Resolución 

Técnica Nro. 8

Normas Generales de Exposición Contable

FEDERACION ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALES

DE CIENCIAS ECONÓMICAS

Resolución Técnica Nº 8

NORMAS GENERALES DE EXPOSICION CONTABLE

PRIMERA PARTE

VISTO:

Los  artículos  6º  y  20º  del  Estatuto  de  la  Federación  Argentina  de  Consejos  Profesionales  de  Ciencias
Económicas;  los  artículos  1º,  14º,  17º,  21º  inciso  b);  23º  y  25º  del  Reglamento  del  Centro  de  Estudios
Científicos y Técnicos (C.E.C.YT.) de dicha federación y las demás disposiciones legales y reglamentarias
del funcionamiento de la Federación y de cada uno de los consejos que la integran.

Y CONSIDERANDO:

a)  Que  es  atribución  de  los  Consejos  Profesionales  de  Ciencias  Económicas  dictar  normas  de
ejercicio profesional;

b) Que los Consejos Profesionales de Ciencias Económicas se han agrupado en la Federación y le han
delegado la elaboración de normas técnicas de aplicación general, coordinando de tal forma la acción
de las diversas jurisdicciones, normas que serán puestas en vigencias por ellos;

c) Que los Consejos Profesionales de Ciencias Económicas son los órganos naturales para canalizar
las opiniones de los profesionales matriculados;

d)  Que  es  necesario  que  las  normas  relativas  a  la  información  contable  sean  producto  de  la
participación activa de los profesionales que intervienen en la preparación, examen e interpretación de
dicha  información,  así  como  de  las  instituciones  que  los  nuclean,  de  los  organismos  estatales  de
control, de los usuarios de información contable y de otros interesados en ella;

e) Que los estados contables constituyen uno de los elementos más importantes para la transmisión de
información económica y financiera sobre la situación y gestión de entes públicos o privados;

f) Que es conveniente que existan normas de exposición de la información contable que sean válidas
para todos los entes y que establezcan el marco general en el que se inscriban las normas particulares
que  se  emitan  en  forma  complementaria  para  determinados  grupos  de  entes  emisores  de  estados
contables, clasificados por su actividad u otro denominado común;

g)  Que  es  indispensable  lograr  una  adecuada  uniformidad  en  las  normas  contables,  para  hacer  más
comprensible la información contable, e incrementar la confianza que la comunidad deposita sobre ésta
 y servir de eficiente medio para facilitar e incentivar el desarrollo de la profesión;

h)  Que  las  normas  contenidas  en  el  Informe  Nº  11  del  Area  Contabilidad  del  CECYT,  emitidas  en
junio  de  1986,  proveen  de  adecuadas  soluciones  técnicas  para  la  exposición  de  la  información
contable;

i)  Que  el  Informe  Nº  11  mencionado  fue  enviado  en  consulta  previa  a  la  Federación  Argentina  de
Graduados  en  Ciencias  Económicas,  recibiéndose  observaciones,  algunas  de  las  cuales  fueron
consideradas  en  su  redacción  definitiva,  las  que  no  afectaron  a  las  normas  que  se  incluyen  en  la
resolución se refieren a: la presentación de información consolidada destinada a evitar la omisión de
información, frente a lo regulado por el Art. 54 de la Ley 19.550, aun cuando no es requerido por el
Art. 62 la misma norma legal; la definición de activo y pasivo por no responder a la opinión doctrinaria
generalizada;  la  definición  de  resultados  extraordinarios  donde  no  debería  incluirse  el  requisito  de
"atipicidad" y la ausencia de limitación del tipo de estado de origen y aplicación de fondos o capital
corriente,  basando  su  elección  en  el  modelo  que  resulte  más  adecuado  a  las  circunstancias  de  la
actividad del ente;

j)  Que  el  Informe  Nº  11  citado  ha  sido  sometido  al  período  de  consulta  previsto  en  el  artículo  25,
inciso a), del Reglamento del Centro de Estudios Científicos y Técnicos (CECYT), durante el cual se
han recibido comentarios y sugerencias de profesionales, organismos empresariales, de investigación,
de la profesión y otros entes, así como las conclusiones de las Jornadas Regionales 1987 organizadas
por esta Federación, todos los que ­una vez evaluados­ produjeron ciertas modificaciones a su texto
original, quedando las normas generales de exposición contable redactadas en la forma que figura en la
segunda parte de esta resolución.

POR ELLO,

LA  JUNTA  DE  GOBIERNO  DE  LA  FEDERACION  ARGENTINA  DE  CONSEJOS
PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONÓMICAS

RESUELVE:

Artículo 1º: Aprobar las Normas Generales de Exposición Contable que se incluyen como segunda parte de
esta Resolución Técnica, las que formarán parte de las normas contables desde su vigencia.

Artículo 2º: Para que se considere que los estados contables están de conformidad con normas contables
vigentes, deberán presentarse de acuerdo con las normas incluidas en la segunda parte de esta Resolución
Técnica, teniendo en cuenta los artículos siguientes.

Artículo 3º: La  presentación  del  estado  de  origen  y  aplicación  de  fondos  o  del  estado  de  variaciones  del
capital  corriente  será  de  aplicación  obligatoria  sólo  para  los  entes  incluidos  en  el  artículo  299  de  la  Ley
19.550 y para los entes sin fines de lucro. (1)

Artículo  4º:  La  Federación  recomienda  a  los  Consejos  Profesionales  que  las  Normas  Generales  de
Exposición  Contable  se  apliquen  a  los  estados  contables  correspondientes  a  los  ejercicios  que  finalicen  a
partir del 30 de junio de 1988.

Artículo 5º: Las normas de los artículos anteriores serán también de aplicación en los casos de informes o
dictámenes  sobre  estados  contables  de  períodos  intermedios  a  presentarse  con  posterioridad  al  cierre  del
primer ejercicio completo al que sean ellas de aplicación.
Artículo 6º: Este artículo se refiere a la derogación de otras normas, que ya se encuentran eliminadas en este
compendio de las Resoluciones Técnicas. (2)

Artículo 7º: Recomendar a todos los Consejos Profesionales:

a)  La  debida  difusión  de  esta  Resolución  Técnica  en  el  ámbito  de  las  respectivas  jurisdicciones,
especialmente  entre  sus  matriculados,  las  instituciones  educacionales  universitarias  y  secundarias,  las
organizaciones empresarias, entidades financieras y organismos oficiales.

b) El control de la aplicación, por parte de los profesionales matriculados, de esta Resolución Técnica
en  oportunidad  de  realizar  autenticación  de  su  firma  en  los  informes  o  dictámenes  sobre  estados
contables.

Artículo 9º: Comuníquese, publíquese y regístrese en el libro de Resoluciones.

RESOLUCION  APROBADA  POR  LA  JUNTA  DE  GOBIERNO  EN  LA  CIUDAD  DE  SAN
SALVADOR DE JUJUY ­ EL 11 DE DICIEMBRE DE 1987.

(1)  Texto  modificado  por  el  artículo  4º  de  la  Resolución  Técnica  Nº  11.  El  texto  anterior  era  el
siguiente: "La presentación del estado de origen y aplicación de fondos y del estado de variaciones del
capital corriente será de aplicación obligatoria sólo para los entes incluidos en el artículo 299 de la Ley
19.550".

(2) Su texto es el siguiente: "A partir de la vigencia de la presente resolución, se deroga el artículo 4º
de la Primera Parte y la norma IV.D.4. de la Segunda Parte, ambos de la Resolución Técnica Nº 6, y
la última parte de la norma II.D.1.b. de la Segunda parte de la Resolución Técnica Nº 4º".

FEDERACION ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALES DE

CIENCIAS ECONÓMICAS
 Resolución Técnica Nº 8

NORMAS GENERALES DE EXPOSICION CONTABLE

SEGUNDA PARTE

CAPITULO 1

INTRODUCCION

A. NECESIDAD DE INFORMACION CONTABLE UTIL

Los estados contables constituyen uno de los elementos más importantes para la transmisión de información
económica  sobre  la  situación  y  la  gestión  de  entes  públicos  o  privados,  ya  fueran  estos  con  o  sin  fines  de
lucro.

Dado  que  los  interesados  en  la  información  que  ofrecen  los  estados  contables  son  tan  numerosos  y  de
variada  gama  (el  estado,  los  diversos  organismos  de  control,  los  inversores  actuales  y  potenciales,  los
acreedores, los clientes y los propios administradores del ente, entre otros), existe un interés general en que
los datos contenidos en dichos estados se presenten adecuadamente, de modo que la información sea útil.

En tal sentido, se ha preferido que los estados básicos presentes en forma sintética la situación patrimonial y
los  resultados  del  ente,  para  lograr  una  adecuada  visión  de  conjunto.  La  información  detallada  que
conceptualmente  integra  los  estados  básicos  se  incluye  como  complementaria,  porque  de  otro  modo  su
lectura conjunta podría dificultar el entendimiento de los estados básicos.

B. OBJETIVO

La finalidad perseguida es la definición de normas generales de presentación de estados contables para uso
de terceros que ­además­ son utilizados internamente por los directivos, propietarios y otros integrantes del
ente.

Las  normas  regulan  la  presentación  de  estados  contables  por  todo  tipo  de  entes  y  sirven  de  marco  de
referencia para la elaboración de normas particulares para las actividades especiales que lo requieran.

C. MODELO CONTABLE Y NORMAS CONTABLES PROFESIONALES

Las normas se han estructurado de modo que sean compatibles con las normas contables profesionales* que
actualmente están en vigencia, así como los cambios que se esperan en ellas, que ya pueden avizorarse por la
evolución de la doctrina contable y los proyectos existentes en el CECYT y otros órganos de investigación
de la profesión.

D. ESTRUCTURA

Las normas están organizadas del modo que se indica a continuación:

• Capítulo II ­ ­ Normas comunes a todos los estados contables

• Capítulo III ­ Estado de situación patrimonial o balance general

• Capítulo IV ­ Estado de resultados
• Capítulo V ­ Estado de evolución del patrimonio neto

• Capítulo VI ­ Estado de variaciones del capital corriente o de origen y aplicación de fondos

• Capítulo VII ­ Información complementaria

E. PRINCIPALES INNOVACIONES

Las principales innovaciones introducidas en estas normas respecto de las que están actualmente en vigencia,
son las que se detallan a continuación.

E.1. Normas Generales

Se incluye un conjunto de normas generales de presentación de estados contables, aplicables para todo tipo
de entes, cualquiera sea su finalidad, forma jurídica y circunstancias.

E.2. Estados básicos

Se  agrega  como  estado  básico  obligatorio  el  estado  de  variaciones  del  capital  corriente  o  de  origen  y
aplicación de los fondos.

E.3. Información comparativa

Se requiere la presentación de los estados contables del ejercicio comparados con los del precedente, todos
expresados  en  moneda  de  la  fecha  de  cierre  de  aquel,  para  que  el  lector  pueda  acceder  a  información
contable más útil para la toma de decisiones con relación al ente.

E.4. Coherencia con normas contables profesionales

Se  efectuaron  todas  las  modificaciones  necesarias  para  contemplar  los  requerimientos  de  información
resultantes  de  las  nuevas  normas  contables  profesionales  (Resoluciones  Técnicas  Nº  4,  5  y  6  de  la
FACPCE).

E.5. Perfeccionamiento general

El tiempo de utilización de las normas actuales en vigencia y los avances en la doctrina contable han permitido
determinar numerosas pautas de perfeccionamiento de ellas. Por ejemplo:

•  Mejor  ordenamiento  del  estado  de  resultados,  para  permitir  segregar  los  resultados  generados  por  los
activos (o sea por el ente, con independencia de su financiamiento) y los generados por los pasivos.

•  Tratamiento  general  a  dar  a  las  modificaciones  de  ejercicios  anteriores,  sean  ajustes  de  resultados  de
ejercicios anteriores u otro tipo de modificaciones.

• Mejoramiento de las causas de variación del capital corriente (o de los fondos).

• Mejoramiento y sistematización de la información complementaria, para su adecuada comprensión.

F. ANTECEDENTES

Los siguientes trabajos y normas, que se citan en orden cronológico.

F.1. Normas relativas a la forma de presentación de estados contables.
Dictamen Nº 8 del Instituto Técnico de Contadores Públicos de la Federación Argentina de Graduados en
Ciencias Económicas.

F.2.  Modelo  tipo  de  balance  general,  cuadros,  anexos,  instrucciones,  normas  generales.  Resolución  de  la
Inspección General de Justicia de la Capital Federal Nº 1 de 1973. (31 de enero de 1973). (Actualmente
corresponde la Resolución Nº 6/80).

F.3.  Modelo  de  presentación  de  estados  contables.  Resolución  Nº  1  de  la  Federación  Argentina  de
Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (1975).

F.4.  Normas  contables  de  exposición  ­  Informe  Nº  7  de  la  Comisión  de  Estudios  sobre  contabilidad  del
Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Capital Federal (diciembre de 1984).

F.5. Normas contables de exposición ­ Anteproyectos de informe ­ Presentado como trabajo base en las
Jornadas Regionales 1985 ­ Centro de Estudios Científicos y Técnicos (CECYT) ­ Subcomisión Modelo de
Estados Contables de la Comisión de Unificación de Normas Técnicas (julio de 1985).

F.6. Comentarios y sugerencias recibidas como consecuencia de las Jornadas Regionales 1985, organizadas
por la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas en las ciudades de Salta,
Mendoza, Santa Fe, Resistencia y Trelew durante 1985.

F.7.  Resoluciones  generales  Nº  98  y  100  de  la  Comisión  Nacional  de  Valores  "Normas  contables  de
exposición y valuación". Octubre de 1985.

F.8. Resolución Nº 12/86 de la Inspección General de Justicia de la Capital Federal, 30 de octubre de 1986.
Modificaciones al modelo tipo de balance general, cuadros, anexos, instrucciones, normas generales.

F.9.  Jornadas  Regionales  1987,  organizadas  por  la  Federación  Argentina  de  Consejos  Profesionales  de
Ciencias Económicas.

F.10. Norma internacional de contabilidad Nº 5. Información que debe revelarse en los estados financieros.
Comisión de normas internacionales de contabilidad (IASC).

NORMAS GENERALES DE EXPOSICION CONTABLE

CAPITULO II

NORMAS COMUNES A TODOS LOS
 ESTADOS CONTABLES

A. ALCANCE

Las presentes normas son aplicables a todos los estados contables para ser presentados a terceros.

B. MODELO CONTABLE

Su  concepto  es  el  incluido  en  las  normas  contables  profesionales*  y  su  caracterización  se  efectúa  en  los
apartados siguientes por la definición de sus componentes.

B.1. Capital a mantener

La definición utilizada de capital a mantener es la de capital financiero**.

B.2. Unidad de medida

La definición aplicada de unidad de medida es la contenida en las normas contables profesionales***.

Los estados contables deben expresarse en moneda de curso legal, de poder adquisitivo equivalente al del
cierre del período más reciente incluido en la presentación.

La  información  puede  expresarse  en  unidades  de  moneda  de  curso  legal  o  en  un  múltiplo  de  ella.  Puede
efectuarse  el  redondeo  de  cifras  no  significativas.  En  todos  los  casos,  corresponde  indicar  en  los  estados
contables la unidad en la que están expresados.

B.3. Criterios de valuación

Las presente normas son válidas para las diferentes alternativas de valuación de activos y pasivos contenidas
en las normas contables profesionales****.

C. ESTADOS BASICOS

Los estados contables a presentar son los siguientes:

C.1. Estado de situación patrimonial o balance general.

C.2. Estado de resultados (en los entes sin fines de lucro, estado de gastos y recursos).

C.3. Estado de evolución del patrimonio neto.

C.4. Estado de variaciones del capital corriente o de origen y aplicación de los fondos.

En todos los casos debe respetarse la denominación de los estados básicos. Estos deben integrarse con la
información complementaria, la que es parte de ellos.

D. ESTADOS COMPLEMENTARIOS

Los  estados  consolidados  constituyen  información  complementaria  que  debe  presentarse  adicionalmente  a
los estados básicos, en el caso que ello corresponda de acuerdo con las normas contables profesionales*.
Dichos estados comprenden:

D.1. Estado de situación patrimonial o balance general consolidado.
D.2. Estado de resultados consolidado.

D.3. Estado de variaciones el capital corriente o estado de origen y aplicación de los fondos consolidados.

Los estados consolidados ­al igual que los estados básicos­ deben integrarse con su respectiva información
complementaria.

E. INFORMACION COMPARATIVA

La información contenida en los estados básicos debe presentarse en forma comparativa con la del ejercicio
inmediato  anterior.  Se  expone  en  dos  columnas,  utilizando  la  primera  para  el  ejercicio  actual  y  la  segunda
para el precedente. La información complementaria debe presentarse en forma comparativa, excepto que la
información del ejercicio anterior hubiese dejado de ser útil.

En el caso que fuere necesaria la presentación en forma comparativa de estados correspondientes a períodos
intermedios,  la  comparación  se  realiza  con  las  cifras  correspondientes  al  período  equivalente  del  ejercicio
inmediatamente precedente.

Cuando alguno de los dos ejercicios que se exponen fuera de duración irregular, debe exponerse claramente
tal circunstancia con una adecuada descripción del efecto sobre la comparabilidad, como, por ejemplo, los
derivados de actividades estacionales.

F. MODIFICACION DE LA INFORMACION DE EJERCICIOS ANTERIORES

Cuando existan modificaciones de la información de ejercicios anteriores, sean ajustes de resultados u otras
modificaciones,  deben  adecuarse  las  cifras  correspondientes  al  ejercicio  precedente  al  solo  efecto  de  su
presentación  comparativa  con  las  del  ejercicio  presente.  Por  lo  tanto,  esas  adecuaciones  no  afectan  a  los
estados contables del ejercicio anterior ni a las decisiones tomadas en base a ellos.

Excepto  que  las  modificaciones  de  la  información  de  ejercicios  anteriores  afecten  a  los  saldos  iniciales  del
estado  de  evolución  del  patrimonio  neto  o  del  estado  de  variaciones  del  capital  corriente  (o  de  origen  y
aplicación de los fondos), no se producen cambios en los estados básicos del ejercicio presente.

Cuando  se  concrete  un  cambio  en  las  normas  contables  aplicadas,  se  debe  exponer  adecuadamente  en  la
información complementaria y efectuar las modificaciones correspondientes en las cifras relativas al ejercicio
anterior.

G. SINTESIS Y FLEXIBILIDAD

Los estados básicos deben ser presentados en forma sintética para brindar una adecuada visión de conjunto,
exponiendo, en carácter de complementaria, la información necesaria no incluida en el cuerpo de ellos.

Las  normas  particulares  y  modelos  deben  ser  flexibles  para  permitir  su  adaptación  a  las  circunstancias  de
cada caso.

En tanto se mantenga la observancia de estas normas, su aplicación es flexible.

Por ello, es posible:

G.1. Adicionar o suprimir elementos de información, teniendo en cuenta su importancia.

G.2. Introducir cambios en la denominación, apertura o agrupamiento de cuentas.
G.3. Utilizar paréntesis para indicar las cifras negativas, con relación al activo, pasivo, resultados y orígenes y
aplicaciones del capital corriente (o de los fondos).

H. INFORMACION COMPLEMENTARIA

Comprende la información que debe exponerse y no está incluida en el cuerpo de los estados básicos. Dicha
información forma parte de estos. Se expone en el encabezamiento de los estados, en notas o en cuadros
anexos.

Debe hacerse referencia en el rubro pertinente de los estados a la información complementaria respectiva que
figure en notas o anexos.

NORMAS GENERALES DE EXPOSICION CONTABLE

CAPITULO III

ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL

O BALANCE GENERAL

A. CONTENIDO

A.1. Concepto

En un momento determinado, el estado de situación patrimonial o balance general expone el activo, el pasivo
y el patrimonio neto y, en su caso, la participación minoritaria en sociedades controladas.

A.2. Estructura

Toda partida integra uno de estos tres capítulos: activo, pasivo o patrimonio neto.

En el caso de grupos económicos, en los que existe participación minoritaria en las sociedades controladas,
los  estados  consolidados  deben  incluir  una  partida  o  un  capítulo  que  la  refleje,  de  acuerdo  con  normas
contables profesionales*.

A.2.a. Activo

Representa los bienes y derechos de propiedad del ente y las partidas imputables contra ingresos atribuibles
a períodos futuros.

A.2.b. Pasivo

Representa las obligaciones ciertas del ente y las contingentes que deben registrarse.
A.2.c. Patrimonio neto

Es igual al activo menos el pasivo y, en los estados consolidados, menos la participación minoritaria. Incluye
a los aportes de los propietarios (o asociados) y a los resultados acumulados. Se expone en una línea y se
referencia al estado de evolución del patrimonio neto.

A.3. Clasificación

La  partidas  integrantes  del  activo  y  el  pasivo  se  clasifican  en  corrientes  y  no  corrientes  y,  dentro  de  estos
grupos, integran rubros de acuerdo con su naturaleza.

Los rubros del activo corriente y no corriente se ordenarán ­dentro de cada grupo­ en función decreciente de
su liquidez global considerada por rubros.

Los  pasivos  corrientes  y  no  corrientes  se  ordenarán  ­dentro  de  cada  grupo­  exponiendo  primero  las
obligaciones ciertas y luego las contingentes.

B. CLASIFICACION DE ACTIVOS Y PASIVOS EN CORRIENTES Y NO CORRIENTES

Los activos y pasivos se clasifican en corrientes y no corrientes en base al plazo de un año, computado desde
la fecha de cierre del período al que se refieren los estados contables.

B.1. Activos corrientes

Los activos se clasifican en corrientes si se espera que se convertirán en dinero o equivalente en el plazo de
un año, computado desde la fecha de cierre del período al que se refieren los estados contables, o si ya lo
son a esta fecha.

Por lo tanto, se consideran corrientes:

B.1.a. Los saldos de libre disponibilidad en caja y bancos al cierre del período contable.

B.1.b. Otros activos, cuya conversión en dinero o su equivalente se estima que se producirá dentro de los
doce meses siguientes a la fecha de cierre del período al que corresponden los estados contables.

B.1.c. Los bienes consumibles y derechos que evitarán erogaciones en los doce meses siguientes a la fecha
indicada en el párrafo anterior, siempre que, por su naturaleza, no implicaron una futura apropiación a activos
inmovilizados.

B.1.d.  Los  activos  que  por  disposiciones  contractuales  o  análogas  deben  destinarse  a  cancelar  pasivos
corrientes.

B.2. Activos no corrientes

Comprenden a todos los que no puedan ser clasificados como corrientes, de acuerdo con lo indicado en el
punto anterior.

B.3. Pasivos corrientes

Se consideran como tales:

B.3.a. Los exigibles al cierre del período contable.
B.3.b.  Aquellos  cuyo  vencimiento  o  exigibilidad  se  producirá  en  los  doce  meses  siguientes  a  la  fecha  de
cierre del período al que correspondieran los estados contables.

B.3.c.  Las  previsiones  constituidas  para  afrontar  obligaciones  eventuales  que  pudiesen  convertirse  en
obligaciones ciertas y exigibles dentro del período indicado en el punto anterior.

B.4. Pasivos no corrientes

Comprenden a todos los que no puedan ser clasificados como corrientes, de acuerdo con lo indicado en el
punto anterior.

C. FRACCIONAMIENTO DE LOS RUBROS

Cuando un activo o un pasivo, en virtud de los períodos en los que habrá de producirse su conversión en
dinero o equivalente o su exigibilidad, respectivamente, participa del carácter de corriente y no corriente, sus
respectivas porciones se asignan a cada grupo según corresponda.

D. PAUTAS PARA LA CLASIFICACION DE LOS RUBROS

Además de lo indicado en el apartado B. anterior, a efecto de la clasificación de rubros es importante tener
en cuenta:

D.1. La intención de los órganos del ente respecto de sus bienes, derechos u obligaciones.

D.2. La información de índices de rotación, si no fuera posible una discriminación específica.

D.3. Los bienes de uso, inversiones u otros activos similares que se venderán en el período anual siguiente al
presente, podrán considerarse corrientes en la medida en que se conviertan en dinero o su equivalente en el
mismo período. Deben existir elementos de juicio válidos y suficientes acerca de su realización y la operación
no debe configurar un caso de reemplazo de bienes similares.

D.4. La información adicional que pueda obtenerse hasta la fecha de emisión de los estados contables, que
contribuya a caracterizar a las partidas como corrientes o no corrientes.

E. PARTIDAS DE AJUSTE DE LA VALUACION

Las  partidas  de  ajuste  de  la  valuación  de  los  rubros  del  activo  y  del  pasivo  (tales  como:  amortizaciones
acumuladas, componentes financieros explícitos o implícitos no devengados, previsión para cuentas de cobro
dudoso,  etc.)  se  deducen  o  adicionan,  según  corresponda,  directamente  de  las  cuentas  patrimoniales
respectivas.

En  el  caso  que  fuere  necesario  para  una  adecuada  presentación,  se  deben  exponer  analíticamente  los
importes compensados en la información complementaria o en el cuerpo de los estados.

F. COMPENSACION DE PARTIDAS

Las partidas relacionadas se exponen por su importe neto, siempre que esté prevista su compensación futura,
caso en el que se aplica el segundo párrafo del apartado anterior.

No deben compensarse partidas no relacionadas.

G. MODIFICACION DE LA INFORMACION DE EJERCICIO ANTERIORES
Deben  adecuarse  las  cifras  correspondientes  al  estado  de  situación  patrimonial  del  ejercicio  precedente
cuando existan modificaciones de la información de ejercicios anteriores que lo afecten, al sólo efecto de su
presentación comparativa con la información del ejercicio. Por lo tanto, esas adecuaciones no afectan a los
estados contables del ejercicio anterior ni a las decisiones tomadas en case a ellos.

NORMAS GENERALES DE EXPOSICION CONTABLE

CAPITULO IV

ESTADO DE RESULTADOS

A. CONTENIDO

A.1. Concepto

Suministra información de las causas que generaron el resultado atribuible al período.

A.2. Estructura

Las partidas de resultados se clasifican en resultados ordinarios y resultados extraordinarios.

A.2.a. Resultados ordinarios

Son todos los resultados del ente acaecidos durante el ejercicio, excepto los resultados extraordinarios.

A.2.b. Resultados extraordinarios

Comprende los resultados atípicos y excepcionales acaecidos durante el ejercicio, de suceso infrecuente en
el pasado y de comportamiento similar esperando para el futuro.

A.3. Clasificación

Las partidas de resultados se clasifican del modo que se indica a continuación:

A.3.a. Resultados ordinarios

Los resultados ordinarios deben discriminarse de modo que sea posible distinguir:

• Los ingresos provenientes de las actividades principales del ente.

• El costo incurrido para lograr tales ingresos

• Los gastos operativos, clasificados por función
• Los resultados producidos por inversiones permanente en otros entes

• Los resultados provenientes de actividades secundarias

• Los resultados financieros y por tenencia, incluyendo el resultado por exposición a la inflación. De acuerdo
con normas profesionales*, es recomendable que los resultados financieros y los resultados por tenencia se
expongan netos del efecto de la inflación, esto es, en términos reales, y que el resultado por exposición a la
inflación represente el efecto de la inflación sobre las partidas patrimoniales no incluido en aquellos. En tal
caso, es recomendable que se clasifiquen en:

• Generados por el activo y

• Generados por el pasivo

Es recomendable, asimismo, que tales resultados se clasifiquen según el rubro patrimonial que los genera.

El  impuesto  a  las  ganancias  atribuible  a  los  resultados  ordinarios,  cuando  se  haya  optado  por  aplicar  el
método del impuesto diferido.

La participación sobre los resultados ordinarios.

A.3.B. Resultados extraordinarios

Pueden  incluirse  en  un  renglón  del  estado  de  resultados  netos  del  efecto  del  impuesto  a  las  ganancias,
discriminando en la información complementaria a las principales partidas, o exponerse en detalle en dicho
estado.

En  ambos  casos,  las  partidas  deben  discriminarse  de  idéntica  forma  a  la  descripta  para  los  resultados
ordinarios.

B. AJUSTES DE RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES

B.1. Concepto

Son aquellos provenientes de la corrección de los errores producidos en los ejercicios anteriores o del efecto
de los cambios realizados en la aplicación de normas contables.

B.2. Efectos

Los  ajustes  de  resultados  de  ejercicios  no  constituyen  partidas  del  estado  de  resultados  del  ejercicio.  Se
presentan  como  correcciones  el  saldo  inicial  de  resultados  acumulados  en  el  estado  de  evolución  del
patrimonio neto (Ver norma B del capítulo V).

Cuando los ajustes citados tuvieren efecto sobre el ejercicio precedente, a efectos comparativos se deben
exponer como resultados de dicho ejercicio, ordinarios o extraordinarios según corresponda, respetando las
normas  de  clasificación  respectivas,  deben  referenciarse  los  rubros  afectados  a  la  información
complementaria que describa tales ajustes.

Cuando  se  concrete  un  cambio  en  las  normas  contables  aplicadas,  se  debe  exponer  adecuadamente  en  la
información complementaria y efectuar las modificaciones correspondientes en las cifras relativas al ejercicio
anterior.
En  su  caso,  deben  distinguirse  la  participación  minoritaria  y  el  impuesto  a  las  ganancias  que  afectan  a  los
ajustes  de  ejercicios  anteriores.  Este  último  siempre  que  el  ente  haya  optado  por  aplicar  el  método  del
impuesto diferido.

NORMAS GENERALES DE EXPOSICION CONTABLE

CAPITULO V

ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO

A. CONTENIDO

A.1. Concepto

Informa  la  composición  del  patrimonio  neto  y  las  causas  de  los  cambios  acaecidos  durante  los  períodos
presentados en los rubros que lo integran.

A.2. Estructura

Las partidas integrantes del patrimonio neto deben clasificarse y resumirse de acuerdo con su origen: aportes
de los propietarios (o asociados) y resultados acumulados.

El  capital  expresado  en  moneda  de  cierre  debe  exponerse  discriminando  sus  componentes,  tales  como
aportes de los propietarios (o asociados) ­capitalizados o no­ a su valor nominal y el ajuste por inflación de
ellos.

Los  resultados  acumulados,  distinguiendo  los  no  asignados  de  aquellos  en  los  que  su  distribución  se  ha
restringido mediante normas legales, contractuales o por decisiones del ente.

Cuando el ente realice un revalúo técnico, el mayor valor resultante ­en su caso­ se presenta de acuerdo con
lo dispuesto por las normas contables profesionales*.

Para  cada  rubro  integrante  del  patrimonio  neto  se  expone  la  siguiente  información,  teniendo  en  cuenta  lo
indicado en el apartado B de este capítulo:

A.2.a. El saldo del período, que debe coincidir con el saldo final reexpresado del ejercicio anterior.

A.2.b. Las variaciones del período.

A.2.c. El saldo final del período.

Para el total del patrimonio neto también se expone la información detallada en el párrafo anterior, sólo que
en forma comparativa con la del ejercicio precedente.

B. MODIFICACION DE LA INFORMACION DE EJERCICIOS ANTERIORES
Cuando las modificaciones de ejercicios anteriores (ver norma F. del Capítulo II) afecten al patrimonio neto,
en el estado de evolución del patrimonio neto debe exponerse el saldo inicial por su valor anterior, tal como
fue  publicado  oportunamente  y  reexpresado,  la  descripción  de  la  modificación  correspondiente  y  el  valor
corregido.

Tal  discriminación  puede  hacerse  en  la  información  complementaria  y  referenciar  a  ella  en  el  estado  de
evolución del patrimonio neto.

Además, se debe describir la modificación y sus efectos en la información complementaria.

Si el ente ha optado por aplicar el método del impuesto referido para la contabilización del impuesto a las
ganancias, las modificaciones de ejercicio anteriores se presentan a efectos comparativos como indican los
párrafos anteriores, pero netas del efecto del impuesto mencionado.

NORMAS GENERALES DE EXPOSICION CONTABLE

CAPITULO VI

ESTADO DE VARIACIONES DEL CAPITAL CORRIENTE

O DE ORIGEN Y APLICACION DE LOS FONDOS

A. ESTADOS ALTERNATIVOS

La  materia  de  este  estado  puede  ser,  a  opción  del  ente,  el  capital  corriente  o  el  conjunto  de  las
disponibilidades y las inversiones transitorias.

En el primer caso, el estado se denomina de variaciones del capital corriente y, en el segundo, de origen y
aplicación de los fondos.

En adelante, estas normas se refieren al estado de variaciones del capital corriente, señalando las similitudes o
diferencias con el de origen y aplicación de los fondos mediante aclaraciones entre paréntesis.

B. CONTENIDO

B.1. Concepto

El capital corriente está compuesto por los activos y pasivos corrientes y, los fondos, por el conjunto de las
disponibilidades y las inversiones transitorias.

El estado de variaciones del capital corriente (o el de origen y aplicación de los fondos) presenta un resumen
de las actividades de financiación e inversión del ente, mediante la exposición de las causas de la variación
del capital corriente (o de los fondos) durante el período considerado.
B.2. Estructura

B.2.a. Variación del monto

Debe exponerse la variación neta acaecida en el capital corriente (o en los fondos) y en los grupos (o rubros)
que lo componen, teniendo en cuenta lo indicado en el apartado C de este capítulo.

B.2.b. Causas de variación

Las causas de variación del capital corriente (o de los fondos) se exponen distinguiendo los grupos siguientes
y teniendo en cuenta lo indicado en el apartado C de este capítulo.

• El capital corriente (o los fondos) originado por los resultados o aplicado a ellos, segregando los generados
por causas ordinarias de los producidos por causas extraordinarias.

•  Otras  causas  de  origen  de  capital  corriente  (o  de  fondos),  tales  como  los  aportes  de  propietarios  (o
asociados),  los  nuevos  préstamos  de  terceros  y  la  realización  de  bienes  que  proveen  capital  corriente  (o
fondos).

• Otras causas de aplicación de capital corriente (o de fondos), tales como los retiros de los propietarios (o
asociados),  la  cancelación  de  obligaciones  y  las  compras  de  bienes  que  representan  aplicación  de  capital
corriente (o de fondos).

Los conceptos que integran los grupos de causas deben discriminar las partidas significativas en el cuerpo del
estado básico o en la información complementaria, considerando el criterio de síntesis en la exposición que
impera en el estado básico.

B.2.c. Transacciones financieras que no afectan el capital corriente (o a los fondos).

Las  transacciones  financieras  que  no  afectan  el  capital  corriente  (o  a  los  fondos)  pero  que,  por  su
significación,  merecen  ser  reveladas,  se  exponen  al  pie  del  estado  o  en  la  información  complementaria,
indicando el concepto e importe de la operación y los rubros involucrados.

B.3. Formas optativas de exponer el capital corriente (o los fondos) relacionados con los resultados.

Para exponer el efecto de los resultados del período sobre el capital corriente (o los fondos) podrá optarse
entre la forma directa y la indirecta.

B.3.a. Forma directa

Exponer  las  partidas  de  los  resultados  que  aumentaron  o  disminuyeron  el  capital  corriente  (las  ventas  del
período cobradas o a cobrar corrientes, el costo de las mercaderías vendidas pagado o a pagar corriente,
etc.)  o  los  fondos  (las  ventas  cobradas,  las  compras  pagadas,  etc.),  discriminadas  en  el  estado  o  en  la
información complementaria.

B.3.b. Forma indirecta

Mostrar el resultado ordinario y el extraordinario de acuerdo con el estado pertinentes y sumar o deducir a
cada uno de ellos, debidamente identificadas, las partidas que intervinieron en su determinación pero que no
afectaron  el  capital  corriente  (o  los  fondos),  como,  por  ejemplo,  las  amortizaciones  o  los  incrementos  de
previsiones no corrientes.
 C. MODIFICACION DE LA INFORMACION DE EJERCICIOS ANTERIORES

Cuando  las  modificaciones  de  ejercicios  anteriores  afectan  al  saldo  inicial  del  capital  corriente  (o  a  los
fondos), en el estado de variaciones del capital corriente (o en el de origen y aplicación de los fondos) se
expone  el  saldo  inicial  por  su  valor  anterior,  tal  como  fue  publicado  oportunamente  y  reexpresado,  la
descripción de la modificación correspondiente y el valor corregido.

Tal  discriminación  puede  hacerse  en  la  información  complementaria  y  referencias  a  ella  en  el  estado  de
variaciones del capital corriente (o de origen y aplicación de los fondos).

Además, se debe describir la modificación y sus efectos en la información complementaria.

Cuando  se  concrete  un  cambio  en  las  normas  contables  aplicadas,  se  debe  exponer  adecuadamente  en  la
información complementaria y efectuar las modificaciones correspondientes en las cifras relativas al ejercicio
anterior.

Si el ente ha optado por aplicar el método del impuesto diferido para la contabilización del impuesto a las
ganancias, las modificaciones de ejercicios anteriores se presentan a efectos comparativos como se indicó en
los párrafos anteriores, pero netas del efecto del impuesto mencionado.

D. INFORMACION COMPARATIVA

Cuando una partida constituye un origen en el período corriente y una aplicación en el período anterior (o
viceversa),  es  conveniente  dar  preeminencia  al  ordenamiento  del  período  corriente,  exponiéndose  los
importes del período anterior con signo contrario al que corresponde en el período actual.

NORMAS GENERALES DE EXPOSICION CONTABLE

CAPITULO VII

INFORMACION COMPLEMENTARIA

A. CONTENIDO

A.1. Concepto

La información complementaria, que forma parte integrante de los estados básicos, debe contener todo los
datos que, siendo necesarios para la adecuada comprensión de la situación patrimonial y de los resultados
del ente, no se encuentren expuestos en el cuerpo de dichos estados.

A.2. Estructura

La  información  complementaria  se  expone  en  el  encabezamiento  de  los  estados  contables,  en  notas  o  en
cuadros anexos.

En el encabezamiento deben identificarse los estados contables que se exponen e incluirse una síntesis de los
datos relativos al ente al que ellos se refieren.

El resto de la información complementaria se expone en notas o cuadros anexos, según cual sea el modo de
expresión más adecuada en cada caso.

B. DESCRIPCION DE LA INFORMACION A INCLUIR

Además  de  la  información  complementaria  requerida  por  normas  contables  profesionales*,  debe  incluir  la
que se detalla a continuación, salvo que haya sido expuesta en el cuerpo de los estados contables.

B.1. Identificación de los estados contables

B.1.a.  Identificación  de  la  fecha  de  cierre  y  del  período  comprendido  por  los  estados  contables  que  se
exponen.

B.1.b  Cuando  los  períodos  cubiertos  por  los  estados  contables  fuesen  de  duración  irregular,  se  deben
informar  los  efectos  sobre  la  comparabilidad,  como  los  derivados  de  las  variaciones  estacionales  de  las
operaciones. Debe exponerse toda información que se considere relevante para una mejor comprensión de
los efectos producidos por la estacionalidad de las operaciones.

B.2. Identificación de la moneda homogénea en la que se expresan los estados contables

B.3. Identificación del ente

B.3.a. Denominación, domicilio legal, forma legal y duración.

B.3.b. Identificación de registro en el organismo de control, en su caso.

B.3.c. Integración del grupo económico, en su caso.

En los casos de sociedades controlantes, la nómina de las sociedades que integran el grupo, con indicación
de su denominación y domicilio legal.

En  los  casos  de  sociedades  controladas,  la  identificación  de  su  controlante,  indicando  denominación  y
domicilio legal.

B.3.d. Cambios en la composición del ente durante los períodos expuestos, sea que se trate de variaciones
en los entes que lo conforman o de aquellos cuyos estados contables se consolidan.

B.4. Capital del ente

Exposición  del  monto  y  composición  del  capital  y  ­en  su  caso­  cantidad  y  características  de  las  distintas
clases de acciones en circulación y en cartera.

B.5. Operaciones del ente

Los aspectos de las operaciones del ente cuyo conocimiento sea necesario para una adecuada comprensión
de los estados contables, tales como:

B.5.a. Las actividades principales del ente.
B.5.b. Las disposiciones legales o contractuales que tengan importancia fundamental para su funcionamiento.

B.5.c.  Las  transacciones  con  entidades  del  mismo  grupo  económico,  en  totales  por  tipo  de  transacción  y
entidad, y los saldos originados por tales operaciones.

B.6. Comparabilidad

Las modificaciones de la composición o actividades del ente o de las circunstancias que hubieran acaecido
durante los períodos comprendidos por los estados contables, que afectan la comparabilidad de estos con
los presentados en períodos anteriores o que podrán afectarla con los que habrán de presentarse en períodos
futuros.

B.7. Unidad de medida

B.7.a. Normas contables aplicadas para la reexpresión a moneda constante indicando el índice de precios
aplicado y, en su caso, las alternativas utilizadas.

B.7.b.  Procedimiento  de  conversión  de  estados  contables  de  otros  entes  consolidados  que  originalmente
hubieran  sido  preparados  en  moneda  extranjera  realizado  a  efectos  de  la  valuación  de  la  inversión
relacionada por el método del valor patrimonial proporcional o de la consolidación de aquellos.

B.8. Criterios de valuación de activos y pasivos

Deben exponerse los criterios utilizados para valuar los diferentes componentes del patrimonio.

B.9. Composición o evolución de los rubros

Debe  informarse  la  composición  de  los  rubros  de  importancia  que  no  esté  incluida  en  el  cuerpo  de  los
estados  contables,  así  como  la  evolución  de  los  rubros  de  mayor  significación  y  permanencia,  tales  como
inversiones permanentes, bienes de uso y activos intangibles.

B.10. Bienes de disponibilidad restringida

Los bienes de disponibilidad restringida, explicándose brevemente la restricción existente.

B.11. Gravámenes sobre activos

Los  activos  gravados  con  hipoteca,  prenda  u  otro  derecho  real,  con  referencia  a  las  obligaciones  que
garantizaren.  Se  indican  los  bienes  gravados,  el  rubro  del  activo  en  el  que  figuran  y  su  valor  en  libros,  el
importe de la deuda garantizada, el rubro del pasivo en el que está incluida y la naturaleza del gravamen.

B.12. Contingencias no contabilizadas

Mención de las situaciones contingentes a la fecha de cierre del ejercicio actual, cuya probabilidad de suceso
es no remota y que no han sido contabilizadas.

B.13. Restricciones para la distribución de ganancias

Se informarán las restricciones legales, reglamentarias, contractuales o de otra índole para la distribución de
ganancias, sus razones y los momentos en que ellas cesarán.

B.14. Modificación a la información de ejercicios anteriores
Cuando  no  esté  explicitado  en  los  estados  básicos,  en  la  información  complementaria  debe  exponerse  el
concepto de la modificación y la cuantificación de su efecto sobre los componentes de los estados básicos
(rubros del patrimonio, de resultados del períodos, causas de variación del capital corriente, o de los fondos)
al  inicio  o  el  cierre  del  ejercicio  anterior,  los  que  correspondieren.  Debe  referenciarse  en  los  rubros
modificados de los estados básicos a la información complementaria que describa dicha modificación.

Cuando  la  modificación  se  origine  en  un  cambio  en  las  normas  contables  aplicadas,  se  debe  ­además­
describir el método anterior, el nuevo y la justificación del cambio.

B.15. Hechos relacionados con el futuro

B.15.a. Hechos posteriores al cierre

Hechos ocurridos entre el cierre del período y la fecha de aprobación de los estados contables por parte de
los administradores del ente que no deban ser motivo de ajustes a los estados contables, pero que afecten o
puedan afectar significativamente la situación patrimonial del ente, su rentabilidad o la evolución de su capital
corriente (o de sus fondos).

B.15.b. Compromisos futuros asumidos

Compromisos significativos asumidos por el ente que a la fecha de los estados no fueran pasivos en firme.

C. ASPECTOS FORMALES

En  los  rubros  de  los  estados  básicos  relacionados  con  la  información  complementaria  incluida  en  notas  o
cuadros anexos se debe hacer referencia específica a ella.

La  información  complementaria  se  titula  para  su  clara  identificación.  El  orden  de  presentaciones  seguirá,
preferentemente, el de los estados básicos.