¿Qué es la provisión de cartera?
Se entiende por provisión de cartera el valor que la empresa, según análisis del
comportamiento de su cartera, considera que no probablemente no pueda
cobrar y por tanto debe provisionar.
Siempre que una empresa realice ventas a crédito corre el riesgo que un
porcentaje de los clientes no paguen sus deudas, constituyéndose para la
empresa una pérdida, puesto que no le será posible recuperar la totalidad de
lo vendido a crédito.
El valor de las ventas a crédito no pagado por los clientes constituye una
pérdida para la empresa que debe reconocerse en el resultado del ejercicio,
por tanto se debe llevar como un gasto.
La provisión de cartera, una vez calculada disminuye el valor de la cartera y se
reconoce como gasto.
Téngase en cuenta que en NIIF y en NIC, la provisión de cartera se denomina
deterioro de cartera, término que resulta equivalente.
En este caso nos referimos a provisión de cartera, porque así se denomina en
el reglamento tributario en Colombia.
Métodos para calcular la provisión de cartera.
La norma fiscal ha establecido dos métodos que se pueden utilizar para
determinar la provisión de las deudas de dudoso o difícil cobro que se pueden
deducir del impuesto a la renta: provisión individual y provisión general.
Provisión individual de cartera.
La provisión individual de cartera aplica sobre cada una de las ventas a crédito
individualmente consideradas, es decir, sobre cada factura.
Este método está regulado por el artículo 1.2.1.18.20 del decreto 1625 de
2016:
«Como deducción por concepto de provisión individual para deudas de
dudoso o difícil cobro fijase como cuota razonable hasta un treinta y tres por
ciento (33%) anual del valor nominal de cada deuda con más de un (1) año de
vencida.»
Se toma cada factura y aquellas que tengan más de un año de vencidas se les
aplica una provisión del hasta el 33% anual, de manera que en tres años se
puedan provisionar totalmente si fuere necesario.
Provisión general de cartera.
La provisión general de cartera es un método donde no se individualiza cada
cliente ni cada factura, sino que se hace un resumen global según el periodo
de mora, agrupándolos en los siguientes rangos:
Tiempo de mora Porcentaje de provisión
De tres a 6 meses 5%
De 6 meses a 12
10%
meses
Más de 12 meses 15%
El tiempo de mora se determina al corte del último día del ejercicio gravable,
que por lo general corresponde al 31 de diciembre.
Diferencia entre la provisión individual y la provisión general.
Cada método arroja un valor diferente de cartera provisionada, lo que afecta la
provisión que cada año se puede deducir del impuesto a la renta dependiendo
del método utilizado.
Para ilustrar las diferencias en los resultados presentamos el siguiente
comparativo:
Días mora Valor Individual General
716 10.000 3.300 1.500
407 20.000 6.600 3.000
185 30.000 - 3.000
109 40.000 - 2.000
30 50.000 - -
Total 9.900 9.500
Se observa que en la provisión individual el valor a provisionar es un poco
mayor al que arroja la provisión general, considerando que en la provisión
individual algunas deudas no fueron provisionadas por no tener más de un
año de vencimiento o mora.
Qué hacer cuando se recupera una cartera
provisionada.
La provisión de cartera se deduce del impuesto a la renta, pero puede suceder
que una vez deducida el cliente aparezca y la pague. ¿Qué se debe hacer?
En este caso se genera una renta líquida por recuperación de deducciones,
que debe ser declarada en el año en que se recupera o se recauda la cartera.
La recuperación de cartera provisionada debe ser reconocida contablemente
como un ingreso extraordinario (No operacionales), y el registro sería así:
Cuenta Débito Crédito
139905 500.000
425035 500.000
Si la recuperación se hace en el mismo año en que se provisionó, el decreto
2650 contempla la reversión del registro contable que la constituyó, quedando
así:
Cuenta Débito Crédito
139905 500.000
519910 500.000
Cuando la cartera provisionada se recupera en el mismo año en que se
constituyó, no tiene efectos en el impuesto a la renta porque al reversarse no
se declara pues aún el periodo gravable no ha terminado y no se ha
presentado la declaración.
Contabilización de la provisión de cartera.
Uno de los requisitos para deducir la provisión de cartera del impuesto a la
renta, es que el contribuyente lleve contabilidad, por tanto la provisión debe
ser contabilizada.
La contabilización de la provisión de cartera se hace mediante un débito a la
cuenta del gasto por provisión y un crédito a la cuenta provisión del activo.
La provisión es un gasto por cuanto la empresa pierde un dinero, lo que a su
vez disminuye el valor del activo, por cuanto no podrá recuperar lo que
inicialmente cobró.
Registro contable de la provisión
Cuenta Débito Crédito
519910 100.000
139905 100.000
La contabilización de la provisión se realiza mediante una nota de contabilidad
que es un documento interno de la empresa.
¿Cómo se castiga la cartera?
Cuando se habla de castigar la cartera en realidad se está hablando de
provisión de cartera, que es el procedimiento contable y/o fiscal mediante el
cual se reconoce en el gasto la cartera que se considera imposible de
recuperar, por lo tanto, coloquialmente se le llama castigo de cartera, que
implica disminuirla en la parte que se estima de dudoso y difícil cobro.
Pasos para la provisión y castigo de cartera.
Supongamos que al 31 de diciembre de 2018 se decide castigar $50.000.000
que corresponde al 15% de la cartera con más de un año de vencida, y para
este caso se va a utilizar el método de provisión general.
Primero. Se reclasifica o se traslada el valor de la cartera a deudas de
difícil cobro con el siguiente registro contable, siendo las dos cuentas del
activo.
Cuenta Débito Crédito
Deudas de difícil cobro (1390) 50.000.000
Cartera (1305) 50.000.000
Segundo. Se provisiona mes a mes la cartera hasta provisionar el valor total de
las deudas de difícil cobro, suponiendo que se va a castigar en el mes de
diciembre del mismo año.
Cuenta Débito Crédito
Gasto provisión (519910) 4.116.666
Provisión deudores (139905) 4.116.666
Tercero. Después de haber realizado la provisión total de la deuda de difícil
cobro, se procede a castigar el total de la cartera provisionada con el siguiente
registro contable, dejando en ceros (0) las dos cuentas del activo, lo que no
impide hacer castigos parciales cuando la empresa lo considere oportuno.
Cuenta Débito Crédito
Provisión deudores 139905 50.000.000
Deudas de difícil cobro 1390 50.000.000
Desde el inicio la provisión de cartera se ha llevado al gasto lo mismo que se
ha disminuido la cuenta de clientes. Los demás pasos se han desarrollado
porque así lo dispuso en su momento el decreto 2650 de 1993, que desarrolló
el PUC que aún hoy se utiliza.
Por último, hay que tener presente que desde el punto de vista fiscal no hay
que confundir la deducción por provisión de cartera y la deducción por deudas
manifiestamente perdidas:
Deudas manifiestamente perdidas o sin valor
Para deducir las deudas manifiestamente perdidas se exigen requisitos
diferentes que no aplican a la deducción de las deudas de dudoso o difícil
cobro (provisión de cartera).
