NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 805
CONSIDERACIONES ESPECIALES - AUDITORÍAS DE UN SOLO ESTADO
FINANCIERO
La Norma Internacional de Auditoria sección 805 contiene principios,
procedimientos básicos y consideraciones especiales para la aplicación de las
normas y reglas de auditoria para un solo Estado Financiero. Tomando en cuenta
que esta Norma no se aplica al informe del auditor.
Las Normas Internacionales de Auditoria están destinadas a las auditorias de
Estados Financieros en conjunto, aunque se apliquen a auditorias históricas o a un
solo Estado Financiero, estás se adaptarán a las circunstancias.
La NIA a pesar que únicamente se refiere a la auditoria de un solo Estado
Financiero no se invalidan los requerimientos de las demás Normas.
El auditor debe aplicar la NIA en la auditoria especial considerando la aceptación
del encargo, la planificación y ejecución del encargo y la formación de una opinión
y el informe sobre el Estado Financiero.
Requerimientos
Consideraciones para la aceptación del encargo
a. Aplicación de las NIAS:
La NIA 200 solicita que el auditor ejecute todas las NIAS aplicables y
cumpla los requerimientos de ética a una auditoria aplicando
independientemente si el auditor trabajará una auditoria de Estados
Financieros completo o de un solo Estado, determinando que en ambos
casos la auditoria sea factible de conformidad con la NIA sección 805.
b. Aceptabilidad del marco de información financiera:
La NIA 210 solicita que el auditor precise la aceptabilidad de la
información financiera en la preparación de los Estados Financieros, en
la realización de la auditoria de un solo Estado Financiero se
determinará si la información aplicada revela información adecuada
permitiendo que el destinatario entienda la información presentada
determinando el efecto de los movimientos y los hechos materiales
sobre la indagación en el Estado Financiero.
c. Forma de la opinión:
La NIA 210 solicita que los términos del encargo de auditoria estén
incluidos dentro de la estructura prevista de cualquier informe que se
vaya a emitir por parte del auditor.
Para el caso de la auditoria de un solo Estado Financiero se considerará
si la forma prevista de la opinión emitida es adecuada según las
circunstancias.
Consideraciones para la planificación y realización de la auditoria
Cuando se realice una auditoría de información histórica las Normas
Internacionales de Auditoria se aplicarán y adaptarán según las
circunstancias.
Cuando se realice una auditoría sobre un solo Estado Financiero las
Normas Internacionales de Auditoria se aplicarán en medida de las
circunstancias del encargo.
Consideraciones relativas a la formación de la opinión y al informe
Al momento de realizar el informe de auditoría y emitir una opinión sobre un solo
Estado Financiero la base del auditor será la Norma Internacional de Auditoria
sección 700.
En caso que se presenten los Estados Financieros en conjunto y el Estado
auditado no lo distingue con materialidad en comparación con los Estados en
conjunto, se solicitará a la dirección una rectificación de la presentación.
Si el informe de auditoría de un conjunto completo de Estados Financieros de una
entidad incluye:
a. una opinión modificada de conformidad con la NIA 705
b. un párrafo de énfasis o un párrafo sobre otras cuestiones de conformidad
con la NIA 706
c. una incertidumbre material relacionada con la Empresa en funcionamiento
de conformidad con la NIA 570
d. comunicación de las cuestiones clave de la auditoría de conformidad con la
NIA 701; o
e. una declaración que describe una incorrección material que permanece sin
corregir en la otra información de conformidad con la NIA 720,
En base a los incisos anteriores el auditor tendrá en consideración las
intervenciones de la auditoria de un Estado Financiero y en el correspondiente
informe final.
Si el auditor determina que la opinión es desfavorable/adversa o se debe abstener
de opinar sobre los Estados Financieros completos, la NIA sección 705 deniega al
auditor a emitir una opinión sobre un solo Estado Financiero.
El auditor no podrá expresar una opinión no modificada sobre un Estado
Financiero que forme parte del conjunto de Estados Financieros completos si este
contiene una opinión desfavorable.
Ejemplos:
Ejemplo #1
El informe de auditoría es en base a la Norma Internacional de Auditoria Sección
805- Auditoria sobre un solo Estado Financiero. Incluye:
Auditoria sobre el Estado de Situación Financiera.
Estado Financiero preparado por la dirección de la entidad.
Marco de información financiera aplicable.
Opinión del auditor
INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE
A: Los accionistas de “Séptimo Semestre, S.A.”
Hemos auditado el Estado de Situación Financiera adjunto de la Empresa
“Séptimo Semestre, S.A.” correspondiente al ejercicio terminado al 31 de
diciembre de 2017, así como un resumen de las políticas contables significativas y
otra información explicativa.
Responsabilidad de la dirección en relación con el Estado Financiero
La dirección es responsable de la preparación y presentación fiel de dicho Estado
Financiero de conformidad con las disposiciones el marco de información
financiera de la Jurisdicción aplicable a la elaboración de un Estado Financiero de
este tipo, y del control interno que la dirección considere necesario para permitir la
preparación del Estado Financiero libre de incorrecciones materiales por fraude o
errores.
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre el Estado Financiero
adjunto basada en nuestra auditoria. Hemos llevado a cabo nuestra auditoria de
conformidad con las Normas Internacionales de Auditoria. Dichas Normas exigen
el cumplimiento de los requerimientos de ética, la planificación y ejecución de la
auditoria para la obtención de la seguridad razonable sobre sí el Estado Financiero
se encuentra sin incorrecciones materiales.
Una auditoria conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de
auditoria sobre los importes y la información revelada en el Estado Financiero. Los
procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor en jefe, incluida la
valoración de los riesgos de incorrección material en el Estado Financiero, debida
a fraude o errores. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en
cuenta el control interno relevante para la preparación y presentación fiel por parte
de la entidad del Estado Financiero, con el fin de diseñar los procedimientos de
auditoria que sean adecuados en función de las circunstancias, y no con la
finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la entidad.
La auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas
contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables, en su
caso, realizadas por la dirección, así como la evaluación de la presentación global
del Estado Financiero.
Consideramos que la evidencia de auditoria que hemos obtenido proporciona una
base suficiente y adecuada para nuestra opinión de auditoria.
Opinión
En nuestra opinión, el Estado Financiero adjunto es razonable, en todos los
aspectos materiales, de la Situación Financiera de la Empresa “Séptimo Semestre,
S.A.” correspondientes al periodo terminado al 31 de diciembre de 2017, de
conformidad con los requerimientos del marco de información financiera de la
jurisdicción aplicables.
Luz Del Rosario Búcaro
Contador Público y Auditor
Búcaro & Asociados, S.A.
28 de febrero de 2018.
Interamerican Hwy 24-69, Zona 10, Ciudad de Guatemala
Ejemplo #2
El informe de auditoría es en base a la Norma Internacional de Auditoria Sección
805- Auditoria sobre un solo Estado Financiero. Incluye:
Auditoria sobre el Estado de Cobros y Pagos.
Estado Financiero preparado por la dirección de la entidad.
Marco de información financiera aplicable.
Opinión del auditor
INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE
A: Los accionistas de “Séptimo Semestre, S.A.”
Hemos auditado el Estado de Cobros y Pagos adjunto de la Empresa “Séptimo
Semestre, S.A.” correspondiente al ejercicio terminado al 31 de diciembre de
2017, así como un resumen de las políticas contables significativas y otra
información explicativa. El Estado Financiero ha sido preparado por la dirección
utilizando el criterio contable de caja que se describe en la Nota #12.
Responsabilidad de la dirección en relación con el Estado Financiero
La dirección es responsable de la preparación de dicho Estado Financiero de
conformidad con el criterio de caja que se describe en la Nota #12, lo cual incluye
determinar que el criterio de caja constituye una base contable aceptable para la
preparación del Estado Financiero en función de las circunstancias. Asimismo, la
dirección es responsable del control interno que considere necesario para permitir
la preparación del Estado Financiero libre de incorrecciones materiales debidas a
fraude o errores.
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre el Estado Financiero
adjunto basada en nuestra auditoria. Hemos llevado a cabo nuestra auditoria de
conformidad con las Normas Internacionales de Auditoria. Dichas Normas exigen
el cumplimiento de los requerimientos de ética, la planificación y ejecución de la
auditoria para la obtención de la seguridad razonable sobre sí el Estado Financiero
se encuentra sin incorrecciones materiales.
Una auditoria conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de
auditoria sobre los importes y la información revelada en el Estado Financiero. Los
procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor en jefe, incluida la
valoración de los riesgos de incorrección material en el Estado Financiero, debida
a fraude o errores. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en
cuenta el control interno relevante para la preparación y presentación fiel por parte
de la entidad del Estado Financiero, con el fin de diseñar los procedimientos de
auditoria que sean adecuados en función de las circunstancias, y no con la
finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la entidad.
La auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas
contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables, en su
caso, realizadas por la dirección, así como la evaluación de la presentación global
del Estado Financiero.
Consideramos que la evidencia de auditoria que hemos obtenido proporciona una
base suficiente y adecuada para nuestra opinión de auditoria.
Opinión
En nuestra opinión, el Estado Financiero adjunto es razonable, en todos los
aspectos materiales, los Cobros y Pagos de la Empresa “Séptimo Semestre, S.A.”
correspondientes al periodo terminado al 31 de diciembre de 2017, de
conformidad con el criterio contable de caja que se describe en la Nota #12.
Base Contable
Sin que ello tenga efecto sobre nuestra opinión, llamamos la atención sobre la
Nota #12 al Estado Financiero en la que se describe la base contable. El Estado
Financiero ha sido preparado con el fin de proporcionar información al Acreedor
“Lucia, S.A.”. En consecuencia, dicho Estado no puede ser apropiado para otra
finalidad.
Luz Del Rosario Búcaro
Contador Público y Auditor
Búcaro & Asociados, S.A.
28 de febrero de 2018.
Interamerican Hwy 24-69, Zona 10, Ciudad de Guatemala
