NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 705
OPINIÓN MODIFICADA EN EL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR
INDEPENDIENTE
De acuerdo con los lineamientos de la NIA 705 el auditor debe expresar una
opinión modifica en el informe de auditoría cuando considere que los Estados
Financieros en su conjunto no se encuentran libres de incorrección material o
cuando no pueda obtener evidencia de auditoría.
La NIA 705 aborda la responsabilidad que tiene el auditor de emitir un informe
cuando este forme una opinión modificada sobre los Estados Financieros.
El auditor debe expresar una opinión modifica en el informe de auditoría cuando
considere que los Estados Financieros en su conjunto no se encuentran libres de
incorrección material o cuando no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente
y adecuada para concluir que los Estados Financieros están libres de incorrección
material, ya sean estas generalizadas o no.
Se entiende por generalizadas las incorrecciones que no se limitan a elementos
específicos de los Estados Financieros o en el caso en que se limiten a elementos,
cuentas o partidas específicas podrían representar una parte sustancial de los
Estados Financieros; asimismo, cuando se habla de la revelación de información,
los efectos de las incorrecciones son fundamentales para que los usuarios
comprendan la información financiera.
Definiciones
a. Generalizado: término utilizado, al referirse a las incorrecciones, para
describir los efectos de éstas en los Estados Financieros o los posibles
efectos de las incorrecciones que, en su caso, no se hayan detectado
debido a la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada. Son efectos generalizados sobre los Estados Financieros
aquellos que, a juicio del auditor:
i. no se limitan a elementos, cuentas o partidas específicos de
los Estados Financieros;
ii. en caso de limitarse a elementos, cuentas o partidas
específicos, éstos representan o podrían representar una
parte sustancial de los estados financieros; o
iii. en relación con las revelaciones de información, son
fundamentales para que los usuarios comprendan los Estados
Financieros.
b. Opinión modificada: opinión con salvedades, opinión desfavorable
(adversa) o denegación (abstención) de opinión.
Requerimientos
Situación en las que se requiere una opinión modificada
Esta opinión modificada debe expresarse cuando el auditor logre obtener
evidencia de auditoría suficiente que le permita concluir que las incorrecciones son
materiales (pero no generalizadas) en los Estados Financieros o en el caso en que
el auditor no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la que
basar su opinión y concluya que, si existiesen incorrecciones no detectadas, los
efectos de las mismas pueden ser materiales (aunque no generalizados).
Determinación del tipo de opinión modificada
Opinión con salvedades
El auditor emite este tipo de opinión cuando ha recaudado evidencia suficiente y
adecuada y concluya que las incorrecciones detectadas, son materiales, pero no
afectan a los Estados Financieros. O cuando el auditor no obtenga evidencia
suficiente y adecuada sobre la cual basar su opinión, pero concluya que los
efectos en los Estados Financieros no son generalizados.
Opinión desfavorable o adversa
El auditor la emite cuando, a pesar de tener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada, concluye que las incorrecciones son materiales y generalizadas en los
Estados Financieros.
Denegación o abstención de opinión
Se refiere a que el auditor debe abstenerse de emitir una opinión siempre y
cuando no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para basar
su opinión y concluya que los posibles efectos de las incorrecciones no
detectadas, si las hubiere, podrían ser materiales y generalizadas. También debe
denegarse la opinión cuando debido a múltiples incertidumbres el auditor, sin
importar que cuente con evidencia suficiente y adecuada, establezca que no
puede formar una opinión sobre los Estados Financieros.
En caso de que el auditor no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada debido a limitaciones por parte de la dirección y este concluya que los
efectos de las incorrecciones no detectadas puedan ser materiales (pero no
generalizados) debe expresar una opinión con salvedades; por otro lado, cuando
concluya que los efectos de las incorrecciones no detectadas puedan ser
materiales y generalizados debe renunciar a la auditoría (si las disposiciones
legales se lo permiten) o en caso de que no pueda renunciar debe abstenerse de
emitir una opinión.
Estructura y contenido del informe de auditoría con opinión modificada
Además de los lineamientos establecidos en la NIA 700, el auditor debe incluir un
párrafo de fundamento en el informe de auditoría que evidencie el hecho que da
lugar a la opinión modificada. El auditor debe situar este párrafo antes del párrafo
de opinión titulándolo “Fundamento de la opinión con salvedades”, “Fundamento
de la opinión desfavorable” o “Fundamento de la denegación de opinión”. En este
párrafo se debe mencionar si existen incorrecciones materiales en los Estados
Financieros y especificar cuáles son los efectos de estas, incluyendo revelaciones
de información tanto cualitativa como cuantitativa.
Por otra parte, si la opinión modificada es fruto de la imposibilidad de obtener
evidencia de auditoría, el auditor debe incluir en el párrafo de fundamento los
motivos por los que no pudo obtener dicha evidencia y mencionar las limitantes
que se presentaron durante la auditoría.
El párrafo de opinión por su parte debe tener algunos de los siguientes títulos:
“Opinión con salvedades”, “Opinión desfavorable” o “Denegación de opinión”,
según sea el caso. En este párrafo el auditor debe expresar (excepto por los
efectos de los hechos que se describieron en el párrafo de fundamento) las
razones por las que considera que dicha información es incorrecta o no representa
fielmente la realidad económica de la entidad, además de expresar si la
información financiera fue preparada de acuerdo con algún marco normativo
aplicable (mencionar la normatividad utilizada).
Comunicación con los responsables de gobierno de la entidad
Cuando el auditor identifique que emitirá una opinión modificada para su informe
de auditoría debe comunicar a los responsables de gobierno de la entidad cuáles
fueron las situaciones que le hicieron llegar a esa conclusión, ya sea porque por
parte de la dirección existieron algunas limitantes u otra situación que no le haya
permitido obtener evidencia suficiente y adecuada.
Ejemplos
Ejemplo #1
Informe de auditoría de Estados Financieros consolidados que contiene una
opinión desfavorable por una incorrección material
INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE
EMPRESA EL PUEBLITO S.A
Informe sobre los Estados Financieros
Hemos auditado los Estados Financieros adjuntos de la empresa El Pueblito S.A
y sus dependientes, que comprenden el balance de situación consolidado a 31 de
diciembre de 2017, el estado de resultados consolidado, el Estado de Cambios en
el patrimonio neto consolidado y el estado de flujos de efectivo consolidado
correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, así como un resumen de
las políticas contables significativas y otra información explicativa.
Responsabilidad de la dirección en relación con los Estados Financieros
consolidados
La dirección es responsable de la preparación y presentación fiel de los Estados
Financieros consolidados adjuntos de conformidad con las Normas Internacionales
de Información Financiera, y del control interno que la dirección considere
necesario para permitir la preparación de Estados Financieros consolidados libres
de incorrección material, debida a fraude o error.
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los Estados Financieros
consolidados adjuntos basada en nuestra auditoría. Hemos llevado a cabo nuestra
auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas
normas exigen que cumplamos los requerimientos de ética, así como que
planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el fin de obtener una seguridad
razonable sobre si los Estados Financieros consolidados están libres de
incorrección material.
Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de
auditoría sobre los importes y la información revelada en los Estados Financieros
consolidados. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor,
incluida la valoración de los riesgos de incorrección material en los Estados
Financieros consolidados, debida a fraude o error. Al efectuar dichas valoraciones
del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la
preparación y presentación fiel, por parte de la entidad de los Estados Financieros
consolidados, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean
adecuados en función de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una
opinión sobre la eficacia del control interno de la entidad. Una auditoría también
incluye la evaluación de la adecuación de las políticas contables aplicadas y de la
razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la dirección, así como
la evaluación de la presentación global de los Estados Financieros consolidados.
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una
base suficiente y adecuada para nuestra opinión de auditoría desfavorable.
Fundamento de la opinión desfavorable
Tal y como se explica en la nota, la sociedad no ha consolidado los Estados
Financieros de la sociedad dependiente adquirida durante 2017, debido a que aún
no ha sido posible determinar el valor razonable en la fecha de adquisición de
algunos de los activos y pasivos de la sociedad dependiente que resultan
materiales. En consecuencia, esta inversión está contabilizada por el método del
coste. De conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera,
la dependiente debería haberse consolidado puesto que está controlada por la
sociedad. Si se hubiese consolidado, muchos elementos de los Estados
Financieros adjuntos se habrían visto afectados de forma material. No se han
determinado los efectos sobre los Estados Financieros consolidados de la falta de
consolidación.
Opinión desfavorable
En nuestra opinión, debido a la significatividad del hecho descrito en el párrafo de
“Fundamento de la opinión desfavorable”, los Estados Financieros consolidados
no expresan la imagen fiel de (o no presentan fielmente) la situación financiera de
la empresa El Pueblito S.A y sus dependientes a 31 de diciembre de 2017, ni de
sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha
fecha, de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera.
Jairo Francisco Tzunux Sanic
Contador Público y Auditor
22 de abril del 2018
5ta. AVE 15-27 ZONA 1
2. Denegación (abstención) de opinión Limitación al alcance
A la Secretaría de la sociedad
Al H. Órgano de Gobierno de la Entidad
Denegación (abstención) de opinión
Hemos sido nombrados para auditar los Estados Financieros de la Entidad LOS
AMIGOS S.A, que comprenden los Estados de Situación Financiera, los Estados
Analíticos del activo y los Estados Analíticos de la Deuda y Otros Pasivos al 31 de
diciembre de 2017 y 2016, y los estados de resultados (o de actividades), los
Estados de Variaciones en el Patrimonio, los Estados de Flujos de Efectivo y los
Estados de Cambios en la Situación Financiera, correspondientes a los años
terminados en dichas fechas, así como las notas explicativas a los Estados
Financieros que incluyen un resumen de las políticas contables significativas.
No expresamos una opinión sobre los Estados Financieros de la Entidad LOS
AMIGOS S.A, Debido a la significatividad de la (s) cuestión (es) descrita (s) en la
sección Fundamento de la denegación (abstención) de opinión de nuestro informe,
no hemos podido obtener evidencia de auditoría que proporcione una base
suficiente y adecuada para expresar una opinión de auditoría sobre estos Estados
Financieros.
Fundamento de la denegación (abstención) de opinión
La inversión de la sociedad en el negocio conjunto LOS AMIGOS S.A, está
registrada por Q150, 000.00 en el balance de situación de la sociedad, lo que
representa más del 90% de los activos netos a 31 de diciembre de 2017. No se
nos ha permitido el acceso ni a la dirección ni a los auditores de la entidad LOS
AMIGOS S.A, incluida la documentación de auditoría de los auditores. Como
resultado, no hemos podido determinar si son necesarios ajustes en relación con
la parte proporcional de los activos de la entidad LOS AMIGOS S.A, que la
sociedad controla conjuntamente, la parte proporcional de los pasivos de la
entidad de los cuales es responsable conjuntamente, la parte proporcional de los
ingresos y gastos del ejercicio de LOS AMIGOS S.A, y los elementos que
conforman el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto y el Estado de Flujos de
Efectivo.
Párrafo de énfasis base de preparación contable y utilización de este
informe
Llamamos la atención sobre la Nota 7, a los Estados Financieros adjuntos en la
que se describen las bases contables utilizadas para la preparación de los
mismos. Dichos Estados Financieros fueron preparados para cumplir con los
requerimientos normativos a que está sujeta la entidad y para ser integrados en el
Reporte de la Cuenta, los cuales están presentados en los formatos que para tal
efecto fueron establecidos por la Unidad de Contabilidad, éstos pueden no ser
apropiados para otra finalidad. La denegación (abstención) de opinión no se
modifica por esta cuestión.
Responsabilidades de la administración y de los encargados del gobierno de
la entidad sobre los estados financieros
La administración es responsable de la preparación de los Estados Financieros
adjuntos de conformidad con las Normas Internacionales de Información
Financiera que se describen en la Nota 7 a dichos Estados Financieros, y del
control interno que la administración consideró necesario para permitir la
preparación de Estados Financieros libres de incorrección material debida a fraude
o error.
En la preparación de los Estados Financieros, la administración es responsable de
la valoración de la capacidad de la entidad para continuar operando como una
entidad en funcionamiento, revelando, en su caso, las cuestiones relativas a la
entidad en funcionamiento y utilizando las bases contables aplicables a una
entidad en funcionamiento, a menos que la administración tenga la intención de
liquidar la entidad o cesar sus operaciones, o bien no exista una alternativa
realista. Los encargados del gobierno de la entidad son responsables de la
supervisión del proceso de información financiera de la entidad.
Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados
financieros
Nuestra responsabilidad es la realización de la auditoría de los Estados
Financieros de la Entidad LOS AMIGOS S.A, de conformidad con las Normas
Internacionales de Auditoría y la emisión de un informe de auditoría. Sin embargo,
debido a la significatividad de la (s) cuestión (es) descrita (s) en la sección
Fundamento de la denegación (abstención) de opinión de nuestro informe, no
hemos podido obtener evidencia de auditoría que proporcione una base suficiente
y adecuada para expresar una opinión de auditoría sobre estos Estados
Financieros.
Somos independientes de la entidad de conformidad con el Código de Ética
Profesional del Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos, A. C. (Código de
Ética Profesional), junto con los requerimientos de ética que son aplicables a
nuestras auditorías de los Estados Financieros en Guatemala, y hemos cumplido
con las demás responsabilidades de ética de conformidad con esos
requerimientos y con el Código de Ética Profesional.
Jairo Francisco Tzunux Sanic
Contador Público y Auditor
15 de abril del 2018
20 calle 5-23 zona 10
