Desarrollo Unidad Número uno

LA AUDITORÍA COMO ACTIVIDAD PROFESIONAL

Auditoría:
La palabra auditoría tiene su origen en: Latín “Audiere” que significa oír, Inglés “Auditing” Escuchar

Es una actividad realizada desde el siglo XII por los auditores, quienes “oían” (auditing) la exposición de los
Sheriffes o Gobernadores del Condado quienes eran los obligados a rendir cuentas ante un tribunal.

Evolución de la Auditoría como Profesión.

Época Descripción
Siglo XII En Inglaterra se utilizaba empíricamente como función fiscal.
Siglo XV En Inglaterra posteriormente se utilizó para asegurarse de que no se cometieran fraudes.
Siglo XIX En Estados Unidos se adoptan modelos incipientes de Inglaterra. Se incorpora el modelo de informe
y procedimientos de análisis.
Siglo XX Alcanza su desarrollo en América.
1917 Se da la publicación del primer documento de auditoría preparado por el Instituto Americano de
Contadores Públicos y Auditores.
En Estados Unidos la Bolsa de Valores propicia la Auditoría para evaluar la situación de las
empresas.
En Inglaterra la auditoría se hacía por una ley, en cambio en Estados Unidos se hizo por una
necesidad y eso le dio un nuevo auge.
1965 Nace el Instituto Mejicano de Contadores Públicos y auditores.

Desarrollo de la Auditoría en Guatemala.

Época Descripción
1922 Operaba en Guatemala la primera firma de Auditoría. La Inglesa Layton, Bennet Chieme y Tate.
También Gibson que luego fue Peat Marwick.
1937 Se crea la Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad de San Carlos de Guatemala el 25 de
mayo de 1937, inicia actividades el 06 de agosto de 1937
1943 Egresa el primer profesional con el título de Doctor en Ciencias Económicas y Contador Público y
Auditor el Dr. Manuel Noriega Morales.
10/07/1951 Se funda el Colegio de Economistas, Contadores Públicos y Auditores y Administradores de
Empresas. Hoy llamado Colegio de Profesionales de las Ciencias Económicas.
1968 Se crea el Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores –IGCPA-
2001 Según Decreto número 72-2001 de fecha 21 de diciembre de 2001, se constituye el Colegio de
Contadores Públicos y Auditores.
2005 El 1 de junio de 2005, se inscribe ante la Asamblea de Colegios Profesionales, el Colegio de
Contadores Públicos y Auditores.

Propósitos de la auditoría:

a) Para expresar una opinión independiente sobre los Estados Financieros de una organización
económica.
b) Sobre el control de los recursos de la misma.
Auditar:
Es examinar y evaluar un hecho para emitir una opinión sobre el mismo.

En la auditoría de Estados Financieros, se examina la información financiera de una empresa aplicando las Normas
Internacionales de Auditoría para evaluar si han sido preparados de acuerdo con una base contable, NIC-NIIF, NIIF
para las Pymes.

Auditoría de Estados Financieros

Tiene como objetivo principal determinar la razonabilidad de los Estados Financieros o componentes de
los mismos, su fin es emitir una opinión sobre la razonabilidad de las cifras y apego a normas.

Según Montgomeri:
Examen que pretende servir de base para expresar una opinión sobre la razonabilidad, consistencia y apego a los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados de Estados Financieros preparados por una empresa o por otra
entidad para su presentación al público o a otras partes interesadas.

OTRA DEFINICIÓN
Es la actividad por la cual se verifica la corrección contable de las cifras de los estados financieros, es la revisión
misma de los registros y fuentes de contabilidad para determinar la razonabilidad de las cifras que muestran los
estados financieros y verificar que cumpla con los aspectos legales y con Normas Internacionales de Contabilidad.

“La auditoría, o examen de estados financieros, es un servicio profesional por medio del cual un contador público
(o firma o despacho de contadores públicos) evalúa cierta información financiera preparada por su cliente a la luz
de los principios de contabilidad aplicables a la misma. La prestación de este servicio culmina con la emisión de
un documento, denominado dictamen, en el cual el auditor expresa su opinión acerca del cumplimiento de la
información financiera que evalúa con los principios de contabilidad aplicables a la misma si éstos son
razonablemente presentados o no”.

La Norma Internacional de Auditoría 200 objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría
de conformidad con las normas internacionales de auditoría, expresa que, “el objetivo de una auditoría es aumentar
el grado de confianza de los usuarios en los estados financieros. Esto se logra mediante la expresión, por parte del
auditor, e una opinión sobre si los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos materiales, d
conformidad con un marco de información financiera aplicable.”

Consiste en un examen sistemático de los libros, documentos y demás registros contables de una entidad, con el
objeto de obtener elementos de juicio y evidencia comprobatoria suficiente y competente para fundamentar de una
manera objetiva y profesional la opinión que el Contador Público y Auditor, emite sobre los estados financieros
preparados por la empresa, a una fecha determinada y el resultado de las operaciones por un período determinado.

En una auditoría financiera debe evaluarse el supuesto fundamental de Empresa en Funcionamiento, que
establece: una entidad continúa en negocios por el futuro predecible, a menos de que la administración
tenga la intención de liquidar la entidad o dejar de operar.

El Contador Público y Auditor, es una persona con amplios conocimientos de contabilidad y auditoría,
por lo que en el desarrollo de la auditoría, puede apoyarse en un experto, quien es individuo u organización
especialista en un campo distinto del de la contaduría o auditoría, cuyo trabajo en ese campo se usa por
el auditor como apoyo en la obtención de evidencia suficiente y apropiada.
CLASIFICACION DE AUDITORIA
Existen diversos tipos de auditoría, las cuales para su mejor entendimiento se pueden clasificar de la siguiente
forma:

Por las Personas que las realizan:

Auditoría Interna
“Es una actividad de evaluación establecida dentro de una entidad como un servicio a la entidad. Sus funciones
incluyen, entre otras cosas, examinar, evaluar, monitorear la adecuación y efectividad de los sistemas de control
contables e internos”.

La auditoría interna, tiene por objeto la verificación de los procedimientos de control interno dentro de la empresa,
a efecto de medir su efectividad e informar a la gerencia sobre su mejora o posible cambio. En otras palabras
procura la protección de los intereses de la empresa, informando a la Gerencia de las deficiencias existentes para
proporcionar la base de una acción correctiva adecuada, recomendando cambios para mejorar las diversas fases de
sus operaciones.

Auditoría Externa
Conocida también como auditoría independiente, la efectúan profesionales que no dependen de la empresa (ni
económicamente ni bajo cualquier otro concepto) y a los que se les reconoce un juicio imparcial merecedor de la
confianza de terceros. El objeto de su trabajo es la emisión de un dictamen de los Estados Financieros.

Por la fecha en que son aplicados los Procedimientos:

Auditoría Preliminar
Es la auditoría que se efectúa dentro del período normal de operaciones cada tres o cuatro meses, con el fin de
adelantar el trabajo de la auditoría final. Esta auditoría permite examinar con más detenimiento las diferentes áreas
que integran los estados financieros. Es útil ya que se efectúan algunos procedimientos de auditoría; por ejemplo,
la confirmación de saldos con terceras personas; se pueden realizar oportunamente y sus resultados estarán
disponibles para la auditoría final.

Auditoría Final
Es la revisión en la que se conectan los saldos de la auditoría preliminar y los del cierre del ejercicio, verificando
la razonabilidad de aquellas partidas que hayan tenido variaciones importantes durante el período.

Por el objetivo que persigue:

Auditoría Financiera
Es el examen de los estados financieros con el objeto de emitir una opinión sobre la razonabilidad de los mismos.

Auditoría Administrativa
Es el examen comprensivo y constructivo de la estructura y organización de una empresa en cuanto a sus planes y
objetivos, sus métodos y controles, su forma de operación, sus recursos humanos y físicos.

Auditoría Operacional
Es el examen crítico y sistemático de las operaciones de una empresa, con el objeto de evaluar su grado de eficiencia
y eficacia presentado en un informe, las observaciones, las conclusiones y recomendaciones para mejorarlo. La
auditoría operacional u operativa involucra un examen a los procesos administrativo-financieros con el propósito
de determinar el grado de eficiencia operativa de éstos.

Auditoría Fiscal
Es el examen que efectúan las entidades fiscalizadoras que por ley están facultadas para comprobar que los
contribuyentes están tributando correctamente, en Guatemala son: Superintendencia de Administración Tributaria
–SAT- y Contraloría General de Cuentas –CGC-
La auditoría fiscal tiene como propósito verificar la correcta determinación y pago de aspectos relacionados con
tributarios, y también puede practicarse por un Contador Público y Auditor Independiente, en calidad de consultoría
a un cliente que lo requiera.

Auditoría Forense
Es el examen de auditoría efectuado con el objeto de conseguir documentación de respaldo que está relacionada o
vinculada con un juicio.

La auditoría forense tiene como objetivo determinar las causas jurídicas-contables que provocan la extinción de
una entidad. También se utiliza en casos de fraude a requerimiento de un Juez.

Auditoría con procedimientos convenidos.

Es aquella en la cual el auditor lleva a cabo procedimientos de una naturaleza de auditoría en lo cual han convenido
el auditor y la entidad y cualesquiera terceras partes apropiadas y que informe sobre los resultados.

Trabajo para Atestiguar

Es un trabajo en el que un Auditor expresa una conclusión diseñada para aumentar el grado de confianza de los
presuntos usuarios, distintos de la parte responsable, sobre el resultado de la evaluación o medición de una
aseveración utilizando criterios razonables.

Otras clasificaciones:
Auditoría Continua
Es la realizada por “el auditor” que auditó e informó sobre los estados financieros del período anterior y continúa
como auditor del período actual.

Auditoría Especial
Esta auditoría incluye exámenes de rubros específicos; es decir, cuentas especiales, independientemente de las otras
que integran los estados financieros de la entidad sujeta a examen.

Auditoría Periódica
Es aquella que se efectúa a medida que se llevan a cabo las operaciones, en intervalos de tiempo o períodos
regulares, por ejemplo semanal, mensual.

Auditor recurrente:
Cuando el CPA ha sido nombrado para la ejecución de las auditorías por varios años consecutivamente en la misma
entidad.

Auditor predecesor
Se refiere al auditor que ha efectuado la auditoría del periodo anterior, en donde han sido nombrados nuevos
auditores.

Normas de auditoría:
Son los requisitos mínimos de calidad autoimpuestos por los CPA, para regular el ejercicio profesional o bien son
los requisitos mínimos de calidad relativos a la persona del auditor, al trabajo que desempeña y a la información
que rinde como resultado de su trabajo.

DICTAMENES DE AUDITORIA
El Dictamen, es el documento en el cual el contador Público y Auditor independiente emite su opinión con base a
la auditoría realizada, acerca de la razonabilidad de los estados financieros elaborados de conformidad con Normas
Internaciones de contabilidad u otros Principios de contabilidad Generalmente Aceptados por la entidad que
reporta.
“El Dictamen es la culminación del trabajo de auditoría, desarrollado por un Contador Público y Auditor conforme
a la Normas de Auditoría. La importancia del dictamen en la práctica profesional es fundamental, ya que
usualmente es lo único que el público ve de su trabajo, y es a través del mismo que proporciona información para
que las personas interesadas tomen decisiones para diversos fines”

El informe es el documento que contiene el Dictamen del contador Público y Auditor Independiente, conjuntamente
con los estados financieros de la compañía; éste puede ser corto o largo.

El informe es corto si contiene el dictamen del auditor y los estados financieros básicos, o sea, Estado de Situación
Financiera, estado de resultados, cambios en el patrimonio, flujo de efectivo y sus respectivas notas.

El informe es largo si contiene el dictamen del auditor, los estados financieros básicos y sus respectivas notas e
información complementaria.

La finalidad del examen de los estados financieros es expresar una opinión profesional independiente respecto a si
dichos estados financieros presentan la situación financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el
capital contable y los flujos de efectivo de una empresa, de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad u
otros Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados por la entidad que reporta. Cabe mencionar, que el
contenido y elaboración de los estados financieros es responsabilidad de la administración de la entidad.

Generalmente, el dictamen del auditor se coloca al frente de los estados financieros auditados, y consta de las
siguientes secciones:

1. Primera sección la opinión del auditor, se coloca al principio del dictamen y puede ser no modificada
o positiva; modificada con salvedad o con excepción, con abstención; o negativa, según se describen.

2. Segunda sección, fundamento de la opinión.

3. Tercera sección, cuestiones clave de auditoría

4. Cuarta sección, contiene la responsabilidad de la administración

5. Quinta sección, responsabilidad del auditor

Existen dos tipos de Opinión:

 Dictamen Estándar del auditor u Opinión No modificada (Limpia)
Este establece que los estados financieros presentan fielmente o expresan la imagen fiel, en todos los aspectos
materiales, la situación financiera de la compañía, los resultados de sus operaciones y el flujo de efectivo, de
conformidad con Normas Internacionales de Contabilidad u otros Principios de contabilidad Generalmente
Aceptados por la entidad que reporta. Esta conclusión sólo puede ser expresada cuando el auditor se ha formado
una opinión con base a la auditoria desarrollada, de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría.

Deberá expresarse una opinión No modificada (limpia) cuando el auditor concluye que los estados financieros dan
un punto de vista verdadero y razonable (o están presentados razonablemente, respecto de todo lo material), de
acuerdo con el marco conceptual para informes financieros identificado.

“Una opinión no modificada (limpia) también indica implícitamente que han sido determinados y revelados en
forma apropiada en los estados financieros cualesquier cambios en principios contable o en el método de su
aplicación, y los efectos consecuentes”

 Opinión modificada
 (con Salvedad)
“Un auditor quizá no pueda expresar una opinión limpia cuando alguna de las siguientes circunstancias existe y, a
juicio del auditor, el efecto del asunto es o puede ser de importancia relativa para los estados financieros”

(1) Existe una limitación en cuanto al alcance de nuestra auditoría; o

(2) Existe un desacuerdo con la administración respecto a la aceptabilidad de las políticas contables
seleccionadas, el método de su implementación o la aptitud de las revelaciones de los estados financieros.

Las circunstancias descritas en el punto (1) podrían resultar en una opinión con salvedades o una abstención de
dictamen. Las circunstancias descritas en el punto (2) podrían resultar en una opinión con salvedades o negativa.

Una opinión limitada debe ser expresada al concluir que no se puede expresar una opinión sin salvedades pero que
el efecto de cualquier desacuerdo con la administración o salvedad respecto al alcance no es tan significante como
para requerir una opinión adversa o una negación de dictamen. Una opinión con salvedades debe ser expresada
como “a excepción de” los efectos del asunto al que se refiere la salvedad.

Una opinión con salvedad establece que, excepto por los efectos del (de los) asunto (s) relacionado (s) con la
salvedad, los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situación
financiera de la compañía, los resultados de sus operaciones y el flujo de efectivo, de conformidad con Normas
Internacionales de Contabilidad.

 Opinión desfavorable (Adversa)

“Una opinión adversa debería expresarse cuando el efecto de un desacuerdo es tan importante y omnipresente para
los estados financieros que el auditor concluye que una salvedad al dictamen no es adecuada para revelar la
naturaleza equivoca o incompleta de los estados financieros”. Esta establece que los estados financieros no
presentan razonablemente la situación financiera, el resultado de su operación, ni el flujo de efectivo de la entidad,
de conformidad con Normas Internacionales de Contabilidad.

 Denegación (Abstención) de Opinión

“Una abstención de opinión debería expresarse cuando el posible efecto de una limitación en el alcance es tan
importante y omnipresente que el auditor no ha podido obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría y
consecuentemente no puede expresar una opinión sobre los estados financieros”

Establece que el auditor no expresa una opinión sobre los estados financieros. Esto es apropiado cuando el auditor
no ha efectuado una auditoría con el alcance planeado para formarse una opinión sobre los estados financieros.
Una abstención de opinión no debe expresarse porque el auditor considera, con base a su auditoría, que existen
desviaciones importantes en las Normas Internacionales de Contabilidad u otros Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados por la entidad que reporta.

Al expresar las limitaciones en el alcance que originen una abstención de opinión, el auditor debe indicar en uno o
más párrafos separados los aspectos por los cuales su auditoría no cumplió con Normas Internacionales de
Auditoría. Debe indicar que el alcance de su auditoría no fue suficiente para expresar su opinión. Además, debe
revelar en un párrafo explicativo del dictamen, cualquier desviación importante que tengan los estados financieros
respecto a las Normas Internacionales de Contabilidad u otros Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
por la entidad que reporta, sin importar, que se emita una abstención de opinión.

Contenido del informe corto:

 Dictamen del auditor
 Estados financieros auditados:
Balance de situación financiera
Estado de resultados
 Estado de cambios en el patrimonio
Estado de flujos de efectivo
 Notas explicativas de los estados financieros

Contenido del informe largo, además de lo anterior se incluye:

 Información financiera complementaria, requerida por el cliente o por órganos reguladores.

 Cumplimiento de cláusulas contractuales en su caso.
 Cualquier otra información que ilustre en mejor forma la operación de las transacciones de la entidad.

Campos de Actuación del CPA

Forma dependiente:

Auditor interno, gerente general, asesor de negocios, organización y sistematización, analista financiero, etc.

Forma independiente:

Auditor externo, asesor fiscal, legal y financiero, consultor de impuestos y de finanzas, etc.

El Contador Público y Auditor como asesor puede realizar labores de apoyo a la gestión administrativa.

A quiénes interesa los servicios del CPA

 A quienes contratan los servicios de los auditores

 A los inversionistas, accionistas, propietarios, clientes, proveedores, los bancos al conceder créditos, etc.
 Al gobierno y a las entidades como SAT, SIB, CGC, etc.
 Al público, para saber el comportamiento de determinada empresa, principalmente cuando esta reciba
depósitos del público o presta servicios públicos.

Servicios Outsourcing

Outsourcing es el uso estratégico de recursos externos para realizar tareas que tradicionalmente se manejan con
recursos propios. Cuando el conocimiento y las habilidades requeridas para llevar a cabo algunas actividades
propias del funcionamiento de una empresa, no están en la nómina y sería muy caro y desventajoso incorporarlas,
estamos en presencia de una oportunidad de outsourcing.

Trabajos que se pueden realizar:

 El registro y procesamiento de las transacciones contables suministradas por la administración.

 La preparación del catálogo de cuentas o implementación de alguno ya existente.
 La conciliación mensual de las cuentas bancarias y cuenta corriente entre compañías.
 El manejo de fondos específicos para pagos a clientes y proveedores.
 La preparación mensual de estados financieros (no auditados) para uso administrativo.
 La preparación de planillas con el reporte de salario bruto menos las deducciones por impuesto,
beneficios sociales y salario neto
 El pago de planillas por medio de transferencia electrónica.
 Preparación del cálculo de aguinaldo de acuerdo con el Código de Trabajo.
 El asesoramiento en asuntos de liquidaciones laborales del personal.
 La preparación y presentación de la Declaración sobre el Impuesto sobre las Ventas.
 La preparación y presentación de la Declaración anual del Impuesto sobre la Renta.
Servicios que puede prestar un Auditor o Firma de Auditoría:

Auditoria
 Auditoría de Estados Financieros de compañías privadas y públicas
 Auditoría de organismos internacionales, ONG's Auditoría interna operacional y financiera. Due-
diligence financiero.
 Auditoría de ambiente de procesamiento electrónico de datos
 Auditoría de base de datos.
 Capacitación en Normas Internacionales de Información Financiera
 Uso de software ACL y otro
 Revisiones específicas de saldos
 Inventarios físicos

Enterprise Risk Services-ERS

(Auditoría de Sistemas)
 Evaluación de la seguridad lógica interna y externa
 Revisión técnica de configuraciones y comparación
 con mejores prácticas de la industria a nivel mundial
 Revisión de seguridad física
 Evaluación Técnica de Sistemas Operativos, bases de
 datos y redes
 Identificación de debilidades en ambiente de red.
 Hacking Ético
 Evaluación de la administración del área de informática
Impuestos
 Consultoría en impuestos, continua y por casos
 Planificación Estratégica Fiscal, doméstica y transnacional.
 Diagnóstico fiscal.
 Revisiones periódicas de cumplimiento
 Asesoría de impugnaciones fiscales
 Revisión y preparación de declaraciones de impuestos
 Recuperación de créditos fiscales
 Análisis y calificación a leyes de beneficios fiscales

Outsourcing

 Proceso contable y fiscal.

 Procesamiento de nóminas.
 Actualización de libros y registros (contables, compras y ventas, salarios).
 Elaboración de manuales contables.
 Organización de departamentos contables y áreas financieras.

Servicios de Talento Humano

 Diagnóstico de clima laboral.
 Encuestas específicas de salarios.
 Escalas salariales.
 Evaluación de desempeño.
 Planes de carrera.
 Servicios a expatriados.
Programa de capacitación y desarrollo.
 Manual de puestos.
  Proyectos especiales de Recursos Humanos.
 Proceso de reclutamiento y selección.
 Verificación de referencias.
 Pruebas psicométricas.
 Venta de Curricula.

Consultoría
 Valuación de empresas
 Reestructuración administrativa
 Fusiones y adquisiciones
 Diagnósticos de productividad y rentabilidad
 Reorganización y estructuración de sociedades

DISTINCIÓN ENTRE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA

La Función principal de la contabilidad es la obtención de información respecto a las actividades financieras de
empresas e instituciones, de tal manera que los usuarios se encuentren en condiciones apropiadas para tomar
decisiones. Asimismo, como es sabido, establecer y mantener un sistema de contabilidad también es obligación
de todos los negocios e instituciones para efectos fiscales.

Podemos clasificar a los usuarios de la contabilidad en dos grupos. En el primero se ubican quienes usan la
contabilidad para fines internos, es decir, la utilización de esta disciplina por parte de los administradores de
negocios para ayudar a resolver sus problemas financieros. Al segundo grupo pertenecen los usuarios que no tienen
acceso o contacto con las operaciones de un determinado negocio, como son bancos, inversionistas proveedores,
etc., y requieren descansar en alguien más para juzgar si la información de la situación financiera de ese negocio
es la correcta.

Los dirigentes de empresas reconocen que tienen que dar a los usuarios del segundo grupo la seguridad de que los
estados financieros se han presentado de un modo objetivo y de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados. Lo anterior se lleva a cabo mediante la auditoría practicada por el contador público
independiente.

CONCEPTO DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

La auditoría de estados financieros es una actividad privativa del contador público independiente, ya que permite
a propietarios y usuarios externos conocer la situación financiera de una empresa a través del punto de vista de un
profesional que realiza su trabajo con independencia mental y de una manera objetiva. La finalidad del examen de
los estados financieros por parte del contador público independiente es expresar una opinión respecto a si dichos
estados presentan la situación financiera, los resultados de operación, las variaciones en el capital contable y los
cambios en la situación financiera de una empresa, de acuerdo con principios de contabilidad aplicados sobre bases
consistentes. Debe hacerse notar que el contenido y la elaboración de los estados financieros es responsabilidad
de los administradores de la empresa. La responsabilidad del auditor es expresar una opinión sobre dichos estados.
Por otra parte, la auditoría de estados financieros no releva a los dirigentes de sus responsabilidades. Para que el
auditor se encuentre en condiciones de formarse una opinión acerca de los estados financieros de una empresa, sus
procedimientos para el trabajo deben ser lógicos, organizados y apegados a los estándares generales establecidos
por la profesión. Más adelante nos referiremos a las normas de auditoría obligatorias para los contadores públicos
que dictaminan estados financieros.

Se puede definir la auditoría de estados financieros como un proceso sistemático de revisión de la contabilidad,
documentación y otras evidencias. El objetivo primordial es formarse una opinión sobre los estados financieros de
una entidad.
La evidencia examinada por el auditor consiste en una amplia variedad de información. El auditor debe
seleccionarla y hacer una evaluación usando su criterio profesional. Por otra parte, el profesional deberá estar
familiarizado con los principios de contabilidad generalmente aceptados para observar si dichos principios se ha
aplicado correctamente. Asimismo, en ocasiones tendrá necesidad de conocer leyes y reglamentos aplicables a
situaciones específicas. La auditoría de estados financieros es una actividad profesional; por lo tanto, implica una
técnica especializada y la aceptación de una responsabilidad pública. Es requisito indispensable que los usuarios
de los estados financieros, tanto los administradores de la empresa como un vasto número de personas desconocidas
para el auditor, y que van a utilizar el resultado de su trabajo como base para tomar decisiones de negocios o de
inversión, tengan la seguridad que dichos estados, así como la información financiera en su totalidad, se preparan
sin prejuicios y cumpliendo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Por tanto, la característica
principal del contador público actuando como auditor externo independiente debe ser su actitud mental de
integridad y libre de presiones. El valor de su dictamen sobre los estados financieros depende sobre todo de su
reputación profesional en cuanto a su independencia mental y su objetividad. La auditoría externa es la labor
característica del contador público, y el dictamen de estados financieros el rasgo distintivo de la profesión.

La documentación de la auditoría, comprende el registro de los procedimientos de Auditoría desempeñados, así

como evidencia relevante obtenida a las conclusiones que ha llegado el CPA independiente.

El alcance de la auditoría, se refiere a la extensión que desea el Auditor aplicar al trabajo de Auditoría.

Para dictaminar estados financieros por parte del contador público es obligatorio cumplir con los lineamientos de
la Comisión de Normas y Procedimientos1 (CONPA) del Instituto Mexicano de Contadores Públicos. Las normas
son los requisitos mínimos de la calidad, relativos a la personalidad del auditor, el trabajo que desempeña y la
información que rinde. Los pronunciamientos normativos se refieren a las disposiciones (contenidas en los
boletines de la CONPA) en donde se explican, aclaran o amplían las propias normas. Los procedimientos de
auditoría son el conjunto de técnicas para realizar la auditoría y constituyen la base necesaria para fundamentar la
opinión del contador público responsable. Las normas y pronunciamientos son de carácter obligatorio. Por otra
parte, los procedimientos de auditoría recomendados deben aplicarse a juicio del auditor de acuerdo con las
circunstancias.

Apartarse de ellos sólo es posible si existen razones justificadas.

 Normas de auditoría.

Normas personales: 1. Entrenamiento técnico y capacidad

Se refleja a las cualidades del auditor profesional.
para cumplir con las exigencias de su 2. Cuidado y diligencia profesional
trabajo. 3. Independencia

Normas de ejecución del trabajo:

Se refiere a los elementos básicos y 4. Planificación y supervisión
NORMAS DE fundamentales que permitirán al auditor 5. Estudio y evaluación del control interno
AUDITORÍA cumplir con su labor. 6. Obtención de evidencia suficiente y
competente
Normas de información:
El resultado del trabajo del auditor es el 7. Aclaración de la relación con estados o
dictamen o informe mediante el cual da información financiera y expresión de
a conocer el resultado de su trabajo y la opinión
opinión que se ha formado a través de su 8. Base de opinión sobre estados
examen. financieros.

Evidencia suficiente se refiere a la cantidad de las pruebas y adecuada se refiere a la calidad de las
mismas.

1. La responsabilidad del auditor es rendir una opinión profesional independiente. Este trabajo deberá
ser desempeñado por profesionales titulados con entrenamiento técnico adecuado, así como
capacidad profesional como auditores.
2. El auditor está obligado a ejercitar con cuidado y diligencia tanto la realización de su examen como
la preparación de su dictamen.
3. Está obligado a mantener una actitud de independencia mental en todos los asuntos relativos a su
trabajo.
4. El trabajo del auditor debe ser planificado y supervisado en forma apropiada.
5. El auditor debe efectuar un estudio y evaluación del control interno existente, que le sirva de base
para determinar el grado de confianza que va a depositar en éste y le permita conocer la naturaleza,
extensión y oportunidad existentes para los procedimientos de auditoría.
6. El auditor debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente para así formarse una
opinión objetiva.
7. El auditor deberá expresar de manera clara e inequívoca la naturaleza de su relación con la
información financiera, su opinión sobre la misma y, en su caso, las limitaciones importantes que
haya tenido su examen así como las salvedades que se deriven de ellas.
8. El auditor, al opinar sobre estados financieros, debe observar que éstos hayan sido preparados de
acuerdo con los principios de contabilidad sobre bases consistentes y que las anotaciones sobre los
mismos sean adecuadas y suficientes para su razonable interpretación. En caso de excepciones a lo
anterior, el auditor debe mencionar claramente en qué consisten las desviaciones y su efecto sobre
los estados financieros*.