Derecho Tributario I

INTRODUCCIÓN
El derecho tributario es aquel conjunto de normas que tiene una difícil ubicación o
conceptualización. Este derecho tiene muchas ramas cuyas regulaciones tienen relación con
el derecho civil, penal, administrativo, etc.

ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO

Desde que existe la concepción de Estado Moderno, ha existido la necesidad del Estado de
satisfacer necesidades públicas y colectivas y la forma de hacerlo es mediante el gasto de
los recursos económicos que obtenga dentro de sus distintas actividades. Una de estas
formas es el cobro y recolección de tributos, pero es solo uno de ellos.

Otros ingresos del Estado provienen de una sociedad, como agente empresarial, donde el
Estado no actúa como ente soberano, por ejemplo, como Codelco o cualquier empresa
estatal que se dedique a la extracción de recursos naturales. El Estado se comporta como
una persona privada, pero con ciertos privilegios.

Otra fuente es la patrimonial, donde le Estado es dueño de tierras y puede venderlas.

Otros ingresos son las donaciones, recordemos que el quinto orden de sucesión es el Fisco.

El ingreso público más importante de todos, son los tributos. Cuando el Estado cobra
tributos actúa como ente de derecho público, no hay un consenso de voluntad o principio de
autonomía de la voluntad. El estado puede cobrar estos tributos de forma coercitiva.

Otra diferencia de los tributos respecto de los ingresos públicos empresariales es que tienen
su origen en la potestad imperio del Estado. Solamente el Estado puede establecer
impuestos.

La actividad financiera del Estado se encuentra sustentada por el sistema tributario con el
objeto de financiar sus fines. El Estado tiene la limitación de gastar los ingresos públicos
según lo dicho por la CPR y las leyes.

El Estado tiene limitación respecto a la materia tributaria, debe gastar los tributos según lo
autoriza la CPR y las leyes (como la ley de presupuesto del estado).

Características de la actividad financiera del Estado

1. Regulación: ley y CPR.

2. El sujeto que la realiza es el Estado y sus entidades: gobierno, municipalidades,

TGR, las empresas del Estado, etc.

3. El fin es conseguir ingresos públicos y gastarlos conforme a la regulación con el

objeto de satisfacer necesidades públicas.

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La actividad financiera del Estado no tiene un objetivo específico, su carácter es
completamente instrumental, es decir, el cómo se gasta no queda dentro de la actividad
financiera del Estado, porque ello esta regulado por otras materias, su único objeto es
conseguir los recursos para que el Estado, por medio de sus entidades, cumpla sus fines.

- La recaudación de recursos económicos, la administración y cómo lo gasta no es un

fin en si mismo ya que hay un sinfín de necesidades públicas.

- La ley no puede establecer un fin especifico, porque los tributos y demás ingresos
públicos van a las arcas generales con el fin de sustentar cualquier fin del Estado.

El tributo, por ser una materia de ingreso público, debe estar regulado por una norma del
derecho en particular, el derecho tributario.
El problema es que este derecho no abarca todos los ingresos públicos, sino que de eso se
encarga el derecho financiero.

- No se puede concebir que el Estado tenga ingresos sin que ellos estén regulados. El
cómo se administran, cómo se gastan y administran, se regula por el derecho
financiero.
DERECHO FINANCIERO
El derecho financiero es la rama que regula la actividad financiera del Estado en todas sus
dimensiones, tanto en el ingreso público como en el gasto.

Es la disciplina que tiene por objeto el estudio sistemático de todas las normas que regulan
los recursos económicos del Estado y los demás entes públicos, para que lo pueden emplear
para el cumplimiento de esos fines.

- Para el cumplimiento de sus fines; hace alusión a la instrumentalidad del derecho

tributario.

La doctrina no reconoce este derecho como rama autónoma, a pesar de tener todos sus
elementos para que exista, pero como ciencia del derecho no tiene principios ni normas
propias que justifiquen su estudio por separado.

Dentro de este derecho encontramos normas de derecho económico, administrativo,

tributario, constitucional, etc.

Sin embargo, el derecho financiero sí tiene ramas específicas, como:

- Derecho presupuestario (rama del derecho que indica cómo el Estado gasta sus
recursos).

- La gestión patrimonial administrativa del Estado (se preocupa que el Estado sea
eficiente en la administración de sus recursos).
- El crédito público (estudia las condiciones en virtud de las cuales el Estado se puede
endeudar),

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 - Derecho monetario (aquel que dice relación con la determinación de la política
monetaria).

- Derecho tributario: es una rama del derecho financiero, el cual pertenece al derecho
público.

Derecho Tributario

INTRODUCCIÓN
Se preocupa de estudiar los principales recursos que el Estado obtiene para la consecución
de sus fines. Concretamente un recurso en particular, aquellos que provienen del ejercicio
de su potestad de imperio.

- En Francia es conocido como derecho fiscal.

CONCEPTO [No le interesa la definición de memoria]

“Disciplina que dentro del Derecho Público se ocupa de los principios y de las normas
legales que regulan aquellos vínculos jurídicos en virtud de los cuales los particulares o
ciudadanos se ven en la obligación de dar sumas de dinero al Estado y éste en el derecho
de exigirla, aun coercitivamente, y que éste ha de emplear en cumplimiento de sus fines”.

- El problema de la siguiente definición es que incluye el tributo en la misma, lo cual

la vuelve tautológica.

- El tributo es el objeto de la obligación tributaria.

FUENTE DE TRIBUTOS
La potestad del imperio del Estado y es en virtud de ella que existe la relación jurídica
tributaria. Dado este elemento potestativo el profesor considera que el derecho tributario es
parte del derecho público.

DERECHO AUTÓNOMO
Este derecho es autónomo es dos dimensiones:

- Autonomía didáctica.

- Autonomía científica: existen principios, conceptos y normas propias del derecho

tributario. Por esta autonomía hay principios y lógicas propias del derecho
tributario.

Esto no significa que no se relacione con otras ramas del derecho.

- Se relaciona con el derecho constitucional, porque es la CPR la que fija los

principios rectores del sistema tributario.

- Se relaciona con el derecho administrativo, por el SII.

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 - Se relaciona con el derecho privado, referente a la obligación jurídica; no es
diferente a la relación obligacional civil, es decir, caen dentro de la misma lógica.
Tenemos un acreedor, un deudor, un objeto, una cosa que se debe, etc. las personas
pagan tributos tal como se paga el precio, los distintos modos de extinguir tienen
cabida en el derecho tributario, etc. esto no significa que el derecho tributario sea
parte del derecho privado, sino que es una suerte de similitud.

Las normas del derecho privado también son importantes para determinar los
hechos gravados. Cuando se aplican impuestos generalmente se hace en hechos o
actos jurídicos que encontramos en derecho privado, como en la compraventa de
una casa, el otorgamiento de un crédito, etc.

- Se relaciona con el derecho internacional; el sistema tributario contempla una

dimensión de tributación interna y también con otras jurisdicciones y en esa relación
con esas jurisdicciones, como si tuviéramos chilenos que invierten en el extranjero o
extranjeros que invierten en Chile, entre ambos países existe un tratado tributario
para evitar la doble tributación, lo cual es una manifestación que el derecho
tributario se relaciona con el derecho internacional.

- Desde el 2009 en adelante el DT esta cada vez mas cercano al derecho procesal por
la implementación de los tribunales tributarios aduaneros.

- También se relaciona con el derecho penal; cuando no se paga impuestos.

ASPECTOS ECONÓMICOS DEL DERECHO TRIBUTARIO
1. Instrumentalidad: este carácter instrumental hace que el Estado, por medio de
tributos, pueda dar directrices de política económica con el fin de tomar decisiones
económicas, sustraer esos recursos para cumplir con sus objetivos estatales con
miras de redistribuir el ingreso a nivel nacional.

2. Herramienta anti cíclica: compensatorio en materia económica; cuando la

economía esta abajo, una forma de salir de ese ciclo es promoviendo actividad
económica y los impuestos desincentivan la actividad económica.

- En periodos de depresión económica la doctrina tributaria y economistas dicen que

para salir de esa depresión se debe disminuir la carga tributaria de aquellas personas
cuyas rentas son más bajas, porque una persona de rentas bajas probablemente
destina su mayor parte de gastos al consumo y el consumo es una actividad que
tiende a elevar la actividad económica del país, por lo tanto, si le bajamos la carga
tributaria a las personas que más consumen, más recursos se van a destinar al
consumo y, ergo, más se va a incentivar la economía.

- También podría decirse que la carga tributaria respecto de las personas que tienen
mayores rentas podría ser más baja, porque si la carga tributaria de las personas con
mayores recursos baja, van a tener más recursos para invertir y crear capital de
trabajo, lo que también produce que la economía siga en movimiento.

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 Ahora, si la economía esta bien (en términos de desarrollo), puede ocurrir el
problema de la inflación. Una medida tributaria para atacar la inflación es elevar la
carga tributaria para aquellas personas que tienen más dinero en el mercado,
desincentivar los gastos de consumo de necesidades individuales.

La dificultad de esto, para promoverlas o hacerlas, es que se necesita una moción

del PDR, la actividad del Congreso, sacar la ley, etc. y puede ser que en ese
intertanto el ciclo económico se haya ido, por lo tanto, el sistema no es lo
suficientemente flexible para promover estas políticas.

- Por ejemplo, por regla general las medianas y pequeñas empresas sufren de un
impuesto del 25%. Dada la pandemia y que el país esta con poca actividad
económica y que la gente no quería invertir, el gobierno de Piñera dijo que hasta el
año 2023 la tasa del impuesto de primera categoría será un 10%, con el fin de que
las pymes pudieran contratar más gente, desarrollarse, etc.

Otro objetivo económico del derecho tributario es conducir la inversión. Por

ejemplo, si una empresa decidiera desarrollar sus actividades en Punta Arenas, no
pagaría impuesto a la renta (ILR). Se busca conducir la inversión a una zona que por
sus propios medios no puede desarrollarse.
Lo mismo ocurre con los impuestos al lujo; si alguien tiene ese tipo de activos
calificados dentro del entendido del impuesto, se deberá pagar impuesto al lujo. La
tasa del impuesto es del 2%. En la ausencia de este impuesto, la gente compraría
más cosas de lujo, entonces, lo que busca este impuesto es que esos recursos vayan
a zonas donde la carga tributaria sea más baja para el desarrollo de la industria.
Entonces, hay ciertas industrias en las cuales el Estado tenga interés desarrollar para
lo que requiere un esfuerzo del privado. Esas industrias pueden estar sujetas o
afectas a una tasa tributaria o carga tributaria menor.

¿OBJETIVO DE LOS IMPUESTOS?

Recaudar y no establecer políticas económica.

IMPUESTO NUEVO AFECTA LA TOMA DE DECISIONES

Cuando hablamos de impuestos nuevos el solo hecho de anunciarlo tiene un efecto en la
decisión que van a tomar respecto de cierta actividad, por ejemplo, se establece un
impuesto de compra de bienes de lujos, desincentiva de comprar bienes de cierto valor
lujoso.

Entonces, las decisiones son importantes al momento de la dictación de un impuesto,

porque el impuesto influye en el comportamiento de la persona al momento de tomar
determinada decisión.

Hay ciertas actividades económicas que están más gravadas con impuestos que antes, como
aquellas que son contaminantes al ambiente. Se entiende que cuando una actividad esta más
gravada por impuestos, el incentivo a desarrollarla es menor, porque entre costos, ingresos
e impuestos se puede llegar a la conclusión de que no se gana mucho y claramente no se
realiza la actividad.
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Hasta el año 2022 cuando se compraba y vendían acciones en la bolsa era considerado
como un ingreso no renta, es decir, esa utilidad no era objeto de tributo.

- Por ejemplo, si Vale compraba una acción y 1año después la vendía en 500 mil, ese
monto no tributaba en Chile, lo que incentiva que muchas personas inviertan en
aquellos instrumentos.

Hoy en día este beneficio tributario se elimino por la ley 21.420. El hecho del anuncio del
proyecto -ni siquiera la dictación de la ley- hizo que las acciones de las compañías bajaran
en su valor, porque las acciones ya no se iban a transar tanto en bolsa como antes.

Cualquier anuncio de una carga tributaria, sea positiva o negativa, que signifique una
exención, creación de nuevos impuestos, gravar un nuevo hecho jurídico, etc. genera un
incentivo o desincentivo a realizar la actividad.

Hay ciertos impuesto que aun cunado se modifican, no genera un cambio en el

comportamiento de la toma de decisiones. Claramente cambiara el comportamiento cuando
la actividad que se esta desarrollando no sea rentable.

- Por ejemplo, un vendedor de pan, por el hecho que le suban el impuesto, no va a

dejar de vender pan. Sin embargo, el vendedor de pan como contribuyente del
impuesto, puede tomar decisiones acerca de si ese impuesto lo puede asumir por si
mismo se lo recarga a los clientes de la panadería.

Uno de los impuestos más importantes que existe en Chile es el IVA, impuesto a los bienes
y servicios.

- El IVA es un efecto que se da por ley, la ley obliga a recargarlo. Por ejemplo, si el
pan es un bien sin IVA por ser un bien de primera necesidad. Si posteriormente le
gravan IVA o cualquier otro impuesto, el panadero puede asumir el impuesto o
recargarlo/traslado al cliente. Pensemos que el panadero tiene distintos proveedores,
como el de harina, el de la levadura, etc. bienes que claramente se deben comprar
para desarrollar la actividad de panadero. Si todos esos bienes y servicios están
gravados con IVA, el proveedor esta obligado a cobrarle el precio al panadero y,
además, a recargarle el 19%, es decir, les pagamos el precio + 19%. Entonces, si
gastamos 100 en los proveedores (costo de producción), debemos vender a un
precio más alto para que sea rentable la actividad.

❑ En simples términos, en base a la explicación anterior, la ley nos obliga a

vender con IVA.

❑ La venta es dirigida hacia el consumidor final. Entonces, por ejemplo, la

venta del pan es con IVA, pero ese impuesto no lo pagamos nosotros, los
productores de pan, sino el consumidor final. Quien debe cumplir con la
obligación y declarar el impuesto es el panadero, pero se lo recarga o
traslada al consumidor final.
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 - El contribuyente es la misma persona que soporta económicamente un impuesto;
tanto en sentido de contribuyente de hecho y contribuyente de derecho.

❑ Respecto del IVA; el hecho que el producto o servicio este sujeto a IVA, no
genera un efecto económico en el panadero, en términos de impuesto,
porque es trasladado al consumidor final.

❑ Sin perjuicio de lo anterior, el obligado a declarar todo lo relativo a

obligaciones tributarias mensuales, respecto del IVA, es el panadero (es él el
contribuyente de derecho).

*En conclusión*

El IVA es financiado por las personas que consumen el bien o servicio y no por aquellos
que intervienen en la producción y venta del bien o servicio.

TRASLACIÓN
Fenómeno en virtud del cual el sujeto productor, o quien interviene en la producción y
venta del servicio, no se hace cargo del impuesto con el fin de no disminuir sus utilidades,
ergo, lo traslada a la venta para que así lo pague finalmente el consumidor.

- El contribuyente de derecho (obligado al pago del impuesto) a un tercero que lo

soporta.

- En la traslación el contribuyente de derecho y de hecho son la misma persona. Se

habla de contribuyente percutido. En el IVA no se puede decidir, pero en el ámbito
de cualquier otro impuesto se podría en principio.

Tipos de traslación

1) Traslación hacia adelante: situación en virtud de la cual se traslada el impuesto al

consumidor o cliente.

2) Traslación hacia atrás: situación en virtud de la cual el aumento de la carga

tributaria no se le recarga al cliente, sino a los proveedores. Por ejemplo, al
panadero al salirle más caro el negocio, por el hecho de encontrarse gravado con
IVA, le sube el impuesto a los proveedores de aceite, agua, levadura, etc. por el
mero hecho de que el negocio incrementó el gasto.

3) Traslación lateral: es lateral cuando la traslación puede ser adelante o hacia atrás,
pero el gravamen recae sobre bienes distintos a los que están afectados por el
impuesto. Por ejemplo, el subway vende sándwiches y bebidas. El impuesto del pan
sigue igual, pero las ahora las bebidas se venden más caras. Esta venta es más cara

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 porque compensa el aumento de la carga tributaria que se tuvo respecto de otro
bien.

4) Traslación simple: traslación hacia el cliente.

5) Traslación compleja.

INCIDENCIA
La incidencia hace referencia a las personas que realmente paga el impuesto.

- Si el impuesto lo absorbí yo, el incidente soy yo, tiene una incidencia en nosotros.

- Si se traslado el impuesto a un tercero, el tercero es incidente por soportarlo

económicamente, es decir, sufre una incidencia en un aspecto económico.

DIFUSIÓN
Dice relación con cómo el mercado absorbe los efectos económicos de los impuestos. Por
ejemplo:

- Si ponemos un impuesto verde a los autos nuevos, baja la demanda de ellos en el

mercado.

- Lo mismo ocurre con las acciones en bolsa, si se establece un impuesto al mayor

valor de la venta de acciones en bolsa, el mercado bursátil va a considerar ese
gravamen y va a afectar los precios.

- También si aumenta el impuesto al trabajo, un efecto es que se hagan disputas

sindicales para intentar obtener un aumento.

DESGRAVAMIENTO
Si bien el establecimiento de impuesto no trae de por si solo consecuencias negativas en la
toma de decisiones, puede ocurrir un efecto contrario, el de incentivar.

Cuando se eliminan impuestos o se crean nuevas exenciones, tiene incidencia económica en

la actividad que se vea afectada por ese cambio.

- Se liberan impuestos de ciertas actividades, ergo, tiene incidencia en la toma de

decisiones. Por ejemplo, X impuesto puede disminuir y beneficiar cierta actividad
de las pymes; caso de Isla de Pascua.

Esto es llamado utilización del desgravamiento; la disminución del impuesto, incluso el

establecimiento de exenciones de impuesto, tiene el efecto económico de poder invertir en
aquellas áreas desgravadas o comprar cosas.

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ABSORCIÓN
Ante el aumento de carga tributaria, el contribuyente la absorbe sin trasladarla a nadie, lo
que implica un sacrificio a la utilidad.

ABSTENCIÓN
También llamada remoción; implica un cambio grave en las reglas del desarrollo de la
actividad que impide su desarrollo, es decir, Inhibe a los contribuyentes para desarrollar la
actividad, por ejemplo, por el aumento de impuestos de ciertos productos.

[Aquí terminan los efectos económicos que pueden producir los tributos]

RESUMEN DE LOS EFECTOS ECONÓMICOS

1. El anuncio de los impuestos: influye en la capacidad de decisión.

2. Traslación y percusión.

3. Incidencia.

4. Difusión.

5. Utlizacion del desgravamiento.

6. Absorción.

7. Abstención.

OTROS FINES DEL DERECHO TRIBUTARIO

1. Medioambiental

2. Político interna: redistribución de la riqueza, por ejemplo.

3. Sanitario, por ejemplo, impuesto a los cigarros. Se pretende desincentivar la

conducta de consumir cigarros; lo mismo con el alcohol.

4. Cultural, por ejemplo, la entrada a lollapalooza es sin IVA.

5. Social, por ejemplo, si los DFL2 son arrendados no tributan. El Estado renuncia a la
obtención de este recurso (IVA) para otros fines mayores.

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 Tributos

CONCEPTO
“Aquel ingreso público que se origina de la obligación o vinculo jurídico creado por la
ley, por el cual personas determinadas se encuentran en el deber de entregar al Estado
ciertas cantidades de dinero determinadas para el cumplimiento de las finalidades que el
Estado se ha propuesto”.

- No corresponde hablar de prestación en el ámbito del tributo, porque es una

obligación. El objeto de la obligación tributaria es la suma de dinero.

- Al ser coactivo no depende de la voluntad del particular.

También puede definirse como “obligación coactiva establecida por ley en favor de un
ente público con el fin de procurar un ingreso y cubrir los gastos públicos.”

ELEMENTOS DEL TRIBUTO

1. Nace de la ley: no hay tributos que se creen por contratos o por la autonomía de la
voluntad.

2. La prestación de lo que se debe o el objeto de la obligación es dinero.

3. Es coactivo: son exigidos por el ejercicio del poder de imperio estatal. elemento
particular del tributo, la coacción estatal. El Estado cobra el tributo. El pago es
obligatorio.

4. Finalidad: recaudar dinero para satisfacer los fines del Estado.

[Profesor] dice que el peaje es una tarifa, no es cobrado por el Estado, en el

sentido de que la ruta ha sido concesionada por un privado, pero si es cobrado por
la municipalidad tiene una naturaleza de tasa.

5. El acreedor es un ente público.

Diferencia entre multa y tributo

La multa no esta sujeta a los fines del Estado, es un ingreso del Estado, pero no todo
ingreso del Estado es una multa, porque ocurre en una situación concreta, por ejemplo,
cuando se maneja en estado de ebriedad, se cursa una multa y esa multa no es un tributo.
La multa no esta establecida como ingreso del Estado, sino como método disuasivo o de
inhibición de cierta conducta.

CLASIFICACIÓN
a. Tasas

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 b. Contribuciones
c. Impuestos
d. Derechos

TASAS

Concepto
Tributo entendido como un precio por un servicio público que presta el Estado.

Se define como obligación coactiva creada por ley a favor de un ente público con la
función de dar un ingreso a raíz de un actividad publica que atañe directamente al
contribuyente.

- El precio tiene origen en las relaciones contractuales entre privados.

- Es una obligación; no hay una obligación de contraprestación (no hay reciprocidad),

vale decir, la causa del pago es la ley.

- En términos económicos es una contraprestación, pero en términos jurídicos es una

obligación cuyo objeto es pagar, es decir, una obligación en dinero (obligación de
dar). Su naturaleza como elemento no es la contraprestación por un servicio, dado
que el pago del tributo tiene su origen en la ley, no por el hecho mismo de que el
Estado haya hecho algo.

- La tasa es coactiva; esto significa que la voluntad del obligado puede ser relevante
para determinar si el hecho imponible se verifica o no. Por ejemplo, nadie esta
obligado ir al RC a pedir un certificado de nacimiento, depende enteramente de la
voluntad del sujeto, pero desde el momento que decidimos hacerlo, ese es uno de
los elementos que la ley considera para aplicar ese tributo en particular.

❑ Entonces, en abstracto, se entiende que una vez que se ha recaído en ese

hecho imponible, por mera voluntad (específicamente respecto de la tasa), el
pago es coactivo.

¿Cómo es creada?
Es creada por ley

Acreedor
El acreedor es un ente público. Generalmente las tasas no se pagan al Fisco, sino que hay
un ente público específico, como el CBR, el RC, el Registro de Comercio, algunas
municipalidades, etc.

Finalidad
Generar ingresos, porque se adeuda a raíz de una actividad pública.

- Aquella actividad pública puede ser una providencia o permiso, por ejemplo, el
permiso municipal.
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 - Antiguamente en la prestación de servicios, dentro de los cuales estaba a cargo del
Estado, se incluía la recolección de la basura, ergo, se cobraba en una tasa. Sin
embargo, hoy en día esta incluido en uno de los cargos que realiza la municipalidad.

La tasa permite la utilización de bienes de dominio público, por ejemplo, el peaje, siempre
que no este concesionado, salvo que la tarifa este establecida por ley, en tal caso no se
podría decir que es una tasa.

¿Qué caracteriza a una tasa?

Lo que caracteriza a la tasa es que cuando se cobra, se proporciona un servicio personal e
individual, como cuando pedimos el acta de nacimiento en el registro civil. La satisfacción
del servicio es inmediata y personal (la comunidad no se ve beneficiada, cosa discutida en
cuanto a su clasificación como tributo).

Grado de coactividad
No tiene el grado de coactividad que tiene un impuesto, esta más atenuada.

¿Tasa y tarifa, son lo mismo?

No son lo mismo; desde un punto de vista dogmático son diferentes, las tarifas son ingresos
que recibe el estado en el desempeño de su actividad económico como ente de derecho
privado y no como el ejercicio de la facultad de imperio. Un ente del estado cobra tarifas y
no tributos, por ejemplo, el metro.

¿Se consideran como tributos?

Se discute que sean un tributo, porque hay algunos que dicen que en la práctica financian el
bien o servicio por el cual se esta cobrando, pero no es algo que este determinado por ley,
es decir, no esta predefinido que las tasas ayuden a financiar, por ejemplo, al Registro Civil
de Las Condes, aunque en la práctica lo hagan.

¿Quién es el beneficiario?
La persona individual.
Monto de la tasa
El monto de la tasa debe tener relación con la actividad pública que se quiere financiar.

- No se puede cobrar una tasa que va mas allá del costo de la actividad que se trata.

Crítica a la tasa
La tasa se cuestiona de ser un tributo, porque el elemento coactivo no es tan claro y que
tenga un objeto principal financiar la misma actividad, porque la finalidad de un tributo es
financiar en términos generales y no cumplir con un fin específico.

Estructura jurídica

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La estructura jurídica de la tasa y el impuesto son la misma. Ambos dan vida a una
obligación legal que surge una vez que se indica el presupuesto de hecho que la ley ha
gravado.

Objeto de la tasa
La tasa tiene por objeto la prestación de una suma dinero según lo establece la misma ley;
la obligación tiene por objeto una prestación, precisamente.

¿Diferencia entre impuesto y tasa?

La diferencia recae en la naturaleza del presupuesto de hecho.

- En el impuesto no hay una actividad del Estado que forma parte del hecho gravado
que permite cobrarlos. Los impuestos se pagan porque sí, es decir, es una obligación
pura y simple.

❑ El hecho gravado establecido en el impuesto se considera como una

manifestación, directa o indirecta, de la capacidad contributiva del
contribuyente.

❑ El impuesto afecta a todos por igual.

En la tasa su hecho gravado implica el desarrollo de una actividad publica que atañe
directamente a la persona, mucho más focalizado, por ejemplo, si vamos al registro civil y
pedimos un certificado, eso recae sobre nosotros.

¿Diferencia entre tasa y tarifa?

La línea de separación entre ambas es difusa, es de fácil confusión.

- La tasa es de derecho público. En Chile casi no tenemos tasas, salvo las

mencionadas respecto del RC, RCo, CBR, municipalidades, etc.

- La tarifa es la contraprestación por una actividad ligada al derecho privado.

Financiamiento de la tasa
En la mayoría de los servicios públicos del Estado, la tasa no es suficiente para financiar
esa actividad, por ejemplo, el hecho de pedir el certificado de nacimiento trae consigo el
pago de una tasa, pero ese pago no alcanza a financiar el capital humano, los trabajadores,
etc. del RC.

Muchas veces el financiamiento tiene que ser suplido por otros tributos, como los impuesto,
que no tienen una finalidad general.

Un ejemplo clásico de tasa es el permiso de circulación.

- No lo cobra el Estado, sino la municipalidad, que es un ente público.

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 CONTRIBUCIONES

Introducción
Se dice que se encuentran en un terreno intermedio de tributos y tasas. A diferencia de las
tasas, son tributos y no hay discusión respecto de eso.

- La coacción del Estado es la misma que con los impuestos. No hay duda de su
coacción, lo cual es indicativo de pertenecer al derecho público.

Concepto
“Gravámenes que tienen por objeto distribuir entre ciertos contribuyentes los gastos de
realización de obras de mantenimiento de servicios que los benefician colectivamente de
alguna manera más especial que al resto de las personas que integran la sociedad.”

“Es una obligación coactiva creada por ley a favor de un ente publico con la función de
darle un ingreso a raíz de obras o actividades publicas que generan una ventaja
económica particular al deudor (de la contribución).”

- Supongamos que vivimos en un campo, un terreno el cual no tiene acceso a la

carretera. Posteriormente el gobierno, en virtud de ciertos tramites y diligencias
legales realizadas por el departamento de expropiaciones del MOP, construye una
salida a la carretera desde nuestro campo. Ello me esta reportando un beneficio, el
cual es la salida a la carretera, ergo, debemos pagar una contribución porque aquello
nos esta reportando un beneficio o ventaja económica, el cual es elevar el precio de
nuestro campo.

Fundamento
Realización de una obra pública que reporta beneficios a solo determinados contribuyentes.

- Por ejemplo, cuando el Estado decide hacer un muelle en un lago. Respecto de ese
muelle hay que pagar contribuciones y quienes se ven beneficiados de ellos son los
circundantes, porque ocupan el muelle para ir y venir cruzando por el muelle.

❑ Estas personas están medianamente determinadas.

❑ No es en beneficio de toda la sociedad, sino a un grupo más reducido de

contribuyentes.

Lo relevante respecto del fundamento es el beneficio, porque ese beneficio se reporta a un

grupo determinado de personas que se encuentran en las mismas circunstancias, y al mismo
tiempo, también, benefician intereses generales, porque la recaudación se realiza para que
el Estado financie sus fines.

Elementos
1. Es una obligación.

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 2. Son creadas por ley, sin embargo, no se encuentran en el CT.

3. Son a favor de un ente público.

4. Tiene por fin proveer un ingreso al Estado.

5. Se adeuda a raíz de actividades u obras públicas; lo cual lo diferencia de un

impuesto y lo hace similar a las tasas.

6. La actividad pública otorga una ventaja económica; cuando se paga una tasa no
necesariamente hay una ventaja económica, es el tributo por un servicio, es más,
puede que hasta nos perjudique, es decir, en la tasa no es necesario que este presente
este elemento de la ventaja económica.

Hecho gravado
En la contribución tenemos que el elemento gravado es una obra pública, pero que produce
una ventaja económica para el deudor.

Tasa y Contribuciones

I. En común:

Ambos requieren el servicio de la actividad estatal que forma parte del hecho gravado.

- En una tasa no es necesario que haya una ventaja económica para el contribuyente,
ni siquiera es contemplado como elemento, no te haces más rico que antes.

- En una contribución se produce una ventaja económica, nuestros bienes valen más.

II. Diferencia

a. La actividad estatal desarrollada.

- En la tasa se dirige principalmente a la persona que la paga.

- En la contribución la actividad del Estado se dirige a toda la colectividad, no es

solamente para beneficiar a una persona en particular, sino que es un beneficio por
el hecho que abarca a ese grupo determinado de personas, pero no es una política
dirigida a personas en particular.

❑ Por ejemplo, la construcción del muelle beneficia a esas personas

circundantes al lago, pero específicamente no se beneficia por nombre y
apellido a determinadas personas.

b. El elemento de la ventaja económica.

[Profesor]: El impuesto territorial se paga con independencia de que haya, o no, una obra
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 pública que haya subido el valor del inmueble. Si no hay obra pública de todas formas se
paga el impuesto territorial. Si hubiere una obra pública precisamente tenemos un
elemento de la valorización de ese bien que es mayor que hace incrementar su valor para
efectos de cobrar el impuesto territorial.

Prohibición del art. 19 Nº 20 CPR

El art. 19 Nº 20 CPR prohíbe el establecimiento de tributos con destino especifico, lo cual
tiene la contribución (un fin específico).

La CPR acepta que el Estado pueda establecer contribuciones en casos excepcionales,

como en defensa nacional.

Son tributos que excepcionalmente se pueden crear para financiar bienes o actividades de
una clara identificación regional o local.

Es la propia CPR la que establecen los casos donde se pueden determinar, no queda a
decisión de la ley.

Art. 19 Nº 20 CPR. La Constitución asegura a todas las personas:

La igual reparti ción de los tributos en proporción a las rentas o en la progresión o forma
que fije la ley, y la igual repartición de las demás cargas públicas.

En ningún caso la ley podrá establecer tributos manifiestamente desproporcionados o

injustos.

Los tributos que se recauden, cualquiera que sea su naturaleza, ingresarán al patrimonio
de la Nación y no podrán estar afectos a un destino determinado.

Sin embargo, la ley podrá aut orizar que determinados tributos puedan estar afectados a
fines propios de la defensa nacional. Asimismo, podrá autorizar que los que gravan
actividades o bienes que tengan una clara identificación regional o local puedan ser
aplicados, dentro de los marcos que la misma ley señale, por las autoridades regionales o
comunales para el financiamiento de obras de desarrollo.

IMPUESTOS

Concepto
“Es una obligación coactiva creada por ley a favor de un ente público con la función de
procurar un ingreso definitivo y repartir las cargas públicas.”

Esencialmente contributivo
Esto significa que el impuesto se paga independiente de la actividad que haga el Estado. Se
debe pagar de forma per se o inherente.

16
 - Independiente de los costos y beneficios que cree la actividad, este impuesto es
obligatorio.

- Financia el gasto de los fines del Estado.

Objetivo
Divide, en cada uno de los contribuyentes, el costo de la actividad del Estado.

¿Cómo se diferencia cuánto paga cada quien?

El concepto es exactamente igual a de los tributos, pensando así que el tributo y el impuesto
es lo mismo.

- Nuestro sistema tributario mayoritariamente se trata de impuestos.

- El pago de impuestos es en base a la capacidad contributiva de cada persona.

Autonomía de la voluntad en materia tributaria

En el impuesto no hay voluntariedad del sujeto para que no se aplique

- **La tasa requiere un animo de voluntad para ser gravado**.

Características
1. Es una obligación, no es prestación.

2. Es coactivo: esta obligación no es libremente asumida ni querida por el

contribuyente, desde el momento que se incurre en el hecho imponible, se debe
pagar. La realización del hecho imponible no es voluntaria, cuando se recae en ella
hay que pagarla, es decir, esa voluntariedad nada tiene que ver con el hecho de
pagarla.

3. Es creado por ley: no puede haber arbitrariedad.

4. Es a favor de un ente público.

Finalidad
1. Tradicional: procurar un ingreso al ente público para financiar sus actividades.

2. Moderna: el animo distributivo, es decir, repartir la carga entre los ciudadanos de

acuerdo con los criterios legales.

DERECHOS

Los derechos están en duda respecto de si son tributos, parte de los autores dicen que son
tributos habilitantes.

- Tributo habilitante: aquel que se paga habilitado para hacer algo.

17
 ❑ Por ejemplo, pagar las contribuciones para poder vender la casa, de lo
contrario el notario no autoriza la escritura.

❑ Por ejemplo, el hecho de pagar los derechos aduaneros es considerado

derecho o tributo habilitante, según algunos.

- En opinión del profesor los tributos habilitantes pueden ser la mayoría de las veces
las tasas.

18
 Sistema tributario

INTRODUCCIÓN
El sistema tributario debe tener ciertos valores para hacerlo tolerable. Ningún sistema
tributario cumple con todos los elementos, fallan en algunos o en todos, vale decir, no
existe un sistema tributario perfecto.

ELEMENTOS
1. Eficiente: no debe ser distorsionador, debe utilizar, en lo posible, para aumentar la
eficiencia económica.

- El impuesto reduce el incentivo para ahorrar o trabajar, porque si nos suben mucho
el impuesto, no vamos a querer trabajar más, o respecto del consumo, como quienes
fumaban cigarro, ahora fuman tabaco, o los bienes al lujo (ahora hay un impuesto al
lujo, entonces, eso afecta la decisión de adquisición).

Las empresas tampoco quedan inmunes al efecto de los impuestos;

- Desde un sentido financiero, si el sistema tributario trata de diferente manera los

dividendos, intereses y ganancias de capital, las empresas pueden adoptar ciertas
decisiones en función de pagar rentas del tipo que sea más beneficioso.

Lo mismo con los inversionistas; si el dividendo se paga una mayor cantidad de

impuestos que por los intereses, cuando una empresa este buscando financiamiento,
puede ser mejor prestar el dinero, como inversionistas, prestar el dinero que hacer
un aporte capital.

❑ El aporte de capital paga dividendos.

❑ El préstamo paga intereses.

2. Simplicidad o sencillo en términos administrativos: los costos de administración y

de cumplimiento del sistema tributario deben ser bajos.

En la mayoría de los sistemas tributarios, todos los contribuyentes, o al menos

quienes desarrollan actividades comerciales e industriales, deben llevar su
contabilidad al día por obligación legal y no solo a eso, sino también a tener que
guardar contabilidad año por año, en caso de que el SII fiscalice, lo cual es costoso,
porque hay que pagar contadores, bodegas (hoy es por medios electrónicos), etc.

Hacer la declaración de renta es bastante difícil para aquel contribuyente que tiene
distintos tipos de renta.

3. Flexibilidad: el sistema debe adaptarse rápidamente a las circunstancias económicas

del país. Se deben ajustar los impuestos cuando, por ejemplo, hay inflación, o
distribuir mejor la carga tributaria.

19
 - Nuestro sistema no es flexible, debe pasar por el congreso; el proceso legislativo de
crear, modificar o derogar los impuestos no se presta para flexibilidad.

4. Responsabilidad política: un sistema tributario debe ser transparente a sus

contribuyentes, se tiene que saber quién los paga y cuánto paga. El Estado no se
puede desaprovechar de ciudadanos desinformados, lo cual se relaciona
directamente con el sistema tributario. Hay impuestos que derechamente son poco
transparentes, por ejemplo, el impuesto del IVA.

- Antiguamente en la boleta de la compra de las cosas no se mostraba el detalle del

IVA, hoy en día se ve desglosado.

El impuesto a las sociedades a pesar de ser muy bueno, porque recauda rápido, es
claro, etc. se critica porque es un impuesto a personas jurídicas, y los contribuyentes
de un sistema tributario son personas naturales.

- El impuesto a las sociedades probablemente esta siendo recargado o se esta

económicamente afectando a los trabajadores de la empresa, etc. a cualquier
persona

5. Justicia: hay dos equidades; se debe buscar la equidad horizontal y vertical.

- Horizontal: las personas se encuentran en circunstancias económicas similares, a

ellas se les debe decidir el mismo trato y pagar el mismo impuesto. La dificultad es
que no todas las personas son iguales.

- Vertical: las personas que tienen mayor capacidad de pago o que disfrutan de más
bienestar o que se benefician de mas servicios públicos, deben pagar mas impuestos.
La dificultad es quién debe pagar más, cuánto más, etc.

CÓMO DETERMINAR LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA

1) Ganas más, pagas más: postura para determinar la capacidad contributiva de los
ciudadanos es en función de la renta, más ganas más pagas.

- Critica: es que se grava con más impuestos a aquella persona que más valor le esta
dando a la economía.

2) Gastas más, pagas más: esta postura establece que no gravemos en función de la
renta, sino que en función del consumo, es decir, las personas que gastan más deben
pagar más impuestos.

3) Tercer criterio: quienes disfrutan de una bienestar mayor, o que tienen una mayor
capacidad de pago debe pagar mas que aquel que no lo tiene

- Crítica: ¿cómo definimos si alguien tiene mayor bienestar que otra, nos fijamos en
elementos económicos, sociales, etc.?

20
En conclusión; Ningún tipo de criterio es aplicable por si solo para solucionar el
problema.***

DE LOS IMPUESTOS DE NUESTRO SISTEMA TRIBUTARIO

Nuestro sistema tributario tiene una multiplicidad de distintos tipos de impuestos. El
impuesto más importante, en términos de recaudación, es el IVA (impuesto indirecto).

Impuestos indirectos

- IVA

- Impuesto único de segunda categoría; el impuesto adicional se trata como indirecto,

pero no cumple con los requisitos de impuestos indirectos en la práctica.

- Impuesto a las bebidas alcohólicas.

- Impuesto a la cilindrada.

- Impuesto al lujo en la importación de vehículos.

- Impuesto al tabaco.

- Impuesto al cigarro.

- Impuesto a los combustibles.

- Impuesto de timbres y estampillas.

- Impuesto a las obligaciones de comercio exterior.

Impuestos directos

- Impuesto a la renta de primera categoría

- Impuestos complementarios.

- Impuesto territorial; mal llamado contribuciones de bienes raíces.

- Impuesto a la herencia, asignaciones y donaciones.

- Impuesto a bienes de lujo (Ley 21.420).

Impuesto de venta de bienes y servicios

Ideas generales
Principal impuesto de recaudación, al menos el 50% de los tributos del fisco, el IVA.
21
 - Grava básicamente la venta de bienes y la prestación de servicios.

La ley, últimamente, amplió los servicios que se consideran bajo el imperio de este
impuesto.

- Hoy todos los servicios están grabados con IVA.

La tasa del IVA corresponde a un 19%; la tasa es un 19% que aplica a todos los hechos
gravados.

- El IVA afecta siempre al consumidor final, pero se recauda en cada etapa de

producción y distribución de los bienes (hasta la etapa final, que se recarga al
consumidor).

Su declaración y pago se factura de forma mensual; Todos los meses los contribuyentes
del IVA deben declarar el IVA, el debito fiscal (se declara la diferencia del IVA con el
debito fiscal)

- Por ejemplo, tenemos una empresa IRL (empresa unipersonal). Esta empresa vende
pan; para producir el pan debe pagar los servicios y bienes para producirlo, los
cuales debe comprar de otra empresa. Todo el IVA que se nos recarga a nuestra
empresa para poder desarrollar la producción y venta del pan se llama crédito fiscal.
Ahora, el IVA que nosotros recargamos en la venta final del pan a los consumidores
finales se llama debito fiscal.

Todos los meses debemos sumar nuestros débitos fiscales, restar nuestros créditos
fiscales y la diferencia positiva se va al Fisco.

Para que nuestro negocio sea rentable vendemos más caro de lo que cuesta hacer
nuestro producto. Todos los bienes y servicios que necesitamos para desarrollar
nuestro producto, van a estar recargados de IVA, es decir, el proveedor nos recarga
el IVA, para nosotros, que desarrollamos la actividad, ese IVA es un crédito fiscal,
pero cuando vendemos, por ejemplo, el pan, recargamos el IVA en la boleta, lo cual
es conocido como debito fiscal.

Entonces, todos los meses debemos hacer la sumatoria de todos nuestros débitos
fiscales y pagar el impuesto al fisco. La tasa imponible, una vez que se declara, es el
debito fiscal menos el crédito fiscal, por ejemplo, debemos 150, pero a su vez
tenemos un crédito por 100, al Fisco finalmente le debemos 50.

Concluyendo:

- Cuando nos venden, para él, es el debito fiscal.

- Si el vendedor requiere de otros proveedores para desarrollar la actividad, obtuvo

crédito fiscal. El crédito fiscal hace disminuir el debito fiscal, es decir, si
22
 debiéramos 150 y tuviéramos 100 de crédito fiscal, solo sacamos de nuestro bolsillo
los 50 y no los 150.

- El que paga el impuesto es el consumidor final.

Impuesto de segunda categoría

Este es un impuesto progresivo, va desde un tramo exento a un 40% (art. 42 Nº 1 de la Ley

de Renta).

Este impuesto pagan los trabajadores dependientes. Es indirecto, porque la empresa

retiene el impuesto de segunda categoría y lo paga ella misma.

Impuesto adicional

Impuesto indirecto que afecta a las personas no residentes en Chile, pudiendo ser
extranjeros y, también, chilenos (art. 58 y 58 de la Ley de la Renta).

- En la practica se dice que no es indirecto, porque si contratamos un servicio en el

extranjero con el valor de 100, el recibe los 100. Generalmente el impuesto
adicional lo absorbe el mismo que lo paga, es decir, el servicio sale más caro.

Grava las rentas de fuente chilena; las rentas que provienen de fuente chilena están
sujetos al pago del impuesto adicional.

Este impuesto tiene distintas tasas dependiendo del tipo de renta que se trate, pero por regla
general es de un 35%.

Si somos pagador de un servicio que se esta prestando por una persona residente en el
extranjero, al momento de pagarle la renta, tenemos la obligación de retener el impuesto
adicional.

- Por ejemplo, si el servicio era de 100 y el impuesto adicional es de 35%, solo le

pagamos el 65% al prestador de servicios y el 35% se lo pagamos al Fisco.

Económicamente no trasladamos el impuesto, jurídicamente el impuesto lo pagó el

residente en el extranjero, pero económicamente no, porque aquel recibió los 100 que
esperaba recibir.

Impuesto de primera categoría

Grava las rentas del capital invertidos en los distintos sectores económicos con una tasa
única del 25% o 27%.

- Las grandes empresas pagan 27%.

- Medida excepcional; las pymes pagan un 10% por pandemia.

23
El sujeto pasivo es la persona o empresa; se grava la actividad y no quien la realiza.

Opera sobre la base de utilidades percibidas o devengadas.

- Percepción: La percepción es el ingreso material al patrimonio.

- Devengado: cuando hablamos de devengado es un crédito personal, es decir, se

tiene derecho a que se pague la renta y por eso se contabiliza, pero materialmente no
ha entrado.

Este impuesto es un anticipo de los impuestos a la renta que deben pagar los dueños de las
empresas o personas naturales.

- En el impuesto global complementario, que paga cualquier persona natural, cuando

se tuvo rentas que hayan sido grabadas con impuestos de primera categoría, ese
impuesto es un crédito contra su propio impuesto global (PREGUNTAR).

Impuesto global complementario

Este es un Impuesto:

- Personal, porque es aplicable a las personas.

- Global, porque involucra a todas las rentas que puedan tener las personas.

- Progresivo, porque va desde 0 a 40%

- Complementario.

Este impuesto grava a las personas que residen en Chile, no siendo necesarios que sean
chilenos, pudiendo ser extranjeros, porque la importancia es que residan en Chile.

Impuesto a la herencia, donaciones y asignaciones

Este es un impuesto con tasa progresiva, partiendo en 0% hasta un 25% que grava las
transferencias a título gratuito, entre vivos (donación).

- La transferencia del patrimonio se grava con impuestos.

- El beneficiario de la herencia paga el impuesto.

24
Elementos de un impuesto
Todos los impuestos anteriores tienen los siguientes elementos (diferentes a las
características). Elementos del impuesto en términos de relación tributaria.

1. Hecho gravado
2. Base imponible
3. Tasa: no se refiere a la especie de tributo, sino al valor %.
4. Sujetos: el Estado y los contribuyentes.

Hecho gravado

Corresponde a aquella hipótesis fáctica especialmente descrita en la ley que en virtud de su

realización o perfeccionamiento implica el devengamiento de la obligación de contribuir
al Estado (es decir, pagar el impuesto).

- Debe existir un hecho gravado o hecho imponible.

- Entonces, lo que hace la ley es describir una situación fáctica que esta presente en la
realidad social, la hace jurídica y una vez que se verifica o se recae en ese hecho,
nace la obligación de pagar el impuesto.

Características del hecho gravado

a. Debe estar establecido en la ley.

❑ Por ejemplo, vender.

❑ A veces puede ser la descripción de una actividad.

b. Debe tener una connotación de carácter económico.

❑ Por ejemplo, fumar no es un hecho cigarro, sino comprarlos, porque hay un

hecho gravado.

❑ ¿Se pueden gravar con impuestos los actos nulos?

Premisa: supongamos que una persona vende a otra un departamento. Una

recibe renta de aquella venta y la otra el departamento. Posteriormente el
acto es declarado nulo.

El acto para ser nulo, debe ser declarado nulo en el plazo de 5 años.

El problema que surge es que para solicitar devolución de impuestos se tiene

el plazo de 1 año. Si la nulidad se declara posteriormente de ese año, no se
devolverán los impuestos, porque ocurrió después del plazo de 1 año del
acontecimiento del hecho.

25
 **La nulidad opera desde que ocurrió el hecho y no desde que fue declarada.

❑ ¿Qué pasa con los actos ilícitos?

Premisa: Si alguien comete un delito y gana dinero con ello, se paga un
impuesto?

Por un lado, algunos dice que no, porque se esta legitimando la conducta
delictiva.

La definición de la ley del impuesto a la renta no se refiere a que deban ser

provenir de actos lícitos (art. 2 Nº 1 Ley del Impuesto a la Renta).

**Se tributa por cualquier incremento de patrimonio**.

c. Genera el nacimiento de una obligación tributaria: hay distintos tipos de

hechos gravados, como los simples y complejos.

o Hechos gravados simples: los HGS son un solo acto.

o Hechos gravados complejos: los HGC requieren una mayor complejidad

para determinar el hecho gravado. Por ejemplo, el impuesto a la renta,
tiene muchos actos en virtud de los cuales se debe ponderar el impuesto,
es decir, requiere de muchos actos para que se genere el hecho gravado.

Según la multiplicidad de actos:

o Hechos gravados instantáneos, por ejemplo, la venta, inmediatamente se

genera la obligación de recargar el IVA.

o Hechos gravados que ocurren en el tiempo, por ejemplo, el impuesto a la

renta. Para calcularlo se deben mirar todos los ingresos y gastos del año,
hay muchos actos que considerar.

Hechos gravados generales y especiales

o Hechos gravados generales: venta y servicio

o Hechos gravados especiales: actividades que no parecen necesariamente

como venta o servicios, pero la ley tributaria los asimila a ventas y servicios,
es decir, les da ese tratamiento tributario. Por ejemplo, si como dueños de
una empresa sacamos mercadería, no podemos decir que es una venta, pero
la Ley de IVA asimila ese acto como una venta, ergo, lo grava con IVA.

26
27
Elementos del hecho gravado

1. Material u objetivo.
2. Personal.
3. Espacial.
4. Temporal.
Elemento material

Generalmente cuando hablamos de hecho gravado simple, el hecho material es suficiente.

Por ejemplo, en el impuesto territorial solo basta con el avaluó fiscal del inmueble. Para
proceder a pagar este impuesto solo basta con tener un inmueble.

En la Ley de IVA, la venta no es suficiente para dar el hecho gravado por cumplido. Deben
cumplirse los 4 elementos para que se verifique la venta gravada con IVA.

- El elemento material de la Ley de IVA, ciertamente es la venta.

Elemento personal

Es la misma ley la que define venta, y para que la venta sea gravada con IVA debe ser
realizada por vendedor.

- El elemento personal es el vendedor y, también, la misma ley define que se entiende

por vendedor. Se entiende por vendedor como una persona que se dedica
habitualmente a transferir bienes corporales muebles.

Elemento espacial

¿Qué pasa si los bienes de la venta no están en Chile no están gravados con IVA? El objeto
de la venta debe estar en Chile.

- Que el bien este en Chile consiste en el elemento espacial.

Elemento temporal

Este elemento existe en todo hecho gravado, y precisamente es “cuándo se devenga el

impuesto”.

- Cuándo se devenga el impuesto; es el instante en el cual se produce el hecho

gravado a partir del cual la obligación tributaria ya es debida al Estado.

❑ Devenga: termino que significa que se tiene derecho a cobrar el impuesto

por parte del Estado (en materia tributaria).

El devengo del impuesto IVA ocurre en el momento de que se emite la boleta de la factura,
según la ley.

28
 - Es decir, el vendedor, una vez que emite la boleta o factura, es objeto, desde ese
momento, de deuda del Estado, vale decir, a partir de ese momento se genera una
deuda con el Estado.

Base imponible

La base imponible es la cuantificación del hecho gravado.

- El hecho gravado no dice por si mismo cuánto es el monto de la obligación. Por

ejemplo:

❑ En el impuesto a la renta, la base imponible es la suma de todos los ingresos

y otros gastos.

❑ En la ley de IVA la base imponible es el precio del bien o del servicio que se
esta prestando.

La descripción del hecho gravado no dice nada sobre a qué se le debe aplicar el impuesto,
sino que es la base imponible la que viene a llenar tal vacío.

Clasificación

1. Base imponible simple: precio en la venta de un bien o en la prestación de un

servicio, por ejemplo, en el IVA.

2. Base imponible compleja, por ejemplo, como ocurre en el impuesto de renta, que
considera los ingresos, los costos, gastos, etc.

[Aquí termina la clasificación]

La Base Imponible puede estar por ley determinada sobre una base real y efectiva o sobre
una base presunta.

- Base presunta en la Ley de la Renta; respecto de aquellos, pequeños y medianos,

que se dedican a la actividad agrícola, actividad de transporte, o minería, sus rentas
se determinan sobre una base presunta, ergo, no es necesario que el contribuyente
determine efectivamente cuál fue su utilidad o renta efectiva.

La base presunta no atiende al monto de los ingresos que gastamos, por ejemplo:

❑ En la agricultura atiende al avalúo fiscal del campo.

❑ La renta presunta de transporte atiende al avalúo del camión.

❑ En la renta presunta de la minería se atiende al valor del mineral según la

bolsa de comercio.

29
 Tasa

La tasa como tributo es diferente a la tasa de la obligación tributaria.

- Esta tasa consiste en un porcentaje fijo o variable que se aplica al a base imponible
ara determinar el monto que el contribuyente debe pagar. Por ejemplo, la tasa del
IVA es de un 19%.

Clasificación

- Tasa fija: generalmente no hay.

- Tasa proporcional.

- Tasa progresiva.

Sujetos

1. Activo

- El Fisco.
- Municipalidades.

En la mayoría de los casos es el Fisco, en otros pueden ser las municipalidades.

2. Pasivo:

- El contribuyente.
- El responsable.
- El sustituto.

El Contribuyente

Por regla general es el contribuyente, pero hay situaciones en la ley tributaria donde hay
más sujetos pasivos que el contribuyente, como el responsable y el sustituto.

El contribuyente es la persona que se encuentra obligada en virtud de un hecho que se

atribuye directamente.

- Por ejemplo, Rena vende su casa a John, Rena es contribuyente por esa operación.
Esa venta se le atribuye directamente.

¿Qué pasa si quien recae el hecho gravado es una comunidad?

Aun cuando el impuesto se le cobre a la comunidad, la ley tributaria establece que los
contribuyentes son los comuneros.

30
 - Una comunidad consiste en un grupo de personas que actúa como uno para realizar
cierta actividad.

- Los comuneros pueden participar en la comunidad con distintos porcentajes, ergo,

cada comunero soporta de forma diferente el impuesto.

- Se debe un impuesto por el hecho gravado, como renta o actividad, realizada por la
comunidad.

Si un comunero no paga todos los comuneros son responsables del impuesto, pero si lo
paga uno le nace el derecho a repetir contra los otros comuneros.

Solidaridad en materia tributaria

La solidaridad tributaria implica que dos o más sujetos pasivo sean obligados al
cumplimiento total de la obligación tributaria.

La solidaridad puede ser:

- Paritaria
- Dependiente

I. Solidaridad paritaria

La solidaridad paritaria es aquella en la que el supuesto del tributo es realizada por dos o
más contribuyentes.

- El supuesto del tributo es realizado por dos o más personas. Por ejemplo, en la
comunidad los contribuyentes se reparten el tributo según el grado de participación
de los comuneros.

II. Solidaridad dependiente

La solidaridad dependiente los vínculos correspondientes a cada sujeto singular si bien son
intrínsecamente iguales, pero se encuentran en una relación de dependencia.
- Este es el caso del responsable del impuesto.

Además del contribuyente en la ley tributaria se obliga al pago del tributo a una persona
distinta.

- Puede que el hecho gravado este relacionado con la persona del contribuyente, pero
la ley tributaria se refiere a una persona distinta a la del contribuyente.

❑ Por ejemplo, cuando dos sociedades se fusionan, es posible que, hasta el

momento de la absorción, una de ellas haya tenido que pagar impuestos y si
una absorbe a la otra, la “absorbente” (quien absorbió) debe pagar los

31
 impuestos de quien fue absorbida (quien se deja absorber), según el art. 71
CT.

El Responsable

Por ejemplo, en la ley de impuesto territorial. Por regla general el impuesto debe ser pagado
por el dueño, pero también debe ser pagado por el ocupante, sea que lo tenga a titulo de
usufructo o a cualquier otro titulo de mera tenencia. Sin perjuicio que la ley permite que el
ocupante después de pagado el impuesto pueda, por medio de una acción, pedir al dueño el
resarcimiento de lo pagado.

El Sustituto

Sustituto de la persona que realmente en que se materializo el hecho gravado.

En el sustituto la persona esta obligada en lugar del contribuyente. El contribuyente que

hizo el hecho gravado queda liberado de la obligación tributaria, ergo, debe ser asumida
legalmente por el sustituto.

- Por ejemplo, el impuesto adicional. Es un impuesto pensado para que sea pagado
por el extranjero. Como es difícil perseguir al extranjero por las rentas que tiene en
Chile, la ley establece la obligación para quien paga la renta haga las veces de
contribuyente (la persona que esta en Chile que le paga la renta es quien tiene esta
obligación).

Efectos de la sustitución

**El sustituto toma el lugar del sujeto pasivo.**

- El sustituto extingue completamente la relación del contribuyente original y es él

quien asume la tributación de la obligación.

- El responsable no toma el lugar del sujeto pasivo real, sino que tiene un derecho a
que se le devuelva.

Clases de sustitución

1. Total o parcial, dependiendo de si se asume la totalidad o una parte del

impuesto.

a. Propia: retención a titulo de impuestos.

❑ Por ejemplo, cuando una empresa le paga una remesa o un pago de servicios
a un no residente, la retención es de un 35%, y es propia, porque lo hace a
titulo definitivo.

32
 b. Impropia: retención a titulo previsional.

❑ Por ejemplo, cuando una sociedad anónima debe pagarle a los directores, la
sociedad esta obligada a hacer una retención provisional de un 10% de la
remuneración.

22/03/22

HECHO GRAVADO
Por ej: en la ley de iva, es la venta el hecho gravado.

Características:
1. Previsto en la ley; relacionado con el principio de reserva legal.

2. Trata de hechos de connotación económica. Por ejemplo, no se puede cobrar

impuestos por el hecho de ocupar anteojos. La actividad objeto de impuestos debe
ser un hecho relativo a la actividad económica, como cv, honorarios, donaciones,
etc.

A la ley tributaria no le importa si el hecho es licito o no, si percibe renta, se tributa.

Lo que le importa es si el acto es nulo, la cual puede pedirse en 3 años, pero la
devolución de impuestos tiene un plazo de 1 año.

3. Sin hecho gravado no hay nacimiento de la obligación tributaria; debe tratarse del
hecho gravado que esta en la ley, no uno parecido, no hay hechos gravados por
analogía, es decir, si se cumple el hecho gravado legal se genera la obligación
tributaria.

Hecho gravado o imponible; doctrinariamente correcto se dice hecho jurídico

tributario, porque nos referimos a los tributos y no solo al impuesto.

Hay hechos gravados

- Simples, por ej; la venta.

- Complejos, por ej; determinar el impuesto global a la rena. Suma de todas las rentas
de un año independiente de la naturaleza del activo, como la boleta de honorarios.

- Generales

- Especiales

Sub elementos del hecho gravado

1. Elemento material: situación de hecho normativa (que se encuentra en la norma).

2. Personal: hay algunso hechos gravados que requieren una aptitud especial para
cobrar el impuesto o hacer nacer la obligación tributaria. Por ej: si vendemos un
33
 auto y no nos dedicamos habitualmente a ello, es una venta (hecho gravado), pero
no se cumple el elemento personal, ergo, no es un hecho gravado, porque no se
requiere el elemento personal, corresponde la situación fáctica, pero no tenemos el
elemeto personal.

3. Espacial: referencia al ocntorno territorial donde el gravamen tiene eficacia. Por ej;
domingo se dedica a la asesoría legal tributaria (a partir del 2023 todos los servicios
tendrán iva). Le presta servicios en el exranjero, se cumple la situación de hecho,
esta prestando servicio, pero no se presta el servicio a un residente en Chile (en este
caso hablamos de exportación de servicios). Esa exportación esta exenta de iva. La
ley chilena desgrava la operación, no aplica el impuesto con el fin de mejorar la
competencia.

4. Temporal: cuándo surge la obligación de pagar, en la ley de iva es cuando se efectúa

la factura, el 31 de diciembre se genera la obligación de pagar y se hace exigible el
30 de abril del año siguiente en la ley de la renta.

Los impuestos tienen reglas para determinar la base imponible, esto es la cuantificación del
hecho gravado.

- La base imponible puede ser simple o compleja.

Simple: la venta del auto de domingo, si es que se cumplieran los requisitos. La

base impnible seria el precio.
La base imponible del impuesto de primera categoría (lo pagan las empresas), la
empresa suma todos los impuestos considerando la contabilidad, 23’30

En la ley de la renta, tmbn, los contribuyentes pagan impuestos .. se determinan sobre la

base real y efectiva, con contabilidad.
Hay otras actividades de carácter administrativo donde la base se presume, por ej;
transporte, minería y la actividad agrícola. La ley te presume una renta y sobre ella tributas.

TASA (TERCER ELEMENTO)

Monto determinado o un porcentaje, una proporción que aplicada a la base imponible
determina el impuesto a pagar.

Tipos de tasas
a. Fija: no existe en Chile. 29’30
b. Proporcional: la que más existe en Chile, como los impuestos, por ej; el iva, 19%.
No importa si la base imponible aumenta o dismininuye, no influye.
c. Progresiva: aquella que va aumentando en la medida que la tasa imponible va
aumentando, por ej; el impuesto global, tasa de 0 a 40%. A medida que sube la tasa,
el tramo va subiendo. Ej: impuesto de primera categoría, imp adicional.

SUJETOS

I. Activo
34
Mayoría de los casos es el Fisco y en otros las municipalidades.

II. Pasivo
Puede existir no solo uno, sino varios. Hay 3 tipos de sujetos pasivos:

- Contribuyente
- Responsable
- Sustituto

Contribuyente
Persona obligada a pagar el impuesto en virtud de un hecho que se le atribuye directamente.
Por ej; si vendemos un auto y generamos renta, somos contribuyentes. La renta se nos
atribuye directamente a nosotros, no hay otra persona que haya generado el hecho gravado.

● Esta en conexión intima con el hecho gravado o es el autor del hecho

gravado.

● Si perdemos dinero, no hay renta.

Doctrinariamente se define como aquella persona que está obligada en virtud de un hecho
que se le atribuye directamente.

Se encuentra definido en el art. 8 Nº 5 CT.

- Esta definición solo se preocupa de decir que los contribuyentes son personas,
bastante vaga.

- 37’ escuchar

Solidaridad paritaria
El supuesto del tributo es realizado por 2 o más contribuyentes. Por ejemplo, actos de la
comunidad. 39’ escuchar

El Fisco puede recurrir a cualquiera de los miembros de la comunidad por el total de la

deuda. Ahora, la carga tributaria puede repartirse acorde a las cuotas de los comuneros, por
ej: se uno tiene el 30% y el otro el 70%.

Ej, art. 6 inc 2 de la ley de la renta.

Si se paga toda el impuesto, tenemos una acción en contra del otro contribuyente.

Solidaridad dependiente
Es lo mismo que el responsable del impuesto.

El Responsable
Aquella persona obligada junto al contribuyente y a un virtud de un hecho que se le
atribuye a este último.
35
 - Es posible que el fisco nos cobre un impuesto por un hecho gravado que se le
atribuye directamente a un contribuyente.

- Aquí también hay solidaridad (dependiente); el fisco nos puede cobrar a nosotros o
directamente al contribuyente

Aquel sujeto pasivo que debe el impuesto junto con el contribuyente pasivo, respecto de los
cuales tenemos derecho a resarcirnos, es decir, si lo paga el responsable, tiene derecho a ser
resarcido por el contribuyente.

La sociedad absorbente (en caso de fusión) se hace responsable de la sociedad absorbida en

caso que se deban impuestos (art. 71 CT). Escuchar 47’-50’ escúchalo nms pa cachar

Otro ejemplo, los notarios son responsable, junto con el contribuyente, de que los
impuestos de timbres y estampillas se pague (art. 78 CT).

Otro ejemplo es el art. 76 LIR establece obligaciones a aquellos que paguen rentas sujetas a
retención 52’

.. además del contribuyente establecen .. es un sobreseguro.

El Sustituto
Aquella persona obligada en lugar del contribuyente y en virtud de un hecho que se le
atribuye al contribuyente.

A diferencia del responsable, la obligación sigue existiendo, teniendo derecho a que el

contribuyente le resarza.

En el caso del sustituto, sin perjuicio de que exista un contribuyente, la obligación tributaria
es exclusiva del sustituto.

Ambos son sujetos pasivos, pero el sustituto no es autor del hecho gravado, tiene la
obligación tributario de un hecho provocada por un contribuyente.

Por ej; el trabajador dependiente, el empleador retiene parte del sueldo para pagar el
impuesto.

Rasgos comunes de responsable y sustituto

- Ambos son sujetos pasivos.
- El hecho gravado que genero el impuesto es atribuible a un tercero, y lo pagan ellos.
- Son designados por ley, no por acto contractual.
- Sin perjuicio de soportar el pago de impuestos, el perjuicio económico recae
igualmente en el contribuyente, siempre hay un resarcimiento en caso de que el
responsable o el sustituto haya pagado el impuesto.
El sustituto retiene parte de la renta para pagar el impuesto.

36
Art. 73 LIR

ART. 74 LIR

Clasificaciones de sustitución
1. Parcial o total; si el sustituto se hace 59’

2. Propia e impropia; cuando el empleador retiene el impuesto al trabajador

dependiente, esa retención se hace a titulo definitivo, ese es el impuesto.

Escuchar 1’00

Otro ejemplo de sustitución

Pago de rentas de no residentes en chile; si el asesor reside en el extranjero y presta servicio
a un wn en chile. ese wn debe hacer una retención 1’02 hasta 1’04

La figura de la sustitución generalmente ocurre en la Leyde la renta cuando hay cualquier

impuesto sujeto a retención, tmbn hay algunos casos de la ley del iva, donde 1’04

SEGUNDO BLOQUE

Clasificación de los impuesto

Se clasificacn según el aspecto. Algunas son:

1. Directos e indirectos.
2. Capital, consumo o renta
3. Retención y recargo
4. Fiscales, municiaples y regionales
5. Tasa fija, proporcionales y progersivos
6. Reales y personales
7. Ordinarios y extraordinarios
8. Internos y externos

IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS

La clasificación más utilizada es la de impuestos directos e indirectos.
Sin perjuicio de ser la más relevante es una clasificación imprecisa, porque no hay mucha
ocncorcdancia en cuanto al criterio de definición de si un impuesto es directo o indirecto.
Así podemos hablar de 4 criterios diferentes

- Criterio administrativo: algunos piensan que bajo os impuestos directos se conoce la

persona del contribueynte. Los impustos indirectos son aquellos que no les importa
conoce la persona del contribuyente, sino los hechos gravados o ciertos actos de la
vida económica.

Sin perjuicio de que el criterio es cercano a la realidad, es criticable, porque marca

la distinción entre un impuesto indirecto y directo es el 3’30

37
 Tmbn señala que los impuestos directos necesitan de la declaración del
contribuyente, en los indirectos no se necesita de esa declaración, o sea,
técnicamente quien soporta el IVA, por ejemplo, no lo hace, pero el vendedor si lo
declara.

- Criterio de la traslación: un impuesto directo es difícil de trasladar; los indirectos

son más fáciles de trasladar. En caso del iva la traslación es legal o jurídica. Todos
los impuesto en ppio se pueden trasladar económicamente, por ej; si me sube el
precio de la renta, probablemente subiremos el precio de nuestros productos.

La traslación ocurre por ley explícitamente o porque implícitamente lo tolera. El

contribuyente de derechos, como oel prestador de servicios o el vendedor habitual,
8’ que termina soportándolo su patrimonio.

Contribuyente de derecho ..

Para efectos tributarios, la traslación relevante es la legal, la que establece la ley,

como ocurre con el IVA. 9’ escuchar

El criterio relevante no es la traslación económica o recargo, sino la traslación

jurídica. Si no hay traslación jurídica en un impuesto en particular, hablaremos de
un impuesto directo.

El fundamento de la traslación jurídica es facilitar la recaudación del impuesto, por

ej; declarar el iva seria una paja.

La traslación jurídica ha hecho que el contribuyente del iva es el vendedor, se

traslada al consumidor.

- Criterio de la capacidad contributiva; la capacidad contributiva se manifiesta en el

hecho gravado, este hecho supone una cierta capacidad contributiva, si se genera
una cierta renta, se 12’

La manifestación de la capciad se puede generar en distintos momentos como

ocuando adquiero un bien, el solo hecho de poseerlo, cuando se gasta, cuando se
produce, cuando se tranfiere, etc. son índices de capacidad contributiva.

El primer momento 12’30 esta relacionado con los impuestos directos; debemos
comparar nuestro patrimonio desde el 1 enero hasta el 31 de diciembre..

En el impuesto indirecta la manifestación de la capacidad contributiva no se da

cuando se adquiere o se genera riqueza, sino cuando se gasta. Por ej; el iva.

Este criterio es el más cercano a la realidad.

El deficiti de esta clasificación es que no todos los gastos y adquisicones deriqueza

son sinónimos o ejemplos de capacidad contributiva. Si tenemos que comprar la
38
 canasta familiar para poder sobrevivir, el hecho de gastar dinero en eso, no
manifiesta una capacidad contributiva, porque eso es lo básico para vivir.

- Criterio pragmático: los impuestos directos tienen por objeto gravar la renta o el
patrimonio; los indirectos no gravan la renta o el patrimonio, por regla general,
porqu hay excepciones, sino que gravan la transferencia de bienes o servicios o el
consumo de esos productos.

El problema es el impuesto adicional; en el existe la traslación jurídica, pero

pragmáticamente es un impuesto a la renta, no grava la transferencia de bienes, sino
la renta o el patrimonio de un no residente en Chile ergo, el criterio se cae.

Ningún criterio anterior es perfecto.

Ventajas de impuestos directos

En comparación con los impuestos indirectos, la ventaja de los directos son:

- Hay una relación entre el gravamen y la capacidad contributiva. Permite determinar

con precisión el gravamente con la capacidad contributiva o tributaria, porque graba
específicamente el patrimonio de ese contribuyente en cierto porcentaje o con tasa
progresiva (dependendo del impuesto) que guarda relación con la renta o
patrimonio.
- Responden a la justicia tributaria; parece justo gravar a los contribuyentes con este
impuesto a aquellos ue cometen el hecho gravado.

- De difícil traslación

- Desde un punto de vista fiscal, los impuestos directos son de rendimiento estable.

- 20’ escuchar el establecimiento de impuestos tiene fines extrafiscales, como

impuestos en materia de salud (imp al tabaco, copete, etc.)

- Constituyen unfacto de educacio ncivica: en los imp directos se saben qn es el

contribuyente, ergo, al verse grabado por ellos el contribuyente toma concencia del
pago de impuestos. Significa un factor de educación civica, relativo a la pregunta de
cómo se están gastando nuestro dinero.

Desventajas del imp directo

- Son tan estables que son inflexibles; la estructura del impuesto es de difícil
modificación en una época de auge económico.

- Suelen ser impopulares y odiosos; porque se sabe exactamente cuándo se esta

pagando y se sabe cuánto cuesta.

- Son violentos; no permite la traslación, sino que se imponen, no pueden llevarse a

otra economía, a diferencia de los indirectos.

39
 - Requieren de un avanzado grado de cultura tributaria; entre mas cultura tributaria
haya, mas legitimo son, 24’40

Ventajas de impuestos indirectos

- Elástico y flexible en su rendimiento; si hay auge económico, la gente consume más
y ese impuesto se vuelve con un sobrerendimiento, ergo, al haber mas consumo, hay
mas IVA. Sin embargo, si hay una baja económica, recauda poco, siendo malísimo.

- Menos odiosos e impopulares; la mayoría de los contribuyentes paga los imp ind no
se da cuenta que paga el impuesto, como tiempo atrás que no salía el IVA en la
boleta de la compra de un bien.

- 28’30 de manera regular recibe dinero, todos los meses el iva entra al Estado.

- Los impuestos indirectos son en general pagados por toda la población, los directos
no (solo aquellos que están por sobre el tramo).

Problemas del imp indi

- Atentan contra el establecimiento de un sistema tributario justo: la justicia, como
elemento del sistema tributario, recae en la capacidad contributiva, quien tiene mas
capac contribuye mas, quien tiene menos, contribuye menos. Al imp ind no le
importa la capacidad contributiva, si uno gana 100 y el otro 50, ambos deben
pagarlo igual, por ej en la cv de una cocacola.

- En tiempos de crisis económica baja abruptamente, baja el consumo, ergo, bajan los
impuestos; esto hace difícil el financimiento del estado.

- Es de fácil traslación; siempre se puede trasladar jurídicamente a una economía que

generalmente es el consumidor final el cual no tiene la capacidad contributiva o que
no debiera soportar ese impuesto en base a su propia capacidad contributiva. La
traslación siempre atenta contra la justicia.

Impuesto de primera categoría; directo, pq se sabe la persona del contribuyente, se

puede trasladar a otra economía 34’20, no es un impuesto flexible, etc.

Imp global complementario; grava a las personas jurídicas que ganan más de cierto
nivel, que estén en chile, es directo, 35’20

Imp segunda categoría .. la obligación tributaria es cumplida por ..

Grava la renta o el patrimonio..
La obligación tributaria debe cumplirla el empleador (elemento de todo imp
indirecto)

IMPUESTOS TASA FIJA, PROPORCIONALES Y PROGRESIVOS

Los impuestos tasa fija son aquellos en que la obligación debida 38’

40
El impuesto proporcional son la mayoría de los impuestos de nuestro sistema, se
detemrinan por medio de un porcentaje que permnece fijo cualquiera que ssea la base
imponible, ej; el iva,

El progresivo es el imp en donde la tasa va a aumentando en la medida que aumente la tasa

imponible.

IMPUESTOS AL CAPITAL, CONSUMO O RENTA

Al capital; hay que distinguir 3:
- Por tenencia de capital; estos impuestos son al patrimonio, por el solo hecho de
tener cierta cantidad de activos se pueden tener impuestos al patrimonio, a pesar de
que estos imp al pat tdv no existen. Estos imp al pat son no deseables.

Tenemos dos impuestos al capital 44’20 tmbn el impuesto territorial (por el solo
hecho de tener un depa o casa o sitio, se paga el imp).

- La transferencia de capital a titulo gratuito u oneroso: hay dos formas de ransferir

capital, a titulo gratuito y oneroso.
A titulo gratuito en caso de herencia o donación, por causa de muerte o por acto
entre vivos.
El impuesto a la herencia es criticado, pq es gravar con impuestos u npat que ya ha
pagado el impuesto. Incentiva al ahorro. 47’ escuchar

Oneroso, por CV. Un impuesto de este tipo seria el iva.

- Incremento del capital: son sinónimos de renta, 48’ en su definicio nde renta incluye
utilidades beneficios y cualquier otro ..

Impuesto a la renta: la renta no es lo mismo que ingresos, solo algunas rentas pueden ser
ingresos, por ej 49’ la renta se genera cn ingresos, pero no es lo mismo.
Dentro de este imp a la renta tenemos:
- Primera categoira
- Segunda
- Global complementario
- Adicional

50’ escuchar hasta 52’

Reales: consideran de forman exclusiva el monto de la renta oe l patrimonio, sin tomar en

cuenta la situación personal del contribuyente.

Hasta 54’ no hay nada particular de la empresa que haga que no pague el impuesto.

De retención: aquel en que el sujeto pasivo retiene el monto del impuesto al contribuyente
(que es autor del hecho gravado), quedando obligado a enterarlo al fisco ej el impuesto a la

41
renta de trabajadores dependientes. El empleador es el sustituto. Ej: impuesto que se tiene
cuando hay que pagar la boleta de honorarios, 56’40

De recargo o traslación; el uayor del hecho gravado traslada a un tercero la carga

impositiva, por ej el iva.

IMPUESTOS ORDINARIOS O EXTRA

Criterio: Pertenecen al sistema tributario normal o si han sido creados de forma
extraordinaria y tienen un carácter de temrporales

Escuchar del 56’ a 1’00

IMPUESTOS FISCALES, MUNICIPALES Y REGIONALES

IMPUESTOS INTERNOS Y EXTERNOS

Ext: son aquellos que se establecen de acuerdo al trafico internacional de mercadería

- Por ej; la compra por amazon de un iphone. Se paga un impuesto aduanero el cual
esta recargado en el precio. hasta 1’02

Internos:

29/03/22

Los impuestos indirectos son trasladables.

BENEFICIOS TRIBUTARIOS
Lo que persiguen es que el Estado por la vía de disminuir sus ingresos públicos incentiva
ciertas actividades por fines extraficales. Pro ej, en argentina la educación es gratis. Todos
los impuestos financian la educación, pero la atividdad misma no tiene impuesto.

En chile tenemos en distintas leyes estos ebenficios, como cuando se quiere hacer una
donación a un ppt o a una asociación de cultura, etc. la donacnion por regla general paga
impuestos, pero la ley exime esta liberalidad de impuestos.

Beneficios tributarios existen en todas las leyes tributarias.

Los beneficios tributarios son medidas excepcionales, pq cada vez que se pone un beneficio
el estado deja de tener recursos en interés de todos. Tienen por objeto incentivar y tutelar
intereses públicos extra fiscales, que se consideran que son superiores a la tributación.

Dado qe el estado recibe menos recursos, en doctrina se habla de gastos fiscales, el monto
que el fisco deja de percibir por incentivar otras actividades.

Todos los beneficios tributarios tienen un tope y son excepcionales.

Objetivos
42
 1. Aumentar la inversión productiva o la investigación y el desarrollo. En chile se
tienen ciertos incentivos para que las empresas hagan investigaciones.

2. Proteger el medio ambiente.

3. Incentivar el ahorro. El APV significa que cada vez que una persona recibe renta del
trabajo, parte de ella debe financiar el fondo de pensiones. El 10% del sueldo se va
directo a la afp del trabajador. pero adicionalmente existe el apv que incentiva a las
personas sobreahorrar para su pension. Esto lo hace con cada aporte de apv, ese
monto debería ser tributable, pero se puede descontar, significando un ahorro en
impuestos.

4. Fomentar el empleo y la formación profesional. El país tiene como objetivo

capacitar a su fuerza trabajadora, ergo, se le dan a la empresa ciertos beneficios
tributarios para que financien las capacitaciones de los trabajadores.

5. Preservar la cultura y el patrimonio cultural o proteger a los que tienen más

carencias. 20’ Por ejemplo,

Tipos de beneficios tributarios

- Exención

- Reducción de tasa, por ejemplo, la impuesto de 25 a 10 para pymes.

- Deducciones especiales que se puedan hacer de la base imponible. Pro ejmplo, con
el objeto de icnentivar la inversión en chile, por regla general cuando una empresa
compra un activo, la puede ir depreciando en un numero de años, se comprar en 100
y cada año va bajando. Ese diferencial las empresas se tiran a gasto 24’
Si la empresa construye una empresa o tiene algún activo fijo, en periodo covid, ..

- Créditos al impuesto: se otorgan créditos especiales en contra de un impuesto en

particular. determinado el impuesto se da el crédito especial. Por ejemplo, la
actividad de la construcción tiene un crédito especial a la construcción. Cuando se
vende el edificio, por el hecho de construir la legislación permite obtener un crédito
que dsp se puede imputar contra el impuesto a sus utilidades.

Exención
Para crear una exención se hace lo mismo que para crear un impuesto.

La exención es la eliminación del nacimiento de una obligación tributaria. Sin la existencia

de esta exención ,la obligación tributaria nacería e implicaría el pago de impuestos.

La disposición general y la exención son dos normas que chocan entre sí. La exención
siempre es especial a la disposición general, ergo, aplica el principio de especialidad.

La exención libera del pago de impuestos. Desde un punto de vista doctrinario, reduce la
eficacia de la disposición general, sea total o parcial esa eliminación de eficacia.
43
Cuando aplica la exención no es correcto decir que llego a existir un hecho tributario, sino
que le hecho tributario es tal cuando cumple todos sus efectos, lo que no permite decirse
que hay un hecho gravado exento, el hecho gravado no existe como tal por no cumplir con
todos sus efectos.

- No existen los hechos gravados exentos, el hecho es gravada o esta exento.

Tipos de exenciones
1. Subjetivas y objetivas.

- Subjetiva: son aquellas determinadas por una particular consideración de la persona

o contribuyente. Es por esa virtud personal o condición particular de la persona que
queda exento de impuestos.

- Objetiva: no toma en consideración las circunstancias personales de la persona, sino

que toda persona que haga cierta actividad objeto de exención, queda exenta del
pago de impuestos.

2. Absolutas y relativas

- Absolutas: cuando el benficiario de la misma no tiene boligacion principal (pagar

impuestos) ni ninguna otra obligación en materia tributaria (complementarias, como
llevar la contabilidad, hacer declaraciones juradas a sii, etc.).

- Relativa o condicional: para que pueda ser efectiva la ley exige que el beneficiario
haga algo. deja en suspenso su eficacia hasta que el beneficiado cumpla ocn un acto,
por ejemplo, declarar un impuesto, no se paga en la medida que se declara.

Por ej, la exportación de bienes al extranjero esta exenta de IVA. La única forma de
hacerla valer es emitiendo una factura de exportación. No emitirla hace imposible la
exención.

3. Totales y parciales

- Totales: cuando impiden completamente la verificacio ndel presupuesto y ergo la

obligación tributaria. La obligación tirubari no nace en un 100%. No hay hecho
gravado.

- Parciales: existe una obligación tributaria, nace, pero tiene un efecto disminuido.
Hay hecho gravado, nace la obligación tributaria, pero esta disminuida. Por ej, el
caso de las pymes. El profe dice que esta exención debería llamarse reducción de
tasa. Que lo haga parcialmente no suena a exención.

4. Permanentes y temporales

44
 - Permanentes: forma parte del oj para siempre hasta que se derogue. Por ejemplo,
actividades de empresas industriales que se desarrollen en punta arenas, están
exentas.

- Temporales: acotada a un tiempo o plazo.

Potestad Tributaria
Originalmente el tributo era un regalo de los súbditos al rey para tener su beneplácito. A los
reyes les gusto tanto que después empezaron a exigir los regalos por razones de expansión
cuando salía a conquistar. El tributo se empezó a transformar en una imposición absoluta
del rey, donde no pagar el tributo era un acto de traición y ser sancionado con la horca.

Esto cambio cuando se empezo a limitar el poder de los reyes y monarcas. Los señores
feudales ya no estaban dispuestos a financiar esto y para evitar un derrocamiento de los
reyes fue llegar a un pacto. El pacto decía que si se nos cobra el tributo, debemos estar de
acuerdo con esos tributos, los contribuyentes debían verse involucrados.

De aquí nace la potestad tributaria, la cual es absoluta y unilateral, sin embargo, el gobierno
no puede modificar los tributos sin acuerdode sus ciudadanos.

Funciones del Estado Moderno

1. Legislativa
2. Ejecutiva
3. Judicial

La potestad tributaria esta dentro de la función legislativa. Aquella facultad de instituir

tributos, deberes y provisiones de naturaleza tributaria.

- El Estado establece tributos en el ejercicio de la función legislativa. El PDR tiene la

iniciativa para que el Congreso cree un impuesto, pero el no lo crea.

El poder tributario es la potestad tributaria de crear y establecer tributos por norma de

rango de ley (ley simple)

- No solo trata de crear o establecer tributos, la potestad tributario tmbn cuando hay
que establecer exenciones o cualquier beneficio tributario.
- Tipifica los delitos tributarios (materia tributaria penal); si no pagas, pa la canita
rey.

Una potestad relaconada con esta es que se participe en lo que se entiende por delito 54’
revisa en materia tributaria mediante el cobro de tributos.

Caracterististicas
1. Es abstracta: la tiene el estado y no debe confundirse con el hecho de ejercerla, pq
no la ejerce, solo la tiene, no requiere de su ejercicio. El ejercicio de los derechos al
tributo es diferente.

45
 2. Es permanente; es connatural al estado, sin estado s difilcil hablar de potestad
tributario, pq tiene su soporte en la soberanía, la soberanía no es el único
fundamneto de la pt, pero la soporta.

3. Es irrenunciable: si el estado pudiera renunciar a la potestad tributaria, no habría

estado, dejaría de existir. el estado no tendría los recursos para satisfacer las
necesidades de la comunidad.

4. Es indelegable, salvo que la CPR lo autorice. la pt tiene rango constitucional, no es

intituida por ley.

5. Territorial: la eficacia de la pt solo se cricuncribe en el territorio del estado uqe la

tiene. Esto n oquiere decir que hechos jurídicos de relevancia tributaria no sean
aplicables en Chile. los impuestos son aplicables a los residentes del estdo e chile o
para no residentes pero para bienes que se encuentran en chile.

6. Limitado: la pt esta limitada, limitaciones constitucionales y de orden internacional

(no como ocurria con el monarca, que era absoluta).

7. Intransferible e intransmisible: el cambio de gobierno no cambia el estado, no

importa quien sea el gobernante, porque el estado es un continuo. No es posible
transmitirlo ni transferirlo. Piñera no transfirió la pt a boric.

Alcance de pt
Se agota cuando se dicta la norma tributaria, cualquiera sea el proceso estabelcido por la
CPR. se agota cuando la norma final se crea y publica y empieza a ser eftiva a los
ciudadanos.

No se extingue, pq la misma pt sigue vigente para modificar el impuesto, establecer una

exención, extinguir tributos, dictar disposiciones tributarias penales o administrativas,
delegar recaudación, establecer beneficios tributarios, etc.

SII
Se hama nifestado sobre la PT y dice que la PT es absoluta, lo cual el profesor piensa que
es erróneo. Es absoluta para dentro de su territorio para 1’04

En la teoría es correcto, pero en la practica se mira a lo que hacen los otros países, debemos
estarnos a los tratados internacionales celebrados..

Es impsoible crear un impuesto sin tomar en consideración lo que hace el país vecino. Por
ejemplo, argentina intento imponer un impuesto al patrimnoio, pero fue una mala jugada pq
los ricos de argentina se fueron a uruguay para no pagarlo en argentina.

El estado debe autolimitarse en us pt mirando lo que hacen otros países.

SEGUNDO BLOQUE

46
Hay muchso qu confunde la pt con el crédito tributario; son diferentes, la pt es la facutlad
para instituí impuesto y el crédito tributario ya habla en al oogica civi pq es el derecho que
tiene el sujeto acreedor para exigir el impuest, lo tiene contra un contribuyente y la pt se
ejercer de forma generla y no ejercida respecto de un particular.

La pt se fundamenta en la soberanía; el estado impone la carga a los contriubyentes. Hoy

decir que una pt tiene su fudnamento únicamente en la soernia es correto, pero no es su
total fundamento, pq si solo se fundamnetare en eso no eria muy egitima, necesitamos uan
razón mas de ondo que jsutifiue la pt del estado.

La soberanía es un requisito básico para ejrecer la pt, pero su fundamneto es un barotmero

entre dos itpos de vlaores, por un lado tenemos el valor coelctivo o interés coelctivo por el
cual el estado debe adquirir ingreossp ublicos ocn el objetivo del desarrollo de la
comunidad. Ese valor valor colectivo se contrapone al interés indiviual de la persona de
esta comunidad, el interés indiviaul, pq quiere tener plena libertad de sus biene para poder
hacer lo que se quiera.

La pt de un estado intenta balancear ambos valores que chocan entre ellos.

Como toda potestad del estado, no es absoluta, tiene muchos limites.

Limites
Tenemos dos tipos de limites, constitucionales e internacionales.

Limites constitucionales

a. Principio de legalidad: establece que el tributo debe ser acordado, no se trata de

impuestos contra el ciudadano, sino que participan en la creación del impuesto
porque hayu nvalor coectivoque hay que proteger. Surge en virtud del efecto
negativo del impuesto que afecta a las decisiones de realización de ciertas
actividades que los hace participes de la creación del tributo.

Este es un principio formal 8’30

b. Igualdad ante los tributos: nuestro sistema es justo o no, relativo a un criterio de
justicia

c. No confiscatoriedad de los tributos

d. Principio de no afectación de los tributos: los tributos no pueden tener un destino

especifico, sino que entran a un arca general y el poder ejecutivo asigna los recursos
según las necesidades del estado.

e. Protección de los derechos constitucionales.

Limites internacionales

47
Principios relacionados con el orden internacional. no es posible concebir un país que
pueda autorregularse sin considerar el orden internacional

a. Principio de territorialidad
b. Convenciones internacionales
c. Cortesía internacional
d. Coexistencia internacional

PRINCIPIO DE LEGALIDAD
También es llamado de reserva legal.

Hay un momento en la historia en que losciidadanos son libres dentro de una comunidad y
en irutd de esa libertad no están dispuesto que el gobernante o manrca les imponga penas o
tributos sin que ellos participen en su formación.

Eso se traduce en el nacimiento del ppio de legalidad. es un ppi ode carácter formañ y su
fundamento esta en el autocosnentimiento del contribuyente que se materializa pormedio de
los órganos representativos, donde el principal es el Congreso, poder del estado en donde se
representa al ciudadano y que hace leyes.

El tributo solo se puede establecer por ley.

La idea que subyace a esto es que no hay impuestos sin representación.

El estado solo puede crear impuestos por medio del órgano que representa al ciudadano, es
decir, la reserva legal establece que el poder judicial o el poder ejecutivo no puede
establecer impuestos, sino solo el poder legislativo, cámara de diputados.

Este principio es una garantía al ciuaddano, se le entrega seguridad y certeza. Seguridad de

qe le tributo impuesto esta acordado por todos los ciudadnos y etsa debidamente
representado. Da certeza pq para crear un impuesto se pasa por la discusion de una ley,
ergo, es un proceso publico, se puede saber qué se esta discutiendo, lo que permite a los
contribuyentes poder tomar ciertas decisiones de forma anticipada, tenererteza de las
consecuencias del pago del tributo, etc.

En la doctrina italiana este ppio es mas amplio que en Chile; dice que este ppio que se
entiende que ninguna prestación patrimonial o personal puede etsra impuesta sino de
acuerdo por una ley. este concepto va mas allá del tributo, en la mayoría de los países las
cotizaciones previsionales son considerados tributos como la AFP, pero en nuestro país y
en la doctrina italiana no se consideran tributos.

Nuestra CPR se refiere solo a tributos, tasas, contribuciones e impuestos.

En chile se puede decir que las tasas no son consideradas tributos, pq son establecidas por
ej por decreto supremo, ergo, es el precio de un servicio publico.

48
Por un lado el ppio de legalidad dice que el establecimiento de tributos es por medio del
órgano que dicta las leyes, siendo garantía que el poder judicial ni el ejecutivo pueden
cobrar impuestos.
La otra cara de este ppio es referente al contenido; cuáles son los elementos del tributo que
deben establecerse por ley. los elementos del tributo deben estar estabelcidos por ley. un
imuesto que deja la determinación de la base imponible en una norma diferente a la ley, es
un tributo inconstitucional. Si contiene sus 4 elementos se cumple el primer requisito,
estando bien constituido en su aspecto formal. El contenido propio de sus elementos puede
tener su flexibilidad, pudiendo la ley dejar algún grado de determinación para que otro
organismo lo pueda cocnretar según el cumplimiento los requisitos legales.

El elemento de la tasa puede estar definido en la ley, o la ley puede dar criterios para
determinarla dentro de un rango. En chile no pasa, pero podría aceptarse.

La potestad tributaria es bastante restrictiva, mucho más que en materia penal.

Hasta que grado debe estar precisado en la ley los elementso:

a. Reserva legal absoluta: todos los elementos de la obligación tributaria deben estar
detallados en la ley. ninguna autoridad puede determinarlos sino solo en la ley. esto
hace poco dinámico al tributo, no se presta a la flexibilización.
b. Flexible o relativa o atenuada: los elementos de la obligaicon tirbutaria pueden ser
precisados sobre la base de criterios que concede la ley. esta determinad, pero la ley
establece criterios para su determinabilidad. Por ejemplo, el IT la base imponible se
determina de acuerdo con avaluo fiscal con el inmueble. la determinación del valor
del inmueble la hace SII. 27’30

- No es inconstitucional pq es uan determinación técnica para llegar al resultado de

aplicar el tributo.

Cuando se ejecuta la ley en un sistema absoluto, la misma ley regla el tributo en su

totalidad; en la reserva legal atenuada el ejercicio de la ley es decaracter discrecional, uno o
varios elementos quedan a discreción de un sujeto dentro de los marcos legales. En derecho
penal la reserva legal es relativa, pq la imposiicon de la pena es relativa pq tiene un rango
de 1 año a 5 años y un día. En los ributos es difícil encontrar eso. El sii no dice que se
pague entre 0 y 40, la base imponible va a determiar en que rango esta.

¿es posible que se deleguen los elementos del tributo? Si, pero solo una norma
constituconal puede establecer una excepción a ese principio. Debe ser limitada en el
tiempo y debe ser especial, pq es excepcional, y siempre debe estar sujeta al control del
poder legislativo.

Ppio de legalidad en Chile

Lo encontramos en:

a. Art. 65 inc. 2 CPR

49
 - No hay ninguna ley tributaria que pueda salir de un ente diferente a la cámara de
diputados. No significa que un diputado pueda promover una ley tributaria.

b. Art. 65 inc. 4 CPR.

- Determinar su forma, proporcionalidad y progresión.

c. Art. 63 Nº 2 y Nº 14.

Al juntar todas estas normas, la ley tributaria puede nacer pro iniciativa del pdr, origen en la
cámara de diputados y ser 34’

En Chile tenemos un sistema de reserva legal absoluta.

En un ppio la CPR’80 se contradecía diciendo que lagunos tirbutos podían ser etsablecidos
por autoridades comunales, contrario al ppio de legalidad, en particular al inc. 2 del art. 65.

Luego hubo una reforma tributaria, donde las autoridades comunales no podían crear
impuestos.

Nuestra jurisprudencia no ha dicho que sistema es, no sabe si es uno u otro, la CS no

establece el grado de precisión respecto absoluto o relativo.

El TC tmp apaña. En 1994 el TC toco revisar la posibilidad de si era constitucional si el

PDR podía modificar los peajes por DS. El problema es que la CPR’80 tenia una disposico
ntransitoria que etablecia que los impuestos o tributos que fueren establecidos con
anterioridad a la vigencia de la CPR’80 se mantenían vigentes.

El problema del TC es que dijo que es obvio que el pdr puede basado en esta norma
transitorio, interpretacio nque es errornea, pq el hecho que modificar los impuestos
anteriores no implica que no puedan modificarse para cumplir con la cpr actual.
Además para que estaría el ppio de legalidad, nuestra CPR quedaría en calidad de inútil, no
tendría sentido tener ppio de legalidad.

Respecto de la delegación de facultades; ni la CS ni el TC ha podido decirnos si es

conforme a la CRP o no.
El ppio de legalidad es mas fuerte en materia tributaria, pq en materia penal el juez goza de
discrecionalidad para fijar la pena, no así en materia tributaria.

PRINCIPIO DE IGUALDAD EN MATERIA TRIBUTARIA

Cuando se habla de igualdad hay que distinguir:

- Igualdad ante la ley; la ley tributaria se aplica a la generalidad de los ciudadanos.

- Igualdad por la ley

Todos los ciudadanos son iguales ante la ley, es decir, la ley no puede etsablcer
discriminaciones arbitrarias alternado esta igualdad.
50
La igualdad por lal ye; reocnoce que nosomos iguales, pero la misma ley subasana esas
diferencias. En nuestra CPR el 19.2 habla de la igualdad ante la ley y el 19.20 habla de la
igualdad por la ley.
El n 2 parte de labse que todos somos iguales ante la ley, el n20 parte de la base de que no
todos somos iguales, ergo, hay que marcar las diferencias y el fundamento de ella es la
capacidad económica o retributiva.

Nuestros tribunales entienden la igualdad como identidad y no como factor de justicia

distributiva. Antes de evaluar si el tributo establece una diferencia no permitida por la CPR,
lo ue hace es determinar si la 45’20 ha sido repetado.

La igualdad tributaria 46’ cada una de esas categorías puede estar agrupada en un mismo
tributo y la diferencia entre ellas es la capacidad contributiva. Si la igualdad fuere de
identidad no se pdoria efectuar ningún tipo de discriminacion, porque no se podría
discriminar en materia tributaria 47’el problema es que los tribunales dicen que en la
medida .. si eso se cumple, cualquier tributo que se establezca, ..

El concepto de usticia nos obliga a hacer diferencia en nuesro contribuyente. Estas

diferencias no pueden ser abritrarias ni ilegales, limites que son constitucionales. por
ejemplo, no se puede establecer que un matrimonio de 49’

La diferencia se marca bajo 3 criterios:

La capacidad contrbutiva: se pagan impuestos en base a esta capacidad.

Si tienes rentas de capital y otra persona tiene rentas de trabajo, 50’ las rentas de trabajo
requieren esfuerzo físico, ergo, la carga tributaria debería ser menor.

Otro criterio es el beneficio del contribuyente; los contribuyentes son iguales quienes
reciben el mismo beneficio del estado, tienen el mismo tratamiento tributario; la 51’ en
proporción al monto de beneficio recibido. Por ejemplo, Rodrigo va a Fonasa (requiere
beneficios del estado) y enzo no requiere Fonasa, atendiéndose en la CLC. Tienen la misma
enfermedad. Bajo la teoría del beneficio, Rodrigo debería pagar mas impuestos que enzo pq
requiere de mayores beneficios del estado.

Ninguno de ellos es perfecto.

La teoría del beneficio tiene mucho mas criticas que la capacidad contributiva, pq hace
pagar mas a los pobres.
La egunda es criticable (origen la renta) 54’30 cobrarle impuestos a ese conrtriubyente es
mu ydificl en la practica, pero si se pudiera hacer llega al resultado de que los pobres
tendrían que pagar en menos impuestos.

La igualdad se traduce en el 19 n 20 (pegarlo)

55’30 no es justa cuando es arbitraria.

51
Se discute si una exención conteadice la ppio de igualdad, sobre todo en una execncion
subjetiva pq la condición particular de la persona es lo que hace la diferencia. Este tipo de
exenciones e justifican pq tiene base en otro ppio constitucional.

PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD
Llamado razonabilidad de los tributos tmbn.

Esta en el 19.20 inc. 2 CPR.

Esto se entiende que un tributo no puede ser expropiatoria ni confiscatorio.

Este ppio tmb se protege por el 19.24 y 19.26 CPR.

Un impuesto no puede ver afectado e derecho de propiedad de forma desproporcionada.

El tributo desproporcionado; algunos países lo tienen, como argentina. Es un limite a los

impuestos alto. Es una garantía que si una persona gana lo mínimo para vivir, cobrarle
cualquier impuesto es desproporcionado.

En el impuesto global complementario se establece un tramo de que si una persona gana

menos de 7 palos al año, no paga impuestos.
Ese tramo exento es lo que único requiere para subsistir.

La CS ha dicho que este ppio se debe evaluar caso a caso. hay un caso en que la corte
discutió la constitucionalidad de un impuesto con tasa de 70%, la corte dijo que era
constitucional pq incluyo los factores de 1’03’20

Este principio se refleja en su cuantia, pero hay que ver otras consideraciones en el caso
para su cumplimiento.

Se sostiene que este ppio pone en conflicto al derecho de propidad; algunos sostiene que los
tributos son una limitación a la propiedad, otros dicen que el tributo no afecta sobre bienes
específicos, sino que los afecta indirectamente. Tmb es una garantía pq si cobras ese
impuesto, lo haces respecto de ese limite, pero el resto de la propiedad no puede verse
afectado, es decir, solo se afecta esa parte de la propiedad y no respecto del resto.

PRINCIPIO DE NO AFECTACION DE LOS TRIBUTOS

La razón del arca general es:

1. No limitar al poder ejecutivo en como utilizar los recursos

2. Cuidar que el Congreso no reciba presiones particulares para que 1’08

PRINCIPIO DE PROTECCIÓN DE DERECHOS CONSTITUCIONALES

19.26. NORMA DE CLAUSURA.

52
No se pueden establecer tributos que limiten el ejercicio de otros derechos constitucionales
o que no puedan ejercerse. La propiedad se encuentra limitada, pero no me la quitaron.

Esta norma de clausura busca que los otros derechos constitucionales no tengan ningún
valor pro el tributo.

Excepciones a no afectación de los tributos

1. Se pueden establecer tributos y destinados a la defensa nacional

2. Se pueden establecer tributos que gravan actividades o bienes de identificación

regional o local. Por ejemplo, el impuesto al desarrollo regional, enfocado de
proveer recursos a esa región en particular.

3. Art. 7 transitorio: todos los impuestos previos a la cpr’80 se mantienen vigentes.

Esto no significa qu no se puedan crar nuevos impuestos ni que esos impuestos
previos no puedan modificarse acorde la CPR.

Si un impuesto no entra al fondo nacional ,es inconstitucional, siendo indiferente si dsp se

elige su destino, pero se reunió en el arca general.

OTRAS LIMITACIONES CONSTITUCIONALES

- Propiedad privada: el tributo no puede atropellar a la propiedad privada, ni
expropiatorio (si se quisiera expropiar se tiene derecho a una indemnización). Los
tributos pueden afectar la propiedad privada cuando se genera el mismo efecto de
expropiación pero sin indemnización. Si se quiere expropiar, hay que pagar.

- Art. 19.6 inc. 3 los templos y sus dependencias que se desempeñen en un ejercicio
de culto, no pagan impuesto.

- Art. 19.3 inc. 2. Toda persona tiene derecho a defensa jurídica. La pt debe
establecer los mecanismos por medio de los cuales los contribuyentes se pueden
defender.

- Art. 19.3 inc. 5 nadie puede ser juzgado por comisiones especiales. Tenemos
tribunales tributarios aduaneros, quienes son los únicos quienes nos pueden juzgar.

05/04/22

LIMITES DE LA POTESTAD TRIBUTARIA

No es absoluta, sino que se limita por la CPR.

Estos principios son de orden internacional:

1. Principio de territorialidad: La potestad tributaria solo se puede ejercer dentro del

territorio ne lcual l estado ejerce su poder. esto se delimita por las fronteras
territoriales. Esto no significa que cuando un país diseña su sistema tributario no
53
 tome en consideración hechos que ocurren ufera de su territorio. Nuestro sistema de
ILR cobra por las rentas 24’ la mayoría de los paises establece que el contribuyente
paga impuestos porque tiene residencia en el país o porque obtiene renta de aquel
país. Esto solo lo hace USA, por el hecho de ser USA se debe pagar impuestos. El
hecho de cobrar por ser nacional es por el uso de los recursos, por eso no todos los
países lo hacen, porque no todos los países tienen los mismos recursos que USA.

- El problema de los factores que vinculan a un estado para cobrar impuestos es que
se genera doble tributación. Por ejemplo, benja trabaja en chile, lo ecibe en chile,
pero compra un depa en Miami y lo arrienda. Dado que resides en chile y debes
declarar renta no solo por chile y en cualquier parte del mundo, tmbn deberá pagar
renta por la ganancia de usa, pero USA tmbn puede cobrar impuestos por el bien
que se encuentra en USA.

2. Convenciones internacionales: Escuchar 28’-29’ que en defintivia limitan la

potestad tributaria. Cuando un tratado tributario se aplica es que uno de los estados
limita sus facultades para imponer impuestos

3. Cortesía internacional: en el área diplomática existe un acuerdo entre todos los

Estados. Las rentas que un cónsul español gane en chile 29’40 por ejemplo, se
aplica respecto de la Ley de IVA, como si el diplomático quisiera traer algo de otro
país, no se le aplica el IVA. La renta debe ser producida por un diplomático para
estar beneficiada.

4. Es deseable al momento de diseñar el impuesto que tenga efectos en chile, se debe

mirar las legislaciones de los vecinos. Hay que medir las consecuencias de crear el
impuesto en el caso .. 32’30 entre los distintos países de la UE.. a la vez reconoce
que cada país puede imponer su sistema tributario que le plazca.. Irlanda se le critica
de que no le cobra suficientes impuestos a Apple, solo le cobra un 10%, otros países
tienen un 20%. A la UE no le gusta, porque todos los países deben contribuir al
mantenimiento de la UE. Irlanda hace esto por el desarrollo del país, porque genera
trabajo, viviendas, capacitación, etc. al final del día esos empleados van a obtener
renta que va a ser susceptible de tributación.

Argentina y Uruguay; Argentina ha intentado subir el impuesto al patrimonio. Cada

vez que Arg hace una reforma tributaria, Uruguay tbn, pero en el sentido contrario,
y lo hace por la reacción a la carga tributaria que su vecino esta imponiendo,
invitándolo a que siga el mismo lineamiento. Esto puede traducirse en una fuga de
capitales, debido al incremento de los impuestos. La fuga de capitales es peligrosa,
porque los capitales que generan inversión se van del país.

La fuga de capital en chile inicio en 2019 con el estallido social.

Cuando se diseña un sistema tributario, debe tenerse en consideración la captura de

los recursos.

54
 Fuentes del Derecho Tributario

INTRODUCCIÓN
Se aplican los mismos criterios de las fuentes del derecho de otras ramas del derecho.

Las fuentes del derecho siempre están influenciadas por la existencia de un principio de
legalidad.

Las fuentes materiales son las razones que justifican la creación del derecho.

- La necesidad de financiar una guerra

- La necesidad de sanciones cuando se impone impuesto a un país vencido. Esos

tributos tienen como fuente material una sanción.

- La principal fuente material es la satisfacción de las necesidades por medios del

estado.

Las fuentes formales son los diversos modos en donde se exhibe el derecho. en la tradición
positivista lo vemos reflejado en leyes, como los códigos. Así tenemos fuentes positivas o
directas y las fuentes indirectas.

FUENTES DIRECTAS
a. CPR.
b. Leyes.
c. Tratados internacionales.

FUENTES INDIRECTAS
a. Reglamentos.
b. Instrucciones administrativas.
c. Jurisprudencia judicial.
d. Doctrina.

Fuentes directas del Derecho Tributario

Constitución Política de la República

No es posible decir que la CPR es creadora de normas jurídicas tributarias, porque no crea
el derecho tributario, sino que establece las bases, procedimientos y principios en virtud del
cual las normas que componen al derecho tributario pueden ser creadas.

La importancia de la CPR es que contiene las bases fundamentales de la organización

institucional del país.

La CPR establece los limites para el ejercicio de la potestad tributaria, las garantías
constitucionales ya comentadas. Los principios constitucionales más explícitos que limitan
la potestad tributaria son los siguientes:
55
 - Principio de legalidad

- Principio de igual repartición de los tributos y cargas públicas.

Un principio implícito que se deriva de un conjunto de normas de la CPR es el:

- Principio de la capacidad tributiva.

Ley

Solo la ley puede modificar, extinguir o crear tributos; es en la ley donde se manifiesta el
principio de legalidad y de igualdad.

- La ley es importante porque el tributo limita libertades y la propiedad individual de

los ciudadanos.

Art. 1 CC. La ley es una declaración de la voluntad soberana que, manifestada en la

forma prescrita por la Constitución, manda, prohíbe o permite.

- Reconoce que la CPR es la base que fundamenta cualquier ley.

En nuestro ordenamiento jurídico si alguien quisiera crear un impuesto el PDR debe

promover la iniciativa a la CD.

- La iniciativa es del PDR, no atenta contra el principio de legalidad, porque es solo

la iniciativa, la cámara la puede rechazar o aceptar, si la acepta se transforma en ley.

- La iniciativa es del PDR, y no del Congreso, porque le son conferidas las financias
públicas. Con los tributos se hace política económica.

- De esta manera no se presiona solo a un órgano, la estructura es incorruptible,

porque de uno depende la iniciativa, pero del otro depende la aceptación o rechazo.

**No existe tributo sin ley, ergo, la ley tiene su origen en la Cámara de Diputados, pero la
iniciativa proviene, solamente, del PDR.**

Tipos de leyes tributarias

Tenemos distintos tipos de leyes; cuando se habla de ley tributaria, ninguna de las leyes
principales tributarias fue creada por una ley ordinaria, por ejemplo, el CT es un DFL, la
ley de la renta es una DL, la ley de IVA es un DL, etc. es decir, nuestro sistema jurídico
tributario base no fue creado por leyes ordinarias en virtud de la CPR’80, el CT es de 1974,
la ley de la renta es de 1972, la ley de IVA es de 1974, etc. cuerpos positivos que
aparentemente podríamos pensar que no cumplen con el principio de legalidad.

Las principales leyes son (hay que dar por hecho que son leyes):

56
 - Código tributario

- Ley sobre impuesto a la renta; establece 4 impuestos:

a. Impuesto de primera categoría.

b. Impuesto de segunda categoría.
c. Impuesto global complementario.
d. Impuesto adicional.

- Ley de IVA

- Ley sobre impuesto territorial

- Ley sobre Impuesto asignaciones, herencia, donaciones.

- Ley sobre cumplimiento tributario: establece el procedimiento.

- LOC SII.

- La ley que fortalece y perfecciona la jurisdicción tributaria y aduanera.

La teoría clásica de la ley tributaria ponía la naturaleza de esta ley en el mismo grupo que la
ley penal, donde existe un ente soberano que establece penas a sus súbditos.

En el minuto que aparece el principio de la autoimposición de los tributos, la ley tributaria

empieza a tener un carácter positivo, porque antes se miraba como un sometimiento,
sobretodo porque el fin de la ley tributaria es recaudar los impuestos en beneficio de los
mismos ciudadanos.

- Principio de autoimposición de los tributos: son los mismos ciudadanos los que
tienen que estar de acuerdo en la creación e imposición de los tributos.

La ley tributaria esta íntimamente relacionada con el entorno económica, es una ley
instrumental, porque permite hacer política económica al Estado, vale decir, permite
adoptar políticas sociales.

El problema de la ley tributaria hoy día es que se ha vuelto compleja, porque hay
demasiadas leyes tributarias y la práctica de crear tributos no se hace mirando los
principios.

- La calidad de la legislación tributaria es baja.

La norma tributaria es incomprensible, es de difícil entendimiento, porque la técnica

jurídica esta ausente y esto sucede así porque cada vez que se crea una ley tributaria se
adopta una postura de que el Estado desconfía de sus ciudadanos, porque es una
imposición.

57
Entonces, en vez de hacer una ley general simple en su comprensión, la desconfianza de los
ciudadanas se traduce en el nivel de detalle de la ley tributaria, lo que hace complejo su
entendimiento, porque regula hasta el último hecho y punto.

- Tan difícil es que para hasta los jueces y abogados es difícil su interpretación.

Nuestra ley tributaria esta hecha por medio de parches; las modificaciones tributarias tapa
lagunas de la ley que parecen ser fuente de evasión tributaria. Esas lagunas son
aprovechadas por los contribuyentes para no pagar los impuestos. En virtud de esto, el
Poder Ejecutivo promueve una iniciativa, la cual llega a manos del Congreso, en la Cámara
de Diputados, pero como el tema es tan técnico se delega el tema y finalmente solo se vota
si a los representantes les parece o no.

A continuación tenemos los distintos tipos de leyes tributarias:

1) LOC SII; establece la organización y potestades del SII. Es una ley normal que
requiere un quórum mas alt de 4/7.

2) DFL y DL; son anteriores a la CPR.

- El DFL el poder ejecutivo dicta una norma jurídica tributaria porque la ley le delega
esa facultad al poder ejecutivo.

- DL va mas allá, no hay delegación del congreso, sino que es el gobernante se toma
la facultad y crea ley en virtud de circunstancias especiales.

Hoy no se discute, en doctrina, que estos instrumentos legales tengan el valor de

ley, la misma CPR’80 en su art. 7 transitorio que todos los tributos creados a priori
de esta CPR, son acordes.

3) Contrato ley; el DL 600 era una ley que permitía al Estado celebrar un contrato con
un inversionista extranjero para incentivarlo a invertir en chile, como en minería por
ejemplo. En muchos contratos se celebró la invariabilidad tributaria, la cual dura
muchos años.

Se establece para atraer la inversión extranjera; se incentiva mediante una garantía

de si cambian las condiciones, a estos no les afecta, ergo, por esto existe este
contrato ley. Este contrato garantiza el no cambio con las reglas del juego en
materia tributaria.

En materia tributaria se asegura que la carga tributaria sea inmutable mientras este
vigente el contrato ley, aun cuando la ley cambiare para peor en materia tributaria
para el inversionista.

*Instrumento que no permite la variabilidad en materia tributaria para el

inversionista extranjero.**
58
12/04/22

Código Tributario

La idea de tenerlo surge en 1954, momento en que se crea una ley donde se le encomienda
al PDR la creación de un CT.

- En 1956 sale el primer informe del CT con ciertos comentarios.

- El CT se aprueba en 1974, con forma de DL. DL, en materia tributaria, corresponde

a que el poder ejecutivo ha monopolizado la creación de las leyes.

El CT en su estructura tiene 205 arts., que se dividen en 5 grandes capítulos;

- Titulo preliminar; art. 1 al 8 quater.

❑ Quater da instancias a pensar de que se ha modificado varias veces. Ese

titulo habla de disposiciones generales, fiscalización y cumplimiento de las
normas tributarias, algunas definiciones, sin perjuicio de que se refiera un
concepto de un impuesto especifico en su ley especifica.

❑ También se establecen los derechos de los contribuyentes.

- Libro I: art. 9 al 32 bis. Trata sobre la administración, fiscalizacion y pago de los

tributos.

- Libro II: art. 93 al 114, se refiere a los apremios, infracciones y sanciones (art. 97
CT, sanciones más relevantes).

- Libro III: art. 115 al 201, se refiere a los tribunales, prescripción y a los
procedimientos.

- Titulo final: art. 203 al 205, se refiere a la vigencia del CT.

Entonces, podemos ver que el CT es una ley tributaria, pero no establece ningún tributo,
solamente regula materias de orden administrativo y tributario, penal tributario y procesal
tributario, cómo se fiscaliza, cómo se recauda, cómo se sanciona en caso de incumplimiento
y cómo se resuelven los conflictos jurisdiccionales, etc.

Campo de aplicación del CT

Lo encontramos en el art. 1; el CT solo aplica a materias de tributación fiscal interna, que
sean competencia, solamente del SII.

- Solo aplica a los impuestos internos, no a los externos. Los impuestos aduaneros y
los aranceles no se ven regulados por el CT, porque no son internos y están a cargo
del servicio nacional de aduanas.
59
Materia de conocimiento del SII
Las materias que son conocimiento del SII se encuentran reguladas en el art. 1 LOC SII.

Art. 1 LOC SII. Corresponde al Servicio de Impuestos Internos la aplicación y

fiscalización de todos los impuestos internos actualmente establecidos o que se
establecieren, fiscales o de otro carácter en que tenga interés el Fisco y cuyo control no
esté especialmente encomendado por la ley a una autoridad diferente.

Características del CT
1. Es una sistematización de normas generales; no establece tributos, sino que
sistematiza normas generales que resultan aplicables a otros impuestos internos. En
el CT no hay normas especificas relativas a impuestos específicos, sino que solo
contiene normas generales.

[Profesor] dice que no tiene sentido que se llame Código Tributario, porque el nombre
hace referencia a que es aplicable a otros tributos, cuando esto en realidad no es así.
Podría llamarse Ley de Impuestos Generales.

Al ser una norma general en materia tributaria, contiene principios o normas de

derecho común que deben guiar la interpretación de cualquier ley tributaria que
recaiga como su ley tributaria.

2. Rango de ley ordinaria; ha sido modificada muchas veces y se modifica por quorum
mayoría absoluta (50+1) del Congreso.

3. Al ser una ley general si el CT se ve enfrentado a una ley especial, prima el criterio
de especialidad. El CT siempre es residual.

4. Si bien es una ley general, cuando el CT cuando entra en conflicto con otras normas
tributarias, pero que toquen un tema tributario, se aplica el CT, por es especial
respecto de esas otras leyes no tributarias.

Entonces, el CT no regula a todos los tributos, sino aquellos que sean de competencia del
SII.

Aplicación supletoria del CT

Art. 2 CT. En lo previsto por este Código y demás leyes tributarias, se aplicaran las
normas de derecho común contenidas en leyes generales o especiales.

En las materias no reguladas por el CT, tiende a pensarse que se aplica el CC, pero no
siempre. El CC no es la única norma de derecho que existe, es más, tenemos varias normas

60
de derecho común y lo que las hacen distintivas es que todas las disposiciones legales son
susceptibles de ser aplicadas a la generalidad de las personas, por ejemplo, el SII, su forma
de actuar, se ve regulado por su LOC, es un ente administrativo del Estado, ergo, debe
regirse en sus actuaciones, cuando no este en la ley tributaria especifica o en el CT, debe
regirse por la LBGAE, es decir, se aplica esta última como norma común.

La ley, como fuente del derecho tributario, esta en crisis. El solo hecho de haber reformado
4 nuestro sistema tributario en 10 años, deja patente que tenemos un problema en la en la
dictación de nuestras leyes.

En los últimos años no se ha modificado el sistema, sino que se ha tendido a modificarlo

tratando de tapar las lagunas o vacíos que tiene el propio sistema y que están siendo
aprovechados por los contribuyentes, es decir, cuando hay reformas tributarias, solo desean
tapar oportunidades de elusión.

El problema de legislar para el caso particular, es que esa norma cuando quiere ser
interpretada a la luz del sistema tributario, no tiene principios, llegando a ser incluso
contraria a otras normas tributarias, ergo, colisiona.

- Esto perjudica al contribuyente; si el sistema tributario es inentendible por su nivel

de complejidad para el contribuyente y teniendo en consideración que por otro lado
se tiene en la contraparte al SII que tiene la facultad administrativa de interpretar las
normas tributarias, genera una practica en derecho tributario, hace que los
contribuyentes estén en indefensión al contribuyente, se vulnera sus derechos en
calidad de contribuyentes y ha hecho que en la práctica la persona no mire la ley
tributaria para saber si actúa legítimamente respecto de su comportamiento, sino que
mira al SII en cuanto a cómo actúa respecto de ese comportamiento, lo cual es un
error, porque el SII solo tiene el deber de interpretar, lo que no necesariamente
puede involucrar o interpretar necesariamente lo que dice la ley o lo que desea la
ley.

Tratados Tributarios

Son acuerdos entre Estados (bilaterales) que tienen por objeto establecer un mecanismo
para que una misma renta no este afecta a doble tributación, es decir, no pague impuesto en
los dos Estados.

- Estos convenios tienden a evitar la doble tributación; es decir, tributa por la

misma renta obtenida en USA y en Chile.

- La doble tributación se evita sobre la renta o el patrimonio.

Cada Estado cobra sus impuestos en base a su sistema tributario en factores de vinculación;

- En Chile se cobran impuestos por:

a. Residir en Chile; o porque

61
 b. La actividad de un extranjero en otro país, pero el origen de la renta es chilena.

*Todos los países, por regla general, tienen este doble factor de vinculación.*

Supongamos que tenemos un Estado A y un Estado B. Tenemos que John es sendo

empresario que realiza sus negocios en ambos Estados. El Estado A por el hecho de que
John reside en el, el sistema tributario establece que los residentes del país tributan sobre su
renta de fuente mundial, es decir, que John tiene que pagar la renta que genera no solo en el
Estado A, sino también en el Estado B o en cualquier otro Estado.

Por otro lado, el Estado B, en su sistema tributario, establece que sus residentes tributan de
forma mundial y quienes no lo sean tributan si es que la fuente de la renta esta en su
territorio estatal.

Entonces, si John genera renta en el Estado B, paga renta en el Estado A, por residir en el y
en el Estado B, porque si bien no es residente, pero genera la fuente de renta esta en el
Estado B, ergo, debe tributar.

Entonces, el mismo contribuyente, John, esta pagando dos impuestos por la misma renta.
Esto se quiere prevenir porque ningún Estado tiene todos los recursos tecnológicos,
naturales y económicos suficientes para poder desarrollarse, casi todos los Estados del
mundo dependen del intercambio de bienes y servicios para que la tecnología exterior
invierta en nuestro país para lograr el desarrollo.

- Por ejemplo, la Coca Cola se elabora en Chile, pero los dueños de ella son
extranjeros, ergo, si ellos deciden no intercambiar más, se acaba el bien.

Es buena la comunicación entre bienes y servicios, respecto de sus consecuencias; la doble

tributación es un desincentivo a esta buena comunicación o intercambio, porque el
inversionista no querrá hacer la inversión en el país.

Por lo tanto, hay que buscar mecanismos para que de alguna forma esa renta tribute solo
una vez. Tenemos dos tipos de mecanismos:

- Mecanismo unilateral: consiste en que los mismos países establecen reglas de

tributación internacional que tienen por objeto eliminar la doble tributación por los
impuestos que se ven gravados en el extranjero respecto de las rentas de sus
residentes.

- Mecanismo bilateral: consiste en llegar a acuerdos con otros Estados para disminuir
o evitar la doble tributación por medio de un tratado.

¿Qué establece el tratado?

El tratado dice que si bien bajo las reglas de su propia legislación tributaria los dos tienen
derecho a gravar con impuesto una determinada renta, en virtud de esta convención, uno de

62
los dos tiene que restringir la facultad de aplicar impuestos, cosa que la renta tribute una
vez.

Retomemos el ejemplo de John; John genera una cierta renta y tiene tributar porque es un
residente que tributa sobre rentas de forma mundial, pero para evitar la doble tributación,
Chile otorga un crédito, es decir, si, por ejemplo, John tuviera que pagar impuesto de
primera categoría, su renta tiene derecho a un crédito por los impuestos que debe pagar en
otros países, vale decir, nuestro sistema tributario otorga un crédito para evitar ese doble
pago de impuestos. Esto es conocido como el sistema de crédito, sistema que se encuentra
presente en Chile, tanto en el ámbito de tratados como en materia tributaria interna.

Otros países tiene un sistema de exención, el cual determina que todas las rentas de fuente
extranjera están exentas de impuestos en el país residente, de esta forma pagan impuestos
solo en un Estado, es decir, la renta se genera en un Estado, en el cual esta exenta, pero una
vez que esa renta llega al otro país, se tributa por ella.

¿Por qué el tratado es una fuente de derecho tributario?

Los tratados en Chile deben ser ratificados por el Congreso y hay una ley que promulga el
tratado, pero también, porque restringen la facultad que tiene un Estado en cuanto a aplicar
impuestos dentro de su legislación interna con miras a evitar la doble tributación.

¿Cómo se evita la doble tributación?

1. Sistema de créditos
2. Sistema de exenciones
3. O el mismo tratado dice que un determinado tipo de rentas solo puede tributar en un
país, por ejemplo, el residente.

Fuentes Indirectas del Derecho Tributario

Las fuentes indirectas no crean normas tributarios, no tienen el poder.

Reglamentos

Cada ley tributaria en Chile viene con un reglamento, como la Ley de IVA, que tiene
reglamento de IVA, otros que se refieren al pago de la obligación tributaria, etc.

Son un reflejo de la potestad reglamentaria; poder de la administración para dictar normas

de carácter general con competencias especificas y sin invadir las funciones legislativas.

La finalidad del reglamento es hacer que la ley tenga un mejor cumplimiento. La ley de por
si es general, ergo, este instrumento facilita su cumplimiento, pero no crea normas
tributarias y en ese sentido son normas secundarias.

Limites del reglamento

1) No puede alterar la ley.

2) No puede incluir normas que contradigan el sentido de la ley o su letra.

63
 3) No puede hacerla extensiva a hechos o casos que la ley no contempla, la ley
siempre estará subordinada.
Los elementos solo tienen sentido por su carácter ejecutivo e implementatitvo de una ley.

Reglamentos conocidos
- Reglamento sobre el impuesto a la rentas y servicios.

- Reglamento acerca de la forma de llevar la contabilidad agrícola.

SEGUNDO BLOQUE

Instrucciones Administrativas

Tenemos que el CT en el art. 6 letra A Nº 1 señala que corresponde al director del SII la
facultad de interpretar administrativamente las normas tributarias.

- Esta facultad de interpretación se efectúa por medio de 3 tipos de instrucciones

administrativas;

❑ Circulares.
❑ Resoluciones.
❑ Oficios.

En esta misma línea el Nº 2 establece que corresponde al Director del SII, también,
absorber las consultas sobre la interpretación de la ley que le efectúen los funcionarios
públicos (del SII u otros), pero, y a contar de la modificación del año 2020, también de los
particulares.

Esta facultad de interpretar la ley tributaria y a absorber las consultas de terceros, teniendo
en consideración la crisis legislativa en materia tributaria, la contrapartida de esa crisis es la
mayor influencia que en la práctica tiene lo que el SII dice respecto de las normas que tiene
que aplicar.

- Las instrucciones del SII finalmente son de tal relevancia que en la práctica
ciertamente sean una fuente del derecho.

- Es una interpretación administrativa acerca de cómo se aplica la ley tributaria

respecto de los funcionarios.

Estas instrucciones son emitidas por medio de circulares y resoluciones son siempre
internas, es decir, solo rigen para la administración y a sus funcionares, por ende, nunca
pueden ser oponibles a los particulares, vale decir, lo que diga el servicio respecto de cierta
materia tributaria en particular, no es oponible al particular, es solamente una opinión que
dice cómo SII va a tratar determinado tema tributario.

Las instrucciones administrativas no están sujeta al control de la CGR.

64
Entonces, el problema es que la ley es inentendible, tenemos un sistema tributario
complejo, pero quien ha nacido como fuente de derecho tributario son las interpretaciones e
instrucciones del SII, porque tiene la facultad por ley de interpretarlas.

- Incluso no solo de interpretar, sino que en algún minuto, por lo menos hasta el año
2009, no existían tribunales tributarios independientes. Nuestro sistema tributario
antiguo no solo entendía al SII como un ente con facultad interpretadora, sino
además como un juzgador, es decir, también juzgaba, en otras palabras, que lo dicho
por el SII es la verdad absoluta en materia tributaria, cosa que no es así. De todas
formas es difícil para el contribuyente discutir con el SII, y más antiguamente,
porque el SII antes también hacia de juez.

Aun con tribunales tributarios hoy, pelear con el SII es muy caro; cada impuesto adeudado
acumula intereses a una tasa de 1,5% mensual, 18% al año y el juicio dura 3 años, ergo,
puede perderse mucho dinero. Lo peligroso de tener una situación legislativa muy precaria
en materia tributaria aumenta el poder del SII por medio de sus instrucciones, tanto así que
lo que diga es determinado por los contribuyentes como lo correcto, a pesar de que se vea
oficios del SII que sean contrarios para la ley.

Desde el punto de vista practico la interpretación del SII representa una de las fuentes más
importantes del Derecho Tributario, ante la deficiencia del Congreso, de los Jueces
tributarios, etc. la interpretación del SII pasa a adquirir rango de ley en la practica para la
mayoría de los contribuyentes.

Esto ha revelado que en la práctica quien busca contradecir al SII frente a tribunales, el
90% de los casos la resolución es en contra del contribuyente. No pierdes porque los jueces
no sean competentes, sino que cuando se implemento este sistema y se llamo a concurso
público, la mayoría de los jueces que están en los tribunales tributarios fueron funcionarios
del SII, los cuales estuvieron por año bajo el sistema de las circulares, resoluciones y
oficios.

- Entonces, el sistema no es favorable para el contribuyente, no hay posibilidad de dar

la pelea, porque es muy costoso, lo que hace cuestionar, en la práctica, si es que
realmente existen los derechos de los contribuyentes.

¿Importancia de las circulares?

Las instrucciones son relevantes porque no obligan a los particulares ni a los tribunales de
justicia, pero un funcionario que recibe esta instrucción, esta obligado a actuar de cierta
manera, ergo, es ilegal que un funcionario del SII pueda actuar en contra de una resolución
que le da su Director.

Circulares y Oficios
Las circulares son normas generales que tienen por objeto hacer una interpretación general
sobre una materia tributaria, por ejemplo, el tratamiento tributario aplicable a las rentas de
arrendamientos de predios urbanos.

65
El SII realiza una interpretación de oficio, nadie le pide al SII que emita una circular para
interpretar administrativamente una nueva ley tributaria y que se genera por la necesidad y
voluntad del Director de interpretar cierta norma tributaria para que sus funcionarios la
puedan aplicar según lo que el entiende correcto.

Los oficios son respuestas a consultas efectuadas por funcionarios del servicio, por otros
funcionarios públicos o incluso por particulares. Tienen por fin que el Director de su
opinión en cuanto al tratamiento tributario aplicable a ese caso en particular.

- Siempre trata de un caso particular.

A diferencia de las circulares, son siempre a petición de parte.

El SII, respecto del procedimiento, antes de establecer la circular, somete la materia de la

circular a una consulta para que todo particular pueda dar su opinión acerca del contenido
de ella. ¿Cómo hace esto el SII? El SII abre un link en su sitio web donde dice consulta de
normas y que explica que se esta dictando una circular que trata de la Ley X, da a entender
cómo se interpreta la norma y coloca una sección de comentarios. El SII no esta obligado a
tomar en cuenta los comentarios de los contribuyentes, pero es una forma para que los
contribuyentes anticipen como se viene o cómo interpreta el SII.

Importante distinguir el efecto interno y externo.

- Interno: son obligatorias para todo funcionario del SII.

Una circular no crea derechos, sino que es dictar instrucciones a sus funcionarios en
cuanto a cómo se debe aplicar el derecho.

- Externo: una circular u oficio no es obligatoria ni para loso contribuyentes ni para

los jueces. Pero tampoco se debe desconocer el efecto en la practica ya comentado.

Carácter de no obligatoriedad para el contribuyente

Si bien no es obligatoria para los contribuyentes, el contribuyente que actúe de forma
distinta a la manifestada por medio de las instrucciones administrativas, es decir, que actúe
de forma diversa a la dicha por el SII, probablemente se enfrentara a un controversia con el
SII, porque no hay ninguna posibilidad de que el funcionario de SII actúe de forma
diferente ala que se le dijo, por medio de instrucción, que actuara.

- El hecho que no lo obligue no significa que no sea útil para el contribuyente.

Principio de buena fe en materia tributaria

La buena fe en materia tributaria la encontramos en el art. 26 CT, el cual consiste en la
siguiente premisa; si bien un oficio o una circular no obliga la contribuyente, el
contribuyente si puede recurrir a esas interpretaciones del servicio para fundamentar su
actuar.

- Si el contribuyente desarrolla una actividad de la manera en la forma que interpreto

el SII, no puede él después a cobrarnos impuestos porque se retracto de su
66
 interpretación, en la medida que el contribuyente se haya acogido de buena fe a
aquella interpretación.

Art. 26 inc. 1 CT. No procederá el cobro con efecto retroactivo cuando el contribuyente
se haya ajustado de buena fe a una determinada interpretación de las leyes tributarias
sustentada por la Dirección o por las Direcciones Regionales en circulares, dictámenes,
informes u otros documentos oficiales destinados a impartir instrucciones a los
funcionarios del Servicio o a ser conocidos de los contribuyentes en general o de uno o
más de éstos en particular.

Este principio se basa en que un contribuyente ajustado de buena fe a lo establecido en una

circular o a un oficio, no podrá recibir un cobro retroactivo.

Podría presentarse un problema práctico respecto de lo expuesto;

- Las circulares no suponen contradicciones entre ellas, por regla general, porque
cada vez que el SII emite una nueva circular, deroga todas las anteriores, ergo,
desde la última circular rige esa ultima interpretación.

- En los oficios el tema es más complejo, porque resuelve consultas de casos

particulares. El profesor indica que al día de hoy, 12 de abril del 2022, el SII ya ha
emitido 1261 oficios meramente en materia de impuesto a la renta. En el plazo de
un año el SII dicta una cantidad innumerable de oficios.

Muchas veces en la práctica nos encontramos con oficios que se contradicen entre
sí, porque el SII interpreta de determinada manera una situación respecto de normas
aplicables respecto de otra situación bastante similar. Esto lleva a confusión, porque
muchas veces el contribuyente puede esgrimir que se acogió de buena fe a un
determinado oficio donde el SII decía X, pero si el Servicio emitió otro oficio que
contradecía al anterior, siempre se quedará y deberemos quedarnos con la ultima
interpretación dada.
Entonces, el problema es que los oficios no son derogados una vez que se dicta otro,
ergo, la posibilidad de prever el tratamiento tributario de nuestro actuar es más
complicado.

Jurisprudencia Judicial

La sentencia solo tiene valor respecto del caso que se pronuncia. Cuando los tribunales
superiores resuelven y se repite el criterio en esa misma materia, se genera un precedente
no obligatorio, pero si es un mecanismo de defensa ante las pretensiones del SII respecto de
ciertas materias.

En ese sentido la interpretación jurisprudencial es relevante para el contribuyente, porque

es quien tiene la última palabra, no siendo el SII, sino los tribunales y la CS.

67
El problema es que en materia tributaria tenemos tribunales independientes desde el 2009,
porque antes era el director del SII.

Los tribunales superiores en los últimos años han ido resolviendo controversias con el SII
dando vuelta los criterios que siempre se han tenido en materia jurisprudencial. Desde el
2009 en adelante, no ser tiene una jurisprudencia de tantas sentencias que permitan abarcar
todas las materias del derecho tributario, porque la mayoría de las controversias no llegan a
índole judicial, porque es muy caro, la mayoría del os contribuyentes no puede pagar una
defensa en contra del SII.

Doctrina

No es una fuente formal del derecho, pero es importante, porque los parlamentarios no
pueden crear normas de contenido tributario sin la doctrina. Generalmente cuando se dicta
una ley tributaria es porque la doctrina ya escribió de ese tema objeto de legislación.

La doctrina permite no solo proveer de insumo al legislador con el fin de crear la norma
tributaria, en base a principios y fundamentos del sistema tributario, sino también porque
nuestros legisladores, al ser una materia tan técnica, no hay tienen mucha intervención de
ellos para determinar el sentido, es tan técnico que todo se reparte en comisiones técnicas
en cuanto a la norma que se esta discutiendo para que finalmente digan apruebo o rechazo,
pero no hay mucha más discusión, ergo la doctrina sirve para rellenar esos vacíos.

Cuando se tiene que encontrar fundamentación de la ley tributaria, la doctrina puede ser
usada por ese fin, ahora, el espíritu del legislador esta siendo reemplazado, pero en realidad
ni si quiera hay un espíritu del legislador, porque es tan técnica la materia que en realidad
no esta presente.

Teoría de la ley Tributaria

Hay distintos aspectos de la ley tributaria; el primero es su naturaleza. La ley tributaria se

asemeja a la ley penal, en el sentido de que el impuesto es una ida en privilegio del Estado a
costa de quien lo paga.

30’escuchar hasta 33’

La norma tributaria es instrumental, sirve para recaudar fondos para que el Estado por
medio de sus entidades pueda cumplir con sus fines específicos.

La norma tributaria también se caracteriza por 32’30 porque hoy la realidad social hace que
los hechos sean mutables. Hasta hace 1 año atrás .. con la aplicación formal de las normas
tributarias, porque no se podía resolver, primero, fuente chilena o extranjera (la
68
criptomoneda), lo cual no significa que haya de crearse una norma nueva que ataque
precisamente este tema, porque la ley triubtaria tiene la generalidad y mutabilidad para
abarcar este hecho gravado, porque en un sentido se esta vendiendo un activo, lo cual esta
gravado en la ley tributaria.

Lo único que debe hacer la norma tributaria es exprsar con claridad el objeto del tributo, el
fundamento económico.

Clases de normas tributarias

1. Sustantivas o impositivas
2. Beneficios o incentivos
3. Sobre sanciones tributarias
4. Formales y de procedimiento
5. Normas procesales

La estructura del CT da a entender dónde se encuentra cada una de ellas.

Sustantiva
Esta norma observa la realidad social, le saca una foto aciertos hechos para asumir que ellos
son el hecho gravado de la imposición y le otorga a ellos, la capacidad de generar
consecuencias fiscale especifcas, pagar un impuesto.

Beneficios
Es norma sustantiva, pero merece un tratamiento aparte. 37’20

Se puede decir que son contrarias al principio de igualdad, pero tienen su razón de ser que
tenemos otros principios..

Sobre sanciones
Por ejemplo, art. 97 CT.

Al igual que como hace una norma penal, 40’30 distinto del legislador.

No pueden ser retroactivos; no se pueden establecer sanciones de hechos en los cuale donde
la norma no estaba vigente.

Si pueden ser ultraactivas, 41’40 se sancione con una menor multa, a pesar de que el hecho
fue realizado en el momento que existía otra norma ..

Normas formales
Establecen deberes y prohibiciones para asegurar 43’20 por ejemplo, nuestra obligación es
pagar impuestos.. de carácter cómo usted debe cumplir la obligación tributaria. Ej:
obligación de presentar renta,

44’40 la manera en la que el SII ejerce..

Normas procesales
69
Se refiere al procedimiento jurisdiccional..

Como toa norma, la norma tributaria se debe aplicar con ciertos elementos.. 48’

Cuando se habla respecto de las normas en el tiempo hasta 50’

Cada vez que hay una ley tributaria .. hasta 52’

Escuchar hasta 57’ explica la operación renta

58’ la tasa o la base imponible, la vigencia de ese nuevo impuesto solo puede correr a
contar del año siguiente de su promulgación..

Hasta 1’00

Tercera excepción de vigencia en el tiempo

Normas que establecen intereses moratorios (art. 3 inc. 3); .. la tasa puede ser más
gravosa, .. es al momento del pago, solo respecto de los intereses moratorios.

RETROACTIVIDAD DE LA LEY
Que una ley aplique con efecto retroactivo significa que es la aplicación de la ley respecto
de hechos en el momento que la ley no existía.

- La ley no estaba vigente al momento de la realización de aquellos hechos.

La regla general en materia tributaria es que no hay retroactividad de la ley, la ley solo
aplica respecto del hecho gravado en adelante (esto esta dicho en la mitad del inciso 1,
donde dice “en consecuencia (..) a la nueva disposición”).

Art. 11 CT. En general, la ley que modifique una norma impositiva, establezca nuevos
impuestos o suprima uno existente, regirá desde el día primero del mes siguiente al de su
publicación. En consecuencia, sólo los hechos ocurridos a contar de dicha fecha
estarán sujetos a la nueva disposición. Con todo, tratándose de normas sobre
infracciones y sanciones, se aplicará la nueva ley a hechos ocurridos antes de su vigencia,
cuando dicha ley exima tales hechos de toda pena o les aplique una menos rigurosa.

La retroactividad de la ley se relaciona con el hecho gravado;

- Una ley se estima retroactiva cuando rige respecto de hechos que acaecieron con
anterioridad a su promulgación o vigencia.

El problema es que tenemos dos tipos de hechos gravados:

- Hecho gravado instantáneo, por ejemplo, IVA.

- Hecho gravado que ocurre en el tiempo, por ejemplo, el impuesto a la renta.

70
Retroactividad propia
Cuando la ley aplica con efecto retroactivo respecto de hechos instantáneos, hablamos de
una retroactividad propia.

- La ley afecta hechos específicos ocurridos con anterioridad.

- Este tipo de retroactividad no aplica en materia tributaria.

El problema esta cuando tenemos hechos gravados que son conjuntivos, es decir, hay un
periodo de tiempo en que se verifican, no hay un momento que se genera el hecho gravado,
sino un periodo de tiempo en el que se genera.

Cuando tenemos normas que afectan a hechos gravados conjuntivos, hablamos de

retroactividad impropia o aparente, lo que significa que tenemos una ley tributaria que se
dicta en un periodo tributario determinado afectando a todos los hechos comprendidos en el
mismo, es decir, a aquellos que sucedieron con anterioridad o posterioridad a la vigencia de
la ley, aunque de manera indirecta y en la medida que le hecho gravado que se verifica en
cierto periodo, es afectado por una norma.

Retroactividad aparente
Aquella que se verifica en la mitad de la ocurrencia del hecho gravado.
Tenemos una norma que afecta con su tratamiento tributario de lo que ocurrió desde el 1 de
enero hasta el 30 de abril y la misma norma afectara también los hechos ocurridos el 31 de
diciembre. DUDA

¿Es aceptable la retroactividad de las normas?

En Chile no tenemos una norma tributaria constitucional que limite la retroactividad en esta
materia, más allá del art. 9 del CC y el art. 3 CT. Ergo, al menos desde el punto de vista
constitucional la retroactividad no esta prohibida.

Código tributario: Regula a impuestos fiscales internos que sean de competencia del SII.
Pero no establece tributos por lo que no se debería llamar Código.
Nuestros principales tributos son establecidos sin seguir el principio de la legalidad.
COMPLETAR EN EL RESUMEN BIEN LA INFORMACIÓN DE LAS EXCEPCIONES
DEL ART 3 CTR.
Efecto de la ley tributaria en cuanto al espacio
No quiere decir que la ley tributaria aplica sólo en el territorio chileno. Se refiere a de qué
modo la ley chilena puede afectar hechos gravados que ocurren en el extranjero y de
qué modo n ley extranjera puede afectar hechos gravados del territorio nacional.
Factores o criterios para ser catalogado como contribuyente en cuanto al territorio

71
Los sistemas jurídicos tributarios para poder cobrar impuestos necesitan algún elemento
vinculante que autorice a cobrar el impuesto. Son de dos tipos:
1. Factores subjetivos: se refieren a la persona. Hay una calidad en la persona que lo
califica como contribuyente y le puede recaer la potestad tributaria. (RESIDENCIA,
DOMICILIO O NACIONALIDAD).
Cuando hablamos de domicilio o residencia como factor vinculante para hacer a una
persona contribuyente, se dice que la potestad tributaria se ejerce sobre las personas que
tienen la calidad de residentes o domiciliados en Chile. En chile no se usa lo de la
nacionalidad, solo residencia y domicilio. La excepción es USA que cobra impuestos
por la sola nacionalidad. Usa lo justifica por un asunto de seguridad y protección.
2. Factores objetivos: es el territorio. El hecho gravado debe suceder en el territorio
chileno si no se puede aplicar la residencia o domicilio. Un ejemplo de esto sería el
extranjero que vive en el extranjero, pero arrienda un departamento en chile y genera
ganancias, se le cobrará impuesto por la actividad que ejerce en el territorio nacional.
Casi todos los sistemas tributarios aplican la residencia, domicilio y territorio y eso puede
llevar a la doble tributación.
SUBJETIVO
Residente
Art 3 Ley impuesto a la renta (Decreto ley 824): Salvo disposición en contrario de la
presente ley, toda persona domiciliada o residente en Chile, pagará impuestos sobre sus
rentas de cualquier origen, sea que la fuente de entradas esté situada dentro del país o fuera
de él, y las personas no residentes en Chile estarán sujetas a impuesto sobre sus rentas cuya
fuente esté dentro del país.
Con todo, el extranjero que constituya domicilio o residencia en el país, durante los tres
primeros años contados desde su ingreso a Chile sólo estará afecto a los impuestos que
gravan las rentas obtenidas de fuentes chilenas. Este plazo podrá ser prorrogado por el
Director Regional en casos calificados. A contar del vencimiento de dicho plazo o de sus
prórrogas, se aplicará, en todo caso, lo dispuesto en el inciso primero (esta es la excepción).
Art 8 n°8 CTR: DEFINICIÓN RESIDENTE: toda persona que permanezca en Chile, en
forma ininterrumpida o no, por un período o períodos que en total excedan de 183 días (6
meses), dentro de un lapso cualquiera de doce meses.
Domicilio
Art 59 CC: El domicilio consiste en la residencia, acompañada, real o presuntivamente, del
ánimo de permanecer en ella.
No hay concepto tributario de domicilio, por eso hay que atenerse a lo que dice el código
civil.
OBJETIVO
Art 10 Ley de impuesto a la Renta: Se considerarán rentas de fuente chilena, las que
provengan de bienes situados en el país o de actividades desarrolladas en él cualquiera que

72
sea el domicilio o residencia del contribuyente. Son rentas de fuente chilena, entre otras, las
regalías, los derechos por el uso de marcas y otras prestaciones análogas derivadas de la
explotación en Chile de la propiedad industrial o intelectual.
Art 11 Ley de impuestos a la renta: Para los efectos del artículo anterior, se entenderá que
están situadas en Chile las acciones de una sociedad anónima constituida en el país. Igual
regla se aplicará en relación a los derechos en sociedad de personas. En el caso de los
créditos, la fuente de los intereses se entenderá situada en el domicilio del deudor.
El problema de esto es:
Art 59 n°2 Ley impuesto a la renta: Remuneraciones por servicios prestados en el
extranjero. Con todo, estarán exentas de este impuesto las sumas pagadas en el exterior por
fletes, por gastos de embarque y desembarque, por almacenaje, (215-e) por pesaje,
muestreo y análisis de los productos, por seguros (216) y por operaciones de reaseguros que
no sean de aquellos gravados en el número 3 de este artículo, comisiones, por
telecomunicaciones internacionales, y por someter productos chilenos a fundición,
refinación o a otros procesos especiales. Para gozar de esta exención será necesario que las
respectivas operaciones sean previamente autorizadas por el Banco Central de Chile en
conformidad a la legislación vigente y que (216) las sumas sean verificadas por los
organismos oficiales correspondientes, los cuales podrán ejercer las mismas facultades que
confiere el artículo 36º, inciso primero.
El problema es que este extranjero no cumple ni con el territorio, ni residencia ni domicilio
y la fuente de la renta tampoco es nacional. Por lo que este hecho gravado no debiese estar.

Clase 8 (26 – 04 – 2022)

Nuestro sistema tributario cobra impuestos mundialmente por la vía de la fuente tanto a
chilenos como a extranjeros que ejerzan la actividad en territorio nacional.
Cuando tenemos dos jurisdicciones que se basan en los mismos vínculos para cobrar
tributos, esto generará doble tributación. Hay medidas para eliminar la doble tributación:
MEDIDAS PARA EVITAR DOBLE TRIBUTACIÓN (no es igual a métodos)
1. Chile en su legislación interna emite normas para evitar esta doble tributación
(UNILATERAL)
2. Los estados se ponen de acuerdo para evitar la doble tributación. (BILATERAL)
3. Crean sistema de reglas internacionales que se aplican a los tratados en curso. Ambos
países deben aceptarlo. (MULTILATERALES)
MODELOS BILATERALES PARA EVITAR DOOBLE TRIBUTACIÓN
Hay modelos que la comunidad internacional que hacen una guía para hacer estos tratados,
Los más usados son los de la OCDE y ONU
 OCDE: (países ricos) busca que el país de residencia, dónde se genera la actividad
cobre el impuesto.

73
 ONU: (abarca todos los países) busca mejorar las condiciones de tributación del país de
la fuente obligando al país de la residencia a otorgar créditos o a no cobrar.
 EE. UU: no es un modelo que se utilice mucho fuero de USA. Dónde cobra por tener
nacionalidad de USA.
CHILE SIGUE EL MODELO DE LA OCDE, pero con particularidades según los intereses
de Chile.
MÉTODOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN
 Exención: se elimina el impuesto por completo
 Deducción: los impuestos pagados en el extranjero, ese impuesto será considerado
como gasto en chile para aliviar.
 Reducción: puede ser PARCIAL (se baja la tasa del impuesto) o TOTAL (exención)
 Diferimiento: en general se dice que no se debe conocer esa renta en base devengada,
sólo en base recibida. Cuando se percibe el dividendo por ejemplo se cobra impuesto,
no cuando solo se va a tener.
 Crédito; cada vez que un contribuyente chileno obtiene renta extranjera, chile le da
crédito contra sus propios impuestos respecto de los montos que tuvo que pagar. (ES
EL MÁS USADO). Se paga la diferencia de lo que no se pagó en el extranjero
comparándolo con el impuesto chileno.
La exención es el método que elimina totalmente la doble tributación. El sistema de
créditos lo hace, pero parcialmente.
Conocimiento de la ley tributaria
La ley tributaria al ser ordinaria se presume conocida desde que se publica y promulga
debidamente, Pero hay ciertas excepciones en el sistema tributario dónde un contribuyente
puede ser beneficiado:
Art 107 n°4 CTR: Las sanciones que el Servicio o el Tribunal Tributario y Aduanero
impongan se aplicarán dentro de los márgenes que corresponda, tomando en consideración:
4- El conocimiento que hubiere o pudiere haber tenido de la obligación legal
infringida.
Art 110 CTR: En los procesos criminales generados por infracción de las disposiciones
tributarias, podrá constituir la causal de exención de responsabilidad penal contemplada en
el N° 12° del artículo 10° del Código Penal o, en su defecto, la causal atenuante a que se
refiere el número 1° del artículo 11° de ese cuerpo de leyes, la circunstancia de que el
infractor de escasos recursos pecuniarios, por su insuficiente ilustración o por alguna otra
causa justificada, haga presumir que ha tenido un conocimiento imperfecto del alcance de
las normas infringidas. El tribunal apreciará en conciencia los hechos constitutivos de la
causal eximente o atenuante.
INTERPRETACIÓN DE LA LEY TRIBUTARIA
Actividad intelectual que se desenvuelve a la luz de los principios hermenéuticos, con la
finalidad de construir el contenido, el sentido y el alcance de las reglas jurídicas.

74
Es importante ya que el lenguaje casi nunca tiene un concepto inequívoco. La tarea del
interprete es encontrar el verdadero significado de esa norma.
La interpretación radica en los jueces en el área de civil, pero en materia tributaria no es
exclusivo de los jueces, es la administración que tiene una importancia preponderante de
esta actividad como el SII.
Clasificación de la interpretación
1. Según fuente: es el origen. Quién la crea.
 Autentica
 Judicial
 Administrativa
 Doctrinaria
 Literal
 Lógica

2. Según medios: cómo se interpreta

 Literal
 Lógica

3. Según resultados: que efecto se logra con la interpretación

 Extensiva
 Restrictiva
 Meramente declarativa

4. Ámbito tributario: quién lo hace

 Formal: la hace el estado y sus organismos. La hace por el poder legislativo (es
auténtica), ejecutivo y organismos (administrativa) o judicial (jurisprudencial).
 Informal: la hacen los particulares. En nuestro sistema los particulares como
contribuyentes son los que tienen la misión principal.
Hace años se discute si la interpretación es PRO FISCO (se inclina a proteger al fisco) o
PORO CONTRIBUTENTE (se inclina a proteger los derechos de los contribuyentes. La
interpretación es pro contribuyente como en todo ámbito del derecho.
Art 19 CC: Cuando el sentido de la ley es claro, no se desatenderá su tenor literal, a
pretexto de consultar su espíritu.
Métodos de interpretación
Interpretación restrictiva
Pero bien se puede, para interpretar una expresión obscura de la ley, recurrir a su intención
o espíritu, claramente manifestados en ella misma, o en la historia fidedigna de su
establecimiento.
Hoy en día las normas no se entienden como limitativas de la libertad. Ya que la
constitución otorga y protege esto. Todo esto se remite a que los ciudadanos son los que
deciden imponerse tributos y no hay ley tributaria que infrinja estos derechos.

75
Está prohibido que la de antemano esté establecido como interpretar la norma.
Interpretación literal o estricta
El sector conservador apoya esto. La interpretación debe dar certeza y seguridad ósea que
la norma se interpreta en base a su tener literal. Debe constituir una garantía para el
contribuyente. Se atiene al significado usual de las palabras.
Interpretación extensiva
Hay un hecho contemplado a la ley y se toma en cuenta y se aplica de una manera extensiva
abarcándolo a hechos parecidos en cuanto a sus elementos.
Interpretación analógica
Lo que hace es partir del presupuesto de que el ordenamiento jurídico es un sistema que
tiene ciertos fines. Y aunque haya lagunas que la norma no regule, la interpretación
analógica llenará estos vacíos.
Cuando llegamos a un resultado es extender un caso semejante con elementos similares y se
regula este vacío. ESTÁ PROHIBIDO ya que se atenta el principio de legalidad.
Interpretación sistemática
Presume que toda norma jurídica es parte de un sistema de normas que tienen coherencia y
unicidad y se debe presumir que no hay normas contradictorias entre sí. VALIDA TODAS
LAS DEMÁS INTERPRETACIONES. Ya que si tiene coherencia la interpretación estará
correcta.
INTERPRETACIÓN DE LAS EXENCIONES= tiene dos posiciones
1. Tradicional: leyes sobre exenciones son excepcionales y se le interpreta de forma
literal y restrictiva. Su fundamento es que la exigencia de legalidad del impuesto
conlleva a l limitación de que una exención también debe ser creada por ley. Debe estar
creada por ley la exención.
2. No tradicional: niega que las exenciones sean excepcionales. Reconoce que las
exenciones se crean por ley. El principio de igualdad es importante pero los beneficios
son otorgados con igual relevancia por lo que no es necesario que la ley las dicte.
En Chile el SII interpreta de manera restrictiva y literal siguiendo la interpretación
tradicional.
Interpretación formal
Puede ser legislativa, jurisprudencial o administrativa. La realiza el Estado y sus
organismos.
Facultades del SII
Director Nacional SII

76
Art 7 letra B Ley Orgánica SII: Interpretar administrativamente las disposiciones
tributarias, fijar normas, impartir instrucciones y dictar órdenes para la aplicación y
fiscalización de los impuestos.
Interpretar disposiciones tributarias, disposiciones de convenios internacionales y absolver
consultas sobre aplicación e interpretación
Director regional SII
Absolver consultas sobre aplicación de la interpretación.
CAMBIO DE INTERPRETACIÓN Y BUENA FE
Principio de la confianza legítima
Que se deduce de los principios constitucionales del Estado de Derecho y de seguridad
jurídica. (Art 19 N°26 CPR y Art 5, y 6 y 8 CPR).
A partir de esos principios los contribuyentes tiene confianza en la correcta aplicación de
las leyes.
Teoría de los actos propios
No es admisible otorgar efectos jurídicos a una conducta de una persona que se plantea en
contradicción de un comportamiento propio anterior. EL SII puede imponer obligaciones
tributarias en base de un razonamiento contrario a como se ha comportado anteriormente.
BUENA FE EN MATERIA TRIBUTARIA
Art 26 CT: No procederá el cobro con efecto retroactivo cuando el contribuyente se haya
ajustado de buena fe a una determinada interpretación de las leyes tributarias sustentada por
la Dirección o por las Direcciones Regionales en circulares, dictámenes, informes u otros
documentos oficiales destinados a impartir instrucciones a los funcionarios del Servicio o a
ser conocidos de los contribuyentes en general o de uno o más de éstos en particular.

El Servicio mantendrá a disposición de los interesados, en su sitio de Internet, las circulares

o resoluciones destinadas a ser conocidas por los contribuyentes en general y los oficios de
la Dirección que den respuesta a las consultas sobre la aplicación e interpretación de las
normas tributarias. Esta publicación comprenderá, a lo menos, las circulares, resoluciones y
oficios emitidos en los últimos tres años.
En caso que las circulares, dictámenes y demás documentos mencionados en el inciso 1°
sean modificados, se presume de derecho que el contribuyente ha conocido tales
modificaciones desde que hayan sido publicadas de acuerdo con el artículo 15°.
El contribuyente tendrá derecho a solicitar, conforme con el artículo 126, la devolución de
los impuestos que, como consecuencia de las modificaciones a los documentos
mencionados precedentemente, hayan sido pagados en forma indebida o en exceso a contar
del ejercicio comercial en que se emitan las respectivas modificaciones. El contribuyente
también tendrá derecho a solicitar una devolución de los impuestos que, como

77
consecuencia de las referidas modificaciones, hayan sido pagados en forma indebida o en
exceso, en una fecha posterior a la presentación de su consulta al Director y que motive la
modificación respectiva. Las mismas reglas anteriores se aplicarán en caso que los
documentos mencionados precedentemente fijen un criterio nuevo.
Requisitos para invocarla
 Existencia de una interpretación oficial de ley tributaria
 Sustentada por la dirección nacional o direcciones regionales
 Contenida en circulares, dictámenes, informes y otros documentos oficiales
 Contribuyente debe ejecutarse de esa interpretación
 Contribuyente debe actuar de buena fe (Art 26 i3 CTR establece una presunción de
derecho que no admite prueba en contrario).
 Existencia de una modificación de ley o interpretación en que se apoyó el contribuyente
 SII debe efectuar un cobro de impuesto retroactivo en base a nueva interpretación
 Contribuyente debe probar su buena fe
La ley tributaria en esencia no es distinta que cualquier otra ley, por lo que no hay principio
por fisco o pro contribuyente. NO ES LIMITATIVA DE DERECHOS
CONSTITUCIONLES. Por lo que no hay sentido en establecer reglas de interpretación
particulares. JAMÁS SE APLICA L ANALOGÍA.
APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS
Ley 1.263: Ley orgánica Administración financiera del estado Establece las principales
funciones de los organismos del Estado en materia tributaria.
 Administración financiera del Estado: Conjunto de procesos administrativo que
permiten la obtención de recurso y la concreción del cumplimiento de fines del Estado.
Art 1 Ley 1.263: El sistema de administración financiera del Estado comprende el conjunto
de procesos administrativos que permiten la obtención de recursos y su aplicación a la
concreción de los logros de los objetivos del Estado. La administración financiera incluye,
fundamentalmente, los procesos presupuestarios, de contabilidad y de administración de
fondos.
Ley 18.575: Ley orgánica constitucional de bases generales de la administración del estado
Regla del balance fiscal (POLÍTICA FISCAL)
Es una política que pone el foco de la situación del fisco en perspectiva de mediano plazo.
En vez de tenerla en el presente. Estima los ingresos del estado ajustándolos al ciclo
económico para autorizar un gasto público consistente.
Determina que el Estado debe ahorrar en tiempos buenos para ayudar al país en tiempos
difíciles.
El estado requiere y formula y somete a aprobación del congreso el PRESUPUESTO DE
LA NACIÓN.
Presupuesto de la nación

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Lleva orden del cálculo de ingresos, planificación de gastos y modo de administración.
Tiene una ley de presupuestos del sector público que es anual. Tiene 4 fases:
1. Fase de evaluación: análisis del año pasado para obtener información.
2. Se formula proyecto de ley del sector público: estimando gastos e ingresos de ese año
y de cada programa presupuestario.
3. Se discute y aprueba por el congreso: se puede modificar o aprobar
4. Ejecución; estado toma recursos y asigna a organismos y ministerios.
La DIPRES hace este trabajo.
Tipos de ingresos del presupuesto nacional:
 Transferencias corrientes (por ejemplo, donación al fisco)
 Rentas de propiedades (que son públicos como CODELCO)
 Ingresos de operación (venta de bienes y servicios del estado, como derechos de
cónsules)
 Otros ingresos corrientes (multas y sanciones que impone el estado)
 Endeudamiento (por préstamos)
 Impuestos
Sujetos que participan en actividad tributaria
1. SII: aplica y fiscaliza tributos. Depende de ministerio de hacienda.
2. SERVICIO NACIONAL DE ADUANAS : público de administración autónoma con
personalidad jurídica y se relaciona con el estado a través de ministerio de haciendas.
Vigila y fiscaliza el paso de mercancías por nuestras fronteras e interviene en el tráfico
nacional.
3. TESORERÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA: depende del ministerio de hacienda y
recauda y distribuye todos los ingresos del servicio de impuestos. Ellos cobran los
impuestos.
4. ESTADO COMO DEUDOR DE IMPUESTOS : puede participar como contribuyente el
Estado. Esto ocurre cuando por ejemplo la ley de IVA dice que este afectará al fisco
también.
5. ORGANIZACIONES INTERNACIONALES: como contribuyente (personalidad fiscal
pasiva) o como sujeto activo (personalidad fiscal activa). En general no existen, pero la
ONU lo hace por ejemplo con sus miembros.
6. PERSONAS Y ENTES PRIVADOS: somos los contribuyentes o sujetos pasivos.
Conceptos claves
EMPRESA: puede ser contribuyente. Da lo mismo si la empresa es sociedad anónima,
limitada, sociedad por acciones, etc, lo importante es su actividad. Unidad de organización
dedicada a actividades industriales, mercantiles o de prestación de servicios con fines
lucrativos.
EMPRESARIO INDIVIDUAL: persona natural acoge cierta actividad o bienes a normas
de tributación que aplican a las empresas. ES UNA FICCIÓN LEGAL. La persona sigue
siendo la misma, pero para efectos tributarios se considera como dos entidades separadas.

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ESTABLECIMIENTO PERMANENTE: se entenderá que una persona o entidad sin
domicilio o residencia en el país posee un establecimiento permanente en Chile, cuando en
este último realice todo o parte de sus actividades o negocios, a través de una agencia,
sucursal, oficina u otro local o sitio. También, cuando un agente o representante actúe en el
país por cuenta o beneficio de tales sujetos, realizando todo o parte de sus actividades, por
ejemplo, cerrando negocios con clientes, o bien, desempeñando el rol principal que lleve a
la conclusión de los mismos, excluyendo a los simples mandatarios que solo intervienen en
gestiones o actos específicos, como, por ejemplo, los mandatarios para fines de
notificaciones judiciales o administrativas.
TRUST: es una relación fiduciaria donde hay una persona constituyente que entrega una
cantidad de bienes a un trustin o administrador con la instrucción que administre esos
bienes, pero en beneficio de terceros que son los beneficiarios o del mismo constituyente.
Los intervinientes son el constituyente (quién tiene los bienes que desea constituir el trust)
se desprende del patrimonio y lo transfiere a un trustin (administrador de ese bien) en
beneficio de las personas que el constituyente señala en el contrato de trust (beneficiarios.
Es parecido al fideicomiso.

(LEER ARTICULO 6 CTRI; SOBRE ATRIBUCIONES DEL SII SOBRE

APLICACIÓN Y FISCALIZACIÓN)

Clase 9 (03 – 05 – 2022)

LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
No es lo mismo que relación jurídica tributaria ya que esta es más amplia. La obligación es
pagar tributo, pero relación jurídica puede ser iniciar actividades, declarar renta, etc.
“Vínculo jurídico establecido en la ley al verificarse el supuesto de hecho descrito en
ella, en virtud del cual una persona (deudor) se encuentra en la necesidad de dar
prestación pecuniaria determinada a otra persona que ejerce potestad tributaria
(acreedor) y éste se encuentra en la posición de exigirla coercitivamente”.
Características
1. Obligación ex lege: hay un hecho imponible que está previamente recogido por la ley.
No puede nacer esta obligación tributaria como nacen las obligaciones en derecho
tributaria. SOLO LA LEY LE DA NACIMIENTO.
2. Obligación de derecho público: sus materias no están a disposición del público. No se
afecta por acuerdo particular.
3. Obligación de dar: se transfiere plata para pagar tributo. No significa que hayan, otras
obligaciones de hacer. La ley de herencia dice que si no se puede pagar impuesto se
puede pagar con bienes heredados.
Elementos

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1. Hecho gravado, base imponible, tasa NO LO ACEPTAREMOS YA QUE ES PARTE
DE OBJETO.
2. Sujetos: estado y contribuyentes
3. Objeto: entrega de dinero. Se determina en virtud de hecho imponible y su
cuantificación que es la base imponible y la aplicación de la tasa.
4. Causa: hay dos corrientes
 Causalistas: capacidad contributiva permite que exista el impuesto (ESTO ES LO
MÁS ACERTADO). También se menciona el beneficio estatal para la persona que
paga impuesto. Otros dicen que la causa es la ventaja para el individuo que paga en
cuanto a obtención de servicios públicos. Otros dicen la ley, otros dicen que la
causa son el hecho imponible en la ley, etc.
 Anticausalistas: dicen que no se necesita de una causa. Ya que en derecho privado
no es fuente de una obligación si no de un contrato y la obligación tributaria no
tiene su origen en un contrato. Además, se señala que la causa está vinculada en
función de la voluntad de hacer un contrato, por ejemplo. También se critica que
capacidad contributiva sea causa ya que esta capacidad la establece el legislador y
es fundamento del tributo por lo que no puede ser causa, además.
PROFESOR DICE QUE CAUSA SE CONFUNDE CON FUENTES DE LA
OBLIGACIÓN Y ESO NO ES OTRA COSA QUE LA LEY.
Existen autores que dicen que el hecho gravado y la base imponible no son elementos de la
obligación tributaria si no que son fuente, por lo que no pueden ser al mismo tiempo
elementos de la obligación.
PARA NOSOTROS LOS ELEMENTOS SON LOS SUJETOS, OBJETO (hecho
gravado, tasa, base imponible) Y LA CAUSA.
Nacimiento ley tributaria: nace cuando se verifica el hecho gravado. No cuando entra en
vigencia la ley. Por ejemplo, nace cuando yo compro en el caso de IVA. La ley sólo lo
garantiza.
LA FUENTE DE TODA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ES LA LEY
Devengamiento obligación tributaria: cuando se completa el hecho imponible. Es el
gasto.
Determinación obligación tributaria: el contribuyente determina su obligación por
principio de AUTODETERMINACIÓN. Eso no quita que SII lo fiscalice.
ESTO LO REGULA EL ARR 29 Y SIGUIENTES CTR. Se determina la obligación
tributaria en base a una declaración jurada, que se debe ser por escrito (se supone).
El contribuyente determina si se verifica el hecho gravado, su base imponible, aplicar la
tasa y pagar el impuesto. La mayoría de nuestros impuestos son de declaración y pago
simultáneo. Con declarar hay que señalar que es accesorio al pago. En caso de fiscalización
por no declaración y no pago se refiere a que se inspecciona los dos.
EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

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Toda obligación jurídica nace y se extingue. Y la obligación tributaria sigue esto. La única
diferencia es que esta obligación es de derecho público, pero se extingue igual.
PAGO:
Prestación de lo que se debe. (Art 1568 CC). Ya sea el contribuyente, sustituto y el
responsable que son sujetos pasivos entregan al fisco la cantidad de dinero determinada en
función del tributo debido. No debe ser contradictorio.
Formalización del pago
Art 38 CTR: El pago de los impuestos se hará en Tesorería, en moneda nacional o
extranjera, según corresponda de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 18, por medio de
dinero efectivo, vale vista, letra bancaria o cheque; el pago se acreditará con el
correspondiente recibo, a menos que se trate de impuestos que deban solucionarse por
medio de estampillas, papel sellado u otras especies valoradas. El Tesorero General de la
República podrá autorizar el pago de los impuestos mediante tarjetas de débito, tarjetas de
crédito u otros medios, siempre que no signifique un costo financiero adicional para el
Fisco, limitación que no se aplicará a tarjetas de débito, crédito u otras de igual naturaleza
emitidas en el extranjero. Para estos efectos, el Tesorero deberá impartir las instrucciones
administrativas necesarias que, a su vez, resguarden el interés fiscal.
AHORA SE UTILIZA TRANSFERENCIA BANCARIA Y SE ACREDITA CON
RECIBO EXCEPTO CIERTOS CASOS.

Lugar y monto
El Art 38 CTR establece que se debe hacer en tesorería. Pero en la práctica estos pagos se
hacen en varias instituciones financieras como bancos o en SII.
Art 47 CTR: MONTO DEL PAGO: Los pagos deberán comprender la totalidad de las
cantidades incluidas en los respectivos boletines, giros y órdenes. Si el impuesto debe
legalmente enterarse por cuotas, el pago abarcará la totalidad de la cuota.
Art 50 CTR: En todos los casos los pagos realizados por los contribuyentes por cantidades
inferiores a lo efectivamente adeudado, por concepto de impuestos y recargos se
considerarán como abonos a la deuda, fraccionándose el impuesto o gravamen y
liquidándose los reajustes, intereses y multas sobre la parte cancelada, procediéndose a su
ingreso definitivo en arcas fiscales. (Suena contradictorio con el 47).
Momento
Art 36 CTR: El plazo de declaración y pago de los diversos impuestos se regirá por las
disposiciones legales y reglamentarias vigentes. No obstante, lo dispuesto en el inciso
anterior, el Presidente de la República podrá fijar y modificar las fechas de declaración y
pago de los diversos impuestos. Director también puede modificar. Esto ocurrió este año
cuando un decreto supremo extendió el plazo de declaración de renta.

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Depende del tipo de tributo es cuando se paga, por ejemplo, el de la renta (anual) es
diferente el momento que el de IVA (mensual).
Prueba
Si yo tengo pagos periódicos y tengo comprobante de los últimos 3 meses, se presume que
lo de más atrás lo tengo pagado. ESTO NO ES APLICABLE EN MATERIA
TRIBUTARIA.
Art 49 CTR: La Tesorería no podrá negarse a recibir el pago de un impuesto por adeudarse
uno o más períodos del mismo. Los tres últimos recibos de pago de un determinado
impuesto no harán presumir el pago de períodos o cuotas anteriores.
Pago en exceso
Si se puede pagar en exceso y esto se puede dar por un error, por ejemplo. También se
pueden pagar por adelantado.
Cuando un contribuyente en declaración de renta paga en exceso, éste puede pedir
devolución y no es necesario el procedimiento de reclamación.
Art 126 n°2 CTR: Obtener la restitución de sumas pagadas doblemente, en exceso o
indebidamente a título de impuestos, reajustes, intereses y multas.
Art 51 CTR: cuando yo no reclamo la devolución del exceso, se conserva como abono
para tributación futura.
Cuando pago exceso de impuesto sin fundamento de fiscalización de impuesto puedo
pedirlo normal, pero cuando tiene el fundamento, el tribunal debe declarar la devolución. Si
me fiscalizaron o liquidaron y no reclame no hay fundamento para pedir devolución.
Efectos del no pago
Si no se paga empiezan a aparecer las sanciones:
 REAJUSTES: no es sanción en verdad ya que en nuestro país es todo en UF. Si el 30 de
abril no pago el 1 de mayo ya empiezan a correr los reajustes. Los reajustes en materia
tributaria están en:
Art 53 CTR: Todo impuesto o contribución que no se pague dentro del plazo legal se
reajustará en el mismo porcentaje de aumento que haya experimentado el índice de
precios al consumidor en el período comprendido entre el último día del segundo mes
que precede al de su vencimiento y el último día del segundo mes que precede al de su
pago. No es una sanción, sólo se actualiza el valor del dinero a pagar. Busca anular el
efecto de inflación.
 INTERESES: Art 53 i3 CTR: El contribuyente estará afecto, además, a un interés
penal del uno y medio por ciento mensual por cada mes o fracción de mes, en caso de
mora en el pago del todo o de la parte que adeudare de cualquier clase de impuestos y
contribuciones. Este interés se calculará sobre los valores reajustados en la forma
señalada en el inciso primero.

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 Es una obligación accesoria ya que pago impuestos más intereses. Es una
indemnización legal por el perjuicio que causa el retardo. Siempre es la misma tasa. A
diferencias de los reajustes, el interés si se puede condonar.
 MULTAS: (Art 97 n°11 CTR) las multas graves son de impuestos de retención o
recargo. Los otros impuestos por ejemplo el de la renta y yo no declaro también tengo
multa. Es una sanción a infracción del contribuyente. También es condenable.
 Apremios: en caso de impuestos de retención y recargo se puede solicitar a juez civil
que se arreste a la persona hasta 15 días incluso. En chile es cuestionable este apremio
en materia de impuestos. El pacto de San José de Costa Rica, en virtud de este pacto se
prohíbe la prisión por deuda. Se puede solicitar recurso de amparo. Especialmente
cuando no se trata de impuestos de recargo o retención.
COMPENSACIÓN
Sólo ocurre entre acreedores y deudores RECÍPROCOS. Si deudas no son iguales se
compensa la menor de ellas. Se da por extinguida la obligación.
Casos relevantes:
1. Cuando contribuyente paga indebidamente el exceso y no lo reclama se le compensa
para el pago de tributos futuros.
2. Cuando hay un reclamo judicial para evitar que se generen intereses es pagar el
impuesto de todas maneras y si el contribuyente pierde en el juicio debe pagar igual y
como ya anticipó se compensa.
En CC la compensación opera de pleno derecho (obligaciones deben ser líquidas y
actualmente exigibles).
Art 177 i4 y 5 CTR: sin perjuicio de las excepciones enumeradas en este artículo, el
ejecutado que fuere a su vez acreedor del Fisco podrá solicitar administrativamente la
compensación de las deudas respectivas extinguiéndose las obligaciones hasta la
concurrencia de la de menor valor. Para solicitar esa compensación, será necesario que se
haya emitido la orden de pago correspondiente
El tesorero general de la república también puede compensar según estatuto de tesorería.
ESTO NO S DA INDICIO QUE LA COMPENSACIÓN NO OPERA DE PLENO
DERECHO EN TRIBUTARIO.
DACIÓN DE PAGO
Nuestra ley de herencia en su Art 9 permite pagar impuesto de herencia de otra forma que
no sea con dinero como es la regla general.
DECLARACIÓN DE INCOBRABILIDAD
Art 196 CTR: El Tesorero General de la República podrá declarar incobrables los
impuestos o contribuciones morosos que se hubieren girado, que correspondan a las
siguientes deudas:

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1. Las deudas semestrales de monto no superior al 10% de una unidad tributaria mensual,
siempre que hubiere transcurrido más de un semestre desde la fecha en que se hubieren
hecho exigibles.
Las de un monto superior al 10% de una unidad tributaria mensual, siempre que
reúnan los siguientes requisitos:
 Que hayan transcurrido dos años desde la fecha en que se hayan hecho exigibles;
 Que se haya practicado judicialmente el requerimiento de pago del deudor, y
 Que no se conozcan bienes sobre los cuales puedan hacerse efectivas.
2. Las de aquellos contribuyentes cuya insolvencia haya sido debidamente comprobada,
con tal que reúnan los requisitos señalados en las letras b) y c) del número anterior.
3. Las de los contribuyentes fallidos (que se declaran en quiebre) que queden impagos una
vez liquidados totalmente los bienes.
4. Las de los contribuyentes que hayan fallecido sin dejar bienes.
5. Las de los contribuyentes que se encuentren ausentes del país tres o más años, siempre
que no se conozcan bienes sobre los cuales puedan hacerse efectivas.
6. Las deudas por impuestos territoriales, que no alcanzaren a ser pagados con el precio
obtenido en subasta pública del predio correspondiente.
7. Las que correspondan a contribuyentes que hayan deducido querella por haber sido
estafados o defraudados en dineros entregados para el pago de impuestos determinados,
y siempre que se haya condenado a los culpables por sentencia que se encuentre
ejecutoriada.
La declaración de incobrabilidad sólo podrá efectuarse por aquella parte que no exceda, en
los impuestos mensuales o esporádicos, de 50 unidades tributarias mensuales por cada
período o impuesto; y en los impuestos anuales, en aquella parte que no exceda a 120
unidades tributarias mensuales por cada período. Los contribuyentes que hayan deducido la
querella a que se refiere el inciso primero de este número, podrán solicitar al tribunal que la
esté conociendo la suspensión del cobro judicial de los impuestos respectivos. El tribunal
podrá ordenar la suspensión total o parcial del cobro de los impuestos, por un plazo
determinado que podrá ser renovado, previo informe del Servicio de Tesorerías y siempre
que se haya dictado auto de procesamiento. La suspensión cesará de pleno derecho, cuando
se deje sin efecto el auto de procesamiento o se dicte sobreseimiento temporal o definitivo
o sentencia absolutoria. El tribunal deberá comunicar de inmediato la ocurrencia de
cualquiera de estas circunstancias, al Servicio de Tesorerías, mediante oficio. Decretada la
suspensión del cobro judicial no procederá el abandono del procedimiento en el juicio
ejecutivo correspondiente, mientras subsista aquélla. Las sumas que en razón de los
impuestos adeudados se hayan ingresado en arcas fiscales no darán derecho a devolución
alguna. En el caso que los contribuyentes obtengan de cualquier modo la restitución de todo
o parte de lo estafado o defraudado, deberán enterarlo en arcas fiscales dentro del mes
siguiente al de su percepción. Para todos los efectos legales las sumas a enterar en arcas
fiscales se considerarán impuestos sujetos a retención. No será aplicable el inciso segundo
del artículo 197, a lo dispuesto en este número.
Art 197 CTR: El Tesorero General de la República declarará la incobrabilidad de los
impuestos y contribuciones morosos a que se refiere el artículo 196, de acuerdo con los
antecedentes proporcionados por el Departamento de Cobranza del Servicio de Tesorerías,
y procederá a la eliminación de los giros u órdenes respectivos. La nómina de deudores

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incobrables se remitirá a la Contraloría General de la República. No obstante, lo dispuesto
en el inciso anterior, la Tesorería Regional o Provincial podrá revalidar las deudas en caso
de ser habido el deudor o de encontrarse bienes suficientes en su dominio. Transcurrido el
plazo de tres años a que se refieren los artículos 200 y 201, prescribirá, en todo caso, la
acción del Fisco.

PREESCRIPCIÓN
Modo de extinguir las acciones y derechos ajenos por no haberse ejercido en un
determinado plazo, concurriendo los demás requisitos legales.
EN MATERIA TRIBUTARIA SOLO HABLAMOS DE PRESCRIPCIÓN EXTINTIVA.
Busca privilegiar la seguridad jurídica por ejemplo del contribuyente que hace mal su
declaración de renta de que no estará toda la vida preocupado de eso.
Tipos
Prescripción de acción fiscalizadora
PROFESOR PLANTEA QUE ESTO ES UNA CADUCIDAD MAS QUE
PRESCRIPCIÓN PORQUE SE ACABA OPORTUNIDAD DE SII.
Art 200 CTR: El Servicio podrá liquidar un impuesto, revisar cualquiera deficiencia en su
liquidación y girar los impuestos a que hubiere lugar, dentro del término de tres años
contado desde la expiración del plazo legal en que debió efectuarse el pago. El plazo
señalado en el inciso anterior será de seis años para la revisión de impuestos sujetos a
declaración, cuando ésta no se hubiere presentado o la presentada fuere maliciosamente
falsa. Para estos efectos, constituyen impuestos sujetos a declaración aquellos que deban ser
pagados previa declaración del contribuyente o del responsable del impuesto.

Regla general= EL plazo es de 3 años ordinariamente y empieza a correr el día siguiente

del vencimiento del plazo. Uno puede pagar hasta las 23:59. Se cumple el plazo cuando en
cierto sentido en el cuarto año si uno cuenta bien el día 1 de mayo, aunque es feriado por
día del trabajador, al ser un plazo ordinario si corre. SE PRESCRIBE LA OPCIÓN DE
REVISAR, LIQUIDAR Y GIRAR DEL SII.
Excepción= es un término extraordinario de 6 años y ocurre cuando: se trata de impuesto
sujeto a declaración donde contribuyente no lo declara. En ese caso serán 6 años. El
segundo caso es cuando la declaración presentada es maliciosa falsa. Debe haber dolo en
esta declaración falsa. La carga de la prueba de este dolo la tiene el SII, no se presume.
El cómputo 3 o 6 años se puede aumentar cuando:

- Por citación (Art 63 i3 CTR) (3 meses)

- Prórroga de citación (Art 63 i2 CTR) (número de días o mes de prórroga)

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 - Devolución de notificación (3 meses) correos devuelve carta de notificación
porque no se encuentra la carta o no se recibe y se devuelve a SII. (Art 11 n°5 CTR)
Art 201 CTR: En los mismos plazos señalados en el artículo 200, y computados en la
misma forma, prescribirá la acción del Fisco para perseguir el pago de los impuestos,
intereses, sanciones y demás recargos. Estos plazos de prescripción se interrumpirán:
1. Desde que intervenga reconocimiento u obligación escrita.
2. Desde que intervenga notificación administrativa de un giro o liquidación.
3. Desde que intervenga requerimiento judicial.
En el caso del número 1°, a la prescripción del presente artículo sucederá la de largo tiempo
del artículo 2.515 del Código Civil. En el caso del número 2°, empezará a correr un nuevo
término que será de tres años, el cual sólo se interrumpirá por el conocimiento u obligación
escrita o por el requerimiento judicial. Decretada la suspensión del cobro judicial a que se
refiere el artículo 147, no procederá el abandono de la instancia en el juicio ejecutivo
correspondiente mientras subsista aquélla. Los plazos establecidos en el presente artículo y
en el que antecede se suspenderán durante el período en que el Servicio esté impedido, de
acuerdo a lo dispuesto en el inciso 2° del artículo 24, de girar la totalidad o parte de los
impuestos comprendidos en una liquidación cuyas partidas o elementos hayan sido objeto
de una reclamación tributaria.
Prescripción de acción de cobro
Va en contra de la tesorería general de la república, no contra el SII como la fiscalizadora.
Corre en paralelo al plazo del SII del Art 200 CTR, tiene la misma extensión de 3 y 6 años.
Es aplicable la renovación de la fiscalizadora.
En ambos casos también la prescripción es alegada. No se presume. Art 136 CTR: juez
tributario declara prescripción.

Interrupción de la prescripción
Efecto que producen ciertos actos del acreedor o del deudor, en virtud de los cuales se
detiene el curso de la prescripción, haciendo ineficaz el tiempo transcurrido hasta la fecha
del acto en cuestión dando origen al inicio de un nuevo término de prescripción. (Art 201
CTR).
Casos en que aplica la prescripción de acción de cobro: reconocimiento obligación
escrita, reconocimiento judicial, etc. SOLO APLICA EN ACCIÓN DE COBRO Y NO
FISCALIZACIÓN.
Suspensión de la prescripción
Efecto que producen determinados actos o hechos en virtud de los cuales se detiene ella
curso de la prescripción continuando esta cuando desaparece la causal de suspensión sin
que se pierda el tiempo transcurrido hasta antes que opere la causal. {

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Se da cuando el SII es impedido de girar impuestos liquidados (fiscalizadora y de cobro),
pérdida o inutilización de libros de contabilidad (fiscalizadora) y ausencia del país de no
más de 10 años. La causal de ausencia no está en el CTR y se discute su aplicabilidad.
Prescripción de la acción por infracciones tributarias
INFRACCIONES CIVILES: son accesorias del impuesto adeudado. Y esto hace que la
prescripción, interrupción y suspensión apliquen en mismos términos que impuesto
adeudado. Lo sanciona leyes civiles. Será de 3 o 6 años.
INFRACCIONES ADMINISTRATIVAS: violación culpable de deber tributario
sancionado por ley administrativa. Siempre será de 3 años. (Art 97 CTR)
Hay sanciones que no se acumulan ni generan intereses por ejemplo iniciar actividad en SII
tarde.
Prescripción de los delitos tributarios
 Si acción penal la ejerce estado SII se aplica el Art 114 CTR que se remite al código
penal. Prescribirán en 10 años.
 Si no es ejercida por SII o estado es de 3 años la prescripción.

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