SEMANA 3:

INAFECTACIONES Y EXONERACIONES DEL

IMPUESTO A LA RENTA

Dra. Analia Tafur Lezama

1
 Agenda:

Inafectación.
1

Casos prácticos de Inafectación.

2

3 Exoneración.

Casos prácticos de Exoneración.

4

2
 LA INAFECTACIÓN

La inafectación, conocida también como ininclusión, no sujeción,

no causación, o no incidencia es un supuesto no comprendido
dentro de los alcances de la norma, o sea, no incluidos dentro del
ámbito de aplicación normativa y por lo tanto no existe nacimiento
de la obligación tributaria.

3
LA INAFECTACIÓN

Dentro del concepto general del término inafectación, que alude a operaciones o
supuestos que se encuentran fuera del ámbito de aplicación o afectación de un
tributo.

INAFECTACIÓN
LEGAL

Podemos mencionar todos aquellos casos que por disposición expresa de la

ley no se encuentran afectos al pago del impuesto, por mandato de ley se
ha determinado su exclusión del ámbito de aplicación del impuesto a la renta.

4
¿ CUÁLES SON LAS INAFECTACIONES SEÑALADAS EN
LA LEY DEL I.R?

LAS INAFECTACIONES AL PAGO DEL I.R SE

ENCUENTRAN REGULADAS EN EL TEXTO DEL
ARTÍCULO 18° DE LA LEY I.R., ALLÍ SE MENCIONA QUE
NO SON SUJETOS PASIVOS DEL IMPUESTO LOS
SIGUIENTES SUPUESTOS:

5
 EL SECTOR PÚBLICO NACIONAL

EL LITERAL a) DEL ARTÍCULO 18° MENCIONA QUE SE ENCUENTRA INAFECTO AL PAGO DEL
I.R. EL SECTOR PÚBLICO NACIONAL, CON EXCEPCIÓN DE LAS EMPRESAS CONFORMANTES
DE LA ACTIVIDAD EMPRESARIAL DEL ESTADO.

AL REVISAR LA CONCORDANCIA REGLAMENTARIA APRECIAMOS QUE EL TEXTO DEL

ARTÍCULO 7° DEL RIR DETERMINA QUIÉNES SON LAS ENTIDADES INAFECTAS. ASÍ, DE
CONFORMIDAD CON LO DISPUESTO EN EL INCISO a) DE ARTÍCULO 18° DE LA LEY, NO SON
CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO:

a) EL GOBIERNO CENTRAL.
b) LOS GOBIERNOS REGIONALES.
c) LOS GOBIERNOS LOCALES.
d) LAS INSTITUCIONES PÚBLICAS SECTORIALMENTE AGRUPADAS O NO.
e) LAS SOCIEDADES DE BENEFICIENCIA PÚBLICA.
f) LOS ORGANISMOS DESCENTRALIZADOS AUTÓNOMOS.
6
 Sumilla RTF:01090-4-2004 RTF Nº 07378-2-2007
SE RESUELVE ACUMULAR EXPEDIENTES QUE GUARDAN
CONEXIÓN ENTRE SÍ. SE REVOCAN LAS APELADAS QUE Los colegios profesionales forman parte del
DECLARARON IMPROCEDENTES LAS RECLAMACIONES Sector Público Nacional y por tanto se
FORMULADAS CONTRA ÓRDENES DE PAGO EMITIDAS POR encuentran inafectos al Impuesto a la Renta.
EL IMPUESTO A LA RENTA DE LOS EJERCICIOS 2001 Y 2002,
PUESTO QUE LOS COLEGIOS DE PROFESIONALES SON
INSTITUCIONES DE DERECHO PÚBLICO INTERNO, SIENDO
QUE EL ARTÍCULO 7º DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
ESTABLECE QUE DE CONFORMIDAD CON LO DISPUESTO EN RTF Nº 3722-3-2002
EL ARTÍCULO 18º DE LA MISMA LEY, NO SON Dado que los Colegios Profesionales tienen
CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO, ENTRE OTROS, LAS personería jurídica de derecho público, la
INSTITUCIONES PÚBLICAS SECTORIALMENTE AGRUPADAS O inafectación se extiende a los órganos que
NO Y QUE EL ARTÍCULO 20º DE LA CONSTITUCIÓN POLÍTICA forman parte de los mismos, como es el caso
DEL PERÚ SEÑALA QUE LOS COLEGIOS PROFESIONALES de sus consejos departamentales.
SON INSTITUCIONES AUTÓNOMAS CON PERSONALIDAD DE
DERECHO PÚBLICO. TAL CRITERIO HA SIDO RECOGIDO EN
LAS RTFS NºS 1273-1-1997, 3722-3-2002, 4790-1-2002 Y 3045-4-
2003.

7
 LAS FUNDACIONES LEGALMENTE ESTABLECIDAS.

EL LITERAL c) DEL ARTÍCULO 18° MENCIONA QUE SE

ENCUENTRA INAFECTO AL PAGO DEL I.R. LAS
FUNDACIONES LEGALMENTE ESTABLECIDAS, CUYO
INSTRUMENTO DE CONSTITUCIÓN COMPRENDA ALGUNO
O VARIOS DE LOS SIGUIENTES FINES: CULTURA,
INVESTIGACIÓN SUPERIOR, BENEFICIENCIA,
ASISTENCIA SOCIAL Y HOSPITALARIA Y BENEFICIOS
SOCIALES PARA LOS SERVIDORES DE LAS EMPRESAS;
FINES CUYO CUMPLIMIENTO DEBERÁ ACREDITARSE
CON ARREGLO A LOS DISPOSITIVOS LEGALES
VIGENTES SOBRE LA MATERIA.
8
 LAS ENTIDADES DE AUXILIO MUTUO.
“Como entidad de auxilio mutuo, el
objetivo de la AMPSOES-PNP es
El literal d) del artículo 18° menciona que se encuentra inafecto generar y administrar un fondo
al pago del I.R las entidades de auxilio mutuo. integrado por las cuotas del
personal de sub-oficiales y
Un ejemplo de una entidad de auxilio mutuo es la AMPSOES especialistas de la policía nacional
(asociación mutualista del personal de sub oficiales y del Perú con el fin de brindar ayuda
especialistas de servicios de la policía nacional del Perú). Ello mutua, solidariamente y sin fines de
se menciona en el fundamento 4 de la sentencia de tribunal lucro, beneficios mutuales de
constitucional n° exp. N° 01542-2009-phd/tc, de fecha 5 de carácter previsional, asistencial y de
agosto de 2011, cuando señala la siguiente: auxilio económico, así como
presentar y defender los intereses y
derechos de los asociados”.

9
 LAS COMUNIDADES CAMPESINAS.

EL LITERAL e) DEL ARTÍCULO 18° MENCIONA QUE SE

ENCUENTRA INAFECTO AL PAGO DEL I.R. A LAS COMUNIDADES
CAMPESINAS.

ESTAS ENTIDADES DEBERÁN SOLICITAR SU INSCRIPCIÓN ANTE

LA SUNAT.

CONFORME CON EL ART. 28° DE LA LEY N° 24656, LEY DE

COMUNIDADES CAMPESINAS, SUS EMPRESAS COMUNALES,
LAS EMPRESAS MULTICOMUNALES Y OTRAS ASOCIATIVAS
ESTÁN INAFECTAS DE TODO IMPUESTO DIRECTO.

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 Sumilla RTF:00252-2-2001 CASO PRÁCTICO:
SE REVOCA LA APELADA, DEBIDO A QUE
LA RECURRENTE AL SER UNA EMPRESA La comunidad campesina "Somos el pueblo,
MULTICOMUNAL SE ENCUENTRA somos la voz de Dios" en el mes de abril de 2013
INAFECTA AL IMPUESTO A LA RENTA. SE
obtuvieron ganancias provenientes de la cuenta
ESTABLECE QUE AL NO SER LAS
EMPRESAS MULTICOMUNALES SUJETOS
de ahorros, en la que depositaron todos los
PASIVOS DEL IMPUESTO A LA RENTA, EL fondos de la misma, siendo un monto de S/. 500
ART. 28° DE LA LEY GENERAL DE por concepto de intereses ganados.
COMUNIDADES CAMPESINAS NO
OTORGA RESPECTO A LAS MISMAS UNA
Determine el Impuesto a pagar:
EXONERACIÓN O BENEFICIO SINO UNA
INAFECTACIÓN, EXCLUYÉNDOLAS DEL No se paga Impuesto a la Renta, porque los
CAMPO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO, intereses ganados por las comunidades
POR LO QUE ÉSTA NO HABRÍA SIDO campesinas se encuentran inafectas del Impuesto
DEROGADA POR LA CUARTA a la Renta, según lo dispuesto en el inciso e) del
DISPOSICIÓN FINAL DEL D.LEG. Nº 618. artículo 18° de la Ley del Impuesto a la Renta.

11
 LAS COMUNIDADES NATIVAS.
CASO PRÁCTICO:
La comunidad nativa “De Iquitos sus shipibos”
El literal f) del artículo 18° menciona que se encuentra inafecto al vendió una parcela de tierra de su propiedad y
pago del I.R. A las comunidades nativas. por ello cobró en el mes de febrero de 2013 un
Estas entidades deberán solicitar su inscripción ante la SUNAT. monto de S/. 30,000 Nuevos Soles.
Las comunidades nativas según el art. 8 del decreto ley n° 22175, Determine el Impuesto a pagar.
tienen origen en los grupos de la selva y ceja de selva y están
constituidas por conjunto de familias vinculadas por los siguientes No se paga Impuesto a la Renta, porque todas
elementos principales: idioma o dialecto, caracteres culturales y las actividades que obtengan renta en las
sociales, tenencia y usufructo común y permanente de un mismo comunidades nativas se encuentran inafectas
territorio, con asentamiento nucleado o disperso. del Impuesto a la Renta, según lo dispuesto en
el artículo 18°, inciso f) de la Ley del Impuesto
a la Renta.

12
 ¿ QUE INGRESOS SE ENCUENTRAN INAFECTOS AL I.R?

LAS INDEMNIZACIONES PREVISTAS POR

LAS DISPOSICIONES LABORALES
VIGENTES.
CASO PRÁCTICO: Determine el Impuesto
Se encuentran comprendidas en la referida El señor Pancracio Rios del Campo a pagar.
inafectación, las cantidades que se abonen, de cobró en el mes de Marzo de 2013 No se paga Impuesto a la
producirse el cese del trabajador en el marco de las una indemnización, por despido Renta, porque las
alternativas previstas en el inciso b) del artículo 88° y arbitrario por parte de la constructora indemnizaciones por
en la aplicación de los programas o ayudas a que “Te quito tu casa”, ya que ésta se despido arbitrario se
hace referencia el artículo 147° del decreto legislativo encontraba en problemas encuentran inafectas del
n° 728, ley de fomento del empleo, hasta un monto financieros; es de este modo que se Impuesto a la Renta,
equivalente al de la indemnización que le paga a empleado con un terreno según lo dispuesto en el
correspondería al trabajador en caso de despido valorizado por un monto de S/. artículo 18° del segundo
injustificado. 20,000 Nuevos Soles, el mismo párrafo inciso a) de la
monto de su indemnización. L.I.R.

13
 LAS INDEMNIZACIONES QUE SE
RECIBAN POR CAUSA DE MUERTE O
INCAPACIDAD PRODUCIDAS POR CASO PRÁCTICO:
ACCIDENTES O ENFERMEDADES. La señorita Casimira Del Roble, empleada de la minera DOE-
RUN, contrajo una grave enfermedad al realizar sus labores
por ello cobró el seguro al que se afilió contra enfermedades,
En este tema están incluidas las indemnizaciones
en el mes de abril del 2009 por un monto de S/.
que se reciban por causa de muerte o incapacidad
40,000 Nuevos Soles.
producidas por accidentes o enfermedades, sea
que se originen en el régimen de seguridad social, Determine el Impuesto a pagar.
en un contrato de seguro, en sentencia judicial, en No se paga Impuesto a la Renta, porque las indemnizaciones
transacciones o en cualquier otra forma salvo lo percibidas por causa de enfermedades se encuentran
previsto en el inciso b) del artículo 2° de la ley del inafectas del Impuesto a la Renta, según lo dispuesto en el
I.R artículo 18° segundo párrafo, inciso b) de la Ley del Impuesto
a la Renta.

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 LAS COMPENSACIONES POR
TIEMPO DE SERVICIOS – CTS.
CASO PRÁCTICO:
Están incluidas en este punto las compensaciones por El señor Federico Flores cobró en el mes de Enero de 2013
tiempo de servicios, previstas por las disposiciones su CTS, como parte de su liquidación de la empresa
laborales vigentes. “DELIOLIMPO S.R.L.” por un monto de S/. 25,000 Nuevos
Cabe indicar que la C.T.S., Es un beneficio social de Soles.
previsión de las posibles contingentes que origine el Determine el Impuesto a pagar.
cese en el trabajo y de promoción del trabajador y de su
familia, conforme lo determina el texto del artículo 1° del No se paga Impuesto a la Renta, porque las C.T.S son
D.S. N° 001-97-TR, norma que aprobó el texto único derechos de los trabajados y se encuentran inafectos del
ordenado del decreto legislativo n° 650, ley de Impuesto a la Renta, según lo dispuesto en el artículo
compensación de tiempo de servicios. 18°segundo párrafo inciso c) de la Ley del Impuesto a
la Renta.

15
 LAS RENTAS VITALICIAS Y PENSIONES
QUE TENGAN SU ORIGEN EL TRABAJO
CASO PRÁCTICO:
PERSONAL.
La señora Paquita De los Campos cobra desde el mes de
febrero de 2012 su pensión
En este acápite se encuentran las rentas vitalicias y las de jubilación de la AFP PRIMA, luego del cese de sus lab
pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, ores en la empresa THE SEVENGROUP por un monto de
tales como jubilación, montepío, e invalidez. S/. 900 Nuevos Soles mensuales.
Determine el Impuesto a pagar.
Cabe indicar que también existen pensiones como las de
No se paga Impuesto a la Renta, porque las pensiones
viudez, orfandad, y otros tipos de pensiones.
por jubilación se encuentran inafectos del Impuesto a la
Renta, según lo dispuesto en el artículo 18° según
párrafo, inciso d) de la Ley del Impuesto a la Renta.

16
 LOS SUBSIDIOS POR INCAPACIDAD
TEMPORAL, MATERNIDAD Y LACTANCIA.

Se consideran inafectos al pago del I.R. Los subsidios por

incapacidad temporal, maternidad y lactancia. Se debe mencionar
que este literal fue incorporado por el artículo 7° del D.L n° 970,
publicado en el diario oficial peruano el 24 de diciembre de 2006 y
vigente a partir del 01 de enero de 2007.

Antes de la fecha indicada en el párrafo anterior los subsidios eran

considerados como parte de la renta de 5ta categoría del
trabajador.

17
 INAFECTACIÓN APLICABLE A COMPAÑÍAS
DE SEGUROS DE VIDA.
A partir del 01.01.2010 se inafectan las rentas y ganancias que
generan los activos que respaldan las reservas técnicas de las
compañías de seguros de vida, constituidas o establecidas en
el país de acuerdo a ley, para pensiones de jubilación, invalidez
y sobrevivencia de las rentas vitalicias.

Para que proceda la inafectación, la composición de los activos

deberá ser informada mensualmente a la S.B.S. En forma
discriminada y con similar detalle al exigido a las AFP por las
inversiones que realizan con los fondos previsionales que
administran.

18
 EL CASO DE LAS INDEMNIZACIONES.

i) DAÑO EMERGENTE: ESTE RESPONDE AL PATRIMONIO PERDIDO O DISMINUIDO. NO

ESTÁ GRAVADO HASTA EL VALOR DEL COSTO COMPUTABLE QUE REPONE.

“ DAÑO EMERGENTE, ES EL PERJUICIO SUFRIDO EN EL PATRIMONIO DE LA VÍCTIMA, QUE

HA PERDIDO UN BIEN O UN DERECHO QUE YA ESTABAN INCORPORADOS A ESE
PATRIMONIO”

i) LUCRO CESANTE: QUE CONSTITUYE UNA GANANCIA DEJADA DE PERCIBIR. ESTO

CONSTITUYE UN INGRESO GRAVADO CON EL I.R.

“LUCRO CESANTE, EN CAMBIO, CONTEMPLA LA GANANCIA FRUSTRADA, ES DECIR LOS

DAÑOS QUE SE PRODUCEN POR LA FALTA DE INGRESO DE DETERMINADOS BIENES O
DERECHOS AL PATRIMONIO DE LA VÍCTIMA, QUE SE VE PRIVADA DE BENEFICIOS QUE
HUBIERA OBTENIDO”

19
 EL DRAWBACK ES UN INGRESO INAFECTO AL PAGO DEL I.R.

RTF 3205-4-2005

Los ingresos obtenidos a través del drawback se basan en la transferencia de recursos financieros por parte
del estado, constituyente un ingreso extraordinario (sujeto o condicionado al cumplimiento de los requisitos
establecidos por ley) y, consecuentamente, un incremento directo de los ingresos, por lo que dicho beneficio
nace de un mandato legal no encontrándose, por tanto, éstos comprendidos en el concepto de renta recogido
en la teoría del flujo de riqueza.

20
 LA EXONERACIÓN

La exoneración es una dispensa del pago del tributo, es decir, se produce el hecho
imponible y por consiguiente nace la obligación tributaria, pero el supuesto de la
exoneración libera del cumplimiento del pago del tributo.

La exoneración califica como la no exigibilidad de la prestación por el ente público, ya

que carece de la facultad de exigir el pago de la deuda.

Se encuentran exonerados del impuesto hasta el 31 de diciembre del 2018.

Estas exoneraciones en algunos casos se han casi convertido en “inafectaciones”, ello porque de manera
constante el legislador ha prorrogado en varias ocasiones y por varios años su vigencia.

21
 EXONERACIONES: ALGUNOS ALCANCES GENERALES.

Al momento de revisar el ámbito de aplicación de cualquier tributo, encontramos:

i) Las operaciones gravadas.
ii) Las operaciones exoneradas y
iii) Las operaciones que son inafectas.

En la doctrina nacional observamos la opinión del profesor Ruiz de Castilla Ponce de León, quien precisa que “
el tributo tiene dos partes fundamentales: ámbito de aplicación y obligación tributaria.
“Una vez producido el hecho imponible, la ley exoneratoria impide el nacimiento de la obligación
tributaria”.

El texto del artículo 19° de la LIR empieza con un encabezamiento que dice así: “ Están exonerados del
impuesto hasta el 31 de diciembre del año 2018” y a continuación se detallan los literales conteniendo los
supuestos de exoneración, conforme se aprecia a continuación.

22
LAS RENTAS QUE LAS SOCIEDADES O INSTITUCIONES RELIGIOSAS, DESTINEN A LA REALIZACIÓN
DE SUS FINES ESPECÍFICOS EN EL PAÍS.

EL LITERAL a) DEL ARTÍCULO 19° DE LA LEY DEL I.R. SEÑALA QUE ESTÁN EXONERADAS DEL PAGO
DEL I.R. HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2018, LAS RENTAS QUE LAS SOCIEDADES O INSTITUCIONES
RELIGIOSAS DESTINEN A LA REALIZACIÓN DE SUS FINES ESPECÍFICOS EN EL PAÍS.

EN ESTE PUNTO DEBEMOS PRECISAR QUE LA EXONERACIÓN QUE SE HACE MENCIÓN ALUDE A LAS
RENTAS QUE OBTIENEN LAS SOCIEDADES O INSTITUCIONES RELIGIOSAS DE MANERA GENERAL,
ES DECIR QUE NO SE DETERMINA EL CULTO AL CUAL ESTÁN DIRIGIDAS U ORIENTADAS,
PUDIENDO INGRESAR EN ESTA CATEGORÍA INSTITUCIONES RELIGIOSAS DE CULTO COMO POR
EJEMPLO: i) LOS CATÓLICOS, ii) LOS PROTESTANTES, iii) LOS MORMONES, iv) LOS BUDISTAS, v) LOS
ORTODOXOS, ENTRE OTROS MÁS.

23
Cabe indicar que si estas organizaciones generan rentas, ya sea por actividades de
alquiler, de servicios o de venta de bienes y las rentas generadas son invertidas en la
realización de sus fines propios, no existirá afectación al pago del I.R. Si, por el
contrario, estos ingresos generados no son destinados a sus fines específicos,
entonces sí habrá afectación al pago del I.R.

Situación distinta y muy particular sería el caso de la iglesia católica, ya que al existir
un concordato celebrado entre la santa sede y el estado peruano, el cual establece
una especie de inmunidad tributaria a nivel constitucional, los ingresos que
general la iglesia católica no se encuentran gravados con el I.R. Cualquiera sea el
destino al cual estén destinados.

24
CASO PRÁCTICO:

Al costado de la Iglesia Católica de San Jerónimo hay un pequeño local de 100 m2 que por cierto pertenece
a la misma iglesia; estos alquilan el local a una señora que vende flores por S/. 200 Nuevos Soles
mensuales. Dicha renta es usada para la compra de combustible del vehículo del padre.
Determine el Impuesto a pagar:

Esta renta no está gravada para el pago del Impuesto a la Renta ya que es una renta dela Iglesia Católica y
toda renta generada por esta institución esta exonerada de dicho impuesto cualquiera sea su destino
conforme al inciso a) del Art. 19 de la LIR y conforme al Concordado suscrito entre Perú y la Santa Sede
aprobado por D.L. N°232111(24/07/1980) que señala que la Iglesia Católica gozará de exoneraciones y
beneficios tributarios.

25
 LAS RENTAS DE FUNDACIONES AFECTAS Y DE ASOCIACIONES SIN
Proveedores
FINES DE LUCRO.

EL LITERAL b), DEL ARTÍCULO 19° DE LA LIR. DETERMINA UN SUPUESTO

C l i en tes DE EXONERACIÓN PARA LAS RENTAS QUE SON GENERADAS
ESPECÍFICAMENTE POR LAS FUNADACIONES AFECTAS Y ASOCIACIONES
SIN FINES DE LUCRO.

Pú b l i co Interno

LA FINALIDAD POR LA CUAL FUE CONSTITUIDA.

SE EXIGE QUE ESTAS ENTIDADES TENGAN DENTRO DE SU INSTRUMENTO

DE CONSTITUCIÓN (ENTENDIDO ESTE COMO LA ESCRITURA PÚBLICA), DE
MANERA EXLUSIVA ALGUNO O VARIOS DE LOS SGTES FINES:

26
 Proveedores
 BENEFICIENCIA.
 ASISTENCIA
SOCIAL.
 EDUCACIÓN.
Clientes  CULTURAL.
 CIENTÍFICA
 ARTÍSTICA
 LITERARIA.
Público Interno  DEPORTIVA.
 POLÍTICA

EL DESTINO DE LAS RENTAS GENERADAS.

OTRO CONDICIONANTE ES QUE DE MANERA OBLIGATORIA LAS RENTAS QUE SON GENERADAS POR
LAS ACTIVIDADES DEBEN SER DESTINADAS A SUS FINES ESPECÍFICOS EN EL PAÍS, NO PUDIENDO
DARLE OTRO FIN.

EN CASO QUE SE INCUMPLA ESTE REQUISITO, SE PERDERÁ LA CONDICIÓN DE EXONERADO.

27
A MANERA DE EJEMPLO PODEMOS SEÑALAR EL CASO DE UNA
ASOCIACIÓN CIVIL SIN FINES DE LUCRO DEDICADO A BRINDAR SERVICIOS
DE APOYO EN LA DIFUSIÓN DE INFORMACIONES EN ÉPOCAS DE
EMERGENCIA A TRAVÉS DE COMUNICACIONES POR RADIO AFICIONADOS,
QUE TIENE UN LOCAL MUY GRANDE Y DECIDE ALQUILAR UNA PARTE DEL
MISMO A UNA EMPRESA, LA CUAL MENSUALMENTE LE ABONA LA SUMA
DE S/. 4000., POR CONCEPTO DE ALQUILER Y ESE DINERO LO DESTINA AL
CUMPLIMIENTO DE SUS FINES PROPIOS, COMO PUEDE SER LA
REPARACIÓN DE SUS EQUIPOS DE RADIO, EL MEJORAMIENTO DE LAS
ANTENAS, LA CANCELACIÓN DE LOS MONTOS EXIGIDOS POR EL
MINISTERIO DE TRANSPORTE Y COMUNICACIONES POR EL USO DEL
RADIOESPECTRO. SI SE OBSERVA, NO EXISTE EN ESTE CASO UN
DESTINO DISTINTO AL QUE CORRESPONDE FUERA DE SUS ESTATUTOS.

28
 PROHIBICIÓN DE DISTRIBUCIÓN DE LA RENTA GENERADA.

TAMBIÉN SE EXIGE QUE LOS INGRESOS QUE FUERON GENERADOS NO

SE DEBAN DISTRIBUIR, DIRECTA O INDIRECTAMENTE, ENTRE LOS
ASOCIADOS.

EJEMPLO: SI EN LA ENTIDAD SIN FINES DE LUCRO SE ESTABLECEN SUELDOS MUY ELEVADOS

PARA LOS DIRECTIVOS O UNA ESPECIE DE BONOS POR PRODUCTIVIDAD CADA VEZ QUE EXISTAN
INGRESOS EN LA ENTIDAD, ELLO PODRÍA DAR PIE A UNA INTERPRETACIÓN QUE LO QUE SE BUSCA
ES DISTRIBUIR EL INGRESO BAJO EL DISFRAZ DE SUELDO. ESTO SERÍA UN SUPUESTO DE
REPARTO DE LAS GANANCIAS DE MANERA INDIRECTA.

29
 Proveedores

LOS INTERESES PROVENIENTES DE CRÉDITOS DE FOMENTO.

Clientes

EL LITERAL c) DEL ARTÍCULO 19° DE LA LIR DETERMINA UN SUPUESTO DE

EXONERACIÓN, RELACIONADO CON LOS INTERESES PROVENIENTES DE
Público Interno CRÉDITOS DE FOMENTO OTORGADOS DIRECTAMENTE O MEDIANTE
PROVEEDORES O INTERMEDIARIOS FINANCIEROS POR ORGANISMOS O
INSTITUCIONES GUBERNAMENTALES EXTRANJERAS.

UNO DE LOS OBJETIVOS DE ESTA EXONERACIÓN ES NO ENCARECER LOS CRÉDITOS QUE

CONSTITUYEN UNA FUENTE DE FINANCIAMIENTO, LA CUAL TIENE UN FIN ESPECÍFICO Y ESTÁ
ORIENTADA A LA EJECUCIÓN DE ACTIVIDADES DE CARÁCTER ECONÓMICO QUE SON
IMPORTANTES PARA EL PAÍS, ADEMÁS DE LA EJECUCIÓN DE PROYECTOS, SOBRE TODO EN LA
CONSTRUCCIÓN DE OBRAS PÚBLICAS O TAMBIÉN LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS PÚBLICOS.

30
 LAS RENTAS DE LOS INMUEBLES DE PROPIEDAD DE ORGANISMOS
INTERNACIONALES QUE LES SIRVAN DE SEDE.

EL LITERAL d) DEL ARTÍCULO 19° DE LA LIR SEÑALA COMO UN SUPUESTO DE EXONERACIÓN,

A LAS RENTAS QUE OBTIENEN LOS ORGANISMOS INTERNACIONALES RESPECTO DE LOS
PREDIOS QUE SEAN DE SU PROPIEDAD Y QUE LES SIRVAN DE SEDE.

ESTA EXONERACIÓN TIENE SUSTENTO EN UNA SERIE DE CONVENIOS INTERNACIONALES

SUSCRITOS POR EL ESTADO PERUANO, EN LOS CUALES ESTABLECEN ESTE TIPO DE
EXCLUSIÓN.

31
LAS REMUNERACIONES QUE PERCIBAN, POR EL EJERCICIO DE SU CARGO EN EL PAÍS, LOS
FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS CONSIDERADOS COMO TALES DENTRO DE LA ESTRUCTURA
ORGANIZACIONAL DE LOS GOBIERNOS EXTRANJEROS, INSTITUCIONES OFICIALES EXTRANJERAS
Y ORGANISMOS INTERNACIONALES.

Proveedores
EL LITERAL e) DEL ARTÍCULO 19° DE LA LIR SEÑALA COMO UN SUPUESTO
DE EXONERACIÓN, A LAS REMUNERACIONES QUE PERCIBAN, POR EL
EJERCICIO DE SU CARGO EN EL PAÍS, LOS FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS
CONSIDERADOS COMO TALES DENTRO DE LA ESTRUCTURA
ORGANIZACIONAL DE LOS GOBIERNOS EXTRANJEROS, INSTITUCIONES
Clientes OFICIALES EXTRANJERAS Y ORGANISMOS INTERNACIONALES SIEMPRE
QUE LOS CONVENIOS CONSTITUTIVOS ASÍ LO ESTABLEZCA.
AQUÍ DEBEMOS PRECISAR QUE SE TRATARÍA DE TRES TIPOS DE
INSTITUCIONES.
Público Interno

- GOBIERNOS EXTRANJEROS
- INSTITUCIONES OFICIALES EXTRANJERAS.
- ORGANISMOS INTERNACIONALES.

32
 INTERESES POR LOS DEPÓSITOS EN LAS CUENTAS DE LOS BANCOS.

EL LITERAL i) DEL ARTÍCULO 19° DE LA LIR SEÑALA COMO UN SUPUESTO DE EXONERACIÓN, A

CUALQUIER TIPO DE INTERÉS DE TASA FIJA O VARIABLE, EN MONEDA NACIONAL O EXTRANJERA,
QUE SE PAGUE EN OCASIÓN DE UN DEPÓSITO O IMPOSICIÓN CONFORME CON LA LEY GENERAL
DEL SISTEMA FINANCIERO Y DEL SISTEMA SE SEGUROS Y ORGÁNICA DE LA SUPERINTENDENCIA
DE BANCA Y SEGUROS, LEY N° 26702, ASÍ COMO LOS INCREMENTOS DE CAPITAL DE LOS
DEPÓSITOS E IMPOSICIONES EN MONEDA NACIONAL O EXTRANJERA, EXCEPTO CUANDO DICHOS
INGRESOS CONSTITUYAN RENTA DE TERCERA CATEGORÍA.

HASTA EL 31-12-09, SI UN CONTRIBUYENTE QUE GENERABA RENTAS DE 3ERA CATEGORÍA HABÍA

REALIZADO DEPÓSITOS EN CUENTAS DE AHORROS EN LAS ENTIDADES QUE ESTÁN BAJO LA
SUPERVISIÓN DE LA SBS, LOS INGRESOS QUE GENERABA POR CONCEPTO DE INTERESES SE
ENCONTRABAN EXONERADOS, SITUACIÓN QUE CAMBIA A PARTIR DEL 2010.

ESTA DISPOSISCIÓN PERMITE CREAR UNA ESPECIE DE FOMENTO AL AHORRO INTERNO,

LOGRANDO QUE SE INCREMENTE LOS CRÉDITOS EN LA ECONOMÍA.
33
INGRESOS DE REPRESENTACIONES DEPORTIVAS NACIONALES DE PAÍSES EXTRANJEROS.

EL LITERAL j) DEL ARTÍCULO 19° DE LA LIR SEÑALA COMO UN SUPUESTO DE EXONERACIÓN, A LOS
INGRESOS QUE PERCIBEN LAS REPRESENTACIONES DEPORTIVAS NACIONALES DE PAÍSES EXTRANJEROS
POR SUS ACTUACIONES EN EL PAÍS.

EN EL CASO DE UN CAMPEONATO SUDAMERICANO DE VÓLEY QUE SE DISPUTA EN EL TERRITORIO

NACIONAL Y EN EL CUAL PARTICIPAN DELEGACIONES DE 10 PAÍSES, LAS CUALES HAN VENIDO CON EL
UNIFORME DEL PAÍS Y COMPITEN POR LOS TRES PRIMEROS PUESTOS EN RONDAS DE PARTIDOS
ELIMINATORIOS, AL FINALIZAR POR SU PARTICIPACIÓN EL COMITÉ ORGANIZADOR DEL CAMPEONATO
OTORGA UNA DETERMINADA CANTIDAD DE DINERO EN FUNCIÓN AL PUESTO OBTENIDO. ESE INGRESO NO
SE ENCUENTRA GRAVADO CON EL IR.

34
LAS REGALÍAS POR ASESORIAMENTO TÉCNICO, ECONÓMICO, FINANCIERO, O DE OTRA ÍNDOLE,
PRESTADOS DESDE EL EXTERIOR.

EL LITERAL k) DEL ARTÍCULO 19° DE LA LIR SEÑALA COMO UN SUPUESTO DE

EXONERACIÓN, A LA PERCEPCIÓN DE REGALÍAS POR ASESORIAMENTO
TÉCNICO, ECONÓMICO, FINANCIERO, O DE OTRA ÍNDOLE PRESTADOS
DESDE EL EXTERIOR POR ENTIDADES ESTATALES U ORGANISMOS
INTERNACIONALES.

ELLO QUIERE DECIR QUE SE ESTÁ RESTRINGIENDO ÚNICAMENTE A LA

PERCEPCIÓN DE LAS REGALÍAS QUE SON PRESTADAS POR ENTIDADES
ESTATALES O TAMBIÉN EN EL CASO DE LOS ORGANISMOS
INTERNACIONALES.

35
AQUÍ PODRÍA PRESENTARSE EL CASO EN EL CUAL EL SERVICIO INDUSTRIAL DE
LA MARINA, QUE ES UNA INSTITUCIÓN DE RECONOCIDO PRESTIGIO
INTERNACIONAL EN LA FABRICACIÓN DE BUQUES, DESEA INCURSIONAR EN LA
ELABORACIÓN Y FABRICACIÓN DE COMPONENENTES ELECTRÓNICOS DE LOS
BUQUES MERCANTES, PARA PODER POSTERIORMENTE REALIZAR LA
EXPORTACIÓN DE DICHOS BIENES A LAS EMPRESAS QUE ESTÉN INTERESADAS.

PARA LOGRAR ESE DESARROLLO, RECIBE ASESORÍA DE UN ASTILLERO

ESTATAL ITALIANO, QUIEN SE ENCARGA DE DAR INFORMACIÓN Y ASESORÍA EN
LA ELABORACIÓN DE LOS COMPONENTES ELECTRÓNICOS, PERCIBIENDO POR
DICHA ASESORÍA UNA REGALÍA .

36
 LAS UNIVERSIDADES PRIVADAS CONSTITUIDAS BAJO LA FORMA JURÍDICA A QUE SE REFIERE EL
ARTÍCULO 6° DE LA LEY N° 23733.

EL LITERAL m) DEL ARTÍCULO 19° DE LA LIR SEÑALA COMO UN SUPUESTO DE EXONERACIÓN, A LAS
UNIVERSIDADES PRIVADAS CONSTITUIDAS BAJO LA FORMA JURÍDICA A QUE SE REFIERE EL ARTÍCULO 6°
DE LA LEY N° 23733, EN TANTO CUMPLAN CON LOS REQUISITOS QUE SEÑALA DICHO DISPOSITIVO.

PARA MAYOR INFORMACIÓN, APRECIAMOS QUE EL TEXTO DEL ARTÍCULO 6° DE LA LEY N° 23733 PRECISA
QUE LAS UNIVERSIDADES SON PÚBLICAS O PRIVADAS, SEGÚN SE CREEN POR INICIATIVA DEL ESTADO O
DE PARTICULARES. LAS PRIMERAS SON PERSONAS JURÍDICAS DE DERECHO PÚBLICO INTERNO Y LAS
SEGUNDAS SON PERSONAS JURÍDICAS DE DERECHO PRIVADO SIN FINES DE LUCRO.

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 EN EL MISMO ARTÍCULO SE DETERMINA QUE EL EXCEDENTE QUE PUDIERA RESULTAR AL TÉRMINO DE UN
EJERCICIO PRESUPUESTAL ANUAL, TRATÁNDOSE DE UNIVERSIDADES PRIVADAS, LO INVIERTEN A FAVOR
DE LA INSTITUCIÓN Y EN BECAS PARA ESTUDIOS. NO PUEDE SER DISTRIBUIDO ENTRE SUS MIEMBROS NI
UTILIZADO POR ELLOS, DIRECTA O INDIRECTAMENTE.

LOS BIENES DE LAS UNIVERSIDADES QUE PONGAN FIN A SU ACTIVIDAD SERÁN ADJUDICADOS A OTRAS
UNIVERSIDADES PARA QUE CONTINUÉN CUMPLIENDO LA MISMA FINALIDAD EDUCATIVA.

CASO PRÁCTICO:
La Universidad los Ángeles de Chimbote S.A. Constituida como persona Jurídica de derecho privado sin fines de lucro
obtiene un excedente que pudiera resultar al término de un ejercicio presupuestal anual, el excedente es distribuido
entre sus miembros en forme directa. ¿El presente caso se encuentra o no exonerado del impuesto a la renta?
Determine el Impuesto a pagar.
Según el inciso m) Art. 19 de la ley del Impuesto a la renta, el presente caso no se encuentra exonerado del Impuesto,
porque los excedentes que se obtienen deben de ser invertidos a favor de la Institución misma o realizar donaciones a
otras instituciones para fines educativos y en becas para estudios (fines educativos ), hecho que no se realizó en el
presente caso y por tanto la renta perderá la condición de exonerado.

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 INGRESOS BRUTOS QUE PERCIBEN LAS REPRESENTACIONES DE PAÍSES EXTRANJEROS POR
ESPECTÁCULOS.

Proveedores

EL LITERAL n) DEL ARTÍCULO 19° DE LA LIR SEÑALA COMO UN SUPUESTO DE EXONERACIÓN,

A LOS INGRESOS BRUTOS QUE PERCIBEN LAS REPRESENTACIONES DE PAÍSES
EXTRANJEROS POR LOS ESPECTÁCULOS EN VIVO DE TEATRO, ZARZUELA, CONCIERTOS DE
Clientes
MÚSICA, ÓPERA, OPERETA, BALLET Y FOLCLOR, CALIFICADOS COMO ESPECTÁCULOS
PÚBLICOS CULTURALES POR EL INSTITUTO NACIONAL DE CULTURA, REALIZADOS EN EL PAÍS.

Público Interno SE DEBE TENER PRESENTE QUE PARA ESTAR EXONERADOS SOLO SE DETERMINA COMO
SUPUESTO EL HECHO QUE SEAN REPRESENTACIONES DE PAÍSES EXTRANJEROS NO DE
ESPECTÁCULOS REALIZADOS POR NACIONALES.

SE EXIGE QUE LOS ESPECTÁCULOS SEAN EN VIVO, LO CUAL DESCARTARÍA LA POSIBILIDAD

DE UNA PISTA GRABADA COMO EL PLAYBACK.

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CASO PRÁCTICO:
El día 24 de Junio del 2013, se va a llevar a cabo la presentación en vivo de un
concierto de música clásica en el territorio Nacional para lo cual el señor Eduardo
Villegas de Nacionalidad Francesa (representante extranjero) hace todas las
coordinaciones del caso para que se realice el referido espectáculo, además de lograr
que el espectáculo sea calificado como cultura a través del Ministerio de Cultura, quien
asumió las funciones del INC.

Los ingresos que se perciben se encuentra exonerado del impuesto a la renta? Y

cuáles son los requisitos para considerar el presente caso como exonerado.

Determine el Impuesto a pagar.

No se paga el impuesto a la renta porque se encuentra exonerado según el inciso
n),Art.19 de la LIR y los requisitos para la exoneración son:

 Espectáculos en vivo.
 Representaciones de países extranjeras.
 Espectáculo realizado en el territorio Nacional.
 Espectáculo sea calificado como cultural por el M.Cultura.

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 LOS INTERESES QUE PERCIBAN O PAGUEN LAS COOPERATIVAS DE AHORRO Y CRÉDITO POR LAS
OPERACIONES QUE REALICEN CON SUS SOCIOS.

EL LITERAL o) DEL ARTÍCULO 19° DE LA LIR SEÑALA COMO UN SUPUESTO DE EXONERACIÓN, A LOS
INTERESES QUE PERCIBAN A PAGUEN LAS COOPERATIVAS DE AHORRO Y CRÉDITO POR LAS
OPERACIONES QUE REALICEN CON SUS SOCIOS.

ESTA ES UNA MEDIDA QUE PROCURA FOMENTAR EL AHORRO DE LAS PERSONAS NATURALES QUE SEAN
SOCIOS DE COOPERATIVAS DE AHORRO CRÉDITO.

LOS INTERESES Y DEMÁS GANANCIAS PROVENIENTES DE CRÉDITOS EXTERNOS CONCEDIDOS AL SECTOR

PÚBLICO NACIONAL.

EL LITERAL q) DEL ARTÍCULO 19° DE LA LIR SEÑALA COMO UN SUPUESTO DE EXONERACIÓN, A LOS
INTERESES Y DEMÁS GANANCIAS PROVENIENTES DE CRÉDITOS EXTERNOS CONCEDIDOS AL SECTOR
PÚBLICO NACIONAL.
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CASO PRÁCTICO:

La cooperativa de Ahorro y Crédito "Dinero si" en el mes de Junio

de 2013 pagó intereses por un monto de S/. 600.00 nuevos
soles a uno de sus socios.

Determine el Impuesto a pagar:

No se paga Impuesto a la Renta, porque los intereses que

paguen las cooperativas de ahorro y crédito por las operaciones
que realicen con sus socios se encuentran exonerados del
Impuesto a la Renta, según lo dispuesto en el inciso o) del
artículo 19°de la Ley del Impuesto a la Renta.

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