MARCO TEÓRICO
La revisoría fiscal es un órgano que como su nombre lo dice se encarga de fiscalizar o
revisar los procedimientos internos de las empresas, a fin de verificar que estas hayan
cumplido normas estatutarias, y leyes que le son aplicables, y que la información contable y
los estados financieros, se emitan en cumplimiento de las normas contables aplicables.
La revisoría fiscal es una institución que es ejercida en cabeza de un profesional de la
Contaduría, capaz de dar Fe Pública sobre la razonabilidad de los estados financieros,
validar informes con destino a las entidades gubernamentales y juzgar sobre los actos de los
administradores. La Revisoría Fiscal es el órgano de control establecido por ley para ciertas
empresas con funciones que pueden asimilarse a las de un auditor financiero independiente,
a las de un auditor de gestión y auditor de cumplimiento. (Cuellar, 2003)
Para definirla de manera más clara y expresa la declaración Profesional No. 7 del Consejo
Técnico de la Contaduría Pública, indica que es un órgano de fiscalización que, en interés
de la comunidad, bajo la dirección y responsabilidad del revisor fiscal y con sujeción a las
normas de auditoría generalmente aceptadas, le corresponde dictaminar los estados
financieros y revisar y evaluar sistemáticamente sus componentes y elementos que integran
el control interno, en forma oportuna e independiente en los términos que le señala la ley,
los estatutos y los pronunciamientos profesionales. (Consejo Técnico de la Contaduría
publica CTCP, 1999)
Principios que rigen la revisión fiscal: (CTCP, 2008):
a) Permanencia. Significa que la labor del órgano de fiscalización debe ser continua,
para permitir una vigilancia constante sobre las operaciones, desde la preparación
hasta la ejecución de las mismas.
b) Integralidad. Significa que ninguna área, operación o función puede escapar de la
labor del revisor fiscal.
c) Oportunidad. La labor de inspección y vigilancia de la revisoría fiscal se debe dar
de manera eficiente en el tiempo.
d) Función preventiva. Las labores de revisoría fiscal deben buscar evitar el daño, los
hechos no deseados, por medio de informes oportunos.
e) Independencia. La revisoría fiscal debe estar a salvo de presiones administrativas,
por ello el revisor no recibe órdenes o instrucciones de la junta directiva, ni de la
presidencia o gerencia, ni de ningún otro estamento administrativo.
f) Objetividad. El revisor fiscal, en sus actuaciones, debe observar imparcialidad,
sustentada en la realidad.
g) Fe pública. Los informes y documentos suscritos por el revisor fiscal tienen la
calidad de “verdad”, es decir, un sello de fe pública, de refrendación de los hechos y
de la atestación.
h) Actuación racional. La revisoría fiscal sustenta su ejercicio en un criterio racional y
en un conocimiento basado en la lógica.
i) Cobertura general. Ningún aspecto o área de operación está vedado al revisor fiscal.
Todas las operaciones o actos de una sociedad, así como sus bienes, son objeto de
fiscalización.
j) Cumplimiento de normas de la profesión contable. El ejercicio de la revisoría fiscal
se debe desarrollar en armonía con el respeto de las normas de la contaduría
pública. (Consejo Técnico de la Contaduría Pública, 2008)
Entidades obligadas a proveer el cargo de Revisor Fiscal:
Según el Consejo Tecnico de contaduría pública, son entes obligados a proveer el cargo de
revisor fiscal:
Entes económicos de carácter comercial, señalados en el artículo 203 del Código de
Comercio: sociedades comerciales, sucursales de compañías extranjeras.
Entes contemplados en la Ley 43 de 1990: sociedades comerciales con activos brutos
iguales o superiores a 5000 salarios mínimos mensuales y/o ingresos brutos iguales o
superiores a 3000 salarios mínimos mensuales, durante el año inmediatamente anterior.
Entidades financieras sometidas al control y vigilancia de la Superintendencia Financiera.
Se incluyen: bancos; corporaciones financieras; corporaciones de ahorro y vivienda;
compañías de financiamiento comercial, de leasing y de factoring; compañías de seguros
(no corredores); almacenes generales de depósito; casas de cambio; fondos mutuos de
inversión; administradoras de fondos de pensiones y cesantías; capitalizadoras; fiduciarias;
cooperativas financieras de grado superior; Fondo de Garantías de Instituciones financieras;
emisoras de acciones; bolsas de valores; comisionistas de bolsa; administradoras de fondos
de inversión; calificadoras de valores.
Entidades del sector salud: Entidades Promotoras de Salud, Instituciones Prestadoras de
Servicios de Salud.
Organizaciones del sector solidario: cooperativas, precooperativas, fondos de empleados,
asociaciones mutuales.
Entes de carácter gubernamental: empresas industriales y comerciales del Estado,
sociedades de economía mixta.
Otras entidades: empresas de servicios públicos, cajas de compensación familiar,
cámaras de comercio, corporaciones autónomas regionales, instituciones de utilidad común,
instituciones educativas de carácter privado, asociaciones de autores, clubes deportivos
profesionales, fondos ganaderos. (Consejo Técnico de la Contaduría Pública, 2008)
Funciones del revisor fiscal.
El Código de comercio, en su artículo 207 contempla las siguientes funciones generales del
revisor fiscal:
a) “Cerciorarse de que las operaciones que se celebren o cumplan por cuenta de la
sociedad se ajustan a las prescripciones de los estatutos, a las decisiones de la
asamblea general y de la junta directiva.
b) Dar oportuna cuenta, por escrito, a la asamblea o junta de socios, a la junta
directiva o al gerente, según los casos, de las irregularidades que ocurran en el
funcionamiento de la sociedad y en el desarrollo de sus negocios.
c) Colaborar con las entidades gubernamentales que ejerzan la inspección y vigilancia
de las compañías y rendirles los informes a que haya lugar o le sean solicitados.
d) Velar porque se lleven regularmente la contabilidad de la sociedad y las actas de
las reuniones de la asamblea, de la junta de socios y de la junta directiva, y porque
se conserven debidamente la correspondencia de la sociedad y los comprobantes de
las cuentas, impartiendo las instrucciones necesarias para tales fines.
e) Inspeccionar asiduamente los bienes de la sociedad y procurar que se tomen
oportunamente las medidas de conservación o seguridad de los mismos y de los que
ella tenga en custodia a cualquier otro título.
f) Impartir las instrucciones, practicar las inspecciones y solicitar los informes que
sean necesarios para establecer un control permanente sobre los valores sociales.
g) Autorizar con su firma cualquier balance que se haga, con su dictamen o informe
correspondiente.
h) Convocar a la asamblea o a la junta de socios a reuniones extraordinarias cuando
lo juzgue necesario.
i) Cumplir las demás atribuciones que le señalen las leyes o los estatutos y las que,
siendo compatibles con las anteriores, le encomiende la asamblea o junta de
socios.” (MarcadorDePosición1)
Además de las anteriores existen muchas otras diseminadas en el Código de Comercio, en
el Estatuto anticorrupción y en algunas circulares de las Superintendencias. Algunas son:
La orden de convocar la asamblea será cumplida por el representante legal o por el
revisor fiscal.
El revisor fiscal enviará a la Superintendencia, dentro de los quince días siguientes
al de la reunión, copia autorizada del acta de la respectiva asamblea. La junta
directiva deliberará y decidirá válidamente con la presencia y los votos de la
mayoría de sus miembros, salvo que se estipulare un quórum superior. La junta
podrá ser convocada por ella misma, por el representante legal, por el revisor fiscal
o por dos de sus miembros que actúen como principales.
Los documentos indicados en el artículo anterior, junto con los libros y demás
comprobantes exigidos por la ley, deberán ponerse a disposición de los accionistas
en las oficinas de la administración, durante los quince días hábiles que precedan a
la reunión de la asamblea. Los administradores y funcionarios directivos, así como
el revisor fiscal que no dieren cumplimiento a lo preceptuado en este artículo, serán
sancionados por el superintendente con multas sucesivas de diez mil a cincuenta
mil pesos para cada uno de los infractores.
Cuando se trate de sociedades cuyas acciones no se negocien en los mercados
públicos de valores y se ofrezcan en pública suscripción mediante avisos u otros
medios de publicidad, será necesario que, como anexo al reglamento de suscripción
de las acciones, se publique el último balance general de la sociedad, cortado en el
mes anterior a la fecha de solicitud del permiso y autorizado por el revisor fiscal.
En las sociedades en las que sea meramente potestativo el cargo de Revisor Fiscal,
éste ejercerá las funciones que expresamente le señalen los estatutos o las juntas de
socios o Asambleas Generales, ejercerá las funciones indicadas, con el voto
requerido para la creación del cargo; a falta de estipulación expresa de los estatutos
y de instrucciones concretas de la junta de socios o Asamblea General, ejercerá las
funciones indicadas anteriormente. No obstante, si no es Contador Público, no
podrá autorizar con su firma balances, ni dictaminar sobre ellos.
EL concepto 000921 de 2020 publicado por El Consejo Técnico de la Contaduría Pública,
establecen precisiones de la normatividad vigente aplicable al ejercicio de la revisoría
fiscal. En términos generales: “Además de las funciones establecidas en el código de
comercio, en la Ley 43 de 1990 y en otras normas legales, un revisor fiscal debe cumplir lo
establecido en la ley 1314 de 2009, y las normas reglamentarias que han sido emitidas. El
Decreto reglamentario 2420 de 2015, compilatoria de las normas de contabilidad,
información financiera y aseguramiento, y otros decretos que lo modifican adicionan o
sustituyen, contienen los nuevos requerimientos para los revisores fiscales”. (Públicos,
2020)
Normas relacionadas con el ejercicio de la revisoría fiscal:
La primera ley que se refirió al revisor fiscal fue la Ley 58 de 1931. En el artículo 26
estableció sus incompatibilidades y en los artículos 40 y 41 sus responsabilidades. Esta Ley
sólo vino a regir a partir de 1937. La Ley 73 de 1935 fue la primera en desarrollar de
manera clara, en su artículo 6, las funciones del revisor fiscal; en el artículo 7 se estableció
el mecanismo de nombramiento por la Asamblea General de Accionistas para período igual
al gerente.
Seguidamente, el Decreto 1946 de 1936, en el artículo 1 ordenó que para renovar la
inscripción de las sociedades anónimas en el Registro Público de Comercio, era requisito
tener revisor fiscal y suplente, nombrado por la Asamblea General de accionistas.
En 1941 la Superintendencia de Sociedades emitió la Resolución No. 531, aprobada por el
Decreto 1357 del mismo año, mediante el cual se reglamentaron las funciones de los
Contadores Juramentados. En el artículo 17, numeral 6, se mencionan como funciones: 1)
Revisar los balances y los libros de contabilidad, 2) desempeñar los cargos de liquidadores
comerciales, 3) desempeñar comisiones especiales encargadas por la Superintendencia de
Sociedades Anónimas, 4) servir de peritos oficiales, 5) dar certificaciones, atestaciones,
etc., sobre estados financieros, declaraciones de impuestos, balances, etc. El Decreto 1357
de 1941 fue demandado ante la Corte Suprema de Justicia por inconstitucional, y fue
declarado inexequible. (Almeira, 2008)
El desarrollo normativo de la revisoría fiscal encontró asiento en el Decreto 2521 de 1950 y
en el Decreto 2373 de 1956. En el Decreto 2521 de 1950, se hizo mención de la revisoría
Fiscal en los siguientes artículos; 134, 135, 136, 137, 138 y 141.
Se puede asegurar que desde hace más de 70 años la figura de revisor fiscal juega un gran
papel dentro de la organización debido a que es el encargado de vigilar y controlar al
interior de la organización además de esto el Estado le da estas facultades.
En el año 1971 se expide el decreto 410, conocido como el código de comercio, mediante el
cual se le dan funciones específicas al revisor tales como: “la obligación de dictaminar con
base en la aplicación de la técnica de interventora de cuentas, inhabilidades para el ejercicio
del cargo, y su obligatoriedad para las sociedades anónimas.
La Revisoría surge de nuevas necesidades las cuales van a saliendo día a día, Es evidente la
preocupación que se percibe al interior de las agremiaciones de contadores públicos, que
incluso, el Consejo Técnico de la Contaduría Pública hace un llamado a la profesión para
que se produzca una transformación inmediata y profunda en la revisoría fiscal, que
responda al derrotero que se viene dando en las entidades a las que se encuentra vinculada
por mandato legal.
Compartiendo la alternativa planteada por el Consejo Técnico respecto a la expansión de la
revisoría fiscal en el campo de la auditoría integral, con respecto a lo relacionado al control
interno, se hace necesario que los profesionales de la contaduría se actualicen y
especialicen en control para que lideren las auditorías integrales, y de esta manera no se
permita que otros profesionales de distintas ramas sean quienes estén a la cabeza de este
nueva forma de ver la revisoría.
El Consejo técnico de la Contaduría Pública es el encargado de dar las pautas para el
revisor fiscal y es el que ejerce control sobre los mismos, Igualmente el pronunciamiento
define y enmarca la revisoría fiscal, como debe ser, en el idioma nacional e internacional de
la contaduría pública evitando dar definiciones, objetivos y funciones confusas que traerían
desorientaciones en lugar de un verdadero aporte a su ejercicio. Cuando se realiza el
seguimiento de la reglamentación del ejercicio profesional se puede analizarse que se han
considerado, los conocimientos técnicos para poder evaluar con eficiencia la gestión de la
administración, el manejo del sistema de información contable como base para la gestión de
las empresas, la independencia mental en el ejercicio de la revisoría fiscal. Para realizar un
análisis más profundos acerca de la problemática del ejercicio de la revisoría fiscal,
podemos abordar perspectivas de análisis metodológico de carácter interdisciplinario y
crítico, para lo cual es importante partir no sólo de disciplinas económicas, como: la
gestión, la economía y la contabilidad, sino también de disciplinas sociales, como la
sociología y la historia, con el fin de profundizar en el estudio del ejercicio profesional de
la revisoría fiscal, se propone seguir una línea de estudio en la cual se considere.
(SALINAS, 2017)
Además de las normas anteriormente mencionadas el revisor fiscal debe aplicar las
siguientes normas:
Artículo 5 de la Ley 1314 de 2009: “De las normas de aseguramiento de
información. Para los propósitos de esta ley, se entiende por normas de aseguramiento de
información el sistema compuesto por principios, conceptos, técnicas, interpretaciones y
guías, que regulan las calidades personales, el comportamiento, la ejecución del trabajo y
los informes de un trabajo de aseguramiento de información. Tales normas se componen de
normas éticas, normas de control de calidad de los trabajos, normas de auditoría de
información financiera histórica, normas de revisión de información financiera histórica y
normas de aseguramiento de información distinta de la anterior”
Artículo 8 de la Ley 43 de 1990: De las normas que deben observar los Contadores
Públicos. Los Contadores Públicos están obligados a:
1. Observar las normas de ética profesional.
2. Actuar con sujeción a las normas de auditoría generalmente aceptadas.
3. Cumplir las normas legales vigentes.
4. Vigilar que el registro e información contable se fundamente en principios
de contabilidad generalmente aceptados en Colombia.
DISPOSICIONES SOBRE REVISORES FISCALES
Artículo 80 de la Ley 190 de 1995: Los Revisores Fiscales de las personas jurídicas que
sean contratistas del Estado colombiano, ejercerán las siguientes funciones, sin perjuicio de
las demás que les señalen las leyes o los estatutos
1. Velar para que en la obtención o adjudicación de contratos por parte del Estado, las
personas jurídicas objeto de su fiscalización, no efectúen pagos, desembolsos o
retribuciones de ningún tipo en favor de funcionarios estatales.
2. Velar porque en los estados financieros de las personas jurídicas fiscalizadas, se
reflejen fidedignamente los ingresos y costos del respectivo contrato.
3. Colaborar con los funcionarios estatales que ejerzan funciones de interventoría,
control o auditoría de los contratos celebrados, entregándoles los informes que sean
pertinentes o los que le sean solicitados.
4. Las demás que les señalen las disposiciones legales sobre esta materia.
Código de Comercio: Según el CODIGO DE COMERCIO habla de la revisoría fiscal en
los artículos comprendidos del 203 al 2017
LEY 43 DE 1990: Reglamento de la profesión de Contador Público esta ley habla sobre la
profesión del contador público, sobre los entes de regulación como la Junta Central de
Contadores, el concejo técnico de la contaduría y sobre el comportamiento del contador
público son sus colegas y con la sociedad. (SALINAS, 2017)
La ley 222 de 1995 en su capítulo VI Estados Financieros en el artículo 18, habla sobre los
estados financieros Dictaminados y dice lo siguiente. “Son dictaminados aquellos estados
financieros certificados que se acompañen de la opinión profesional del revisor fiscal o, a
falta de éste, del contador público independiente que los hubiere examinado de
conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas”.
“Cuando los estados financieros se presenten juntamente con el informe de gestión de los
administradores, el revisor fiscal o contador público independiente deberá incluir en su
informe su opinión sobre si entre aquéllos y éstos existe la debida concordancia.”
(SALINAS, 2017)
La LEY 79 DE 1988 En su capítulo IV el cual habla de la administración y la vigilancia
en el artículo 30 dice lo siguiente “Por regla general la asamblea ordinaria o extraordinaria,
será convocada por el consejo de administración, para fecha, hora y lugar determinados.
(SALINAS, 2017)
