Introducción al

Pensamiento Contable
de García Casella

Eutimio Mejía Soto

Introducción al Pensamiento
Contable de García Casella

Módulo Introductorio Cátedra

García Casella

Investigador Principal
Eutimio Mejía Soto

&RPLWp&LHQWtÀFR
Gloria Cecilia Dávila Giraldo
Carlos Alberto Montes Salazar
Introducción al Pensamiento Contable de García Casella

© Eutimio Mejía Soto

ISBN: 978-958-44-8595-3
Publicación, Junio de 2011
200 Ejemplares
Armenia - Quindío - Colombia

Impresión:
Optigraf Ltda.
Calle 13 #17-68 L-1 Tel.741 1542
Armenia - Quindío - Colombia

Se prohíbe la reproducción parcial o total de esta

publicación sin el permiso por escrito de los autores.
 CONTENIDO

Palabras del Maestro García Casella ............................. 7

1. Introducción .................................................................. 21
 -XVWL¿FDFLyQ .................................................................. 27
3. Dominio o universo del discurso contable .................... 31
Informes de uso externo a los emisores....................... 31
Personas y grupos de personas emisoras
de los diversos informes contables posibles ................ 32
Personas revisoras que opinan sobre
la calidad de los informes contables............................. 33
Personas o grupos de personas usuarias
o destinatarios de diversos informes contables............ 33
Personas o grupos de personas
reguladoras de los distintos informes contables........... 34
Microsistemas contables propios de cada ente............ 35
 0DFURVLVWHPDVFRQWDEOHVGH¿QLGRVHQ
ciudades, países y regiones o en tipos de actividad
 \HQFODVHVGLIHUHQFLDGDVGHRUJDQL]DFLRQHV ............... 36
Modelos contables necesarios para determinar
variables relevantes en diversas situaciones ............... 37
Informes contables de uso interno de cada ente.......... 38
Informes contables de organismos gubernamentales .. 38
Informes contables macro-económicos ........................ 38
Informes contables macro-sociales .............................. 39
Informes contables micro-sociales ............................... 39
Segmentos contables. .................................................. 39
 1DWXUDOH]DRVWDWXVHSLVWHPROyJLFRGHOD
Contabilidad.................................................................. 55
5. Segmentos contables ................................................... 73
6. Sistemas contables ...................................................... 83
Subsistema regulador. .................................................. 83
Subsistema de principios contables. ............................ 84
Subsistema profesional. ............................................... 84
Subsistema de formación. ............................................ 84
Subsistema de prácticas de valoración. ....................... 84
Subsistemas de prácticas de información. ................... 84
7. Modelos contables........................................................ 91
 ORV0RGHORVFRQWDEOHVHVSHFt¿FRV ............................. 105
Modelo Contable Financiero o Patrimonial................. 105
Modelo contable gerencial o de gestión ..................... 106
Modelo Contable Económico o Nacional.................... 107
Modelo contable social ............................................... 108
Modelo contable gubernamental o público ..................111
9. Relación de la Contabilidad con otras ciencias .......... 115
10. La medición contable ................................................. 123
11. Conclusiones .............................................................. 131
[Link]ía.................................................................. 135
[Link]ía recomendada........................................... 141
14. Anexo 1: Publicaciones Profesor
Carlos Luis García Casella ......................................... 143
[Link] 2: Comunicaciones a Congresos,
Reuniones y Simposios del Profesor
Carlos Luis García Casella ......................................... 173
 1. INTRODUCCIÓN

( l presente trabajo es una introducción al pensamiento y

propuesta de investigación contable del Dr. Carlos Luis
García Casella, profesor emérito de la Facultad de Ciencias
Económicas de la Universidad de Buenos Aires. Esta
publicación constituye una aproximación a la concepción
que sobre Contabilidad y su fundamentación conceptual
ha construido el autor en más de medio siglo de rigurosa
investigación.

El estudio y análisis de los textos básicos del profesor

*DUFtD&DVHOODUHDOL]DGRSRUSURIHVRUHV\HVWXGLDQWHVGHOD
Universidad del Quindío durante más de tres años, permiten
publicar esta obra que pretende contribuir a la difusión y
consolidación de esta concepción contable entre estudiantes,
docentes y profesionales de Contaduría Pública en América
Latina.

“La Introducción al pensamiento contable de García Casella”

es el primer texto publicado en el marco de la “Cátedra
García Casella” que se aprobó en la Universidad del Quindío
en el 2008 por las autoridades académicas del Programa de
Contaduría Pública. Esta publicación ofrece los elementos
básicos para continuar abordando con rigurosidad y sentido

21
 Introducción al Pensamiento Contable de García Casella

crítico las propuestas del profesor García Casella a quien en

1991 la Asociación Interamericana de Contabilidad le otorgó
el premio “Contador Benemérito de las Américas Luis María
Matheu” por un trabajo presentado en la XIX Conferencia
Interamericana de Contabilidad.

El profesor García Casella pretende superar el reduccionismo

al que ha sido sometida la Contabilidad en sus componentes
teóricos y prácticos. En congruencia, fundamenta una teoría
general de la Contabilidad amplia, polivalente y de gran
DOFDQFH 'H¿QH TXH ³OD &RQWDELOLGDG HV XQD FLHQFLD IDFWXDO
cultural y aplicada que se ocupa de explicar y normar las tareas
de descripción, principalmente cuantitativas, de la existencia
y circulación de objetos, hechos y personas diversas en cada
ente u organismo social y de la proyección de los mismos,
HQYLVWDDOFXPSOLPLHQWRGHPHWDVRUJDQL]DFLRQDOHVDWUDYpV
de sistemas basados en un conjunto de supuestos básicos”
(GARCÍA CASELLA, 1997; 2001a, 15; 2002, 201; 2009, 57).

*DUFtD &DVHOOD   \  IXQGDPHQWD VX GH¿QLFLyQ

de Contabilidad en los siguientes términos primitivos y
supuestos básicos, resultado de la revisión de los inicialmente
presentados por Mattessich (1964, citado por MEJÍA 2005). Los
cambios con respecto a la visión inicial están representados
en la crítica que formula el profesor García Casella (2000, 22
y 23) al carácter reduccionista y de sesgo económico que se
presenta en la obra del autor en mención.

1. Términos primitivos
1.1. Número: elementos del cuerpo de los números
reales.
1.2. Valor: número que expresa una preferencia real o
supuesta.
1.3. Unidad de medida: con base a un sistema monetario
UHDOR¿FWLFLRRFRQRWURVIXQGDPHQWRV
1.4. Intervalo de tiempo: momento del tiempo que se
desea registrar.

22
 Eutimio Mejía Soto

1.5. Objetos: recursos circulantes pertenecientes a

personas o entes.
1.6. Sujetos: personas físicas, jurídicas o grupos de
ellas.
1.7. Conjunto: colección de objetos, sucesos o sujetos.
1.8. Relaciones: subconjunto del producto cartesiano
de dos o más conjuntos.

Los siguientes enunciados corresponden a los supuestos

básicos de Richard Mattessich (1964) pero sometidos a una
revisión rigurosa del profesor García Casella (FRONTI DE
GARCIA y GARCÍA CASELLA, 2009, 58 Y 59), con el objeto
de superar la visión reduccionista y economicista con que se
formularon inicialmente:

2. Supuestos básicos
2.1. Existe un sistema numérico para expresar o medir
preferencias (valores) en forma de cantidades
monetarias o no monetarias.
2.2. Existe un sistema numérico para ordenar, adicionar
y medir intervalos de tiempo.
2.3. Existe un conjunto de objetos, hechos y personas
cuyas características son susceptibles de cambio.
2.4. Existe un conjunto de sujetos que tienen relaciones
con los objetos, hechos y personas y expresan sus
preferencias acerca de ellos.
2.5. Existe, al menos, una unidad o entidad cuyas
diversas situaciones, en especial frente al
cumplimiento de objetivos, se van a describir.
2.6. Existe un conjunto de relaciones denominado
estructura de la unidad que está representado por
XQVLVWHPDMHUDUTXL]DGRGHFODVHVOODPDGRSODQGH
cuentas.
2.7. Existe una serie de fenómenos que cambian la
estructura y composición de los objetos.
 ([LVWHQXQRVREMHWLYRVHVSHFt¿FRVRQHFHVLGDGHVGH

23
 Introducción al Pensamiento Contable de García Casella

información dadas, las cuales deben ser cubiertas

por un concreto sistema contable. La elección de
ODV UHJODV ± KLSyWHVLV HVSHFt¿FDV ± GHSHQGH GHO
propósito o necesidad señalados.
2.9. Existe un conjunto de reglas alternativas que
GHWHUPLQDQ TXp YDORUHV GHEHQ VHU XWLOL]DGRV HQ
cada registración.
2.10. Existe un conjunto de reglas alternativas que
GHWHUPLQDQ HO VLVWHPD GH FODVL¿FDFLyQ GH ODV
cuentas.
2.11. Existe un conjunto de reglas alternativas que
determinan los datos de entrada y el grado de
agregación de estos datos.

Bajo un concepto amplio de Contabilidad García Casella

(1992, 3) establece siete aspectos generales de la disciplina
que permiten superar el reduccionismo y visión restringida de
HVWHVDEHUHQWDOVHQWLGRHODXWRUD¿UPDTXHOD&RQWDELOLGDG
tiene un alcance:

1. “Para todo tipo de ente;

2. Sistema amplio de información que abarcaría tanto
REMHWLYRV RUJDQL]DFLRQDOHV HFRQyPLFRV FRPR QR
económicos;
3. En términos monetarios y no monetarios;
4. Datos del pasado y predictivos;
5. Métodos propios y otros métodos estadísticos;
6. Para ayudar a todo tipo de toma de decisiones;
7. La mayor información posible útil; sea patrimonial o no”.

Ampliando el enfoque anterior, García Casella (2002, 215)

presenta los siguientes lineamientos en materia contable:

1. La Contabilidad sería no sólo para empresas, sino

también para individuos, organismos públicos, entidades
VLQ ¿QHV GH OXFUR HQ ORV TXH KD\ TXH WHQHU HQ FXHQWD
ciertos aspectos que tienen que ver con lo social.

24
 Eutimio Mejía Soto

2. La Contabilidad no sólo tiene que ocuparse de la

FXDQWL¿FDFLyQ GH ORV SDWULPRQLRV VLQR WDPELpQ GHO
cumplimiento de los objetivos del ente.
3. La Contabilidad se debe expresar no sólo en términos
monetarios, sino que debe incluir además los no
monetarios.
4. La Contabilidad debe estar formada por información
histórica y predictiva;
5. La Contabilidad debe aplicar métodos estadísticos a la
obtención y procesamiento de datos para el análisis de la
realidad;
6. La Contabilidad no sólo tiene que cumplir con
UHTXHULPLHQWRV OHJDOHV \ ¿VFDOHV VLQR TXH WLHQH TXH
servir a la toma de decisiones; y
7. Debe informar de muchas cosas más que el patrimonio”.

García Casella (2001) en el texto “Elementos para una teoría

general de la Contabilidad establece ocho elementos que son
relevantes en la discusión contable:

1. Dominio o universo del discurso contable;

 1DWXUDOH]DRHVWDWXVHSLVWHPROyJLFRGHOD&RQWDELOLGDG
3. Relaciones de la Contabilidad con otras disciplinas;
4. Segmentación o unidad contable absoluta;
5. Sistemas contables;
6. Medición;
7. Personas o sujetos de la actividad contable; y
8. Modelos en teoría general contable.

Los elementos citados en la presente introducción constituyen

el núcleo de la propuesta del profesor García Casella. A lo
largo del texto se ampliarán dichos aspectos de conformidad
con el estudio de distintas obras del autor. Corresponderá al
OHFWRUDERUGDUGHPDQHUDHVSHFt¿FD\FRQVX¿FLHQWHULJRUORV
innumerables temas de investigación que se evidencian a lo
ODUJRODVREUDVFLWDGDV\DQDOL]DGDV

25
 Introducción al Pensamiento Contable de García Casella

Sinceros agradecimientos al profesor Carlos Luis García

Casella por el suministro de material de trabajo, su disposición
siempre activa y propositiva frente a nuestras propuestas
H LQWHUURJDQWHV \ VX FRQ¿DQ]D SDUD TXH HQ OD 8QLYHUVLGDG
del Quindío se adelantara esta loable labor. A las profesoras
Luisa Fronti de García e Inés García Fronti, gracias por su
decidido e incondicional apoyo.

Especial gratitud para los docentes del Grupo de Investigación

en Contaduría Internacional Comparada, GICIC, a los
integrantes de la Escuela de Formación e Investigación
Contable, EFIC y a los estudiantes de Teoría Contable
del programa de Contaduría Pública de la Universidad del
Quindío, sus aportes, interrogantes e interpretaciones han
VLGRGH¿QLWLYDVSDUDHVWDLQYHVWLJDFLyQ\ODDFWXDOSXEOLFDFLyQ

26
 2. JUSTIFICACIÓN

L os desarrollos teóricos de la contabilidad permiten la

evolución de las prácticas y la regulación contable en el
campo de los procedimientos cotidianos de los contadores.
La investigación también constituye un recurso valioso para
determinar la pertinencia y efectividad de las prácticas en
uso, proponiendo mejoras, transformaciones y cambios
cuando las condiciones lo ameritan por los distanciamientos
VLJQL¿FDWLYRVHQWUHORVFRPSRQHQWHVWHyULFRV\ODUHDOLGDGD
representar.

/DLQYHVWLJDFLyQFRQWDEOH\HVSHFt¿FDPHQWHODLQYHVWLJDFLyQ
en regulación contable, se encuentra en Colombia en un
estado germinal, situación que requiere la capacitación al
más alto nivel por parte de docentes y estudiantes para poder
responder a las expectativas y exigencias que en materia
de contabilidad y derecho contable exigen los constantes
cambios, la dinámica y evolución de la transformación de
las prácticas contables en la preparación, presentación y
análisis de estados contables.

La tendencia actual de la contabilidad se enmarca en dos

caminos que si bien representan polos opuestos constituyen
una unidad del futuro contable. Por un lado, el avance y la
implementación de los Estándares Internacionales de la
Contaduría que aborda temas de contabilidad, reportes,
ética, educación, valuación, buen gobierno, auditoría,
aseguramiento y servicios relacionados, orientación hacia el
PXQGR¿QDQFLHUR\ODJHQHUDFLyQGHXWLOLGDGHVHQHOPDUFR

27
 Introducción al Pensamiento Contable de García Casella

del capitalismo de mercado de títulos y valores. Por otro lado,

OD UHVSRQVDELOLGDG VRFLDO \ DPELHQWDO GH ODV RUJDQL]DFLRQHV
que ha llevado al surgimiento de nuevos campos para la
contabilidad como son el modelo social, el ambiental y el
cultural. Transversalmente se fortalece la contabilidad pública,
la contabilidad administrativa y la contabilidad económica o
nacional.

La comprensión de la unidad y la fragmentación contable

permiten desarrollar derroteros de formación académica y
aplicación profesional de conformidad con las dinámicas
globales que tienen su impacto real en los escenarios locales.
La investigación contable debe articularse con los currículos
y los programas de estudio, que interrelacionen tendencias
mundiales, universidad, sociedad, sector productivo y
sector solidario. La contabilidad no puede marginarse de
los desarrollos del conocimiento, ni de la evolución socio-
económica. Si la contabilidad no responde a las exigencias
de los nuevos tiempos de forma satisfactoria, otros campos
GHOVDEHUORKDUiQ\GHVSOD]DUiQHOPLOHQDULRVDEHUFRQWDEOH

La construcción del módulo introductorio del pensamiento

contable del profesor Carlos Luis García Casella, permite el
acercamiento de los docentes y estudiantes en Latinoamérica
y especialmente en Colombia con los desarrollos teóricos del
principal investigador contable en América Latina. El módulo
permite que los estudiantes de Contaduría Pública de las
universidades latinas aborden la obra de este autor, que
será publicada física y virtualmente para su libre y gratuita
GLVWULEXFLyQHQSRUWDOHVHVSHFLDOL]DGRV(OWH[WRSHUPLWLUiTXH
la comunidad académica contable aborde conocimiento de
~OWLPDJHQHUDFLyQHQHVWDPDWHULD\GHIRUPDHVSHFt¿FDHQOR
relacionado con los modelos en contabilidad.

El análisis del pensamiento contable del profesor García

Casella llevará a la discusión crítica de temas como la
ubicación de la contabilidad en el campo del conocimiento,
discerniendo si es una ciencia, una ciencia aplicada, una

28
 Eutimio Mejía Soto

WHFQRORJtD XQD WpFQLFD X RWUR HVWDGLR HQ OD FODVL¿FDFLyQ

universal de saberes. Establecer el objeto material y forma
de estudio; si los practicantes de una disciplina desconocen
el objeto de estudio de su campo del saber no lograrán
DYDQ]DUHQODXQL¿FDFLyQGHFULWHULRVFRQFHSWRVPpWRGRV\
metodologías de estudio que permitan un correcto abordaje
del tema en dimensiones descriptivas, explicativas, predictivas
y de considerarlo pertinente prescriptivas.

Los temas de método, sistemas, modelos, relaciones de la

contabilidad con otras disciplinas y campos del saber también
serán abordados. Se hará un seguimiento descriptivo de
parte de la obra del profesor García Casella con el objeto de
evidenciar su vasta producción y motivar a investigadores,
SURIHVRUHV \ HVWXGLDQWHV D SURIXQGL]DU HQ XQD LPSRUWDQWH
concepción de la contabilidad, su historia y desarrollo.

El Consejo Curricular del Programa de Pública y la Facultad

de Ciencias Económicas y Administrativas de la Universidad
del Quindío, exaltó al Maestro Carlos Luis García Casella
PHGLDQWHGRFXPHQWR¿UPDGRHOGtDGHPD\RGH(O
DFWRGHH[DOWDFLyQVHUHDOL]yHQOD&LXGDGGH%XHQRV$LUHV
Argentina el día 3 de junio de 2009.

Congruentes con los nexos académicos que han establecido

las dos universidades y en especial los programas de
contaduría pública de ambas instituciones, la preparación
y presentación del módulo introductorio al pensamiento
contable de García Casella constituye un paso más en la
FRQVROLGDFLyQ GH OD FRPXQLGDG FLHQWt¿FD LQWHUQDFLRQDO HQ OD
cual el Programa de Contaduría Pública de la Universidad del
Quindío pretende ocupar un espacio por su labor y dedicación
DOGHVDUUROORGHFRQRFLPLHQWRFLHQWt¿FRFRQWDEOH

La publicación del módulo introductorio al pensamiento

contable del profesor García Casella, es consecuencia lógica
GHODFUHDFLyQR¿FLDOGHOD³&iWHGUD*DUFtD&DVHOOD´SRUSDUWH
del Consejo Curricular del programa de Contaduría Pública

29
 Introducción al Pensamiento Contable de García Casella

el día 29 de julio del año 2008 como consta en el Acta No

22 de la mencionada fecha. La orientación de la referida
Cátedra requiere documentación básica e interpretada sobre
ODREUDGHODXWRUTXHSHUPLWDVXRULHQWDFLyQFRQVX¿FLHQFLD
y apropiación conceptual. La presente obra honra la palabra
de compromiso con el maestro García Casella y con la
FRPXQLGDGFLHQWt¿FDFRQWDEOH

30
 3. DOMINIO O UNIVERSO DEL DISCURSO CONTABLE

* arcía Casella (2000, 45; 2001, 122) señala que “para

WHQHU XQ FRQRFLPLHQWR FRQWDEOH FLHQWt¿FR OR SULPHUR HV
haber reconocido un dominio y un conjunto de fenómenos en
ese dominio, y lo segundo es haber ideado una teoría cuyos
insumos y productos sean fenómenos en el dominio y cuyos
términos puedan describir la realidad subrayable del dominio”.

El campo en que se desarrolla la Contabilidad es muy amplio,

García Casella (2000, 45-70; 2001, 13 y 14) enumera catorce
aspectos que se integran en la disciplina, los cuales no
constituyen una lista exhaustiva. Los siguientes enunciados
corresponden al dominio de la Contabilidad:

Informes de uso externo a los emisores

3DUD OD &RQWDELOLGDG ¿QDQFLHUD ORV XVXDULRV H[WHUQRV

constituyen los principales usuarios de la información. Los
HVWDGRV ¿QDQFLHURV VRQ FRQIHFFLRQDGRV SDUD VHU XVDGRV
\ DQDOL]DGRV SRU SHUVRQDO TXH QR WLHQH DFFHVR DO SURFHVR
de preparación y presentación de informes empresariales;
además que no tienen la posibilidad de participar de forma
amplia y directa en la toma de decisiones ni directivas ni
ejecutivas en la entidad.

³/D &RQWDELOLGDG SXHGH LQÀXLU HQ OD HOHFFLyQ QR WLHQH FULWHULRV
para determinar la elección. Porque la Contabilidad no deber ser
HQWHQGLGDFRPROD~QLFDIXHQWHGHLQIRUPDFLyQTXHLQÀX\HVREUHOD
elección. Presenta un aspecto particular de los hechos solamente.

31
 Introducción al Pensamiento Contable de García Casella

Para otros aspectos, se debe necesariamente recurrir a otros

tipos de información. Referencias a la elección y a la acción,
DTXtDOXGHQJHQHUDOPHQWHDFULWHULRV¿QDQFLHURVVRODPHQWH
pero la existencia y la importancia de otros criterios no
deben pasarse por alto nunca en las situaciones prácticas”
(CHAMBERS, 1969, citado por GARCÍA CASELLA, 2001,
30).

García Casella (2001, 16) incluye dentro del universo contable

las diferentes personas que hacen parte del proceso contable
en sus diferentes etapas. En tal sentido, en el proceso de
VLVWHPDWL]DFLyQ HODERUDGR SRU HO DXWRU D¿UPD TXH ³WRGRV
los individuos que participan en el proceso de recolección
de datos, en su elaboración y en el diseño y producción de
informes (inclusive aquellos que se ocupan de la eventual
¿MDFLyQ GH QRUPDV SDUD VX GLVHxR \ GHWHUPLQDFLyQ GH
contenidos) así como en el análisis de estos productos y en
VXUHYLVLyQLQFOX\HQGRODHYDOXDFLyQGHODFRQ¿DELOLGDGGHORV
procesos subyacentes) constituyen elementos a considerar
en el dominio contable”. En los siguientes puntos se enumeran
algunos grupos de personas incluidas en el dominio contable.

Personas y grupos de personas emisoras de los diversos informes

contables posibles

/RVHPLVRUHVGHORVLQIRUPHVFRQWDEOHVVRQDVXYH]XVXDULRV
de la información emitida; ellos tienen el privilegio de poder
acceder a información adicional en condiciones amplias
y oportunas, cuestión que no es tan fácil para los usuarios
externos de la información. El responsable de los estados
¿QDQFLHURV HV OD JHUHQFLD VREUH HOOD UHFDH HO FRPSURPLVR
\ SUHVXQFLyQ TXH ODV D¿UPDFLRQHV \ GDWRV DOOt FRQVLJQDGRV
VHDQ¿GHGLJQRV

32
 Eutimio Mejía Soto

Personas revisoras que opinan sobre la calidad de los informes

contables

Los estados contables deben ser auditados por un profesional

contable independiente, que bajo una revisión detallada
SXHGD D¿UPDU TXH ORV HVWDGRV FRQWDEOHV IXHURQ HODERUDGRV
de conformidad con la legislación contable vigente, además
GHUHÀHMDUODVLWXDFLyQUHDOGHODHQWLGDG

Personas o grupos de personas usuarias o destinatarios de diversos

informes contables

(OPHMRUWpUPLQRSDUDUHIHULUVHDTXLHQHVXWLOL]DQODLQIRUPDFLyQ
contable se consagra en el denominado “usuario universal”
que hace referencia a todo el conjunto de personas que de
forma potencial o real pueden en el momento o en el futuro
hacer uso de los informes contables de una entidad, motivados
SRUFXDOTXLHUUD]yQ(O0DUFRFRQFHSWXDOGHO,$6%GH¿QHHQ
su párrafo noveno, siete grupos de usuarios que bien puede
entenderse como la desagregación del usuario universal:

O Inversionistas;
O Empleados;
O Prestamistas;
O Proveedores y otros acreedores comerciales;
O Clientes;
O El gobierno y sus organismos públicos; y
O El público en general.

García Casella (2001, 265) señala con respecto a las

personas o sujetos de la actividad contable que:

O “Las diferencias que se observan entre individuos en

materia de necesidades, habilidades y predisposición
gravitan en la actividad contable y la hacen sumamente
compleja.
O La actividad contable se lleva a cabo con la
participación de sujetos que detentan personalidades
disímiles, las cuales deben ser consideradas.

33
 Introducción al Pensamiento Contable de García Casella

O Se debería tener presente que los sujetos que

participan en la actividad contable son diferentes en
cuanto a necesidades y habilidades.
O El hecho que los individuos posean metas diferentes,
LQÀX\HHQODWDUHDFRQWDEOH´

García Casella (2001, 265), en referencia a las metas de los

diversos actores incluidos en el dominio o universo contable,
señala que:

O “La diversidad de metas de los sujetos intervinientes

LQÀX\HQHQVXWDUHDSDUWLFXODU\FRQGLFLRQDODWDUHD
contable.
O  /DUHJXODFLyQFRQWDEOHVHKDOODVXPDPHQWHLQÀXLGD
por las distintas metas (y por la variación de las
mismas) de los individuos intervinientes.
O Hay que tener en cuenta que la actividad humana
en sociedad no es eminentemente económica lo que
trae aparejada la necesidad de considerar metas
sociales”.

Personas o grupos de personas reguladoras de los distintos

informes contables

La preparación y presentación de informes contables es un

proceso regulado con el objeto de generar unos criterios
uniformes en la elaboración de los mismos. La regulación
contable puede ser de carácter público o privado. La primera
se presenta cuando el Estado asume el control del proceso
de emisión de criterios para la confección y presentación de
información contable; la segunda, también conocida como
regulación profesional, se presenta cuando los profesionales a
través de sus agremiaciones proceden a emitir la mencionada
regulación (MEJÍA y MONTES, 2005, 74).

(Q OD SUiFWLFD FRQWDEOH FRQÀX\HQ GRV UHJXODFLRQHV

complementarias; una corresponde a la determinación de
los criterios conceptuales y técnicos para la preparación

34
 Eutimio Mejía Soto

\ SUHVHQWDFLyQ GH HVWDGRV ¿QDQFLHURV OD VHJXQGD KDFH

referencia a la determinación de los aspectos básicos para el
ejercicio de la profesión contable.

García Casella (2001, 68) señala en una de las conclusiones

del tema del dominio o universo del discurso contable que
“los procesos inherentes a la regulación contable forman
parte del dominio de la disciplina puesto que se ocupan, en
distintos ámbitos, de la determinación de pautas aplicables
para ciertos informes y propósitos particulares. En este
sentido se torna imprescindible el abordaje de cuestiones
tales como las distintas alternativas de integración de los
organismos reguladores, su relación con otros –tanto sea
de orden nacional como internacional-, la incidencia de la
JOREDOL]DFLyQ HQ ORV SURFHVRV GH DUPRQL]DFLyQ \ HO SRGHU
político y los procesos de negociación implícitos”.

Microsistemas contables propios de cada ente

La Contabilidad establece los criterios generales y los

elementos básicos que debe tener todo sistema contable; de
manera subsidiara cada entidad desarrolla su propio sistema
GHSHQGLHQGR ODV QHFHVLGDGHV HVSHFt¿FDV \ SDUWLFXODUHV
requeridas. Una empresa del sector agrícola, industrial,
comercial o de servicios tendría unas condiciones distintas.
El tamaño de la empresa también determina la complejidad
del sistema implementado, las exigencias son distintas entre
una empresa grande, una pequeña o una mediana. Richard
Mattessich (citado por MEJÍA, 2005) de forma consistente
a lo largo de toda su obra denomina el componente común
a todos los sistemas contables como Teoría General y la
SDUWH HVSHFt¿FD R GHVDUUROOR FRQFUHWR OR UHIHUHQFLD FRPR
aplicaciones.

El componente de interpretación de aplicación se relaciona

directamente con los usuarios de la información contable; Tua

35
 Introducción al Pensamiento Contable de García Casella

Pereda (1983 y 1995) denomina el proceso de análisis de las

condiciones para el desarrollo de un sistema contable como
el “itinerario lógico deductivo”. García Casella (2001, 279)
señala con respecto a las necesidades de los usuarios que:

O “Existe una relación entre las necesidades de las

personas, su concurrencia y su evaluación y la
tendencia a la acción de los intervinientes en la
actividad contable.
O La diversidad de metas de emisores, receptores
\ FRQWDGRUHV SURGXFH GL¿FXOWDGHV GH UHJXODFLyQ
QRUPDOL]DFLyQ\PDQWHQLPLHQWRGHORVSURFHGLPLHQWRV
contables.
O Las diferencias que se observan entre individuos en
materia de necesidades, habilidades y predisposición
gravitan en la actividad contable y la hacen sumamente
compleja.
O Cada persona actúa de diferente manera en la tarea
contable de acuerdo a su rol”.

0DFURVLVWHPDV FRQWDEOHV GHÀQLGRV HQ FLXGDGHV SDtVHV \

regiones o en tipos de actividad y en clases diferenciadas de
organizaciones

Con el propósito de desarrollar unos sistemas contables

uniformes y útiles para la toma de decisiones por parte de los
usuarios de la información, se generan sistemas contables
con criterios comunes por sectores o regiones. Por ejemplo,
los distintos países tienen regulaciones propias donde
determinan los criterios para la preparación y presentación de
los estados contables en su país.

Frente a la similitud de operaciones que se presenta entre

ORV HQWHVHPSUHVDV GH XQ VHFWRU HVSHFt¿FR GH OD DFWLYLGDG
económica, se presentan sistemas contables para la industria,
el comercio, los servicios y el agro. Siguiendo la experiencia
de los entes encargados de la regulación internacional se han

36
 Eutimio Mejía Soto

desarrollado tres sistemas contables distintos, que responden

a tres grupos de entidades: las empresas de interés público,
las del sector gubernamental y las pequeñas y medianas
empresas. Estos no son los únicos sistemas existentes, por
lo que han surgido y seguirán surgiendo nuevos sistemas
contables.

García Casella (2001, 68) señala en una de sus conclusiones

con respecto al “dominio o universo del discurso contable”
que “la Contabilidad se ocupa no solamente del diseño de
VLVWHPDV FRQWDEOHV FRQFUHWRV DSOLFDEOHV D RUJDQL]DFLRQHV
microeconómicas, sino que también aborda el diseño e
implementación de sistemas contables macro-económicos y
macro-sociales”.

Modelos contables necesarios para determinar variables

relevantes en diversas situaciones

El profesor Richard Mattessich ha desarrollado desde

mediados del siglo pasado una propuesta de estudio para
la Contabilidad que establece que la “ciencia contable” tiene
dos componentes:

O Teoría General, multipropósito y universal; e

O Interpretación, aplicación de la teoría general a casos
HVSHFt¿FRV

La Contabilidad tienen unos elementos comunes aplicables a

todos los sistemas, pero su aplicación responde a condiciones
HVSHFt¿FDV\UHTXHULPLHQWRVGHFDGDHQWH&DGDHQWLGDGWLHQH
un grupo de usuarios con necesidades similares en general,
SHUR HVSHFt¿FDV HQ FDGD FDVR HQ WDO VHQWLGR ORV LQIRUPHV
contables deben satisfacer las necesidades de información
que los usuarios requieren. Mueller, Gernon y Meek (1999)
señalan que si existe un universo de sistemas contables, es
resultado de la existencia de un universo de usuarios de la
LQIRUPDFLyQFRQWDEOHFRQQHFHVLGDGHVHVSHFt¿FDV

37
 Introducción al Pensamiento Contable de García Casella

Informes contables de uso interno de cada ente

La Contabilidad Financiera prescribe la preparación y

SUHVHQWDFLyQ GH HVWDGRV ¿QDQFLHURV SDUD XVR H[WHUQR
La Contabilidad Administrativa o Contabilidad de Gestión
establece la confección de estados contables administrativos
TXHVHUiQXWLOL]DGRVSRUORVHVWDPHQWRVLQWHUQRVSULQFLSDOPHQWH
la gerencia, con el objeto de contribuir con la adecuada toma
de decisiones en la dirección, ejecución, control y supervisión
empresarial.

Informes contables de organismos gubernamentales

En algunos casos, las empresas del sector privado elaboran

LQIRUPDFLyQFRQWDEOHHVSHFt¿FDSDUDHOVHFWRUJXEHUQDPHQWDO
IXQGDPHQWDOPHQWH FRQ SURSyVLWRV ¿VFDOHV R FXDQGR WLHQHQ
algún tipo de supervisión y vigilancia especial; en otros, los
RUJDQLVPRV S~EOLFRV DQDOL]DQ ORV HVWDGRV ¿QDQFLHURV GH
uso general emitidos por la entidad y de ellos extractan la
información requerida.

Las diferentes dependencias del sector gubernamental

también son sujeto de información contable. En tal sentido,
las entidades del Estado presentan reportes contables e
información adicional de conformidad con la legislación propia
en cada país. Los criterios para la preparación y presentación
de estados contables en el sector gubernamental se deben
regir por un instrumental técnico-práctico distinto a la
legislación contable para el sector privado.

Informes contables macro-económicos

La agregación de la información de los entes nacionales,

permite la presentación de un reporte global sobre los
comportamientos de la Nación en su conjunto. Un país que
tenga una alta preocupación por su información macro-

38
 Eutimio Mejía Soto

económica podrá planear y dirigir mejor sus acciones, tendiente

DO FXPSOLPLHQWR ySWLPR GH VXV PHWDV RUJDQL]DFLRQDOHV \ DO
H¿FLHQWHXVRGHORVUHFXUVRV

Informes contables macro-sociales

Las entidades de forma individual pueden presentar

información de tipo social. Estos informes agregados y
presentados de forma conjunta se consideran un informe
macro-social, entendido como la sumatoria sistemática de
los informes micro-sociales. Este concepto es ampliamente
desarrollado por el autor en el texto “Componentes de los
sistemas contables macro-sociales” publicado en el año 2008.

Informes contables micro-sociales

Las entidades presentan información de tipo social, los

informes sociales pueden ser presentados de forma
independiente en un estado contable, o se puede presentar
dentro de los demás informes confeccionados por la entidad.
El tema es ampliado en el texto del autor “Componentes de
los sistemas contables micro-sociales” (GARCÍA CASELLA,
2007).

Segmentos contables.

La Contabilidad tiene una teoría general única, polivalente y

multipropósito. Las interpretaciones de dicha teoría general
son múltiples, ya que según el entorno, la realidad concreta
\ ORV REMHWLYRV GH¿QLGRV GHVDUUROOD GLYHUVRV PRGHORV \
sistemas contables. Desde la concepción del profesor
García Casella la Contabilidad puede ser patrimonial, de
gestión, gubernamental, económica y social. El mismo autor
(2001, 14) presenta 16 “hipótesis descartadas” que hacen
referencia a consideraciones reduccionistas y parciales de la

39
 Introducción al Pensamiento Contable de García Casella

Contabilidad. Asimismo, propone igual número de leyes que

presentan el verdadero alcance y universo de la Contabilidad
en contraposición de cada uno de los reduccionismos
presentados. A continuación se presentan los análisis de las
“hipótesis descartadas” y las respectivas “leyes propuestas”
(García Casella, 2001, 14 y 15):

1) Es falso que la Contabilidad se ocupa “solamente [de]

fenómenos económicos”. La hipótesis se descarta porque
los aspectos económicos son parte de los temas objeto
de estudio de la Contabilidad pero su alcance cubre
aspectos sociales, ambientales, culturales y otros, que
son susceptibles de ser informados y que representen
interés para usuarios determinados.

Frente a la anterior hipótesis descartada, el profesor

García Casella presenta la siguiente ley “las personas y
las entidades siempre dedican una parte de sus energías
a lograr objetivos no económicos”.

 (O DXWRU UHDOL]D XQD VLVWHPDWL]DFLyQ GH HVWH SXQWR

D¿UPDQGR TXH ³OD &RQWDELOLGDG HVWXGLD WRGRV ORV
IHQyPHQRV TXH RFXUUHQ HQ ODV RUJDQL]DFLRQHV
sociales con la intención de ir brindando información
VREUH FXPSOLPLHQWR GH PHWDV RUJDQL]DFLRQDOHV QR
exclusivamente económicas y no exclusivamente en
forma cuantitativa. No se ocupa solamente de fenómenos
económicos porque los objetivos de las personas y de
los entes no son exclusivamente económicos” (García
Casella, 2001, 16).

 *DUFtD &DVHOOD   D¿UPD TXH ³HO REMHWR

de la Contabilidad es holístico, fuertemente social,
transmigrando hacia el conjunto de agregados
haciendales, del mercado, del mundo social y del
ecológico”.

40
 Eutimio Mejía Soto

García Casella (2001, 142) señala que “el objeto

material de la Contabilidad se extiende a través de un
espectro amplio de áreas de conocimiento, incluyendo la
HFRQRPtDODPDWHPiWLFDHOGHUHFKROD¿ORVRItDODpWLFD
la lingüística: todas las ciencias sociales, naturales y de
la conducta humana”.

 (V UHGXFFLRQLVWD D¿UPDU TXH OD &RQWDELOLGDG VH RFXSD

“solamente [de] hechos del pasado y del presente”. La
Contabilidad a partir de la información pasada y las
condiciones del presente, proyecta el comportamiento
RUJDQL]DFLRQDO

Uno de los aspectos más importantes de la Contabilidad

es la capacidad que tiene para fundamentar las
decisiones que los usuarios de la información toman con
respecto al futuro; para ello la Contabilidad deberá hacer
proyecciones que permitan evaluar la situación futura de
la entidad y las mejores acciones que deberán adoptarse
SDUDHOELHQHVWDUGHODRUJDQL]DFLyQ

El profesor García Casella, ante el anterior reduccionismo,

propone como ley contable que “las personas y las
RUJDQL]DFLRQHVQRSXHGHQGHFLGLUHQEDVHH[FOXVLYDPHQWH
de datos del pasado y del presente, necesitan datos del
futuro”.

 /D VLVWHPDWL]DFLyQ FRQFHSWXDO UHDOL]DGD SRU *DUFtD

Casella (2001, 16) denota que “las personas y las
RUJDQL]DFLRQHVQRSXHGHQGHFLGLUH[FOXVLYDPHQWHVREUH
la base de datos del pasado y del presente y necesitan
contar con estimaciones sobre el futuro, la disciplina
elabora distinto tipo de informes basados en distinto tipo
de modelos”.

3) La Contabilidad no puede tratar “solamente cuestiones

patrimoniales”, este aspecto es sólo un segmento de los
distintos tópicos necesarios para ofrecer una información

41
 Introducción al Pensamiento Contable de García Casella

acorde a las diferentes necesidades de los usuarios.

Cuando se presenta solamente información patrimonial,
se desconoce la necesidad de informes en materia de
gestión, gubernamental, social-ambiental y económica.

García Casella considera que la Contabilidad tiene cuatro

iUHDV DGHPiV GH OD SDWULPRQLDO HQ WDO VHQWLGR D¿UPD
que “las cuestiones patrimoniales no son las únicas que
interesan a los [decisores] individuales y a los [decisores]
GHODVRUJDQL]DFLRQHV´

4) La función del contable no se limita a preparar

“exclusivamente estados contables e informes contables”,
la preparación y presentación de estados contables e
informes contables es una parte de la Contabilidad pero
no se reduce a ello. Frente a este reduccionismo García
Casella propone como ley que “la Contabilidad produce
informes contables pero no se limita a ellos en su dominio
o universo del discurso”.

En referencia a los estados contables García Casella

(2001, 16) señala que “los sistemas contables particulares,
que producen estados contables y otro tipo de informes,
son solamente una parte del dominio o universo del
discurso contable”.

El término “estados contables” es más amplio y distinto al

WpUPLQR³HVWDGRV¿QDQFLHURV´*DUFtD&DVHOOD
estos últimos corresponden solo al modelo patrimonial,
pero la Contabilidad tiene muchos otros modelos entre
ellos el social, el público, el de gestión y el económico,
que también preparan y presentan sus propios estados e
informes contables.

5) El proceso contable no está “exclusivamente orientado

a determinar ganancias”, los usuarios de la información
contable no están motivados exclusivamente por

42
 Eutimio Mejía Soto

LQWHUHVHV OXFUDWLYRV \ ¿QDQFLHURV /RV XVXDULRV WLHQHQ

distintas necesidades de información, para la toma de
decisiones particulares o el simple afán de conocimiento.
/RVLQWHUHVDGRVHQHOFiOFXORGHODVXWLOLGDGHV¿QDQFLHUDV
pueden tener otras necesidades de información;
asimismo, existen usuarios que requieren información
~QLFDPHQWHGHFDUiFWHUQR¿QDQFLHUR

García Casella amplía el alcance del interés de los

XVXDULRV FRQWDEOHV D¿UPDQGR TXH ³ODV SHUVRQDV
KXPDQDV \ ODV RUJDQL]DFLRQHV GH SHUVRQDV KXPDQDV
como no actúan exclusivamente para obtener ganancias
necesitan que la Contabilidad les provea de informes
que midan cumplimiento de objetivos de distinto tipo y no
solamente económicos”.

García Casella (2001, 68) señala en las conclusiones con

respecto al “dominio o universo del discurso contable”
TXH³ORVIHQyPHQRVTXHODGLVFLSOLQDKDGHDQDOL]DUQR
VRQ GH QDWXUDOH]D H[FOXVLYDPHQWH HFRQyPLFD SXHVWR
TXH WDQWR HQ HO FDVR GH ODV HQWLGDGHV FRQ ¿QHV GH
lucro (empresas) como en el de aquéllas no lucrativas,
el accionar de los individuos participantes no se haya
regido ni exclusiva ni prioritariamente por motivaciones
unicamente económicas. Ello conduce, necesariamente a
la consideración de distintos modelos de comportamiento
LQGLYLGXDO\RUJDQL]DFLRQDO´

6) La Contabilidad es una ciencia autónoma e independiente,

es sesgada la visión que expresa que “la Contabilidad es
parte de la economía”, quienes adscriben la Contabilidad
a la Economía desconocen el alcance y límites de cada
una de estas dos ciencias.

En defensa de la autonomía de la Contabilidad como

ciencia independiente García Casella (2002, 16)
señala que “los objetivos sociales no exclusivamente

43
 Introducción al Pensamiento Contable de García Casella

ni prioritariamente económicos han penetrado en la

actividad contable y muestran que la dependencia de la
Economía no es posible porque hay demandas contables
que no se satisfacen con teorías o posiciones de la
Economía (o por lo menos con aquéllas que cuentan con
DFHSWDFLyQJHQHUDOL]DGD´

 $¿UPDU TXH ³Oa Contabilidad es un sistema de

FRPXQLFDFLyQ FX\R SURGXFWR ¿QDO VRQ ORV (VWDGRV
Contables”, limita la función y propósito de la Contabilidad
a la elaboración de informes lo cual sólo es una de las
acciones de los contables. El profesor García Casella
descarta la anterior hipótesis, presentando como ley
contable que “los sistemas contables particulares, que
producen Estados Contables son solamente una parte
GHO GRPLQLR R XQLYHUVR GHO GLVFXUVR FRQWDEOH´ (O ¿Q
último o genérico de la Contabilidad es más ambicioso
que la preparación de estados contables, la confección
de estos son una función intermedia de la Contabilidad
VX¿QHVFRQWULEXLUDOORJURGHODVPHWDV\REMHWLYRVGHODV
RUJDQL]DFLRQHV

8) No es correcto pensar que “la Contabilidad puede ser

entendida como la sumatoria de prácticas aceptadas
correctamente”. Las prácticas contables son una parte
de la Contabilidad la cual puede estar plasmada en
regulaciones o en aplicaciones concretas, pero la
disciplina contable no puede limitarse a estas prácticas.

La ley propuesta por García Casella para expresar un

sentido más amplio de la Contabilidad enuncia que “las
prácticas contables generalmente, aceptadas o no2 , no
son principios sino realidades que integran el contenido
de la Contabilidad pero cohabitan con muchos otros
elementos”.

2
6HUH¿HUHDSUiFWLFDVTXHQRVRQFRQVLGHUDGDVGHJHQHUDODFHSWDFLyQ

44
 Eutimio Mejía Soto

9) La orientación que considera que “la Contabilidad es

la ciencia del control económico” desconoce los otros
campos donde la Contabilidad actúa, entre ellos el
ambiental, el social, el gubernamental, el gerencial y
HO ¿QDQFLHUR )UHQWH D OD DQWHULRU KLSyWHVLV GHVFDUWDGD
el autor propone que “la Contabilidad abarca tareas de
control económico como una pequeña parte del dominio
o universo del discurso contable”. La Contabilidad tiene
relación con la economía, pero su alcance no se limita a
ello.

10) La Contabilidad desarrolla su propia teoría contable, la

sustenta y fundamenta. En tal sentido, no se limita a “los
WHPDV TXH OH SURYHH OD 7HRUtD (FRQyPLFD \ OD 7HRUtD
Financiera”, se debe distinguir que son tres áreas del
saber distintas, que se relacionan y complementan,
pero actúan de forma autónoma. García Casella ante
este reduccionismo, expone como ley contable que “la
Contabilidad se ocupa de temas que proveen diversas
disciplinas pero por ello no depende de sus respectivas
teorías sustentadoras”.

11) La Contabilidad se ocupa de fenómenos cualitativos y

cuantitativos, y no se limita a los aspectos solamente
económicos, ni a la empresa de forma exclusiva. En
WDO VHQWLGR HV OLPLWDGD OD D¿UPDFLyQ TXH LQGLFD TXH ³la
Contabilidad es el estudio cuantitativo de los fenómenos
HFRQyPLFRV HQ ORV TXH VH PDQL¿HVWD OD YLGD GH OD
empresa”.

La ley propuesta por el autor para ampliar la visión

SDUFLDOL]DGD GH &RQWDELOLGDG GH OD SURSRVLFLyQ DQWHULRU
denota que esta disciplina “estudia todos los fenómenos
TXH RFXUUHQ HQ ODV RUJDQL]DFLRQHV FRQ OD LQWHQFLyQ GH
ir brindando información sobre cumplimiento de metas
RUJDQL]DFLRQDOHV QR H[FOXVLYDPHQWH HFRQyPLFDV \
no exclusivamente en forma cuantitativa”. Muchas
GH¿QLFLRQHV GH &RQWDELOLGDG HVWiQ HQPDUFDGDV GHQWUR

45
 Introducción al Pensamiento Contable de García Casella

de la visión estrecha planteada en la anterior hipótesis

GHVFDUWDGD VH UHTXLHUH GH¿QLU OD &RQWDELOLGDG GHVGH
un enfoque amplio y holístico, que incluya su verdadero
DOFDQFHQDWXUDOH]DIXQFLyQ\¿QJHQpULFR

12) La Contabilidad no se limita a la representación por

partida doble, en la disciplina existen otras alternativas
de representación diferentes a la dualidad contable que
permiten dar cuenta del universo contable, en tal sentido
QR VH SXHGH D¿UPDU TXH ³la Contabilidad se ocupa
exclusivamente de lo que está vinculado al principio de
dualidad”. García Casella en respuesta a la hipótesis
descartada anteriormente, propone que “la Contabilidad
no está vinculada exclusivamente al principio de
GXDOLGDGKD\DFFLRQHVKXPDQDVHQODVRUJDQL]DFLRQHV
que no corresponden a ese principio y son materia de
la disciplina”. El Profesor Moisés García (1997) presenta
una fuerte crítica a la partida doble, planteando otros
métodos alternativos.

Frente a la dualidad contable, García Casella (2001,

 D¿UPD TXH ³OD &RQWDELOLGDG QR HVWi YLQFXODGD
exclusivamente al principio de dualidad que solamente
abarca aquellas transacciones de suma cero: no
necesariamente todas las transacciones (en sentido
amplio) implican que no haya pérdida o ganancia de
valores o contenidos”.

 &DxLEDQR   XWLOL]D HO WpUPLQR IRUPDV GH

representación en Contabilidad presentando como
alternativas la convencional, matricial, sagital y vectorial.
Ballesteros (1979, 51-75) aborda en detalle el método
de grafos y el matricial. García Casella (1983, 19 y 20)
señalaba otros métodos de registro contable alternativos
a la partida doble entre ellos:

‡ &ULWHULRV EDODQFHDQWHV VLPLODUHV D OD SDUWLGD GREOH

común. En todos ellos las cuentas toman la forma

46
 Eutimio Mejía Soto

bilateral, por debe y haber, cargo y descargo, entradas

y salidas.
‡ &ULWHULRGHSDUWLGDVLPSOHEDVDGRHQUHJLVWURVOLEUHV
generalmente inspirados en métodos anteriores al de
partida doble.
‡ &ULWHULR GH PRGHORV PDWHPiWLFRV DEVWUDFWRV TXH
ayuden a comprender a los entes mejor la llamada
ecuación contable básica de la partida doble. Son
abstractos porque están constituidos por símbolos,
elementos no físicos.
‡ &ULWHULRGHPRGHORVPDWHPiWLFRVDEVWUDFWRVHVWiWLFRV
es decir, que representan una relación que no cambia
con el tiempo, y lineales, o sea que los efectos
externos sobre el sistema son puramente aditivos.
‡ &ULWHULRGHPRGHORVPDWHPiWLFRVDEVWUDFWRVHVWiWLFRV
no lineales.
‡ &ULWHULRGHPRGHORVPDWHPiWLFRVDEVWUDFWRVGLQiPLFRV
no lineales.

 %DO]HU \ 0DWWHVVLFK  FLWDGRV SRU *$5&Ë$

&$6(//$D¿UPDQTXH³VXSXHVWRVWDOHVFRPR
–toda entrada es igual a su correspondiente salida-
pueden ser considerados tautológicos, pero cuánto de
estas entradas o salidas constituyen formación de capital,
cuánto ingreso y cuánto distribución de ingreso, etc., son
informaciones empíricas. Por ello sería incorrecto creer
que la base de la Contabilidad es puramente analítica,
imponiendo nada más que una tautología débito-crédito
sobre una realidad económica”.

García Casella (2001, 68), entre sus conclusiones con

respecto al “dominio o universo del discurso contable”,
VHxDODTXH³HOSULQFLSLRGHGXDOLGDGFDOL¿FDGRPXFKDV
veces como base de la Contabilidad y que involucra
aquéllas transacciones de suma cero, [manifestado]
exclusivamente en términos cuantitativos y monetarios,
no resulta apto para captar el efecto de todos los
fenómenos que se producen tanto dentro de las

47
 Introducción al Pensamiento Contable de García Casella

RUJDQL]DFLRQHVFRPRHQWUHHOODV\HOFRQWH[WRHQHOTXH
DFW~DQ SXHVWR TXH QR SHUPLWH H[WHULRUL]DU SpUGLGDV \
ganancias de valores que se suceden en los procesos
sociales”.

13) La Contabilidad no trata solamente de las operaciones

mercantiles. La disciplina contable se ocupa de objetos,
hechos, actos, y/o circunstancias que estén presentes
HQ \ HQWUH ODV RUJDQL]DFLRQHV (Q WDO VHQWLGR QR HV
cierto que la Contabilidad “se ocupa exclusivamente
de transacciones”. Frente a este reduccionismo el
autor propone como ley que “la Contabilidad tiene un
campo amplio de actuación que no se limita a considerar
exclusivamente a las transacciones”.

Richard Mattessich (1964) considera que las

transacciones hacen parte de la teoría general de la
Contabilidad, aspecto que indica que es un requisito
EiVLFRODH[LVWHQFLDGHXQDWUDQVDFFLyQSDUDLGHQWL¿FDU
un sistema contable. La formulación de García Casella
(2001) se considera un intento de refutación en sentido
del falsacionismo popperiano a la teoría general
propuesta por Mattessich.

 %DO]HU \ 0DWWHVVLFK  FLWDGR SRU *$5&Ë$

&$6(//$   D¿UPDQ TXH ³OD &RQWDELOLGDG
no se ocupa exclusivamente de objetos económicos.
Las transacciones que registra la Contabilidad son de
realidad física y de realidad social”. Wirth (2001) aborda
el tema de la realidad señalando las diferentes corrientes
que la explican, la realista, la interpretativa inglesa y
la crítico-interpretativa; con respecto a los niveles de
realidad retoma a Mattessich (1995, 44) para presentar la
realidad físico-química, la social, la síquica y la biológica,
siendo las dos primeras materia de representación de la
Contabilidad

48
 Eutimio Mejía Soto

La AAA (1966, citado por GARCÍA CASELLA, 2001,

54) señala que “no se halla implícito que la información
contable se deba basar necesariamente en datos de
transacciones, y se demostrará que la información
basada en varios tipos de datos no-transaccionales
cumple con las normas para ser considerada información
contable. Aunque las mediciones de activos y ganancias
SHULyGLFDVFDOL¿FDQFRPRLQIRUPDFLyQFRQWDEOHQXHVWUD
GH¿QLFLyQ GH &RQWDELOLGDG QR VH KDOOD OLPLWDGD D HVWDV
mediciones ni el concepto se limita a aquellas entidades
en las cuales la obtención de ganancias periódicas
constituye el principal objetivo”.

Con respecto al método de la Contabilidad García Casella

(2001, 89, citando a Chambers, 1995), indica que “la
ciencia Contabilidad tiene como hipótesis fundamental
la existencia de cosas reales, cuyas características son
totalmente independientes de nuestra opinión acerca de
HOODV´$QDOL]DQGR D :KLUWK   VH SURSRQH TXH
la realidad objeto de la Contabilidad es el “segmento
de la realidad física y social”, de igual forma la autora
VHxDODTXHGHVGHHOHQIRTXHGHOUHDOLVPRFLHQWt¿FRGH
0DULR %XQJH ODV H[SOLFDFLRQHV FLHQWt¿FDV VH EDVDQ HQ
hipótesis empíricamente contrastables.

Mejía (2010, 13) señala la existencia de múltiples

GH¿QLFLRQHV GH &RQWDELOLGDG SUHVHQWDGDV SRU YDULRV
DXWRUHV HQ ODV FXDOHV VH SXHGHQ LGHQWL¿FDU GLVWLQWRV
objetos de estudio. Un análisis no exhaustivo permite
LGHQWL¿FDUORVVLJXLHQWHVREMHWRVPDWHULDOHV3 de estudio
de la contabilidad:

3
Las disciplinas tienen objetos materiales y formales de estudio, el primero puede
VHUFRPSDUWLGRHQWUHYDULRVFDPSRVGHOVDEHUHOVHJXQGRHVXQDHVSHFL¿FLGDG
del primero y es propio de una única disciplina.

49
 Introducción al Pensamiento Contable de García Casella

O La realidad cambiante (hechos económicos) en

movimiento.
O (VWXGLRGHODULTXH]DLQGLYLGXDOL]DGD
O Las funciones, las responsabilidades y las cuentas
administrativas de las haciendas.
O /D RUJDQL]DFLyQ \ OD GLVFLSOLQD LQWHUQD GH ODV
empresas.
O La realidad económica.
O /DULTXH]D\GHODUHQWDJHQHUDGDHQHOLQWHUFDPELR
de los sujetos privados y públicos.
O La entidad.
O La realidad económico-patrimonial.
O Objetos, hechos y personas diversas.
O Los hechos y actos que tienen, por lo menos en
SDUWHFDUiFWHUHFRQyPLFR¿QDQFLHUR
O El patrimonio de una empresa y su evolución.
O El sistema de la circulación económica.
O /DUHQWD\ORVDJUHJDGRVGHULTXH]D
O Los hechos de la administración económica.
O El estado del patrimonio y su evolución.
O La información económica de una empresa.
O El objeto de la Contabilidad es el patrimonio.
O Los recursos escasos.
O Los recursos.
O La empresa.
O Hechos económicos.
O Las transacciones.
O /DULTXH]D
O La utilidad.
O El patrimonio.
O El control.
O La información.

50
 Eutimio Mejía Soto

14) La Contabilidad requiere de medición, valoración,

reconocimiento, pero no se le puede reducir a “una
teoría de la medición”. La disciplina contable no
pertenece a este campo del saber, se vale de ella para el
cumplimiento de una parte de sus funciones. Al respecto
el autor señala que “aunque la Contabilidad tiene
relación con la Teoría de la Medición, es independiente
de ella en muchos aspectos de su actuación”.

La medición contable no se reduce a unidades

monetarias; en tal sentido, García Casella (2001, 16)
señala que “la Teoría Contable no puede reducirse a
una mera y exclusiva Teoría de la Medición, puesto
que la disciplina debe considerar elementos tales como
los emisores, usuarios y reguladores cuyas conductas
resultan determinantes en los procesos de producción
de información y en su análisis así como en el control
y en la toma de decisiones. La Contabilidad también se
ocupa del diseño de sistemas contables macro y micro
que no se reducen a medición pues incluyen tanto la
interpretación de los datos o de la información como los
SURFHVRVYLQFXODGRVDVXFRPXQLFDFLyQH¿FD]´

García Casella (2001, 68), en una conclusión con

respecto al “dominio o universo del discurso contable”,
D¿UPD TXH ³OD FRQVLGHUDFLyQ GHQWUR GHO GRPLQLR GH OD
Contabilidad de los emisores, receptores, revisores y
reguladores de informes contables, implica tomar en
cuenta, además de cuestiones vinculadas con la Teoría
de la Medición, los procesos inherentes a la obtención
de datos y a la producción, distribución y análisis de
la información para propósitos de control y toma de
decisiones”.

15) La Contabilidad es cualitativa y cuantitativa, expresa

aspectos en términos monetarios, pero existen
realidades que son objeto de la Contabilidad que no

51
 Introducción al Pensamiento Contable de García Casella

se expresan monetariamente, de forma que no se

puede decir que “la Contabilidad es exclusivamente
monetaria”. El profesor García Casella, ampliando tal
UHGXFFLRQLVPR PDQL¿HVWD TXH ³QR HV SRVLEOH H[SUHVDU
las relaciones y mediciones contables exclusivamente
en términos monetarios”.

García Casella (2001, 16) anota que “las mediciones

contables no se expresan exclusivamente en
términos cuantitativos monetarios sino que abarcan
tanto mediciones cuantitativas no-monetarias como
cualitativas”. Los modelos de Contabilidad Ambiental
VRFLDO FXOWXUDO HQWUH RWURV H[LJHQ OD XWLOL]DFLyQ GH
unidades de medida cuantitativas no monetarias y
cualitativas, además de las monetarias en los registros
TXHDVtORUHTXLHUDQ/D&RQWDELOLGDGSXHGHXWLOL]DUODV
unidades de medida que se han generado y aplicado
en diversas disciplinas, y nuevas unidades propias si la
realidad a representar así lo requiere.

16) La Contabilidad se ocupa de hechos del pasado,

del presente y se proyecta al futuro, desconocer su
capacidad de predicción y prescripción es limitar su
UHDO DOFDQFH GH IRUPD TXH OD VLJXLHQWH D¿UPDFLyQ
desconoce un componente básico de la Contabilidad
“la Contabilidad debe dejar fuera de su dominio la
estimación y conjetura de actos y hechos futuros”. La
ley propuesta por el autor como respuesta a la anterior
KLSyWHVLVGHVFDUWDGDD¿UPDTXH³HOGRPLQLRRXQLYHUVR
del discurso contable abarca hechos y actos del pasado,
del presente y del futuro”.

García Casella (2001, 68) señala que “el proceso de toma

de decisiones implica, generalmente una orientación
hacia el futuro, aun cuando el pasado sea considerado
FRPR HOHPHQWR GH DQiOLVLV«´ /D &RQWDELOLGDG UHDOL]D
XQDIXQFLyQSDUDFXPSOLUFRQXQ¿QJHQpULFRHVWDEOHFLGR

52
 Eutimio Mejía Soto

en congruencia, la información sobre el futuro es

básica para los usuarios de la información contable, el
conocimiento del pasado permite predecir y prescribir el
porvenir, pero los hechos anteriores no constituyen en
VtPLVPRVODUD]yQGHVHUGHOD&RQWDELOLGDG

53
4. NATURALEZA O STATUS EPISTEMOLÓGICO DE LA CONTABILIDAD

/ opes de Sá (1995, 4) expresa que un conocimiento para

VHUFRQVLGHUDGRFRPRFLHQWt¿FRGHEHUHXQLUORVVLJXLHQWHV
requisitos:

O 7HQHUVXPDWHULDSURSLDXREMHWRHVSHFt¿FRGHHVWXGLR
GHEHGHGLFDUVHDXQDPDWHULDGH¿QLGD
O Estudiar los hechos con rigor analítico.
O Enunciar verdades de sentido general y perenne.
O Poseer observaciones, conceptos, proposiciones,
hipótesis, teorías, leyes y fuentes de información; todo
de modo sistemático.
O Tener tradición o historia.
O Acoger líneas de doctrina sin dogmatismo y/o
absolutismo.
O Enunciar lo experimental o comprobable.
O Ofrecer explicaciones.
O Ser útil.
O Poder permitir pronósticos, y
O Estar relacionada con los otros campos de conocimiento
humano.

(O DQiOLVLV UHDOL]DGR SRU HO SURIHVRU /RSHV GH 6i 
FRQ UHVSHFWR D OD IXQGDPHQWDFLyQ GH OD FLHQWL¿FLGDG GH
la Contabilidad es refutada por el profesor Carlos Emilio
García Duque (2004) en su obra Una discusión crítica sobre
HO FDUiFWHU FLHQWt¿FR GH OD &RQWDELOLGDG HQ OD FXDO EDMR XQD
UHÀH[LyQVXVWHQWDGDHQHOUDFLRQDOLVPRFUtWLFRGH.DUO3RSSHU
considera inválidos los argumentos del reconocido autor

55
 Introducción al Pensamiento Contable de García Casella

fundador del neopatrimonialismo (ver: MEJIA, MONTILLA y

MONTES, 2005).

0HMtD 0RQWLOOD \ 0RQWHV  DQDOL]DQ OD DSOLFDFLyQ GHO

SHQVDPLHQWRGH.DUO3RSSHUDOD&RQWDELOLGDGFRPRHMHPSOR
FUtWLFR UHWRPDQ HO WH[WR GH *DUFtD 'XTXH  TXH XWLOL]D
la concepción del racionalismo crítico, para refutar el trabajo
investigativo que el profesor Antonio Lopes de Sá desarrolló
para ubicar la Contabilidad en el campo de las ciencias.

*DUFtD &DVHOOD   HQ HO SUREOHPD GH OD ³QDWXUDOH]D

o status epistemológico de la Contabilidad señala como
hipótesis que “la Contabilidad es una ciencia factual, cultural,
DSOLFDGD´  $¿UPD TXH ³OD &RQWDELOLGDG FRPR XQD FLHQFLD
social fue aceptada por la Academia Francesa de Ciencias
en la tercera década del siglo XIX (1836) ‘ciencia social, un
FXHUSRGHFRQRFLPLHQWRVREUHHOKRPEUH\VXULTXH]D´
141). “Como ciencia, la Contabilidad necesita abstracción,
JHQHUDOLGDGFRQ¿DQ]DHQODHYLGHQFLDHPStULFDQHXWUDOLGDG
ética y objetividad”, (2001, 89). “La Contabilidad será
FRQVLGHUDGD FRPR OD FLHQFLD TXH HVWXGLD DQDOL]D FRQWUROD
e interpreta fenómenos” (GIAMBELLUCA, 1967, citado por
GARCÍA CASELLA, 2001, 113).

“El trabajo de la Contabilidad como ciencia consiste en la

tarea de introducir orden y regularidades dentro del caudal
de experiencias heterogéneas transmitidas por los variados
campos de la comprensión del mundo” (GARCÍA CASELLA,
2001, 90, citando a CHAMBERS, 1995).

García Casella (2001, 69) presenta tres “hipótesis descartadas”

que hacen referencia a consideraciones reduccionistas y
SDUFLDOHV GH OD QDWXUDOH]D R VWDWXV HSLVWHPROyJLFR GH OD
Contabilidad, asimismo, el autor propone once leyes (2001,
 \  TXH SUHVHQWDQ HO YHUGDGHUR VWDWXV \ QDWXUDOH]D
de la disciplina. El autor desarrolla unos argumentos
que fundamentan su propuesta, los cuales denomina

56
 Eutimio Mejía Soto

sistematización. A continuación se presenta una relación de

los mencionados criterios:

O Primera hipótesis descartada: la Contabilidad es un arte.

(QWUH ORV DXWRUHV TXH OD LGHQWL¿FDQ DVt VH HQFXHQWUDQ
Quesnot en 1921, Bierman en 1963, el AICPA4 de los
Estados Unidos en 1940 (citados por Tua, 1995).
O Segunda hipótesis descartada: la Contabilidad es una
técnica. Autores como Vance en 1960 y el Instituto
Mexicano de Contadores Públicos en 1973 se incluyen
en esta categoría (citados por Tua, 1995).
O Tercera hipótesis descartada: la Contabilidad es una
tecnología social. Gil en el 20075/ySH]6DQWLVRHQHO
\:LUWKHQHOPLVPRDxRGH¿HQGHQWDOXELFDFLyQ
de la Contabilidad en el campo del conocimiento.

Las leyes propuestas por García Casella con respecto al

VWDWXVFLHQWt¿FRGHOD&RQWDELOLGDGVRQODVVLJXLHQWHV

“La Contabilidad no puede ubicarse entre las artesanías

ni entre las Bellas Artes porque responde a abstracciones
teóricas que describen y norman la actividad contable con
PpWRGRV TXH WLHQHQ ULJRU FLHQWt¿FR” (GARCÍA CASELLA,
2001, 69).

“No es el elemento cuantitativo o el grado de precisión

en la medición de los fenómenos lo que distingue
D XQD FLHQFLD R D OD LQYHVWLJDFLyQ FLHQWt¿FD HV
fundamentalmente el rigor con el cual el conocimiento
de las cualidades, los estados y las relaciones son
SHUVHJXLGRV OR TXH FDUDFWHUL]D D XQ HVWXGLR SDUD TXH
VHD OODPDGR FLHQWt¿FR« QR WRGRV ORV PpWRGRV GH ODV

4
$PHULFDQ,QVWLWXWHRI&HUWL¿HG3XEOLF$FFRXQWDQWVIXQGDGRHQHOGH

5
El profesor Jorge Manuel Gil hace referencia al Derecho Contable como
Tecnología Social.

57
 Introducción al Pensamiento Contable de García Casella

ciencias naturales son apropiados para el estudio de la

Contabilidad pero la actitud hacia el objeto de estudio
puede ser esencialmente la misma” (GARCÍA CASELLA,
2001, 94, citando a CHAMBERS, 1960).

“La Contabilidad incluye en su dominio técnicas repetitivas

que deben basarse en desarrollos teóricos y –mejor aún- en
modelos abstractos que representan las variables relevantes
de cada fenómeno”.

“La Contabilidad tiene principios o fundamentos propios

que hacen que sus actividades se basen en propuestas
independientes y validas para el mejoramiento del servicio
contable”.

“La Contabilidad incluye –esencialmente- una tradición de

investigación que se perpetúa en las fuertes relaciones de
información que tienen entre sí los investigadores contables”.
García Casella (2001, 70) señala que la Contabilidad
“posee una tradición de investigación desde 1400 o desde
1840”. Las fechas establecidas por el autor se sustentan en
FRQFHSWXDOL]DFLRQHV TXH GLYHUVRV WUDEDMRV GH LQYHVWLJDFLyQ
KDQH[SXHVWRFRPRSXQWRGHSDUWLGDGHODDFWLYLGDGFLHQWt¿FD
de la Contabilidad. Montesinos Julve (1978) desarrolló un
detallado trabajo sobre el tema.

“Los organismos nacionales e internacionales toleran y –

mejor aún- apoyan y estimulan la investigación contable”.
La existencia de una institucionalidad de la actividad
investigativa y profesional sustenta la pretensión de un
FDPSRGHOFRQRFLPLHQWRGHDOFDQ]DUHOHVWDWXVGHFLHQFLD/D
Contabilidad cuenta con organismos, personas e instituciones
tanto del orden nacional, internacional, privado y público que
apoyan, impulsan y legitiman la acción contable. Tanto la
práctica profesional en su componente regulativo, como la
actividad investigativa cuentan con sus propias instituciones
con su propio reconocimiento.

58
 Eutimio Mejía Soto

“/D DFWLYLGDG FRQWDEOH VH UH¿HUH D FRVDV FDPELDQWHV FRQ

una teoría del conocimiento realista crítico y una ética de la
libre búsqueda de la verdad”. Señala Wirth (2001, 33) que “la
principal corriente de pensamiento en la investigación contable
está dominada por el realismo es decir, por la creencia en que
existe un mundo real y objetivo, independiente de los seres
KXPDQRV TXH WLHQH XQD QDWXUDOH]D R HVHQFLD GHWHUPLQDGD
y cognoscible”. El término realidad física no es sinónimo de
realidad, esta última es mucho más amplia e incluye otro tipo
de manifestaciones de fenómenos.

“La Contabilidad tiene un trasfondo formal que consiste en

XQD FROHFFLyQ GH WHRUtDV OyJLFDV \ PDWHPiWLFDV DO GtD HQ
lugar de ser vacía o de estar formada por teorías formales
anacrónicas”. Las ciencias empíricas deben estar soportadas
en teorías propias, de otras disciplinas y formales. Las teorías
GHEHQVHUGLDFUyQLFDVFRQWUDULRDDQDFUyQLFRTXHDYDQ]DQ
y evolucionan.

“/D &RQWDELOLGDG XWLOL]D XQD FROHFFLyQ GH GDWRV KLSyWHVLV \

WHRUtDVDOGtDFRQ¿UPDGDVDXQTXHQRLQFRUUHJLEOHVREWHQLGDV
HQRWURVFDPSRVGHLQYHVWLJDFLyQUHOHYDQWHVDHOOD´*$5&Ë$
&$6(//$

“La profesión contable establece procedimientos estanda-

UL]DGRV FRPR PRGHORV GH DGRSFLyQ JHQHUDO \ ORV WHVWHD GH
OD PLVPD PDQHUD TXH XQ FLHQWt¿FR WHVWHD VXV KLSyWHVLV 6H
WHVWHDQ HQ OD SUiFWLFD \ VRQ FRQVWDQWHPHQWH PRGL¿FDGRV
y aprobados, y gradualmente emergen de ellos principios
que son leyes generales que sirven como guía de acción”
(GARCÍA CASELLA, 2001, 94, citando a CHANCELLOR,
1950). Las teorías deben permitir la contrastación empírica
entre el enunciado teórico y el hecho observacional no
necesariamente material o tangible. Las ciencias son falibles,
susceptibles de error, condición que permite su avance y
progreso.

59
 Introducción al Pensamiento Contable de García Casella

“La Contabilidad es una ciencia que se ocupa exclusivamente

de problemas cognoscitivos referentes a la naturaleza de
los miembros que componen su dominio y de problemas
concernientes a los demás componentes que hacen que sea
ciencia”. Señala García Casella (2001, 70) que la Contabilidad
“se ocupa exclusivamente de problemas cognoscitivos
UHIHULGRVDODQDWXUDOH]DGHORVFRPSRQHQWHVTXHFRPSRQHQ
su dominio, describiéndolos y proponiendo lo mejor para la
solución de los problemas derivados de su accionar”.

³(V IXQFLyQ GH OD WHRUtD H[WHQGHU \ SURIXQGL]DU HO DOFDQFH

\ VLJQL¿FDGR GH OD H[SHULHQFLD« OD WHRUtD FRQVLVWH HQ
H[SOLFDFLRQHV\UD]RQHV/DWHRUtDHVWDEOHFHODUD]yQSRUOD
cual la acción contable es lo que es, por qué no es de otro
modo o por qué bien podría ser de otro modo” (LITTLETON,
1953, citado por GARCÍA CASELLA, 2001, 100).

“La Contabilidad tiene un fondo de conocimiento compatible

con los de otras disciplinas y reúne lo obtenido por los
LQYHVWLJDGRUHV FLHQWt¿FRV GH OD &RQWDELOLGDG HQ WLHPSRV
anteriores”. El acumulado cognoscitivo de la Contabilidad es
el resultado de varios siglos de evolución del pensamiento
HQHVWDiUHDDxRVGHFRQ¿UPDFLRQHV\UHIXWDFLRQHVTXHKDQ
permitido consolidar los aspectos validados positivamente
y descartar los elementos constatados negativamente o
mejorados con nuevas prácticas.

“La Contabilidad posee múltiples paradigmas que conviven

\ IUXFWL¿FDQ HQ WHRUtDV”. El término paradigma acuñado por
HO¿OyVRIRHKLVWRULDGRUGHODFLHQFLD7RPDV.XKQHQHODxR
de 1962 en la célebre obra “La estructura de las revoluciones
FLHQWt¿FDV´KDVLGRDPSOLDPHQWHXWLOL]DGRHQ&RQWDELOLGDGQR
siempre de manera apropiada, y la mayoría de ocasiones que
HOULJRUFLHQWt¿FRHKLVWyULFRH[LJH

Montes, Mejía y Valencia (2006, 63-98) presentan un

LQYHQWDULRGHORVDXWRUHVTXHKDQXWLOL]DGRODPHWRGRORJtDGH
los paradigmas para explicar y dar cuenta de la evolución de

60
 Eutimio Mejía Soto

la investigación en Contabilidad Entre los más reconocidos

tratadistas se citan los siguientes:

O Eldon Hendriksen, considera la existencia de once

paradigmas a saber: deductivo, inductivo, ético,
comunicacional, basado en la conducta, sociológico,
macroeconómico, no pragmático, no teórico, de la
teoría de las cuentas y el ecléctico.
O Ahmed Belkaoui considera la Contabilidad una ciencia
de múltiples paradigmas, los cuales se enumeran en seis
categorías, a saber: antropológico-inductivo, deductivo-
EHQH¿FLRYHUGDGHURXWLOLGDGGHFLVLyQXWLOLGDGGHFLVLyQ
comportamiento agregado del mercado, utilidad de la
información usuario individual y economía-información.
O Jorge Tua Pereda (1995) presenta la existencia de tres
SDUDGLJPDVGHOUHJLVWURGHOEHQH¿FLRYHUGDGHUR\GHOD
utilidad de la información para la toma de decisiones.

Trabajos como los de Wells, la Asociación Americana de

Contabilidad AAA, Butterworth y Falk, y los de Mattessich
(citados por MONTES, MEJÍA y SALAZAR, 2006), también
son ampliamente reconocidos como interpretaciones de la
&RQWDELOLGDGDODOX]GHFRQVLGHUDFLRQHVVRFLRHSLVWHPROyJLFDV
TXH SHUPLWHQ OD XWLOL]DFLyQ GH WpUPLQRV FRPR SDUDGLJPD
SURJUDPDV GH LQYHVWLJDFLyQ WUDGLFLRQHV GH LQYHVWLJDFLyQ \
redes o familias de investigación.

García Casella (2001, 127) presenta otras consideraciones

que permiten fundamentar la ubicación de la Contabilidad en
el campo de las ciencias:

O  ³/R TXH GLVWLQJXH HO FRQRFLPLHQWR FLHQWt¿FR GHO

empírico, subjetivo, es precisamente el conocimiento
de las relaciones y condiciones bajo las cuales los
acontecimientos ocurren en relación a un determinado
objeto”.

61
 Introducción al Pensamiento Contable de García Casella

O “La Contabilidad es una ciencia, como estudio de

relaciones, establecido a partir de la observación del
XVRGHVXHVHQFLDRHMHUFLFLRGHODULTXH]D´

Bunge (1982, citado por GARCÍA CASELLA, 2001, 118-120)

HVWDEOHFH GLH] UHTXLVLWRV SDUD FDOL¿FDU D XQ FRQRFLPLHQWR
FRPR FLHQWt¿FR 'LIHUHQWHV LQYHVWLJDGRUHV FRQWDEOHV
(GARCÍA CASELLA, 2001; GIL, 2007; WIRTH, 2001; MEJÍA,
MONTILLA Y MONTES, 2010) han aplicado dichos puntos
a la Contabilidad. Los trabajos de Gil (2001 y 2007) y Wirth
(2001), concluyen que la Contabilidad es una tecnología,
por su parte García Casella establece que la Contabilidad es
una ciencia. A continuación se exponen los criterios que los
autores retoman del epistemólogo Mario Bunge y la respectiva
interpretación que para la Contabilidad sustentan:

O “Un sistema [W] compuesto por personas que han recibido

XQDHGXFDFLyQHVSHFLDOL]DGDPDQWLHQHQIXHUWHVUHODFLRQHV
de información entre sí e inician o continúan una tradición
de investigación”.

o García Casella (2001, 118) considera que en el mundo

los profesionales contables cuentan con una formación
académica que reciben en instituciones creadas para
WDO¿QORVSURIHVLRQDOHVFXHQWDQ\VHSXHGHQDJUXSDU
HQRUJDQL]DFLRQHVWDOHVFRPR,)$&,$6%,6$5$,&
o Gil (2007, 99) indica que “el derecho contable” es
promovido por la comunidad profesional de contadores
públicos, se basan en conocimientos normativos
IRUPDOL]DGRV\HQWUHQDPLHQWRWpFQLFRHVSHFLDOL]DGR
o Wirth (2001, 142 y 143) considera que “la comunidad
de contadores o expertos contables… es un sistema
social que no sólo abarca una comunidad profesional
propiamente dicha, sino también una comunidad de
investigadores contables (…) la existencia de una
comunidad profesional que crea nuevos sistemas
y métodos y los testea en la práctica, es una de las
características de las tecnologías.

62
 Eutimio Mejía Soto

Los expertos contables pueden considerarse socio-tecnólogos

porque diseñan o rediseñan sistemas de información
contable, basándose en teorías contables, administrativas,
sociológicas, políticas, en la búsqueda de una síntesis que
permita interpretar en forma pragmática el complejo cúmulo
de datos operativos que necesitan los agentes desde sus
respectivos puestos de trabajo, y con el objetivo adicional
de alinear los objetivos de los agentes con los objetivos
HVWUDWpJLFRVGHODRUJDQL]DFLyQ´

‡ ([LVWH³XQDVRFLHGDG>6@FDSD]GHDSR\DU\HVWLPXODURDO
menos, tolerar a W [sistema]”.

R /DV RUJDQL]DFLRQHV LQWHUQDFLRQDOHV ORV SDtVHV \ ODV

autoridades regionales y departamentales destinan
recursos de diferente índole para apoyar y estimular
la investigación contable (GARCÍA CASELLA, 2001,
118).
o Gil (2007, 99) señala que los mercados de capitales
¿QDQFLHURV OD JHVWLyQ S~EOLFD \ SULYDGD GH ODV
RUJDQL]DFLRQHV ODV HQWLGDGHV JXEHUQDPHQWDOHV \ OD
UHVSRQVDELOLGDG¿VFDOFRQVWLWX\HQSDUWHGHODVROLFLWXG
de información de la sociedad a la comunidad contable.
Actualmente se presentan nuevas demandas a la
profesión contable tales como transparencia pública de
la información contable, responsabilidad en la gestión
profesional del auditor, criterios de sustentabilidad
DPELHQWDO\¿QDQFLHUDDODUJRSOD]RFRQWUROS~EOLFR\
RUJDQL]DFLRQDOSDUDHYLWDUIUDXGHVHQWUHRWURV
o Wirth (2001, 143) señala que “las comunidades
FLHQWt¿FDV VH LQVHUWDQ HQ XQD VRFLHGDG TXH HQ
su conjunto alienta o simplemente acepta de las
actividades de los miembros de estas comunidades
(…) en las universidades más importantes… se llevan
a cabo investigaciones contables que han generado
campos nuevos en los últimos treinta años (…) en
síntesis, la sociedad internacional considera valiosa
la inversión de recursos en la investigación contable,

63
 Introducción al Pensamiento Contable de García Casella

tanto en la exploración de nuevas problemáticas como

en el desarrollo tecnológico”.

O &XHQWDFRQXQD³YLVLyQJHQHUDO>*@RWUDVIRQGR¿ORVy¿FR
de C [la ciencia]”. La visión general que Bunge propone
consta de tres elementos: Ontología de cosas cambiantes;
Gnoseología realista; y El ethos de la libre búsqueda de la
verdad.

o García Casella (2001,119) considera que la Contabi-

lidad cuenta con dicho trasfondo, exponiendo que en
el aspecto ontológico cuenta con un estudio de co-
sas cambiantes (empresas, reguladores, usuarios);
en el aspecto gnoseológico cuenta con una teoría del
conocimiento que estudia objetos reales y por último
cuenta con una ética atada a la libre búsqueda de la
verdad.
o Gil (2007, 100), con respecto a este punto, establece
TXH ³HV OD YLVLyQ JHQHUDO R ¿ORVRItD GHO 'HUHFKR
Contable, dado por su ontología, una gnoseología
SUDJPiWLFD\SUHVFULSWLYDFRQQRUPDVTXHFRQÀX\HQ
en objetos que se usan en los procesos decisorios
y un Ethos de la aplicación práctica bajo ciertas
expectativas sociales”.
o Wirth (2001, 144) señala en el principio ontológico
que “los expertos contables tienen una tradición de
ver el mundo compuesto por cosas reales que no
son afectadas por el observador” característico de
la escuela tradicional. La autora también señala otro
enfoque en el campo ontológico “las investigaciones
de la escuela interpretativa, considera que siendo
Contabilidad una disciplina social, su forma de
describir y explicar el mundo afecta a la sociedad y
también es afectada por ella”.

El principio epistemológico según Wirth (2001, 144

\HVLGHQWL¿FDEOHHQOD&RQWDELOLGDGTXH³EXVFD
un tipo de conocimiento objetivo y su contrastación”.

64
 Eutimio Mejía Soto

Finalmente el principio ético de libre búsqueda de la

verdad, la comprensión y la sistematicidad, señala
que “en el caso de la disciplina contable, encontramos
campos de investigación cuyo objetivo es el diseñar
sistemas que brinden información adecuada acerca
GHODXWLOL]DFLyQGHUHFXUVRVQDWXUDOHV\KXPDQRVSRU
SDUWHGHODVRUJDQL]DFLRQHVVRFLDOHV´

O Existe un “trasfondo formal [F] de C [la ciencia] es una

colección de teorías lógicas y matemáticas al día”.

o García Casella (2001, 119) considera que la

&RQWDELOLGDG XWLOL]D GLIHUHQWHV WHRUtDV WDQWR OyJLFDV
como matemáticas.
R *LOD¿UPDTXHHOIRQGRIRUPDOHVWiGDGR
por “las teorías, hipótesis y conceptos de la regulación
contable y determinados por su dominio coactivo y
prescriptivo. Esa colección de elementos formales
incluye la teoría social de la regulación, las hipótesis
del uso de la norma en los procesos decisorios, los
itinerarios lógico-deductivos para la elaboración de
las normas y la economía política de la regulación
(…) el Marco conceptual para la emisión de normas
de Contabilidad suele expresar el fondo formal y
IXQGDPHQWRGHYDOLGH]GHO'HUHFKR&RQWDEOH´
o Wirth (2001, 145) considera que la Contabilidad
FXPSOHHVWHUHTXLVLWRXQDYH]TXHXWLOL]DOD/yJLFD\
la Matemática.

O Existe el “Dominio [D] o universo del discurso [que] está

FRPSXHVWR GH HQWHV UHDOHV FHUWL¿FDGRV R SUHVXQWRV«
pasados, presentes y futuros”.

o La Contabilidad cuenta con entes reales como las

transacciones, los reguladores…y entes presuntos
tales como los grupos de interés… (GARCÍA
CASELLA, 2001, 119);

65
 Introducción al Pensamiento Contable de García Casella

o El dominio del Derecho Contable dado por un sistema

de normas. Esas normas prescriben acciones,
procedimientos y actitudes que culminan en una
UHSUHVHQWDFLyQ GH OD UHDOLGDG HFRQyPLFD ¿QDQFLHUD
y patrimonial emergente de las transacciones y de la
JHVWLyQGHODVPDFUR\PLFURRUJDQL]DFLRQHVS~EOLFDV
y privadas, sean económicas o sociales. También se
ocupa de la ética del comportamiento”.
o Wirth (2001, 144) considera que el dominio del
discurso está formado por entes reales o posibles,
para el caso de la Contabilidad se ocupa de la realidad
física y social.

O ³(O WUDVIRQGR HVSHFt¿FR >%@ GH & >OD FLHQFLD@ HV XQD
FROHFFLyQGHGDWRVKLSyWHVLV\WHRUtDVDOGtD\FRQ¿UPDGDV
(…) obtenidas en otros campos de investigación
relevantes a C”.

o García Casella (2001, 119) considera que la

&RQWDELOLGDGWLHQHXQWUDVIRQGRHVSHFt¿FRTXHFXHQWD
con hipótesis y teorías tomadas de otras ciencias; por
ejemplo de la economía (teoría del valor, del precio,
de los mercados), de la administración (teoría de la
información, de la agencia), de la sociología (teorías
e hipótesis de los grupos humanos) y de la psicología
(teorías del comportamiento humano).
R $¿UPD *LO   \  TXH ³HO FDUiFWHU
incipiente de este campo no permite desarrollos
[de gran alcance], pero se pueden exponer las
relaciones con el Derecho comercial, el Derecho
¿QDQFLHUR OD 6RFLRORJtD SROtWLFD OD 7HRUtD GH OD
información, las ciencias de la decisión, la Ecología,
las ciencias jurídicas. Por ejemplo, la determinación
de contingencias ambientales debe ser consecuente
con los desarrollos del Derecho ecológico”.
o Considera Wirth (2001, 145) que para la Contabilidad
un antecedente es el caso de la tecnología informática,
FRPR WDPELpQ ³OD LQÀXHQFLD GHFLVLYD TXH KD WHQLGR

66
 Eutimio Mejía Soto

ODHYROXFLyQGHODVWHRUtDVHFRQyPLFDV\¿QDQFLHUDV
FRPR OD KLSyWHVLV GH ORV PHUFDGRV H¿FLHQWHV OD
teoría de los precios de las acciones, la teoría de la
agencia, como base de las investigaciones contables
recientes”.

O “La problemática [P] consta exclusivamente de problemas

FRJQRVFLWLYRVUHIHUHQWHVDODQDWXUDOH]DGHORVPLHPEURV
de D [domino o universo del discurso] así como de
problemas concernientes a otros componentes de C [la
ciencia]”.

R *DUFtD &DVHOOD   D¿UPD TXH ³HQ

Contabilidad estos problemas son la esencia de
la disciplina: se busca su solución a través de la
investigación contable en el camino:

3UREOHPDĺKLSyWHVLVĺOH\ĺWHRUtDRVROXFLyQ´

o Gil (2007, 101) señala que esta problemática está

dada “no sólo por la aplicabilidad práctica de las
QRUPDV D ODV UHJXODULGDGHV HVSHFt¿FDV \ DFWLWXGHV
cognoscitivas que enfrentan los contadores, sino
por las problemáticas propias del resto de los
componentes dimensionales de la tecnología”.
R :LUWK   D¿UPD TXH OD SUREOHPiWLFD GH
la Contabilidad es distinta a los problemas que se
plantean en cualquier otra disciplina. Diversos
campos del saber pueden tener en común un ente
real objeto de estudio, pero la pregunta que se
formulan sobre el mismo es diferente.

O ³(O IRQGR GH FRQRFLPLHQWR >.@ HV XQD FROHFFLyQ GH

teorías, hipótesis y datos al día y comprobables…
FRPSDWLEOHV FRQ ORV WUDVIRQGRV HVSHFt¿FRV >%@ \
obtenidos por los miembros de W [sistema] en tiempos
anteriores”.

67
 Introducción al Pensamiento Contable de García Casella

o García Casella (2001, 120) señala que la Contabilidad

cuenta con la colección de teorías, hipótesis y datos
al día que establece el profesor Bunge como requisito
SDUDXQFRQRFLPLHQWRVHUFDOL¿FDGRFRPRFLHQWt¿FR
si bien, expresa la existencia de dichas teorías, no
hace mención de ninguna teoría en particular. El
autor considera que dichas teorías son compatibles
con las teorías de otros campos del saber.
R *LO   D¿UPD TXH ³HV HO IRQGR GH
conocimiento desarrollado en la evolución histórica
de la comunidad profesional, como por ejemplo, su
concepción sobre el modelo contable y la racionalidad
monetaria, el valor del conservadurismo en los
PCGA6 o el criterio de utilidad de la información. Ese
conocimiento está dado por teorías, hipótesis, datos
contrastables, métodos de investigación, diseños y
SODQHVFRPSDWLEOHV>FRQHOIRQGRHVSHFt¿FR@´
o “La Contabilidad en cuanto tecnología, el conocimiento
contable debe ser compatible con los métodos,
diseños y planes de otras tecnologías tales como
la Administración, la Informática, la Investigación
Operativa, etcétera” (WIRTH, 2001, 146).

O  ³/RV REMHWLYRV R ¿QDOLGDGHV GH &´ ³ODV PHWDV GH OD

FRPXQLGDG GH FLHQWt¿FRV GH ODV FLHQFLDV EiVLFDV R
aplicadas incluyen: el descubrimiento o uso de las
regularidades y circunstancias de la entidad investigada,
VLVWHPDWL]DQGR ODV KLSyWHVLV KDVWD DUPDU WHRUtDV \ HO
perfeccionamiento de la metodología. Las metas de la
comunidad de tecnólogos incluyen la creación de nuevos
artefactos, nuevas maneras de usar los artefactos y los
planes para llevarlos a cabo y para evaluarlos”. (GARCÍA
CASELLA, 2001, 120; WIRTH, 2001, 146).

6
3ULQFLSLRVGH&RQWDELOLGDG*HQHUDOPHQWH$FHSWDGRV

68
 Eutimio Mejía Soto

R ³/RV REMHWLYRV R ¿QDOLGDGHV >2@ GH & >OD FLHQFLD@

incluyen el descubrimiento o uso de las leyes de
OD DFWLYLGDG FRQWDEOH OD VLVWHPDWL]DFLyQ GH ODV
KLSyWHVLV DFHUFD GH HVD DFWLYLGDG \ HO UH¿QDPLHQWR
de métodos y procedimientos de la investigación
contable” (GARCÍA CASELLA, 2001, 120).
o Gil (2007, 101) enumera una lista de objetivos de
la comunidad profesional, “propuestas de nuevas
normas para mejorar la rentabilidad social de la
SURIHVLyQPDQHUDVGHDFWXDOL]DFLyQSHUPDQHQWHGH
sus conocimientos; revisión permanente y sistemática
de nuevas normas; constatación permanente
sobre su utilidad social; nuevas adaptaciones de
actividades profesionales. El Presupuesto de la
innovación profesional y la permanente mejora
tecnológica de las normas del Derecho Contable son
metas distintivas del desarrollo tecnológico social”.
o Wirth (2001, 146) anota que “para el caso de la
Contabilidad el concepto de artefacto designa,
por ejemplo, los sistemas contables y los informes
FRQWDEOHVFUHDFLyQDUWL¿FLDOTXHVLUYHDXQD¿QDOLGDG
pragmática, y que requiere de reglas tecnológicas
para su preparación”.

O “La metodología [M] de C [la ciencia] consta

H[FOXVLYDPHQWH GH SURFHGLPLHQWRV FRQ¿DEOHV« \
MXVWL¿FDEOHV´

R *DUFtD &DVHOOD   D¿UPD TXH ³HQ

Contabilidad la metodología consta exclusivamente
de procedimientos [que pueden ser examinados],
DQDOL]DEOHVFULWLFDEOHV\H[SOLFDEOHV´
R *LOD¿UPDTXH³HVODPHWyGLFDGHO'HUHFKR
Contable, basada en la lógica de la Contabilidad (que
suministra las hipótesis y principios contextuales
del objeto y campo del Derecho Contable y en la
producción sociopolítica de las normas (un itinerario

69
 Introducción al Pensamiento Contable de García Casella

para que, a partir de los marcos conceptuales, se

deriven las reglas operativas de aplicación coactiva”.
o Wirth (2001, 146) plantea que “las tecnologías
XWLOL]DQ HO PpWRGR GH OD FLHQFLD \ HO PpWRGR
tecnológico (problema práctico-diseño-prototipo-
testeo-corrección del diseño o reformulación del
problema). En Contabilidad… [por ejemplo] el
diseño de la re-expresión de estados contables por
el efecto de la variación del poder adquisitivo de la
moneda y su implementación”.

O La profesora Wirth (2001, 146-147) señala para la

Contabilidad un elemento adicional propio de las
tecnologías, el cual se denomina juicios de valor. Indica
que “consiste en la existencia de un conjunto de juicios
de valor acerca de la cosas y los procesos, naturales
R DUWL¿FLDOHV « SDUD OD &RQWDELOLGDG ORV DVSHFWRV
éticos forman parte del conjunto de juicios de valor con
el que cuenta la disciplina. También deben incluirse en
HVWHFRQFHSWRORVFULWHULRVGHH¿FLHQFLDFRPRHOFRVWR
EHQH¿FLRSDUDORVSUREOHPDVFRQWDEOHVGHDGHFXDFLyQ
GHPHGLRVD¿QHV´

Gil (2007, 101 y 102) indica que “son la colección de juicios

GHYDORUDFHUFDGHORVSURFHVRV\ODVRUJDQL]DFLRQHVVRFLR
técnicas que aplican a las reglas entre ella:

O 5RO GH ODV HPSUHVDV FRPR RUJDQL]DGRUDV GH OD

producción.
O Adopción de un criterio de racionalidad basado en
normas de medición.
O &RQ¿DQ]DHQODH¿FLHQFLDVRFLDOGHODVQRUPDV\HQOD
YLJHQFLDGHODRUJDQL]DFLyQSURIHVLRQDO
O Desarrollo dentro de un marco legal aceptado como
vigente y válido.
O Necesidad de un esquema de revisión permanente de
las normas y de formación profesional continuada.

70
 Eutimio Mejía Soto

O Ejercicio de los conocimientos en el marco de la ética

profesional y la independencia objetiva.

O El profesor Gil (2007, 102) señala un criterio adicional

para completar doce aspectos, lo explica diciendo que “es
HOSURFHVRGHJOREDOL]DFLyQGHORVPHUFDGRV¿QDQFLHURV
que incide sobre las normas adoptadas para la solución
del universo de problemas del Derecho Contable. Si bien
es claro advertir su presencia en las normas denominada
NIIF/NIC, también lo es en los esquemas adoptados de
otros segmentos como la Contabilidad de Gestión, la
Contabilidad Gubernamental y en la propia educación
contable”.

García Casella (2001, 121-123) con respecto al tema de

OD QDWXUDOH]D R VWDWXV HSLVWHPROyJLFR GH OD &RQWDELOLGDG
concluye entre otros, los siguientes puntos:

O “La Contabilidad procura uniformidad tanto en su método

de exposición y elaboración propia, como en la forma de
H[WHULRUL]DUODPDQLIHVWDFLyQGHORVIHQyPHQRV
O La uniformidad sobre la cual la Contabilidad puede
FRQVWUXLU VXV SURSLDV WHRUtDV VH YHUL¿FD DO SUHVHQWDU
los métodos de la determinación cuantitativa y de
exposición, y en las manifestaciones de los fenómenos
RUJDQL]DFLRQDOHVTXHLQGDJD
O Aun cuando se presente uniformidad en los fenómenos
estudiados por la Contabilidad es tarea de la investigación
FLHQWt¿FDEXVFDUODQDWXUDOH]D\ORVOtPLWHVGHORVPLVPRV
al igual que los factores que puedan explicar esa
uniformidad.
O Aunque la Contabilidad tiene un conjunto de técnicas
SDUDFDPSRVHVSHFt¿FRVpVWDVVHSUDFWLFDQHQXQPDUFR
teórico implícito o explícito.
O /DDFWLWXGFLHQWt¿FDHQ&RQWDELOLGDGGHEHHVWDUOLEUHGHO
control por la rutina, los perjuicios, los dogmas, la tradición
no revisada y los desvíos del interés propio.

71
 Introducción al Pensamiento Contable de García Casella

O Los registros contables, al ser [amplios y] completos,

hacen que la Contabilidad se considere ciencia.
O La Ciencia Contabilidad genera principios y conclusiones
simples, sólidas, naturales, certeras y evidentes.
O La Contabilidad es una ciencia, una erudición y no, como
algunos parecen suponer una mera recolección de reglas
aproximadas y difícilmente certeras indicadas por medio
de la observación o intuición y para ser aplicadas con
tacto y cautela.
O La Contabilidad no es una ciencia exacta. Es
predominantemente una ciencia social (…) sus conceptos
están, por necesidad, arraigados en el sistema de valores
de la sociedad (…) estos conceptos están socialmente
determinados y socialmente expresados.
O No es el elemento cuantitativo o el grado de precisión
en la medición de los fenómenos sino el rigor en el
cual el conocimiento de las cualidades, los estados y
ODVUHODFLRQHV VRQSHUVHJXLGDVORTXHFDUDFWHUL]D DXQ
HVWXGLRSDUDTXHVHDOODPDGRFLHQWt¿FR/D&RQWDELOLGDG
QR GL¿HUH HQ QLQJXQD SDUWLFXODULGDG PDWHULDO GH RWURV
FDPSRVTXHHVWiQVXMHWRVDHVWXGLRFLHQWt¿FR
O La Contabilidad no es meramente una colección de
técnicas y procedimientos que se aprenden por regla; es
una disciplina académica intelectualmente demandante
con un cuerpo central de teoría derivada de los objetivos
económicos y sociales.
O La Contabilidad es un orden de conocimientos bien
distinto del sistema de conocimientos de otros disciplinas
o ciencias.
O La Contabilidad es una ciencia en tanto y en cuanto
estudia ciertos hechos de la vida real de las empresas en
forma independiente de los casos particulares y puede
proponer leyes generales que rigen esos fenómenos
económico-sociales”.

72
 5. SEGMENTOS CONTABLES

* arcía Casella (2001, 145) expone como hipótesis

propuesta que “la Contabilidad tiene una parte general
y luego segmentos diversos”. Asimismo, descarta que
la Contabilidad sea una siempre, que en los segmentos
contables no haya aspectos comunes y que la Contabilidad
VHD VyOR SDWULPRQLDO R ¿QDQFLHUD 3URSRQH QXHYH OH\HV
relacionadas con el problema de la “segmentación o unidad
contable absoluta” (2001, 145 y 146), tal como se señala a
continuación:

O “La Contabilidad cuenta con una Teoría General Contable

aplicable a todas las situaciones pero a ella se agregan
PRGHORVKLSyWHVLV\OH\HVHVSHFt¿FDVSDUDFDGDXQRGH
sus segmentos”.

La propuesta de Mattessich (2002, primera edición 1964),

presenta la fundamentación conceptual, con interés
GH D[LRPDWL]DU OD WHRUtD JHQHUDO FRQWDEOH SROLYDOHQWH
e integradora. La obra del profesor García Casella ha
reformulado los elementos de la obra de Mattessich, en
los aspectos que considera reduccionistas y con sesgo
economicista.

O La Contabilidad Patrimonial y Financiera está orientada a

los individuos ajenos al ente, principalmente, inversores
de riesgo (accionistas-acreedores).

 /D &RQWDELOLGDG )LQDQFLHUD KD DOFDQ]DGR XQ QLYHO GH

desarrollo superior a los demás modelos en Contabilidad.

73
 Introducción al Pensamiento Contable de García Casella

Siguiendo los criterios establecidos en la regulación

contable del Consejo de estándares internacionales de
Contabilidad IASB como una de las máximas expresiones
de este tipo de Contabilidad se referencian como estados
¿QDQFLHURVEiVLFRVORVVLJXLHQWHV

O Un estado de situación.
O Un estado de desempeño.
O Un estado de cambios en el patrimonio neto.
O 8QHVWDGRGHÀXMRVGHHIHFWLYR
O Notas.

O La Contabilidad Gerencial se orienta a servir los intereses

GHORVGHFLVRUHVLQWHUQRVGHODVRUJDQL]DFLRQHV

La información administrativa o de gestión también es

un componente importante para la Contabilidad, Fowler
Newton en su texto Contabilidad Básica (citado por
GARCÍA CASELLA, 1999, 33) menciona once estados
contables de uso interno, a saber:

O Disponibilidades en bancos.
O Detalles de cuentas a cobrar a clientes.
O Detalles de cuentas a cobrar a terceros.
O Análisis de saldos deudores por antigüedad de saldos.
O Detalles de mercaderías en existencias.
O Análisis de existencias por antigüedad de compra.
O Detalles de cuentas a pagar a proveedores.
O Detalles de otros pasivos.
O Balances.
O Resultados de las operaciones.
O &DPELRVHQODVLWXDFLyQ¿QDQFLHUD

García Casella (1999, 34 y 53) señala otros estados contables

de interés fundamentalmente interno, los cuales también
SXHGHQVHUXWLOL]DGRVFRQ¿QHVGHRWURWLSRVRQORVVLJXLHQWHV

74
 Eutimio Mejía Soto

O Relación costo-utilidad-volumen.
O Magnitud y modalidades de tasa histórica de
crecimiento de la empresa: carácter constante o
irregular.
O Dotaciones actuales por áreas, departamentos y
sectores funcionales y su cotejo con necesidades
UHDOHV]RQDVGHUDFLRQDOL]DFLyQ
O Medición de resultados en materia de reclutamiento,
promociones y traslados de personal.
O Evolución de las ventas en volúmenes y montos
FODVL¿FDGRV SRU SURGXFWRV ]RQDV FDQDOHV GH
distribución, características de los clientes, etc.
O (YROXFLyQGHODH¿FLHQFLDFXDOLWDWLYD\FXDQWLWDWLYDGH
la publicidad; reacción de las ventas ante diversos
QLYHOHVGHOJDVWR\XWLOL]DFLyQGHPHGLRV
O Cotejo de niveles de productividad según estándar
normal, estándar normal corregido y estándar ideal;
detección de estándares obsoletos.
O &RQWUROGHFDOLGDGGHLQVXPRV\SURGXFFLyQUHFKD]RV
desperdicios y roturas.
O (VWDGRFRQWDEOHGHYHQWDVUHDOL]DGDVFODVL¿FDGDV
O (VWDGRFRQWDEOHGHJDVWRVGHSURGXFFLyQFODVL¿FDGRV
O (VWDGRFRQWDEOHGHFRVWRVGHSURGXFFLyQFODVL¿FDGRV
O Estado contable de compras.
O Estado contable de inversiones.
O Estado contable de movimiento de fondos en caja y
bancos.
O Estados contables proyectados de ventas, de gastos
\ FRVWRV GH SURGXFFLyQ GH LQYHUVLRQHV ¿QDQFLHUR
situación patrimonial y resultados.

O La Contabilidad Social procura medir en términos

diferentes a lo que sugiere la Economía pues las
metas sociales, tanto macro como micro exceden el
reduccionismo economicista.

75
 Introducción al Pensamiento Contable de García Casella

O La Contabilidad Económica o Nacional tiene objetivos

derivados de Teorías Económicas y por ende sus modelos
se diferencian de los propios de la Contabilidad Patrimonial.

O La Contabilidad Gubernamental tiene como destinatarios

no sólo a los funcionarios públicos sino a la ciudadanía en
general.

O La Contabilidad abarca a la Macrocontabilidad y a la

Microcontabilidad con modelos particulares para cada una
de ellas.

O La Contabilidad tiene dos partes reconocidas como

Monetaria y No Monetaria y cada una de ellas se puede
GHVDUUROODUH¿FD]PHQWHVLQLJQRUDUORVSULQFLSLRVFRPXQHV
de la Teoría General Contable.

O Cada segmento contable tiene un elemento particular que

lo hace diferente a los demás”.

García Casella (2001, 146) fundamenta las hipótesis

SURSXHVWDV\ODVOH\HVSURSXHVWDVDSDUWLUGHODVLVWHPDWL]DFLyQ
que a continuación se detalla:

O ³/D &RQWDELOLGDG )LQDQFLHUD QR DOFDQ]D SDUD DQDOL]DU ORV

alcances prácticos de la Contabilidad General.
O El acercamiento del marco conceptual de la Contabilidad
)LQDQFLHUDDUD]RQDPLHQWRVEDVDGRVHQODMXULVSUXGHQFLDOD
aleja de sustentarse en un sistema axiomático deductivo.”

&DxLEDQR \ *RQ]DOR   FRQFOX\HQ TXH ³HO PDUFR

conceptual es un producto de y para la regulación contable
>¿QDQFLHUD@ VXUJH FRPR XQD QHFHVLGDG SDUD DOLPHQWDU OD
PLVPD\DOSURSLRWLHPSRFRPRXQDMXVWL¿FDFLyQGHVXSURSLR
quehacer, como una especie de meta-regulación, que procede
de quienes se encuentran legitimados para emitir normas
contables, pero sin que el propio marco sea estrictamente
una norma contable”.

76
 Eutimio Mejía Soto

El Marco conceptual para la preparación y presentación de

HVWDGRV ¿QDQFLHURV HPLWLGR SRU HO &RQVHMR GH HVWiQGDUHV
internacionales de Contabilidad IASB, es el de mayor
reconocimiento y aplicación, consta de 110 párrafos y obedece
a una estructura de tipo deductivo, fue aprobado desde el año
de 1989.

O Existe un concepto amplio de Contabilidad trasciende el

concepto limitado de Contabilidad Patrimonial o Financiera.
Abarcaría a todo tipo de entes, objetivos económicos y no
económicos, términos monetarios y no monetarios, datos
del pasado y predictivos, métodos propios y estadísticos,
para todo tipo de decisiones, y la mayor información útil
posible patrimonial y no patrimonial.

O La función contable debe asumir que se intente algún

propósito de equilibrio entre los segmentos contables de
la Teoría General.

O Debe existir una nueva reconsideración de las normas

contables profesionales. No se puede recomendar normas
para estados contables que se utilicen en los informes
contables internos, meramente con desagregación de
datos o modalidades particulares.

O La ampliación del marco conceptual de la Contabilidad

hacia el segmento Nacional supone que esta última se
sistematice en torno a los siguientes elementos:

o Un sistema de información.
R 4XHUHJLVWUHÀXMRV\VWRFNV
o Mediante un esquema interrelacionado e integrado.
o Con plan de cuentas y conceptos pertinentes.
o Relacionada con la Macroeconomía y la estimación
práctica.

García Casella (2001, 166 y 167) presenta doce conclusiones

relacionadas con el problema de la “Segmentación o Unidad

77
 Introducción al Pensamiento Contable de García Casella

Contable Absoluta”, tal como se señala a continuación:

O “Existe un amplio espacio para el desarrollo de una

Teoría General de la Contabilidad, esto se relaciona
con que la evolución del pensamiento contable estuvo
muy ligada a los estados contables de publicación.
O Todos los planteos teóricos de la Contabilidad
Financiera son imperfectos, si se los observa desde
otro abordaje contable alternativo.
O No se puede dar un concepto de Contabilidad que
excluya a la Contabilidad Nacional o Económica,
Gerencial, Gubernamental y Social. Esto no implica
ningún tipo de preeminencia de la Economía con
respecto a la Teoría General Contable.
O Todos los segmentos contables se referencian a una
GH¿QLFLyQ GH &RQWDELOLGDG HQPDUFDGD HQ DOJXQRV
supuestos generales:

o la materia contable se inscribe en el marco de la

realidad socioeconómica, desde el punto de vista
de su dominio;
o la Contabilidad es una ciencia que procura
proporcionar información útil para la toma de
decisiones correctas;
o la Contabilidad posee una metodología que se aplica
al conocimiento y predicción de los fenómenos que
estudia;
R HVWDPHWRGRORJtDHVHVSHFt¿FD\SRVHHVXVSURSLRV
supuestos y reglas de funcionamiento que son
independientes de otras disciplinas.

O 5HVXOWD LQGLVSHQVDEOH SHQVDU OD GH¿QLFLyQ GH OD

Contabilidad bajo un criterio amplio, puesto que la
información contable puede basarse en varios tipos
de datos, no necesariamente transaccionales. Esto
se relaciona con una ampliación del alcance del
concepto de Contabilidad para todo tipo de entes, no

78
 Eutimio Mejía Soto

solamente los lucrativos, rescatando la importancia de

la información predictiva.
O Existen relaciones conceptuales de singular
importancia entre los segmentos de la Contabilidad
Financiera o Patrimonial y la Contabilidad Nacional.
Dichas relaciones ilustran puntos de contacto
evidentes y de interdependencia entre la Teoría
General Contable y la Economía. Esas relaciones
conceptuales se ponen en evidencia ya desde los
mismos ‘sistemas de presentación’ de los segmentos:
a) ambos tienen una ‘ecuación contable o patrimonial’;
b) ambos usan cuentas ‘T’ e inclusive c) ambos
pueden usar el método matricial para exponer su
sistema (aunque esto está menos desarrollado para
la Contabilidad Financiera).
O El segmento de la Contabilidad Nacional busca,
a través de sus cuentas ‘corrientes’ (no de
‘acumulación’) lo que aparece como su objetivo
inmediato: la determinación del resultado de la
actividad económica de una sociedad. Existe un punto
de intersección muy importante en este sentido con
OD&RQWDELOLGDG¿QDQFLHUDTXHEDMRXQFLHUWRHQIRTXH
PX\JHQHUDOL]DGR±DXQTXHQRSRUHOORHOPiVFHUWHUR
se presenta como buscando la determinación de
resultado de la entidad en cuestión.
O Se presentan puntos de contacto muy relevantes
y que han sido poco discutidos en la literatura
HVSHFLDOL]DGD /D &RQWDELOLGDG (FRQyPLFD EDVD
la prosecución del objetivo antes señalado en tres
métodos claramente explicitados: el método del valor
agregado, el del ingreso y el del gasto. Estos tres
PpWRGRV VH HQWUHFUX]DQ D VX YH] FRQ FDGD XQR GH
los tres ‘sistemas de presentación’ antes señalados.
Lo interesante es comprobar la existencia de un nexo
o bisagra ‘fuerte’ con la Contabilidad Patrimonial
solamente en uno de los aspectos aquí mencionados:
con el método del valor agregado cuando éste se
expone a través de la ecuación contable. En este caso,

79
 Introducción al Pensamiento Contable de García Casella

la Contabilidad Nacional procede en forma similar

a como cuando a partir de la ecuación patrimonial
original de la Contabilidad Financiera se puede
acceder a las cuentas ‘T’ que ilustran el resultado de
la empresa o el ente en cuestión.
O (…) el vínculo entre los segmentos contables de la
Teoría General está dado por el hecho singular que,
por un lado, en la Contabilidad Nacional los métodos
de ingreso y gasto están lógica y conceptualmente
relacionados con el método de valor agregado.
Pero solamente este último es el que aparece más
FODUDPHQWH LGHQWL¿FDGR FRQ OD HFXDFLyQ SDWULPRQLDO
¿QDQFLHUDGHOD&RQWDELOLGDG¿QDQFLHUD(VWRVLJQL¿FD
que mediante una suerte de transitividad se podría
HQFRQWUDU OD]RV FRPXQLFDQWHV HQWUH OD HFXDFLyQ
patrimonial de la Contabilidad Financiera y los métodos
del ingreso y el gasto de la Contabilidad nacional.
O Se está pensando en que desde la Contabilidad
)LQDQFLHUD SRGUtD WHQGHUVH OD]RV FRPXQLFDQWHV
hasta, por ejemplo, la ecuación macroeconómica
fundamental, que resulta precisamente de aplicar
en Contabilidad Económica el método del gasto.
Pero lo más importante es el camino inverso. Desde
los agregados macroeconómicos fundamentales
se podría introducir información que las empresas
o entes aplicarían a su balance. Inclusive esto no
necesariamente como notas al mismo, sino dentro
de transacciones que podrían registrarse dentro del
Plan de Cuentas del segmento de la Contabilidad
Financiera.
O Otro tipo de explicitación de la vinculación entre
segmentos contables está dado por la relación entre la
Contabilidad Patrimonial, la Contabilidad Económica y
la Contabilidad Gubernamental. Esta última encuentra
su bisagra fundamental con la Contabilidad Nacional a
partir de lo que se denomina “la cuenta del gobierno”.
Si los vínculos entre la Contabilidad Patrimonial y
la económica son los sugeridos anteriormente y,

80
 Eutimio Mejía Soto

por otro lado, la Contabilidad Gubernamental está

estrechamente relacionada a través de la “cuenta
del gobierno” con la nacional, entonces sería posible
encontrar o fundamentar vínculos consistentes y
sistemáticos entre el balance del ente o empresa
¿QDQFLHUD FRQ ORV UHJLVWURV VREUH ODV WUDQVDFFLRQHV
gubernamentales.
O Existen algunos aspectos en donde se producen
diferencias entre los segmentos. Por ejemplo, entre
la Contabilidad Financiera y la Nacional el tratamiento
de la forma de valuación requiere de ciertos ajustes
al momento de su comparación. La Contabilidad
1DFLRQDOVXSRQHTXHODXWLOL]DFLyQGHOFRVWRKLVWyULFR
resulta inadecuado por los lógicos problemas posibles
UHODFLRQDGRVFRQKLSRWpWLFRVSUREOHPDVLQÀDFLRQDULRV
Opta por los valores corrientes sin considerar la
posibilidad del costo histórico ajustado. Por otro lado,
algunas transacciones como ciertos gastos corrientes
en la Contabilidad Económica son asignados en su
totalidad al ejercicio en el que se inicia su desembolso,
independientemente que la Contabilidad Patrimonial
lo prorratee a varios ejercicios según su aplicación en
el tiempo.

81