UNIVERSIDAD DE CARABOBO

ÁREA DE ESTUDIOS DE POSTGRADO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES
PROGRAMA DE ESPECIALIZACIÓN EN:
GERENCIA TRIBUTARIA

FORTALECIMIENTO DEL CONTROL FISCAL RELATIVO AL IMPUESTO

SOBRE ACTIVIDADES ECONÓMICAS DE INDUSTRIA, COMERCIO,
SERVICIOS O DE ÍNDOLE SIMILAR EN EL MUNICIPIO VALENCIA.

Autor: Ziudy Duque

Valencia Febrero De 2004

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RESUMEN
Titulo: Fortalecimiento del control fiscal relativo al Impuesto sobre actividades
económicas de industria, comercio, servicios o de índole similar en el Municipio
Valencia
Autor: Ziudy Duque
Tutor: Lic. Pedro Rojas
Año: 2.003
Para la realización de la gestión municipal, es fundamental contar con recursos
financieros suficientes que permitan desarrollar y cumplir con las necesidades
públicas que existan dentro del ámbito de la jurisdicción municipal. Tradicionalmente
los recursos financieros de la Alcaldía del Municipio Valencia procedían de dos
fuentes; primordialmente de la asignación del situado constitucional y por otra parte
de la generación de recursos propios, a través de la aplicación de la carga impositiva
contemplada en las ordenanzas municipales. Sin embargo, la actual coyuntura política
y económica del país ha generado retardo en la entrega de los recursos por parte del
Gobierno Nacional a los Estados y por ende a los Municipios, trayendo como
consecuencia que en el Municipio Valencia del Estado Carabobo se presentaron
algunos problemas de ejecución presupuestaria, ya que no se podían llevar a cabo las
obras ni prestar los servicios contemplados en las respectivas ordenanzas de
presupuesto. El objetivo del presente trabajo es: Proponer un mecanismo de control
fiscal que permita incrementar la recaudación del impuesto sobre actividades
económicas de industria, comercio, servicios o de índole similar en el Municipio
Valencia del Estado Carabobo. Se considera de suma importancia el tema
investigado, puesto que se trata de un tópico de actualidad que encierra un gran
contenido social, por cuanto las deficiencias en la recaudación de los impuestos
municipales inciden de manera directa en los beneficios de las comunidades. El
presente trabajo se enmarcó dentro del contexto de un diseño documental de tipo
transeccional descriptivo, cuya estructura se basó principalmente en trabajos previos
y en las publicaciones, tanto legales como comerciales que sobre el tema se lograron
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obtener. Como conclusión del trabajo se determinó que existe una gran cantidad de
contribuyentes que no tienen patente; y otra que tienen patente pero no cancelan sino
que evaden el impuesto. Es evidente que la carencia de una conciencia tributaria,
aunada a la deficiente estructura del sistema tributario municipal permite que se
realice este tipo de evasión. Es por ello, y también con base en las conclusiones del
estudio realizado que se recomienda, para el logro de los objetivos trazados, aplicar
una estrategia que permita impulsar la cobranza de impuesto sobre patente de
industria y comercio, aplicando sanciones pecuniarias y cierre administrativo a los
comerciantes evasores.

CAPITULO I
EL PROBLEMA
1.1.- PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
Para la realización de la gestión municipal, es fundamental contar con
recursos financieros suficientes que permitan desarrollar y satisfacer las necesidades
públicas (servicios y obras públicas) que existan o que se puedan presentar dentro del
ámbito de la jurisdicción municipal, para las cuales los Municipios se encuentran
obligados, de conformidad con lo establecido tanto en la Constitución de la República
Bolivariana de Venezuela (1999) así como en la Ley Orgánica de Régimen Municipal
(1989).
Ahora bien, tradicionalmente los recursos financieros de la Alcaldía del
Municipio Valencia procedían de dos fuentes; primordialmente de la asignación del
situado constitucional y por otra parte de la generación de recursos propios, a través
de la aplicación de la carga impositiva contemplada en las ordenanzas municipales.
Sin embargo la actual coyuntura política y económica del país ha generado retardo en
la entrega de los recursos por parte del Gobierno Nacional a los Estados y por ende a
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los Municipios, trayendo como consecuencia que en el Municipio Valencia del

Estado Carabobo se presentaron algunos problemas de ejecución presupuestaria, ya
que no se podían llevar a cabo las obras ni prestar los servicios contemplados en las
respectivas ordenanzas de presupuesto, lo cual constituye el objetivo fundamental del
Municipio, generando esta situación serias deficiencias en el cumplimiento de las
metas trazadas en la gestión municipal.
Es por ello que al tener una mejor visión de la realidad del país y de las
exigencias mismas de las comunidades y, en consecuencia, la necesidad de ampliar el
ejercicio de su potestad tributaria a través de la implementación de acciones que
pudiesen colocarle en una situación favorable frente a la posibilidad de aumentar sus
ingresos propios; el Municipio Valencia del Estado Carabobo programó y realizó
gestiones y esfuerzos necesarios para obtener recursos a través de la autogestión, todo
lo cual le permitiría cumplir con las necesidades públicas (servicios y obras públicas)
En todo caso, dentro del ámbito del Estado Carabobo existen Municipios,
como por ejemplo los ubicados en el Occidente del Estado (Miranda, Montalbán)
donde sus ingresos dependen del situado constitucional; por el contrario a su vez,
existen Municipios, como Libertador, Carlos Arvelo, Naguanagua, Los Guayos,
donde el mayor peso, entre un sesenta y un setenta por ciento según se desprende de
las respectivas Ordenanzas de Presupuesto, corresponde al denominado impuesto
sobre actividades económicas de industria, comercio, servicios o de índole similar;
sobre los cuales se soportan los gastos y/o egresos propios de la administración
tributaria municipal.
El impuesto sobre actividades económicas de industria, comercio, servicios o
de índole similar surge de la explotación de una actividad industrial, comercial, de
servicios o de combinaciones de éstas dentro de la jurisdicción de un Municipio
determinado. La administración del mismo va a depender del grado de conciencia y
gerencia que exista en el Municipio, tanto en lo que a su recaudación como
distribución se refiere.
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En este mismo orden de ideas, en el Municipio Valencia del Estado Carabobo

se observa que el impuesto sobre actividades económicas de industria, comercio,
servicios o de índole similar constituye el componente más significativo del total de
ingresos tanto estimados como reales en los períodos fiscales (1994-2002) ya que
representa entre un cincuenta y ocho y un setenta y siete de los mismos según datos
obtenidos de los presupuestos de ingresos y gastos, determinando sin duda alguna,
que este tributo es el primer recurso financiero municipal en la mencionada entidad.
Sin embargo la gestión recaudadora del municipio pudiera considerarse como
buena por cuanto con ella se logra superar las metas propuestas en la ordenanza de
presupuesto de ingresos y gastos anual; no obstante las debilidades del control fiscal
existentes no permiten fijarse metas más ambiciosas, debido a que existe un universo
de contribuyentes que no cumplen con sus obligaciones tributarias, pero que están
fuera del alcance de la acción fiscalizadora de la administración tributaria municipal,
creándose condiciones favorables para la evasión con lo que el fisco municipal deja
de percibir un potencial de recursos financieros que pudieran destinarse a cubrir
necesidades colectivas de la entidad.
En este sentido y de acuerdo a lo señalado en la Memoria y Cuenta presentada
por el Alcalde respectivo del Municipio Valencia, Estado Carabobo al Concejo
Municipal sobre la gestión cumplida durante los períodos fiscales entre 1994 y 2002,
se tiene que dentro de las causas por las cuales se han podido ver incrementados los
ingresos por concepto del referido impuesto sobre actividades económicas de
industria, comercio, servicios o de índole similar, se encuentra la implementación de
la determinación de la obligación tributaria de un modo mas técnico, con un mayor
detenimiento en los diferentes procedimientos que la misma implica, así como, lo
relativo a capacitación tanto intelectual como gerencial del personal que se encuentra
directamente involucrado con el mismo, y por otra parte, el desarrollo de uno de los
elementos más importantes para la mejor recaudación, constituido por una real
determinación de la obligación tributaria, lo que se ve reflejado en el monto de la
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recaudación por este concepto de los ejercicios fiscales comprendidos entre 1994 y
2002.
Con esa orientación, como consecuencia de la experiencia en el ejercicio de
funciones públicas y como resultado de las opiniones obtenidas de los propios
contribuyentes, se pudo constatar que dentro de las causas determinantes para el
incumplimiento, se encuentra en cierto modo, la evasión generada por la apatía de
sujetos pasivos de impuestos municipales, especialmente los pequeños y medianos
comerciantes, que en momentos determinados adquirieron la posición de evasores
fiscales del mencionado tributo, por falta de motivación a ser sujetos pasivos de
tributos municipales cumplidores con sus obligaciones impositivas, lo cual se
evidencia de los análisis realizados por los funcionarios de hacienda municipal
encargados de establecer las políticas fiscales a aplicar para incrementar los ingresos
por concepto del impuesto sobre actividades económicas de industria, comercio,
servicios o de índole similar.
En cualquier caso, se considera necesario para solventar la situación
problemática presentada, implementar mecanismos de control fiscal eficaces que
permitan llevar la recaudación por concepto del impuesto sobre actividades
económicas de industria, comercio, servicios o de índole similar dentro del municipio
valencia del estado Carabobo, a los niveles óptimos, con lo cual se coadyuvaría al
logro de una gestión municipal eficaz.

1.2.- FORMULACION DEL PROBLEMA

¿De que manera puede un mecanismo de control fiscal, incrementar la
recaudación del Impuesto sobre actividades económicas de industria, comercio,
servicios o de índole similar en el Municipio Valencia del Estado Carabobo?
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1.3.- SISTEMATIZACION
1.3.1 - ¿Cuál es la situación actual de la evasión del impuesto municipal sobre
actividades económicas de industria, comercio, servicios o de índole similar en el
Municipio Valencia?
1.3.2 - ¿Cuál es el proceso de control fiscal del impuesto sobre actividades,
económicas de industria, comercio o de índole similar en el Municipio Valencia?
1.3.3- ¿Existe un mecanismo que permita controlar la evasión del impuesto sobre
actividades económicas de industria, comercio, servicios o de índole similar en el
Municipio Valencia del Estado Carabobo?

1.4.- OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN

1.4.1.- Objetivo General
Proponer un mecanismo de control fiscal que permita incrementar la
recaudación del impuesto sobre actividades económicas de industria, comercio,
servicios o de índole similar en el Municipio Valencia del Estado Carabobo
1.4.2.- Objetivos Específicos
- Diagnosticar la situación actual de la evasión del impuesto municipal sobre
actividades económicas de industria, comercio, servicios ó de índole similar en el
Municipio Valencia.
- Describir como se efectúa el proceso de control fiscal del impuesto sobre
actividades, económicas de industria, comercio o de índole similar en el Municipio
Valencia
- Establecer un mecanismo para el control de la evasión del impuesto sobre
actividades económicas de industria, comercio, servicios ó de índole similar
en el Municipio Valencia.
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1.5.- JUSTIFICACIÓN
El proceso de descentralización que se ha venido desarrollando en la últimas
dos (2) décadas ha traído como consecuencia que muchos de los gobiernos
municipales realicen todos los esfuerzos que sean necesarios para obtener los ingresos
que le permiten cumplir con sus obligaciones fundamentales, a través de lo que
pudiese denominarse autogestión, desprendiéndose del tradicional paternalismo
central, desligándose del pensamiento de la subsistencia del Municipio y del
cumplimiento de sus obligaciones básicas sobre la base del llamado situado
constitucional.
Todo esto exige de los gobiernos locales la realización de actividades y
esfuerzos para diversificar sus ingresos propios, mejorar la administración tributarla,
y en aquellos municipios que dependen, en parte, del ya referido situado
constitucional, que se desarrollen mecanismos para un mayor control de sus
inversiones, a los fines de garantizar que se alcancen los objetivos previstos en la
Ordenanza de Presupuesto Municipal del respectivo periodo fiscal, específicamente
lo relativo a la distribución de los egresos o gastos del mismo (del Municipio).
Se considera de suma importancia el tema a investigar puesto que se trata de
un tópico de actualidad que encierra un gran contenido social, por cuanto las
deficiencias en la recaudación de los impuestos municipales inciden de manera
directa en los beneficios de las comunidades, por otra parte dentro del ámbito
académico constituye una circunstancia de gran relevancia dado que, el aporte de la
investigación está constituido por el conocimiento de las políticas fiscales empleadas
por la Administración Tributaria del Municipio Valencia del Estado Carabobo,
programadas y aplicadas en la obtención de ingresos por concepto del impuesto sobre
actividades económicas de industria, comercio, servicios o de índole similar; así
como demostrar como inciden en la recaudación de los ingresos por concepto de este
impuesto los programas de Control Fiscal ejercidos por la Administración Tributaria.
Asimismo, se considera que el mencionado aporte servirá como base para
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investigaciones futuras dentro del programa de especialización en Gerencia

Tributaria.

CAPITULO II
MARCO TEORICO
2.1.- ANTECEDENTES
El sistema tributario creado por el Estado con el fin de ejercer de forma eficaz
y objetiva el Poder Tributario, permite mediante las disposiciones legales y
reglamentarias obtener los ingresos necesarios para solventar el gasto público, de
esta forma ha sido a través de las distintas épocas; en este aspecto, la historia da fiel
testimonio al analizar cualquiera de los tiempos pasados que los gobiernos de las
primeras naciones incluían leyes tributarias, con el fin de recaudar los recursos
precisos para llevar adelante su cometido.
Acá cabe destacar lo expresado por Gómez N. (2.002, p.15)
La efemérides permite constatar al estudiar cualquiera de las épocas
transcurridas que las jefaturas de las primitivas naciones tenían leyes
tributarias, con la única finalidad de obtener recursos monetarios para
sostenerse; así se tiene que los tributos contemplados en las mencionadas
leyes gravaban específicamente la producción y la propiedad.
De ahí nace la obligación tributaria que surge entre el Estado y los sujetos
pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la Ley, de forma tal que
en la actualidad, ante la depresión y crisis económica en que se encuentra el país, ante
las mayores demandas del colectivo local a las autoridades locales, producto del
procesos de participación y toma de decisiones en las cuales se encuentran
involucradas cada día más, las distintas organizaciones representativas de la sociedad
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civil y, por supuesto, ante el creciente número de necesidades y escasez de recursos

para hacerle frente, se requiere de la conformación de una administración tributarla
eficiente y efectiva para reducir las tendencias de sustracción de la obligación
tributaria que impide que el Estado y el Municipio, en particular, pueden cumplir con
la responsabilidades que el proceso de desarrollo exige.
En este punto es importante señalar lo expresado por Rodríguez G. (2.002,
p.8)
Venezuela ha sido un país tradicionalmente rentista, que ha basado su
economía en un modelo financiero, el cual a través de muchas décadas ha
estado fundamentado en el financiamiento del desarrollo con la renta
petrolera, sin embargo el progresivo deterioro del modelo aplicado ha
generado una grave crisis fiscal, social y económica por lo que se impone
la diversificación de las fuentes de ingresos fiscales para compensar la
sensible perdida de dinamismo del petróleo como proveedor de recursos.
Asimismo es importante señalar lo expresado por Borré J. (2.002, p.7)
Es así como en Venezuela a partir del año 1.999 se da un cambio en la
política fiscal, con intención de hacer más eficiente la recaudación
tributaria y evitar la elusión y la evasión fiscal. Se ha considerado que una
de ellas podría ser la vía impositiva, sin embargo es importante tomar en
consideración, que aunque el emplazamiento es apremiante, la medida de
aumentar la presión fiscal en una situación tan difícil como la que
atraviesa el país en estos momentos, puede resultar una medida
precipitada.
En ese orden de ideas, cabe destacar lo expresado por Yánez, (1998 p.13), en
su trabajo titulado Impuesto Municipal sobre Patente de Industria y Comercio Caso
Municipio Valencia, el cual tuvo como objetivo general el analizar el grado de
incumplimiento del impuesto sobre actividades económicas de industria, comercio,
servicios o de índole similar en el Municipio Valencia del Estado Carabobo en donde
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concluye el referido autor que el grado de incumplimiento del mencionado impuesto

en el Municipio Valencia es aproximadamente de un treinta por ciento.
En lo concerniente al origen del impuesto sobre actividades económicas de
industria, comercio, servicios o de índole similar se encuentran diversas opiniones; de
esta forma Acedo (citado por Ruiz, 1998 p.86) remite a la antigua Roma donde
existía un impuesto denominado Vectigalia Actum que se cobraba en razón de la
actividad económica a los mercaderes y artesanos.
Por su parte Fonrouge (1993 p.35) indica como antecedentes de la antigüedad
los tributos de Grecia y Bizancio, y también en el "tributo general a las compras" del
emperador Augusto que tenia por finalidad satisfacer a sus veteranos como prueba de
la evolucionada economía monetaria y comercial de la época imperial.
Posteriormente cuando Nerón modificó el gravamen del Cuatro por ciento (4%) que
afectaba el comercio de esclavos y aplicó uno pagadero por el vendedor en lugar del
comprador, se pasó del impuesto directo a los gastos, hacía el impuesto indirecto a las
ventas.
Según Mizrachi C. (1998 p.43).
El impuesto en cuestión comienza en Venezuela cuando el Congreso de
Colombia implementó, a través de una Ley de fecha 30/09/1821 un
impuesto sobre las rentas o ganancias de los ciudadanos equivalente a una
décima parte de la rentabilidad de la fuente con la denominación de
"Contribución Directa"; tal impuesto se disgregaba, entre otros rubros, de
la manera siguiente: Cinco por Ciento (5%) del valor actual de las tierras
y plantaciones, así como de los muebles productivos, semovientes, y de
los capitales empleados en las minas, manufacturas y otros objetos
semejantes; en tanto que a los capitales que se giran en el comercio se les
asigna una rentabilidad del Seis por Ciento (6%) anual.
De esta forma, para la referida autora este impuesto es la única contribución
real, industrial y comercial que era cobrada desde el siglo VII en Valencia, Aragón y
Cataluña, ordenándose su aplicación a las veintidós (22) Provincias de la Monarquía
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según Real Cédula de fecha 10/10/1749. La utilización del ingreso bruto como base
imponible se encuentra consagrada en la Ordenanza que regía la materia en el Distrito
Federal de 1919, referida de modo exclusivo a las mercancías importadas y es a partir
de 1977 cuando se establecen los ingresos brutos como base imponible general de
este impuesto.
Por su parte según Hernández M., (1996 p.76).
La idea principal no constituye el aumento de los impuestos porque sería
para el consumo burocrático sino optimizar el servicio, el implementar
políticas para facilitar la recaudación, sincerar algunos rubros y revisar
otros, supervisar la cobranza, incluso probar la privatización de estas
gestiones, crear incentivos para facilitar los pagos y en general impedir la
evasión fiscal con sistema que proteja el erario municipal.
En tal sentido, la obligación de pagar nace entonces del ejercicio de la industria,
el comercio o un servicio en jurisdicción de un Municipio determinado,
constituyendo el hecho imponible el presupuesto de hecho establecido en la Ley para
tipificar el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación.

2.2.- BASES TEÓRICAS.

Constituye una razón de lógica elemental expresar que el Municipio no puede
tener vida sin los elementos económicos que integran la hacienda pública municipal;
como igualmente es lógico decir que sin tales elementos el Municipio desaparecería;
en tal sentido, sí existen los sujetos pasivos obligados para aportar tales elementos, es
imperativo que lo hagan, como imperativo es que el cumplimiento de este deber se
ajuste a la ley y en ningún caso se incurra en omisión. La economía del Municipio
depende de los ingresos que obtenga, es por ello que hablar de economía municipal
equivale a hablar de las fuentes de operación del mismo. En este sentido, la operación
del Municipio se integra con todas las actividades que para hacer efectivo el derecho
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ha de llevar a cabo y con todas las accesorias que le ha encomendado, directa o

indirectamente, su población.
Ahora bien, dentro de las funciones que el Municipio debe cumplir está la de
prestar servicios a su pueblo; servicios que son de diversa índole y que implican
gastos; por ello es ineludible que disponga de una hacienda pública municipal
suficiente, sin embargo, dadas las necesidades esenciales o accesorias de servicios,
ninguna hacienda pública es suficiente; por ello las autoridades municipales deberán
ser razonables al exigir el dinero, atendiendo a dichas necesidades y a las
posibilidades de la población que ha de aportarlo, los cuales asumen por medio de la
ordenanza respectiva la obligación fiscal.
La obligación fiscal se debe entender como el deber que un ente jurídico tiene
de dar o reconocer a otro lo que le corresponde, o realizar u omitir conductas en su
beneficio, ha de definirse la obligación fiscal como el deber de quienes se encuentren
en la situación prevista por la ley, de contribuir con el municipio en la medida que la
misma ley ordene. De tal forma que debe entenderse en forma general y no sólo con
el sentido de entregar algo, sino de cumplir a favor del municipio cuanto las normas
jurídicas respectivas establezcan. Así el sujeto pasivo de esta obligación no sólo
estará obligado a pagar sus contribuciones, sino a realizar todos los actos que tengan
por objeto determinarlas, llevar control de sus actos o conductas gravadas; colaborar
con el municipio para que pueda este órgano cumplir su función de recaudador para
integrar la hacienda pública municipal.

2.3.- BASES LEGALES

Existe una serie de normas que rigen la materia tributaria, las cuales se
encuentran contenidas en la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela
(1999), normativa ésta que constituye a su vez parte de la base legal de la misma,
dado que contiene la competencia que le es atribuida al Municipio, al punto de
establecerle no solo las funciones que deben cumplir los mismos sino también los
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ingresos que han de obtener y los tributos que podrán recaudar y establecer las formas
de determinación liquidación, recaudación y control.
Estas normas se aplican tanto a la Hacienda Pública Nacional, Estadal, como
Municipal, en virtud de que el sistema tributario venezolano es uno solo, compuesto
por todos los impuestos establecidos por los diferentes entes políticos-territoriales
que forman el estado venezolano, en virtud de lo cual tales principios constituyen
limitaciones para el ejercicio de la potestad tributarla de las Haciendas locales.
Dentro de estas normas se encuentra, en primer término, el de la capacidad
contributiva consagrado en el artículo 316 de la Constitución de la República
Bolivariana de Venezuela (1999), que según el cual el sistema tributario procurará la
justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del
contribuyente, atendiendo al principio de la progresividad así como la protección de
la economía nacional y la elevación del nivel de vida del pueblo, debiendo sustentarse
para ello en un sistema eficiente para la recaudación de tributos; es decir que los
impuestos se han de pagar según los ingresos que se obtengan.
Otra de los normas constitucionales existente en materia tributaria es el
Principio de la legalidad, contenido en el artículo 317 de la Constitución de la
República Bolivariana de Venezuela (1999), de acuerdo al cual no podrá cobrarse
ningún impuesto u otra contribución que no esté establecido por Ley ni concederse
exenciones ni exoneraciones de los mismos sino en los casos por ella previstos; es
decir, que de acuerdo a este principio solo la ley puede establecer la obligación
tributarla, pudiendo determinar los supuestos y elementos de la relación tributarla; es
decir definir los hechos imponibles, el objeto y quantum de la prestación. En cuanto a
la aplicación de este principio al ámbito municipal, de acuerdo a lo establecido en el
artículo 114 de la Ley Orgánica de Régimen Municipal (1989), los Concejos
Municipales sólo pueden establecer, a través de Ordenanzas, los impuestos atribuidos
por la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999), a los
Municipios; debiendo igualmente establecer exenciones y exoneraciones en las
normas referidas (Ordenanzas).
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En el mismo orden de ideas la Constitución de la República Bolivariana de

Venezuela (1999) prevé, en su artículo 315, que el impuesto no debe establecerse en
ningún momento como pagadero en servicio personal; esto en función que los
impuestos han sido creados para alimentar el tesoro (nacional, estadal o municipal),
por lo cual, se requiere liquidez para cubrir los gastos que han sido previstos en las
ordenanzas de presupuesto respectivas.
A nivel municipal los procesos de reforma en los sub-sistemas impositivos
siempre están referidos a los aumentos nominales de las alícuotas, a los cambios en lo
referente a la tipificación de las sanciones e infracciones, pero nunca han sido ajenos
a la conformación de una política que conlleve a la constante modernización y
adaptación de la administración tributarla a los avances e innovaciones tecnológicas,
en tal caso se presume que el drama de la tributación municipal se debe
fundamentalmente a los ineficientes mecanismos de administración , a la falta de
preparación del personal y a la falta de una férrea voluntad política para llevar
adelante procesos de fiscalización permanente de manera oficial y que involucre a
todos y cada uno de los contribuyentes que se encuentren domiciliados o
residenciados en determinadas jurisdicciones territoriales
Otro de los principios que rige la materia tributarla es el de la generalidad de
los tributos, contenido en el artículo 133 de la Constitución de la República
Bolivariana de Venezuela (1999), según el cual todos están obligados a contribuir con
las cargas públicas, tanto nacionales, como estadales y municipales; lo que supone la
existencia de fisco nacional, fisco estadal y fisco municipal, cada uno en su
jurisdicción, en su ámbito de competencia, y un solo sujeto pasivo, sea éste persona
natural o jurídica.
También se encuentra el principio de la generalidad ante el impuesto,
consagrado en el artículo 316 de la Constitución de la República Bolivariana de
Venezuela (1999), según el cual el sistema tributario procurará una justa distribución
de las cargas de acuerdo a la capacidad económica del contribuyente, con base en la
progresividad de las tarifas, la protección de la economía y la elevación del nivel de
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vida de los venezolanos; de lo que se desprende que la igualdad ante el impuesto se

fundamenta en primer término en un criterio objetivo representado por la capacidad
económica de contribuyente, la cual guarda directa relación con su riqueza, en
segundo término en un criterio subjetivo reflejado en la progresividad del sistema en
conjunto. De igual modo este principio se basa en que no debe existir desigualdad
entre contribuyentes de la misma categoría.
A nivel municipal, la Corte Suprema de Justicia dictó Sentencia de fecha
11/10/1995, caso Luz de Venezuela C. A. versus Municipio San Cristóbal del Estado
Táchira, según la cual se violentaría esta garantía constitucional al establecerse
diferencia en la base imponible del impuesto, para entonces denominado de Patente
de Industria y Comercio cobrado en esa Municipalidad, según la cual se debía
calcular el tributo a las empresas con diversas sucursales en el país sobre su capital
suscrito total, en tanto que a las empresas financieras solo se calcularía el impuesto
sobre el resultado de dividir el capital social suscrito entre el número de sucursales
que tengan en la República.
Dentro de los principios que deben destacarse y que sustentan la importancia
que tiene para el Municipio la recaudación de tributos para poder cumplir con su
objetivo principal (prestación de servicios y realización de obras públicas) es el
principio financiero de la congruencia y sistematización dado que el sistema tributario
debe atender a sus distintas finalidades, sin contradicciones, así como el principio
financiero de la suficiencia según el cual, de acuerdo a lo planteado por Neumank
(Citado por Cuenca de Ramírez, 1998) se debe procurar que el producto tributario
permita la cobertura permanente de los gastos; lo cual, como fue señalado con
anterioridad, se encuentra consagrado en el artículo 133 de la Constitución de la
República Bolivariana de Venezuela (1999).
La obligación tributaria nace con el hecho generador del tributo o hecho
imponible; en consecuencia, se estará en presencia de tantos hechos imponibles como
normas tributarias creadoras de tributos existan. El hecho imponible no es más que el
hecho jurídico pero tiene la característica de Tributario porque tiene como finalidad la
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consecución de ingresos para el Estado; esta es su razón de ser y determina la relación

íntima entre lo político, económico y lo tributario, es decir, entre las instituciones que
rigen la propia vida del Estado y su economía.
No obstante, según Taboada (1974 p.17) la realidad actual ha demostrado que:
La justicia en este importante sector de la vida social no depende sólo de
una correcta formulación de leyes sustantivas, sino también, de manera
decisiva, de una regulación de la actividad administrativa y de los
recursos contra su ejercicio ilegal que armonice los derechos de la
Hacienda y de los contribuyentes. (p. 17).
Si bien es cierto que al producirse el hecho imponible nace el derecho del
Municipio a cobrar un tributo, es a través de la determinación que surgirá el crédito
de éste contra la persona natural o jurídica que realiza el hecho generador del tributo
y no es sino al producirse el hecho imponible cuando nace el derecho del Fisco
Municipal a cobrar un tributo.
De acuerdo a lo establecido en el artículo 2 de la Ordenanza sobre Patente de
Industria y Comercio (1998) en el Municipio Valencia:
El hecho imponible del impuesto de patente de industria y comercio es el
ejercicio, en o desde la jurisdicción de este Municipio, de una actividad
industrial, comercial o económica de índole similar, con fines de lucro o
remuneración...
De lo que se desprende que la obligación de pagar el impuesto sobre
actividades económicas de industria, comercio, servicios o de índole similar nace del
ejercicio de una actividad económica (industria, comercio, de servicios) en
jurisdicción de un Municipio, constituyendo el hecho imponible el presupuesto de
hecho establecido en la Ley para tipificar el tributo y cuya realización origina el
nacimiento de la obligación.
La determinación es una fase ineludible para concretar la relación jurídica
tributaria, ya que la obligación tributaria existe, pero la misma es incierta en cuanto a
sus características y cuantía. De tal forma el acto declarativo de la determinación
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queda establecido en: La preexistencia de un derecho que la determinación se limita a

reconocer sin generar ningún efecto alguno sobre una creación, transferencia,
modificación o extinción y la existencia de un obstáculo al ejercicio de ese derecho,
que a través del acto declarativo de la determinación remueve, restaura y vuelve a ese
derecho eficaz y exigible.
La determinación no hace nacer la obligación tributaria, pero perfecciona y
brinda eficacia a una obligación que existía sólo potencialmente desde el momento
que se produjo el hecho imponible, en tal sentido, el verdadero hecho de la
determinación es el de ratificar que cuando se produjo el hecho imponible nació
realmente la obligación tributaria, por cuanto, la deuda tributaria nace una vez
producido el hecho imponible y a través de la determinación se declara la existencia y
el monto de la obligación; de todo lo cual se desprende que la determinación tiene
como función establecer la existencia y la cuantía de la obligación pero de ningún
modo el nacimiento de la obligación depende de la determinación

2.3.1.- Control Fiscal

Por otra parte, el Reglamento Nº 2 de la Ordenanza de Hacienda Pública
Municipal, sobre Creación, Organización y Funcionamiento del Cuerpo de Fiscales
de la Hacienda Pública Municipal (1994) consagra, en el artículo 4, condiciones o
limitantes a los funcionarios municipales que cumplen funciones fiscalizadoras,
relacionadas a la autorización con que debe quien habrá de realizar la revisión fiscal
para poder realizar la labor que corresponde al control fiscal, en los términos
siguientes: “Cuando deba procederse a practicar una auditoria fiscal, se requerirá
orden expresa del Director de Hacienda expedida mediante resolución al auditor
fiscal, en el cual se indicará con precisión su nombre y apellido, cédula de identidad y
código signado por la Oficina de Recursos Humanos”.
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La resolución indicará igualmente el nombre del contribuyente objeto del

procedimiento de inspección. Dicha resolución deberá ser presentada por el
funcionario inspector en la oportunidad en que se realice la auditoria fiscal.
En este orden de ideas se plantean algunas nociones generales sobre el
impuesto sobre actividades económicas de industria, comercio, servicios o de índole
similar, antes denominado impuesto sobre patente de industria y comercio, en el
sentido de que una actividad económica es aquella que es desarrollada en un campo
de la economía. Dentro de las acepciones que existen de este vocablo, la
Jurisprudencia adopta la siguiente: Actividad económica constituye ahorro o
aprovechamiento del dinero y de otros bienes, del trabajo y de las energías de toda
índole, del tiempo y de cualquier otro elemento que redunde en beneficio del
individuo y de la comunidad.
De lo anteriormente señalado se desprende que la actividad económica y el
beneficio material son inseparables, independientemente que el beneficio material
favorezca de modo directo y si se quiere exclusivo a quien realiza la actividad, que el
beneficiario sea un tercero, la colectividad o la sociedad misma. Con relación a la
actividad comercial la misma está referida a toda aquella actividad que tiene por
objeto la comercialización y distribución de productos, bienes y servicios entre
productores y consumidores, para la obtención de lucro o remuneración y los
derivados de los actos de comercios considerados, objetiva o subjetivamente, como
tales por la legislación mercantil, salvo prueba en contrario.
En tanto que la actividad industrial es toda aquella actividad dirigida a
producir, obtener, transformar o perfeccionar uno o varios productos naturales o
sometidos ya a otro proceso industrial preparatorio (Ordenanza sobre Patente de
Industria y Comercio 1998).
 76

2.3.2.- Potestad Tributaria del Municipio para ejercer el control fiscal

Ahora bien, en relación a si la potestad tributaria de los Municipios es
originaria o derivada, es importante destacar el hecho de que, en la doctrina
tradicional el poder o potestad tributaria es la facultad que tiene el Estado para exigir
tributos, basado en su poder de imperio, distinguiendo el poder tributarlo originario
del derivado. El poder tributarlo es originario cuando se trata de una ejecución
inmediata de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999); en
tanto que se estará en presencia de la potestad tributaria derivada cuando se ejecuta
indirecta o mediante la referida normativa; este tipo de potestad tributaria supone la
existencia de un ente dotado de poder tributario originario (Poder Nacional) que
delega o transfiere ese poder a otro ente político-territorial, sea al Estado o al
Municipio. Entendiéndose por Municipio, de conformidad con lo establecido en el
artículo 168 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999)
como la unidad política primaria de la organización nacional, con personalidad
jurídica y autonomía dentro de los límites que les son establecidos por la referida
normativa y las leyes; comprendiendo tal autonomía la elección de sus autoridades, la
gestión de las materias de su competencia y la creación, recaudación e inversión de
sus ingresos.
Según Evans R. (1998 p. 22)
La potestad que tiene el Municipio de crear tributos está supeditada al
control del Poder Nacional a través de una ley que le autorice a tales
efectos, siendo esta ley un acto de naturaleza declarativa, no constitutiva,
dado que no transfiere una potestad tributaria de la República al
Municipio, sino que permite que el Municipio ejerza una potestad que le
es propia; sosteniendo además que para admitir la figura de potestad
tributaria derivada se argumenta que los ramos rentísticos del Municipio
corresponden, en principio, por su naturaleza, al Poder Nacional, siendo
un ejemplo de ello la contribución por plusvalía y la contribución de
cesión obligatoria por razones urbanísticas previstas en el artículo 68 de
 77

la Ley Orgánica para la Ordenación del Territorio (1989) son exacciones

al capital correspondiente al dominio rentístico del Poder Nacional
En la actualidad, la moderna teoría hacendística sostiene que la fundamentación
de los impuestos reside en el deber de contribuir con el sostenimiento de las cargas
públicas en desarrollo a lo establecido en la Constitución de la República Bolivariana
de Venezuela (1999) mas que en hecho de la existencia de un poder tributarlo
originario o derivado. De ser cierto este criterio se podría admitir que las potestades
tributarias del Poder Nacional pueden ser transferidas a los Municipios por Ley.
Según Mizrachi C. (1998 p.32)
Los Municipios no tienen potestad tributaria originaria, ya que si la
distribución de las materias que son gravables tienen rango constitucional,
con lo cual se persigue armonizar las potestades tributarlas originarias,
señalándole la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela
(1999) los impuestos cuya administración y recaudación le corresponde
no le reconoce potestad tributaria sino que le asigna las fuentes de
ingresos de los mismos (Municipios).
Los Municipios en Venezuela tienen autonomía en relación a su gestión, pero
tal autonomía es limitada al ejercicio efectivo de las materias de su competencia, de
acuerdo a lo que, a tales efectos establece la Constitución de la República Bolivariana
de Venezuela (1999); encontrándose dentro de sus limitaciones la tributaria, dado que
la propia norma consagra las materias de competencia local, así como las limitaciones
de las mismas.
La propia Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999)
establece el alcance de la autonomía de los Municipios, la cual abarca: (a) Elegir sus
propias autoridades; (b) Gerenciar y disponer de los asuntos que componen su
existencia; y (c) La creación, recaudación e inversión de sus ingresos; de todo lo cual
se desprende que existe una autonomía política reflejada en la posibilidad de elegir
las autoridades municipales (Alcalde y Concejales); una autonomía administrativa
representada en la posibilidad de dictar sus propias normas a través de ordenanzas y
 78

una autonomía financiera al poder crear, recaudar, administrar e invertir sus recursos,
sin mas limitaciones que las establecidas por la Constitución de la República
Bolivariana de Venezuela (1999) y las leyes.
En este orden de ideas, la Corte Suprema de Justicia (en la actualidad Tribunal
Supremo de Justicia) en pleno dictó sentencia en fecha 16/12/1997, según la cual:
... Las normas que regulan la organización y funcionamiento de los
Municipios y las que enuncian y garantizan la autonomía municipal,
incluida la tributaria, están en concordancia con las disposiciones que
contienen limitaciones a esta autonomía, lo cual permite apreciar la
legitimidad constitucional de la intervención del Poder Nacional en la
conformación del marco jurídico de la actividad municipal. A este
respecto dice Romero Muci: "La autonomía municipal está circunscrita al
gobierno y administración de los intereses peculiares de la entidad; que en
materia financiera están cifrados en la creación, recaudación e inversión
de sus ingresos... Los elementos que componen el concepto de la
autonomía municipal en nuestro ordenamiento jurídico parecen descritos
en el artículo 29 de la Constitución y reproducidos en el artículo 10 de la
Ley Orgánica de Régimen Municipal. Dentro de este concepto se
encuentra la autonomía tributaria conforme a lo dispuesto en el artículo 3
1, ordinal 3 del texto fundamental... El poder tributarlo municipal así
concebido está acotado por las limitaciones y prohibiciones señaladas en
los artículos 18 y 34 de la Constitución, y por las que resultan de las
garantías constitucionales que constituyen principios fundamentales del
sistema fiscal nacional, del que la Hacienda Municipal forma parte
subordinada ...
En tal sentido, al pretender determinar si un tributo es de los considerados de
competencia municipal, hay que verificar si el mismo encuadra en alguno de los
ramos impositivos que le son atribuidos por la Constitución de la República
Bolivariana de Venezuela (1999).
 79

2.4.- DEFINICIÓN DE TÉRMINOS

ACTIVIDAD ECONOMICA: Es el conjunto de operaciones de producción y/o
comercialización de bienes y servicios dirigidos a la obtención de beneficios
económicos.
ACTIVIDAD FINANCIERA: Es la obtención de los medios necesarios, su
conservación e inversión a través de los servicios de carácter público, para la
satisfacción de las necesidades colectivas.
ACTIVIDAD TRIBUTARIA: Es aquella realizada por el Estado a través de la cual
obtiene ingresos de los particulares en forma de tributos (impuestos, tazas y
contribuciones especiales)
AGENTE DE RETENCIÓN: Es el ente o persona designada por la ley o por la
administración previa autorización legal, por sus funciones públicas o por razón de
sus actividades privadas para intervenir en actos u operaciones en los cuales deban
efectuar la retención o percepción del tributo correspondiente.
AUTOLOQUIDACIÓN: Liquidación de gravámenes efectuada por el contribuyente,
bajo las formalidades previstas en la ley.
CONFUSIÓN TRIBUTARIA: Es un medio de extinción de la obligación tributaria y
se da cuando el sujeto activo de la obligación queda colocado en la misma situación
de deudor como consecuencia de la transmisión de los bienes o derechos del tributo.
COMPENSACIÓN: Es la igualdad entre lo dado y lo recibido, entre lo que se adeuda
y lo que se nos debe, entre el mal causado y la reparación obtenida. La compensación
extingue la obligación de pleno derecho y hasta el monto concurrente, los créditos no
prescritos líquidos y exigibles del contribuyente por concepto de tributo.
CONTRIBUYENTES RESPONSABLES TRIBUTARIOS: Son los sujetos pasivos
que sin tener el carácter de contribuyentes deben, por disposición expresa de la ley
cumplir las obligaciones atribuidas a éstos.
DETERMINACIÓN TRIBUTARIA: Es el acto o conjunto de actos que declaran la
existencia y cuantía de un crédito tributario o su inexistencia.
 80

DISPONIBILIDAD: Es el conjunto de cosas, bienes y derechos o medios de los que

se puede disponer, que están en situación de ser utilizados, en materia tributaria, es la
regla que todas las cosas, bienes y derechos son gravables cuando están disponibles,
aun así, la misma ley establece las excepciones, es decir que se puede dar el caso de
que la persona no tenga disponibilidad y sin embargo pueden ser gravables.
EDUCACIÓN, CULTURA Y CONCIENCIA TRIBUTARIA: Es la internalización
individual o colectiva de la necesidad que representa para el Estado el pago de los
tributos, es cumplir con la obligación de contribuir con el ente gubernamental, quien a
través de este pago podrá satisfacer sus necesidades básicas, invirtiendo en servicios
públicos para el colectivo. Es un deber para con el Estado que cada ciudadano
conozca de las políticas tributarias y llegar a sentirse parte de estas.
EXENCIÓN: Es la liberación o dispensa total o parcial del cumplimiento de la
obligación tributaria, otorgada directamente por la ley.
EXONERACIÓN: Es la Liberación o dispensa total o parcial de la obligación
tributaria otorgada por el Ejecutivo Nacional en los casos autorizados por la ley, y en
los términos por ella previstos.
GRAVAMEN: Es la imposición de una carga o contribución que recae sobre una
persona o cosa, gravamen equivale a contribución o impuesto.
HECHO IMPONIBLE: Es un hecho de naturaleza económica que es llevado al
contexto jurídico, fijado por la ley, y de cuya realización nace la obligación tributaria;
es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realización
origina el nacimiento de la obligación.
IMPUESTO: Es una prestación monetaria directa de carácter definitivo y sin
contraprestación, recabada por el Estado de los particulares compulsivamente y de
acuerdo a reglas fijas, para financiar servicios de interés general u obtener finalidades
económicas o sociales. Son prestaciones pecuniarias establecidas por el Estado
mediante ley, en forma coactiva, para que toda persona que de acuerdo a su capacidad
contributiva, una vez que realice la actividad generadora del hecho imponible, quede
gravado con el impuesto y por ende proceda a realizar el pago.
 81

LIQUIDACION: Es el cálculo definitivo del monto de la deuda impositiva del

contribuyente y su realización.
OBJETO DEL IMPUESTO: El impuesto tiene como objeto gravar los
enriquecimientos anuales, netos, y disponibles, obtenidos en dinero o en especie, en
razón de actividades económicas realizadas en Venezuela o de bienes situados en el
país, con la finalidad de recaudar cantidades de dinero para satisfacer las necesidades
básicas del Estado.
POTESTAD TRIBUTARIA: Es la manifestación del poder de imperio del Estado
mediante el cual, este unilateralmente y coactivamente somete a las personas que se
encuentran dentro de su jurisdicción o dependen de el, en virtud de un nexo legal al
pago de tributos para costear el gasto público.
POTESTAD TRIBUTARIA NORMATIVA: Es la potestad que tiene el Estado para
crear normas tributarias y mediante su ejercicio se establecen las distintas especies de
tributos, así como las exenciones, exoneraciones y otros beneficios.
POTESTAD TRIBUTARIA DE IMPOSICIÓN: Es la función administrativa del
Estado para que los supuestos normativos, que el mismo ha creado, en ejercicio de la
potestad tributaria normativa sean cumplidos a través de los órganos de la
administración.
POTESTAD TRIBUTARIA ORIGINARIA: Es un poder consustancial a la esencia
misma del Estado y se dice que tiene su causa inmediata y directa en la propia
Constitución Nacional, la cual atribuye potestad tributaria no solo al poder Nacional,
sino también se la confiere a entes territoriales menores, vale decir, a los Estados y
Municipios.
POTESTAD TRIBUTARIA DERIVADA: Cuando la potestad surge de una ley
dictada por un ente público con potestad tributaria originaria. Ej. El INCE y el IVSS.
TERRITORIALIDAD: Peculiar consideración de las cosas que se encuentran dentro
del Estado. Es la aplicabilidad de las leyes o reglamentos dentro del territorio en que
se hayan dictado, sean Nacionales, Estadales o Municipales. Ej. En materia tributaria
los enriquecimientos obtenidos fuera del país no son gravables en Venezuela.
 82

CAPÍTULO III
MARCO METODOLÓGICO
3.1.- TIPO DE INVESTIGACIÓN
El tipo de Investigación adoptado para la realización del presente estudio, es
descriptiva, entendiendo por investigación descriptiva al resultado obtenido producto
del proceso de observación donde se especifican las características respectivas, lo
cual en todo caso se aplicó para el tema investigado referido al fortalecimiento del
control fiscal relativo al Impuesto sobre actividades económicas de industria,
comercio, servicios o de índole similar en el Municipio Valencia.
De acuerdo con Salkind citado por Bernal (2000), en una investigación
descriptiva “se reseñan las características o rasgos de la situación o fenómeno objeto
de estudio” (p.111)
Por otra parte según Méndez, (2001) “la investigación en ciencias sociales se
ocupa de la descripción de las características que identifican los diferentes elementos
y componentes y su interrelación” (p. 125).

De esta forma, la investigación descriptiva, tiene el propósito de delimitar los

hechos que conforman el problema de investigación, de forma tal de establecer
características de las unidades investigadas, e identificar conductas y actitudes de las
personas que se encuentran en el universo de investigación.

3.2.- DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN

El diseño de investigación utilizada es el No-Experimental transeccional
descriptivo, ya que de acuerdo a Hernández y otros (1991), plantea que: "Se realiza
sin manipular deliberadamente variables o en todo caso es observar fenómenos tal y
como se dan en su contexto natural, para después analizarlos”. (p. 189)
 83

El presente trabajo se enmarcará dentro del contexto de un diseño documental

de tipo transeccional descriptivo, tomando en cuenta el grado de conocimiento que
sobre el tema de investigación revelará la revisión de la literatura y por el enfoque
que se pretende dar al estudio, cuya estructura se basará principalmente en trabajos
previos y en las publicaciones, tanto legales como comerciales que sobre el tema se
logren obtener.
El proceso metodológico en el diseño documental involucra el estudio de las
fuentes bibliográficas determinadas que contienen la materia en cuestión mediante un
proceso de selección de forma tal de obtener datos que permitan el correcto análisis,
para ello es necesario utilizar la inducción, deducción, el análisis y la síntesis sobre
datos recolectados; de esta forma, se puede realizar un análisis de los datos
recopilados que son fuente de información en el desarrollo de la investigación y
cualquier otro material que permita determinar el objetivo de la investigación.

3.3.- TÉCNICAS E INSTRUMENTO DE RECOLECCIÓN DE DATOS.

Las técnicas empleadas consistieron en lectura, subrayado y elaboración de
síntesis. El instrumento representa el recurso mediante el cual el investigador se
acerca al fenómeno objeto de estudio y extrae la mayor información posible, según
Altuve (1980), es: “un método para obtener información de manera clara y precisa,
donde existen formatos estandarizados de preguntas y donde el informe reporta sus
respuestas” (p. 162).

3.4.- PROCEDIMIENTO DE RECOLECCIÓN DE DATOS.

El procedimiento a utilizarse, seguirá en líneas generales la secuencia
siguiente:
Identificación y Obtención de las fuentes bibliográficas útiles (Leyes, Códigos,
Documentos, Publicaciones, Estudios Previos, Tesis de Grado, etc.) Para lo cual
 84

será necesario efectuar una revisión bibliográfica en las siguientes organizaciones

o instituciones:
• Facultad de Ciencias Económicas y Sociales de la Universidad de
Carabobo.
• Área de Estudios de Post-Grado de la Universidad de Carabobo.
• Dirección de Industria y Comercio de la Alcaldía de Valencia.
Lectura Selectiva discriminando el material útil.
Recolección y ordenamiento de la información.
Evaluación de la información obtenida a fin de determinar su pertinencia para el
desarrollo del presente estudio.
Clasificación, Tabulación y Organización de la información

3.5.- TÉCNICAS DE ANÁLISIS DE LOS DATOS

Los datos obtenidos de la investigación documental se interpretan utilizando
un análisis de tipo descriptivo que consiste en “caracterizar y a la vez sintetizar la
información obtenida, mediante el cruce de información plasmada en el marco
teórico y el desarrollo de cada objetivo; en tal sentido, se realizará un análisis de las
normativas recopiladas que son fuente de información en el desarrollo de la
investigación y cualquier otro material bibliográfico que permita determinar el
objetivo de la investigación, de manera tal que, el análisis se efectuará en relación a
los objetivos trazados, realizando un cruce de la información esbozada en el marco
teórico, con el desarrollo de cada objetivo, aplicando en todo caso el sentido de la
teoría en función de la posibilidad lógica de los objetivos.
 85

CAPÍTULO IV
ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS
MECANISMO DE CONTROL FISCAL QUE PERMITA INCREMENTAR LA
RECAUDACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONÓMICAS
DE INDUSTRIA, COMERCIO, SERVICIOS O DE ÍNDOLE SIMILAR EN EL
MUNICIPIO VALENCIA DEL ESTADO CARABOBO
La Dirección de Hacienda Municipal, ejerce actividades de planificación,
supervisión, control y coordinación de las tareas correspondientes a la determinación,
liquidación, facturación y recaudación de los tributos municipales; además de
fiscalizar el registro y control de los contribuyentes, con el fin de mantener
actualizada la información, debiendo garantizar una eficiente recaudación de los
ingresos previstos para cada ejercicio fiscal. En ese sentido se ha hecho necesario en
los últimos años adoptar medidas que permitan elevar la recaudación para
contrarrestar los efectos de la crisis económica que vive el país y que se manifiesta de
igual forma en las administraciones municipales.

4.1.- DIAGNÓSTICO DE LA SITUACIÓN ACTUAL DE LA EVASIÓN DEL

IMPUESTO MUNICIPAL SOBRE ACTIVIDADES ECONÓMICAS DE
INDUSTRIA, COMERCIO, SERVICIOS Y DE OTRA ÍNDOLE EN EL
MUNICIPIO VALENCIA.
Para la determinación de la situación actual de la evasión del impuesto
municipal sobre actividades económicas de industria, comercio, servicios y de otra
índole en el municipio Valencia, se hace necesario revisar detenidamente el proceso
administrativo, con el objeto de establecer las posibles fallas dentro del mismo y
corregirlas; para lo cual es necesario utilizar las estadísticas efectuadas por el
departamento de fiscalización de la Dirección de Hacienda de la Alcaldía de
Valencia, lo que conformaría la fuente primaria de información; por su parte como
 86

fuente secundaria se utilizaran los índices estadísticos extraídos de los archivos del
departamento de Industria y Comercio de la Dirección de Hacienda, recolectados a
través de los programas de fiscalización del impuesto sobre actividades económicas
de industria, comercio, servicios y de otra índole dentro del municipio Valencia,
durante los años 2001 y 2002.
Los datos del año 2003 no pueden exponerse, ni analizarse debidamente,
puesto que no ha concluido el ejercicio fiscal por cuanto lo que pudiera realizarse es
una aproximación al estimado, lo que no conformaría una escala de valores legítima
para la determinación de resultados.

Tabla Nº 1
Recaudación del Impuesto sobre Actividades Económicas de
Industria, Comercio, Servicios y de índole similar en el Municipio
Valencia
Año Ingresos
1.999 [Link],07 Bs.
[Link],00 Bs.
2.000
2.001 [Link],45 Bs.
2.002 [Link],76 Bs.
FUENTE: Alcaldía de Valencia, Dirección de Hacienda, Dpto. Liquidación y Solvencias

A pesar de haberse incrementado la recaudación de forma gradual entre lo

años 1.999 y 2002, ciertamente no se han cumplido las metas previstas para tal fin
por cuanto ha existido una diferencia entre, lo programado y lo realmente recaudado,
lo que puede atribuirse a la evasión del impuesto, sin embargo en algunos casos la
recaudación supera a lo contemplado en el presupuesto de ingresos publicado en la
Gaceta Municipal.
 87

Tabla Nº 2
Diferencia entre los ingresos programados y finalmente recaudados
durante los años 2.001 y 2.002
Año Programado Recaudado

2001 [Link],00 Bs. [Link],45 Bs.

2002 [Link],00 Bs. [Link],76 Bs.

FUENTE: Gaceta Municipal de Valencia

La diferencia existente entre lo programado y lo recaudado durante el año

2001, se debe a la reactivación de la recaudación por el cambio de la Ordenanza sobre
patente de Industria y Comercio, la cual modificó la forma de pago del impuesto de
trimestral a mensual, sobre la base de los ingresos obtenidos en el mes inmediato
anterior y aplicándole la alícuota respectiva.
Por su parte la diferencia entre lo programado y lo recaudado durante el año
2002 se debe a la incidencia de la morosidad en el pago del mencionado impuesto.

Tabla Nº 3

Ingresos Generales año 2001

Patente de Deuda Morosa de

Industria y Industria y Comercio
Comercio
Ingresos
Liquidados 2001 [Link],45 [Link],30 Bs.
Recaudados 2001 Bs.
Ingresos -o- -o-
Liquidados 2001
por Recaudar
Ingresos -o- [Link],91 Bs.
Liquidados 2000
por Recaudar
 88

Ingresos Generales [Link],45 -o-

Totales Bs.
FUENTE: Alcaldía de Valencia, Dirección de Hacienda, Dpto. de Liquidación y Solvencias

En la tabla Nº 3 se puede observar que existe una deuda morosa del impuesto
de industria y comercio pendiente del ejercicio 2000, la cual se arrastra hasta el
ejercicio 2001 y que para la culminación del ejercicio fiscal ha sido imposible hacer
la debida recaudación por lo que este renglón constituye parte de la evasión del
impuesto en el Municipio, por otra parte durante el ejercicio fiscal de 2001 se genera
también una deuda morosa del impuesto, la cual debe ser trasladada al ejercicio de
2002.

Tabla Nº 4

Ingresos Generales año 2002

Patente de Industria Deuda Morosa de

y Comercio Industria y Comercio
Ingresos Liquidados
2002 [Link],76 Bs. 919.250.830,05 Bs.
Recaudados 2002
Ingresos Liquidados -o- -o-
2002 por Recaudar
Ingresos Liquidados
2000 por Recaudar -o- [Link],61 Bs.
2002
Ingresos Liquidados
2000 por Recaudar -o- [Link].56 Bs.
2003
Ingresos Generales [Link],76 Bs. -o-
Totales
FUENTE: Alcaldía de Valencia, Dirección de Hacienda, Dpto. de Liquidación y Solvencias

En la tabla Nº 4 se observa que a pesar de haberse tratado de recaudar la

deuda morosa del año 2000, solo fue posible recuperar parte de ella quedando
pendiente todavía una parte para el ejercicio del año 2003, lo cual afecta
 89

considerablemente los planes de la Alcaldía y la devolución en servicios públicos del

mencionado impuesto a la población municipal.

Tabla Nº 5

Comercios Fiscalizados durante el año 2003

Comercios al día al momento de la visita 3030

Comercios que cancelan con primera visita 2810

Comercios que cancelan con segunda visita 1129

Comercios Morosos con patente que cancelan 968

Comercios fiscalizados con patente que cancelan 7937

Comercios sin patente que no asistieron al punto de 4011

control
Comercios sin patente que asistieron al punto de 1634
control con trámite para patente
Comercios Fiscalizados sin patente 5645
Comercios Morosos que no asisten al punto de control 1245
Comercios Morosos que asisten al punto de control 474
con plazo para cancelar
Total de Contribuyentes Morosos visitados con 1719
patente que no cancelan
Comercios Fiscalizados 2003 15301
FUENTE: Alcaldía de Valencia, Dirección de Hacienda, Dpto. De Fiscalización

En la tabla Nº 5 se observa la gran cantidad de contribuyentes que no tiene

patente y por otra parte los que tienen patente pero no cancelan sino que evaden el
impuesto; de tal forma que aproximadamente un 37% de los contribuyentes o
 90

comercios e industrias que están situadas en el Municipio Valencia, no tienen la

respectiva patente de Industria y Comercio, lo cual se convierte directamente en un
mecanismo evasor, por otra parte el 11.5% de los comercios e industrias que tienen
patente están morosos con la cancelación del impuesto lo que a su vez constituye un
mecanismo evasor del mencionado tributo.
Es evidente que la carencia de una conciencia tributaria, aunada a la deficiente
estructura del sistema tributario municipal permite que se realice este tipo de evasión,
sobre todo tomando en consideración que prácticamente la impunidad al dejar de
cumplir con la obligación incrementa la posibilidad de evasión, dado que el
contribuyente se considera exento de una obligación tributaria al no tener un
mecanismo de sanción, que le haga adquirir una conciencia tributaria.

4.2.- MECANISMO PARA EL CONTROL DE LA EVASIÓN DEL

IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONÓMICAS DE INDUSTRIA,
COMERCIO, SERVICIOS Y DE OTRA ÍNDOLE EN EL MUNICIPIO
VALENCIA.
La investigación condujo a observar que, uno de los elementos para lograr
recaudar en forma adecuada el impuesto sobre actividades económicas de Industria,
Comercio, Servicios y de otra Índole lo constituye evitar la evasión fiscal; en ese
sentido se determinó la necesidad de mantener un registro actualizado de los
contribuyentes de forma tal de poder controlar la acción de todos aquellos que ejerzan
en la jurisdicción del Municipio Valencia, alguna actividad Industrial, Comercial, de
Servicios, ó económica de índole similar.
Se observó igualmente la necesidad de crear en los contribuyentes una
conciencia tributaria a través de la adquisición de una cultura que les permita
entender la necesidad para el Cabildo de obtener los recursos para poder cumplir con
los habitantes del Municipio, en cuanto a obras sociales y servicios a la comunidad.
 91

Sin embargo, se cree que lo más importante es lo que se refiere al control en

cuanto al proceso de fiscalización el cual debe ser llevado a cabo, conscientemente
durante todo el año y no necesariamente en operativos puesto que los operativos
constituyen soluciones temporales a problemas permanentes lo cual no ayuda a
resolver el problema de la evasión.
Igualmente se determinó que, es necesario a su vez, implementar medidas
sancionatorias contra aquellos comerciantes que evaden el cumplimiento de la
obligación de cancelar el impuesto sobre actividades económicas de industria,
comercio, servicio ó de índole similar, ya sea dejando de cancelar sus obligaciones
teniendo patente de industria y comercio o aquellos que ni siquiera realizan el trámite
de la patente, constituyéndose de plano en evasores del mencionado tributo y
compitiendo deslealmente con aquellos comerciantes que si cumplen con sus
obligaciones; tal como se puede observar en las tablas 3, 4 y 5 donde se pone de
manifiesto la realidad de la recaudación del impuesto sobre actividades económicas
de Industria, Comercio, Servicios y de índole similar en el Municipio Valencia del
Estado Carabobo.

4.3.- PROCESO DE CONTROL FISCAL DEL IMPUESTO SOBRE

ACTIVIDADES, ECONÓMICAS DE INDUSTRIA, COMERCIO O DE
ÍNDOLE SIMILAR EN EL MUNICIPIO VALENCIA.
El Objetivo Principal del plan de fiscalización para el impuesto sobre
actividades económicas de industria, comercio, servicios y de índole similar en el
Municipio Valencia, es el de fiscalizar todos los comercios e industrias establecidas
en el territorio del municipio, con el propósito de realizar el censo de contribuyentes
acorde a la ordenanza respectiva para impulsar la recaudación del mencionado
tributo; inspeccionando y notificando los contribuyentes morosos e infractores y
además citar a los nuevos contribuyentes para que tramiten la respectiva patente y
cancelen las deudas pendientes con el fisco municipal.
 92

Para el logro del objetivo es necesario aplicar la siguiente estrategia: impulsar

la cobranza de impuesto sobre patente de industria y comercio, aplicando sanciones
pecuniarias y cierre administrativo a los fines de censar los establecimientos
conforme a lo establecido en los artículos 86, 87, 88, 89 y 90 de la ordenanza de
impuesto sobre patente de industria y comercio vigente.
En ese orden de ideas el procedimiento aplicado dentro del departamento de
fiscalización de la Dirección de Hacienda, de la Alcaldía del Municipio Valencia, se
realiza cubriendo los siguientes pasos:
1. Previa planificación, el coordinador de fiscalización le asigna al fiscal el
comercio o el área a fiscalizar.
2. El fiscal se traslada a cada comercio, se identifica por nombre, presenta su
credencial, le explica al contribuyente el objeto de su visita y solicita el
Registro Mercantil y la Patente de Industria y Comercio que lo autoriza a
ejercer actividad comercial, industrial o de servicios en el Municipio Valencia
y las cancelaciones respectivas.
3. El fiscal debe solicitar los últimos seis pagos o declaraciones, debido a que el
Dpto. de Industria y Comercio permite la cancelación del mes en curso aún
cuando presente morosidad de los meses anteriores.
4. Si el contribuyente presenta la patente de industria y comercio, se revisa en su
presencia los datos (dirección exacta del inmueble, actividad comercial
autorizada y declarada) para verificar si son correctos y si la declaración y el
último pago corresponden al ejercicio fiscal y cual fue el último periodo
cancelado.
5. Si el contribuyente esta al día con su patente de industria y comercio, se
procede a llenar el formato de acta de fiscalización, con los siguientes datos:
Nombre del Comercio; Número de Patente; Dirección; Nombre del
Representante Legal o Propietario; Actividad Comercial realizada y la
observación de que se encuentra al día con su patente de industria y comercio.
 93

6. Después de levantar toda la información que requiere el formato de Acta de

Fiscalización, el fiscal firma y la hace firmar por el propietario o representante
del comercio o industria
7. En el caso de que el comerciante o industrial, tenga todos sus pagos al día se
le coloca en sitio visible del establecimiento, la calcomanía anaranjada de
pagos al día con la fecha de asignación y reflejando que se encuentra al día
hasta el momento de la inspección, con el tributo.
8. En cada comercio que visite el fiscal debe colocar una etiqueta de censo
tributario, que indique que ese comercio o industria fue inspeccionado por un
fiscal de rentas adscrito al departamento de fiscalización de la Dirección de
Hacienda de la Alcaldía de Valencia.
9. En el caso de que el contribuyente tenga atrasado el tributo antes
mencionado, procede el fiscal a dejar citación al contribuyente, indicándole el
motivo de la misma y el plazo en que debe comparecer al departamento de
fiscalización o al punto de control y una calcomanía morada en sitio visible
con la fecha de la visita que indica que ese comercio esta moroso con el
tributo mencionado.
10. En los casos de comercios que no tengan o no presenten Patente de Industria y
Comercio, el fiscal procede a levantar la citación, indicando el motivo y el
plazo en que debe comparecer al Departamento de Fiscalización o punto de
control, para atender la citación sin sanción, e indicar las razones que le han
impedido tramitar su respectiva Patente de Industria y Comercio; en esos
casos se deja en el establecimiento una calcomanía roja de infractor tributario.
 94

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
CONCLUSIONES
A pesar de haberse incrementado la recaudación del Impuesto sobre
actividades de Industria, Comercio, Servicios y de otra índole, de forma gradual entre
lo años 1.999 y 2002, ciertamente no se han cumplido las metas previstas para tal fin
por cuanto ha existido una diferencia entre, lo programado y lo realmente recaudado,
lo que puede atribuirse a la evasión del impuesto, en ese sentido.
En el mismo orden de ideas, la deuda morosa del impuesto de industria y
comercio pendiente del ejercicio 2000, la cual se arrastra hasta el ejercicio 2001 y que
para la culminación del ejercicio fiscal fue imposible hacer la debida recaudación de
este rubro constituya parte de la evasión del impuesto en el Municipio.
A pesar de haberse tratado de recaudar la deuda morosa del año 2000, solo fue
posible recuperar parte de ella quedando pendiente todavía una parte para el ejercicio
del año 2003, lo cual afecta considerablemente los planes de la Alcaldía y la
devolución en servicios públicos del mencionado impuesto a la población municipal.
Existe una gran cantidad de contribuyentes que no tiene patente y por otra
parte los que tienen patente pero no cancelan sino que evaden el impuesto; de tal
forma que aproximadamente un 37% de los contribuyentes o comercios e industrias
que están situadas en el Municipio Valencia, no tienen la respectiva patente de
Industria y Comercio, lo cual se convierte directamente en un mecanismo evasor, por
otra parte el 11.5% de los comercios e industrias que tienen patente están morosos
con la cancelación del impuesto lo que a su vez constituye un mecanismo evasor del
mencionado tributo, todo esto acorde a las estadísticas llevadas por el departamento
de impuesto sobre actividades de industria, comercio, servicio ó de índole similar en
la Alcaldía del Municipio Valencia.
Es evidente que la carencia de una conciencia tributaria, aunada a la deficiente
estructura del sistema tributario municipal permite que se realice este tipo de evasión,
sobre todo tomando en consideración que prácticamente la impunidad al dejar de
cumplir con la obligación incrementa la posibilidad de evasión, dado que el
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contribuyente se considera exento de una obligación tributaria al no tener un

mecanismo de sanción, que le haga adquirir una conciencia tributaria.
Con esas conclusiones se apunta al logro del objetivo: diagnosticar la
situación actual de la evasión del impuesto municipal sobre actividades económicas
de industria, comercio, servicios ó de índole similar en el Municipio Valencia.
Así mismo, la presente conclusión apunta también al logro del objetivo:
Establecer un mecanismo para el control de la evasión del impuesto sobre actividades
económicas de industria, comercio, servicios ó de índole similar en el Municipio
Valencia; dado que, para combatir la evasión, del impuesto sobre actividades de
industria, comercio, dentro de las estrategias recomendadas, se propone: incrementar
las fiscalizaciones de campo en los centros comerciales y zonas consideradas como
comerciales o industriales; mediante los sistemas automatizados aumentar el control y
el análisis del comportamiento de los contribuyentes en el tiempo; Incrementando la
eficacia en la auditoría tributaria; colocando un agente recaudador, para los
comerciantes e industriales de la zona sur de Valencia por cuanto es la zona que se
encuentra más desasistida; Sancionando a los comerciantes que ejerzan la actividad
de manera ilegal
Por otra parte, con la presente conclusión se apoya a la consecución del
objetivo: Describir como se efectúa el proceso de control fiscal del impuesto sobre
actividades, económicas de industria, comercio o de índole similar en el Municipio
Valencia. En tal sentido, el Objetivo Principal del plan de fiscalización, es el de
fiscalizar todos los comercios e industrias establecidas en el territorio del municipio,
con el propósito de impulsar la recaudación del mencionado tributo; inspeccionando y
notificando los contribuyentes morosos e infractores y además citar a los nuevos
contribuyentes para que tramiten la respectiva patente y cancelen las deudas
pendientes con el fisco municipal.
Luego de efectuado el análisis, con la obtención de las conclusiones señaladas
con anterioridad, se alcanza el logro del Objetivo General y lo resuelve por lo que con
ello se da solución al Problema.
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RECOMENDACIONES
En atención a lo que se ha determinado como conclusiones del estudio
realizado, se recomienda para el logro de los objetivos aplicar una estrategia que
permita impulsar la cobranza de impuesto sobre patente de industria y comercio,
aplicando sanciones pecuniarias y cierre administrativo a los fines de censar los
establecimientos conforme a lo establecido en los artículos 86, 87, 88, 89 y 90 de la
ordenanza de impuesto sobre patente de industria y comercio vigente.
Siendo que la crisis económica que actualmente atraviesa el país, coadyuva al
incremento de la evasión por cuanto se hace difícil para los contribuyentes cumplir
con sus obligaciones tributarias, se hace necesario establecer un sistema de beneficios
para los contribuyentes que les permita ponerse al día con sus obligaciones; lo cual
podría basarse en mayores plazos para cancelar o quizás condonación de deuda
atrasada que se considere imposible de recuperar lo cual permitiría al contribuyente
iniciar de nuevo la actividad comercial y cancelar sus obligaciones puntualmente sin
tener un problema que le haga más difícil.
Dentro de las estrategias recomendadas para disminuir la evasión fiscal en lo
que se refiere al impuesto sobre actividades de Industria, Comercio, Servicios y de
índole similar en el Municipio Valencia, se tiene:
1. Incrementar las fiscalizaciones de campo en los centros comerciales y zonas
consideradas como comerciales o industriales.
2. Mediante los sistemas automatizados aumentar el control y el análisis del
comportamiento de los contribuyentes en el tiempo.
3. Incrementar la eficacia en la auditoría tributaria.
4. Colocar un agente recaudador, para los comerciantes e industriales de la zona
sur de Valencia por cuanto es la zona que se encuentra más desasistida.
5. Sancionar a los comerciantes que ejerzan la actividad de manera ilegal
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