todo lo que podemos ser.

A mis familiares y amigos que han estado presentes en mi vida y que de alguna manera me
han ayudado en todo este proceso académico.

Vale la pena luchar por todo lo que deseamos

con el corazón.
Rodríguez Rodríguez Marilyn Steffanie

2
 Agradecimiento

Agradezco a Dios por protegerme y derramar sobre mí una lluvia de bendiciones, y

ayudarme para culminar esta meta, que aunque a veces lo creí imposible hoy es un hecho.

A mi madre por toda la bondad y paciencia que me ha brindado, por estar en los momentos
de alegría pero más aún en los de tristeza, por sus enseñanzas y su comprensión.

A mi padrastro Pilar Mundarain hombre perseverante y de buenos valores, por su apoyo y

cariño brindado.

A mis hermanos Zairy, Wendy y Anthony que aunque no siempre compartimos las mismas
opiniones logramos mantenernos unidos y ayudarnos mutuamente.

A mis profesores Abg. Belén Bastardo, Lcdo. Eliezer Guzmán que han sido guías y
ejemplos a seguir, por brindarme todo su conocimiento, y por su supuesto a mi tutora de tesis
Abg. Ivette Guerra por toda la paciencia brindada.

A la comunidad I.U.T.A, por brindarme la oportunidad de seguir mi formación profesional.

Finalmente a todos mis familiares y amigos por toda la ayuda brindada, por impulsarme a
ser mejor cada día.

Rodríguez Rodríguez Marlyn Steffanie

3
 ÍNDICE GENERAL

Pág
Carta de aceptación del tutor…………………………………………………………... ii
Dedicatoria………………………………………..………………………….………… iii
Agradecimiento..………………………………...……………………………………... iv
Resumen………………………………………………………………………………... v
Índice general…………………………………………………………………………... vi
Lista de figuras…………………………………………………………………………. ix
Lista de tablas…………………………………………………………………………... x

INTRODUCCIÒN…………………………………………………………….............. 11

CAPÌTULO I: EL PROBLEMA DE INVESTIGACIÒN 13

Planteamiento del problema de investigación.……………..……………….............. 13
Formulación del problema de investigación…………………………………...…… 15
Objetivos de la investigación……………………………………………………….. 16
Objetivo general de la investigación…………………………………………….. 16
Objetivos específicos de la investigación……………………………………….. 16
Justificación de la investigación……………………………………………............. 17
Alcance y delimitación de la investigación………………………………………… 18

CAPÌTULO II MARCO TEÒRICO DE LA INVESTIGACIÒN 20

Contexto donde se desarrolla la investigación.……………………………………... 20
Reseña histórica………………….………………………………………………. 20
Misión de la empresa……….……………………………………………………. 21
Visión de la empresa….………………………………………………………….. 21
Organigrama de la empresa……………………………………………………… 21
Antecedentes de la investigación…………………………………………………… 22
Bases legales………………………………………………………………………… 25
Bases teóricas……………………………………………………………………….. 28
4
 El control interno. Definición……...…………………………………………….. 28
El control interno tributario. Definición…..……………………………………... 29
Proceso de control interno. Definiciones………………………………………… 30
Clasificación del control interno……….………………………………………… 30
Objetivos del control interno……………….……………………………………. 32
Principios del control interno.…………………………………………………… 33
Aplicables a los procesos y sistemas...…………………………………………... 34
Evaluación de control interno. Definición……………………………………….. 36
Importancia del control interno…………………….……………………………. 37
Etapas en las operaciones para efectos del control interno tributario……………. 37
Tributos……….………………………………………………………………….. 39
El impuesto sobre la renta. Definición…………………………………………... 40
Retención del impuesto. Definición……………………………………………... 40
Objetivos del mecanismo de retención…..………………………………………. 41
Definición de términos operativos o técnicos………………………………………. 41

CAPÍTULO III METODOLOGÍA 44

Diseño de investigación…………………………………………………….............. 44
Tipo de investigación…………………………………………………….…………. 46
Población y muestra………………………………………………………………… 47
Población………………………………………………………………………… 47
Muestra…………………………………………………………………………... 47
Técnicas e instrumentos de recolección de recolección de datos…………………… 48
Observación directa……………………………………………………………… 48
Entrevista no estructuradas………………………………………………………. 49
Investigación documental….…………………………………………………….. 49
Instrumentos de recolección de datos……………………………………………. 49
Técnicas y herramientas de procesamiento y análisis de datos………….………….. 50

CAPÍTULO IV RESULTADOS DE LA INVESTIGACION 52

Presentación y análisis de resultados……….. 52

5
………………………………………..
Descripción del procedimiento de control interno tributario de las retenciones
del Impuesto Sobre la Renta en la Empresa Nacional de Válvulas (ENAVAL)
ubicada en Anaco estado Anzoátegui…………….………... 52
……………………..

Determinación de las fallas que se presentan en el procedimiento de control

interno tributario de las retenciones del Impuesto Sobre la Renta en la Empresa 56
Nacional de Válvulas (ENAVAL) ubicada en Anaco estado Anzoátegui……..….
Medidas para la mejoras del procedimiento de control interno tributario de las
retenciones del Impuesto Sobre la Renta en la Empresa Nacional de Válvulas 59
(ENAVAL) ubicada en Anaco estado Anzoátegui………………………………..

CAPÍTULO V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES DE LA 61

INVESTIGACIÓN
Conclusiones………………………………………………………………………... 61
Recomendaciones…………………………………………………………………… 62

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS 63

6
 INTRODUCCIÓN

Venezuela es un país cuya fuente principal de ingresos siempre se ha derivado del petróleo,
de los hidrocarburos y de la explotación de recursos no renovables, por lo que era considerado
uno de los países con más baja carga impositiva. Desde hace varios años estos ingresos le han
sido insuficientes para subsidiar los gastos públicos, por lo que recurre a la implantación de un
sistema tributario para generar mayores ingresos.

Ante tal situación, muchos han sido los planes que se han implementado por parte del
Ejecutivo Nacional a fin de incrementar los ingresos y equilibrar las finanzas públicas,
buscando otras formas de financiación que le sean más efectivas. En este sentido, se inicia un
proceso con el fin de Modernizar el Estado, cuyo principal objetivo consiste en procurar
soluciones a la grave crisis del sistema de las finanzas públicas.

Dentro de todos estos cambios que se suscitaron en Venezuela, se encuentran las

modificaciones en el marco legal y funcional del sistema tributario venezolano, aunado a la
formulación de políticas impositivas y de administración tributaria, que tienen como objetivo
primordial, la reducción de los índices de evasión fiscal y la consolidación de un sistema de
finanzas públicas, fundamentado básicamente en los impuestos derivados de la actividad
productiva y menos dependiente del esquema rentista petrolero.

El objetivo de este trabajo es evaluar el procedimiento de control interno tributario de las

retenciones del Impuesto Sobre la Renta en la Empresa Nacional de Válvulas (ENAVAL), con la
finalidad de identificar las fallas que se presentan en el proceso de control interno tributario y darle
posibles soluciones. La investigación estuvo enmarcado una investigación de descriptiva,
apoyado en un diseño de campo. La estructura de investigación se presenta en cinco (5)
capítulos presentados a continuación.

Capítulo I: El problema de investigación, en él se describe el planteamiento del problema

de la investigación el cual se basa en el Impuesto Sobre la Renta, estableciendo el objetivo

7
general como meta a alcanzar a través de los objetivos específicos, también se reseña la
justificación y el alcance y delimitación de la investigación.

Capitulo II: Marco teórico de la investigación, muestra el contexto donde se desarrolla

los antecedentes de la investigación, relacionado a trabajos realizados anteriormente en la
institución, bases legales basadas en la constitución y la definición de términos básicos que
poseen relación con el trabajo, así como la teoría que sustenta la investigación como el
Impuesto Sobre la Renta.

Capitulo III: Metodología, se utilizó la investigación descriptiva, con un diseño de

investigación de campo, las técnicas utilizadas observación directa, entrevistas no estructurada
y revisión documental, así como los instrumentos utilizados como: guía de entrevista,
cuaderno de notas, cámara digital e internet.

Capitulo IV: Análisis e interpretación de los resultados, en este capítulo se presentan los
resultados arrojados de la investigación, indispensables para la evaluación del Impuesto Sobre
la Renta.

Capítulo V: Conclusiones y recomendaciones, aquí se encuentran las deducciones

generales que fueron producto de los resultados de la investigación, y en las recomendaciones,
se presentaron sugerencias para la empresa.

Finalmente las referencias bibliográficas, electrónicas y de trabajos especiales de grado.

8
 CAPÍTULO I
EL PROBLEMA DE LA INVESTIGACIÓN

Planteamiento del Problema de la Investigación

Es conocido por todos que la parte financiera de una empresa es la más importante dentro
de la misma, sin embargo para que esta parte financiera sea rentable y a la vez funcione de
manera veraz y oportuna hay que hacer las cosas bien controladas, es decir seguir ciertos
lineamientos y procesos para tener la información precisa a la mano. Es difícil creer que para
los tiempos de revolución tecnológica, en los actuales momentos en Venezuela existen
empresas con un concepto muy pobre respecto a los controles internos que deben
implementarse en toda organización para que cumpla con su misión y objetivos. Hablar de
control interno es mencionar una serie de interrelaciones y comunicaciones entre todas las
actividades de una organización.

El Estado como ente regulador de la sociedad, a través de la actividad financiera, busca obtener
ingresos o recursos para cumplir con los servicios esenciales de la colectividad y cubrir las
necesidades públicas como salud, educación, vivienda, seguridad, entre otros. Villegas (1999)
señala que la actividad financiera puede ser definida como:

La acción que desarrolla el Estado a través de distintos procedimientos de obtención

de ingresos públicos o transferencias monetarias (coactivas o voluntarias) para
efectuar las salidas de dinero de caja denominadas gastos públicos. Dicho autor
expresa que la actividad financiera está integrada por tres actividades: a) La previsión
de gastos e ingresos futuros materializada generalmente en el presupuesto financiero;
b) la obtención de los ingresos públicos necesarios para hacer frente a las erogaciones
presupuestariamente calculadas y; c) la aplicación de esos ingresos a los destinos
prefijados, o sea, los gastos públicos (p. 10).

El Estado para poder realizar sus funciones y afrontar el gasto público, debe contar con
recursos, y los mismos se obtienen a través de los diferentes procedimientos legalmente estatuidos
9
y preceptuados en principios legales constitucionales, en este orden de ideas, es necesario señalar
que el sistema tributario venezolano tiene un objetivo preestablecido, que es, sufragar los gastos
del Estado y a su vez procurar la justa distribución de las cargas impositivas, la protección de la
economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población, sustentándose en un sistema
“eficiente” para la recaudación de los impuestos, las tasas y las contribuciones.

En Venezuela dentro de la estructura tributaria encontramos al Impuesto Sobre la Renta, el cual

Fraga, Sánchez y Vilora (2002) afirman que el Impuesto Sobre la Renta:

Es una actividad cumplida por determinado sujeto que, en definitiva, supone la

colaboración de éste con la Administración Tributaria en las tareas de
determinación y recaudación del impuesto. Esta actividad tiene su origen en un
mandato legal y su incumplimiento o su cumplimiento defectuoso o contrario a la
ley, puede generar sanciones administrativas y también, en casos de apropiación
indebida de las sumas retenidas, sanciones penales. (p.166)

El propósito fundamental de la actividad de retención de Impuesto sobre la Renta se

concentra básicamente en dos objetivos los cuales son: la eficiente gestión de los tributos y la
cristalización efectiva del deber de todos los ciudadanos de contribuir al sostenimiento de los
gastos públicos. Es importante resaltar, que el Impuesto Sobre la Renta se erige como uno de
los de mayor rendimiento en materia impositiva, además de poseer en su esencia una
tendencia a adaptarse a objetivos de justicia social mediante sus distintas consideraciones, al
determinar quiénes y de qué forma están obligados al pago del mismo, constituyendo para
muchos el gravamen principal, de más discusión en los distintos sistemas tributarios.

Ahora bien, actualmente, las empresas se han visto en la imperiosa necesidad de actualizar
al personal con respecto al sistema de retenciones al Impuesto sobre la Renta, puesto que éste
sistema crea una serie de cargas administrativas, gastos de operación y de riesgos fiscales para
el agente de retención, proporcionadas por las sanciones que se derivan del incumplimiento de
las obligaciones impuestas a los mismos.

En ésta misma línea, con el transcurrir del tiempo los problemas de Control Interno, han
centrado la preocupación de la gerencia moderna, así como de los profesionales responsables
de implementar nuevas formas de mejorar y perfeccionar dichos controles. Dentro de éste
10
sector se encuentra, la Empresa Nacional de Válvulas (ENAVAL), la cual tiene como objeto
diseñar y fabricar válvulas para la industria petrolera y gasífera, en dicha empresa las
reformas tributarias y los diferentes controles de supervisión han generado un gran aumento de
los ingresos provenientes de la recaudación fiscal, haciendo que los ingresos tributarios
ocupen año tras año un lugar importante en la planificación de la misma, pero el personal que
labora en la misma no se encuentra capacitado para realizar los lineamientos con respecto a la
elaboración de la retención del ISRL, evidenciándose que la empresa ha sido objeto de
sanciones por parte de la Administración Tributaria, referente al procedimiento para llevar a
cabo las retenciones del ISLR, asumiendo costos y gastos adicionales que disminuyen su
rentabilidad, se presume como posibles causas la ausencia de normas de control interno
tributario en la empresa para llevar a cabo el proceso de retenciones del ISLR, de persistir esta
situación puede traer como consecuencia la elaboración de comprobantes incorrecto, cálculos
errados, perdida de dinero para le empresa, pérdida de tiempo en la elaboración de los
formatos ya que el personal no cuentan con la experiencia para su llenado, así como posibles
multas por parte del SENIAT, entre otros.

Hechas las consideraciones anteriores, la presente investigación se enmarcará en la

realización de una “Evaluación del procedimiento de Control Interno Tributario sobre la
retenciones del Impuesto Sobre la Renta, en la empresa ENAVAL”, con miras a fomentar la
eficiencia y eficacia en sus procedimientos.

Formulación del Problema de Investigación

Según Hurtado y Toro (2007) señalan que: “La formulación del problema es
específicamente el asunto que se va a investigar” (p. 80), por lo que constituye la concreción
del mismo en términos definidos, claros y precisos. Una vez planteado el problema para
relacionar la investigación se hace necesario formular las siguientes interrogantes:

¿Cómo se realiza actualmente el procedimiento de control interno tributario de las

retenciones del Impuesto Sobre la Renta en la Empresa Nacional de Válvulas (ENAVAL)
ubicada en Anaco estado Anzoátegui?
11
 ¿Cuáles son las fallas que se presentan en el proceso de control interno tributario de
retención del Impuesto Sobre la Renta en la Empresa Nacional de Válvulas (ENAVAL)
ubicada en Anaco estado Anzoátegui?

¿Cuáles serían las medidas a considerar para mejorar el proceso de control interno
tributario de las retenciones del Impuesto Sobre la Renta en la Empresa Nacional de Válvulas
(ENAVAL) Anaco estado Anzoátegui?

Objetivos de la Investigación

Objetivo General de la Investigación

Evaluar el procedimiento de control interno tributario de las retenciones del Impuesto Sobre
la Renta en la Empresa Nacional de Válvulas (ENAVAL) Anaco estado Anzoátegui, para
sugerir medidas que optimicen el procedimiento de control interno tributario de retención del
Impuesto Sobre la Renta.

Objetivos Específicos de la Investigación

Describir el procedimiento de control interno tributario de las retenciones del Impuesto

Sobre la Renta en la Empresa Nacional de Válvulas (ENAVAL) ubicada en Anaco estado
Anzoátegui.

Determinar las fallas que se presentan en el procedimiento de control interno tributario de

retención del Impuesto Sobre la Renta en la Empresa Nacional de Válvulas (ENAVAL)
ubicada en Anaco estado Anzoátegui.

Sugerir medidas que optimicen el procedimiento de control interno tributario de retención

del Impuesto Sobre la Renta en la Empresa Nacional de Válvulas (ENAVAL) ubicada en
Anaco estado Anzoátegui.

12
 Alcance y Delimitación de la Investigación

La investigación que lleva por título “Evaluación del procedimiento del control Interno
Tributario de las Retenciones del Impuesto Sobre la Renta en la Empresa Nacional de
Válvulas (ENAVAL) ubicada en Anaco estado Anzoátegui”, se realizara en las oficinas
administrativas de la misma. Esta se encuentra ubicada geográficamente en el Municipio
Anaco, estado Anzoátegui, específicamente en la carretera negra, Km 96, zona industrial Las
Palmas, teléfono 0282 - 4204323. Ver la figura Nro. 1 donde se muestra la ubicación.

La investigación va dirigida a todo el personal encargado de realizar las retenciones del

impuesto, se realizara en el período comprendido desde el 18 de septiembre hasta el 04 de
diciembre del 2017.

Figura Nº 1: Ubicación de la empresa ENAVAL

Fuente: Google Maps (2017)

13
 CAPITULO II
MARCO TEÓRICO DE LA INVESTIGACIÓN

Bases Teóricas

Esta sección corresponde a las bases teóricas que representan la investigación principal y
complemento relacionado con el tema, para sustentar la información contenida en todos los
párrafos teniendo validez y bases sólidas de los datos e información sobre la publicación. Es
por ello, que para este trabajo de investigación las teorías relacionadas con el tema se
describen a continuación:

El Control Interno. Definiciones.

De acuerdo a Santillana (2001), el control interno comprende:

El plan de la organización y todos los métodos y procedimientos que en forma

coordinada son adoptados por una entidad para salvaguardar sus activos, verificar
la razonabilidad y confiabilidad de su información financiera, la complementaria
administrativa y operacional, promover la eficiencia operativa y estimular la
adhesión a las políticas prescritas por la administración (p. 125).

Por otra parte, tomando en cuenta que el control interno va a servir como base o
instrumento de control administrativo, y que igualmente abarca el plan de organización, de
procedimientos y anotaciones dirigidas con la única finalidad de custodiar los activos y a la
confiabilidad contable, la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela
(1994), la define como:

El plan de organización, de todos los métodos y medidas coordinadas adoptadas al

negocio, para proteger y salvaguardar sus activos, verificar la exactitud y
confiabilidad de los datos contables y sus operaciones, promover la eficiencia y la
productividad en las operaciones y estimular la adhesión a las prácticas ordenadas
para cada empresa (p. 45).

14
 Cabe agregar, que la Ley Orgánica de la Contraloría General de la República y del Sistema
Nacional de Control Fiscal en su artículo 35, define el control interno como: “…un sistema
que comprende el plan de organización, las políticas, normas, así como los métodos y
procedimientos adoptados dentro de un ente u organismo” (p. 39).

El Control Interno Tributario. Definición.

Con respecto a éste término, los autores, Alvarado y Cruz. (2006), lo definen de la siguiente
manera: “se puede inferir que el control interno tributario comprende el plan de la
organización, métodos, procedimientos, actividades y políticas, implantadas por la entidad con
el objeto de generar confiabilidad en la información contable para la adecuada determinación
y pago oportuno de los tributos”. Asimismo, aclaran los siguientes elementos:

a) Confiabilidad de la Información Financiera: Esta categoría se relaciona con la

preparación de los estados financieros publicados confiables, incluyendo estados
financieros intermedios y datos financieros seleccionados derivados de tales estados. En
este sentido, un sistema de control interno puede quedar diseñado en la forma más
completa posible no solamente para el proceso y registro de la información financiera
sino también que prevenga o detecte errores importantes. En especial, a los relativos a
los tributos, puesto que si los controles no son cumplidos debidamente, ello puede
conducir a errores y fallas importantes que pueden quedar manifestados en los registros
contables y, por ende en los estados financieros, pudiendo tener su efecto en la
determinación y pago de los tributos.
b) Eficiencia y Eficacia de las Operaciones: Se orienta a los objetivos básicos de
negocios de una entidad incluyendo los objetivos de desempeño y rentabilidad y la
salvaguarda de recursos. En materia de tributos es muy necesario que los resultados de
las operaciones sean efectivos y eficientes, pues ello permite cumplir sin problemas con
las leyes tributarias actuales.
c) Cumplimiento de las Leyes y Regulaciones Aplicables: Se refiere al cumplimiento de
aquellas leyes y regulaciones a las que está sujeta la entidad. Es fundamental que los
sistemas de control interno tengan dentro de su diseño la obligatoriedad en el

15
 cumplimiento de leyes, reglamentos y cualquier normativa que tenga un efecto
financiero, pues de lo contrario pudiera acarrearles multas u otras sanciones estipuladas
en las leyes, como es el caso de las leyes tributarias que establecen multas y sanciones
para los contribuyentes, responsables, y otros que van hasta penas relativas a las
restricciones de la libertad y/o la inhabilitación para el ejercicio de oficios y profesiones
(p. 28).

Proceso de Control Interno. Definiciones.

La definición del proceso de control interno tributario es abordada por Santillana (2001),
quien señala que: “es un conjunto ordenado, concatenado e interactuante de los objetivos que
se persiguen para el logro de la misión y objetivos más importantes de la entidad”. Para
Alvarado y Cruz., (2006): “es un proceso de gestión fundamental utilizado para lograr los
objetivos planeados el cual está orientado exclusivamente a la prevención y detección de
errores en la determinación de los tributos” (p. 67).

Clasificación del Control Interno.

En 1958 se dividió por el Comité de Procedimientos del AICPA “Instituto Americano de

Contadores Públicos Certificados”, el alcance del Control Interno en dos áreas principales, los
controles contables y los controles administrativos.

Control Interno Administrativo: Son las medidas diseñadas para mejorar la eficiencia
operacional y que no tienen relación directa con la confiabilidad de los registros contables.
Ejemplo de un control administrativo, es el requisito de que los trabajadores deben ser
instruidos en las normas de seguridad y salud de su puesto de trabajo, o la definición de
quienes pueden pasar a determinadas áreas de la empresa. Son procedimientos y métodos que
se relacionan con las operaciones de una empresa y con las directivas, políticas e informes
administrativos. Entonces el Control Interno administrativo se relaciona con la eficiencia en
las operaciones establecidas por la entidad.

16
 El control interno administrativo es un plan de organización que adopta cada empresa con
sus correspondientes procedimientos y métodos operacionales y contables, para ayudar,
mediante el establecimiento de un medio adecuado, al logro del objetivo administrativo de:

 Mantenerse informado de la situación de la empresa.

 Coordinar sus funciones.
 Mantener una ejecutoria eficiente.
 Determinar si la empresa está operando conforme a las políticas establecidas.
 Asegurarse de que se están logrando los objetivos establecidos.

Para el logro de éstos objetivos la administración establece:

 El control del medio ambiente o ambiente de control.

 El control de evaluación de riesgo.
 El control y sus actividades.
 El control del sistema de información y comunicación.
 El control de supervisión y monitoreo.

Control Interno Contable: Según Rivero, A. (2007)

Son las medidas que se relacionan directamente con la protección de los recursos,
tanto materiales como financieros, autorizan las operaciones y aseguran la
exactitud de los registros y la confiabilidad de la información contable, ejemplo:
la normativa de efectuar un conteo físico parcial mensual y sorpresivo de los
bienes almacenados (p. 34).

Consiste en los métodos, procedimientos y plan de organización que se refieren sobre todo
a la protección de los activos y asegurar que las cuentas y los informes financieros sean
confiables. Como consecuencia del control administrativo sobre el sistema de información,
surge como instrumento el control interno contable, con los siguientes objetivos:

 Que las operaciones se realicen de acuerdo con autorizaciones generales y específicas de

la administración.

17
 Que todas las operaciones se registren: oportunamente, por el importe correcto; en las
cuentas apropiadas, y en el periodo contable en que se lleva a cabo, con el objeto de
permitir la preparación de estados financieros y mantener el control contable de los
activos.
 Que el acceso de los activos se permita sólo de acuerdo con autorización administrativa.
 Que todo lo contabilizado exista y que lo que exista éste contabilizado, investigando
cualquier diferencia para adoptar la consecuente y apropiada acción correctiva.

Objetivos del Control Interno.

Se debe saber cuáles son los objetivos que persigue cada control, o qué pretende cada
control, para poder evaluarlo o entenderlo, y así poder determinar cuándo este es efectivo o
simplemente no se cumple, lo que significa que hay que ir a la fuente del control. Entre los
objetivos principales se pueden mencionar:

 Promover la efectividad, eficiencia y economía en las operaciones y, la calidad en los

servicios.
 Proteger y conservar los recursos públicos contra cualquier pérdida, despilfarro, uso
indebido, irregularidad o acto ilegal.
 Cumplir las leyes, reglamentos y otras normas gubernamentales.
 Elaborar información financiera válida y confiable, presentada con oportunidad.

En general se puede decir que el objetivo de un Sistema de Control Interno es prever una
razonable seguridad (ya que esta no puede ser absoluta o total), de que el patrimonio esté
resguardado contra posibles pérdidas o disminuciones asignadas por los usos y disposiciones
no autorizadas, y que las operaciones o transacciones estén debidamente autorizadas y
apropiadamente registradas.

Principios del Control Interno

18
 Según Miranda (2015) los principios de control interno “son indicadores fundamentales que
sirven de base para el desarrollo de la estructura y procedimientos de control interno en cada
área de funcionamiento institucional” (p. 45); estos se dividen en tres grandes grupos, por su
aplicación:

Aplicables a la Estructura Orgánica

La estructura orgánica necesita ser definida con bases firmes, partiendo de una adecuada
separación de funciones de carácter incompatible, así como la asignación de responsabilidades
y autoridad a cada puesto o persona, para lo cual son aplicables los siguientes principios de
control interno:

 Responsabilidad Delimitada: Permite fijar con claridad las funciones por las cuales
adquiere responsabilidad una unidad administrativa o una persona en particular; es decir,
a nivel de unidad administrativa y dentro de esta, el campo de acción de cada empleado
o servidor público; definiéndole además, el nivel de autoridad correspondiente, para que
se desenvuelva y cumpla con su responsabilidad en el campo de su competencia.
 Separación de Funciones de Carácter Incompatible: Evita que un mismo empleado,
ejecutivo o servidor público, ejecute todas las etapas de una operación dentro de un
mismo proceso, por lo que se debe separar la autorización, el registro y la custodia
dentro de las operaciones administrativas y financieras, según sea el caso, para evitar
que se manipulen los datos y se generen riesgos y actos de corrupción. La separación de
funciones sustenta incluso la organización física de la empresa, ya que las actividades
afines se concentran y se asignan a una unidad administrativa, llámese Gerencia,
Dirección, Departamento, Sección, etc. que en el futuro será la única responsable de
ejecutar esas operaciones asignadas, controlar e informar de sus resultados.
 Instrucciones por Escrito: Las instrucciones por escrito dictadas por los distintos
niveles jerárquicos de la organización que se reflejan en las políticas generales y
específicas, así como en los procedimientos para ponerlos en funcionamiento, garantizan
que sean entendidas y cumplidas esas instrucciones, por todo empleado, ejecutivo o
servidor público, conforme fueron diseñados.

19
 Aplicables a los Procesos y Sistemas

Todos los sistemas integrados o no, deben ser diseñados tomando en cuenta que el control
es para salvaguardar los recursos que dispone la organización, destinados a la ejecución de sus
operaciones; por tanto son aplicables los siguientes principios de control interno:

 Aplicación de Pruebas Continuas de Exactitud: La aplicación de pruebas continúas

de exactitud, independientemente de que estén incorporadas a los sistemas integrados o
no, permite que los errores cometidos por otros funcionarios sean detectados
oportunamente, y se tomen medidas para corregirlos y evitarlos. Existen muchos
ejemplos de pruebas de exactitud que el auditor debe estar en condiciones de evaluar,
para verificar si las mismas son beneficiosas para el proceso o si contribuyen a
complicar el mismo; un ejemplo de ellas es que el sistema arroje la suma de un lote de
transacciones ingresadas, que los valores ingresados cuadren con un documento de
autorización o solicitud de proceso, dependiendo, por supuesto, de cómo está
estructurado el control.
 Uso de Numeración en los Documentos: El uso de numeración consecutiva, para cada
uno de los distintos formatos diseñados para el control y registro de las operaciones, sea
o no generados por el propio sistema, permite el control necesario sobre la emisión y uso
de los mismos; además, sirve de respaldo de la operación, así como para el seguimiento
de los resultados de lo ejecutado. La numeración de un documento es fundamental
porque permite que se relacione con otros datos que pueden ayudar a descubrir malos
manejos o pagos duplicados; por ejemplo: en un sistema integrado donde existen fondos
rotativos, cuya forma de reposición exige que cada fondo detalle sus gastos y luego en la
unidad financiera se consolidan los datos para pedir la reposición, existe la posibilidad
de que se paguen las mismas facturas con el fondo rotativo pero también que se paguen
en la forma normal, sin que el sistema como tal, detecte el número de factura para
indicar que esa factura ya fue pagada.
 Uso de Dinero en Efectivo: Muchas organizaciones aún manejan dinero en efectivo por
el uso de fondos de caja chica, lo cual si no existe un buen control. La alta tecnología
actual del mercado aplicable a los sistemas integrados, permite que los pagos se realicen
sin el uso de dinero en efectivo ni chequeras, utilizando los servicios bancarios de redes
20
 computacionales que ayudan a ordenar el pago a través de transferencias bancarias,
directamente a las cuentas de los beneficiarios, según las necesidades y facilidades del
mercado, esto es para empleados y proveedores.
 Uso de Cuentas de Control: La apertura de los sistemas integrados de contabilidad,
debe ser lo suficientemente amplia para facilitar el control de los distintos momentos de
las operaciones, así como de aquellos datos que, por sus características, no formen parte
del sistema en sí; por ejemplo: control de existencias, control de consumo de gasolina,
control de mantenimiento y otras operaciones. A los efectos de éste, se deben diseñar los
registros auxiliares que sean necesarios para controlar e informar al nivel de detalle que
la operación requiera; por esto, el contador público debe hacer un análisis de las
necesidades de control para armar los procesos, de tal manera que le permita agrupar
datos, integrar y consolidar la información según las necesidades de los ejecutivos y
demás personas instituciones que necesitan de dicha información.
 Depósitos Inmediatos e Intactos: Probablemente es el punto donde mayor esfuerzo se
ha dedicado, por lo que se ha escrito mucho al respecto, y es de lo que más se preocupan
los auditores internos que pierden su tiempo realizando arqueos del efectivo recibido,
sea por la venta de productos, o por el cobro a sus clientes. Al mismo tiempo, según la
tecnología utilizada actualmente, las recaudaciones pueden ser captadas por entes ajenos
al ente beneficiario, quienes informan de la gestión realizada, así como de las
transferencias que se han realizado a la cuenta principal de la organización.
 Uso Mínimo de Cuentas Bancarias: La aplicación del concepto de cuenta principal,
cuenta única o cualquier otra denominación, minimiza el uso de cuentas bancarias ya
que utilizando la tecnología disponible en el mercado, el pago se puede efectuar a través
de transferencias bancarias, sin que se cuente con una chequera. Sin embargo, en los
casos necesarios, su uso debe ser limitado a las cuentas exclusivamente necesarias, para
facilitar el control del movimiento y disponibilidad de fondos asignados para las
operaciones; el concepto de mínimo, no necesariamente se refiere a una o dos cuentas
bancarias; por ejemplo: si se trata de un ente público, que maneja o administra
proyectos, el mínimo de cuentas bancarias será tantas cuentas como proyectos existan.
Por supuesto que lo recomendable es que sea un número razonable que ayude a que el
control sobre el movimiento y disponibilidad de recursos, sea fácil y efectivo.
21
 Uso de Dispositivos de Seguridad: En las organizaciones que disponen de equipos
informáticos, mecánicos o electrónicos, formando parte de los sistemas de información,
deben crearse las medidas de seguridad que garanticen un control adecuado del uso de
esos equipos en el proceso de las operaciones, así como para que permitan la posibilidad
de comprobación de las operaciones ejecutadas. Asimismo, los dispositivos de seguridad
dependerán de los sistemas, si son de última tecnología, los mismos paquetes traen
incorporados dispositivos que ayudan a darle seguridad a los procesos; por ejemplo: una
bitácora que registra las operaciones del día; además puede producir un informe que
salga en la pantalla de un supervisor, para que este vea que una clave no autorizada está
ingresando a un sector del sistema.
 Uso de Indicadores de Gestión: Este debe formar parte de los sistemas, para que
permitan medir el grado de control integral de las operaciones y su avance tanto físico
como financiero, de tal manera que se puedan hacer análisis de la gestión en los distintos
sectores y proyectar de mejor manera a la organización, ayudando a reorientar las
acciones, en los casos específicos. Por esta razón, los auditores internos pueden ser una
gran ayuda en el establecimiento de estos indicadores, ya que ellos son los que más
conocen de las operaciones de todos los sectores, bien podrían aportar con la
identificación de los sectores o temas donde se pueden diseñar indicadores para
controlar y medir la gestión.

Evaluación del Control Interno. Definición.

De acuerdo a Fonseca (2004), la evaluación del control interno consiste:

En la revisión y análisis de todos los procedimientos que han sido incorporados al

ambiente y estructura del control interno, así como a los sistemas que mantiene la
organización para el control e información de las operaciones y sus resultados,
con el fin de determinar si éstos concuerdan con los objetivos institucionales, para
el uso y control de los recursos, así como la determinación de la consistencia del
rol que juega en el sector que se desarrolla (p. 67).

En éste sentido, evaluar un sistema de control interno, es hacer una operación objetiva del
mismo. Esta evaluación se hace a través de la interpretación de los resultados de algunas

22
pruebas efectuadas, las cuales tienen por finalidad establecer si se están realizando
correctamente y aplicando los métodos, políticas y procedimientos establecidos por la
dirección de la empresa para salvaguardar sus activos y para hacer eficientes sus operaciones.
La evaluación que se haga del control interno, es de primordial importancia pues por su medio
se conocerá si las políticas implantadas se están cumpliendo a cabalidad y si en general se
están desarrollando correctamente. Dependiendo de la evaluación que se tenga, así será el
alcance y el tipo de pruebas sustantivas que se practiquen en el examen de los estados
financieros.

Importancia del Control Interno

En base a los cimientos teóricos anteriormente descritos, puede decirse que la importancia
del control interno radica en que el mismo, contribuye a la seguridad del sistema contable que
se utiliza en la empresa, fijando y evaluando los procedimientos administrativos, contables y
financieros que ayudan a que la empresa realice su objeto. Entretanto, el control interno
detecta las irregularidades y errores, propugna por la solución factible evaluando todos los
niveles de autoridad, la administración del personal, los métodos y sistemas contables; para
que así el auditor pueda dar cuenta veraz de las transacciones y manejos empresariales.

Tomando en cuenta, que el control interno no se limita únicamente a la confiabilidad en la

manifestación de las cifras reflejada en los estados financieros, sino que también evalúa el
nivel de eficiencia operacional en los procesos contables puesto que está orientado a prevenir
o detectar irregularidades.

Etapas en las Operaciones para Efectos del Control Interno Tributario

Cuando se habla de los pasos que se deben seguir en las operaciones contables para
mantener un adecuado control interno los autores Alvarado y Col. (2006), señalan; “que es
necesario identificar desde el punto de vista de control interno, varios elementos
fundamentales los cuales deben estar presentes en cada una de las operaciones que se lleven a
cabo en la organización”, entre ellos:

23
 Autorización: Para alcanzar las metas propuestas, las transacciones se ejecutan de
acuerdo a autorizaciones generales o específicas. En general este elemento es muy
importante para todas las operaciones legítimas y apropiadas que se efectúen,
incluyendo las operaciones relacionadas con los tributos.
 Registro de Transacciones: Todas las transacciones autorizadas que se ejecuten en una
organización deben registrarse por las cantidades, periodos y cuentas correctas. Aunque
el registro no asegura la preparación de estados financieros correctos, es indispensable
para lograrlos. De la misma manera como es importante para las operaciones en general,
para las operaciones relacionadas con los tributos es de gran significación.
 La Salvaguarda de los Activos: Son todas aquellas precauciones y procedimientos que
registren el acceso, uso y registro de los activos. Si bien es cierto es importante este
elemento para las empresa, para la determinación de algunos tributos es igualmente
significativo.
 La Conciliación: Periódicamente debe hacerse una comparación de los registros
auxiliares y los mayores generales, de los registros con los activos físicos existentes, de
los registros con otros registros llevados de manera independiente en forma interna y
externa. Las causas de las diferencias que se pudieran determinar pudieran revelar
debilidades de control interno que puede ser de diseño o funcionamiento, debiéndose
tomar la acción correctiva necesaria.
 La Valuación: Las cantidades registradas para expresar en definitiva sus saldos en los
estados financieros se deben revisar, en forma periódica para determinar el menoscabo
de los valores y rebajas necesarias. Con la importancia debida para la organización y, en
especial para los tributos.

Ahora bien, de estos elementos generales, los tres primeros están dirigidos a evitar o
prevenir errores o irregularidades y guardan relación con la contabilidad. Los dos últimos
están dirigidos a la detección de errores. El cumplimiento de cada etapa en gran parte depende
de cómo se desempeñan las actividades dentro del control de la entidad.

Tributos

24
 Dentro de este contexto, muchos son los autores que han conceptualizado los tributos, sobre
este particular, citado por Alvarado y Cruz (2006), define al tributo como “una prestación
obligatoria, comúnmente en dinero, exigida por el Estado en virtud de su poder de imperio en
virtud de una ley que da lugar a las relaciones jurídicas de derecho público” (p. 47). En este
propósito esta definición tiene tres aspectos relevantes:

a) Prestaciones en Dinero: Para que se constituya un tributo debe ser valorable a la

moneda de curso legal, sin embargo es posible que la entrega de bienes o pagos en
especie sea considerada como pago de un tributo, según esté establecida en la
legislación, por ejemplo, en el caso venezolano en la Ley de Hidrocarburos el ejecutivo
nacional puede exigir el tributo con la entrega de petróleo extraído. En este sentido será
suficiente que la prestación sea “pecuniariamente valuable” para que se constituya un
tributo, siempre que concurran los otros elementos que caractericen el tributo.

b) Exigidas en Ejercicio del Poder del Imperio: El elemento esencial del tributo es la
coacción, la cual se manifiesta esencialmente en la prescindencia de la voluntad del
obligado en cuanto a la creación del tributo que le sea exigible.

c) En Virtud de una Ley: Se refiere al principio de legalidad, por el cual no hay tributo
sin ley previa que lo establezca. Como todas las leyes que establecen obligaciones, la
norma tributaria es una regla hipotética cuyo mandato se concreta cuando ocurre la
circunstancia fáctica condicionante prevista en ella como presupuesto de la obligación.

Tal condición cierta y posible se denomina “hecho imponible”, es decir, toda persona debe
pagar al Estado la prestación tributaria graduada según los elementos cuantitativos que la ley
tributaria disponga y exija. Con respecto a éste punto, el principio legal de los ingresos
públicos derivados o recursos tributarios, se encuentra establecido en la Constitución de la
República Bolivariana de Venezuela (1999), en el Artículo 317, la cual consagra “No podrá
cobrarse impuesto, tasa, ni contribución alguna que no estén establecidos en la ley…”.

Cualquier ingreso que el Estado pretenda obtener en forma coactiva de los particulares,
debe estar prevista en una ley.

25
El Impuesto Sobre la Renta. Definición

La definición legal del ISLR se estableció desde 1943, en el primer 1er artículo de la Ley
de Impuesto sobre la Renta que hasta hoy permanece idéntico a pesar de todas sus
modificaciones, derogaciones y reformas:

Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en

especie, causarán impuestos según las normas establecidas en esta Ley. Salvo
disposición en contrario de la presente Ley, toda persona natural o jurídica,
residente o domiciliada en la República Bolivariana de Venezuela, pagará
impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de
ingresos este situada dentro del país o fuera de él.

Retención del Impuesto. Definiciones

La retención del impuesto sobre la renta en sentido amplio, puede definirse como una
operación que consiste en que el sujeto pagador de una determinada suma de dinero detrae,
resta, o deduce de la misma un porcentaje predeterminado por la ley o el reglamento aplicable,
a los fines de entregarla al agente exactor o sujeto activo correspondiente a título de anticipo
del tributo. Al respecto, Frías, A. (2002) la define como:

Un instrumento legal de recaudación, cuyo propósito fundamental radica en

asegurar para el fisco, la percepción periódica del tributo que causan determinadas
rentas. A los fines del Impuesto sobre la Renta (ISLR), la retención no es pago
definitivo de impuesto, sino anticipo del impuesto que debe autoliquidar el
contribuyente por los enriquecimientos netos obtenidos en su ejercicio fiscal (p.
78).

Es la obligación impuesta por la ley a quien efectúa determinados pagos, de retener e

ingresar en el tesoro cierta fracción de los mismos, que será computa al perceptor de dichos
pagos en la liquidación del impuesto que eventualmente deba en relación con ellos.

Objetivos del Mecanismo de Retención

26
 La adopción del mecanismo de la retención en la fuente tiene varios objetivos de gran
importancia para el Estado, de acuerdo al Manual de Retenciones Legis (2005), entre éstos
tenemos:

 Acelera el recaudo de los impuestos, puesto que no se requiere esperar la finalización del
período gravable para obtener su pago.
 Economiza la tarea de recaudo al trasladarla a los particulares, lográndose un ahorro en
el esfuerzo administrativo de cobro.
 Facilita a la administración el control del tributo, pues normalmente la suma de las
retenciones en la fuente practicadas a un contribuyente en el año gravable deben guardar
proporción con los ingresos brutos que declare en el período.
 Sirve de instrumento de fiscalización, al permitir verificar por medio de cruces de
información, la declaración del agente de retención, con la del beneficiario del pago o
abono en cuenta, con el fin de establecer la correspondencia de lo que se debió practicar
frente a lo retenido.

27
 CAPÍTULO III
METODOLOGÍA

Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos

Para la recolección de los datos fue necesario aplicar algunas técnicas que a través de
instrumentos permitieran recabar la información necesaria para la evaluación del
procedimiento de control interno tributario de las retenciones del Impuesto Sobre la Renta en
la Empresa Nacional de Válvulas (ENAVAL) Anaco estado Anzoátegui. Las técnicas
utilizadas fueron las siguientes:

Observación Directa.

Según Arias (op.cit): “La observación es una técnica que consiste en visualizar o captar
mediante la vista, en forma sistemática, cualquier hecho, fenómeno o situación que se
produzca…” (p. 69). La observación directa permite al investigador, en este caso recabar la
información necesaria con respecto al tema, y conocer la problemática existente de forma
clara; debido a que este se encuentra en contacto continuo con el fenómeno que se está
estudiando, encontrando posibles soluciones al mismo. Tamayo, M., (2004, p. 122) en cuanto
a la observación directa nos dice: “es en la cual el investigador puede observar y recoger datos
mediante su propia observación”. El investigador se constituye en el principal factor para la
captación de la información.

28
 La observación es la más común de las técnicas de recolección de datos, esta se fundamenta
en el reconocimiento visual de los acontecimientos o fenómenos correspondientes al sistema
actual. Esta técnica se utilizó para conocer de qué manera la empresa lleva a cabo el
procedimiento de control interno tributario de las retenciones del Impuesto Sobre la Renta.

Entrevistas no Estructuradas

En cuanto a las entrevistas no estructuradas Arias (op cit) opina que: “En esta modalidad no
se dispone de una guía de preguntas elaboradas previamente. Sin embargo, se orienta por unos
objetivos preestablecidos, lo que permite definir el tema de la entrevista” (p. 73). Las
preguntas se realizaron de manera libre y espontánea fundamentadas en diálogos y
conversaciones con el personal de la empresa.

Se realizaron entrevistas de tipo no estructuradas con el fin de recabar información y las

necesidades en la empresa, así como también de propuestas para la mejora de los
inconvenientes encontrados, todo esto con el fin de canalizar el flujo de información para dar
estrategias para la mejora del proceso.

Investigación Documental

Para Hurtado, J. (2007). “La revisión documental es un proceso mediante el cual el

investigador recopila, analiza, selecciona y extrae información de diversas fuentes, acerca de
un tema en particular, con el propósito de llegar al conocimiento y comprensión más profundo
del mismo” (p. 89).

Se utilizó la técnica de investigación documental, empleándose fundamentalmente el

análisis de fuentes documentales o revisión documental, para abordar y desarrollar los
requisitos de la parte teórica de la investigación.

Instrumentos de Recolección de Datos

29
 Por otra parte, Arias, F. (1999), dice que: “Un instrumento de recolección de datos en
cualquier recurso, dispositivo o formato (en papel o digital), que se utiliza para obtener,
registrar o almacenar información.” (p. 69)

Son recursos indispensables para la investigación y su fin es recopilar información sobre el

objeto de estudio. En el presente trabajo se contó con herramientas tales como: Guía de
entrevistas, referencias bibliográficas, cuaderno de nota, cámara digital e internet.

CAPÍTULO IV
RESULTADOS DE LA INVESTIGACIÓN

Presentación y Análisis de Resultados

Seguidamente se presentan la interpretación y análisis de los resultados obtenidos en ésta

investigación que tiene como pilar fundamental responder al objetivo general del mismo,
“Evaluar el procedimiento de control interno tributario de las retenciones del Impuesto Sobre
la Renta en la Empresa Nacional de Válvulas (ENAVAL) Anaco estado Anzoátegui”.

El propósito de la investigación es resumir las observaciones y al mismo tiempo ofrecer

respuestas a las interrogantes planteadas. Asimismo, la interpretación de los resultados, con el
fin de buscar la significación más amplia de estas respuestas al relacionarlas con los
conocimientos existentes.

Para el desarrollo y culminación de éste trabajo de investigación fue necesario seguir cada
una de las fases indicadas en la metodología propuesta por la investigadora, para así obtener
resultados concretos, al mismo tiempo brindar aportes a la empresa. En éste sentido, se
discuten los resultados obtenidos, los cuáles deben cumplir con los objetivos planteados, lo
que permite desarrollar la evaluación del procedimiento de control interno tributario de las
retenciones del Impuesto Sobre la Renta en la Empresa Nacional de Válvulas (ENAVAL)

30
Anaco estado Anzoátegui. Ahora bien, a continuación se detalla la discusión y análisis de los
resultados obtenidos.

Descripción del procedimiento de control interno tributario de las retenciones del

Impuesto Sobre la Renta en la Empresa Nacional de Válvulas (ENAVAL) ubicada en
Anaco estado Anzoátegui

El procedimiento de control interno tributario de la Empresa Nacional de Válvulas

(ENAVAL) se realiza de la siguiente manera:

Una vez que se reciben los cheques del departamento de administración estos se registran y
se clasifican en el sistema contable empleado por la empresa, allí se realiza el debido registros
de las operaciones que se realizan a diario. El analista contable luego de haber codificada y
revisada toda la información, emite los informes financieros, como lo son: libros diarios,
mayor analítico, diario legal, libros de compras, libros de ventas, entre otros. El jefe de
contabilidad mensualmente es quien revisa todos los informes, de modo que estos
correspondan a las operaciones causadas y registradas de todos los gastos, ingresos y cuentas
del balance. Si el informe cumple con todos los parámetros que se exigen, en el departamento
de contabilidad; de igual manera estos deben de permanecer si los informes presentan
irregularidades el jefe de contabilidad les hará las correcciones pertinentes.

A final de cada mes, el analista contable y el jefe de contabilidad se reúnen para discutir
sobre los movimientos ocasionados, del resultado obtenido el jefe de contabilidad da la orden
de realizar las declaraciones y enteramientos que correspondan al personal a su cargo, entre
ellas las que se realizan en materia de impuesto sobre la renta. En cuanto a la partida de los
ingresos, se hace una revisión exhaustiva con el fin de verificar que todos los ingresos sean
razonables, que todos se hallan registrados al momento de efectuarse la operación.

Referente a los costos, estos son todas aquellas erogaciones causadas durante un periodo
fiscal, con el objeto de producir o adquirir un bien vendido o para la prestación de un servicio
durante el periodo gravable, que deben admitirse a los fines de la declaración del Impuesto
sobre la Renta. Dentro de las normas que deben de cumplir los costos, para que sean admitidos

31
por el Fisco Nacional al momento de presentar la declaración del Impuesto sobre la Renta,
tenemos las siguientes:
 Que correspondan a operaciones normales y necesarias.
 Deben tener relación con la producción o adquisición del bien o del servicio prestado.
 Incurridos en Venezuela.

Para los efectos del Impuesto sobre la Renta, se consideran realizado en el país:
 El costo de bienes adquiridos para ser revendidos o transformados en nuestro territorio,
así como el costo de los materiales y de otros bienes destinados a la producción de la
renta.
 Las comisiones usuales, siempre que no sean cantidades fijas sino porcentajes normales,
los cuales se calculan sobre el precio de la mercancía. Estas comisiones deben ser
cobradas exclusivamente por las gestiones relativas a la adquisición de tales bienes.
 Los gastos de transporte y seguro de los bienes invertidos en la producción de la renta.
 Deberán constar en la factura del vendedor.
 No deberán ser mayores que los precios de mercado.
 Las facturas deberán indicar el Número de Rif (Salvo compras en el Exterior).

Las deducciones tienen una gran importancia en el Impuesto sobre la Renta, debido a que
estas partidas de gastos se restan de la renta bruta para obtener el enriquecimiento neto o renta
neta. Las deducciones son todos aquellos egresos causados, pagados o no según el caso, no
imputados al costo, que sean normales y necesarios, hechos en el país por el contribuyente, ya
sea por una persona natural, jurídica o asimilada a estas, con el objeto de producir la renta.

Las deducciones se tienen que analizar con sumo cuidado, debido a los diferentes factores
que hay que tomar en cuenta, y que inciden en la correcta interpretación y aplicación de esta
área de la ley. Entre los principios y condiciones exigidos por el Fisco Nacional, para tener
derecho al disfrute de las deducciones correspondientes, tenemos:
 Territorialidad.
 Causadas o Pagadas.
 Normales y Necesarias.
 No Imputadas al Costo.
32
 Con el Objeto de Producir la Renta.

Se pudo constatar que la empresa aplica la alícuota establecida en la ley del ISLR, para
calcular la retención en el caso de venta. De acuerdo a lo establecido en el artículo 89 de la
Ley del ISLR. Asimismo; se pudo observar que se emiten los respectivos comprobantes de
retención. Sin embargo, no se entregan la totalidad de éstos comprobantes a los
contribuyentes, y no se entera al fisco del impuesto retenido por concepto de ventas realizadas
dentro del plazo establecido por la legislación tributaria, contraviniendo lo establecido en el
artículo 88 de la Ley del ISLR, en cuanto al plazo para enterar.

Ahora bien, se pudo constatar que la empresa aplica las tarifas establecidas por la nación,
para el cálculo de los enriquecimientos e ingresos brutos sujetos a retención del ISLR.
Asimismo, en el caso de variaciones en las retenciones de ISLR para sueldos y salarios, se
realiza el procedimiento para determinar el nuevo porcentaje de retención, de acuerdo a lo
establecido en los artículos 5 y 7 del mencionado Decreto.

De igual modo, se observó que no siempre estas retenciones se enteran dentro de los lapsos
establecidos por el SENIAT. Esta práctica contraviene lo establecido en el artículo 21,
parágrafo único del Decreto 1808. El cual establece que los agentes de retención denominados
Contribuyentes Especiales, como es el caso de la empresa en estudio, deben enterar el
impuesto dentro de los plazos establecidos por la Legislación Tributaria, publicados en Gaceta
Oficial.

Por otra parte, de acuerdo a la información suministrada por el personal a través de la guía
de entrevista, se constató que el personal emite los comprobantes de retención, y éstos
incluyen las sumatorias detalladas de las retenciones efectuadas. Sin embargo, dichos
comprobantes algunas veces, no son entregados a los contribuyentes, lo cual incumple lo
establecido en el artículo 24 del Decreto 1808.

El personal señalo que efectúa las retenciones del ISLR en el momento del abono en cuenta
y el pago, tal como lo establece el Decreto 1808, en su artículo 1.

33
 De acuerdo a la información suministrada por el personal entrevistado, la empresa ha
cometido ilícitos en materia de retenciones del ISLR, en relación a enterar las retenciones
fuera del plazo establecido por la Legislación Tributaria. Lo cual constituye un ilícito material
puesto que incumple uno de los deberes que son relativos al pago de la obligación tributaria,
como lo es el pago del anticipo dentro del lapso establecido por la normativa tributaria. De
acuerdo a lo establecido en el Código Orgánico Tributario, en su artículo 109 Numeral 2.
Asimismo, esta práctica acarrea sanciones establecidas en el Código Orgánico Tributario.

Al respecto, el personal entrevistado señaló que la empresa ha sido visitada por el SENIAT
dos veces durante el periodo 2017; la misma, ha sido multada con el 1,5% mensual de los
anticipos omitidos por cada mes de retraso, de acuerdo al artículo 112 numeral 2. También, la
mayoría del personal entrevistado señaló que le fueron deducidos intereses moratorios,
contemplados en el artículo 66 del Código Orgánico Tributario.

Determinación de las fallas que se presentan en el proceso de control interno

tributario de retención del Impuesto Sobre la Renta en la Empresa Nacional de Válvulas
(ENAVAL) ubicada en Anaco estado Anzoátegui.

Para conocer las fallas que se presentan en el proceso de control interno tributario de retención del
Impuesto Sobre la Renta en la Empresa ENAVAL, se realizó un análisis de las fallas que este presenta
por medio de un Diagrama Causa – Efecto con el fin lograr visualizar de manera clara la problemática
que se presenta, como se puede observar en la figura Nº 2.

34
 Figura Nro. 3 Diagrama Causa – Efecto (diagrama de Ishikawa)
Fuente: AUTORES (2017)

Como se puede observar se tomó en cuenta para el estudio de las fallas a la empresa y a los
empleados que labora en la empresa. En base a la información recabada en la entrevista
aplicada al personal que participa en el proceso de retenciones del ISLR en la empresa, se
pudo constatar que no están exhibidos en un lugar visible los objetivos de la empresa, además,
la empresa no presenta ningún objetivo relacionado con el cumplimiento de las obligaciones
tributarias.

Al respecto, la importancia que tiene este componente de Ambiente de control, en cualquier

organización es evidente, puesto que el establecimiento de objetivos en una entidad representa
la orientación básica de todos los recursos y esfuerzos, igualmente proporciona una base sólida
para el control interno efectivo.

Los objetivos de información financiera se fijan para obtener información financiera

confiable, estos objetivos son fundamentales en una organización, sin embargo, no están
exhibidos en la empresa; así como objetivos de cumplimiento, dirigidos a la adherencia de
leyes y reglamentos, como también a las políticas emitidas por la Administración.

No existe un departamento encargado de los procedimientos tributarios, lo cual es un

aspecto a considerar para constatar si existe una adecuada estructura organizacional. Tomando

35
en cuenta, que particularmente en esta empresa, el área tributaria maneja una considerable
cantidad de información.

El personal señaló la inexistencia de manuales de normas y procedimientos en materia de

ISLR en la empresa, también señaló que presenta definidas por escrito las funciones del
personal encargado del proceso de retención del ISLR. Cabe destacar, la importancia que
tienen los manuales de normas y procedimientos para cualquier organización, debido a que
facilitan la contratación de la persona adecuada para el puesto adecuado, permiten que los
departamentos tengan en claro las funciones de cada quien, de esta forma el trabajo fluye de
una manera adecuada, ahorra tiempo en capacitación, en fin, presenta numerosas ventajas, por
eso es un instrumento útil para los evaluadores y auditores del Control Interno.

El personal afirmó que la ausencia de controles en la aplicación de retenciones de ISLR,

representa un riesgo moderado para la empresa. En éste punto, la empresa presenta debilidades
para identificar su nivel de riesgo con respecto al proceso de retenciones del ISLR, puesto que
los trabajadores no tienen claro los objetivos generales y a nivel de actividades que la empresa
persigue, de acuerdo a lo expuesto anteriormente. Por tanto no pueden identificar si dichos
objetivos se están logrando o están afectando la capacidad de la empresa para: salvaguardar
sus bienes y recursos, incrementar o mantener su solidez financiera y mantener su crecimiento.

Ahora, de acuerdo a la información suministrada no existe una adecuada división de las

funciones del personal encargado del proceso de retenciones del ISLR, a su vez estas
funciones no están divididas en responsabilidades. Por consiguiente, la empresa presenta
deficiencias en cuanto a una adecuada asignación de autoridad y responsabilidad para cumplir
con las metas y objetivos organizacionales.

Las responsabilidades se deben dividir, o segregar, entre diferentes empleados para reducir
el riesgo de error o de acciones inapropiadas; la Administración es responsable directa de
todas las actividades de una entidad incluyendo su sistema de control interno. Por tanto, ante
la observación anterior, se puede decir, que la asignación de responsabilidad y delegación de
autoridad establece los respectivos roles de cada individuo y proporcionan una base para un
adecuado control interno en el procedimiento de retenciones del ISLR.

36
 El control de la información, en la empresa existe un adecuado registro de comprobantes de
retención del ISLR, asimismo son archivados de manera correlativa. También se registran las
retenciones del ISLR en los libros contables y auxiliares. Lo cual es un aspecto positivo en el
procesamiento y resguardo de la información.

Sin embargo, no se conserva la información relacionada al proceso de retención de ISLR

mientras la obligación no está prescrita. Por tanto la empresa presenta fallas en este punto, la
información es un factor importante en el control interno, los sistemas de información son una
herramienta esencial para el procesamiento de datos, a su vez operan en un modo de
monitoreo para capturar datos específicos.

En cuanto a los sistemas de información, en la empresa no se conserva la información

relacionada al proceso de retención del ISLR en los programas mientras la obligación no está
prescrita, lo cual indica que no existe un adecuado registro de la información en los sistemas.
En éste punto, uno de los aspectos más resaltantes del control en los sistemas, es su capacidad
para prevenir errores de entrada al sistema, así como su detección y corrección donde se
encuentren; se lleva a cabo con mayor fluidez el chequeo de datos, asimismo los controles de
seguridad de acceso, pueden prevenir acceso inapropiado y el uso no autorizado del sistema.

Es importante mencionar, que ésta práctica contraviene lo establecido en el Decreto 1808,

el cual señala que los agentes de retención que registren sus operaciones mediante sistemas de
procesamiento de datos, están obligados a conservar mientras el tributo no esté prescrito, los
programas, medios magnéticos u otros similares, que hayan utilizado como medios para
producir las informaciones, listados y registros.

Para finalizar el análisis, se pudo comprobar que no se realizan auditorías al proceso de

retenciones de ISLR. Asimismo, se considera necesario practicar auditorías al proceso. Cabe
agregar, que el personal encargado de un departamento usualmente tiene un entendimiento
claro de los problemas que requieren ser controlados e informados hacia arriba, por lo que es
responsable de la determinación de la causa y de la toma de las acciones correctivas.

37
 Medidas para la mejora del proceso de control interno tributario de retención del
Impuesto Sobre la Renta en la Empresa Nacional de Válvulas (ENAVAL) ubicada en
Anaco estado Anzoátegui.

La técnica FODA es un cuadro de situación que resume las fortalezas, oportunidades,

debilidades y amenazas que enfrenta una empresa, instrumento, situación, entre otros; que
permite trazar cursos de acción sobre la base de un diagnóstico tanto interno como externo. 

Las medidas sugeridas para mejorar el proceso de control interno tributario de retención del
Impuesto Sobre la Renta en la Empresa ENAVAL se consideró utilizar la matriz FODA la
cual se muestra a continuación:

38
39
 Matriz FODA

Fortalezas (F) Debilidades (D)

Factores Internos  Inexistencia de un departamento encargado de las obligaciones
 Personal receptivo abierto a estrategias para implementar estrategias tributarias de la empresa.
organizacionales.  La empresa no exhibe sus objetivos generales.
 Equipos de profesionales con vocación de servicio.  La empresa no presenta ningún objetivo relacionado con el
 Se aplican de manera adecuada las tarifas de retención del ISLR, de cumplimiento de las obligaciones tributarias.
acuerdo a lo establecido en la normativa legal vigente.  El personal que participa en el proceso de retenciones del ISLR no
 Se cancela la totalidad del impuesto retenido presenta una adecuada división de funciones y responsabilidades.
 Se elaboran correctamente los comprobantes de retención  No se conservan todos los documentos contables y programas
incluyendo las sumatorias de las retenciones efectuadas. relacionados con el proceso de retenciones al ISLR mientras la
 Presenta un adecuado registro y archivo de los comprobantes de obligación no está prescrita.
retención.  No se practican auditorías al proceso de retención del ISLR.
 Uso de los libros de auxiliares y contables para el registro de las  No se entregan la totalidad de los comprobantes de retención del ISLR, a
retenciones efectuadas. los contribuyentes.
 La mayoría del personal considera necesario aplicar auditorías al  No se enteran las retenciones de ISLR dentro de los plazos previstos por
proceso el SENIAT.
Factores Externos

Oportunidades (O) Estrategias (FO) Estrategias (DO)

 Programas de actualización ofrecidos  Creación de un departamento encargado del cumplimiento de las

por la Administración Tributaria para obligaciones tributarias.
la capacitación y orientación del  Concientizar a los empleados que participan en el proceso sobre la
personal. importancia del cumplimiento de las obligaciones tributarias a través de
 Evaluar el desempeño del personal que participa en el proceso, con
 Utilización de las herramientas la exhibición de los objetivos generales de la empresa.
el fin de conocer el cumplimiento de sus funciones e incentivarlos al
ofrecidas por la Administración  Establecer controles para conservar la información contable – tributaria,
mejoramiento profesional.
Tributaria SENIAT en las páginas web en los programas y documentación contable.
oficiales.  Capacitación del personal en la utilización de herramientas ofrecidas
 Diseño de manuales de normas y procedimientos en materia de
por las páginas web del SENIAT.
 Actualización en materia de retenciones del ISLR, accesible a todo el personal encargado del
retenciones del ISLR a través de  Elevar las consultas a la Administración Tributaria SENIAT en caso
proceso.
cursos en Instituciones de Educación de dudas en la aplicación de normas tributarias.
 Entrega de comprobantes de retención, exigiendo el sello y forma de
Profesional.  Actualización del personal a través de cursos económicamente
recibido en el momento que se efectúa el cheque.
accesibles vía internet, en materia de retenciones del ISLR.
 Definir y establecer por escrito la asignación de funciones y
responsabilidades del personal que participa en dicho proceso.
 Implantar mecanismos de supervisión y control de las actividades
inherentes al proceso con el objeto de evitar errores.
Amenazas (A) Estrategias (FA) Estrategias (DA)
 Posibles multas y sanciones  Implantar mecanismos correctivos en las situaciones donde se halla  Actualización del personal sobre las multas y sanciones establecidas por
establecidas en la normativa legal, por incumplido la normativa tributaria. incumplimiento de las normas tributarias.
incumplimiento de obligaciones
tributarias.
 Programar el tiempo para recibir adecuada actualización en materia  Creación de mecanismos de control interno para la previsión de futuras
tributaria. sanciones.
 Modificaciones en la normativa legal
 Contratación de servicios de Auditoría Externa para el área  Aplicación de publicaciones técnicas y principios contables, para llevar
en materia de retenciones del ISLR.
tributaria. un adecuado registro contable de las retenciones.
 Impacto desfavorable en la situación
 Constantes expectativas en cuanto a las modificaciones de la  Las deficiencias del control interno deben ser reportadas al jefe
financiera de la empresa por el pago

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 normativa tributaria, por parte del Agente de retención a fin de inmediato encargado del proceso de retenciones del ISLR, para
de multas y sanciones impuestas.
prever posibles cambios en las leyes. modificar procedimientos en la medida que sea necesario.

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 CAPÍTULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES DE LA INVESTIGACIÓN

Conclusiones

Finalizado todo el proceso investigativo, los hallazgos e inferencias obtenidas, parten de la

integración de los elementos diagnósticos utilizados y las pautas de observación desarrolladas
durante el estudio realizado. Tomando en cuenta esto, a continuación se establecen las
siguientes conclusiones:

Con respecto al primer objetivo específico orientado a describir el procedimiento de control

interno tributario de las retenciones del Impuesto Sobre la Renta aplicados en la Empresa
Nacional de Válvulas (ENAVAL) ubicada en Anaco estado Anzoátegui, se pudo constatar que
dicha empresa presenta ciertas debilidades en los procedimientos que lleva a cabo para la
aplicación de retenciones del ISLR. Es importante señalar que al final de cada mes, el analista
contable y el jefe de contabilidad se reúnen para discutir sobre los movimientos ocasionados,
del resultado obtenido el jefe de contabilidad da la orden de realizar las declaraciones y
enteramientos que correspondan al personal a su cargo, entre ellas las que se realizan en
materia de impuesto sobre la renta.

Para el cumplimiento del segundo objetivo se utilizó el diagrama de Ishikawa para

determinar las distintas fallas, por el método causa – efecto, existen dos causas potencias una
la empresa y otra los empleados; entre las más importantes podemos decir que no existe un
manual, ausencia de controles tributarios, falta de funciones del personal, falta de información
en cuanto al procedimiento, entre otras.

Para las fallas se tomó en cuento una serie de estrategias considerando como métodos de
análisis de datos la matriz FODA; dentro de estas se pueden nombrar: la evaluación del
desempeño del personal que participa en el proceso, con el fin de conocer el cumplimiento de
sus funciones e incentivarlos al mejoramiento profesional, la capacitación del personal en la
utilización de herramientas ofrecidas por las páginas web del SENIAT, programar el tiempo
para recibir adecuada actualización en materia tributaria, la contratación de servicios de

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Auditoría Externa para el área tributaria, los diseño de manuales de normas y procedimientos
en materia de retenciones del ISLR, accesible a todo el personal encargado del proceso, entre
otros.

Recomendaciones

Entre las principales recomendaciones derivadas de la investigación emprendida y la

propuesta presentada, la autora establece las siguientes:
 Debe de haber una supervisión constante de las tareas y responsabilidades impuestas a
cada cargo dentro del departamento de administración.
 Creación de un departamento de controles tributarios.
 Delegar funciones al personal en la empresa ENAVAL.
 Realización de cursos sobre Impuesto Sobre la Renta al personal encargado de realizar
las retenciones.
 Mantener el trabajo en equipo llevado a cabo por el departamento de administración, con
el objetivo de conservar el control de las operaciones que se realizan en la organización.
 La empresa ENAVAL, debe tomar en cuenta la implementación de manuales de normas
y procedimientos para realizar la presentación y declaración del Impuesto Sobre la Renta
y las retenciones de la misma, de manera que este le permita a los actuales y futuros
empleados realizar correctamente cada uno de los pasos a seguir.

43
 REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

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